standarde s17
DESCRIPTION
Standarde S17TRANSCRIPT
-
Sesiunea 17: IAS 12 Pagina 17 - 1
SESIUNEA 17 IAS 12 IMPOZITUL PE PROFIT
OBIECTIVE SI ARIE DE APLICABILITATE
Acest standard descrie tratamentul contabil al impozitului pe profit (curent sau amnat),
principalul aspect fiind modul n care s se contabilizeze efectele fiscale curente i
viitoare ale:
a) recuperrii (lichidrii) viitoare a valorii contabile a activelor (datoriilor) ce
sunt recunoscute n bilanul unei entiti;
b) tranzaciilor i a altor evenimente ale perioadei curente ce sunt recunoscute n
situaiile financiare ale unei entiti.
n situaia n care este probabil ca recuperarea sau decontarea valorii contabile a activelor
sau pasivelor va mri (micora) plile viitoare de impozite comparativ cu situaia n care
astfel de recuperri sau decontri nu ar avea nici un fel de consecine asupra mrimii
impozitelor, IAS 12 impune entitii s recunoasc o datorie cu impozitul pe profit
amnat (sau o crean privind impozitul amnat), cu anumite excepii limitate.
IAS 12 impune unei entiti s contabilizeze efectele fiscale ale tranzaciilor i ale altor
evenimente n acelai mod n care contabilizeaz tranzaciile i evenimentele respective.
Ca urmare, efectele fiscale ale tranzaciilor i evenimentelor recunoscute n contul de
profit i pierdere sunt de asemenea recunoscute n contul de profit i pierdere. Efectele
fiscale ale tranzaciilor i evenimentelor recunoscute direct n capitaluri proprii sunt de
asemenea recunoscute direct n capitaluri proprii (de exemplu: impozitul amnat rezultat
n urma unei reevaluri a activelor nregistrat n conformitate cu tratamentul alternativ
din IAS 16). Deci efectele fiscale urmeaz tranzacia.
Aria de aplicabilitate
Impozitul pe profit include toate impozitele locale si externe care se stabilesc asupra
profiturilor impozabile.
-
Pagina 17 - 2 Sesiunea 17: IAS 12
TERMINOLOGIE Impozitul curent reprezint impozitul pe profit de plat (sau de recuperat) stabilit asupra
profitului impozabil (pierderii fiscale) pentru o anumit perioad;
Datoriile privind impozitul amnat reprezint valoarea impozitului de profit de plat n
exerciiile financiare viitoare, aferente diferenelor temporare impozabile;
Creane privind impozitul amnat reprezint valoarea impozitului pe profit de
recuperat n exerciiile financiare viitoare, aferente diferenelor temporare deductibile,
reportrii pierderilor fiscale nefolosite i reportrii creditelor nefolosite;
Diferenele temporare sunt diferenele dintre valoarea contabil a unui activ sau datorie
din bilan i baza de impozitare a acestora. Acestea pot fi diferene temporare impozabile
sau diferene temporare deductibile;
CONINUTUL STANDARDULUI I INTERPRETARE
Baza de impozitare
Baza de impozitare a unui activ sau datorii este valoarea atribuit acestui activ sau datorii
n scopuri fiscale.
Baza de impozitare a unui activ este valoarea ce va fi dedus din punct de vedere fiscal
din orice beneficii economice impozabile care vor fi obinute de entitate la recuperarea
valorii contabile a activului.
Baza de impozitare a unui activ poate fi calculat astfel:
Baza = Valoarea - Valoarea impozabil + Valoarea deductibil
contabil din recuperarea activului din folosirea activului
Valoarea impozabil rezultat din recuperarea valorii contabile a activului reprezint
ajustarea ce se va face la profitul contabil pentru a ajunge la profitul impozabil. Astfel,
suma impozabil va fi limitat la valoarea contabil a activului.
-
Sesiunea 17: IAS 12 Pagina 17 - 3
Impozitul curent al perioadei curente i al celei anterioare trebuie recunoscut ca datorie n
limita sumei nepltite. Dac suma pltit deja depete suma datorat pentru perioadele
respective, surplusul va fi recunoscut ca activ.
