CURS 1

CURS 1

De reinut!

Standardele Internaionale de Raportare Financiar cuprind:

- Standardele Internaionale de Raportare Financiara (IFRS) - standarde emise dup 2001;

- Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS) - standarde emise nainte de 2001;

- Interpretri ale Comitetului Internaional pentru Interpretri privind Raportarea Financiar (IFRIC) - emise dup 2001;

- Interpretri ale Comitetului Permanent pentru Interpretari (SIC) - emise nainte de 2001.

IAS au fost emise ntre 1973 i 2001 de ctre Internaional Accounting Standards Committee (IASC). n aprilie 2001, IASB a adoptat toate standardele IAS, ulterior continund dezvoltarea lor. Noile standarde poart ns denumirea de IFRS.

Dei n prezent nu se mai emit standarde IAS, cele deja existente sunt n continuare n vigoare pana la nlocuirea sau modificarea lor prin emiterea de noi standarde IFRS.

Bibliografie recomandat

1.Eliot Barry, Elliot Jamie,- Financial Accounting and Reporting, 12th Edition, Prentice Hall, London, 20082.Feleag L., Feleag N. Contabilitate financiar: o abordare european i internaional, Vol. I,II, Editura Economic, Bucureti, 2007;

3.Feleag N., Feleag L. & colectiv Politici i opiuni contabile, Editura Infomega, Bucureti, 2008;

4. Grbin M., Bunea . Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS-IFRS, Vol.1, Ediia a IV-a, revizuit, Editura CECCAR, Bucureti, 2009;

5. Hennie Van Greuning Standarde internaionale de raportare financiar, ghid practic, ediia a V-a, editura IRECSON, Bucureti, 2009;6. Ristea M., Dumitru C.G. Contabilitate aprofundat, Editura Universitar, Bucureti, 2005;7.Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.3055/2009, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr.766/10.11.2009;

8. Standardele Internaionale de Raportare Financiara, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB), editura CECCAR, 2013.Norma IAS 2 STOCURI (Inventories)Expunerea proiectului IAS 2 dateaz nca din septembrie 1974, fiind aprobat de Consiliu n octombrie 1975. IAS 2 a fost revizuit n 1993, 1999 i 2003, iar actuala variant a intrat n vigoare de la 1 ianuarie 2005.1.Obiectivul acestui standard este de a descrie tratamentul contabil al stocurilor, inclusiv calcularea costului stocurilor, tipul de metod de inventariere a stocurilor adoptat i alocarea costurilor, recunoaterea stocurilor drept active i cheltuieli i orice diminuri ale stocurilor pn la valoarea realizabil net.

2. Aria de aplicabilitate a standardului. Definiii

Aria de aplicabilitate a standardului IAS 2 cuprinde toate stocurile cu urmtoarele excepii:

- producia n curs de execuie n cadrul contractelor de construcie, incluznd i contractele de prestri servicii direct legate de acestea (guvernate de IAS 11 Contracte de construcii);

- instrumentele financiare ( IAS 39 Instrumente financiare. Recunoatere i evaluare);

- activele biologice legate de activitatea agricol i de producia agricol n momentul recoltrii (a se vedea standardul IAS 41 Agricultura).

De asemenea, norma IAS 2 nu se aplic brokeri-traderilor de mrfuri care dobndesc stocuri n principal n scopul vnzrii n viitorul apropiat i generrii unui profit din fluctuaiile de pre sau pentru a ctiga o marj de broker-trader. Brokerii-traderii evalueaz n mod tipic mrfurile la valoare just minus costurile generate de vnzare, cu modificrile valorii juste recunoscute n contul de profit i pierdere din perioada modificrii. Nu este clar dac intenia standardului este ca brokerii-traderii de mrfuri au opiunea de aplicare a valorii juste sau a IAS 2 sau dac evaluarea valorii juste este obligatorie. Interpretarea din practic, pe baza formulrii din standard, este c brokerii-traderii au opiunea de a alege valoarea just sau IAS 2.

