LUCRARE PRACTIC ANUL I STAGIU AUDIT FINANCIAR

STAGIAR: TOADER TEFAN CTALIN

NDRUMTOR DE STAGIU: TOADER DOINA

1

Cuprins

1. Evaluarea independenei auditorului la acceptarea misiunii de audit.................. Lista situaiilor ce pot produce atingerea auditorului........................................................ 2. Planificare misiunii de audit...................................................................................... 2.1. Auditul bilanului contabil...................................................................................... 2.2. Auditul contului de profit i pierdere................................................................... 2.3. Auditul fluxurilor de trezorerie i al notelor la conturile anuale....................... 3. Determinarea obiectivelor auditului i a muncii de audit....................................... 3.1. Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie........................................ 3.2. Auditul conturilor teri-debitori.............................................................................. 3.3. Auditul conturilor de trezorerie............................................................................. Numr cont: Furnizori debitori 409........................................................................... Numr cont: Clieni 411................................................................................................. Numr cont: Clieni facturi de ntocmit 418.............................................................. Numr cont: Debitori diveri 461..................................................................................

1. Evaluarea independenei auditorului la acceptarea misiunii de audit. Lista situaiilor ce pot produce atingerea auditorului. Angajamentul de audit solicit exprimarea unei opinii asupra unor informaii financiare de ctre un auditor financiar de practic public. Asumarea angajamentului de audit impune ca auditorii financiari profesioniti de practica public s fie lipsii de orice interes ca fiind incompatibil cu principiile integritii, obiectivitii i independenei. Deci principiul care trebuie s stea la baza angajamentului de audit este independena auditorilor financiari profesioniti de practic public. Factorii care pot afecta independena unui auditor financiar profesionist de practic public sunt multipli. Potrivit Codului de Conduit Etic i Profesional, factorii care pot pune la ndoial independena unui auditor financiar profesionist de practic public sunt: a) legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora; b) funcii pe care auditorii le au sau le-au avut n cadrul societilor; c) alte servicii aduse clienilor de audit; d) relaiile personale i de familie; e) onorarii i/sau onorarii condiionate; f) litigii n desfurare sau n curs de desfurare; g) asocierea pe termen lung a personalului cu experien, cu clienii de audit. a) Legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora pot afecta independena auditorilor financiari de practic public. Pentru ca independena auditorului s nu fie afectat, acesta trebuie s evite urmtoarele situaii: - interesele financiare directe cu clienii sau interese indirecte cu clienii; - credite date clientului sau luate de la acesta sau de la orice angajat, investitor principal al firmei clientului; - s dein un interes financiar n asociere cu un client sau cu salariaii clientului; - s dein un interes financiar fa de o filial, sucursal care nu este client, dar are o relaie de investitor cu clientul sau o relaie cu o filial aflat n zona de influen semnificativ.3

b) Independena auditorilor financiari de practic public este afectat cnd dein funcii n cadrul societilor auditate. Independena nu permite ca auditorul s fie sau s fi fost pe perioada auditat sau imediat anterioar membru al Consiliului de Administraie, funcionari, angajai ai clientului auditat sau asociai ai unui membru al consiliului sau angajai ai unei societi ori n serviciul unuia dintre acetia. n asemenea situaii, auditorului nu-i este permis s accepte un angajament de audit care automat implic asumarea unei opinii responsabile. Dac auditorul se afl n una dintre situaiile de mai sus, perioada imediat precedent angajamentului de audit nu trebuie s fie mai mic de doi ani. c) Serviciile profesionale necesit aptitudini contabile sau conexe effectuate de auditori financiari profesioniti ce includ contabilitate, audit, consultan fiscal i managerial i servicii de management financiar. n situaia n care un auditor financiar profesionist este solicitat s ofere, n afara serviciilor de audit, i alte activiti unui client, el trebuie s fie atent s nu execute funcii de conducere sau s ia decizii de conducere, responsabiliti ce revin Consiliului de Administraie i conducerii clientului. Serviciile consultative (manageriale, fiscalitate) pot fi furnizate de auditori financiari profesioniti de practic public cu condiia ca acetia s nu se implice n actul de decizie al clientului. Aceasta presupune s nu existe nici o implicaie n responsabilitatea asumat pentru deciziile de conducere. Exist societi mici care nu au personal contabil angajat, iar pregtirea situaiilor financiare este frecvent solicitat de un auditor financiar profesionist de practic public. Auditorul poate s execute asemenea servicii, dar trebuie s respecte urmtoarele cerine pentru a nu afecta integritatea i independena: 1. Lipsa oricrei relaii sau asociere de relaii cu clientul pentru evitarea conflictului de interese. 2. Clientul este responsabil pentru situaiile financiare. 3. Auditorul financiar profesionist de practic public nu trebuie s se confunde cu rolul angajatului sau pe post de conductor coordonnd operaiunile unei societi. 4. Testele de audit trebuie efectuate, chiar dac auditorul financiar profesionist de practic public a preluat sau a realizat instrumentarea tehnic contabil. Este de preferat ca personalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile s nu participe la examinarea unor rapoarte sau situaii financiare. d) Independena auditorilor financiari profesioniti de practic public poate fi afectat dac exist relaii personale i de familie. Dac un auditor i exercit profesia n mod individual sau angajat implicat n auditul unui

client este soul clientului, copilul aflat n ntreinerea acestuia sau rud cu acesta, independena auditorului este afectat. Trebuie avut n vedere de la bun nceput c o asemenea relaie creeaz o ameninare pentru independen. e) n situaia n care onorariile succesive de la un client sau un grup de clieni au o pondere mare a onorariilor brute totale, auditorul financiar de practic public poate deveni dependent de acel client i poate genera suspiciuni n privina independenei. Este dificil de precizat ce procent din onorariile unui client sau grup de clieni asociai este la limita inacceptabil din totalul onorariilor. Auditorul trebuie s ia n considerare dac acele onorarii nu sunt cu mult peste limita rezonabilului astfel nct s nu-i afecteze independena fa de client. Onorariile ncasate n cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorarii condiionate. Dac ele sunt fixate de autoritate public sau tribunale jurisdicionale, atunci nu sunt onorarii condiionate. Serviciile profesionale nu se acord unui client conform unui acord prin care nu se percepe nici un onorariu dect dac acesta este condiionat de rezultatele serviciilor respective. Alte elemente care pot afecta independena auditorului financiar profesionist de practic public sunt bunurile i serviciile acceptate de ctre soii i copiii aflai n ntreinerea lor, cu excepia celor care sunt oferite publicului larg. De asemenea, proprietatea asupra capitalului trebuie s aparin n totalitate auditorilor financiari de practic public. Dac capitalul sau o parte a acestuia este deinut de teri sau capitalul a fost finanat de teri, acetia pot influena auditorii financiari n misiunea pe care o au de realizat. Participarea altor persoane la capitalul unei societi de audit este permis cu condiia ca majoritatea att a proprietii asupra capitalului, ct i a drepturilor la vot s aparin numai auditorilor financiari de practic public. f) Orice litigiu iminent sau n desfurare, n care sunt implicai auditoria financiari de practic public i un client, este considerat un obstacol al independenei auditorului. Orice intenie a clientului de a ncepe aciunea legal mpotriva unui auditor financiar de practic public poate cauza auditorului financiar de practic public i firmei un element semnificativ ce poate afecta activitatea auditorului. Intenia unei aciuni sau iminena unei aciuni judectoreti din partea auditorului financiar n mod automat conduce la lipsa de disponibilitate a conducerii de a prezenta informaii relevante auditorului financiar. g) Independena auditorului financiar profesionist de practic public poate fi afectat n situaia n care este utilizat acelai personal ntr-un angajament de audit. Exist pericolul ca o implicare pe termen lung a unui auditor financiar cu un client s conduc la relaii strnse care5

pot fi nelese ca o subminare a obiectivitii i independenei. Familiaritatea bazat pe o lung continuitate a activitii poate afecta ndeplinirea tuturor procedurilor de audit, precum i utilizarea raionamentelor obiective asupra raportului de audit. Pentru a prentmpina efectele negative asupra independenei i obiectivitii n executarea serviciilor profesionale, auditorul financiar de practic public trebuie s efectueze o rotaie regulat a personalului cu experien n timpul unui angajament de audit. Rotaia personalului este dificil mai ales n cadrul societilor mici, unde exist domenii specializate de audit. Msurile de siguran i de stabilire permanent a consultanei externe cu auditori financiari experimentai sau din organizaiile profesionale disponibile (Camera Auditorilor) nu trebuie s fie ocolite.

