rezumat standarde i (5)

7/21/2019 Rezumat Standarde I (5)

1/26

PRINCIPII GENERALE SI RESPONSABILITATI

A= auditor

SF= situatii fnanciare

CGRFA= cadrul general de raportare fnanciara aplicail

S!au dat in general cate " suiecte#

- $ suiecte din standarde%

- $ suiecte din#

legea contailitatii# cine se&nea'a situatiile

(G )*+,$--)

Regula&entul CE# sectiunile specifcate de ei. defnitii% s!au

dat niste suiecte grele de aici%

/in standard au 0ost suiecte din ISA

$1-2$$-2$"-231*23$-233-2 "*-2*--2*-12 *-*2*$-2*3-2 *4-2 5$-2

)-52 4-- si 4-*6

/e stiut in plus din 7ol6I#

! circu&stantele din ISA )-52 4-- si 4-*

! Factori de risc de 0rauda# pag61+"!$--

! caracteristicile 0raudei# pag61)"!1)5%

! &odele de rapoarte2 scrisoare de anga8a&ent si de

repre'entare6

ISA $--! OBIECTI7E GENERALE ALE A9/ITOR9L9I IN/EPEN/ENT SI

/ESFAS9RAREA 9N9I A9/IT IN CONFOR:ITATE C9 STAN/AR/ELE

INTERNATIONALE /E A9/IT

1


2/26

Scopul auditului= sa imbunatateasca gradul de incredere al utilizatorilor SF,

obtinut prin exprimarea unei opinii cu privire la masura in care SF sunt

intocmite sub toate aspectele semnifcative, c.CGF!. "aca SF sunt

prezentate correct sau oera o imagine fdela.

Obiective:

- Sa obtina asigurari rezonabile cu privire la masura in care situatiile

fn.ca intreg nu contin denaturari semnifcative, ca urmare a raudei

sau erorii, permitand astel auditorului sa exprime o opinie cu privire la

masura in care situatiile fn. sunt intocmite sub toate aspectele semni.

c.CGF!.

- Sa raporteze cu privire la SF si sa comunice asa cum cer #S!.

Cand asigurarea rezonabila nu poate f obtinuta$ opinie cu rezerve,

retragere sau imposibilitate.

CGF!= adoptat de cond. si guv.

Cadru de prezentare fdela$

- Confrma ca e necesar sa se urnizeze prezentari mai ample

- %oate f necesara o abatere de la cerintele cadrului, pt o prezentare

fdela.

Cadru gen.de conormitate= nu prezinta fdel.

esponsabilitatea cond si guv$

- %entru intocmirea SF c.cadru

- Control intern pt ca SF sa nu aiba denaturari semnifcative.

- Sa-# oere auditorului$

!cces la toate inormatiile relevante&

#normatii suplimentare solicitate&

!cces nerestrictionat la personalul din cadrul entitatii.

'


3/26

ationament proessional= aplicarea pregatirii si experientei de

audit, contabilitate si etica, pt a lua decizii in cunostinta de cauza.

Scepticism proessional= atitudine rezervata, cu atentie la o posibila

denaturare datorata raudei sau erorii.

Cerinte

Cerinte etice: inclusiv de independenta.

Scepticism professional

Rationament professional

Probe de audit suciente si relevante= pr a reduce riscul de audit la

un nivel acceptabil

Efectuarea auditului cf.ISA:

espectarea #S! relevante$ daca circumstantele se aplica& declara in

raport doar daca a respectat un #S!&determina masura in care sunt

necesare procedure in plus& in situatii exceptionale, auditorul se poate

abate de la cerintele relevante.

ISA $1-! CON7ENIREA AS9PRA TER:ENILOR :ISI9NILOR /E A9/IT

Obiectiv: de a accepta sau a continua o misiune doar atunci cand baza oe

care va f eectuata a ost conventita prin$

- Stabilirae existentei conditiilor preliminate pt audit& si

- Confrmarea aptului ca exista o intelegere comuna cu privire la

termenii misiunii de audit intre auditor si conducere si guv.

Cerinte

Conditii preliminare pentru audit: auditorul sa determine$

- "aca e acceptabil CGF&

- Sa obtina acordul cond.ca intelege si recunoaste responsabilitatea pt$

SF si controlul intern& si oera auditorului acces la toate inormatiile,

alte inormatii si personal.

"aca # se impune o limitare a activitatii anterior acceptarii misiunii,

auditorul nu trebuie sa accepte misiunea ( daca nu e obligat).

*


4/26

"aca nu se indeplinesc conditiile preliminare, auditorul nu trebuie sa

accepte misiunea.

Convenirea asupra termenilor misiunii de audit

+ermenii conveniti trebuie documentati intr-o scrisoare de misuine careinclude$

- biectul si domeniul de aplicare al auditului SF&

- esponsabilitatile auditorului&

- esponsabilitatile conducerii&

- #dentifcarea CGF!&

- Forma si continutul oricarui raport care urmeaza a f emis de auditor si

o declarative ca ar putea exista situatii in care raportul sa diere.

"aca termenii sunt prevazuti in lege, nu mai e necesar.

isiuni de audit recurente$ auditorul trebuie sa evalueze daca

circumstantele cer o revizuire a termenilor angaamentului.

Acceptarea unei schimbari in termini

!uditorul nu trebuie sa accepte daca nu exista o ustifcare rezonabila.

