VARIANTA 1-AN I

VARIANTA 2-AN I

EXPERTIZE CONTABILE

1. Ce conine un Raport de expertiz calificat?

Raportul de expertiz contabil conine, de regul, trei capitole: Cap. I - Introducere, n care sunt identificate numele expertului contabil, organul care a dispus efectuarea expertizei, circumstanele care au generat litigiul n cauz, obiectivele propuse, materialul utilizat pentru documentare, perioada de elaborare a Raportului, precum i termenul de finalizare i depunere a acestuia. Cap. II - Desfurarea expertizei contabile, n care sunt prezentate n paragrafe distincte obiectivele expertizei contabile, explicarea modului de soluionare i rspunsul dat de ctre expert pentru fiecare obiectiv n parte. Cap. III - Concluzii, n care trebuie sintetizat rspunsul expertului pentru fiecare dintre obiectivele propuse, aa cum au fost ele prezentate n capitolul anterior.n unele situaii, Raportul poate s cuprind i Cap. IV Consideraii personale ale expertului contabil, n care expertul poate face precizri suplimentare cu privire la subiectul Raportului.

2. Ce conine dosarul expertului contabil privind documentarea n expertiza contabil?

Dosarul de lucru al expertului contabil pentru documentarea expertizelor contabile trebuie s cuprind, dup caz:1. ncheierea de edin (n cauze civile), Ordonana organului de urmrire i cercetare penal (n cauzele penale), sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;2. Raportul de expertiz contabil - exemplarul expertului contabil care certific ndeplinirea misiunii;3. Eventuale corespondene, rspunsuri la ntrebri suplimentare sau suplimente de expertiz contabil solicitate de organele n drept, care au dispus efectuarea expertizei contabile;4. Eventuale note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii expertizei contabile, necesare fie redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi bugetului de timp i decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestora.

3. Enumerai destinatarii expertizelor contabile.

Destinatarii expertizelor contabile sunt, n funcie de scopul principal al solicitrii:a) Pentru expertizele judiciare Organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac obiectul dosarelor penale: Poliie i Parchet. Instanele de judecat a cauzelor penale i civile. Indiferent c expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea nvinuiilor sau prilor, implicate n procesul judiciar, acetia (nvinuiii sau prile implicate n proces) sunt, de asemeni, utilizatori principali ai expertizelor contabile judiciare.

b) Pentru expertizele extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau juridice interesate n contractarea unor astfel de lucrri cu experii contabili, nscrii n partea activ a Tabloului Corpului. n mod indirect, atunci cnd solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare folosesc aceste lucrri, n concilierea intereslor lor n relaiile cu partenerii comerciali i de afaceri, organisme administrative etc., pot fi i acetia considerai destinatari ai expertizelor contabile extrajudiciare.

4. Care sunt caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile?

Caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile sunt: deinerea unei competene intelectuale specifice, obinut prin formare i nvmnt; respectarea de ctre membri a unui ansamblu de valori i de reguli stabilite de organismul profesional, cu deosebire cele care se refer la obiectivitate; recunoaterea unei datorii fa de public, n ansamblu. Uneori, datoria membrilor fa de profesiunea lor i de public poate fi n contradicie cu interesul lor personal pe termen scurt, sau cu obligaiile lor de loialitate, n relaia cu angajatorul. innd seama de remarcile precedente, este de datoria organismelor profesionale naionale s defineasc reguli de etic pentru membrii lor, nct s garanteze o calitate optim a serviciilor i s pstreze ncrederea publicului n profesie. Profesia contabil liberal este bazat pe moralitate ireproabil, pe independen, pe tiin n profesie i pe competen.

5. Cum se clasifica expertizele contabile?

Clasificarea expertizelor contabile se face n funcie de: a) scopul principal n care au fost solicitate, n: expertize judiciare expertize extrajudiciareb) natura principalelor obiective la care se refer, n: expertize civile expertize penale expertize fiscale expertize comerciale alte tipuri de expertize dispuse de organele abilitate (judiciare) sau de ali clieni (extrajudiciare)

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1. Intocmiti un Plan de audit intern multianual (trei ani) la o societate comerciala de prestari servicii turistice.

