suport_curs_dr. financiar an ii sem ii-2015.pdf

7/21/2019 Suport_curs_Dr. financiar an II sem II-2015.pdf

1/68

DREPT FINANCIARSUPORT DE CURS PENTRU IFR

CUPRINS

INTRODUCERE ......................... ........................... ............................ ............................ .................... 2

CHESTIONAR EVALUARE PRERECHIZITE........................ ............................ ............................ ................. 4

UNITATEA DE NVARE 1 NOIUNI INTRODUCTIVE .......................... ......................... .......................... 5

UNITATEA DE NVARE 2 PROCEDURA BUGETAR ........................... ......................... .......................... 9

TEMA DE CONTROL NR. 1........................ ............................ ............................ ............................ .... 22

UNITATEA DE NVARE 3 REGIMUL JURIDIC AL OBLIGAIILOR FISCALE .......................... ........................ 24

UNITATEA DE NVARE 4 PROCEDURA FISCAL.......................... ........................... ........................... 41

TEMA DE CONTROL NR. 2........................ ............................ ............................ ............................ .... 58

UNITATEA DE NVARE 5 CONTESTAREA ACTELOR EMISE DE ORGANELE FISCALE ..................................... 60


2/68

NTRODUCERE

SCURT DESCRIERE A CURSULUI DE DREPT FINANCIAR

Obiectivele cursului

Dobndirea cunotine iniiale n domeniul dreptului financiar.

Asimilarea noiunilor specifice.

Asimilarea principalelor proceduri n gestiunea resurselor publice.

Asimilarea principalelor mecanisme de stabilire i administrare a obligaiilor fiscale.

Sintetizarea de soluii pentru ipoteze practice.

Competene conferite

Dup parcurgerea suportului de curs, studentul va fi capabil:

s defineasc o serie de noiuni specifice: buget, impozit, tax etc.

s indice instituii competente n procedurile bugetare i fiscale.

s explice mecanismele de elaborare, aprobare, executare a bugetelor.

s explice mecanismul de impunere direct.

s explice mecanismul de impunere indirect..

s identifice condiiile de legalitate ale unui act administrativ-fiscal

s soluioneze o ipotez practic privind procedura bugetar ori fiscal.

Resurse i mijloace de lucru

Pentru parcurgerea suportului de curs, studentul va utiliza:

Legislaie specific: Legea nr. 500/2002, Legea nr. 273/2006, Codul Fiscal, Codul de

procedur fiscal

Site-uri ale instituiilor competente: www.mfp.ro, www.anaf.ro, www.cnpas.org

Formulare fiscale.


3/68

Structura cursului

Unitatea de nvare nr. 1. -Noiuni introductive

Unitatea de nvare nr. 2 -Procedura bugetar

Tema de control nr. 1 Drept bugetar

Unitatea de nvare nr. 3 -Regimul juridic al obligaiilor fiscale

Unitatea de nvare nr. 4Procedura fiscal

Tema de control nr. 2 Drept fiscal

Unitatea de nvare nr. 5 - Contenciosul administrativ-fiscal

Temele de control sunt incluse la finalul Unitii de nvare. Temele de control se vor predan scris la ntlnirile de lucru.

Cerine preliminare

Drept constituional. Drept civil.

Discipline deservite

Drept vamal. Drept financiar european

Durata medie de studiu individual

Cursul este ponderat cu 5 credite reprezentnd 150 de ore de studiu din care:

14 ore activiti tutoriale

50 ore parcurgerea unitilor de nvare

6 ore teme de control

80 ore studiu individual pe bibliografia indicat.

Evaluarea

Nota final va fi obinut din:

rspunsul la examen: 50%

activiti aplicate: 25%

teme de control: 25%


4/68

CHESTIONAR EVALUARE PRERECHIZITE

Indicai varianta/variantele corecte:1. Sistemul administrativ actual const n: a) luarea deciziilor central pentru maximum de eficien; b)partajarea domeniilor de aciune ntre nivelul central i local; c) partajarea de competene ntre nivelulcentral i local;

2. Resursele financiare publice aparin: a) guvernului, care le gestioneaz conform legii; b) unitiloradministrativ-teritoriale, care le gestioneaz conform legii; c) instituiilor publice sau private dup caz;

3. Resursele financiare publice provin din: a) fonduri alocate de instituii internaionale; b) fonduricolectate de la populaie; c) fonduri donate de populaie;

4. Resursele financiare publice se utilizeaz pentru: a) servicii publice privind sigurana naional; b)servicii publice sociale pentru populaie; c) servicii publice din sistemul judiciar;

5. Resursele financiare publice se utilizeaz pentru: a) achiziionarea de bunuri: b) plata de salarii; c)

plata de burse;6. Sunt subiecte de drept financiar doar: a) persoanele fizice; b) persoanele juridice de drept public; c)persoanele fizice i juridice;

7. Pot realiza venituri: a) instituiile publice; b) persoanele fizice; c) persoanele juridice cu scoppatrimonial;

8. n patrimoniul unei persoane fizice, se realizeaz modificri din: a) realizarea de venituri; b) realizareade economii; c) efectuarea de acte de consum;

9. O persoan de drept privat asigur resurse publice prin: a) amenzi, taxe, salarii; b) impozite,contribuii, amenzi; c) impozite, taxe, cheltuieli judiciare;

10. Pot fi prelevate impozite pentru: a) venituri; b) bunuri aflate n proprietate; c) bunurile achiziionate.


5/68

UNITATEA DE NVARE 1 NOIUNI INTRODUCTIVE

Cuprins1.1. Introducere

Unitatea de nvare nr. 1 prezint: structura, izvoarele, noiunile, raporturile juridice,instituii competente specifice dreptului financiar.

1.2. Competenele unitii de nvare

Dup parcurgerea unitii de nvare, studentul va fi capabil:

s defineasc noiunile specifice dreptului financiar

s identifice raporturile juridice specifice materiei

s identifice particularitile materiei fa de alte ramuri de drept

1.3. Durata

Duratamedie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2-3 ore.

1.4. Coninutul unitii de nvare

DREPTUL FINANCIAR

1. Definiia dreptului financiar

Dreptul financiar este definit ca ansamblul normelor juridice care reglementeaz, n regimde drept public, constituirea, gestionarea i utilizarea resurselor financiare ale instituiilor

publice, precum i controlul financiar de interes public.

2. Izvoarele dreptului financiar

Normele de drept financiar sunt numeroase i variate ca for juridic.

(1) Norme constituionale. La nivel constituional, este consacrat principiulcontributivitii obligatorii Art. 56 Constituie - Contribuii financiare (1) Cetenii auobligaia s contribuie, prin impozite i prin taxe, la cheltuielile publice. (2) Sistemul legalde impuneri trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale.

(2) Legislaie principal. O serie de acte normative instituie regimul juridic generalaplicabil finanelor publice:

- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, M.Of. nr. 597/ 13 august 2002

- Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, M.Of. nr. 618/ 18 iulie 2006- Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, M.Of. nr. 927/23 dec. 2003

- Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, M.Of. nr.941/29 dec. 2003

(3) Legislaie secundar. O serie de acte normative secundare asigur punerea n aplicarea dispoziiilor legale n materie, pentru funcionarea sistemul administrativ necesargestiunii fondurilor publice.

- Hotrrea de Guvern nr. 44/2004 privind norme metodologice de aplicare a Coduluifiscal

- Hotrrea de Guvern nr. 1050/2004 privind norme metodologice de aplicare aCodului de procedur fiscal


6/68

- Ordine specifice ale Ministerului Finanelor Publice

- Ordine specifice ale Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal

(4) Legislaie european. La nivel european, procedurile privind finanarea UE suntreglementate prin dispoziiile TFUE i o serie de regulamente.

- http://eur-lex.europa.eu/ro/legis/latest/chap09.htm

3. Noiuni specifice dreptului financiar

- Buget(1) documentul prin care sunt prevzute i autorizate veniturile i cheltuielileunei instituii publice pentru un exerciiu bugetar; (2) ansamblul veniturilor icheltuielilor publice rezervate unei instituii publice bugetul unui minister, bugetulunei coli.

- Bugetul general consolidat ansamblul bugetelor, componente ale sistemuluibugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg.

- Bugetul de statbugetul elaborat, aprobat i executat la nivel central.

- Bugetele locale bugetul elaborat, aprobat i executat la nivelul fiecrei unitiadministrativ-teritoriale.

- Bugetele fondurilor speciale bugetele elaborate, aprobate i executate de instituiiautonome pentru o anumit funcie public bugetul asigurrilor sociale, bugetulasigurrilor sociale de sntate, bugetul asigurrilor de omaj.

- Legi bugetare anualeactele normative prin care se aprob Bugetul de stat i Bugetulasigurrilor sociale i care n anex cuprind bugetele propriu-zise.

- Instituie public instituie cu personalitate juridic, a administraiei publicecentrale, locale sau europene, care gestioneaz resurse financiare publice.

- Ordonator de creditepersoana fizic, ce ocup funcia de conducere a unei instituiipublice i exercit atribuiile n procedura bugetar.

- Exerciiul bugetar perioad de timp pentru care se aprob bugetul, corespunzndunui an calendaristic

- Contul general anual de execuie bugetar document simetric bugetului, carereflect, la finalul exerciiului bugetar modul n care a fost executat bugetul.

- Impozit - o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat,conform legii, unui buget de ctre persoanele fizice, juridice ori alte entiti pentruveniturile pe care le obin sau bunurile pe care le dein ori consum.

- Tax -o plat efectuat de persoanele fizice, juridice ori alte entiti pentru serviciileprestate acestora de ctre instituii sau autoriti publice fr c nivelul acesteia s seafle n corelare cu serviciul prestat.

- Contribuie social -orice contribuie care trebuie pltit, n conformitate cu legislaian vigoare, pentru asigurri publice de omaj, asigurri de sntate sau asigurrisociale.

- Alte sume datorate bugetului general consolidat noiunea include orice crean aunei instituii publice, de natur fiscal sau parafiscal, care se execut n condiiileC.proc.fisc.

- Contribuabil orice persoan fizic, persoan juridic sau orice alt entitate frpersonalitate juridic, care n cadrul unui raport de drept fiscal este titular n numepropriu sau pentru altul, de drepturi i obligaii patrimoniale sau nepatrimoniale.

- Pltitor -o persoan ter, creia i revine obligaia de a plti sau de a reine i de aplti impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare pentru altul.


7/68

- Persoan impozabil noiune utilizat n materie de TVA, desemnnd oricepersoan, care realizeaz de manier independent o activitate economic, indiferentde scop i rezultat, reglementat ca operaiune impozabil.

To doExemplificai la alegere 5 categorii juridice din cele definite mai sus.