Definiii

Stocurile sunt active :a) detinue pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;

b) n curs de producie n vederea vnzrii;c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie; i d) pentru prestarea de servicii.Dupa cum se poate observa, definiia conine o enumerare de utilizri posibile pentruacest tip de active. Prin urmare, natura elementelor nu este suficient pentru a le considera

stocuri. De asemenea, standardul nu precizeaz o limit valoric superioar sau o durat de

utilizare maxim.Exemplu

Entitatea X a achiziionat un calculator. n ce condiii poate fi inclus acesta n categoria stocurilor?

Urmnd definiia prezentat de IAS 2, acest calculator achiziionat poate fi considerat stoc n cazul n care este deinut pentru a fi vndut n cursul normal al activitii. Dac X este o firm specializat n comercializarea de calculatoare sau a achiziionat calculatorul pentru al revinde ulterior l poate ncadra n categoria stocurilor. nsa, dac X intenioneaz s utilizeze calculatorul n activitatea sa atunci acesta reprezint o imobilizare corporal al crei tratament contabil este detaliat de norma internaional IAS 16 Imobilizari corporale.3.Concepte cheie

Evaluarea stocurilor

Evaluarea reprezint desemnarea unei expresii monetare unui element n vederea

prezentrii n situaiile financiare. Stocurile sunt evaluate n bilan la cea mai mic valoaredintre cost i valoarea realizabil net, n concordan cu principiul prudenei. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii. Aceste estimri se bazeaz pe cele mai credibile dovezi n momentul n care are loc estimarea. La momentul estimrii se ia n considerare, scopul pentru care stocurile sunt deinute. Valoarea stocurilor este, de obicei, diminuat pn la VRN pe baza urmtoarelor principii:- element cu element;

- elementele similare sunt, de regul, grupate;

- fiecare serviciu este tratat ca element separat. Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a acelor stocuri trebuie recunoscut pe cheltuieli n perioada n care este recunoscut i venitul aferent; Valoarea oricrei diminuri a stocurilor pn la valoarea realizabil net (VRN) i toate pierderile stocurilor trebuie recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc diminuarea sau pierderea; Costul stocurilor cuprinde toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent:a)Costul de achiziie cuprinde: preul de cumprare, taxele de import, alte taxe (cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritile fiscale ), costurile de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii;n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare este externalizat.OMFP nr 3055/2009 aduce precizri legate de stocurile in curs de aprovizionare.Potrivit pct. 154 alin. (3) din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin OMFP nr. 3.055/2009, sunt reflectate distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare din Planul de conturi general).Conform acelorai reglementri, nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor. n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid.Totui, pot exista decalaje de timp, cum ar fi de exemplu, pentru:- bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului;- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena debitorului pn la vnzarea lor;- bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n activele cumprtorului;- bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate avnd loc;- bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De exemplu, la vnzrile cu condiia de livrare ex-work, bunurile vndute ies din stocul vnztorului din momentul punerii lor la dispoziia cumprtorului etc.De asemenea, n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor.Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de achiziie.Costurile de achiziie pot include diferenele de curs valutar care au aprut direct din achiziionarea recent de bunuri facturate n valut doar n acele cazuri rare care sunt permise prin tratamentul alternativ prevazut de IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar. Aceste diferene de curs valutar se limiteaz doar la acelea care au rezultat dintr-o depreciere monetar accentuat mpotriva creia nu exist nici un mijloc practic de acoperire a riscului i care afecteaz datorii care nu pot fi deconectate, rezultate din achiziia recent stocurilor.n cele ce urmeaz vom prezenta cum se determin costul i valoarea realizabil net.Aplicaia 1SC ABC SRL import din China mrfuri, identificnd urmtoarele cheltuieli legate de achiziie. Valoarea n vam 50 000 lei; taxe vamale = 10%; cheltuieli de transport intern = 3 500 lei; cheltuieli de manipulare = 500 lei; prime de asigurare a mrfurilor = 1 500 lei; reducere comercial primit de la furnizor = 500 lei;

Societatea estimeaz c va vinde mrfurile la un pre de 80 000 lei, costurile generate de vnzare fiind estimate la 30 000 lei.