Laplanificareastrategica multianualaaauditului internlaosocietate deprestariservicii turistice se determina strategia deauditare a entitatii pentru urmatorii 3 ani. Elaborarea strategiei tine de competenta entitatii sau compartimentului de audit intern. Planificareastrategicamultianualadeauditintern serefera laurmatoarelecategorii de misiuni:I)misiunideasigurareII)misiunideconsiliere;III)misiunideevaluare.

Misiunile de asigurare ajuta entitatea sa-si indeplineasca obiectivele sale prin oferirea asistentei personalului entitatii in efectuareacontrolului intern.Prin intermediul misiunii deconsiliere se ofera recomandari de imbunatatire a eficacitatii managementului si controlului intern.Misiunea de evaluare are ca scopexprimarea opiniei independente si obiective referitor la eficacitatea managementului si controlului intern.Planificarea strategica contine rezumatul principalelor decizii de planificare, se prezinta in forma succinta si conforn normei metodologice intruneste 12 elemente de baza:

Obiectivele entitatii si instrumentele de realizare a lor vanzarea a cat mai multorpachere turistice prin operatiunii de early booking, discount-uri acordate pentrulast minutes, grupuri de turisti, toate acestea avand la baza contracte cu clauze de achitare in avans;

Riscurile majore legate de realizarea obiectivelor entitatii riscuri determinate de aparitia unor calamitati naturale, riscuri de tara;

Modalitatea de determinare a obiectelor auditabile va avea in vedere zonele geografice in care societatea are acoperire pentru serviciile turistice;

Factorii care pot influenta negativ activitatea entitatii in viitor neprofitabilitatea anumitor zone turistice, deprecierea anumitor valute;

Modalitatea evaluarii riscurilor folosind matricea riscurilor, prin care se evalueaza potentialele riscuri ce pot aparea prin evaluarea gradului de risc i probabilitatea aparitiei acestuia;

Frecventa auditarii sistemelor manageriale si de control intern se face cel putin odata pe an cuocazia auditarii situatiilor financiare, fara insaa fi limitat;

Resursele necesare si disponibile pentru realizarea planului strategic multianual de audit intern resurse financiare bugetul misiunii, care poate varia n funcie de mrimea entitii auditate, tehnice laptopuri, sisteme de calcul, umane personalul implicat n misiunea de audit, alocat n funcie de mrimea entitii auditate i de termenul de finalizare a misiunii. Impactulinsuficienteideresursepentrurealizareaplanuluistrategic nuse realizeaza in totalitate, drept urmare auditorul nu poate emite opinii pertinente;

Proiectul planului anualal activitatiide audit pentruprimul anal planului strategic; elaborat conform raionamentului profesional;

Necesitatea instruirii personalului implicat in auditul intern;

Modalitatea de respectare a cadrului normativ si a cerintelor de raportare stabilite de Ministerul Finantelor.Pentruelaborareaplanuluideauditinternestenecesardeafideterminate activitatile supuse auditului. Fiecarei activitati trebuie precizate operatiunile auditabile. In practica se aplica o metodologie unica de stabilire a activitatii operatiunilorauditabile,care presupune realizarea in 2 etape:I) precizarea activitatii si operatiunilor auditabile;II) ierarhizarea activitatii si operatiunilor auditate.Activitatile de audit sunt precizate sau identificate pe baza rezultatelor analizei riscurilor. Sunt analizate riscurile legate de nereguli, deficiente, abateri si disfunctionalitati ca urmare a nerespectarii cadrului normativ sau a prevederilor documentelor de finantare si a contractelor incheiate in baza lor. La etapa a II-a, activitatile identificate pentru a fi supuse auditului intern sunt ierarhizate in functie de nivelul riscului. In acest scop se precizeaza riscurile posibile fiecarei operatiuni in cazulactivitatii financiar contabil. Planurile anuale ale activitatii de audit intern se elaboreaza in baza planului strategic multianual. De regula, planurile anuale contin 4-5 misiuni de audit intern, mai frecvent o misiune de asigurare, 2 misiuni de consiliere si 2 misiuni de evaluare.