ACCEPTAREA MANDATULUI Sectiunea E1

Client :

ntocmit de : (auditorul) Revizuit de : (responsabil misiune)

Data:

Perioada auditata: 01.01. - 31.12.2010

Da 1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup) ? 2. Datoreaza clientul onorarii care se ridica la suma suficient de mare pentru a fi considerate un imprumut (luati in considerare suma restanta plus datoria estimata pentru anul in curs) ? 3. I-a acordat firma sau orice persoana strans legata de firma clientului un imprumut sau garantii ori a luat firma un imprumut sau garantii de la client ? 4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia ? 5. Exista vreun litigiu in derulare sau potential intre firma si client ? 6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit cunostinte personale sau rude in conducerea sau printre angajatii firmei client ? 7. A fost vreo persoana cu functie de raspundere din societatea client auditor principal sau a avut o functie de conducere in firma de audit ? 8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea client sau cu o persoana cu functie de raspundere ori cu un angajat al firmei ? 9. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit actiuni sau alte plasamente in societatea - client ? 10. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit participatii intr-un trust care poseda actiuni la societatea - client ? 11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajati unitati de fond de orice fel la societatea client ? 12. Detine actiuni la societatea client, in orice calitate, vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit ? 13. Poate fi amenintata independenta firmei in urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocati ? 14. A ramas responsabil de audit acelasi auditor principal timp de 5 ani ? 15. Are firma de audit o pregatire si resurse insuficiente pentru desfasurarea auditului ? 16. Exista anumiti factori referitori la client care ar putea influenta decizia de acceptare a misiunii ? 2. Planificare misiunii de audit.

Nu

Pentru o societate de productie (ipotetic) se va elabora planul de audit in urma determinarii7

pragului de semnificatie. 2.1. Auditul bilanului contabil OBIECTIVE GENERALE Verificarea structurii bilanului contabil, urmrind componentele principale ale acestuia: Auditul imobilizrilor, amortismentelor i provizioanelor pentru depreciere OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR

Exhaustivitatea: se verific dac toate mijloacele fixe au fost nregistrate, iar activele care trebuiau capitalizate au fost corect evideniate. Exactitatea: se verific dac mijloacele fixe au fost identificate, grupate i nregistrate corect, valoarea contabil a acestora reprezentnd soldurile conturilor de imobilizri. Existena: se verific dac mijloacele fixe exist n realitate la data bilanului, urmrindu-se verificarea unor documente ca : registrul mijloacelor fixe, rapoarte de evaluare, facturi, procese verbale de punere n funciune, calculul amortizrii i modul de constituire i evaluare a provizioanelor Perioada corect: se verific dac intrrile i ieirile de active imobilizate au fost nregistrate n perioada corect. Evaluarea: se verific dac reevaluarea activelor a fost corect calculat conform normelor legale, iar rezultatele ei corect evideniate n contabilitate . Corecta prezentare i evideniere: se verific dac toate soldurile conturilor de mijloace fixe au fost corect evideniate, iar bilanul contabil ct i notele la bilan conin informaii complete cu privire la existena i evaluarea lor. Informaiile referitoare la imobilizri, conform cadrului de raportare financiar sunt: valoarea contabil brut la nceputul anului, creteri i/sau diminuri n cursul anului, soldul final la 31.12.N evaluat la costul istoric (valoarea brut la intrare/reevaluat). Referitor la amortizare i provizioane , informaiile se vor referi la amortizarea calculat la 01.01.N, amortizrile sau provizioanele calculate n cursul exerciiului financiar i soldul final al acestora la 31.12.N. Valoarea mijloacelor fixe va fi egal cu valoarea contabil diminuat cu amortizrile corect calculate i evideniate n cursul exerciiului i cu suma provizioanelor nregistrate.

2. Auditul stocurilor i al Exhaustivitatea: se verific dac toate stocurile au fost produciei n curs de corect identificate i incluse n activul bilanier. execuie Exactitatea: se verific dac toate stocurile au fost corect evideniate n vederea evalurii de bilan, iar costul acestora a fost corect calculat, conform metodei de evaluare stabilit prin procedurile interne ale conducerii. Se verific dac toate sumele sunt incluse n situaiile financiare i corespund cu soldul conturilor din evidenele contabile. Existena: se verific dac stocurile care se regasesc n activul bilanier exist i fizic. Perioada corect: se verific dac stocurile au fost nregistate n perioada contabil corect, conform documentelor de intrare a acestora. Evaluarea: se verific dac stocurile cu o micare lent sau fr micare au fost corect evaluate, la valoarea net realizabil. Corecta prezentare i evideniere: se verific de ctre auditor dac toate stocurile firmei sunt incluse n activul bilanier al societii auditate i n baza procedurilor de control efectuate n etapele anterioare, acesta se asigur dac gestiunea i contabilizarea stocurilor au fost supuse controlului intern permanent. Auditorul va solicita conducerii situaia valoric a stocurilor i produciei n curs de execuie, a provizioanele constituite pentru deprecierea acestora ntocmite la fie data nchiderii exerciiului, fie la o dat ct mai apropiat precum i metodele utilizate n toate momentele privind stocurile i producia n curs, pentru a verifica concordana i permanena acestor metode. 3. Auditul conturilor de teri Exhaustivitatea: se verific dac toi debitorii i creditorii au i al datoriilor pe termen fost inclui n situaiile financiare, precum i concordana scurt: dintre balana conturilor analitice cu cea a conturilor sintetice. Exactitatea: se verific dac soldurile conturilor de debitori i creditori au fost corect determinate i nregistrate, precum i dac sumele cuprinse n activul bilanier sunt n concordan cu cele din nregistrate n contabilitate. Pentru aceasta se va face un inventar al creanelor i datoriilor existente la sfritul exerciiului financiar. Existena: se verific dac la data bilanului debitorii i creditorii exist n mod real, analizndu-se soldurile conturilor de teri plecnd de la documentele i informaiile contabile pe care auditorul le are la dispoziie. Se verific concordana9

4. Auditul trezorerie

conturilor

ntre jurnalele de vnzri i cumprri, facturi i registrele contabile. Perioada corect: se verific dac au fost nregistrate n perioada toate tranzaciile cu clienii, iar vnzrile, titlurile de valoare i ncasrile au fost nregistrate n perioada corect. Se verific dac toate plile n avans au fost corect calculate i evideniate, astfel nct cheltuielile s fie reflectate n aceeai perioad de contabilizare cu serviciile primite. De asemenea se verific dac datoriile au fost calculate astfel nct cheltuielile s fie nregistrate potrivit cu serviciile prestate. Evaluarea: se verific dac creanele evaluate n mod corect cuprind sumele nete care se ateapt s fie ncasate. Corecta prezentare i evideniere: se verific dac reducerile comerciale sau financiare acordate sau primite au fost corect evideniate i calculate, precum i provizioanele pentru clieni inceri. Se va verifica i dac modul de constituire al provizioanelor este corect i n legtur cu soldurile debitoare ale creditorilor i pentru eventuale pierderi rezultate din tranzaciile de cumprare; De asemenea, trebuie s se verifice dac plile n avans, sau veniturile ce urmeaz a fi ncasate precum i ali debitori inclui n activul circulant bilanier reprezint beneficii economice viitoare sau numerar de ncasat iar datoriile preliminate i ali creditori inclui n bilan reprezint obligaii viitoare sau sume de pltit. Auditorul trebui s aib n vedere i unele riscuri care ar putea apare, cum ar fi : - supraevaluarea creanelor de ctre entitatea auditat n scopul prezentrii unei situaii financiare mai bune dect n realitate; - existena riscului ca unii dintre debitori s fie n imposibilitatea de a plti , aceasta presupunnd c soldurile debitorilor din bilan s fie micorate conform evalurii efectuate de ctre auditor; - riscul ca facturile unui exerciiu financiar s fie nregistrate n alt perioad i astfel s nu fie evideniate ca fiind veniturile perioadei corecte; - deturnarea de numerar n cazul n care acelai angajat ncaseaz concomitent facturile de la clieni i actualizeaz i jurnalul de vnzri; de Exhaustivitatea: se verific dac toate soldurile conturilor curente i ale conturilor de lichiditi, precum i toate plile i