Se cere:

a) costul de achiziie;

b) valoarea realizabil net (VRN);

c) cum vor fi evaluate stocurile la sfritul exerciiului ?

Rezolvare:

Costul de achiziie = Valoarea n vam (50.000 lei) + Taxe vamale (5 000 lei) + Cheltuieli de transport (3 500 lei) + Cheltuieli de manipulare (500 lei) + Prime de asigurare (1 500 lei) - Reducerea comerciala (500 lei) = 60 000 lei

Valoarea realizabil net = Preul de vnzare estimat (80 000 lei) - Costul generat de vnzare estimat (30 000 lei) = 50 000 lei La nchiderea exerciiului financiar, innd cont de regula de baz, conform creia stocurile vor fi evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net, stocurile vor fi evaluate la nivelul sumei de 50 000 lei (valoarea realizabil net), SC ABC SRL nregistrnd o depreciere a acestora la nivelul sumei de: 59 500 lei 50 000 lei = 9 500 lei.

6814 Ch.de exploatare privind ajustrile pt.deprecierea activelor circulante=397 Ajustri pt deprecierea mrfurilor10 000

b) Costurile de transformare (de producie)

Costul stocurilor supuse prelucrrii se determin prin nsumarea cheltuielilor directe cu o cota parte din cheltuielile indirecte de producie , fixe i variabile, ocazionate de transformarea materiilor prime n produse finite.Cheltuielile directe sunt cheltuielile ce pot fi direct afectate costului stocului fr alte raionamente de atribuire.

Cheltuielile indirecte sunt alocate sistematic costului stocurilor la a cror producere particip.Aplicaia 2Societatea X achiziioneaz roi n vederea fabricrii unor biciclete n valoare de

1 000 000 lei./biciclet. Acestea sunt cheltuieli directe deoarece pot fi afectate direct producerii unei biciclete.

Dac societatea X pltete redevene pentru un utilaj luat n leasing i asigurarea pentru secia n care se realizeaz producia, aceste cheltuieli nu pot fi afectate direct producerii unei biciclete i reprezint cheltuieli indirecte.IAS 2 insist asupra distinciei dintre cheltuielile fixe i cheltuielile variabile.

Cheltuielile variabile sunt cheltuieli care se modific n funcie de volumul de activitate al ntreprinderii dar nu neaprat proporional cu acesta.Cheltuielile fixe sunt cheltuielile care rmn relativ constante n timp indiferent de cum variaz volumul produciei.Costurile de prelucrare sunt costurile direct aferente unitilor produse , cum ar fi: costurile cu manopera direct; alocarea sistematic a regiei de producie, fix i variabil, generat de transformarea materialelor in produse finite;Regia fix se refer la costurile indirecte fixe cum ar fi : amortizarea, ntreinerea seciei i utilajelor , costurile cu administrarea i conducerea seciilor. Regia variabil se refer la costurile indirecte variabile cum sunt: fora de munc indirect, materiile prime indirecte.Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de prelucrare se face pe baza capacitii normale de producie. Capacitatea normal de producie este producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade sau sezoane, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului. Aceasta poate fi aproximat pornind de la nivelul actual de producie.

Aplicaia 3n cursul lunii ianuarie, SC EXEMPLU SA obine produse finite n urmtoarele condiii: cheltuieli directe de producie 15.000 lei, cheltuieli indirecte de producie 15.000 lei, din care cheltuieli fixe de producie 5.000 lei, capacitatea normal de producie 2.000 buci, capacitatea real de producie 1.500 buci.Care este costul subactivitii i cum afecteaz acesta costul produselor?Costul subactivitii = Cheltuieli fixe x (l - Capacitatea real de producie / Capacitatea normal de producie) = 5.000 lei x (l - 1.500 buc. / 2.000 buc.) = 1.250 leiCostul subactivitii nu influeneaz costul produselor, reprezentnd o cheltuial a perioadei.

Aplicaia 4SC ABC SRL fabric n scopul vnzrii 1 000 de buci din produsul A. Cheltuielile de producie au avut urmtoarea structur:

- cheltuieli directe 100 000 lei;

- cheltuieli indirecte 40 000 lei, din care cheltuieli variabile de producie 25 000 lei.