ANALIZA DIAGNOSTIC A NTREPRINDERII

1. Calculai i interpretai situaia net a unei ntreprinderi care prezint urmtoarea situaie financiar: Indicator 31.12.n

Imobilizri 1500

Stocuri 400

Creante 250

Disponibiliti 30

Datorii mai mari de un an 2500

Datorii mai mici de un an 350

Din care datorii bancare pe termen foarte scurt 5

SN = Total activ Total datorii Venituri in avansSN = (1.500 + 400 + 250 + 30) 2.500 350 = -670

TA = 1500+400+250 + 30TD = 2500 + 350

2. Se cunosc urmtoarele date din situaia bilanier a unei ntreprinderi:

Indicator 31.12.n

Imobilizri corporale 40000

Imobilizri necorporale 5000

Stocuri 10000

Creante 8000

Disponibiliti 2000

Capitaluri proprii 25000

Datorii mai mari de un an 15000

Furnizori 12000

Datorii salariale 8000

Datorii fiscale i sociale 4000

Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000

Stiind c firma activeaz n domeniul industrial i cheltuielile sale de constituire sunt de 1000, 10% din stocuri i 5% din creante sunt aferente cantinei din incinta societtii, care determin de asemenea datorii salariale de 600 i datorii furnizori de 1000, s se analizeze pozitia financiar a ntreprinderii din punct de vedere contabil i functional.

Imobilizari corporale 40000Capitaluri proprii 25000

Imobilizari necorporale 5000Datorii mai mari de 1 an 15000

Stocuri 10000Furnizori 12000

Creante 8000 Datorii salariale 8000

Disponibilitati 2000Datorii fiscal si sociale 4000

Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000

Activ total 65000 Pasiv total 65000

Din punct de vedere contabil:FRN = Capital propriu + Datorii fianciare (pe tl) Imobilizari = 25000+15000 (40000+5000) = -5000NFR = Stocuri + Creante Datorii exploatare = 10000+8000 (12000+8000+4000) = - 6000TN = Disponibilitati Credite de trezorerie = 1000SN = Activ total Datorii totale = 65000 (15000+12000+8000+4000+1000) = 25000

Din punct de vedere functional:Imobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000

Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000

Active pe termen lung45000Resurse pe termen lung 40000

Stocuri 10000 x 90%9000Furnizori 12000 1000 11000

Creante 8000 x 95%7600Datorii salariale 8000 - 600 7400

Active din activ. de exploatare16600Datorii fiscale si sociale 4000

Stocuri 10000 x 10% 1000Pasive din activ. de exploatare 22400

Creante 8000 x 5% 400Furnizori 1000

Active in afara activ. de exploatare1400Datorii salariale600

Disponibilitati2000Resurse in afara activ. de exploatare1600

Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000

Activ total65000Pasiv total65000

FRNetGlobal = Resurse term. lung Active term. lung = 40000 45000 = - 5000NFRexploatare = Activ expl Pasiv expl = 16600 22400 = - 5800NFR in afara exploatarii = Activ in afara expl Pasiv in afara expl = 1400 1600 = - 200TN = Disponibilitati Credite de trezorerie = 2000 1000 = 1000

Analiza pe baza bilanului contabil

a) fondul de rulment netFRN = Active circulante Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati) - (Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt)= (10000 + 8000 + 2000) - (12000 + 8000 + 4000 + 1000) = 20000 - 25000 = -5000Intreprinderea se afla intr-un dezechilibru financiar

b) Activul net contabilActivul net contabil = Activ total Datorii totale = 65000 (15000+12000+8000+4000+1000) = 25000

c) nevoia de fond de rulment

NFR = Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans (Datorii curente - Credite de trezorerie) - Venituri in avans = 10000 + 8000 + 0 - (25000 - 0) - 0 = -7000

d)Trezoreria netaTN = FRN-NFR = -5000 - (-7000) = 2000, sauTN= Disponibilitati - Credite de trezorerie = 2000 - 0 = 2000

Analiza pe baza bilanului functional

In acest tip de bilant se porneste de la bilantul patrimonial punand in evidenta ciclul de investitii, ciclul de exploatare si ciclul de finantare.