ncasrile au fost nregistrate n situaiile financiare. Se verific, de asemenea dac jurnalul de banc corespunde cu extrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichiditi. Exactitatea: se verific corectitudinea calculrii i nregistrrii soldurilor conturilor de trezorerie, respectiv al lichiditilor n conturi bancare i cas, al titlurilor de plasament i creditelor bancare pe termen scurt. Existena: se verific dac soldurile conturilor de trezorerie cuprinse n bilan exist n mod real, verificndu-se sumele prin folosirea diferitelor instrumentri tehnice contabile i prin verificarea unor documente contabile cum ar fi : extrasele de cont bancare, registrul de cas, cecurile pltite/asimilate, procese-verbale ale edinelor Consiliului de Administraie, lista specimenelor de semnturi, contractele de credit cu bncile sau alte instituii financiare, confirmri de solduri primite de la bnci,etc. Perioada corect: se verific dac toate ncasrile i plile au fost nregistrate n perioada contabil corect, precum i faptul c nu au existat ncasri sau pli fictive. Evaluarea: se verific dac soldurile conturilor bancare n devize au fost evaluate corect la nchiderea exerciiului financiar , folosindu-se cursul de nchidere de la 31.12.N, iar evaluarea provizioanelor a fost corect efectuat pentru toate soldurile de banc . Corecta prezentare i evideniere: se verific dac soldurile conturilor curente la bnci, a soldului contului casa au fost corect prezentate i evideniate n bilan. Se mai are n vedere ca depozitele pe termen scurt i conturile de lichiditi la vedere s respecte principiul entitii patrimoniale. Referitor la mprumuturile pe termen scurt, se va verifica dac acestea reprezint obligaii ale entitii fa de creditori la data ntocmirii bilanului. Auditorul trebuie s evalueze i eventualele riscuri legate de trezorerie, cum ar fi: - existena mai multor solduri de banc i de cas pe care clientul le poate avea n realitate sau existena unor conturi prezentate n situaiile financiare, care nu sunt reale; - majorarea sau micorarea profitului, n funcie de interesul entitii auditate, prin nregistrarea unor ncasri anticipate sau a unor pli restante, astfel nct soldurile bncii la sfrit de an s arate o situaie diferit de cea real. - pot exista i riscuri de fraud cum ar fi: furturi, existena unor11

5. Auditul capitalurilor

conturi bancare fictive, furturi din cas, transferuri n contul personal. O corect evaluare a soldurilor bancare,a inventarierii monetarului, prezentarea exact a soldurilor conturilor de trezorerie n bilan, analiza detaliat a cecurilor emise i primite, pot s-i asigure auditorului convingerea c toate posturile din bilan aferente trezoreriei redau o imagine fidel, clar i complet a fluxurilor de lichiditi . Exhaustivitatea: se verific dac toate modificrile referitoare la capitalul social care au fost aprobate de Adunarea General a Acionarilor au fost nregistrate corespunztor n contabilitate. Exactitatea: se verific dac sumele corespunztoare creterilor sau diminurilor de sume proprii de finanare sunt reale i corespund cu deciziile conducerii. Exactitatea: se verific dac modificrile capitalului social sunt conforme cu statutul i contractul de societate sau cu Cererea de meniuni nregistrat la Registrul Comerului. Evaluarea: se verific corectitudinea calculrii i contabilizrii urmtoarelor operaiuni legate de conturile capitaluri: - nregistrarea creterilor sau diminurilor de rezerve; - nregistrarea rezervelor din reevaluare; - nregistrarea dividendelor conform modului de aprobare a acestora fcut de ctre Adunarea General a Acionarilor sau Asociailor. Perioada corect: se va verifica dac modificrile capitalurilor proprii, respectiv majorarea sau micorarea acestora a fost nregistrat n perioada contabil corespunztoare producerii respectivului eveniment; Referitor la capitalurile strine pe termen lung i mediu, auditorul trebuie s urmreasc documentele care-i permit s analizeze valoarea mprumuturilor, a dobnzilor care decurg din acestea pe perioada curent i n viitor,precum i a garaniilor acordate pentru aceste mprumuturi. De asemenea, auditorul trebuie s se asigure de existena unor eventuale ipoteci sau gajuri prevzute, dac aceste mprumuturi au fost corect contabilizate i imputate perioadei corespunztoare. Corecta prezentare i evideniere: se vor verifica urmtoarele obiective: - dac au fost corect clasificate, evideniate i prezentate capitalurile proprii: capitalul social, rezervele, rezervele din reevaluare, dividendele, fondurile proprii pentru dezvoltare, profiturile reportate;

- dac nregistrrile contabile au fost conforme cu normele legale,cu IAS-urile,cu Legea contabilitii, cu legea societilor comerciale, etc. 2.2. Auditul contului de profit i pierdere OBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR 1.Auditul conturilor de n auditarea conturilor de cheltuieli, auditorul se va asigura cheltuieli c : - toate cheltuielile i achiziiile aferente exerciiului financiar curent au fost incluse n situaiile financiare; - toate cheltuielile i cumprrile au fost corect nsumate i corect nregistrate, acestea fiind tranzacii reale desfurate n activitatea entitii auditate; -sumele evideniate n situaiile financiare sunt conforme cu instrumentrile tehnice contabile; Pentru a determina eventualele riscuri de fraud care pot aprea n legtur cu creditorii i furnizorii, auditorul trebuie s stabileasc un rezumat al testelor asupra procedurilor de control, asupra soldurilor i rulajelor conturilor distinct, precum i proceduri analitice i teste de detaliu care vor fi folosite n acest scop. Dintre riscurile care pot afecta exactitatea, existena i exhaustivitatea cheltuielilor, enumerm : - riscul ca anumite bunuri i servicii achiziionate s fie utilizate n interesul personal al unor salariai, nu pentru nevoile entitii; - riscul existenei efecturii unor pli ctre furnizori fictivi, pli efectuate fr aprobarea conducerii; - riscul achitrii unor facturi stornate din jurnalul de cumprri, dar care ulterior au fost nregistrate i achitate, fr s existe ordine de plat sau ieiri de numerar prin cas; Auditorul trebuie s analizeze valoarea erorilor peste pragul de semnificaie al cheltuielilor i s constate modul n care acestea pot influena n mod semnificativ contul de rezultate. De asemenea, la nchiderea exerciiului financiar, auditorul va examina unele conturi cu valori semnificative, cum ar fi : - cheltuieli aferente ratelor la chirii; - dobnzile aferente contractelor de leasing operaional sau financiar; - cheltuielile cu comisioane i onorarii; - cheltuielile cu salariile personalului;13

2.Auditul venituri

conturilor

- cheltuielile sociale i fiscale; - mprumuturile, declaraiile de impunere i deconturile de TVA, plile efectuate, etc. de n auditarea conturilor de venituri, auditorul se va asigura c : - toate veniturile aferente exerciiului financiar curent au fost incluse n situaiile financiare; - toate creanele i veniturile au fost corect nsumate i nregistrate, acestea reprezentnd tranzacii reale ale entitii auditate. - au fost corect calculate bazele de impozitare pentru diverse impozite, taxe, contribuii i fonduri speciale, precum i cotele aplicate i sumele de plat ; - s-au calculat i nregistrat corect bazele de impozitare asupra conturilor de venituri. Auditorul va analiza eventualele erori constatate, le va analiza alturi de conducerea entitii auditate i va recomanda efectuarea unor corecii corespunztoare ca fiind justificabile. Va analiza i situaia comparativ a conturilor de venituri i cheltuieli pe baza soldurilor intermediare de gestiune, stabilind concluziile care se impun.