Baza de impozitare a unei datorii este valoarea contabil minus orice sum ce va fi
dedus din punct de vedere fiscal corespunztor acelei datorii n perioade viitoare.
Baza de impozitare a unei datorii poate fi calculat astfel:
Baza = Valoarea - Valoarea deductibil + Valoarea impozabil
contabil din decontarea datoriei din decontarea datoriei
Necesitatea recunoaterii impozitului amnat a aprut ca urmare a diferenelor ntre
tratamentul contabil i cel fiscal al cheltuielilor i veniturilor. Astfel, impozitul amnat
este o nregistrare contabil efectuat n scopul de a recunoate cheltuieli sau venituri
viitoare privind impozitele aprute ca urmare a diferenelor dintre tratamentul contabil i
cel fiscal. Impozitul amnat minimizeaz fluctuaiile de profit net care ar rezulta n
situaia n care impozitul pltit n numerar ar fi egal cu cheltuiala cu impozitul.
IAS 12 impune o abordare bazat pe bilan pentru a calcula impozitul amnat. Aceasta
nseamn ca impozitul amnat se calculeaz pe baza soldurilor de active i pasive de la
sfritul exerciiului financiar care sunt comparate cu valorile fiscale ale acelorai active
si pasive la sfritul exerciiului financiar.
Diferenele temporare se clasific n dou categorii:
Diferene temporare deductibile care se vor materializa n valori viitoare ce vor fi
deductibile pentru determinarea profitului impozabil al perioadelor viitoare, atunci
cnd se recupereaz valoarea contabil a activului su sau se stinge valoarea
datoriei. Prin nmulirea cu procentul de impozit aplicabil se obine o crean
privind impozitul amnat.
Diferenele temporare taxabile se vor materializa ntr-o cretere a veniturilor
taxabile n viitor atunci cnd se recupereaz valoarea contabil a activului su sau
-
Pagina 17 - 4 Sesiunea 17: IAS 12
se stinge valoarea datoriei Prin nmulirea cu procentul de impozit aplicabil se
obine o datorie privind impozitul amnat.
Creanele i datoriile privind impozitul amnat trebuie calculate la ratele de impozitare ce
se ateapt a fi aplicate pentru perioada n care activul este realizat sau datoria stins, pe
baza legilor fiscale care au fost reglementate sau aproape reglementate la data bilanului.
Modul de nregistrare al impozitului curent i amnat
Impozitul curent i cel amnat se nregistreaz n mod normal n contul de profit i
pierdere cu excepia urmtoarelor situaii:
Dac se refer la ajustarea la valoarea just n cazul unei combinri de
ntreprinderi reprezentat de o achiziie, situaie n care se ajusteaz valoarea
fondului comercial;
Se refer la un element care este recunoscut direct n capitaluri proprii.
Situaia Unde se nregistreaz impozitul amnat
Regula general Contul de profit i pierdere
Ajustarea la valoarea just n cazul unei
achiziii
Ajusteaz valoarea fondului comercial
Tranzacie sau eveniment recunoscut n
capitaluri proprii
Capitaluri proprii
Pierderile i creditele fiscale neutilizate
Se va recunoate o crean privind impozitul amnat pentru reportarea pierderilor fiscale
i a creditelor fiscale neutilizate n limita probabilitii c va exista profit impozabil viitor
fa de care pot fi utilizate pierderile i creditele fiscale nefolosite.
Creanele privind impozitele amnate rezultate din diferene temporare i din reportri ale
pierderilor fiscale trebuie s fie recunoscute numai dac realizarea este considerat ca
fiind probabil, pe baza unor criterii prezentate n standard.
-
Sesiunea 17: IAS 12 Pagina 17 - 5
MODALITI DE PREZENTARE A INFORMAIILOR
Trebuie prezentate separat componentele principale ale cheltuielilor (veniturilor) cu
impozitul.