ACTIVE ACICLICE (STABILE) = 45000ACTIVE CICLICE, din care: 20000Active ciclice din exploatare 16600, din care: stocuri = 10000 - 10% = 9000 creante din exploatare = 8000 - 5% = 7600Active ciclice din afara exploatarii = 400 + 1000 = 1400Disponibilitati 2000

TOTAL ACTIV 65000

RESURSE ACICLICE (STABILE), 40000, din care: capitaluri proprii = 25000 datorii stabile, din care = 15000 imprumuturi pe termen mediu si lung = 15000

RESURSE CICLICE(STABILE), 25000, din care: surse ciclice din exploatare = (12000 - 1000) + (8000 - 600) + 4000 = 22400 surse ciclice din afara exploatarii = 1000 + 1000 + 600 = 2600 TOTAL PASIV = 65000

Calculul indicatorilor:

a) fondul de rulment netFRN = Resurse aciclice (stabile) - Active aciclice (stabile) = 40000 - 45000 = -5000FRN = Active ciclice - Resurse ciclice = 20000 - 25000 = -5000

b) Necesarul de fond de rulmentNFR = Active ciclice din si in afara exploatarii - Resurse ciclice (mai putin creditele de trezorerie)= 16600 + 1400 - 25000 = -7000

c) trezoreria netaTN = FRN - NFR = -5000 - (-7000) = 2000

Din calculele efectuate rezulta ca pe baza bilantului functional indicatorii FRN, NFR si TN au aceleasi valori.

3. S se calculeze i s se interpreteze soldurile intermediare de gestiune pentru ntreprinderea ale crei informaii financiare sunt prezentate mai jos:

Indicator u.m.

Venituri din vnzarea mrfurilor 4000

Producia vndut 24000

Producia stocat 500

Subvenii de exploatare 2300

Cheltuieli cu materii prime 10000

Costul mrfurilor vndute 4200

Cheltuieli salariale 5000

Cheltuieli cu amortizarea 1000

Cheltuieli cu chirii 200

Impozite i taxe 300

Venituri din dobnzi 100

Cheltuieli cu dobnzi 500

Impozit pe profit 1400

Indicator u.m.

Venituri din vnzarea mrfurilor 4000

Costul mrfurilor vndute 4200

Marja comerciala-200

Producia vndut 24000

Producia stocat 500

Productia exercitiului24500

Cheltuieli cu materii prime 10000

Cheltuieli cu chirii 200

Valoarea adaugata14100

Subvenii de exploatare 2300

Cheltuieli salariale 5000

Impozite i taxe 300

Excedentul brut din exploatare11100

Cheltuieli cu amortizarea 1000

Rezultatul din exploatare11000

Venituri din dobnzi 100

Cheltuieli cu dobnzi 500

Rezultatul curent10600

Rezultatul brut al exercitiului10600

Impozit pe profit 1400

Rezultatul net al exercitiului9200

ADMINISTRAREA I LICHIDAREA NTREPRINDERILOR

1. Definii lichidarea societilor comerciale.

Lichidarea societilor comerciale reprezint ncetarea existentei societatilor comerciale, si masurile intreprinse menite s puna capat activitatii, prin intermediul lichidatorilor, si sa duca in final la incetarea statutului de persoana juridica a societatii.

2. Cine pot fi lichidatorii?

Lichidatorii pot fi atat persoane fizice cat si persoane juridice, atata vreme cat sunt autorizati;

3. n cazul n care societatea aflat n lichidare este n stare de insolven, ce obligaie are lichidatorul?