Capacitatea normal de producie este de 1 500 de buciS se calculeze i s se nregistreze costul de producie.

Rezolvare:

- cheltuieli directe: 100.000 lei +

- cheltuieli indirecte variabile: 25.000 lei +

- cheltuieli indirecte fixe: [(40.000 lei - 25.000 lei) x 1.000 buc.] / 1.500 buc. = 10.000 lei = 135.000 lei

345 Produse finite=711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse135 000

c) Alte costuri se includ n costul stocurilor numai n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. De exemplu, poate fi adecvat includerea n costul stocurilor a regiilor generale sau a costului proiectrii produselor destinate anumitor clieni.Iat i cteva elemente de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor ci trebuie recunoscute drept cheltuial a perioadei n care au survenit:

- pierderi de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normale admise;

- costurile de depozitare cu excepia cazului n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii n faza nou de fabricaie;

- regii generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i n locul n care se gsesc n prezent; i

- costurile de desfacere.

Costul stocurilor unui prestator de servicii.n cazul unui prestator de servicii, stocurile includ costul serviciilor pentru care nu s-

a recunoscut nc venitul aferent (de exemplu: activitile n curs de execuie desfurate de auditori, arhiteci i avocai).Principiile/ politicile contabile trebuie s in cont de faptul c stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net, n concordan cu principiul prudenei.

4. Tehnici de msurare/evaluare a costurilor

Pentru msurarea costului stocurilor pot fi utilizate urmtoarele tehnici, dac rezultatelor aproximeaz valoarea costului:

Metoda costului standard: ia n considerare nivelurile normale ale costurilor materialelor i consumabilelor, manoperei i capacitii de producie. Costul standard este utilizat pentru evaluarea intrrilor i a ieirilor de stocuri n cursul perioadei, deoarece nu este cunoscut costul efectiv. La sfrsitul ciclului de producie se calculeaz costul efectiv i se vor nregistra n contabilitate diferenele de pre.Costul standard trebuie revizuit periodic pentru a se asigura corespondena cu costurile reale.

Metoda preului cu amnuntul : este adesea folosit n comerul cu amnuntul pentru a msura costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod de determinare a costului. Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Procentajul marjei brute utilizat ia n considerare stocurile al cror pre a fost redus sub preul de vnzare iniial. Adesea este utilizat un procent mediu pentru fiecare departament.5.Metoda contabil

n afar de ce s-a menionat mai sus, costul stocurilor ar trebui s fie determinat utiliznd una dintre urmtoarele metode de determinare a costului: costul mediu ponderat (CMP); sau primul intrat-primul ieit (FIFO)Metoda contabil folosit pentru evaluarea stocurilor trebuie selectat pe baza ordinii n care sunt vndute produsele, prin raportare la momentul n care ele devin parte a stocurilor. Prin urmare, ori de cte ori este posibil, costurile stocurilor sunt determinate prin identificarea specific a costurilor individuale. n multe cazuri, totui, este necesar s se utilizeze o formul de determinare a costului de exemplu, primul intrat-primul ieit (FIFO) care prezint n mod corect fluxurile stocurilor. Norma IAS 2 nu permite utilizarea formulei ultimul intrat-primul ieit (LIFO), deoarece aceasta nu prezint cu fidelitate fluxurile stocurilor. Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASB) a remarcat c utilizarea formulei LIFO are adesea la baz motivaii fiscale i a ajuns la concluzia c acele considerente fiscale nu ofer o baz conceptual pentru selectarea unui tratament contabil. IASB nu permite folosirea unui tratament contabil inferior doar din considerente fiscale.

Analitii i managerii utilizeaz adesea o analiz a indicatorilor pentru a evalua performana i condiia societii.

Dei metoda LIFO nu mai este permis n situaiile financiare conform IFRS, unele jurisdicii continu s permit utilizarea formulei LIFO. Atunci cnd se compar entiti din acelai sector de activitate, stocurile trebuie ajustate la FIFO n scopul asigurrii comparabilitii. (ntr-o manier similar, analitii trebuie s aplice aceleai ajustri la situaiile financiare ale entitilor care nu aplic IFRS, nainte de a le compara cu entitile care aplic IFRS).