"aca nu poate accepta o sc/imbare, se va retrage si va comunica guv.

Considerente suplim.privind acceptarea unei misiuni

- Standarde de rap fn completate de legi$ sa determine daca exista

con0icte intre ele& sa discute cu conducerea daca exista sis a

stabileasca prezentari suplim. sau modifcarea descrierii CGF!& daca

nu e posibil, modifcarea opiniei&

- CGF prescris de legi$ daca CGF este inacceptabil, auditorul poate

continua misiunea doar daca$ conducerea oera prezentari suplim.& in

termenii misiunii se recunoaste ca raportul va avea un paragrap/ de

obs.si opinia nu va cuprinde imagine fdela2& daca nu se indeplinesc

conditiile si e obligat de lege sa isi assume auditul, trebuie sa evalueze

natura eectului care induce in eroare si sa includa reerinte adecvate

in termenii misiunii.

3


5/26

- aportul auditorului prescris de lege$ termenii sunt dieriti cateodata

de #S!& auditorul sa evalueze daca exista posibilitatea ca utilizatorii sa

inteleaga eronat sis a dea explicatii suplimentare in raport& daca

apreciaza ca nu e su4cient, nu va accepta misiunea.

ISA $$-! CONTROL9L CALITATII PENTR9 9N A9/IT

Sistemul de control si rolul ec/ipei$

- Sistemele, politicile si procedurile de control sunt responsabilitatea

frmei de audit$ frma se conormeaza standardelor proesionale si

rapoartelor emise de frma&

- 5c/ipele misiunii au obligatia de a implementa procedure de control al

aclitatii care sunt aplicabile misiunii si urnizeaza inormatii relevante

privind calitatea si independenta& ec/ipele se bazeaza pe sistemul de

control al frmei cu exceptia cazului cand inormatiile sugereaza

contrariul&

Obiectiv: de a implementa procedure de control al calitatii la nivelul misiunii

care sa urnizeze asigurarea rezonabila ca$

- !uditul se conormeaza standardelor proesionale si cerintelor legale&

- aportul auditorului este adecvat circumstantelor.

Cerinte

Responsabilitatile conducerii pt calitatea auditului: partenerul de

misiune isi asuma responsabilitatea.

Cerinte etice relevante:observari si interogari, probe de

neconormitate ale membrilor ec/ipei cu cerintele etice& daca

partenerului # se aduc la cunosctinta neconormitati, determina

masurile cu cond.

%artenerul determina conormitatea cu cerintele de independent si

trebuie$ sa obtina inormatii relevante sis a le evalueze& sa ia masuriadevcate pt a elimina amenintarile sau a le reduce la un nivel

acceptabil& sa se retraga daca e cazul.

Acceptarea si continuarea relatiilor: sa respecte provedurile initiale de

acceptare sis a comunice orice inormatii ulterioare cond.

6


6/26

Desemnarea echipei:partenerul sa fe convins ca ec/ipa detine

competent si capacitatea colectiva de a eectua misiunea

c.standardelor pro.si cerintor legale si va permite emiterea unui raport

adecvat circumstantelor.

Desfasurarea misiunii:

- Coordonarea, supervizarea si desasurarea$ partenerul de misiune are

respons.

- evizuiri$ partenerul e respons. C.politicilor si procedurilor de revizuire

ale frmei& inainte7la data raportului, partenerul trebuie sa revizuiasca

documentatia de audit sis a fe convins ca au sufciente probe

adecvate&

- Consultare$ partenerul de misiune isi asuma responsabilitatea pt

eectuarea consultarilor adecvate in cadrul ec/ipei si cu alte parti, ca

natura si domeniul de aplicare au ost convenite cu partea consultata,

iar concluziile implementate&

- evizuirea controlului calitatii misiunii$ pt auditurile soc.cotate se

stabileste un inspector al controlului calitatii, partenerul sa discute

aspectele cu el si sa astepte raportul lui inainte de fnalizare&

inspectorul eectueaza o evaluare a rationamentelor semnifcative

e8ectuate de ec/ipa astel$ revizuirea doc.de audit selectate, a SF, a

concluziilor si raportului& va mai urmari$ evaluarea independentei,

consultare pe divergente de opinii si concluzii, daca documentatia de

audit spriina concluziile obtinute&

- "ierente de opinie$ se urmeaza politicile si procedurile frmei.

onitori!are: partenerul de misiune urmareste rezultatele procesului

de monitorizare.

Documentatie

!uditorul trebuie sa include in documentatia de audit$

- %roblemele identifcate privind con.cu cerintele etice&

- Concluzii privind respectarea independentei si discutii

- Concluzii privind acceptarea sau continuarea misiunilor&

- 9atura, domeniul si concluziile consultarilor.

:


7/26

#nspectorul trebuie sa documenteze$

- %rocedurile prevazute de politicile frmei privind revizuirea controlului

calitatii au ost e8ectuate&

- Cand s-a intocmit revizuirea controlului calitatii&

- 9u are cunostinta de alte aspecte nerezolvate.

ISA $3-! /OC9:ENTATIA /E A9/IT

"ocumnetatia de audit= inregistrarea procedurilor, probelor si concluziilor

( oi de lucru)

"ocumentatia urnizeaza$

- "ovada undamentarii concluziei auditorului

- "ovada planifcarii si eectuarii auditului c.#S! si legii.