Conform art. 270 din L31/1990, n cazul n care societatea aflat n lichidare este n stare de insolven, lichidatorul este obligat s cear deschiderea procedurii insolvenei.

4. Care este termenul n care judectorul sindic va convoca adunarea creditorilor de la afiarea raportului fiscal?

Judectorul-sindic va convoca adunarea creditorilor n termen de maximum 30 de zile de la afiarea raportului final.

5. Rolul administratorului special i atributiile sale.

Conform Legii nr. 85/2006 (Legea insolvenei), Administratorul specialeste reprezentantul desemnat de adunarea generala a actionarilor/asociatilor debitorului, persoana juridica, sa efectueze in numele si pe seama acestuia, actele de administrare necesare in perioadele de procedura cand debitorului i se permite sa-si administreze activitatea si sa le reprezinte interesele in procedura pe perioada in care debitorului i s-a ridicat dreptul de administrare.Administratorul special are urmtoarele atribuii:a) exprim intenia debitorului de a propune un plan, potrivit art. 28 alin. (1) lit. h), coroborat cu art. 33 alin. (2);b) particip, n calitate de reprezentant al debitorului, la judecarea aciunilor prevzute la art. 79 i 80;c) formuleaz contestaii n cadrul procedurii reglementate de prezenta lege;d) propune un plan de reorganizare;e) administreaz activitatea debitorului, sub supravegherea administratorului judiciar, dup confirmarea planului;f) dup intrarea n faliment, particip la inventar, semnnd actul, primete raportul final i bilanul de nchidere i particip la edina convocat pentru soluionarea obieciunilor i aprobarea raportului;g) primete notificarea nchiderii procedurii.

EVALUAREA NTREPRINDERILOR

1. Ce relatie exist ntre rata de actualizare si riscul de tar: a) cu ct riscul de tar e mai mare, cu att rata de actualizare e mai mare; b) corectarea tuturor distorsiunilor dintre valoarea contabil si valoarea economic a bunurilor; c) corectarea valorii contabile cu inflatia si cu influentele din modificarea raportului de schimb leu/dolar. b) cu ct riscul de tar e mai mic, cu att rata de actualizare e mai mare; c) cu ct riscul de tar e mai mare, cu att rata de actualizare e mai mic.

Dac rata de actualizare este mare, atunci veniturile sunt mici, ceea ce crete riscul de ar. 2. Cnd se doreste determinarea valorii actuale a bunurilor dintr-o ntreprindere, se urmreste: a) actualizarea valorii bunurilor la inflatie; b) corectarea tuturor distorsiunilor dintre valoarea contabil si valoarea economic a bunurilor; c) corectarea valorii contabile cu inflatia si cu influentele din modificarea raportului de schimb leu/dolar.

3. Care este valoarea patrimonial de baz a unei ntreprinderi care prezint urmtorul bilant economic: imobilizri 60.000; capital social 70.000; obligatii 640.000; creante 400.000; stocuri 300.000; diferente din reevaluare 50.000; profit 10.000; rezerve 10.000; disponibilitti 20.000: a) 140.000; b) 150.000; c) 780.000.

Valoarea patrimoniala este activul net corijat obtinut ca diferenta intre activul bilantului economic si datoriile inscrise in acest bilant.Valoarea patrimoniala a unei intreprinderi este activul net corijatActivul net corijat se calculeaz prin doua metode:

1. metoda aditivaANC= CAP PROPRII -/+ DIF DE REEVALUAREANC = 70.000 + 10.000 + 10.000 + 50.000 = 140.000

2. metoda substractivaANC = ACTIVE REEVALUATE DATORIIANC = 60.000 + 400.000 + 300.000 + 20.000 + 50.000 640.000 = 140.000

4. Cte variante teoretice sunt pentru determinarea capacittii beneficiare a unei ntreprinderi n ce priveste perioada de referint: a) 2; b) 3; c) 4.