2.3. Auditul fluxurilor de trezorerie i al notelor la conturile anuale OBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR 1.Auditul fluxurilor de Referitor la auditul fluxurilor de trezorerie provenind din activitatea de exploatare, de investiie i de finanare, trezorerie menionm c auditorul poate efectua analize asupra fluxului net de trezorerie provenit din fiecare dintre activitile mentionate mai sus. 2.Auditul notelor la conturile 3.5.4. Note la conturile anuale anuale Notele la situaiile financiare ale entitii auditate care urmeaz a fi verificate de ctre auditor sunt urmtoarele : - nota privind activele imobilizate; - nota privind capitalurile proprii; - nota privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i alte provizioane; - nota privind repartizarea profitului; - nota referitoare la analiza rezultatului din exploatare; - nota privind situaia creanelor i datoriilor; - nota referitoare la principiile, politicile i metodele contabile; - nota referitoare la participaiile ,aciunile i obligaiunile entitii; - nota privind informaii referitoare la salariaii, administratorii i directorii;

- nota privind alte informaii. n baza acestor note, auditorul poate analiza: - evoluia unor conturi prezentate n aceste anexe, precum i deciziile luate de conducere sau msurile propuse de aceasta; - respectarea metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de rezultate; - metodele folosite pentru calculul amortizrii i modul de fundamentare a nregistrrii provizioanelor; Pornind de la notele conturilor anuale pot fi calculate ratele de structur a bilanului.

15

3. Determinarea obiectivelor auditului i a muncii de audit 3.1. Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie 3.2. Auditul conturilor teri-debitori 3.3. Auditul conturilor de trezorerie OBIECTIVE GENERALE 3.1. Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie FOI LUCRU 3.1. (3.1.1-3.1.8.) OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR Exhaustivitatea: se verific dac toate stocurile au fost corect identificate i incluse n activul bilanier. Exactitatea: se verific dac toate stocurile au fost corect evideniate n vederea evalurii de bilan, iar costul acestora a fost corect calculat, conform metodei de evaluare stabilit prin procedurile interne ale conducerii. Se verific dac toate sumele sunt incluse n situaiile financiare i corespund cu soldul conturilor din evidenele contabile. Existena: se verific dac stocurile care se regasesc n activul bilanier exist i fizic. Perioada corect: se verific dac stocurile au fost nregistate n perioada contabil corect, conform documentelor de intrare a acestora. Evaluarea: se verific dac stocurile cu o micare lent sau fr micare au fost corect evaluate, la valoarea net realizabil. Corecta prezentare i evideniere: se verific de ctre auditor dac toate stocurile firmei sunt incluse n activul bilanier al societii auditate i n baza procedurilor de control efectuate n etapele anterioare, acesta se asigur dac gestiunea i contabilizarea stocurilor au fost supuse controlului intern permanent. Auditorul va solicita conducerii situaia valoric a stocurilor i produciei n curs de execuie,a provizioanele constituite pentru deprecierea acestora ntocmite la fie data nchiderii exerciiului, fie la o dat ct mai apropiat precum i metodele utilizate n toate momentele privind stocurile i producia n curs, pentru a verifica concordana i permanena acestor metode. Teste de control : permit auditorului - sa observe analiza variatiilor fata de planul de productie cu explicatiile aferente, verificarea periodica a conditiilor de depozitare, modul in care stocurile sunt pastrate in locatii sigure, persoanele gestionare autorizate care raspund de

securitatea lor - sa traga concluzii cu privire la gradul rezonabil de asigurare ca acestea sunt reflectate corect in bilant -inventariere fizica periodica sau continua a stocurilor, reconcilierea soldurilor din evidentele contabile cu foile de magazie (fie) -calcul indicatori specifici cu privire la stocuri, viteza de rotatie permit constatarea eventualelor discrepant in fluctuaiile lunare si anuale fata de perioadele precedente -evaluarea stocurilor are ca obiective concluzii asupra : . minimului dintre valoarea neta realizabila si costul lor; . modul de determinare a costului la iesirea lor pentru producie : FIFO, cost mediu ponderat, costul standard; . verificarea valorii contabile de intrare (facturi cumparare, NIR, fi gestiune, calculaia costurilor prestabilite si postcalcul) -Teste de detalii : permit auditorului sa constate daca intrarile si ieirile de stocuri au fost corect contabilizate si aparin exercitiului curent, astfel ncat ele s fie corect evideniate si evaluate la bilan. Stocurile aflate la teri pe baza inventarierii, precum si cele primate de la terti sunt excluse din situaiile financiare, compararea evidenelor contabile cu reflectarea lor in activul bilantier. 3. 2. Auditul conturilor de Exhaustivitatea: se verific dac toi debitorii au fost inclui teri debitori n situaiile financiare, precum i concordana dintre balana conturilor analitice cu cea a conturilor sintetice. FOI LUCRU : 3.2. Exactitatea: se verific dac soldurile conturilor de debitori (3.2.1. 3.2.5.) au fost corect determinate i nregistrate, precum i dac sumele cuprinse n activul bilanier sunt n concordan cu cele nregistrate n contabilitate.Pentru aceasta se va face un inventar al creanelor existente la sfritul exerciiului financiar. Existena: se verific dac la data bilanului debitorii exist n mod real, analizndu-se soldurile conturilor de teri plecnd de la documentele i informaiile contabile pe care auditorul le are la dispoziie. Se verific concordana ntre jurnalele de vnzri i cumprri, facturi i registrele contabile. Perioada corect: se verific dac au fost nregistrate n perioada corect toate tranzaciile cu clienii, iar vnzrile, titlurile de valoare i ncasrile au fost nregistrate n perioada corect. Se verific dac toate plile n avans au fost corect calculate i evideniate, astfel nct cheltuielile s fie reflectate n17

aceeai perioad de contabilizare cu serviciile primite. Evaluarea: se verific dac creanele evaluate n mod corect cuprind sumele nete care se ateapt s fie ncasate. Corecta prezentare i evideniere: se verific dac reducerile comerciale sau financiare acordate sau primite au fost corect evideniate i calculate, precum i provizioanele pentru clieni inceri. Se va verifica i dac modul de constituire al provizioanelor este corect i n legtur cu soldurile debitoare ale creditorilor i pentru eventuale pierderi rezultate din tranzaciile de cumprare; De asemenea, trebuie s se verifice dac plile n avans, sau veniturile ce urmeaz a fi ncasate precum i ali debitori inclui n activul circulant bilanier reprezint beneficii economice viitoare sau numerar de ncasat iar datoriile preliminate Auditorul trebui s aib n vedere i unele riscuri care ar putea apare, cum ar fi : - supraevaluarea creanelor de ctre entitatea auditat n scopul prezentrii unei situaii financiare mai bune dect n realitate; - existena riscului ca unii dintre debitori s fie n imposibilitatea de a plti , aceasta presupunnd c soldurile debitorilor din bilan s fie micorate conform evalurii efectuate de ctre auditor; - riscul ca facturile unui exerciiu financiar s fie nregistrate n alt perioad i astfel s nu fie evideniate ca fiind veniturile perioadei corecte; - riscul de frauda trebuie luat in considerare de catre auditor sub aspectul creantelor fata de terti : inregistrare de vanzari fictive; deturnarea de numerar n cazul n care acelai angajat ncaseaz concomitent facturile de la clieni i actualizeaz i jurnalul de vnzri; furt de bunuri revederea corespondentei curente cu debitorii; acordare de reduceri comerciale si financiare neautorizate solduri anulate testare prin esantion de solduri si ajustarea inregistrarilor operate in conturile debitorilor - control intern specific clientilor si conturilor asimilate, orientate spre operatiuni comerciale cu clienti noi, analiza pe durate a soldurilor clienti prin verificarea unui esantion de facturi; verificare concordantei intre