Soldurile stocurilor determinate cu ajutorul metodei FIFO reprezint o reflecie mai bun a valorii economice.Schimbarea destinaiei activelor Conform pct. 153 din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin OMFP nr. 3.055/2009, atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, n funcie de modul de negociere a contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul construciei i vnzrii, valoarea terenului se include n valoarea activului construit sau se evideniaz distinct la stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare n contabilitate.Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare, aferente acestuia.n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de entitate pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost). Valoarea just este suma pentru care ar putea fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, ntre pri interesate, n cunotint de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.Recunoaterea stocurilor pe cheltuieliAtunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a acestora trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor. Valoarea oricrei diminuri a stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc diminuarea sau pierderea de valoare. Valoarea oricrei stornri a diminurii valorii stocurilor ca urmare a unei creteri a valorii realizabile nete trebuie recunoscut ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada n care a avut loc stornarea.Procesul de recunoatere ca o cheltuial a valorii stocurilor vndute duce la conectarea costurilor la veniturile din activitatea curent.Stocurile ncorporate ntr-un alt activ imobilizat realizat n regie proprie sunt recunoscute drept cheltuieli pe parcursul duratei utile de via a acelui activ.6. Informaii de prezentat n situaiile financiare

Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii:

politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele utilizate pentru determinarea costului;

valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a fiecrei categorii de stocuri;

valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial n timpul exerciiului, care reprezint costurile aferente vnzrii;

valoarea stocurilor nregistrate la valoarea just minus costurile aferente vnzrii;

valoarea oricror diminuri i stornri ale diminurii valorii stocurilor;

circumstanele sau evenimentele care au condus la stornarea diminurii valorii stocurilor.

Informaiile privind valoarea contabil a diverselor categorii de stocuri, precum i dimensiunea modificrilor acestor active sunt utile beneficiarilor situaiilor financiare. Cele mai ntlnite clasificri ale stocurilor cuprind: mrfuri, materii prime, materiale, producia n curs i produse finite. Stocurile unui prestator de servicii pot fi descrise ca producie n curs de execuie.7. Data aplicriiAcest standard se aplic situaiilor financiare care acoper perioadele ncepnd cu 1 ianuarie 2006.

Comentarii

Calcularea costului stocurilor implic sisteme complexe de alocare i de urmrire a

costurilor i poate varia n mod semnificativ ntre entiti. Norma IAS 2 abordeaz aceste principii contabile ale costurilor numai la un nivel foarte nalt, prin urmare, costul stocurilor este realizat mai mult prin metodologii contabile de uz general aferente costului, fa de percepii strict teoretice.

Inconsecvena exist n tratamentul rabaturilor i bonificaiilor care pot fi deduse din costul stocurilor. IFRIC arat c IAS 2 impune ca numai rabaturile i bonificaiile primite ca o reducere a preului de cumprare, s fie deduse din costul stocurilor (de exemplu, bonificaiile n numerar i rabaturile de volum). Rabaturile care refinaneaz n mod specific cheltuielile generate de vnzare nu ar trebui s fie deduse din costurile stocurilor.

Norma IAS 2 ofer o serie de metode alternative pentru calcularea costului stocurilor. O entitate va trebui s stabileasc formula de calcul a costului prin alegerea celei mai adecvate formule pentru a aloca costurile de inventar, innd cont de practica din domeniu i de natura proceselor entitii.

Formula bazat pe cost aleas drept politic contabil influeneaz valoarea contabil a stocurilor recunoscute, costul vnzrilor i marja de profit. La alegerea formulei, conducerea trebuie s analizeze cum dorete s apar costurile n situaiile financiare.

Managementul trebuie s ia n considerare un proces de punere n aplicare pentru a se asigura c inventarul este evaluat la cel mai mic cost sau VRN.

Hennie van Greuning, Darrel Scott, Simonet Terblanche Standarde internaionale de raportare financiar Ghid practic, ediia a VI-a, Editura IRECSON, Bucureti, 2010, p.369

PAGE 8