Sesiunea 17: IAS 12 Pagina 17 - 1

SESIUNEA 17 IAS 12 IMPOZITUL PE PROFIT

OBIECTIVE SI ARIE DE APLICABILITATE

Acest standard descrie tratamentul contabil al impozitului pe profit (curent sau amnat),

principalul aspect fiind modul n care s se contabilizeze efectele fiscale curente i

viitoare ale:

a) recuperrii (lichidrii) viitoare a valorii contabile a activelor (datoriilor) ce

sunt recunoscute n bilanul unei entiti;

b) tranzaciilor i a altor evenimente ale perioadei curente ce sunt recunoscute n

situaiile financiare ale unei entiti.

n situaia n care este probabil ca recuperarea sau decontarea valorii contabile a activelor

sau pasivelor va mri (micora) plile viitoare de impozite comparativ cu situaia n care

astfel de recuperri sau decontri nu ar avea nici un fel de consecine asupra mrimii

impozitelor, IAS 12 impune entitii s recunoasc o datorie cu impozitul pe profit

amnat (sau o crean privind impozitul amnat), cu anumite excepii limitate.

IAS 12 impune unei entiti s contabilizeze efectele fiscale ale tranzaciilor i ale altor

evenimente n acelai mod n care contabilizeaz tranzaciile i evenimentele respective.

Ca urmare, efectele fiscale ale tranzaciilor i evenimentelor recunoscute n contul de

profit i pierdere sunt de asemenea recunoscute n contul de profit i pierdere. Efectele

fiscale ale tranzaciilor i evenimentelor recunoscute direct n capitaluri proprii sunt de

asemenea recunoscute direct n capitaluri proprii (de exemplu: impozitul amnat rezultat

n urma unei reevaluri a activelor nregistrat n conformitate cu tratamentul alternativ

din IAS 16). Deci efectele fiscale urmeaz tranzacia.

Aria de aplicabilitate

Impozitul pe profit include toate impozitele locale si externe care se stabilesc asupra

profiturilor impozabile.

Pagina 17 - 2 Sesiunea 17: IAS 12

TERMINOLOGIE Impozitul curent reprezint impozitul pe profit de plat (sau de recuperat) stabilit asupra

profitului impozabil (pierderii fiscale) pentru o anumit perioad;

Datoriile privind impozitul amnat reprezint valoarea impozitului de profit de plat n

exerciiile financiare viitoare, aferente diferenelor temporare impozabile;

Creane privind impozitul amnat reprezint valoarea impozitului pe profit de

recuperat n exerciiile financiare viitoare, aferente diferenelor temporare deductibile,

reportrii pierderilor fiscale nefolosite i reportrii creditelor nefolosite;

Diferenele temporare sunt diferenele dintre valoarea contabil a unui activ sau datorie

din bilan i baza de impozitare a acestora. Acestea pot fi diferene temporare impozabile

sau diferene temporare deductibile;

CONINUTUL STANDARDULUI I INTERPRETARE

Baza de impozitare

Baza de impozitare a unui activ sau datorii este valoarea atribuit acestui activ sau datorii

n scopuri fiscale.

Baza de impozitare a unui activ este valoarea ce va fi dedus din punct de vedere fiscal

din orice beneficii economice impozabile care vor fi obinute de entitate la recuperarea

valorii contabile a activului.

Baza de impozitare a unui activ poate fi calculat astfel:

Baza = Valoarea - Valoarea impozabil + Valoarea deductibil

contabil din recuperarea activului din folosirea activului

Valoarea impozabil rezultat din recuperarea valorii contabile a activului reprezint

ajustarea ce se va face la profitul contabil pentru a ajunge la profitul impozabil. Astfel,

suma impozabil va fi limitat la valoarea contabil a activului.

Sesiunea 17: IAS 12 Pagina 17 - 3

Impozitul curent al perioadei curente i al celei anterioare trebuie recunoscut ca datorie n

limita sumei nepltite. Dac suma pltit deja depete suma datorat pentru perioadele

respective, surplusul va fi recunoscut ca activ.

Baza de impozitare a unei datorii este valoarea contabil minus orice sum ce va fi

dedus din punct de vedere fiscal corespunztor acelei datorii n perioade viitoare.