4. Raporturi de drept financiar

Dreptul financiar este alctuit din dou subramuri principale: dreptul bugetar i dreptulfiscal.

4.1. Dreptul bugetar

Definiie. Dreptul bugetar reprezint ansamblul normelor juridice, reglementndcompetene i proceduri n procesul de elaborare, aprobare, execuie i ncheiere aexerciiului bugetar central, local, a fondurilor speciale i comunitar.

Sediul materiei. Legea nr. 500/2002 privind finanelor publice, Legea nr. 273/2006 privindfinanele publice locale i TFUE, precum i o serie de reglementri speciale.

Obiect. Dreptul bugetar reglementeaz coninutul bugetului (venituri i cheltuieli) ietapele procedurii bugetare (elaborarea bugetului, aprobarea bugetului, execuiabugetar i controlul execuiei bugetare).

4.2. Dreptul fiscal

Definiie. Dreptul fiscal este componenta dreptului financiar, care reunete normejuridice privind impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetelor publice,precum i modalitile de stabilire, administrare i colectare a acestora.

n raport de izvoarele de drept i coninutul raportului juridic, dreptul fiscal prezint dou

subdiviziuni: drept material fiscal i drept procesual (procedural) fiscal.4.2.1. Drept material fiscal

Definiie. Dreptul material fiscal reprezint ansamblul normelor juridice, cereglementeaz regimul juridic al principalelor impozite, taxe, contribuii i alte sumedatorate bugetelor publice.

Raportul de drept fiscal material const n relaia social privind constituirea,determinarea i stabilirea drepturilor i obligaiilor cu coninut fiscal impuse de lege.

Sediul materiei. Codul Fiscal Legea nr. 517/2003 (i acte normative conexe).

Obiect.Dreptul material fiscal stabilete regulile privind: denumirea venitului, subiectulimpunerii, obiectul impunerii, unitatea de evaluare i unitatea de impunere, asieta,

perceperea, termenele i modalitile de plat pentru: impozitul pe profit, impozitul pevenit, TVA, accizele, contribuiile sociale, impozitele locale i diferite taxe.

4.2.2. Drept procesual fiscal

Definiie. Dreptul procesual fiscal reprezint ansamblul normelor juridice, cereglementeaz modalitile de stabilire, exercitare i stingere a drepturilor i obligaiilorprilor din raportul de drept material fiscal.

Raportul de drept procesual-fiscal nsumeaz drepturile i obligaiile, ce decurg dinstabilirea, exercitarea i stingerea raporturilor de drept fiscal material.

Sediul materiei. Codul de Procedur Fiscal OG nr. 92/2003 (i acte normative conexe).


8/68

Obiect.Dreptul procesual fiscal stabilete regulile privind nregistrarea fiscal, stabilireaimpozitelor i taxelor, executarea creanelor fiscale, inspecia fiscal, soluionareacontestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale etc.

1.5. Exemple generice

Exemplu de raport de drept bugetar: raportul dintre rectorul unui universiti i ministruleducaiei, ordonatorul principal de credite.

Exemplu de drepturi i obligaii cu coninut fiscal: Sunt creane fiscale principale: (1)dreptul la perceperea impozitelor i taxelor i a altor sume, care constituie venituri alebugetului general consolidat, (2) dreptul la rambursarea TVA, (3) dreptul la restituireaimpozitelor i taxelor. Sunt creane fiscaleaccesorii: (1) dreptul la perceperea dobnzilor,penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere, dup caz.

1.6. To doIdentificai i descriei 3 raporturi juridice de drept financiar n care suntei parte.

1.7. S ne reamintim

Dreptul bugetar reprezint ansamblul normelor juridice, reglementnd competene iproceduri n procesul de elaborare, aprobare, execuie i ncheiere a exerciiului bugetarcentral, local, a fondurilor speciale i comunitar.

Dreptul fiscal este componenta dreptului financiar, care reunete norme juridice privindimpozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetelor publice, precum imodalitile de stabilire, administrare i colectare a acestora.

Dreptul material fiscal reprezint ansamblul normelor juridice, ce reglementeaz regimuljuridic al principalelor impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetelor publice.

Dreptul procesual fiscal reprezint ansamblul normelor juridice, ce reglementeazmodalitile de stabilire, exercitare i stingere a drepturilor i obligaiilor prilor dinraportul de drept material fiscal.

1.8. Rezumat

Dreptul financiar este o ramur de drept cu structur complex. Acesta include raporturijuridice patrimoniale i nepatrimoniale, decurgnd din procedura bugetar i procedurafiscal. Dreptul financiar reglementeaz dou categorii de raporturi juridice: de dreptbugetar i de drept fiscal.

1.9. Test de evaluare - autoevaluare

Identificai 2 acte normative cu inciden n dreptul financiar

Identificai 2 raporturi juridice de drept financiar ncheiate de o instituie public.


9/68

UNITATEA DE NVARE 2 PROCEDURA BUGETAR


Procedura bugetar este procedura legal pentru elaborarea, aprobarea, executarea incheierea executrii bugetului. Dispoziiile legale n materie stabilesc proceduri i reguli deredactare a documentelor, de ncheiere i executare a actelor juridice, de soluionare asituaiilor conflictuale.



s identifice tipuri de ordonatori de credite;

s identifice etape n procedurile bugetare; s identifice condiii de legalitate i regularitate n procedurile bugetare

1.3. Durata

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de2-3 ore.


SISTEMUL BUGETAR

1. Bugetul

1.1. Definiie.Noiunea de buget este definit la nivel legislativ, prin art. 2 pct. 6 Legea nr.500/2002 privind finanele publice i art. 2 pct. 6 Legea nr. 273/2006 privind finanelepublice locale: buget - document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare anveniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanarea instituiilor publice.

1.2. Sistemul bugetar naional

Fiecare instituie public are propriul buget. Acest buget propriu include (a) resurseleproprii i (b) resursele instituiilor subordonate.

Resursele publice se constituie i utilizeaz ntr-un sistem de bugete de stat, locale,autonome etc. Conceptual, acestea sunt reunite prin bugetul general consolidat definit caansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a

forma un ntreg.Sistemul bugetar naional, sintetizat prin bugetul general consolidat cuprinde:

A. Bugetul de statbugetul autoritilor publice centrale reunind:

a. Bugetele instituiilor autonome.

b. Bugetele Ministerelor.

c. Bugetele instituiilor publice centrale.

B. Bugetele locale definite conform art. 2 pct. din Legea nr. 273/2006 ca fiind documentulprin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile unitiloradministrativ-teritoriale.

a. Bugetele comunelor, oraelor i municipiilorinclusiv Mun. Bucureti


10/68

b. Bugetele judeelor

C. Bugetele fondurilor speciale sunt bugete constituite din resurse proprii pentru unanumit obiectiv, asigurri obligatorii.

a. Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate

b. Fondul naional unic de asigurri de omaj

c. Bugetul asigurrilor sociale de stat

D. Diverse

Fac parte de asemenea din sistemul bugetar naional - bugetelor instituiilorpublice finanate integral din venituri proprii; bugetului fondurilor provenite din crediteexterne; bugetul fondurilor externe nerambursabile.

1.3. Sistemul bugetar al UE

Sediul materiei: art. 310-326 TFUE (Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene) i delegislaia secundar.

Instituiile implicate n procesul de elaborare a bugetului sunt: Consiliul, Comisia iParlamentul. Competena de executare a bugetului revine Comisiei. Procedura bugetarcomunitar este anual; specific este existena unui Cadru financiar multianual adoptatprin regulament al Consiliului, care stabilete plafoanele maximale de resurse pentrusectoarele importante din activitatea european.

Sistemul bugetar european cuprinde un singur buget.

2. Sistemul de venituri i cheltuieli publice

2.1. Sursa finanelor publice veniturile publice

Veniturile bugetare sunt clasificate n venituri curente venituri din impozite, concesiuni,taxe i venituri de capital venituri rezultnd din valorificarea bunurilor. Veniturile curenteau ca principal surs veniturile fiscale provenind din prelevri obligatorii cu titlu de

impozit, tax sau contribuie. Veniturile fiscale asigur 90% din resursele bugetare. O surssecundar sunt veniturile nefiscale provenind din contracte de exploatare a dreptului deproprietate, din dobnzi, amenzi, penaliti etc.

Fondurile externe nerambursabile programe sectoriale UE - se cuprind n anexe labugetele ordonatorilor principali de credite i se aprob o dat cu acestea.

2.2. Destinaiile finanelor publice cheltuielile publice

Cheltuielile publice se nscriu ntr-un anumit buget n funcie de competenele uneiautoriti n respectivul domeniu (spre exemplu, cheltuieli pentru nvmnt suntprevzute n bugetul de stat bugetul Ministerului Educaiei, n bugetul Judeului i nbugetul Municipiului, oraului, comunei).

Cheltuielile publice sunt organizate n buget n funcie de activitatea asigurat servicii

publice generale, cheltuieli socio-culturale, aciuni economice. Cheltuielile publice suntprevzute n buget, n sume brute, pe categorii principale. Aceste sume sunt ulteriordefalcate pe ordonator i obiectiv de activitate n credite bugetare.

3. Structura bugetului

Bugetul are o structur bipartit, cuprinznd venituri i cheltuieli.

Bugetul este organizat pe ordonatori de credite i pe domenii de aciune.

Cheltuielile prevzute n buget au destinaie precis i limitat.

To do

Cauti n surse legislative structura bugetului de stat.


11/68

4. Principiile procedurii bugetare

Procedura bugetar este guvernat de o serie de principii consacrate la nivel legislativ iexplicitate de doctrin.

4.1. Principiul universalitii

4.2. Principiu neafectrii veniturilor

4.3. Principiul publicitii

4.4. Principiul unitii

4.5. Principiul anualitii

4.6. Principiul specializrii

4.7. Principiul unitii monetare

4.8. Principiul echilibrului bugetar

4.9. Alte reguli bugetare

Regula legalitii cheltuielilor art. 14 Legea nr. 500/2002, art. 14 Legea nr. 273/2006, art.

310 (3) TFUEPrincipiul bunei-gestiuni art. 22 (2) lit. c Legea nr. 500/2002, art. 310 (5) TFUE.

ELABORAREA I APROBAREA BUGETULUI

1. Ordonatorul de credite

Ordonatorii de credite sunt de trei categorii, conform legii:

- ordonator principal de credite conductorul unei instituii publice autonome ministru,primar, preedintele Curii de conturi.