jurnal vanzari/facturi/registre contabile 3.3. Auditul conturilor de Exhaustivitatea: se verific dac toate soldurile conturilor trezorerie curente i ale conturilor de lichiditi, precum i toate plile i FOI LUCRU 3.3. ncasrile au fost nregistrate n situaiile financiare. Se (3.3.1-3.3.8) verific, de asemenea, dac jurnalul de banc corespunde cu extrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichiditi. Exactitatea: se verific corectitudinea calculrii i nregistrrii soldurilor conturilor de trezorerie, respectiv al lichiditilor n conturi bancare i cas, al titlurilor de plasament i creditelor bancare pe termen scurt. Existena: se verific dac soldurile conturilor de trezorerie cuprinse n bilan exist n mod real, verificndu-se sumele prin folosirea diferitelor instrumentri tehnice contabile i prin verificarea unor documente contabile cum ar fi : extrasele de cont bancare, registrul de cas, cecurile pltite/asimilate, procese-verbale ale edinelor Consiliului de Administraie, lista specimenelor de semnturi, contractele de credit cu bncile sau alte instituii financiare, confirmri de solduri primite de la bnci,etc. Perioada corect: se verific dac toate ncasrile i plile au fost nregistrate n perioada contabil corect, precum i faptul c nu au existat ncasri sau pli fictive. Evaluarea: se verific dac soldurile conturilor bancare n devize au fost evaluate corect la nchiderea exerciiului financiar, folosindu-se cursul de nchidere de la 31.12.N, iar evaluarea provizioanelor a fost corect efectuat pentru toate soldurile de banc. Corecta prezentare i evideniere: se verific dac soldurile conturilor curente la bnci, a soldului contului casa au fost corect prezentate i evideniate n bilan. Se mai are n vedere ca depozitele pe termen scurt i conturile de lichiditi la vedere s respecte principiul entitii patrimoniale. Referitor la mprumuturile pe termen scurt, se va verifica dac acestea reprezint obligaii ale entitii fa de creditori la data ntocmirii bilanului. Auditorul trebuie s evalueze i eventualele riscuri legate de trezorerie, cum ar fi: - existena mai multor solduri de banc i de cas pe care clientul le poate avea n realitate sau existena unor conturi prezentate n situaiile financiare, care nu sunt reale; - majorarea sau micorarea profitului, n funcie de interesul entitii auditate, prin nregistrarea unor ncasri anticipate19

sau a unor pli restante, astfel nct soldurile bncii la sfrit de an s arate o situaie diferit de cea real , mai favorabila decat cea reala. - pot exista i riscuri de fraud cum ar fi: furturi, existena unor conturi bancare fictive, furturi din cas, transferuri n contul personal. Se impune observarea directa si controlul asupra accesului la datele din calculator, precum si sumele intrate si transferate O corect evaluare a soldurilor bancare,a inventarierii monetarului, prezentarea exact a soldurilor conturilor de trezorerie n bilan, analiza detaliat a cecurilor emise i primite, pot s-i asigure auditorului convingerea c toate posturile din bilan aferente trezoreriei redau o imagine fidel, clar i complet a fluxurilor de lichiditi . Set documente necesar pentru auditul trezoreriei : - extrase cont bancare - registru casa - cecuri platite/assimilate - procese-verbale ale sedintelor Caonsiliului de Administratie - lista specimen semnaturi - contracte de credit cu bancile sau alte institutii financiare - confirmarile primate de la banci - balantele de verificare Teste de audit pentru aprecierea in mod rezonabil ca toate posturile din bilant aferente trezoreriei redau o imagine fidela, clara si complete a fluxurilor de lichiditati sau ca are indoieli cu privire la posturile bilantiere de trezorerie : - evaluare solduri bancare - inventarierea monetarului - prezentare exacta a soldurilor conturilor de trezorerie in bilant analiza detaliata a cecurilor emise si primite

Foaia de lucru centralizatoare numrul 3.1. - AUDITUL STOCURILOR SI AL PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE Lista de control a stocurilor i a cheltuielilor materiale Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii:

Formularul de control al stocurilor se refer la urmtoarele conturi din balana de verificare: Materiale: 300 Materii prime 301 Materiale consumabile (defalcate pe auxiliare, combustibil, piese de schimb, alte materiale, cheltuieli transport) 308 Diferene de pre la materii prime i materiale 321 Obiecte de inventar (n magazie, echipament de protecie, n folosin) 322 Uzura obiectelor de inventar 323 Baracamente i amenajri provizorii 351 Materii i materiale aflate la teri 352 Obiecte de inventar la teri 354 Produse la teri 357 Mrfuri la teri 361 Animale i psri 381 Ambalaje 388 Diferene de pre la ambalaje 39x Provizioane pentru deprecierea stocurilor Produse i lucrri n curs de execuie 331 Produse n curs de execuie 332 Lucrri i servicii n curs de execuie Produse finite 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 348 Diferene de pre la produse Bunuri cumprate pentru vnzare 371 Mrfuri 378 Diferene de pre la mrfuri Cheltuieli Grupa de conturi 60 Cheltuieli cu materii prime, materiale, mrfuri etc. Urmtoarle proceduri trebuiesc ntocmite pentru ntocmirea conturilor n concordan cu Standardele Naionale de Audit. Ele vor fi revizuite de ctre _________________ ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc ntocmite cu data de referin 31 decembrie 20__. Cea mai bun practic contabil este de a avea un cadru de control i proceduri care s asigure nregistrarea corect a tranzaciilor contabile. Se va confirma existena acestor controale i proceduri. n acelai timp dac se fac alte controale i proceduri asupra acestor tranzacii, v rugm s le descriei n formularul din F.L. nr. 4.8 Contabilul ef (Directorul economic) este responsabil de completarea corect i semnarea21

fiecrui formular. Fiecare procedur va trebui semnat de ctre angajatul nsrcinat cu completarea acesteia. Pct. control 1 Control Stocul fizic trebuie s corespund din punct de vedere valoric cu cel nregistrat n contabilitate. Punctarea celor dou evidene trebuie fcut anual printr-un proces de inventariere general. Diferenele rezultate trebuie investigate i nregistrate n contabilitate. Detaliile asupra rezultatelor acestui proces se vor da n F.L. nr. 3.1.1. Punctarea datelor contabile cu stocul fizic, anexndu-se i o copie a procesului verbal de ncheiere a inventarierii. Punctarea fcut la punctul de control 1 trebuie revzut i aprobat de un membru al personalului de conducere. Acesta va semna i data punctarea n cauz Se recomand ca toate stocurile semnificative s fie inventariate n ultima lun a exerciiului. Dac aceast inventariere nu a fost fcut n acea perioad, se va ntocmi o foaie de lucru (vezi F.L. nr. 3.1.4.) care s detalieze pentru fiecare cont de stocuri variaiile soldurilor, micrile debitoare i creditoare de la data inventarierii la sfritul anului. Dac n aceast perioad apar variaii ale soldurilor mai mari de 10 % se vor da explicaii privitoare la aceasta. Aceste explicaii vor fi susinute de documente justificative. Pentru a asigura corectitudinea i independena inventarierii stocurilor, analiza tuturor diferenelor se va face de ctre ali salariai dect cei care: 1) au n custodie stocurile fizice; 2) in evidena contabil a stocurilor Stocurile trebuie nregistrate n contabilitate n exerciiul financiar n care au devenit proprietatea unitii. n acest sens stocurile care au fost primite la sfritul anului i care d.p.d.v. legal sunt proprietatea unitii dar care nu au fost nregistrate nc n fiele de stoc se vor detalia n F.L. nr. 3.1.2 Pentru certificarea faptului c toate operaiunile legate de stocuri sau fcut n perioada contabil corect, toate micrile de stoc incluznd primiri i transferuri, vor fi nsoite de documente doveditoare i nregistrate n perioada contabil corect (de ex., toate bunurile intrate nainte de 31 decembrie 20___ trebuiesc incluse n stoc i toate ieirile pn la 31 decembrie 20__, inclusiv, vor trebui scoase din stoc). n F.L. nr. 3.1.3.1. se vor lista recepiile de stocuri n preajma Semntura Nume funcia

2

3

4

5

6

sfritului de an pe fiecare cont contabil de stoc. Similar n F.L. nr. 3.1..3.2. se vor lista ieirile de stocuri n preajma sfritului de an pe fiecare cont contabil de stoc. 7 Stocurile vechi sau depreciate trebuie identificate i provizionate. Se va ntocmi un document din care s reias modul n care au fost identificate aceste stocuri, i ce provizioane (dac exist) s-ar propune asupra valorii stocului n urma identificrii. n vederea provizionrii n F.L. nr. 4.5. i F.L. nr. 3.1.6., se va furniza o analiz pe vechimi a stocurilor nregistrate n contabilitate. Viteza de rotaie se va calcula ca fiind raportul ntre soldul respectivului cont de stoc i total cheltuieli anuale cu acel tip de stoc nmulit cu 365 zile. n vederea reevalurii stocurilor n F.L. nr. 3.1.7 se vor detalia principalele tipuri de stocuri existente n sold la 31.12.20__ /cantitativ i valoric) Pentru toate lucrrile n curs de execuie/semifabricate se va descrie metoda de contabilizare i se vor pune la dispoziie documente privind evidena cantitativ a lucrrilor n curs de execuie i detalii asupra metodelor de verificare fizic a lor i a metodelor de evaluare. n F.L. nr. 3.1.10 se va analiza coerena nregistrrilor n contul #711. Eventualele diferene aprute se vor explica vezi F.L. nr. 3.1.8 Pentru a asigura completarea corect, integral i numai cu date autorizate a balanei de verificare, toate jurnalele ntocmite pe parcursul anului vor trebui s fie autorizate n scris.