Baza de impozitare a unei datorii poate fi calculat astfel:

Baza = Valoarea - Valoarea deductibil + Valoarea impozabil

contabil din decontarea datoriei din decontarea datoriei

Necesitatea recunoaterii impozitului amnat a aprut ca urmare a diferenelor ntre

tratamentul contabil i cel fiscal al cheltuielilor i veniturilor. Astfel, impozitul amnat

este o nregistrare contabil efectuat n scopul de a recunoate cheltuieli sau venituri

viitoare privind impozitele aprute ca urmare a diferenelor dintre tratamentul contabil i

cel fiscal. Impozitul amnat minimizeaz fluctuaiile de profit net care ar rezulta n

situaia n care impozitul pltit n numerar ar fi egal cu cheltuiala cu impozitul.

IAS 12 impune o abordare bazat pe bilan pentru a calcula impozitul amnat. Aceasta

nseamn ca impozitul amnat se calculeaz pe baza soldurilor de active i pasive de la

sfritul exerciiului financiar care sunt comparate cu valorile fiscale ale acelorai active

si pasive la sfritul exerciiului financiar.

Diferenele temporare se clasific n dou categorii:

Diferene temporare deductibile care se vor materializa n valori viitoare ce vor fi

deductibile pentru determinarea profitului impozabil al perioadelor viitoare, atunci

cnd se recupereaz valoarea contabil a activului su sau se stinge valoarea

datoriei. Prin nmulirea cu procentul de impozit aplicabil se obine o crean

privind impozitul amnat.

Diferenele temporare taxabile se vor materializa ntr-o cretere a veniturilor

taxabile n viitor atunci cnd se recupereaz valoarea contabil a activului su sau

Pagina 17 - 4 Sesiunea 17: IAS 12

se stinge valoarea datoriei Prin nmulirea cu procentul de impozit aplicabil se

obine o datorie privind impozitul amnat.

Creanele i datoriile privind impozitul amnat trebuie calculate la ratele de impozitare ce

se ateapt a fi aplicate pentru perioada n care activul este realizat sau datoria stins, pe

baza legilor fiscale care au fost reglementate sau aproape reglementate la data bilanului.

Modul de nregistrare al impozitului curent i amnat

Impozitul curent i cel amnat se nregistreaz n mod normal n contul de profit i

pierdere cu excepia urmtoarelor situaii:

Dac se refer la ajustarea la valoarea just n cazul unei combinri de

ntreprinderi reprezentat de o achiziie, situaie n care se ajusteaz valoarea

fondului comercial;

Se refer la un element care este recunoscut direct n capitaluri proprii.

Situaia Unde se nregistreaz impozitul amnat

Regula general Contul de profit i pierdere

Ajustarea la valoarea just n cazul unei

achiziii

Ajusteaz valoarea fondului comercial

Tranzacie sau eveniment recunoscut n

capitaluri proprii

Capitaluri proprii

Pierderile i creditele fiscale neutilizate

Se va recunoate o crean privind impozitul amnat pentru reportarea pierderilor fiscale

i a creditelor fiscale neutilizate n limita probabilitii c va exista profit impozabil viitor

fa de care pot fi utilizate pierderile i creditele fiscale nefolosite.

Creanele privind impozitele amnate rezultate din diferene temporare i din reportri ale

pierderilor fiscale trebuie s fie recunoscute numai dac realizarea este considerat ca

fiind probabil, pe baza unor criterii prezentate n standard.

Sesiunea 17: IAS 12 Pagina 17 - 5

MODALITI DE PREZENTARE A INFORMAIILOR

Trebuie prezentate separat componentele principale ale cheltuielilor (veniturilor) cu

impozitul.