- ordonator secundar de credite conductorul unei instituii publice subordonate directorul Direciei Agricole Judeene, directorul Ageniei Judeene de Mediu, inspectorulgeneral al Inspectoratului colar judeean, preedintele Curii de Apel

-ordonator teriar de crediteconductorul unei instituii publice subordonate directorulunei coli, preedintele unei judectorii, directorul unui spital.

2. Elaborarea bugetului

Elaborarea bugetului este o procedur intern a instituiilor publice, n cadrul creiaacestea redacteaz o variant a bugetului propriu, n raport de dispoziiile legale ipreviziunile economice. Elaborarea bugetului se realizeaz n anul curent pentru anul viitor,conform unui calendar bugetar.

2.1. Elaborarea bugetului de stat

Sediul materiei: art. 31-37 Legea 500/2002 privind finanele publice.

Competene. Competente n procesul de elaborare a bugetului de stat sunt: (1) Guvernul,(2) Ministerul Finanelor Publice, (3) ordonatorii de credite.

Etape obligatorii calendarul bugetar1) Elaborarea prognozelor indicatorilor macro-economici i sociali

Prognozele indicatorilor macroeconomici i sociali se elaboreaz de ctre Comisia Naionalde Prognoz. Aceste prognoze vor fi actualizate, dup caz, pe parcursul desfurriiprocesului bugetar i vor fi publicate pe site-ul Comisiei Naionale de Prognoz.

Indicatorii macro-economici sunt o serie de informaii cheie colectate din economie, careredau tendinele economice. Sunt indicatori macro-economici i sociali: produsul internbrut evoluia acestuia pe ramuri de producie, consumul final, importul, exportul,creterea preurilor de consum, numrul mediu de salariai, numrul de omeri nregistrai,ctigul salarial mediu.


12/68

Scopul acestei etape este de a determina direciile de aciune ale puterii publice pe termenscurt i mediu.

Termen limit: 1 iunie

2) Stabilirea limitelor de cheltuieliMinisterul Finanelor Publice transmite Guvernului (a) obiectivele politicii fiscale i bugetarepentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani i (b)limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite.

Termen limit: 31 iulie

3) Scrisoarea-cadru

Ministerul Finanelor Publice va transmite ordonatorilor principali de credite o scrisoarecadru n care va specifica:

Seciunea I - contextul macro-economic pentru anul n curs i urmtorii 3 ani indicndmodificarea procentual fa de anul anterior:

Seciunea a II-a - normele metodologice de elaborare a bugetului, care stabilesc A. scopulmetodologiei, B. cerinele de respectat n elaborarea proiectului de buget, C. precizri cuprivire la schemele de ajutor de stat, D. precizri pentru estimarea cheltuielilor, E.atenionri speciale, F. aspecte tehnice.

Seciunea a IIIa: limitele de cheltuieli stabilite de Guvern pentru fiecare ordonatorprincipal de credite

Termen limit: 1 august

Guvernul are competena de a modifica limitele de cheltuieli propuse i de a le comunicaordonatorilor principali de credite.

4) Elaborarea propunerilor de proiect

Ordonatorii principali de credite au obligaia s depun la MFP propunerile pentru proiectulde buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor i urmtorii 3 ani, nsoite dedocumentaii i fundamentri detaliate.

Sunt ordonatori principali de credite: minitrii, directorii generali/preedinii autoritilorcentrale autonome (SRI, SIE, ICCJ, CCR, ANI etc.), secretarul general pentru Senat, CameraDeputailor i Guvern.

Proiectul de buget pentru domeniul de activitate propriu trebuie realizat cu ncadrarea nlimitele de cheltuieli comunicate de Guvern prin MFP. Anexele privesc fondurinerambursabile, venituri proprii etc. Propunerile de proiect se depun la MFP. Conformwww.mfp.ro, la nivel naional exist 48 de ordonatori principali de credite.

Termen limit: 1 septembrie

5) Definitivarea limitelor de cheltuieli

Ministerul Finanelor Publice exercit controlul de cenzur i transmite observaiile salectre ordonatorii de credite. n cazul n care ordonatorii de credite nu aliniaz propunerealor de buget n intervalul de timp specificat de Ministerul Finantelor Publice, acesta esteabilitat, dup negocieri, sub medierea primului-ministru, s ajusteze unilateral propunereade buget, spre a fi inclus n bugetul anual. Fa de procedura bugetar anterioar,observm o limitare a spaiului de negociere intergurvernamental i o accentuare adisciplinei bugetare.

6) Definitivarea propunerilor de proiect

Ordonatorii principali de credite definitiveaz proiectele bugetelor instituiilor publice pecare le conduc, n funcie de deciziile luate i le depun la MFP.



13/68

7) Elaborarea proiectelor de buget i proiectelor legilor bugetare anuale

Proiectele de buget provenind de la ordonatorii principali de credite (48 de proiecte) suntsupuse unui control de cenzur de ctre MFP. n aceast etap, MFP se asigur de

conformitatea proiectelor cu legislaia i cu politicile de guvernare.Pe baza proiectelor ordonatorilor principali de credite, MFP elaboreaz proiectele de bugeti proiectele legilor bugetare.

De asemenea, MFP realizeaz pe baza estimrilor primite, un raport privind situaia macro-economic pentru anul bugetar i urmtorii 3 ani. Acest raport va cuprinde un rezumat alpoliticilor macroeconomice n contextul crora au fost elaborate proiectele de buget,precum i strategia Guvernului n domeniul investiiilor publice.


8) nsuirea proiectelor de buget i de legi bugetare anuale

MFP prezint proiectele de buget i proiectele legilor bugetare anuale Guvernului. Guvernuli nsuete proiectele (eventual realizeaz ultimele modificri).

Termen limit: 1 noiembrie9) naintarea spre aprobare

Guvernul nainteaz proiectele spre aprobarea Parlamentului

Termen limit: 15 noiembrie

2.2. Elaborarea bugetelor locale

Sediul materiei:art. 37-41 Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale.

Competene. Competente n procesul de elaborare a bugetelor locale sunt: (1) primariiunitilor administrativ-teritoriale, primarul general al Mun. Bucureti, primarii sectoarelorMun. Bucureti, (2) preedinii consiliilor judeene, (3) MFP.

Etape obligatorii calendarul bugetar

1) Elaborarea indicatorilor macro-economici i sociali nu este cazul2) Stabilirea limitelor de cheltuieli nu este cazul

3) Scrisoarea cadru

MFP transmite DGFP, consiliilor judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti oscrisoare-cadru, cu urmtoarea structur:

Seciunea I privete contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele debuget prognozate.

Seciunea a II-a stabilete metodologiile de elaborare a proiectelor de buget.

Seciunea a III-a indic limitele sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat iale transferurilor consolidabile, pe ansamblul judeului i municipiului Bucureti.

Bugetele locale se autofinaneaz i ca atare ordonatorii de credite au deplina putere de a

decide volumul de cheltuieli pentru un an bugetar, prin cuantificarea veniturilor proprii.Bugetele locale sunt beneficiare ale unor sume transmise de la bugetul de stat:

(1) Cote defalcate art. 32 Legea nr. 273/2006 - din impozitul pe venit ncasat la bugetul destat la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale se aloca lunar.

(2) Sume defalcate art. 33 Legea nr. 273/2006 -pentru finanarea cheltuielilor publice ipentru echilibrarea bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale, prin legeabugetului de stat se aprob sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat - TVA, cudestinaie special i pentru echilibrarea bugetelor locale.

(3) Transferurile consolidabile art. 34 Legea nr. 273/2006 - pentru i nvestiii finanate dinmprumuturi externe la a cror realizare contribuie i Guvernul. Potrivit legii, se aprob prinlegea bugetului de stat transferuri pentru finanarea unor programe de dezvoltare sau


14/68

sociale de interes naional, judeean ori local.

Termen limit: 1 iunie.

4) Elaborarea propunerilor de proiect

Ordonatorii principali de credite primarii i preedinii CJ elaboreaz proiectele bugetelorlocale echilibrate i anexele la acestea pentru anul bugetar urmtor, precum i estimrilepentru urmtorii 3 ani. Temeiul proiectului de buget sunt veniturile proprii i limitelesumelor comunicate n scrisoarea-cadru.

Aceste proiecte se depun la DGFP.


5) Centralizarea propunerilor de proiect

DGFP transmite proiectele bugetelor locale centralizate pe ansamblul judeului imunicipiului Bucureti la MFP.


6) Definitivarea limitelor de cheltuieli

MFP comunic sumele defalcate i transferurile consolidabile aprobate prin Legea bugetuluide stat, ctre DGFP i Consiliile judeene.

Termen limit: 5 zile de la publicarea n M.Of. a bugetului de stat.

DGFP i Consiliile judeene repartizeaz sumele defalcate i transferurile consolidabile ctreunitile administrativ-teritoriale comune, orae, municipii.

Termen limit: 5 zile de la comunicarea MFP

7) Definitivarea proiectelor de buget

Ordonatorii de credite definitiveaz proiectele bugetelor publice locale, n baza veniturilorproprii i a sumelor repartizate. Bugetele locale se public n presa local sau se afieaz lasediul unitii administrative.

Termen limit: 15 zile de la publicarea n M.Of. a bugetului de stat8) Controlul bugetelor locale

Proiectele bugetelor locale afiate conform legii sunt susceptibile de a fi contestate delocuitorii unitii administrativ-teritoriale.

Termen limit: 15 zile de la afiare

9) naintarea spre aprobare

Proiectul de buget mpreun cu raportul ordonatorului principal de credite i contestaiileprimite se depun spre aprobare la Consiliul Local, Judeean.

Termen limit: 5 zile de la expirarea termenului de contestare.

2.3. Elaborarea bugetelor fondurilor speciale

2.3.1. Bugetul asigurrilor sociale de stat

Sediul materiei:art. 20 Legea nr. 263/2010 sistemului unitar de pensii publice.Competene:: (1) preedintele Casei Naionale de Pensii Publice, (2) Ministrul AprriiNaionale, Ministrul Administraiei i Internelor i Directorul SRI pentru casele de pensiisectoriale, (3) Guvernul.

Guvernul elaboreaz anual, pe baza propunerilor CNPP i ale celorlalte instituii, proiectullegii bugetului asigurrilor sociale de stat.

Procedura urmeaz etapele de la procedura privind bugetul de stat. Bugetul asigurrilorsociale i legea privind asigurrile sociale sunt elaborate concomitent cu bugetul de stat ilegea bugetar anual.

2.3.2. Bugetul asigurrilor pentru omaj


15/68

Sediul materiei: art. 23 din Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj istimularea ocuprii forei de munc

Competene: (1) Ministrul Muncii i Solidaritii Sociale, (2) Preedintele Ageniei Naionale

pentru Ocuparea forei de Munc, (3) Guvernul.Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale fundamenteaz anual, pe baza propunerilorAgeniei Naionale pentru Ocuparea Forei de Munc, proiectul bugetului asigurrilorpentru omaj.