8

9

10

11

Certific c am verificat aceast list de control i c a fost corect ntocmit. Nume __________________ Semntura ________________ Funcia: Contabil ef (Director economic) Data ____________________________

Revzut:23

Foaia de lucru nr. 3.1.2. Raport asupra micrii stocurilor (vezi pct.control 5) Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Pornind de la soldurile conturilor de stocuri de la data inventarierii, se vor analiza micrile lunare n conturi i se vor da explicaii asupra variaiilor mai mari de 10 % Se va completa pentru toate conturile de stocuri de la pct.1 Numr cont din balana de verififcare Luna Sold la nceputul Micri lunii debitoare totale lunare (ncepei cu soldul de la data inventarierii) Micri creditoare totale lunare - mii lei Sold la sfritul lunii

(sfrit cu soldul la 31.12.20__) Nota: Anexa se va completa cu date din Balana de verificare. Punctarea ntre balana de verificare i fiele de stoc trebuia fcut la data fiecrei inventarieri i la sfritul anului dup cum este prevzut la pct. Control 1 i n F.L. nr. 3.2.1. Pentru variaii mai mari de 10 % de la o lun la alta, explicaiile sunt urmtoarele: Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) ntocmi. (semntura)

Foaia de lucru nr. 3.1.3. Aplicaii la procedurile de control descrise Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Pct. control nr. Metoda descris se aplic n unitatea dvs (da/nu) Scurt descriere: a metodelor de control alternative (dac exist) aplicate n unitatea dvs. Referitoare la riscurile enunate la pct.control respectiv

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

Foaia de lucru nr. 3.1.4. Analiza lunar a cheltuielilor materiale pe anul 20__ Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Luna #600 Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie25

#601

Conturi din clasa 60 #602 #603 #604 #605

TOTAL #607 #608

Noiembrie Decembrie TOTAL Nota: Se vor justifica creterile sau descreterile de la o lun la alta mai mari de 10 %.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

Foaia de lucru nr. 3.1.5. Reconcilierea produciei n curs i a produciei finite cu veniturile din producia stocat Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Cont 331 332 341 345 346 348 Denumire Produse n curs de execuie Lucrri n curs de execuie Semifabricate Produse finite Produse reziduale Diferene de pre la produse Sold la Sold la 31.12.20__ 31.12.20__ - mii lei Observaii (**)

... ... Total stocuri producie finit i n curs la sfritul anului Total variaie de stocuri producie finit i n curs (*) 711 Venituri din producia stocat Diferena

Diferena ntre total per 31.12.20__ minus total per 31.12.20__ Soldul creditor al cont 711 nainte de nchidere cont 121 (*)

(*) dac soldul contului 711 este debitor se va trece cu minus (**) pentru conturile de stocuri utilizate de unitqate pentru consum propriu se vor trece principalele tipuri de produse nregistrate n acel cont F.L. nr. 4.1. 1. Explicaiile privind diferena sunt: Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) ntocmi. (semntura)

Foaia de lucru nr. 3.1.6. Reconcilierea produciei n curs i a produciei finite cu veniturile din producia stocat 2. Detalii asupra preurilor de nregistrare utilizate pe categorii de produse: 331 332 341 345 346 348

Se va indica metoda utilizat i se vor anexa pentru fiecare categorie (cont) o fi de postcalcul cu valori semnificative.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

Foaia de lucru nr. 3.1.7. Reconcilierea produciei n curs i a produciei finite cu veniturile din producia stocat 2. Detalii asupra principalelor tipuri de diferene de pre la produse nregistrate n #348 n cursul anului 200027

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

Foaia de lucru centralizatoare numrul 3.2.: AUDITUL CONTURILOR DE TERTI-DEBITORI Lista de control debitori i venituri Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: Formularul de control al stocurilor se refer la urmtoarele conturi din balana de verificare: Creane clieni: 409 Furnizori debitori 411 Clieni

413 Efecte de primit 416 Clieni inceri 418 Clieni facturi de ntocmit 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor - clieni Creane n legtur cu salariaii i alte instituii 425 Avansuri acordate personalului 4282 Alte creane n legtur cu personalul 4382 Alte creane sociale 4581 Decontri din operaiuni de participaie Taxe i subvenii de ncasat 4424 TVA de recuperat 4482 Alte creane privind bugetului statului 4484 Creane n legtur cu statul Debitori 461 Debitori diveri 496 Provizioane pentru deprecierea creanelor debitori diveri Conturi tranzitorii pentru creane i datorii 477 Diferene de conversie pasiv 471 Cheltuieli nregistrate n avans 6814 Cheltuieli excepionale privind deprecierea activelor circulante29

Venituri CLASA 7 Conturi de venituri (grupele 70, 71, 72, 75, 78) Urmtoarele proceduri trebuiesc ntocmite pentru ntocmirea conturilor n concordan cu Standardele Naionale de Audit. Ele vor fi revizuite de ctre _________________ ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc ntocmite cu data de referin 31 decembrie 20__. Cea mai bun practic contabil este de a avea un cadru de control i proceduri care s asigure nregistrarea corect a tranzaciilor contabile. Se va confirma existena acestor controale i proceduri. n acelai timp dac se fac alte controale i proceduri asupra acestor tranzacii, v rugm s le descriei n formularul din F.L. nr. 3.2.8 Contabilul ef (Directorul economic) este responsabil de completarea corect i semnarea fiecrui formular. Fiecare procedur va trebui semnat de ctre angajatul nsrcinat cu completarea acesteia. Pct. con trol 1 Componena soldului contului client se va analiza pe conturi analitice n F.L. nr. 3.2.1. Totalul analizei trebuie s corespund cu soldul din balana de verificare. Eventualele diferene se vor explica. 2 n F.L. nr. 3.2.2. pentru fiecare categorie de debitori se va face o analiz a vechimii acestora ca i o estimare a sumelor ce pot fi recuperate. Va trebui de asemenea ntocmit o list a debitorilor acionai n Control Debitori Semntura Nume funcia

justiie, urmrii n continuare n vederea recuperrii debitelor, pentru toate conturile analizate. 3 Datele la care creanele au fost ncasate trebuie s se nregistreze pe listingul debitorilor. Se vor prezenta n F.L. nr. 3.2.2. valorile globale ale totalurilor ncasrilor din perioada ianuarie februarie 20__ aferente debitorilor existeni la 31 decembrie 20__ 4 Componenta soldului Furnizori-debitori se va analiza pe principalele conturi analitice i pe surse de finanare ntr-o foaie de lucru de tip 3.2.1. Totalul analizei trebuie s corespund cu soldul din balana de verificare. 5 Explicai funcionarea contului Client facturi de ntocmit precum i nregistrrile contabile aferente. Componena soldului la 31 decembrie 20__ se va pune la dispoziie n vederea auditului ntr-o foaie de lucru de tip 3.2.1. 6 Furnizai o component a soldului contului Diferena de conversie pasiv pe categorii de diferene (vezi F.L. nr. 3.2.6) 7 Se va face o list a plilor anticipate n F.L. nr. 3.2.7. se vor ine la dispoziie documentele doveditoare. Totalurile vor trebuie s concorde cu balana de verificare. 8 Se va ntocmi o list a tuturor avansurilor acordate31

ctre salariai. Se va confirma n scris existena acestor avansuri la sfritul anului. Totalul va trebui s concorde cu nregistrrile contabile. 9 Orice alte solduri debitoare mai mari de 1,5 milioane lei, incluznd orice subsidii sau creane asupra bugetului de asigurri sociale, vor trebui analizate i inut o eviden scris a componentei soldurilor nedistribuite. 10 Conturile n curs de lmurire i soldurile lichiditilor nealocate vor fi analizate i se vor face modificrile necesare pentru recuperarea valorii lor. Pentru toate valorile restante i debitori se vor reine acte doveditoare. 11 Pentru ca n Balana de verificare s fie trecute complet i corect numai date autorizate, toate jurnalele trebuiesc autorizate de ctre un membru al personalului de conducere.