Sunt 4 variante:1) Studiul rezultatelor trecute pe cel putin trei ani2) Examenul previziunilor pe cel putin 3 ani3) Mixajul constatarilor din etapele 1 si 24) Calculul matematic al capacitatii beneficiare

AUDITUL STATUTAR I ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1. Definiti auditul internAuditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional efecutat de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitii).

Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern.

Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest caz, auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de audit alta dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acestei entiti.

2. Explicati conceptul de imagine fidela prin prisma regularitatii si sinceritatii contabilitatii.Noiunea de imagine fidel in audit nu este clar definit; de o manier general, ins, imaginea fidel este un concept ce nu poate fi disociat de regularitatea i sinceritatea contabilitii.REGULARITATEA presupune conformitate la regulile i procedurile contabile, deci la principiile contabile general admise; reglementrile contabile romaneti prevd, de altfel, c pentru a dao imagine fidel patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor obinute trebuie respectate regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte norme i principii contabile, cum sunt:- principiul prudentei - prudena presupune o apreciere rezonabil a faptelor in scopul evitrii riscului de a transfera in viitor incertitudini prezente susceptibile de a greva patrimoniul si rezultatele financiare ale intreprinderii. Potrivit acestui principiu, nu este admis supraevaluarea elementelor de activ si a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, inand cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior;- principiul permanentei metodelor - care conduce la continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurand comparabilitatea in timp a informaiilor contabile;- principiul continuitii activitii - potrivit cruia se presupune c unitatea patrimonial ii continu in mod normal funcionarea intr-un viitor previzibil, fr a intra in stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii;- principiul independentei exerciiului - care presupune delimitarea in timp a veniturilor si cheltuielilor aferente activitii unitii patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer;- principiul intangibilittii bilanului de deschidere a unui exerciiu - care trebuie s corespund cu bilanul de inchidere a exerciiului precedent;- principiul necompensrii - potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i inregistrate in contabilitate separat, nefiind admis compensarea intre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, i nici intre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate.SINCERITATEA presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile, in funcie de cunoaterea pe care responsabilii conturilor trebuie s o aib despre realitatea i importana operaiilor, evenimentelor i situaiilor din intreprindere.

3. Definiti si exemplificati riscul de nedetectareRiscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni.

Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor.

Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit.

Riscul de nedetectare este invers proporional cu suma riscurilor inerente i riscurile legate de control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfel riscul de audit.

Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporionalitate dintre caracterul semnificativ i riscul de audit: cu ct pragul de semnificaie este mai mare, cu att riscul de audit este mai mic i invers. Dac, de exemplu, auditorul constat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete; atunci auditorul va putea:- s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai elaborate sau suplimentare; sau- s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii.

Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale de control utilizate de auditori sa nu detecteze o eroare existenta intr-un sold sau categorie de tranzactii, eroare ce poate fi semnificativa.

4. Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiul intangibilitatii bilantului de deschidere?Principiul intangibilittii bilanului de deschidere a unui exerciiu presupune c datele din bilanul de deschidere ale unui exerciiu financiar trebuie s corespund cu datele din bilanul de inchidere a exerciiului precedent. Acest bilan de deschidere este intangibil, n sensul n care orice modificri de politici, proceduri sau metode contabile efectuate n cursul unui exerciiu financiar nu pot fi aplicate retroactiv astfel nct s modifice valorile nregistrate n bilanul de deschidere. Orice modificri ale politicilor sauprocedurilor pot intra n vigoare abia la nceputului unui exerciiu financiar.De asemenea, orice erori descoperite, aferente perioadei precedente, vor fi corectate pe seama rezultatului reportat i nu prin modificarea bilanului de deschidere.