Bugetul asigurrilor pentru omaj se aprob prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.

2.4. Elaborarea bugetului UE

Sediul materiei: art. 313-316 TFUE

Competene: Consiliul, Parlamentul i Comisia.

Etape obligatorii calendarul bugetar.

1) Estimrile instituiilor europene

Instituiile Uniunii Europene pregtesc estimrile lor pentru bugetul propriu, nconformitate cu procedurile lor interne.

Termen limit: 1 iulie.

2) Elaborarea proiectului de buget

Comisia grupeaz aceste estimri i stabilete proiectul de buget anual, care este prezentatConsiliului i Parlamentului European.


3) Lectura Consiliului

Consiliul adopt poziia sa cu privire la bugetul propus de Comisie, inclusiv propriileamendamente. Consiliul informeaz Parlamentul European cu privire la motivele care l-aucondus la adoptarea poziiei sale.

Termen limit: 1 octombrie4) Lectura Parlamentului

Parlamentul primete proiectul cu amendamentele de la Consiliu i adoptpropria sapoziie.

Termen limit: 42 de zile de la comunicarea Consiliului.

5).1. Adoptarea simpla doua lectur a Consiliului

Consiliul poate accepta amendamentele propuse de Parlamentul European n termen de 10zile i adopt proiectul de buget.

5).2. Adoptarea complex - Comitetul de consiliere.

n cazul n care Consiliul nu accept amendamentele propuse de Parlamentul European, uncomitet de conciliere este convocat. Acesta este compus din membrii Consiliului i un

numr egal de deputai care reprezint Parlamentul European.a) Dac conciliere eueaz, Comisia elaboreaz un nou proiect de buget.

b) Dac concilierea reuete, proiectul comun este trimis spre aprobare.

3. Aprobarea bugetului

3.1. Aprobarea bugetului de stat

Sediul materiei: art. 36-37 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice

Competene: Parlamentul.

Procedura: Bugetele se aprob pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole,precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar,precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale.


16/68


17/68

Sediul materiei:

- pentru bugetele centrale - art. 47-61 Legea nr. 500/2002

- pentru bugetele locale art. 49-60 Legea nr. 273/2006

Competene:

- pentru bugetele centrale sunt: (1) MFP, (2) ordonatorii de credite, (3) Trezoreria

-pentru bugetele locale sunt: (1) DGFP, (2) ordonatorii de credite, (3) Trezoreria

Procedura execuiei bugetare este format din urmtoarele faze: 1. trimestrializareaveniturilor i cheltuielilor bugetare; 2. execuia de cas bugetar;3. realizarea veniturilorbugetare; 4. efectuarea cheltuielilor bugetare.

1.1.1. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare

Veniturile i cheltuielile publice au dou dimensiuni. Veniturile i cheltuielile sunt scripticprevzute n buget, conform principiului universalitii n sum total, pe surse conformclasificaiei bugetare. Veniturile i cheltuielile sunt faptic derulate pe parcursul ntregului

exerciiu bugetar (spre exemplu, impozitul pe venit se ncaseaz n 4 rate trimestriale;salariile se pltesc n 12 luni).

Astfel, prima etap n execuia bugetar const n repartizarea pe trimestre 4.

a veniturilor.

Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor se aprob astfel:

Pentru bugetele centrale, de ctre:

a) Ministerul Finanelor Publice: pe capitole de cheltuieli i n cadrul acestora, pe titluri, lapropunerea ordonatorilor principali de credite pentru bugetul de stat; pe capitole isubcapitole la venituri i pe capitole i n cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli, pentrubugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, la propunereaordonatorilor principali de credite; pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului

de stat i pentru transferurile din bugetul de stat ctre bugetele locale, la propunereaordonatorilor principali de credite ai bugetele locale;

b) ordonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare,pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor secundari de credite sau aleordonatorilor teriari de credite;

c) ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i pentru bugeteleordonatorilor teriari de credite bugetare.

Pentru bugetele locale, de ctre:

a) Ministerul Finanelor Publice, pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului destat i pentru transferurile de la acest buget. Sumele aprobate se repartizeaz pe unitiadministrativ-teritoriale n cadrul judeului de ctre DGFP.

b) ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale.Fiecare ordonator de credite are competena de a repartiza pe trimestre veniturile icheltuielile pentru bugetul propriu.


18/68

1.1.2. Execuia de cas

Sediul materiei. art. 60 din Legea 500/2002; art. 59 Legea nr. 273/2006

Definiie. Execuia de cas este o etap a procedurii bugetare continue, constnd n

ncasarea veniturilor, deschiderea creditelor bugetare, efectuarea plilor din buget ncontul cheltuielilor

Competene. Unica autoritate competent este Trezoreria prin unitile sale teritoriale.Aceasta acioneaz n:

-calitate de casier: operaiuni de ncasare i pli, controlul asupra cheltuielilor, gestiuneaechilibrului zilnic pentru asigurarea lichiditilor.

- calitate de banc: organizeaz evidena contabil a instituiilor publice, gestioneazdatoria public

1.1.3. Realizarea veniturilor la buget

Competene: Agenia Naional de Administrare Fiscal, compartimentele de specialitateale UAT i fiecare instituie n parte.

Mecanismul veniturilor bugetare este alctuit din: (1) metodele de ncasare (pli nnumerar, prin virament, compensri, executare silit), (2) documentaia folosit documente contabile, declaraii fiscale, facturi etc., (3) sistemul de conturi pentru ncasareai distribuirea sumelor realizate.

Cele mai importante venituri bugetare provin din prelevri fiscale. Acestea sunt guvernatede principiul legalitii impunerii, care presupune c: niciun impozit sau nicio tax nu sepoate aplica fr text de lege; lista impozitelor se aprob prin lege bugetar anual;

n procedura de realizare a veniturilor fiscale sunt 3 etape:

(a) identificarea veniturilor (prin declaraie fiscal a contribuabilului, prin decizie deimpunere, prin declaraia fiscal a unui pltitor).

(b) ncasarea veniturilor: prin executri voluntarepli sau executri silite

(c) urmrirea realizrii veniturilor: prin activiti de control.

Principalul actor sunt organele fiscale: (1) Agenia Naional pentru Administraie Fiscalpentru veniturile centrale i (2) departamentele cu atribuii fiscale ale unitiloradministrativ-teritoriale i altor instituii publice.

1.1.4. Efectuarea cheltuielilor bugetare

Noiunea de credit bugetar desemneaz suma aprobat prin buget, reprezentnd limitamaxim pn la care: (a) se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentruangajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioarepentru aciuni multianuale, (b) se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentrucelelalte aciuni. Astfel, bugetul cuprinde n partea de cheltuieli, un ansamblu de creditebugetare: adic o anumit sum de bani destinat unui angajament contractat anual saumultianual (contract de antrepriz, contract de vnzare-cumprare, contract de munc) sauunei alte aciuni (burse, contribuii proprii la proiecte finanate de UE).

Efectuarea cheltuielilor bugetare nseamn executarea creditelor bugetare.

Activitatea principal a ordonatorilor const n executarea fiecrui credit bugetar, conformrepartizrii pe trimestre i deciziilor manageriale proprii.

Procedura de executare a unui credit bugetar presupune dou etape:

(1) Etapa preliminar - Deschiderea creditului bugetar const n individualizarea sumei decheltuit i punerea la dispoziia ordonatorului competent. M.F.P., ordonatorii principali decredite, ordonatorii secundari de credite la nceputul exerciiului bugetar i al fiecruitrimestru, transmit sumele de bani aferente.


19/68

Conturi buget de stat Conturi O.P.C

Conturi O.P.C Conturi O.S.C

Conturi O.S.C Conturi O.T.C

(2) Etapa principal -Executarea efectiv, conform art. 52 Legea 500/2002; art. 54 Legea nr.273/2006 const n realizarea efectiv a unei cheltuieli prin achiziionarea unui bun, unuiserviciu (achiziionarea de calculatoare, plata facturilor curente electricitate, energietermic, ap etc.) sau efectuarea unui act cu titlu gratuit (decontare costuri spitalizare,plata burselor, plata ajutorului de omaj etc.).

Procedura de efectuare a unei cheltuieli este strict reglementat de lege i presupune:

(2.1.) Angajarea creditului bugetar

Ordonatorii de credite ncheie acte juridice (angajament legal), cu diferite subiecte de dreptcare genereaz raporturi juridice, coninnd obligaii patrimoniale pe seama fondurilorbugetare (angajament bugetar).

Actele juridice pot fi ca natur:a) contracte administrative. Procedura este dat de O.U.G. nr. 34/ 2006 privind atribuireacontractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i acontractelor de concesiune de servicii i de O.U.G. nr. 54/2006 privind regimul contractelorde concesiune de bunuri proprietate public, precum i de acte normative privindprocedura de elaborare a actelor juridice unilaterale.

b) contracte de munc. Procedura este dat de dreptul muncii.

c) decizii ale ordonatorului de credite. Este cazul plilor unilaterale (burse, indemnizaii(cretere copil)); plilor din sistem de asigurri (pensii, costuri ngrijiri de sntate).

Angajamentul contractual sau actul intern similar trebuie s respecte o serie de condiii deform: s fie ncheiat n scris, semnat de ordonatorul de credite i s poarte viz de control

financiar preventiv.Spre exemplu: Primria Iai ncheie, prin licitaie public cu negociere direct un contract deantrepriz avnd ca obiect reparare ci de rulare tramvai, pe traseul 13.

(2.2.) Lichidarea cheltuielilor

Angajamentul legal contractul sau actul juridic unilateral dau natere unei obligaiipatrimoniale n sarcina instituiei publice. Obligaia se nate la data exigibilitiiangajamentului legal (termenul de plat a salariilor, a unui pre, a unei chirii, a uneicheltuieli dintr-o deplasare, a unei burse etc.). La baza lichidrii unei cheltuieli staudocumentele, care atest o livrare de bunuri, o executare de lucrri, o prestare de servicii.Lichidarea se face prin meniunea bun de plat, nscris de ordonatorul de credite p edocumentul atestnd executarea pentru conformitate.

n cazul actelor cu executare uno ictu, lichidarea se face la momentul executrii integrale.n cazul actelor cu executare succesiv, lichidarea se va face n mod repetat, la fiecareinterval de executare. Spre exemplu: pensiile/bursele se pltesc lunar, facturile de utilitise achit lunar etc.