Certific c am verificat aceast list de control i c a fost corect ntocmit.

Nume __________________

Semntura ________________

Funcia: Contabil ef (Director economic)

Data ____________________________ Revzut: Foaia de lucru nr. 3.2.1. Punctarea controlului debitorilor (Furnizori) (vezi pct.control 1) Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Sold

Numr cont: Furnizori debitori 409 (se listeaz conturile analitice pe furnizori debitori)

33

Alii TOTAL LISTA Sold debitor conform balanei de verificare la 31 decembrie 20___ Diferena Explicaii pentru diferena (dac exist): -

Nota: Acest formular se va ntocmi pentru contul 409, pe analitice cu valori mai mari de 10 milioane lei, restul se vor ncadra la poziia Alii, specificnd numrul lor. Datorit varietii largi a activelor ce pot fi nregistrate n 409, se recomand ataarea fielor acestui cont. Toate diferenele vor trebuie verificate i se vor da detalii despre fiecare n anexe ataate. Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) Foaia de lucru nr. 3.2.2. Punctarea controlului debitului (clieni) (vezi pct.control 1) Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ ntocmi. (semntura)

Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Sold

Numr cont: Clieni 411 (se listeaz conturile analitice pe clieni)

Alii TOTAL LISTA Sold debitor conform decembrie 200___ Diferena Explicaii pentru diferena (dac exist):35

balanei

de

verificare

la

31

-

Nota: Acest formular se va ntocmi pentru conturile 411, 413 i 416 Pentru contul 411, se va anexa pentru verificare lista detaliat a facturilor individuale nencasate pn la 31 decembrie 20__ pe fiecare debitor, cu o valoare mai mare de 10 milioane lei pentru restul, datele se vor nscrie la rndul Alii, indicndu-se numrul lor.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

Foaia de lucru nr. 3.2.3. Punctarea controlului debitorilor clieni facturi de ntocmit (vezi pct.control 1) Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Sold

Numr cont: Clieni facturi de ntocmit 418 (se listeaz conturile analitice)

Alii TOTAL LISTA Sold debitor conform decembrie 20___ Diferena Explicaii pentru diferena (dac exist): balanei de verificare la 31

Nota: Acest formular se va ntocmi pentru contul 418, pe analitice cu valori mai mari de 10 milioane lei, restul se vor ncadra la poziia Alii, specificnd numrul lor. Toate diferenele vor trebuie verificate i se vor da detalii despre fiecare n anexe ataate.

Revzut,

Verificat,37

ntocmi.

Director economic (Contabil ef)

(semntura)

Foaia de lucru nr. 3.2.4. Punctarea controlului debitorilor Debitori diveri (vezi pct.control 1) Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Sold

Numr cont: Debitori diveri 461 (se listeaz conturile analitice)

Alii TOTAL LISTA Sold debitor conform decembrie 20___ Diferena Explicaii pentru diferena (dac exist): balanei de verificare la 31

Nota: Acest formular se va ntocmi pentru contul 409, pe analitice cu valori mai mari de 10 milioane lei, restul se vor ncadra la poziia Alii, specificnd numrul lor. Datorit varietii largi a activelor ce pot fi nregistrate n 409, se recomand ataarea fielor acestui cont. Toate diferenele vor trebuie verificate i se vor da detalii despre fiecare n anexe ataate. Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) Foaia de lucru nr. 3.2.5. Analiza analitic: Venituri din activitatea proprie Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei 39

ntocmit (semntura)

Venit uri lunar e # 7 0 1 Ianuar ie Febru arie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie Augus t Septe mbrie Octo mbrie Noiem brie Dece mbrie TOTA L # 7 0 2 # 7 0 3 # 7 0 4

CONT ANALITIC (Grupa 7)

# 7 0 6

# 7 0 7

# 7 0 8

# 7 2 2

# 7 4 1

# 7 5 4

# 7 5 8

Nota: Aceste venituri se vor detalia pe conturi analitice i se refer la venituri dup redistribuire. Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) Foaia de lucru centralizatoare numrul 3.3.-AUDITUL CONTURILOR DE TREZORERIE: Lista de control a disponibilitilor la bnci i a mprumuturilor bancare Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: Formularul de control al disponibilitilor la bnci i al creditelor se refer la urmtoarele conturi din balana de verificare: Numerar 5311 Casa n lei 5314 Casa n devize Conturi bancare 511 Valori de ncasat 5121 Conturi curente la bnci n lei 5124 Conturi curente la bnci n devize 5125 Sume n curs de decontare 5112 Cecuri de ncasat 518 Dobnzi41

ntocmi. (semntura)

5186 Dobnzi de pltit 5187 Dobnzi de ncasat mprumuturi pe termen scurt 519 Credite bancare pe termen scurt 5191 Credite bancare pe termen scurt 5196 Credite de la trezoreria statului 5198 Dobnzi credite Acreditive 541 Acreditive 5411 Acreditive n lei 5412 Acreditive n devize 542 Avansuri de trezorerie 581 Viramente interne Titluri de valoare pe termen scurt 532 Alte valori (timbre fiscale i potale, bilete de tratament) (5321, 5322, 5323, 5328) mprumuturi bancare 162 Credite bancare pe termen lung i mediu (n lei i devize) 1624 Credite externe garantate de stat 1625 Credite externe garantate de bnci 1621 Credite bancare pe termen lung i mediu nerambursate la scaden (n lei i

devize) 167 Alta mprumuturi i datorii asimilate 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate Cheltuieli financiare 627 Cheltuieli cu serviciile bancare 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 666 Cheltuieli privind dobnzile 668 Alte cheltuieli financiare 667 Cheltuieli privind sconturile Venituri financiare 765 Venituri din diferene de curs valutar 766 Venituri din dobnzi 767 Venituri din sconturi 768 Alte venituri financiare 7863 Venituri financiare din provizioane Urmtoarele proceduri trebuiesc ntocmite pentru ntocmirea conturilor puse n concordan cu Standardele Naionale de Audit. Ele vor fi revizuite de ctre _________________ ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc ntocmite cu data de referin 31 decembrie 20__. Toate anexele se vor completa n mii lei. Contabilul ef (Directorul economic) este responsabil de completarea corect i semnarea43

fiecrui formular. Fiecare procedur va trebui semnat de ctre angajatul nsrcinat cu completarea acesteia. Pct. con trol Disponibiliti n banc i credite 1 n F.L.nr. 3.3.2. Lista soldurilor bancare i mprumuturilor se va ntocmi o list a tuturor soldurilor bancare i mprumuturilor. Soldurile bancare nu trebuie s fie compensate ntre ele (conturile bancare de descoperit de cont overdraft trebuie reclasificate n mprumuturi pe termen scurt). Se vor anexa copii dup extrasele de cont pentru fiecare cont bancar la 31 decembrie 20__ ca i primele extrase din ianuarie 20__. 2 Dac au fost constituite garanii pentru mprumuturi, acestea vor trebui de asemenea prezentate n F.L. nr. 3.3.2. 3 n F.L. nr. 3.3.5. listai totalul mprumuturilor unitii (utilizate sau nu pn la sfritul exerciiului financiarcontabil). Se vor furniza detalii asupra termenelor i condiiilor fiecrui mprumut (rata dobnzii, termene de rambursare). 4 n F.L. nr. 3.3.4. Lista ordinelor de plat se vor lista toate ordinele de plat nainte ctre banc nainte de Control: Disponibiliti bancare i credite Semntura Nume funcia

sfritul exerciiului financiar-contabil, care nu au fost operate nc de banc la acea dat. Aceeai foaie de lucru se va completa i pentru cecuri. 5 Toate soldurile bancare n valut trebuie transformate n lei la rata de schimb de la sfritul exerciiului financiarcontabil i nscrise n formularul din F.L. nr. 3.3.3. Solduri bancare, credite n valut 6 Confirmai c nici unul din conturile bancare, numerar sau mprumuturi, incluse n balana de verificare nu aparin unei tere pri.