Se prezint:

impozitul curent i amnat aferent tranzaciilor recunoscute direct n capitaluri

proprii;

cheltuiala (venitul) cu impozitul aferent elementelor extraordinare recunoscute

de-a lungul perioadei;

Entitatea trebuie s prezinte o explicaie a relaiei dintre cheltuiala cu impozitul i

profitul contabil, prin prezentarea unei reconcilieri numerice fie ntre cheltuiala

cu impozitul i profitul contabil sau ntre procentul mediu de impozitare efectiv

i procentul de impozitare aplicabil;

Explicaii privind modificrile de procente de impozitare;

Pentru fiecare tip de diferen temporar: valoarea activelor i datoriilor privind

impozitul amnat recunoscute n bilanul fiecrei perioade prezentate, valoarea

venitului sau cheltuielii cu impozitul amnat recunoscut n contul de profit i

pierdere;

Informaii despre valoarea unei creane privind impozitul amnat, dac acest

lucru nu devine evident din modificrile prezentate n bilan etc.

APLICAII PRACTICE 1. Diferene temporare cu amortizarea mijloacelor fixe O entitate deine echipament n valoare de 600.000 RON. Rata de impozitare este

16%. Codul fiscal permite amortizarea echipamentelor respective pe o durat de 3 ani

n timp ce societatea a hotrt c va amortiza contabil echipamentul pe o durat de 5

ani.

Pagina 17 - 6 Sesiunea 17: IAS 12

Calculai datoria sau creana privind impozitul amnat pentru o perioad de 5 ani.

2. Recunoaterea impozitului amnat n capitaluri proprii Entitatea A deine un teren pe care l-a reevaluat, recunoscnd creterea din reevaluare

de 100.000 RON n situaiile financiare.

Procentul aplicabil de dobnd la vnzarea mijloacelor fixe este de 16%.

Care vor fi nregistrrile contabile n situaiile financiare ale anului?

3. Pierderile i creditele fiscale neutilizate

O entitate are experiena unor pierderi recente. Conducerea a pregtit un plan prin

care se va renuna la activitatea care produce pierderi, cu intenia de a implementa

aceste msuri ncepnd cu Aprilie 2005. Planul nu a fost fcut public.

Conducerea entitii estimeaz ca pierderile se vor recupera dup 3 ani de la

implementarea planului i propune ca s fie recunoscut o crean privind impozitul

amnat pentru pierderile nregistrate.

n acest moment (30.02.2005) sunt ntocmite situaiile financiare ale exerciiului

financiar ncheiat la 31.12.2004.

Decidei dac, n conformitate cu IAS 12, poate fi recunoscut o crean privind

impozitul amnat pe baza informaiilor privind strategia de a implementa planul

descris mai sus.

SOLUII 1. Deoarece deprecierea fiscal este diferit de cea contabil, va apare o diferen

temporar i ca urmare trebuie recunoscut o datorie cu impozitul amnat pentru ca

profitul impozabil i cel contabil vor fi afectate n mod diferit.

Astfel: Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul 4 Anul 5 Cost 600 600 600 600 600 600 Amortizare contabil (5 ani)

0 120 240 360 480 600

Valoarea contabil 600 480 360 240 120 0 Cost 600 600 600 600 600 600 Amortizare fiscal 0 200 400 600 600 600

Sesiunea 17: IAS 12 Pagina 17 - 7

(3 ani) Baza de impozitare 600 400 200 0 0 0 Diferena temporar

0 80 160 240 120 0

Datorie privind impozitul amnat (16%)

0 12.8 25.6 38.4 19.2 0

2. Reevaluarea terenului Datoria privind impozitul amnat D Mijloace fixe 100.000 D Capitaluri proprii 16.000 C Capitaluri proprii 100.000 C Datoria privind imp.amnat 16.000 (Rez.de reevaluare) 3. Nu poate fi recunoscut o crean privind impozitul amnat, deoarece condiia de

recunoatere din IAS 12 este de a ti cu un nivel nalt de certitudine c vor fi nregistrate

profituri suficiente pentru a utilizeze pierderile. Experiena pierderilor recente ridica

ndoieli semnificative n ceea ce privete fezabilitatea planului.

Pentru a decide care este probabilitatea ca profiturile preconizate s se realizeze, trebuie

luai n considerare urmtorii factori:

a) probabilitatea c planul va fi implementat;

b) abilitatea conducerii de a implementa acest plan, nivelul de analiz detaliat,

ntocmit de conducere i gradul n care poate fi evaluat cu obiectivitate planul.

Pagina 17 - 8 Sesiunea 17: IAS 12