Scopul documentatiei$

- Spriinirea ec/ipei in planifcarea, eectuarea,supervizarea auditului

- 5c/ipa este responsabila pt activitate

- 5vident problemelor semnifcative pt audituri viitoare&

- %ermite eectuarea inspectiilor si revizuirilor controlului calitatii interne

si externe.

Obiectiv: de a intocmi documentatia care urnizeaza$

- 5vident sufcienta si adecvata a undamentarii raportului auditorului

- "ovada plani.si eectuarii auditului c.#S! si legii.

Cerinte

Intocmirea la timp

Documentarea procedurilor efectuate si a probelor obtinute

Forma, continutul si amploarea doc.$

- un auditor cu experienta, ara legatura, sa inteleaga$ natura, plasarea

in timp si amploarea procedurilor de audit& rezultatele procedurilor si

probele obtinute& aspect semnifcative, concluzii si rationamente&

;


8/26

- in documentarea naturii, plasarii in timp si amplorii procedurilor,

auditorul trebuie sa documenteze$ caracteristicile elementelor testate,

persoana care a eectuat si data, persoana care a revizuit si data.

- Sa documenteze discutiile cu cond si guv, subiecte, data, persoane.

- "aca exista o inconsecventa in documentatie, trebuie documentata.

!baterea de la o cerinta relevanta$ daca e necesar, sa documenteze

motivele abaterii.

!specte ce apar ulterior datei raportului$ daca exceptional indeplineste

procedure si ormuleaza concluzii noi dupa data raportului, trebuie sa

documenteze$

- Circumstantele&

- %rocedurile noi, probele, concluziile si eectul asupra raportului&

- Cine si la ce data a revizuit modifcarile&

Alcatuirea dosarului nal de audit: se alcatuieste ulterior datei

raportului si se pastreaza pe durata perioadei de pastrare& daca ulterior se

modifca sau se adauga ceva, se specifca motivele si cine la ce data le-a

revizuit.

ISA $"-! RESPONSABILITATILE A9/ITOR9L9I PRI7IN/ FRA9/A

"istinctia intre rauda si eroare= intentia.

' tipuri de denaturari$

- Ce rezulta din raportarea fn. rauduloasa

- Ce rezulta din deturnarea de active

!uditorul nu poate ace determinari uridice asupra aptului daca

rauda a avut loc.

esponsabilitatea primara revine cond.si guv.$ prevenirea si

combaterea.

! este resoonsabil pt obtinerea unei asig.rezonabile ca SF nu contin

denaturari semnifcative cauzate de rauda sau eroare. iscul de a nu

detecta o denaturare semnifcativa produsa de rauda e mai mare. #ar daca

rauda e produsa de conducere, riscul de nedetectare este mai mare.


9/26

Obiective:

- #dentifcarea si evaluarea riscurilor de denaturare semni.datorate

raudei&

- btinerea de sufciente probe adecvate privin riscurile&

- aspunsul adecvat in cazul raudelor identifcate sau suspectate.

Cerinte

Scepticism professional: sa verifce autenticitatea documentelor, sa nu

se bazeze pe onestitatea cond.

Discutii in cadrul echipei: despre modul si momentul in care SF ar

putea f denaturate.

Proceduri de evaluare a riscului si activitati cone"e

Conducerea si alte pers din cadrul entitatii$

- #ntervievari ale cond.$ evaluarea riscurilor de catre conducere,

identifcarea riscurilor pe conturi, clase de tranzactii, masuri luate,

comunicari anterioare privind rauda cu cond., practice de aaceri si

comportament impuse salariatilor.

- #nterviuri cu alte pers.daca au cunostinta de raude si cu auditul intern.

%ersoane insarcinate cu guv.$ interviu pt a sti cum se supraveg/eaza si

ce cazuri au ost.

elatii neobisnuite sau neasteptate identifcate$ legate de conturi de

venituri etc.

!lte inormatii$ daca indica risc.

5valuarea actorilor de risc de rauda$ circumstante etc.& nu indica

neaparat existent raudei.

Identicarea si evaluarea riscurilor de denaturare semnicativa ca

urmare a faudei

- #dentifcarea riscurilor de denaturare semnifcativa la nivelul SF si pe

clase de tranzactii, solduri de conturi si prezentari.

- Sa inteleaga controalele relevante pt astel de riscuri.


10/26

Raspunsuri la riscuri evaluate

! trebuie sa identifce reactiile cu care va trata riscurile si trebuie$

- Sa aloce si sa supervizeze personalul tinand cont de cunostinte,

abilitati&

- Sa evalueze daca politicile contabile ( ex.cuantifcari subiective,

tranzactii complexe) ar indica o raportare rauduloasa&

- 9atura si plasarea in timp a procedurilor de audit sa fe imprevizibile.

Ca raspuns la riscurile evaluate, ! trebuie sa elaboreze si sa aplice

proceduri.

%roceduri de audit ca reactie la riscurile de evitare a controalelor de

catre conducere$

- Cond.are o pozitie privilegiata din care poate produce si ascunde

rauda&

- ! testeaza gradul de adecvare a inreg.cont. din cartea-mare si a altor

austari pt intocmirea SF si trebuie$

Sa aca interviuri cu pers.implicate in rap.fn. cu privire la activitati

nepotrivite sau neobisnuite privind procesarea&

Sa selecteze inreg.cont. si austari e8ectuate la sarsit&

Sa analizeze necesitatea de a testa inreg.cont.