7

Copii ale tuturor contractelor de mprumut vor trebui puse la dispoziia auditorilor, anexate acestui formular, inclusiv contractele de ipotecare sau gajare constituite ca garanie pentru credite.

8

Detaliai componena soldului conturilor 541, 5411, 5412, 542 la sfritul exerciiului conform F.L. nr. 8.7. Lichiditi n transit

9

Se va ntocmi o situaie a lichiditilor n tranzit. Totalul lichdiitilor n tranzit va trebui s concorde cu contul 5125 Sume n curs de decontare i al contului 5112 Cecuri de ncasat. Documentaia justificativ despre natura i valoarea articolelor din aceast situaie va fi inut la dispoziia auditorilor. Venituri i Cheltuieli financiare

10

Toate dobnzile pltite, precum i alte cheltuieli financiare precum i veniturile financiare din dobnzi i diferene de45

curs valutar vor fi sintetizate n F.L. nr. 3.3.6. i 3.3.8, analizndu-se separat i cheltuielile financiare capitalizate pentru mprumuturi ca i veniturile capitalizate din dobnzi vezi foile de lucru respective.

Certific c am verificat aceast list de control i c a fost corect ntocmit.

Nume __________________

Semntura ________________

Funcia: Contabil ef (Director economic)

Data ____________________________

Revzut: Foaia de lucru nr. 3.3.1. : Note la F.L. nr. 3.3.2.: Solduri i mprumuturi bancare 1. F.L. nr. 3.3.2. trebuie ntocmit separat pentru fiecare din urmtoarele conturi din balana de verificare (dar numai dac aceste conturi sunt relevante pentru unitatea dvs.) 5121 Conturi curente la bnci n lei 5124 Conturi curente la bnci n devize 5191 Credite bancare pe termen scurt

162 - Credite bancare pe termen lung i mediu 1621 Credite bancare pe termen lung i mediu 2. Soldul din balana de verificare (coloana I din F.L. nr. 3.3.2.) trebuie s fie egal cu soldul din extrasul de cont (coloana II din F.L. nr. 3.3.2.), n caz de neegalitate, diferena trebuie analizat, explicat i, unde este necesar, fcute corecturile necesare. 3. Totalul soldurilor conturilor de mai sus trebuie s concorde cu cele corespunztoare din Balana de verificare la sfritul fiecrui exerciiu financiar-contabil. 4. Pentru toate mprumuturile unde au fost constituite garanii, se vor da detalii dup cum urmeaz. Valoarea mprumutului: Tipul garaniei: Valoarea garaniei: Constituirea legal a garaniei (nregistrare la notariatul local, primrie, asigurri etc.)

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

Foaia

de

lucru

nr.

3.3.2.:

Situaia

soldurilor

i

mprumuturilor

bancare

(vezi pct.control 1) Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Numrul de cont din balana de verificare: mii lei Numele i Numr Sold cf.47

Sold

Rata

adresa bncii sau a altei instituii financiare

cont cf. simboliz rii bncii

balanei de verificare I

conform extrasului de cont II

dobn zii

Sold conform balana verificare Cont: .............. ............. de

Nota: Se va ntocmi separat pentru disponibiliti la bnci i separat pentru mprumuturi de la bnci, pe fiecare cont sintetic de gradul II. Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) ntocmi. (semntura)

Foaia

de

lucru

nr.

3.3.3..:

Disponibiliti

i

mprumuturi

bancare

n

valut

(vezi pct.control 5) Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Exemplu de informaii necesare pentru soldurile n valut mii lei Detalii sold Sold n valut Sold (n lei) al ultim ei tranz acii Sold (n lei) la cursul de schimb de la sfritul anului Diferena de curs favorabil (n lei) Diferena de curs nefavorab il (n lei)

Total Total diferene de curs favorabile49

i

nefavorabile Nota: Se va ntocmi separat pentru mprumuturi i separat pentru disponibiliti, pe fiecare cont sintetic de gradul II. Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) Foaia de lucru nr. 3.3.4.1.: Lista ordinelor de plat (vezi pct.control 4) Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Toate ordinele de plat emise nainte de 31 decembrie 20__, cu scadena n an (care au fost nregistrate n contabilitate), dar care nu au fost procesate de banc pn la finele anului sunt listate mai jos: Data emiterii Nr. ordin de plat ordinului de plat de ctre unitate VALOAREA - mi lei Data nregistrrii ordinului de plat n extrasul de cont bancar ntocmi. (semntura)

Total Nota: Se completeaz numai dac exist cazuri. Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) Foaia de lucru nr. 3.3.4.: Lista cecurilor (vezi pct.control 4) Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Toate ordinele de plat emise nainte de 31 decembrie 20__, cu scadena n 20__ (CLV cont 5126 care au fost nregistrate n contabilitate), dar care nu au fost procesate de banc pn la 31 decembrie 20__ sunt listate mai jos: Data emiterii Nr. cecuri cecului de ctre unitate VALOAREA - mi lei Data nregistrrii cecului n extrasul de cont bancar ntocmi. (semntura)

51

Total Nota: Se completeaz numai dac exist cazuri. Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) ntocmi. (semntura)

Foaia de lucru nr. 3.3.5.: Totalul facilitilor de credit n valut la 31 decembrie 20__ (vezi pct.control 3) Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Numele instituiei financiare Valoare (valut) n sold Termene i condiii de rambursare

Total: Nota: Aceast foaie de lucru se refer la ansamblul facilitilor de credit att utilizate ct i neutilizate, angajate pn la 31 decembrie 20__. Se va specifica valoarea creditului, durata, termene de rambursare, rata dobnzii, comisioane i speze bancare, penalizri, garanii angajate, scopul creditului. Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) Foaia de lucru nr. 3.3.6.: Situaia dobnzilor pltite i a altor cheltuieli financiare (vezi pct.control 10) Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Cheltuieli financiare Cheltui eli cu Cheltui eli cu53

ntocmi. (semntura)

Cheltuie li

Alte cheltuie

Alte cheltui eli

dobnz i bancar e #666

dobnz i bancar e capitali zate n #231

financia re din diferen e de curs #665

li financia re #668

financi are #627

Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembri e Octombrie Noiembrie Decembrie Total conform balana de verificare

Note la F.L. nr. 3.3.6.: 1. Dobnzile total pltite, mai puin cele capitalizate (dac este cazul), analizate mai sus, trebuie s fie n concordan cu conturile respective din balana de verificare. 2. Natura altor cheltuieli financiare i metodele de contabilizare n consecin trebuie explicate printr-o not scurt scris i semnat.

3. Pentru investiiile n curs de execuie se vor da detalii asupra capitalizrii costurilor mprumuturilor (dac este cazul) 4. Revzut, Verificat, ntocmi. Director economic (Contabil ef) Foaia de lucru nr. 3.3.7.: Componena soldului conturilor de acreditive Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Cont ul analit ic Mii lei Tip valut Suma n valut Descriere Sold la 31 decembrie 2000 (semntura)

55

Total cont 541x Nota: se vor ntocmi separat pentru fiecare din conturile 5411 i 5412; pentru conturile n valut se va specifica i valoarea acestora n devize; totalul acestor liste va fi punctat cu balana de verificare pentru fiecare cont n parte; o analiz de acelai tip se va face i pentru contul 542 Avansuri de trezorerie

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

Foaia de lucru nr. 3.3.8.: Situaia dobnzilor primite i a altor venituri financiare (vezi pct.control 10) Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Venituri financiare Venitu ri din dobn zi banca re #766 Alte venitur i financi are #768 Alte venitur i financi are #76.. Venituri financi are din diferen e de curs #765 Venituri capitalizate ale mprumutur ilor

Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembri e Octombrie Noiembrie Decembrie Total conform balana de verificare Nota: 1. Dobnzile total primite, analizate mai sus, trebuie s fie n concordan cu conturile respective din balana de verificare. 2. Natura altor venituri financiare i metodele de contabilizare n consecin trebuie explicate printr-o not scurt scris i semnat.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)57

ntocmi. (semntura)