Spre exemplu: Societate comercial cu profil lucrri drumuri emite factura ctre PrimriaIai nr. 1009/5.06.2012 pentru un tronson din calea de rulare Piaa Eminescu-Universitate.Lichidarea const n efectuarea meniunii bun de plat de ctre ordonatorul de credite, princare se confirm (a) existena i calitatea lucrrii i (b) preul acesteia

(2.3.) Ordonanarea cheltuielilor

n baza existenei unei obligaii certe, lichide i exigibile, ordonatorul de credite emiteordonanarea de plat. Ordonanarea de plat este actul de drept financiar prin care


20/68

ordonatorul de credite d dispoziie conductorului departamentului financiar-contabil s

sting raportul obligaional i s ntocmeasc instrumentele de plat.

Spre exemplu: Primria Municipiului Iai emite ordinul de plat a facturii nr.

1009/05.06.2012.

(2.4.) Plata

Plata este operaiunea prin care se sting obligaii bugetare, legal angajate. Operaiunile deplat se fac fie n numerar, fie prin virament prin Trezorerie.

Spre exemplu: Trezoreria Municipiului Iai va vira suma din ordinul de plat ctre contulsocietii comerciale care a executat lucrrile de reparaie.


Sediul materiei: art. 317-319 TFUE.

Competene: Comisia european. Statele membre (76% din buget este executat nprocedur conjunct).

Procedura. Comisia are la dispoziie patru modaliti de executare a bugetului:(1) Gestiunea direct. Executarea creditelor se face sub coordonarea Comisiei, prin serviciilesale, inclusiv prin personalul din cadrul delegaiilor Uniunii care se afl sub supraveghereaefului de delegaie

(2) Gestiunea partajat. Execuia bugetar se realizeaz de ctre statele membre. Estecazul fondurilor structurale i a altor instrumente financiare europene.

(3) Gestiunea indirect prin delegarea sarcinilor de execuie bugetar: (i) rilor tere sauorganismelor desemnate de acestea; (ii) organizaiilor internaionale i ageniilor acestora;

(iii) BEI i Fondului European de Investiii; (iv) organismelor menionate la articolele 208 i209; (v) organismelor de drept public; etc.

2. ncheierea procedurii bugetare anuale

2.1. Sistemul naionalncheierea exerciiului financiar prin trecerea anului calendaristic declaneazprocedura de raportare cu privire la modul de executare a bugetului. Documentul deraportare este Contul general anual de execuie bugetar (CGAEB). CGAEB este undocument de sintez, elaborat simetric n raport cu bugetul. Bugetul prezint venituri icheltuieli preconizate, Contul prezint venituri i cheltuieli efectiv realizate.

2.2. Sistemul bugetar UE

Conturile anuale instituie corespondent a CGAEBale UE se elaboreaz pe baza datelorcontabile prezentate de fiecare instituie european. Conturile anuale sunt constituite dinrapoarte financiare consolidate despre executarea bugetului.

3. Controlul exerciiului financiar

3.1. Sistemul bugetar naional -Bugetele centrale i locale

Bugetele centrale sunt supuse unor forme i proceduri diferite de control.

(1) Controlul politic este realizat de ctre Parlament, care verific executarea conform culegea a bugetelor centrale. Prin aprobarea / neaprobarea CGAEB, Parlamentul valideaz saunu gestiunea resurselor publice realizat de Guvern.

(2) Controlul tehnic independent este realizat de Curtea de Conturi. Curtea de Conturiprezint Parlamentului un raport privind modul de execuie a bugetelor publice.

(3) Controlul administrativ specializat este realizat de MFP, care pe parcursul ntregiiproceduri bugetare are obligaia de a verifica respectarea de ctre ordonatorii de credite aprocedurilor obligatorii i a dispoziiilor legale.


21/68


Procedura bugetar european este supus urmtoarelor forme de control:

- Audit intern

- Audit extern

Situaiile financiare ale UE i de gestionare a resurselor sunt supuse unui audit extern iindependent de ctre Curtea European de Conturi, care prezint un raport anualParlamentului European i a Consiliului din Minitri.

Acest raport: (a) examineaz legalitatea i regularitatea operaiunilor i a plilorindividuale; (b) monitorizeaz soliditatea situaiilor financiare pentru a stabili dac acestearedau o fidel i corect situaia financiar.

1.5. Exemple generice

Spre exemplu, bugetul de stat include bugetul Ministerului Educaiei, bugetul Ministerului

Educaiei include bugetul Inspectoratului colar judeean Iai, bugetul inspectoratului colarjudeean Iai include bugetul Liceului Costache Negruzzi.

Spre exemplu, din Partea Servicii socio-culturale, Capitolul Sntate, Grupa 01 Cheltuielicurente, Titlu II Bunuri i servicii, ministrul sntii va utiliza suma de 500.000 de lei pentruachiziionarea de incubatoare nou-nscui.

Spre exemplu, organizarea bugetului se realizeaz conform clasificaiei bugetare.

1.6. To do

Exemplificai structura ordonatorilor de credite pentru domeniul educaie.

Exemplificai procedura de urmat pentru a achiziiona materiale sanitare la un spital.

Exemplificai tipuri de venituri bugetare.

1.7. S ne reamintim

Procedura bugetar are 4 etape:

1. elaborare. 2. aprobare. 3. executare. 4. control

Procedura de executare are 4 subetape:

1. trimestrializare. 2. execuia de cas. 3. realizarea veniturilor. 4. executarea cheltuielilor

Procedura de executare a cheltuielilor are 4 sub-sub-etape:

1. anjagare. 2. lichidare. 3. ordonanare. 4. plat.

1.8. Rezumat

Procedura bugetar are dou obiective: realizarea veniturilor i efectuare cheltuielilor.Procedura bugetar se deruleaz n coordonare executiv-legislativ. Exist dispoziii legaledistincte pentru fiecare etap din procedura bugetar i pentru fiecare component asistemului bugetar: bugetul de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetulUE.


22/68

TEMA DE CONTROL NR. 1

I. Indicai varianta/variantele corecte:

1. Procedura de elaborare a bugetului are la baz: a) propunerile de cheltuieli estimate deordonatorii principali de credite; b) determinarea volumului total de credite bugetare alocateunei instituii publice; c) coninutul bugetului pe anul anterior;

2. n procedura bugetar central, Guvernul rspunde n calitate de: a) ordonator principal decredite la nivel naional; b) instituie exercitnd puterea executiv; c) instituie supraordonatMinisterului Finanelor Publice;

3. n procesul de elaborare a bugetului:a) att Guvernul, ct i MFP verific coninutul proiectelorelaborate de instituiile subordonate; b) MFP exercit un control de cenzur; c) MFP exercit uncontrol de regularitate, n raport cu care Guvernul este mediator;

4. Bugetele locale sunt: a) beneficiare ale transferurilor consolidabile distribuite de Guvern; (numaijudeean); b) beneficiare de cote defalcate distribuite de Guvern; c) beneficiare de sume

defalcate, distribuite de o comisie judeean, n funcie, exclusiv de numrul de locuitori;5. Definitivarea proiectelor de buget: a) presupune negocieri ntre ordonatorii secundari de credite

i MFP; b) se face n termen de 15 zile de la publicarea n M.O. bugetului de stat; c) se datoreazmodificrii limitelor de cheltuieli comunicate n scrisoarea-cadru;

6. n cadrul procedurii bugetare locale: a) D.G.F.P elaboreaz un buget pe ansamblul fiecrui judesupus aprobrii C.J.; b) ordonatorii teriari de credite elaboreaz propriile bugete n funcie deveniturile proprii; c) toate cheltuielile se nscriun buget conform clasificaiei bugetare;

7. Procesul de elaborare a bugetului UE este: a) guvernat de principiul dialogului ntre instituiilecomunitare; b) plurianual, prin emiterea Cadrului Financiar pentru 7 ani; c) coordonat deConsiliul European;

8. n coninutul bugetului: a) veniturile sunt prevzute pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile pe

pri, capitole, subcapitole; b) nu se includ cheltuielile de capital provenind din credite deangajament; c) se includ fondurile de rezerv aflate la dispoziia ordonatorului principal decredite;

9. M.F.P: a) elaboreaz norme metodologice privind procedura bugetar; b) are calitatea deordonator principal de credite; c) repartizeaz pe unit. adm.- terit. sumele defalcate din unelevenituri ale bugetului de stat;

10. Aprobarea proiectului de buget: a) se face fr dezbaterea acestuia; b) produce efecte numaipentru viitor; c) se face cu majoritate calificat;

II. Soluionai urmtoarele ipoteze de lucru:

(1) n fapt, s-a reinut c, la data de 15 martie 2013, directorul Direciei pentru Asisten Social, Iai, a

virat suma de 15.000 lei, nscris n Bugetul pentru anul 2012, la Capitolul Cheltuieli de personal,subcapitolul Cheltuieli cu instruirea personalului, pe trimestrul I, n contul deschis la B.C.R., al S.C.Construct Unu S.A., pentru unele reparaii de ntreinere la sediul Direciei, n baza contractului nr.112/10.02.2011.

Identificai: Calitatea n care Directorul a luat aceast decizie. Ilegalitatea din aceast operaiune. n cazuln care exist avizul Consiliului Local, aceast operaiune poate fi efectuat pe parcursul unui exerciiubugetar ? n ce condiii ?

(2) n fapt, s-a reinut c, la data de 1 februarie 2013, primarul comunei Tometi, printr-o decizie areinut suma de 20 mii lei, reprezentnd creditul bugetar pentru repararea unor segmente de drum


23/68

public comunal, repartizat pentru anul 2011, trimestrul IV, i a folosit-o n scopul de a achiziiona unmicrobuz destinat transportului elevilor din comun.

Identificai: Calitatea n care primarul a luat aceast decizie. Ilegalitatea intervenit. Ce se ntmpl cu un

venit nerealizat, n cadrul exerciiului bugetar? Cui revine atribuia de a decide asupra virrilor de crediteneutilizate? Care credite pot fi virate?

(3) Pornind de la ipoteza unui credit bugetar n valoare de 40.000 lei, nscris n bugetul MunicipiuluiVaslui pe anul 2014, pentru dotarea bibliotecii centrale Mihai Eminescu cu 1.000 de volume deliteratur romn i internaional, identificai: Ordonatorul principal de credite, care va realizaexecutarea creditului. Actele procedurale prin care acest credit va fi executat.


24/68

UNITATEA DE NVARE 3 REGIMUL JURIDIC AL OBLIGAIILOR FISCALE


Principala surs a veniturilor publice o constituie obligaiile fiscale. Acestea se colecteazsub form de impozite, taxe, contribuii. Regulile de stabilire a impunerii difer n funcie demodul de colectare i de titularul obligaiei fiscale.



s identifice principale categorii juridice ale impunerii

s stabileasc impunerea aplicabil unei anumite situaii juridice

s disting pe ipotez de fapt tipul impunerii aplicabile.