- Sa revizuiasca estimarile cont. si daca au ost in0uente si trebuie$

Sa vada daca rationamentele si deciziile luate de conducere sunt

rezonabile si nu contin o incercare de in0uentare&

Sa eectueze o revizuire retrospective a rationamentelor si

prezumtiilor cond.

- %t tranzactiile semnifcative in aara cursului normal al activitatii, sa

evalueze rationamentul economic daca exista&

- "aca ca reactive la riscuri, trebuie sa realizeze procedure

suplimentare.

Evaluarea probelor de audit:

1>


11/26

- daca procedurile aplicate au indicat un risc suplimentar

- daca identifca o denaturare, sa evalueze daca indica o rauda& o

rauda nu este izolata&

- daca suspecteaza o rauda, sa suspecteze conducerea si intelegerisecrete intre angaati&

- ! evalueaza eectul asupra auditului.

Imposibilitatea continuarii misiunii: circumstante exceptionale care pun

la indoiala continuarea auditului, trebuie$

- Sa determine responsabilitatile proesionale si legale, daca trebuie sa

raporteze cuiva&

- "aca e adecvat sa se retraga din misiune&

- "aca se retrage$ sa discute cu cond.si guv. sis a determine daca

trebuie sa raporteze.

Declaratii scrise: de la cond.si guv. prin care$

- ecunosc responsab.in implementarea controlului intern pt prevenirea

si detectarea raudei&

- !u prezentat auditorului rezultatele evaluarii asupra riscului&

- !u prezentat cazurile de rauda sau suspiciune cu eect semnifcativ

asupra SF care implica$ conducerea, angaati cu rol in control intern si

alte pers.

- !u comunicat ! acuzatiile de rauda sau suspiciune ce aecteaza SF

ale$ anagatilor, osti, analisti, autoritati etc.

Comunicarea cu cond.si #uv.: daca a identifcat o rauda trebuie sa

comunice cond. si separate guv. cu indicarea persoanelor implicate,

plus alte aspect importante.

Comunicarea cu autoritatile de re#lementare si aplicare:! sa

stabileasca daca are responsabilitate de raportare. Confdentialitatea e

importanta, dar responsabilitatile legale primeaza.

Documentatia:

- "eciziile importante luate in discutiile cu ec/ipa&

11


12/26

- iscurile identifcate si evaluate ca urmare a raudei&

- eactiile generale cu privire la riscurile de denaturare semni. ca

urmare a raudei, natura, palsarea si amploarea procedurilor de audit.

- ezultatele procedurilor, inclusive pt evitarea controalelor.

- Comunicarile cu cond, guv si autoritatile de reglem.

- +rebuie documentata prezumtia ca nu exista un risc cu privire la rauda

la nivelul veniturilor.

ISA $*-! L9AREA IN CONSI/ERARE A LEGII SI REGLE:ENTARILOR

9econormitatea cu legile are ca rezultat amenzi, litigii si alte consecinte pt

entitate, care pot avea un eect semnifcativ asupra SF.

espectarea legilor este responsabilitatea conducerii.

! este responsabil de obtinerea unei asigurari rezonabile ca SF nu contin

denaturari semnifcative cauzate de rauda sau eroare. 9econormitatea

poate presupune alsifcari, rauda etc.

' categorii de legi care pot avea e8ect semnifcativ$

- Care au e8ect direct asupra determinarii valorilor si prezentarilor SF& !

trebuie sa obtina probe sufciente

- Care au e8ect indirect ( licente etc.)& procedure care sa aute la

identifcarea neconormitatii.

! sa practice scepticismul proessional.

9econormitate= acte comise sau omise contare legilor.

Obiective:

- btinerea de probe sufciente care sa demonstreze conormitatea cu

legile care au e8ect direct&

- 5ectuarea de procedure pt identifcarea altor cazuri de neconormitate

care pot ave aeect semni.

- Furnizarea de raspunsuri adecvate la cazurile de neconormitate.

Cerinte

1'


13/26

$uarea in considerare a conformitatii cu le#ile si re#lementarile:

- ! trebuie sa obtina o intelege a cadrului legal de reglementare si

domeniului de activitate, precum si daca entitatea se conormeaza

cadrului.

- Sa obtina probe sufciente si adecvate cu privire la conormitatea cu

legile cu e8ect direct

- %t identifcarea neconormitatii, se eectueaza urmatoarele proceduri$

interviu cu cond si guv si inspectarea corespondentei cu autoritatile

relevante&

- %e parcursul auditului sa urmareasca daca apar cazuri&

- "eclaratii scrise de la cond di guv ca toate cazurile au ost acute

cunoscute.

- #n absenta neconormitatii, nu mai ace alte probe.

Proceduri de audit cand neconformitatea este identicata sau

suspectata

- ! sa inteleaga natura actului de neconormitate si circumstantele,

inormatii suplimentare si evaluarea eectului asupra SF.

- "aca suspecteza necon., discutie cu cond si guv si consultanta

uridica.

- #n lipsa de probe, sa evalueze eectul asupra opiniei&

- Se evalueaza in raport cu declaratiile conducerii si se iau masuri.