Se prezint:
impozitul curent i amnat aferent tranzaciilor recunoscute direct n capitaluri
proprii;
cheltuiala (venitul) cu impozitul aferent elementelor extraordinare recunoscute
de-a lungul perioadei;
Entitatea trebuie s prezinte o explicaie a relaiei dintre cheltuiala cu impozitul i
profitul contabil, prin prezentarea unei reconcilieri numerice fie ntre cheltuiala
cu impozitul i profitul contabil sau ntre procentul mediu de impozitare efectiv
i procentul de impozitare aplicabil;
Explicaii privind modificrile de procente de impozitare;
Pentru fiecare tip de diferen temporar: valoarea activelor i datoriilor privind
impozitul amnat recunoscute n bilanul fiecrei perioade prezentate, valoarea
venitului sau cheltuielii cu impozitul amnat recunoscut n contul de profit i
pierdere;
Informaii despre valoarea unei creane privind impozitul amnat, dac acest
lucru nu devine evident din modificrile prezentate n bilan etc.
APLICAII PRACTICE 1. Diferene temporare cu amortizarea mijloacelor fixe O entitate deine echipament n valoare de 600.000 RON. Rata de impozitare este
16%. Codul fiscal permite amortizarea echipamentelor respective pe o durat de 3 ani
n timp ce societatea a hotrt c va amortiza contabil echipamentul pe o durat de 5
ani.
-
Pagina 17 - 6 Sesiunea 17: IAS 12
Calculai datoria sau creana privind impozitul amnat pentru o perioad de 5 ani.
2. Recunoaterea impozitului amnat n capitaluri proprii Entitatea A deine un teren pe care l-a reevaluat, recunoscnd creterea din reevaluare
de 100.000 RON n situaiile financiare.
Procentul aplicabil de dobnd la vnzarea mijloacelor fixe este de 16%.
Care vor fi nregistrrile contabile n situaiile financiare ale anului?
3. Pierderile i creditele fiscale neutilizate
O entitate are experiena unor pierderi recente. Conducerea a pregtit un plan prin
care se va renuna la activitatea care produce pierderi, cu intenia de a implementa
aceste msuri ncepnd cu Aprilie 2005. Planul nu a fost fcut public.
Conducerea entitii estimeaz ca pierderile se vor recupera dup 3 ani de la
implementarea planului i propune ca s fie recunoscut o crean privind impozitul
amnat pentru pierderile nregistrate.
n acest moment (30.02.2005) sunt ntocmite situaiile financiare ale exerciiului
financiar ncheiat la 31.12.2004.
Decidei dac, n conformitate cu IAS 12, poate fi recunoscut o crean privind
impozitul amnat pe baza informaiilor privind strategia de a implementa planul
descris mai sus.
SOLUII 1. Deoarece deprecierea fiscal este diferit de cea contabil, va apare o diferen
temporar i ca urmare trebuie recunoscut o datorie cu impozitul amnat pentru ca
profitul impozabil i cel contabil vor fi afectate n mod diferit.
Astfel: Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul 4 Anul 5 Cost 600 600 600 600 600 600 Amortizare contabil (5 ani)
0 120 240 360 480 600
Valoarea contabil 600 480 360 240 120 0 Cost 600 600 600 600 600 600 Amortizare fiscal 0 200 400 600 600 600
-
Sesiunea 17: IAS 12 Pagina 17 - 7
(3 ani) Baza de impozitare 600 400 200 0 0 0 Diferena temporar
0 80 160 240 120 0
Datorie privind impozitul amnat (16%)
0 12.8 25.6 38.4 19.2 0
2. Reevaluarea terenului Datoria privind impozitul amnat D Mijloace fixe 100.000 D Capitaluri proprii 16.000 C Capitaluri proprii 100.000 C Datoria privind imp.amnat 16.000 (Rez.de reevaluare) 3. Nu poate fi recunoscut o crean privind impozitul amnat, deoarece condiia de
recunoatere din IAS 12 este de a ti cu un nivel nalt de certitudine c vor fi nregistrate
profituri suficiente pentru a utilizeze pierderile. Experiena pierderilor recente ridica
ndoieli semnificative n ceea ce privete fezabilitatea planului.
Pentru a decide care este probabilitatea ca profiturile preconizate s se realizeze, trebuie
luai n considerare urmtorii factori:
a) probabilitatea c planul va fi implementat;
b) abilitatea conducerii de a implementa acest plan, nivelul de analiz detaliat,
ntocmit de conducere i gradul n care poate fi evaluat cu obiectivitate planul.
-
Pagina 17 - 8 Sesiunea 17: IAS 12