1.3. Durata

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2-3 ore.


TEMEIUL FAPTIC I LEGAL AL OBLIGAIILOR FISCALE

1. Obligaia fiscal

Definiie. Noiunea de obligaie fiscal este definit prin art. 21 i art. 22 C.proc.fisc.. Codulde procedur fiscal enumer: creanele fiscale (principale i accesorii) drepturipatrimoniale rezultnd din raporturile de drept fiscal i obligaiile fiscale prin indicareacategoriilor de obligaii .

Obligaia fiscal are astfel dou dimensiuni: (a) o dimensiune material, constnd, ngenere, n cuantumul datorat cu titlu de impozite, taxe, contribuii i eventual accesorii dobnzi i penaliti; (b) o dimensiune procesual constnd n gestionarea obligaiilormateriale, n sistem de autoimpunere: obligaii declarative, obligaii de evideniere, obligaiide comunicare de informaii etc.

2. Elementele raportului juridic de impunere

Elementele raportului juridic de impunere sunt

2.1. Titularul impunerii

Legislaia n vigoare utilizeaz o serie de noiuni specifice pentru a desemna persoanatitular al obligaiilor fiscale materiale i procesuale.

2.1.1. Contribuabilul

Subiectul predilect al raportului juridic fiscal este contribuabilul.

Noiunea de contribuabil este definit prin art. 17 alin. (2) C.proc.fisc. ca orice persoanfizic sau juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic, ce datoreaz impozite itaxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat, n condiiile legii. Prin definiiadin lege, noiunea desemneaz titularul de obligaii patrimoniale de natur fiscal propriu -zise provenind din impozite, taxe i contribuii sociale, dar i categoria altor persoane, care


25/68

datoreaz sume ctre bugetul general consolidat.

Spre exemplu, au calitatea de contribuabil persoanele, care datoreaz creane vamale ncondiiile dispoziiilor Codului Vamal Legea nr. 86/2006.

Distingem n privina regimului fiscal ntre persoana fizic, persoana juridic i entitatea frpersonalitate juridic.

2.1.2. Pltitorul

Reinerea la surs. n raporturile juridice fiscale stabilite prin sistemul reinerii (stopajului) lasurs intervine, ca titular de drepturi i obligaii, pe lng debitor (persoana care a realizatvenitul) i creditor (instituia public), i un pltitor. Acesta este reprezentat de o persoanter fa de raportul fiscal patrimonial, creia i revine (i) obligaia de a plti sau (ii)obligaia de a reine i de a plti, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte venituribugetare, conform art. 26 C.proc.fisc. Pltitorul este parte a unui raport juridic atipic;reinerea la surs este un mecanism juridic tripartit.

Impozitul pe dividende, impozitul pe venit i contribuiile sociale.

Pltitorul este subiect pasiv pentru obligaii fiscale: (a) evidenierea veniturilor ncontabilitate; (b) depunerea declaraiilor relevnd veniturile realizate i pentru obligaiipatrimoniale (a) reinerea sumelor din venitul pltit i (b) virarea acestor sume ctrebugetul general consolidat. Aceste obligaii sunt executate n nume propriu, pltitorulangajndu-i rspunderea pentru neexecutarea lor. Sfera de obligaii proprii a pltitoruluiinclude i suportarea consecinelor neplii la timp a sumelor reinute cu titlu de impozit,consecine de natur administrativ sau penal.

2.1.3. Persoana impozabil

n materie de TVA, C.fisc. nu utilizeaz noiunea de contribuabil, ci noiunea de persoanimpozabil, reprezentat de orice persoan fizic, grup de persoane, instituie public,persoan juridic, precum i orice entitate, care realizeaz de manier independent o

activitate economic, indiferent de scop i rezultat. Conform art. 127 alin. (2) C.fisc. prinactivitate economic se desemneaz activitile productorilor, comercianilor sauprestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilorlibere, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale cu caracter de continuitate. Acestepersoane realizeaz operaiuni taxabile sau scutite cu drept de deducere i au obligaia de ase nregistra ca pltitor de TVA, de a evidenia operaiunile impozabile i de a depunedecontul de TVA, declaraia recapitulativ, declaraia statistic Intrastat , de a calcula iplti taxa.

2.1.4. Suportatorul impunerii

Tot n materie de impozite indirecte TVA i accize, doctrina utilizeaz noiunea desuportator al impunerii. Pentru impozitele datorate n acte de consum, suportatorul

impunerii este consumatorul, adic persoana care achiziioneaz bunuri sau beneficiaz deservicii taxate ori accizate de la un comerciant. Acesta nu are obligaii fiscale directe, deiachit impozitul integrat n pre.

2.2. Faptul juridic generator al impunerii

Literatura de specialitate utilizeaz noiunea de fapt juridic generator al impunerii pentru adesemna evenimentul indicat de lege, care se produce n patrimoniul unei persoane idetermin apariia de obligaii fiscale patrimoniale.

Faptul juridic generator al impunerii este reprezentat de (a) realizarea unui venit. Venitulprovine dintr-un fapt juridic lato sensu, de regul dintr-un act juridic cu titlu oneros contract de munc, de vnzare-cumprare, de locaiune, de prestri servicii. Mecanismulcontractual determin creterea patrimoniului unui contribuabil, ca urmare a activitii sale


26/68

lucrative. La momentul nregistrrii n patrimoniul al unui plus (ca diferen ntre veniturilerealizate i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri) se nate creana fiscaldreptul autoritii publice de a ncasa o cot din acest venit cu titlu de impozit.

Faptul juridic generator al impunerii este reprezentat de (b) efectuarea unui act de consum.Actul de consum const n achiziionarea de ctre un contribuabil de bunuri sau servicii;

acestea au introdus n preul de achiziie i costul unui impozit indirect. Impoziteleindirecte pot greva orice act de consum TVA care se include n preul combustibililor,medicamentelor, servicii tehnice etc. sau numai anumite acte de consum accizele: alcool,tutun, energie electric etc.

Faptul juridic generator al impunerii este reprezentat de (c) deinerea unui bun nproprietate. Proprietarul suport o serie de impozite i taxe, ca i accesoriu al proprietii.Acesta are obligaia de a achita anual, creanele fiscale determinate de proprietatea asupraunui imobil sau asupra unui mijloc de transport.

Pentru contribuiile sociale, faptul generator al impunerii este realizarea venitului.

Pentru taxe, faptul juridic generator al impunerii este efectuarea unui serviciu public, dectre o instituie public.

2.3. Obiectul impunerii

Obiectul impunerii este valoarea asupra creia se calculeaz impozitul ori contribuia.Obiectul impunerii este: un venit, un bun, un pre etc.

2.4. Cota de impunere

Cota de impunere este procentul din obiectul impunerii datorat ca i crean fiscal.

Regula este cota de impunere procentual unic: 16% - pentru impozitele directe; 25%pentru TVA. Pentru anumite impozite: impozitul pe venitul microntreprinderilor, accizesunt stabilite prin lege cote diferite. n cazul taxelor, acestea au cuantum fix ori procentual.

3. Tipuri de obligaii fiscale: impozit, tax, contribuie, alte sume3.1. Impozitele

3.1.1. Impozitele directe

Impozitarea direct reprezent forma legal de prelevare la buget a unor sume de banicolectate n mod direct i n raport cu mrirea veniturilor realizate ntr-o perioaddeterminat, de ctre contribuabili indicai de lege. Impozitele directe sunt, datorate, npersoan proprie, calculate, pltite i suportate de ctre aceeai persoan contribuabilul.

a. Persoanele juridice

Principalul impozit datorat este impozitul pe profit art. 19-35 C.fisc. Ca alternativ laimpozitul pe profit, persoanele juridice romne pot datora impozitul pe venitulmicrontreprinderilor art. 1121 - art. 11211C.fisc..

n direct legtur cu funcionarea societilor comerciale, C.fisc. instituie i impozitul pedividende, datorat n sistem de reinere la surs art. 36 C.fisc.

b. Persoanele fizice

Impunerea veniturilor persoanelor fizice se face prin impozitul pe venit.

Sediul materiei: art. 39-95 C.Fiscal.

Sunt incidente mai multe forme de determinare a impozitului.

(i) Venituri impuse n regim de reinere la surs.Acestea presupun ca un ter pltitorulvenitului s execute obligaiile de colectare a impozitului pe venit. Este cazul veniturilorrealizate de persoanele fizice din: salarii sau surse asimilate (art. 57 alin. (1) C.fisc.); uneleactiviti independente drepturi de autor, contracte de agent, comision (art. 52 alin. (1)C.fisc.); investiii (art. 67 alin. (1)-(4) C.fisc.); pensii (art. 69 C.fisc.); premii i jocuri de noroc


27/68

(art. 77 alin. (1)-(3) C.fisc.); transferul proprietilor imobiliare (art. 773 C.fisc.).

(ii) Venituri impuse n persoan proprie.n acest caz, persoana fizic titular al venitului areobligaia de colectare a impozitului. Contribuabilul este astfel obligat s declare activitatea

desfurat, urmnd ca regimul su fiscal i contabil s fie stabilit, la alegere, n sistemforfetar sau n sistem real. Persoana fizic datoreaz n sistem de impunere separat,impozit pentru venitul din: activiti independente profesii liberale, activiti comercialesau proprietate intelectual (art. 46-54 C.fisc.); cedarea folosinei bunurilor mobile sauimobile (art. 61-64 C.fisc.); activiti agricole, desfurate n nume propriu (art. 71-74C.fisc.).

c. Impozitele pe bunuri

Persoana juridic i persoana fizic datoreaz impozite locale pentru anumite bunuri:cldiri, terenuri, mijloace de transport.