5. Care sunt informatiile pe care auditorul trebuie sa le colecteze in etapa de acceptare a mandatului?In afara elementelor de identificare a intreprinderii, auditorul caut s obin elementele care s ii permit aprecierea celor mai importante riscuri existente, reinand observaii cum ar fi:- control intern insuficient sau cu carene notabile;- contabilitate neinut corect si la timp;- atitudinea conductorilor fa de respectarea legii i a organelor publice si administrative;- personal incompetent;- rotaia cadrelor prea mare i anormal;- dezechilibre financiare, pierderi mari, activiti in declin,ceea ce compromite viitorul exploatrii;- riscuri fiscale;- conflicte sociale;- riscuri juridice;- independena exerciiilor nerespectat;- situaii conflictuale intre conductori, acionari etc.;- cazuri anterioare de limitare a controlului;- onorarii insuficiente la auditorii anteriori;- alte constatri care ar putea influena decizia de acceptare a mandatului.

6. In ce constau masurile de protejare a independentei dispuse de profesie, legislatie sau reglementari?

Aceste msuri constau in:- cerine de educaie, instruire i experien pentru accesul la profesie; cerine de educaie (formare) continu; standarde profesionale, monitorizare i metode disciplinare; control extern al sistemului de control al calitii serviciilor profesionale prestate de cabinetul/societatea de expertiz contabil sau audit; legislaie care guverneaz cerinele de independen a profesiei si a profesionitilor contabili.

7. Caracteristicile fraudei- prezentare si exemplificare.

Termenul fraud se refer la o aciune cu caracter intenionat ntreprins de una sau mai multe persoane din rndul conducerii, al celor nsrcinai cu guvernana, al salariailor sau terilor, aciune care implic utilizarea nelciunii n scopul obinerii unui avantaj injust sau ilegal. Dei frauda este un concept juridic vast, auditorul este preocupat de aciunile frauduloase care cauzeaz odenaturare semnificativ n situaiile financiare. Este posibil ca denaturarea situaiilor financiare s nu fie obiectul unor fraude atta vreme ct nu exist intenia alterrii informaiilor din situaiile financiare nu vorbim despre fraud, ci despre eroare. Conform ISA 240 "Frauda i eroarea", frauda poate include: Manipularea nregistrrilor sau documentelor, falsificarea sau denaturarea acestora. Utilizarea nelegitim a activelor. Distrugerea sau omiterea nregistrrilor ori a documentelor referitoare la rezultatele tranzaciilor. nregistrarea tranzaciilor neefectuate. Aplicarea incorect a politicii de contabilitate.n timp ce eroarea reprezint - greeli neintenionate n rapoartele financiare, cum ar fi: Erori aritmetice sau greeli n scris comise n documente primare, registre de eviden i alte date contabile. Neglijarea sau interpretarea greit a faptelor ce in de activitatea economico-financiar a agentului economic. Aplicarea incorect a politicii de contabilitate.

CONTABILITATE

1. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaii economice realizate de un agent economic: a) se realizeaz n regie proprie o lucrare de mprejmuire a terenului propriu, a crei valoare este de 20.000 lei; 231Imobilizri corporale n curs de execuie=722Venituri din producia de imobilizri corporale20.000 lei

2112Amenajri de terenuri=213 Imobilizri corporale n curs de execuie20.000 lei

b) investiia realizat se amortizeaz linear ntr-o perioad de 5 ani, contabilizndu-se numai amortizarea aferent primului an; 6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor=2811Amortizarea amenajrilor de terenuri4.000 lei

c) dup un an de la realizarea investiiei terenul este vndut la preul total de 130.000 lei, TVA 24%. Valoarea sa contabil este de 70.000 lei.

461Debitori diveri=%161.200 lei

7583Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital130.000 lei

4427TVA colectat31.200 lei

6583Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital=2111Terenuri70.000 lei

%=2112Amenajri de terenuri 20.000 lei

2811Amortizarea amenajrilor de terenuri4.000 lei

6583Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital16.000 lei

2. Cum nregistreaz n contabilitate o societate comercial urmtoarele operaii economice: a) se caseaz un calculator electronic integral amortizat a crui valoare contabil este de 15.000 lei;

2813Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor=2131Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)15.000 lei

b) se primete cu titlu gratuit un alt calculator evaluat la 20.000 lei a crui durat normal de utilizare este de 4 ani, regimul de amortizare utilizat fiind cel linear;

2131Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)=4753Donaii pentru investiii20.000 lei

c) ntreprinderea nregistreaz amortizarea aferent primului an de utilizare a noului calculator, dup care, din cauza unui incendiu, se contabilizeaz scoaterea acestuia din eviden.