Raportarea neconformitatii

- aportarea catre guv., comitetul de audit sau consiliul de

supraveg/ere$ daca necon.este intentionata si semnifcativa, daca e

implicata cond.

- aportarea in raport$ daac eectul e semnifcativ asupra SF- opinie cu

rezerve sau contrara& daca este impiedicat sa documenteze- opinie

contrara sau imposibila& necon nederminata de circumstante-

evalueaza eectul&

- aportarea catre autoritatile de reglem.$daca are responsabilitatea.

1*


14/26

Documentatia: neconormitatea, discutiile cu cond, guv si alte parti.

ISA $5-! CO:9NICAREA C9 PERSOANELE INSARCINATE C9

G97ERNANTA

Obiective:

- Sa comunice clar guv.responsabilitatile auditorului si un rezumat al

activitatii si plasarii in timp.

- Sa obtina inormatii relevante

- Sa le urnizeze la timp observatiile semnifcative si relevante&

- comunicare reciproca si efcace.

Cerinte

Persoanele insarcinate cu #uv.: poate comunica cu un grup sau subgroup&

toate pers.pot f implicate in cond

Aspecte ce trebuie communicate:

- esponsabilitatile auditorului $ exprimarea unei opinii care nu absolva

cond de responsabilitate.

- %lanifcarea domeniului de aplicare si plasarea in timp a auditului

- Constatari semnifcative in urma auditului$ puncte de vedere asupraaspectelor calitative ale practicilor contabile& difcultati

semni.&declaratii scrise& alte aspect.

- #ndependenta auditorului$ pt entitatile cotate$ o declarative potrivit

careia ec/ipa a respectat cerintele de etica si toate relatiile, onorariile

si masurile de protective pt eliminarea amenintarilor.

Procesul de comunicare:

- ! le comunica orma, plasarea in timp si continutul comunicarilor in

mod periodic&

- Comunicari in scris privind aspectele semni.si independentei&

- Grad de adecvare al corespondentei.

Documentatie: copii dupa scrisori si note privind intalnirile.

13


15/26

ISA $5*! CO:9NICAREA /EFICIENTELOR IN CONTROL9L INTERN

CATRE PERSOANELE INSARCINATE C9 G97ERNANTA SI CATRE

CON/9CERE

Obiectiv: de a comunica corespunzator defcientele importante ale

controlului intern identifcate pe parcursul auditului.

Cerinte

- ?na sau mai multe defciente, daca sunt semnifcative individual sau in

combinative&

- Scris, la momentum oportun pers.guv.

- Sa comunice conducerii in scris defcientele communicate guvernantei

si altele necomunicate&

- Sa include in comunicare$ descrierea defcientelor, explicatia eectelor,

inormatii despre audit ( scopul e exprimarea unei opinii, controlul

intern e relevant doar pt elaborarea procedurilor, sunt doar defcientele

importante).

E7AL9AREA RISC9L9I SI RASP9NS9RI LA RISC9RILE E7AL9ATE

ISA 3--! PLANIFICAREA A9/IT9L9I

%lanifcarea pt !$

- il auta sa acorde atentie domeniilor importante ale auditului

- sa identifce si sa resolve problemele la momentul oportun

- sa organizeze sis a gestioneze correct misiunea

- urnizeaza asistenta in selectarea membrilor ec/ipei, auditorilor

componentelor si ecpertilor

- aciliteaza coordonarea, supervizarea si revizuirea

Obiectiv: de a planifca auditul astel incat sa fe efcace.

Cerinte

Implicarea membrilor cheie ai echipei

Activitati preliminare misiunii

16


16/26

- sa aplice procedure privind continuarea relatiei cu clientul&

- sa evalueze respectarea cerintelor etice relevante, inclusive

independent

- sa inteleaga termenii misiunii

Activitati de planicare: stabileste o strategie generala$ domeniul de

aplicare, plasarea in timp, directia. +rebuie$

- sa identifce caracteristicile misiunii

- sa identifce obiectivele de raportare pentru planifcarea in timp si

natura comunicarilor&

- actorii semnifcativi pt directionarea eorturilor ec/ipei&

- rezultatele altor misiuni sau ale activitatilor preliminare&

- sa prevada natura, plasarea in timp si amploarea resurselor.

?n plan de audit care sa include$

- natura, plasarea in timp si amploarea procedurilor de evaluare a

riscurilor&

- natura, plasarea in timp si amploarea procedurilor suplimentare la

nivelul afrmatiilor&

- alte procedure planifcate&

! trebuie sa actualizeze strategia pe parcurs sis a planifce natura,

plasarea in timp si amploarea coordonarii si supervizarii activitatii.

Documentatie: strategia gen de audit, planul de audit si orice

modifcari semnifcative precum si motivele.

Considerente pt misiunile initiale: procedure inainte de incepere$

- eectuarea procedurilor privind acceptarea relatiei cu clientul si amisiunii&

- comunicarea cu auditorul precedent c.cerintelor etice relevante.

ISA 31*! I/ENTIFICAREA SI E7AL9AREA RISC9RILOR /E /ENAT9RARE

SE:NIFICATI7A

1:


17/26

Obiectiv: de a identifca si evalua riscurile de denaturare semnifcativa a

inormatiilor, datorate raudei sau erorii, la nivelul SF si al afrmatiilor, prin

intelegerea entitatii si a mediului sau, controlului intern, urnizand raspunsuri

la riscuri.