3.1.2. Impozitele indirecte

Impozitarea indirect este o form de prelevare la buget a unor sume de bani n modexclusiv pentru consumul de bunuri i servicii. Impozitele indirecte sunt gestionate de ctreo persoan impozabil, apoi repercuteaz asupra unui suportator al impunerii, care estecontribuabil efectiv. Sunt impozite indirecte taxa pe valoare adugat i accizele.

a. Taxa pe valoare adugat TVA

TVA grefeaz o serie de operaiuni comerciale indicate expres i limitativ de C.fisc. ianume: art. 128 Livrarea de bunuri; art. 129 Prestarea de servicii; art. 130 Schimbul debunuri sau servicii; art. 1301 Achiziiile intracomunitare de bunuri; art. 131 Importul debunuri. TVA are un mecanism de impunere specific: distingem ntre TVA n amonte, adictaxa pltit de persoana impozabil ctre furnizorii si i TVA n aval, adic taxa pltit ctrepersoana impozabil de ctre clienii si. La finele unei perioade impozabile o lun, untrimestru etc. se determin diferena ntre cele dou TVA. Dac diferena este negativ,

contribuabilul este titularul unei sume negative de tax, avnd dreptul la rambursare deTVA. Dac diferena este pozitiv, atunci contribuabilul este titularul unei obligaii fiscalefa de bugetul de stat.

b. Accize

Acest impozit este datorat bugetului de stat pentru anumite produse provenite dinproducia intern sau din import: alcool, tutun, produse energetice. Operaiunilecomerciale cu produse accizabile sunt efectuate doar de ctre antrepozitari fiscali ncondiiile art. 2061-20628 C.fisc.. Spre deosebire de TVA, care se determin la fiecarecomerciant din lanul de producere i distribuire, accizele circul n regim suspensiv, ntreantrepozitari fiscali.

3.2. Taxele

Taxele sunt sume datorate de un contribuabil, la un moment oarecare pentru faptul de a fibeneficiat de un serviciu din partea unui instituii publice: taxe judiciare, taxa de parcare,taxa pentru cartea de identitate etc. Acestea au mecanism simplu de colectare, fiindncasate de instituia care asigur serviciul public i nu implic obligaii procesualesecundare pentru contribuabil.

3.3. Contribuiile sociale


28/68

Sediul materiei: art. 2962 - art. 29620 C.fisc.

n sistemul public de pensii, de asigurri de sntate, de asigurri de omaj, contribuiilesociale sunt datorate exclusiv de persoanele fizice, ca urmare a realizrii unor venituri

lucrative profesionale. Sistemul de evideniere i colectare a contribuiilor este similar celuiprivind impozitele directe predominant reinere la surs i n subsidiar colectarea npersoana proprie .

n acest sens, a se vedea: C.A. Craiova, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr.1554/2008: rezult c i contribuia de asigurri sociale de sntate are naturajuridic a impozitelor i taxelor reglementate de C.Fiscal i cum reclamantul nu i-andeplinit obligaia de plat a acestei contribuii din anul 2004 i pn la dataefecturii controlului, n mod legal a fost obligat la plata acesteia, precum i aaccesoriilor aferente pe perioada 2004 trimestrul II 2007.

3.4. Alte sume

Sunt asimilate creanelor fiscale o serie de obligaii patrimoniale, stabilite prin act deautoritate public n beneficiul unei instituii publice: amenzi, sume stabilite de organelejudiciare, taxe vamale.

OBLIGAIILE FISCALE DIRECTE ALE PERSOANEI FIZICE

1. Activitatea lucrativ relevant fiscal

O persoan fizic are n lumina legii acces la o palet larg de activiti lucrative. Acestea auca rezultat obinerea de venituri i genereaz creane fiscale. Sunt venituri impozabile ncazul persoanei fizice veniturile din munc i activiti profesionale, din exploatareapatrimoniului i din asigurri de pensii.

2. Impozitarea persoanei fizice

2.1. Persoane impozabile

Sfera persoanelor fizice avnd calitatea de contribuabil este mai restrns dect sferapersoanei fizice, omul, privit ca titular de drepturi subiective i de obligaii. Persoana fizicdobndete aceast calitate, n situaia n care realizeaz venituri, deine bunuri sauefectueaz acte de consum, aa cum prevede legislaia fiscal, n teritoriul de aplicare a legiifiscale romne (particip ori suport un fapt juridic generator al impunerii)

2.2. Venituri impozabile

Criteriul esenial de individualizare a persoanelor fizice titulare de obligaii fiscale estedinamica i componena patrimoniului acestora. Astfel, sunt subiecte de drept fiscal acelepersoane fizice, n patrimoniul crora se produce un fapt generator al impunerii. Faptuljuridic generator al impunerii const n realizarea veniturilor indicate de art. 41 C.fisc.: a)venituri din activitii independente - art. 46; b) venituri din salarii - art. 55; c) venituri din

cedarea folosinei bunurilor - art. 61; d)venituri din investiii - art. 65; e) venituri din pensii -art. 68; f) venituri din activiti agricole -art. 71; g) venituri din premii i din jocuri de noroc- art. 75; h) venituri din transferul proprietilor imobiliare - art. 771; i) venituri din altesurse - art. 78.

2.2.1. Veniturile din activiti independente

Sediul materiei: art. 46-55 C.Fiscal. Sunt incluse n aceast categorie: venitule comerciale:comer, prestri servicii, meserii flori, accesorii deco, coafor, zidar etc.; veniturile dinprofesii liberale: avocat, notar, expert contabil, arhitect; venituri din contracte de agent,comision sau mandat comercial; venituri din drepturi de proprietate intelectual: brevete,mrci. Acest impozit pe venit acoper o sfer larg de activiti lucrative, derulate n modindependent, pe riscul propriu.


29/68

Cota de impunere este 16%. Baza impozabil se determin n dou sisteme: (1) sistemforfetar (prin estimare) ori (2) n sistem real (pe baz de contabilitate, prin formula:Totalitatea veniturilor Cheltuielile deductibile). Conform art. 21 C.Fiscal, (...) sunt

considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituriimpozabile: materii prime, ambalaje, protecia muncii, transport, taxele i contribuiileprofesionale obligatorii etc.

n acest sens, a se vedea: C.A. Braov, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr. nr. 698/2008:Cheltuielile efectuate de intimat cu achiziionarea laptopului i a autoturismului suntcheltuieli efectuate n vederea obinerii de venituri impozabile potrivit art. 21 alin. (1)din C.Fiscal.

2.2.2. Veniturile din salarii i veniturile asimilate

Sediul materiei:art. 56-60 C.Fiscal. Sunt incluse veniturile realizate n baza unui contract demunc sau n baza unui act asimilat (funcii de demnitate public, funcii alese, funcii deconducere ale societilor comerciale). Este aplicabil o deducere pro forma deducerea

de baz. Cota de impunere este 16%. Baza impozabil se determin prin cumulareasalariului i a altor beneficii patrimoniale. Impozitul este datorat n sistem de reinere lasurs.

n acest sens, a se vedea:C.A. Braov, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr. 25/2008: Dininterpretarea acestor dispoziii legale rezult c deducerile personale se scad dinvenitul anual global. Dac ns contribuabilul nu a realizat venit n anul fiscal ndiscuie acesta nu beneficiaz de deducerile personale. Aceasta deoarece naturajuridic a deducerilor este aceea a unor faciliti de care beneficiaz o persoan carerealizeaz venituri. n cazul n care aceste venituri nu se realizeaz nu exist niciposibilitatea aplicrii deducerilor personale.

2.2.3. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor

Sediul materiei: art. 61-64 C.Fiscal. Sunt incluse venituri din contractele cu titlu oneros decedare a folosinei bunurilor mobile i imobile locaiune, nchiriere, arend, ncheiat dectre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal.

Cota de impunere este 16%. Baza impozabil se determin n sistem forfetar (Venituri 25% din venit stabilit ex lege ca i cheltuieli deductibile) ori n sistem real (pe bazacontabilitate, prin formula Venituri cheltuieli deductibile).

n acest sens, a se vedea: C.A. Craiova,sec com., cont. adm. fisc., dec. nr. 310/2010:Faptul c acest contract de nchiriere a fost reziliat la un interval scurt de timp de lancheierea acestuia, nu exonereaz contribuabilul de plata impozitului aferent chirieipentru perioada de valabilitate a contractului, n lege nefiind stipulate excepii de laregula plii, n caz de neplat a chiriei.

2.2.4. Veniturile din investiiiSediul materiei: art. 65-67 C.Fiscal. Sunt incluse veniturile din activiti de plasare acapitalului personal: din dividende; contracte de depozit bancar/mprumut dobnzi;transferul de titluri de valoare; operaiuni de vnzare de valut la termen; venituri dinlichidarea unei persoane juridice.

Cota de impunere este 16%. Baza de impunere este dat de valoarea dividendelor, valoareadobnzilor sau diferena pozitiv/negativ dintre preul de cumprare i preul de vnzarepentru transferul de titluri de valoare, titluri participative etc. Impozitul este datorat (i) nsistem de reinere la surs dividende, dobnzi ori (ii) n sistem real pe baz de declaraiede impunere anual. Este un impozit cu forme diferite de stabilire datorit variilor investiiifinanciare.


30/68

2.2.5. Veniturile din pensii

Sediul materiei: art. 68-70 C.Fiscal. Sunt incluse sume primite ca pensii de la fondurilenfiinate din contribuiile sociale obligatorii, de la un sistem de asigurri sociale, inclusiv

cele din schemele facultative de pensii ocupaionale, i cele finanate de la bugetul de stat.Cota de impunere este 16%. Baza de impunere se stabilete prin deducerea din venit asumei neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii. Impozitul este datoratexclusiv n sistem de reinere la surs.

2.2.6. Veniturile din activiti agricole, silvicultur i piscicultur

Sediul materiei: art. 71-74 C.Fiscal. Sunt impozabile veniturile din anumite activitiagricole, indicate expres de lege: a) cultivarea produselor agricole vegetale; b) exploatareapepinierelor viticole, pomicole i altele asemenea; c) creterea i exploatarea animalelor,inclusiv din valorificarea produselor de origine animal, n stare natural. ncepnd cufebruarie 2013, impozitul a fost extins i cuprinde o varietate de activiti.

Cota deimpunere este 16%. Baza impozabil se determin exclusiv n sistem forfetar, fiind

determinate prin lege sumele venit, n funcie de suprafeele de teren, tipul acestora orialte date.

Spre exemplu: legume n cmp, peste 0,5 ha norma de venit este 2.326 lei; vaci peste 2capete, norma de venit este 453 lei.

2.2.7. Veniturile din premii i jocuri de noroc

Sediul materiei: art. 75-77 C.Fiscal. Sunt impozabile dou categorii de venituri: (i) din premii adic sumele realizate ca urmare a unui concurs i (ii) din ctiguri adic sumelerealizate din participarea la jocuri de noroc.

Cota de impunere este de 16% pentru premii, 25% pentru jocuri de noroc. Specific este

existena unei sume neimpozabile de 600 lei. Impozitul este datorat exclusiv n sistem d ereinere la surs.

2.2.8. Veniturile din transferul proprietilor imobiliare

Sediul materiei: art. 771-773 C.Fiscal. Sunt impozabile veniturile realizate din transferuldreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii,asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora sau asupra terenurilor deorice fel, fr construcii.