6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor=2813Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor5.000 lei

%=2131Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)20.000 lei

2813Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor5.000 lei

671Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare15.000 lei

3. Cum se nregistreaz n contabilitate achiziia unui autoturism din import referitor la care se cunosc urmtoarele elemente: a) preul de achiziie 10.000 euro, cursul de schimb la data achiziiei 35 lei/euro;

Pret de achizitie autoturism = 10.000*35 = 350.000 lei

2133Mijloace de transport=404Furnizori de imobilizri350.000 lei

b) taxe vamale 10% i TVA 24%;

Taxe vamale = 10% * 350.000 = 35.000 lei

2133Mijloace de transport=446.01Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate35.000 lei

Valoare n vama = 350.000 + 35.000 = 385.000 leiTva = 24% * (350.000 + 35.000) = 0,24 * 385.000 = 92.400 lei

4428TVA neexigibil=446.03Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate92.400 lei

c) transportul pe parcurs intern este efectuat de o unitate specializat care emite factur pentru suma de 1.000 lei, TVA 24%.

%=404Furnizori de imobilizri1.240 lei

2133Mijloace de transport1.000 lei

4426TVA deductibil240 lei

4. Cum se vor nregistra n contabilitate urmtoarele operaii economice: a) plata prin virament a unui avans n sum de 10.000 lei, n vederea achiziionrii unor bilete de tratament i odihn; (TVA 19%)%=5121Conturi la bnci n lei11.900 lei

4091Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor10.000 lei

4426TVA deductibil1.900 lei

b) achiziia a cinci bilete n valoare unitar de 3.000 lei, TVA 19%, i achitarea cu numerar a diferenei n momentul ridicrii biletelor;

%=401Furnizori17.850 lei

5322Bilete de tratament i odihn15.000 lei

4426TVA deductibil2.850 lei

401Furnizori=%17.850 lei

4091Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor10.000 lei

4426TVA deductibil1.900 lei

5311Casa n lei5.950 lei

c) distribuirea integral a biletelor ctre salariai, avnd n vedere c ntreprinderea suport 70% din valoarea acestora.

%=5322Bilete de tratament i odihn15.000 lei

6458Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social10.500 lei

4282Alte creane n legtr cu personalul4.500 lei

%=4427TVA colectat2.850 lei

635Cheltuielli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate1.995 lei

4282Alte creane n legtur cu personalul855 lei

5. Vnzarea unui utilaj cu plata n rate ocazioneaz efectuarea i nregistrarea operaiilor de mai jos. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii?

a) facturarea activului vndut, n condiiile ncasrii unui avans de 25% din preul negociat de 200.000 lei, exclusiv TVA, cu o dobnd total de 40.000 lei

461Debitori diveri=%288.000 lei

7583Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital200.000 lei

4428TVA neexigibil48.000 lei

472Venituri nregistrate n avans40.000 lei

b) ncasarea prin virament a avansului acceptat de cumprtor; Avans = 25% * 200.000 lei = 50.000 lei

5121Conturi la bnci n lei=461Debitori diveri50.000 lei

c) scderea din eviden a utilajului, a crui valoare de intrare este de 400.000 lei, amortizat n proporie de 55%;

%=2131Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)400.000 lei

2813Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor220.000 lei

6583Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital180.000 lei

d) reflectarea TVA devenit exigibil aferent ratei scadente n prima lun n cazul ncheierii contractului de vnzare pe o perioad de 48 luni.

4428TVA neexigibil=4427TVA colectat1.000 lei

1