!frmatii= declaratii ale conducerii explicite sau nu, incluse in SF.

iscul aacerii= rezultat in urma conditiilor, evenimentelor, circumstantelor,

actiunilor sau inactiunilor semnifcative, care ar putea aecta negative

capacitatea entitatii de a-si executa strategiile sau in urma stabilirii unor

obiective inadecvate.

Cerinte

Proceduri de evaluare a riscului si activitati cone"e:

%rocedurile include$

- intervievari ale cond si pers. care pot auta la identifcarea riscurilor

- procedure analitice&

- observare si inspectie&

Se olosesc inormatiile obtinute la acceptarea misiunii, la alte misiuni,

la auditul anterior, urmarindu-se sc/imbarile intervenite. Se

organizeaza sedinta cu membrii misiunii.

Intele#erea preva!uta a entitatii si mediului sau% a controlului intern

5ntitatea si mediul sau$

- sectorul de activitate, de reglementare, CGF! si alti actori externi&

- natura entitatii$ operatiunile, structurile de proprietate si guv., tipurile

de investitii si modul in care entitatea este structurata si fnantata&

- selectarea si aplicarea politiciplo contabile, adecvarea, consecventa si

motivele modifcarilor&

- obiectivele, strategiile si riscurile aacerii

- evaluarea si revizuirea perormantei fn.

Controlul intern$ o intelegere a controalelor relevante sis a determine

masura in care au ost implementate. Componente$

1;


18/26

- mediul de control$ daca cond.a creat un mediu de onestitate si etica&

punctele orte ale controlului.

- %rocesul de evaluare a riscului entitatii$ daca se identifca riscurile

aacerii relevante, semnifcatia riscurilor, evaluarea probabilitatii de

aparitie, decizia de abordare& daca au ost riscuri care nu au ostidentifcate& daca nu exista un process de evaluare, discutie cu cond.

privind abordarea lor& daca e o defcient se estimeaza&

- Sistemul inormational ( inclusiv procesele de aaceri) relevante pt

rap.fn.si comunicare$

Sa inteleaga sist.inormational$ clasele de tranzactii semnifcative,

procedurile, inreg.cont., modul de captare a altor evenimente decat

tranzactiile, procesul de raportare fn., controalele pt intrari curente

si neobisnuite&

Sa inteleaga comunicarile dintre cond.si guv. si comunicari externe.

- !ctivitati de control relevante pt audit$ nu trenuie sa inteleaga toate

active.de control, cid oar cele relevante@ riscurile aerente

sist.inormatic&

- onitorizarea controalelor$ cum se monitorizeaza si cum se remediaza&

auditul intern Anatura responsabilitatilor si activitati desasurate&sa

inteleaga sursele de inormatii in monitorizare ( credibile).

Identicarea si evaluarea riscurilor de denaturare semnicativa

! sa identifce si sa evalueze riscurile la nivelul SF si la nivelul

afrmatiilor. ! trebuie$

- Sa identifce riscurile de-a lungul procesului de intelegere a entitatii si

mediului sau&

- Sa evalueze riscurile identifcate

- Sa coreleze riscurile cu ce este gresit la nivelul afrmatiilor&

- Sa ia in considerare probabilitatea denaturarii.

iscuri care impun considerente special de audit$ riscuri semnifcative,

ara a se lua in considerare eectele controalelor identifcate. ! trebuie

sa ia in considerare$

1


19/26

- asura in care e risc de rauda

- asura in care riscul e legat de aspect semnifcative

- Complexitatea tranzactiilor&

- iscul implica tranzactii semnifcative cu parti a4liate

- Gradul de subiectivitate in evaluarea inormatiilor ( evaluari)

- iscul implica tranzactii semnifcative inaara active.normale

"aca este un risc semnifcativ, ! trebuie sa inteleaga controalele

relevante pt acel risc.

#n unele cazuri nu sunt sufciente numai procedurile de ond$

procesarea automata etc.

5valuarea riscurilor se poate modifca pe parcursul auditului pe masura

ce se obtin probe suplimentare.

Documentatia:

- "iscutia cu ec/ipa

- 5lementele intelegerii entitatii si mediului, componentelor controlului

intern, sursele inormatiilor si procedurile de evaluare a riscurilor&

- iscurile identifcate si evaluate de denaturare semnifcativa la nivelulSF si afrmatiilor

- iscurile semnifcative si controalele aerente.

ISA 3$-! PRAG9L /E SE:NIFICATIE IN PLANIFICARE SI /ESFAS9RARE

"enaturarile, omisiunile sunt considerate semnifcative daca s-ar putea

astepta ca ele, individual sau agregat, sa in0uenteze deciziile economice ale

utilizatorilor SF.

! trebuie sa presupuna ca utilizatorii$

- !u o intelegere rezonabila cu privire la aacere&

- #nteleg aptul ca SF sunt intocmite, prezentate si auditate la nivelul

pragului de semnifcatie.

1


20/26

- ecunosc incertitudinile inerente evaluarii sumelor pe baza de estimari

etc.

- #au decizii ec.rezonabile pe baza SF.

!numite denaturari pot f luate in considerare de catre !, c/iar daca sunt subpragul de semnifcatie, datorita naturii lor, circumstante etc.