Cota de impunere este determinat pe categorii: (i) pentru construciile de orice fel cuterenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii,deinute pe o perioada mai mic de 3 ani inclusiv: - 3% pn la valoarea de 200.000 leiinclusiv; - peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei

inclusiv; (ii) pentru imobilele descrise deinute pe o perioada mai mare de 3 ani: -2% pnla valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea cedepete 200.000 lei inclusiv.

n acest sens, a se vedea: C.A. Bucureti, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr. 411/2010:se constat c art. 771 din C.Fiscal prevede c se datoreaz impozit la transferuldreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia. ns hotrrea de partajprecum i partajul voluntar nu reprezint un act translativ de proprietate, ci are unefect declarativ de drepturi deoarece se transform o coproprietate comun nproprietate exclusiv, reclamanta nepierznd sau nedobndind calitatea de proprietarasupra terenului, chiar dac au intervenit cele dou acte declarative de drepturi, astfelc disp. art. 77/1 din Codul fiscal nu sunt aplicabile cauzei.


31/68

2.3. Alte obligaii fiscale

2.3.1. Impozitarea dreptului de proprietate

Sediul materiei: art. 247-265 C.Fiscal.

Au calitatea de contribuabil persoanele fizice care dein n proprietate bunurile impozitatei anume: cldiri , terenuri sau mijloace de transport .

2.3.2. Taxele

Persoana fizic dobndete calitatea de contribuabil atunci cnd, ca beneficiar al unuiserviciu public datoreaz o tax fiscal. n aceast ipotez, distingem diferite regimuri deadministrare a taxelor. Pentru taxele curente taxe judiciare, taxe pentru acte emise deautoritile publice plata lor se face direct, la data accesrii unui serviciu public. Pentrutaxele parafiscale taxa de poluare, taxa de radio-televiziune, taxa pentru deeuri deambalaje regimul de administrare este cel prevzut de reglementarea special.

2.3.3. Contribuiile sociale

Sediul materiei:art. 2962

-29620

C.Fiscal.Persoana fizic datoreaz contribuii sociale, n nume propriu atunci cnd desfoaractiviti independente sau profesionale, n mod independent ori n numele altuia cndverific i calitatea de angajator. Contribuiile datorate sunt: contribuia la sistemul publicde pensii, contribuia la sistemul public de sntate, contribuia la Fondul de omaj. Nivelulcontribuiei i modul de datorare se stabilesc, n raport de dispoziiile art. 29618 C.fisc., nfuncie de tipul venitului i situaia specific. Cuantumul contribuiilor atinge aproximativ40% din venit.

Sunt persoane impozabile, cele care realizeaz venituri din salarii (i venituri asimilate); dinactiviti independente; din alte surse (cedarea folosinei bunurilor, activiti agricole).

OBLIGAIILE FISCALE DIRECTE ALE PERSOANEI JURIDICE

1. IMPOZITUL PE PROFITSediul materiei: art. 13-39 C.Fiscal.

Acest impozit reprezint regula n materia impunerii persoanelor juridice i a unor asocierifr personalitate juridic.

1.1. Persoane impozabile

1.1.1. Definiie i forme de persoane juridice

Conform art. 188 C.civ.., sunt persoane juridice entitile prevzute de lege, precum i oricealte organizaii legal nfiinate care, dei nu sunt declarate de lege persoane juridice,ndeplinesc toate condiiile prevzute la art. 187 (...) trebuie s aib o organizare de sinestttoare i un patrimoniu propriu, afectat realizrii unui anumit scop licit i moral, n

acord cu interesul general.Distingem ntre persoanele juridice de drept privat i persoanele juridice de drept public.

ntre persoanele juridice de drept privat distingem (i) persoanele juridice cu scop lucrativ i(ii) persoanele juridice fr scop lucrativ.

n plan fiscal, C. Fiscal realizeaz o delimitare ntre:

(i) Persoana juridic de naionalitate romn este orice persoan juridic care a fostnfiinat n conformitate cu legislaia Romniei art. 7 pct. 24 C.fisc.

(ii) Persoana juridic nfiinat potrivit legislaiei europene este orice persoan juridicconstituit n condiiile i prin mecanismele prevzute de reglementrile europene art. 7pct. 241 C.fisc.

(iii) Persoana juridic strin este orice persoan juridic care nu este persoan juridic


32/68

romn i orice persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene care nu are sediulsocial n Romnia art. 7 pct. 25 C.fisc. Distincia privete exclusiv regimul fiscal de urmat,n materie de impozit pe profit, impozit pe dividende i TVA.

n funcie de forma de organizare a activitii, distingem mai multe ipoteze:(i) Societile (comerciale). Subiectul predilect al impozitului pe profit sunt societilecomerciale, indiferent dac sunt societi de persoane sau societi de capitaluri. Suntcontribuabili i grupurile de societi: grupurile de interes economic i grupurile europenede interes economic, definite n sensul Legii nr. 161/2003 .

Sunt subiect al impozitului pe profit societile romne, societile strine, societileeuropene Regulament (CE) nr. 2157/2001 privitor la statutul societii europene (SE) isocietile cooperative europene Regulament (CE) nr. 1435/2003 privitor la statutulsocietii cooperative europene (SCE).

(ii) Asociaii i fundaii. Sunt n egal msur subiect de drept fiscal pentru impozitul peprofit, persoanele juridice fr scop lucrativ. Datoreaz impozit pe profit pentru veniturile

din activiti cu natur economic: (i) persoanele juridice constituite conform legislaieigenerale O.G. nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii i (ii) persoanele juridice custatut special. n aceeai categoria, amintim: organizaiile sindicale , organizaiile patronale ,asociaiile de proprietari , asociaiile sportive , composesoratele, obtile i alte forme deasociere conform Legii nr. 1/2000 .

(iii) Societile agricole. Sunt supuse regimului de impunere al impozitului pe profit isocietile agricole , definite ca o societate de tip privat, cu capital variabil i un numrnelimitat i variabil de asociai, avnd ca obiect exploatarea agricol a pmntului,uneltelor, animalelor i altor mijloace aduse n societate, precum i realizarea de investiiide interes agricol. Regimul contabil i fiscal al acestei forme de asociere este similarsocietilor comerciale.

(iv) Alte tipuri de persoane juridice. Pentru activitile economice desfurate de instituiilepublice, legea a stabilit forme distincte de organizare: regii autonome i societicomerciale , companii naionale, societi naionale . Aceste persoane juridice intr n sferade aplicare a impozitului pe profit.

(v) Excepii. Pentru impozitul pe profit, nu sunt contribuabili persoanele juridice indicate laart. 15 C.fisc. i anume: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurilepublice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legiinr. 500/2002 privind finanele publice i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale;b1) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d)fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; f) cultele religioase , pentru: venituriobinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult,

venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri dindespgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute delegile privind reconstituirea dreptului de proprietate condiionat; etc.

n acest sens, a se vedea: C.A. Galai, sec. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 491/2009: Deasemenea, cheltuielile cu plata serviciilor turistice s-au fcut n favoarea asociailor inu a societii, pentru a putea fi dedus TVA. n fine, societatea recurent nu justificnici achiziionarea unui autoturism n leasing n condiiile n care societatea mai aveadou autoturisme. De aici concluzia corect c autoturismul nu a fost achiziionat ninteresul societii, ci doar n interesul asociailor.

Rspunderea fiscal revine direct i imediat contribuabilului persoan juridic, care arealizat faptul impozabil. Modul de executare a acestor obligaii este tranat la nivel


33/68

normativ prin dispoziiile art. 20 alin. (1) C.FiscalReprezentanii legali aipersoanelor fizicei juridice, precum i ai asocierilor fr personalitate juridic sunt obligai s ndeplineascobligaiile fiscale ale persoanelor reprezentate, n numele i din averea acestora.

1.2. Determinarea impozitului pe profit1.2.1. Reguli privind stabilirea profitului impozabil art. 19-31 C.Fiscal

a. Baza impozabil

Conform art. 19 C.Fiscal, profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturilerealizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un anfiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielilenedeductibile. Profitul investit n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice(maini, utilaje i instalaii de lucru), folosite n scopul obinerii de venituri impozabile, estescutit de impozit.

Profit impozabil = Toate veniturile Toate Cheltuielile deductibile Venituri neimpozabile +Cheltuieli nedeductibile

b. Deductibilitatea cheltuielilor

Codul fiscal reglementeaz regimul cheltuielilor, stabilind 3 categorii de cheltuieli: (i)cheltuieli deductibile integral (indicate generic de art. 21 alin. (1) i expres de alin. (2)):salarii, materii prime, chirii, amenajri, instalaii, utilaje, provizioane, rezerve etc. (ii)cheltuieli deductibile limitat (art. 21 alin. (3)): cheltuieli de protocol, cheltuieli sociale,perisabiliti, provizioane, rezerve; (iii) cheltuieli nedeductibile (art. 21 alin. (4)): amenzi,penaliti, pierderi, degradri, contribuii peste limitele legale, cheltuieli nedovedite prindocumente justificative, cheltuieli pe baza unui document emis de un contribuabil inactivetc.

Generic, conform art. 21 C.Fiscal, sunt cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate nscopul realizrii de venituri impozabile. Deductibilitatea este condiionat de dovedirea

legturii cu activitatea generatoare de venituri.

n acest sens, a se vedea: C.A. Bucureti, sec. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 401/2010:n ceea ce privete cheltuielile considerate de societatea comercial ca fiinddeductibile, rezult c societatea comercial a prezentat doar facturile pe baza croraa decontat cheltuielile respective, fr ns ca la dosarul cauzei s fie depusedocumente din care s rezulte modul n care au fost folosite materialele respective idac acestea au concurat la obinerea veniturilor impozabile.

Deductibilitatea este direct legat de obiectul de activitate al contribuabilului obiectulprincipal sau secundar, efectiv realizat la data nregistrrii cheltuielii. Achiziionarea debunuri ori servicii d drept de deducere, n msura n care este justificat direct dedomeniul de lucru i de probe directe privind implicarea respectivelor bunuri, servicii n

activitatea contribuabilului.Deductibilitatea este condiionat i de efectivitatea activitii realizate. n plan secundar,pentru a nu se reine deductibilitatea este necesar ca lipsa de activitate s fie un faptimputabil contribuabilului.

n sens contrar, cheltuielile care nu verific condiiile de la art. 20-24 C.Fiscal sunt cheltuielinedeductibile i vor fi reintegrate profitului impozabil.


34/68

1.2.2. Declararea i plata impozitului

Conform art. 34 C.Fiscal, pentru trimestrele I-III -Declararea i plata impozitului pe profit seefectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii

trimestrului.Pentru trimestrul IV - Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscalrespectiv se efectueaz pn la 25 mart

suport_curs_dr. financiar an ii sem ii-2015.pdf

Documents