%ragul de semnifcatie unctional=suma sau sumele stabilite de ! la un nivel

mai scazut decat pragul de semnifcatie pt SF ca intreg, pt a reduce la un

nivel adecvat de scazut probabilitatea ca totalitatea denaturarilor

necorectate sau nedetectate sa depaseasca pragul de semnifcatie pt SF ca

intreg.

Cerinte

Determinarea pra#ului de semnicatie si a PS functional in momentulplanicarii

Cand se stabileste strategia, %S pt SF. "aca exista clase de tranzactii pt care

se asteapta denaturari cu o val. ai mica decat %S, se poate stabili separate

%S pt aceste clase.

Revi!uirea pe parcurs: descopera inormatii noi care determina scaderea %S

pe total sau anumite clase.& trebuie sa revizuiasca si amploarea procedurilor

de audit.

Documentatia:

- %S pt SF ca intreg&

- %S pt anumite clase de tranzactii

- %S unctional&

- rice revizuire a lor.

ISA 33-! RASP9NS9L A9/ITOR9L9I LA RISC9RILE E7AL9ATE

Obiectiv: de a obtine probe sufciente si adecvate cu privire la riscurile de

denaturare semnifcativa, prin elaborarea si implementarea unor raspunsuri

adecvate.

Cerinte

'>


21/26

! va elabora si implementa raspunsuri generale pt a trata riscurile de

denat.semnifcativa.

Proceduri de audit ca raspuns la riscuri: ! va lua in considerare motivele ce

stau la baza evaluarii riscului$

- %robabilitatea de aparitie la o clasa de tranzactii

- "aca evaluarea ia in considerare controalele relevante.

! va obtine probe de audit mai convingatoare, cu cat evaluarea riscului

e mai mare.

! va elabora si eectua teste ale controalelor daca$ evaluarea

controalelor considera ca sunt efcace, sau procedurile de ond nu pot

asigura sufciente probe.

#n elaborarea si eectuarea testelor controalelor, ! va$

- 5ectua procedure de audit in combinative cu intervievarea cu privire

la$ modul de aplicare a controalelor, consecventa, cine si cu ce

miloace.

- "etermina daca acele controale depend de alte controale.

! va testa controlul la un anumit moment sau pe intreaga perioada,

asa cum e necesar.

"aca ! obtine probe intr-o perioada interimara$ va determina probe

suplimentare pt perioada ramasa si va obtine probe pt modifcarile

semnifcative.

"aca se utilizeaza probe din audituri anterioare, se ia in considerare$

- 5fcacitatea altor elemente precum mediul de control

- iscurile rezultate din caracteristicile controlului ( manual sau automat)

- 5fcacitatea controalelor inormatice

- 5fcacitatea controlului, devieri, sc/imbari de pers.

- "aca s-au modifcat circumstantele

- Gradul de incredere acrodat controlului.

'1


22/26

- "aca au avut loc modifcari care aecteaza continuitatea relevantei

probelor de audit&

- ! va testa controalele cel putin o data la al treilea audit.

"aca se bazeaza pe un control pt un risc semnifcativ, ! il va testa inper.curenta.

5fcacitatea controalelor$

- "aca s-au detectat denaturari prin procedure de ond, inseamna ca nu

ucntioneaza controalele.

- "aca sunt devieri$ interviuri, pt a intelege daca sunt necesare teste

suplimentare sau procedure de ond.

%roceduri de ond$

- #ndi8erent de riscurile evaluate, ! va elabora si eectua procedure de

ond pe fecare clasa de tranzactii, sold, prezentare.

- ! va examina daca procedurile de confrmare externa trebuie

e8ectuate si daca trebuie e8ectuate si proceduri de ond&

- %roceduri pt procesul de inc/idere a SF$ concordant sau reconcilierea

SF cu inregistrarile cont.ce au stat la baza& examinarea inreg.cont.si a

austarilor&

- %rocedure ca raspuns la riscurile semnifcative$ teste de detaliu

inclusiv.

- %lasarea in timp a procedurilor$ daca se eectueaza la o data

interimara, pt perioada urmatoare alte procedure si teste ale

controalelor.

Caracterul adecvat al pre!entarii: SF c. CGF!.

Evaluarea caracterului su&cient si #radului de adecvare a probelor:

- ! va evalua inainte de fnalizarea auditului, daca evaluarea riscurilor de

denat.semn. la nivelul afrmatiilor sunt adecvate&

- %robe de audit indi8erent daca sunt corroborate cu afrmatiile sau nu&

- "aca nu are probe sufciente pt o afrmatie din SF, va incerca sa

obtina& daca nu reuseste$ opinie cu rezerve sau imposibila.

''


23/26

Documentatie:

- aspunsurile generale pt tratarea riscurilor si plasarea, natura in timp

si amploarea procedurilor&

- Begatura dintre procedure si riscurile evaluate la nivelul afrmatiilor&

- ezultatele procedurilor si concluziile.

ISA "-$! CONSI/ERENTE /E A9/IT AFERENTE 9NEI ENTITATI CARE

9TILI;EA;A O ORGANI;ATIE PRESTATOARE /E SER7ICII

Serviciile unei organizatii prestatoare de servicii ( externalizare) sunt

relevante pt raportarea fn.daca aecteaza oricare din aspect$

- Clasele de tranzactii din cadrul operatiunilor entitatii, care sunt

semnifcative pt sit.fn.

- %rocedurile re.la te/nologia inormatiei si la sistemele manual prin

care tranzactiile sunt initiate, procesate etc.

- 5videntele contabile aerente manual sau electronice,

- odul in care sistemul inormational al entitatii capteaza evenimente

semnifcative

- %rocesul de raportare fn.

- Controalele asupra intrarilor din cartea mare, curente si neobisnuite.

#S! nu se aplica instituiilor fnanciare sau participatiilor fnanciare.

Obiective:

- Sa obtina o intelegere cu privire la natura si semnifcatia serviciilor

prestate pt identifcarea riscurilor si a eectului asupra controlului

intern.

- Sa conceapa sis a eectueze procedure de audit care sa abordeze

riscurile.

Cerinte

'btinerea unei intele#eri cu privire la serviciile prestate inclusiv cu

priv. la controlul intern

! trebuie sa inteleaga$

'*


24/26

- natura serviciilor prestate si semnifcatia, precum si eectul asupra

controlului intern&

- natura si %S al tranzactiilor procesate sau aectate de serviciile org.

- gradul de interactiune dintre cele ' organizatii

- natura relatiei si termini contractuali relevanti&

!poi cunoaste si evalueaza conceperea si implementarea controalelor

relevante care au legatura cu prestarea serviciilor.

"aca nu obtine o intelegere sufcienta, una dintre procedure$

- obtinerea unui raport de tip 1 sau '&

- contactarea prestatorului pt inormatii&

- vizitarea prestatorului si eetuarea procedurilor la el&

- utilizarea unui alt auditor pt eectuarea procedurilor privind controalele

relevante la prestator.

aport de tip 1$ descriere intocmita de conducerea prestatorului @ un

raport al auditorului cu privire la descrierea org.si adecvarea

controalelor.

aport de tip '$ la el@ o descriere a testelor desasurate de auditor.

?tilizarea rapoartelor 1-'$

- competent proesionala si independent auditorului

- gradul de adecvare al standardelor

- sa evalueze daca decrierea si conceperea controalelor sunt pe o

per.adecvata&

- gradul de adecvare si sufcienta probelor

- daca controalele sunt relevante pt org.utilizatoare de servicii.

Raspunsul la riscurile evaluate de denaturare semnicativa:

- sa stabileasca daca sunt probe su si adecvate

'3


25/26

- sa eectueze procedure suplimentare sau sa oloseasca un auditor pt

prestator.

"aca auditorul prestatorului considera ca controalele sunt efciente$

trebuie e8ectuate teste privind efcacitatea controalelor$ raport de tip

', teste la prestator, utilizarea unui alt auditor.

"aca se oloseste un raport tip ', trebuie sa se stabileasca daca

urnizeaza sufciente probe prin$

- perioada la care se reera si gradul de adecvare a perioadei de timp

acoperite de teste&

- daca controalele sunt relevante pt utilizator&

- evaluarea daca testele urnizeaza sufciente probe si sunt relevante pt

afrmatiile din SF si spriina evaluarea riscului de auditor.

"aca exista un subcontractor, aceleasi reguli de mai sus.

! intervieveaza cond.benefciarului daca cunoaste despre

org.probleme cu o eventual rauda sau denaturari necorectate.

5valueaza daca necesita procedure suplim.

Raportarea

- daca nu poate obtine probe, modifca opinia&

- nu ace reerire la auditorul prestatorului, decat daca e necesar pt

intelegerea unei modifcari a opiniei, ara a diminua responsabilitatea

auditorului.

ISA "*-! E7AL9AREA /ENAT9RARILOR I/ENTIFICATE PE PARC9RS9L

A9/IT9L9I

"enaturare = o dierenta intre suma, clasifcarea, prezentarea unui element

raportat in SF si suma etc,care e ceruta ca sa fe in c. cu CGF!. %ot aparea

ca urmare a erorii sau raudei.

Obiectiv: de a evalua$

- eectul denaturarilor identifcate asupra auditului&

- eectul denaturarilor necorectate asupra SF.

Cerinte

'6


26/26

! va cumuli denaturarile necorectate in timpul auditului.

! va determina daca strategia gen de audit si planul de audit trebuie

sa fe revizuite daca$

- natura denaturarilor indica ca ar putea f si alte denaturari&

- totalitatea denaturarilor cumulate se apropie de %S.

%roceduri suplim.sa vada daca denaturarile se mentin.

! va comunica cond.denaturarile si va solicita corectarea. "aca reuza,

trebuie sa inteleaga motivele si va evalua masura in care aecteaza SF.

! va re- evalua %S inainte de evaluarea denaturarilor necorectate,

dupa care va determina daca individual sau agregat, denaturarile sunt

semnifcative luand in considerare$

- dimensiunea si natura denaturarilor, in leg.cu clase de tranzactii si SF&

- eectul denaturarilor necorectate din per.anterioara legate de clase etc.

si SF.

! va comunica guv.denaturarile semnifcative individual si eectul

asupra opiniei, precum si cele din anul anterior.

! va solicita declaratii scrise de la cond.si guv. privind masura in care

le considera nesemnfcative.

Documentatie:

- valoarea sub care denaturarile sunt eninsemnate

- toate denaturarile cumulate si daca au ost corectate

- concluzia auditorului daca sunt semnifcative individual sau agregat si

baza concluziei.

':

rezumat standarde i (5)

Documents