lucrare de licená-audit

8/12/2019 Lucrare de Licen-Audit

1/69

UNIVERSITATEA DE VEST VASILE GOLDI ARADFACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE

GESTIUNE

LUCRARE DE LICEN

NDRUMTOR TIINIFIC:

ABSOLVENT:

2012


2/69

UNIVERSITATEA DE VEST VASILE GOLDI ARADFACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE

GESTIUNE

DEPARTAMENTUL DE AUDITPUBLIC INTERN

NDRUMTOR TIINIFIC:

Co!" U#$" D%" RADU POP

ABSOLVENT:BALOG& DIANA GABRIELA

201'


3/69

CUPRINS

CUPRINS"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""'

INTRODUCERE"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""(

1" EVOLUIA AUDITULUI INTERN""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""")

1.1. Caracteristicile auditului intern............................................................................................72" PLANIFICAREA AUDITULUI INTERN""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""10

2.1. Conceptul de planificare a auditului..................................................................................102.2. Sistemul de planificare a activitilor de audit intern........................................................122.3. Stabilirea dimensiunii compartimentului de audit intern i a modului de elaborare aregistrului riscurilor .................................................................................................................15'" SISTEMUL BUGETAR LOCAL""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""1*

3.1. nstituiile publice .............................................................................................................1!3.1.1. Structura institu iilor publice ..........................................................................................1!

3.1.2. "ipologia institu iilor publice .........................................................................................1!3.1.3. #rdonatorii de credite ....................................................................................................203.1.$. %olul ordonatorilor de credite.........................................................................................223.2. &ugete locale .....................................................................................................................233.2.1. Sistemul unitar al bugetelor............................................................................................233.2.2. 'eniturile publice ...........................................................................................................2$3.2.3. C(eltuielile publice.........................................................................................................2)(" STUDIU DE CAZ: ACTIVITATEA COMPARTIMENTULUI AUDIT INTERN DIN

CADRUL PRIMRIEI SANISLU"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""'0

CONCLUZII""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""+,

BIBLIOGRAFIE"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""+*

3


4/69

INTRODUCERE

*n %om+nia problematica auditului intern a fost abordat ,ncep+nd cu anul 2000- aceasta ca

urmare a implementrii cu responsabilitate a accasului comunitar in domeniului controlului interncare este alctuit- in mare msur- de principii generale de buna practica acceptate pe planinternaional i naional ,n niunea /uropeana. odalitatea in care aceste principii se transpun insistemele de management si control intern este specifica fiecrei ri- in+nd cont de condiiileconstituionale- administrative- legislative- culturale- etc.

uncia de udit ntern este una relativ recenta deoarece apariia ei sau reapariia ei- dupunii4 se situea ,n perioada criei economice din 1!2! din Statele nite. uditul intern este ofuncie universala. cest calificativ trebuie ,neles din doua puncte de vedere6 este o funcieuniversal deoarece se aplic tuturor organiaiilor- dar este o funcie universal i pentru c seaplic tuturor unciilor acolo unde aceasta se eercit.

uditul- repreint eaminarea de ctre o persoan independent i competent a fidelitiirepreentrilor contabile i financiare- a constituit i constituie c(eia de ba pentru probitatea icredibilitatea tranaciilor economice. "ermenul de audit repreint o eaminare profesional a uneiinformaii-,n vederea eprimrii unei opinii responsabile i independente- prin raportarea la uncriteriu sau standard de calitate. uditul public intern este definit ca 8activitatea funcional- independent i obiectiv care dasigurri i consiliere pentru buna administrare a veniturilor i c(eltuielilor publice- perfecion+ndactivitile entitii publice8. uditul public intern este activitatea care a9ut entitatea public s:i ,ndeplineasc

obiectivele printr:o abordare sistematic i metodic. /ste activitatea prin care se evaluea ise ,mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere legat de gestiunea riscului- acontrolului i a proceselor de administrare. uditul public intern ,nseamn o activitate de evaluare ,n cadrul unei entiti- care esterepreentat de un serviciu efectuat ,n favoare ei.

iind o activitate de control din cadrul entitii- auditul intern are ca funcii6 eaminarea-evaluarea- monitoriarea gradului de adecvare i eficien a sistemelor de contabilitate i de controlintern. uditul intern veg(ea din interiorul entitii economico:sociale- msura ,n care suntrespectate reglementrile naionale i internaionale. ;easemenea trebuie s vad dac la toatenivelurile entitii sunt urmate cu strictee regulile interne.

$


5/69

1" EVOLUIA AUDITULUI INTERN

Scopul iniial al Institutului Auditorilor Interni I.I.A. a fost acela de standardizare aactivitii de audit intern, plecnd de la definirea conceptelor, stabilirea obiectivelor i

continund cu organizarea i exercitarea acestuia.

n tip, a avut loc o deplasare a obiectivelor auditului intern, respectiv de la furnizarea

de inforaii pentru anager, spre o colaborare cu auditul extern, cruia !i asigur o

aterie pri prelucrat, devenind totodat o activitate de sine stttoare.

*ncep+nd din 1!50- ... a emis norme proprii de audit intern- diferite de cele ale

auditului etern. *n timp- acestea s:au generaliat i din 1!70 au devenit standarde de audit

interncare sunt ,ntr:o permanent micare datorit evoluiei societii ce se confrunt mereu

cu noi provocri.

*n 1!$1- ".#.$%urston- primul preedinte al nstitutului nternaional al uditorilornterni- declara cu o previiune uimitoare c perspectiva cea mai strlucit a auditului internva fi


6/69

acestuia- perceput clar de toat lumea- ,n ciuda unor confuii i disfuncii care mai apar=obiectivele auditului sunt atinse i el devine un a9utor de neevitat pentru manager. *n acestsens- precim c- fostul preedinte al C--ouis aurs- a subliniat evoluia conceptului deaudit intern- afirm+nd c


7/69


8/69

face atunci c+nd va audita ac(iiiileHuditul intern este o activitate independent- de asigurare a ,ndeplinirii obiectivelor i

de consultan- conceput ,n scopul de a aduga valoare i de a ,mbunti activitile uneiorganiaii. stfel- funcia de audit intern- cu ocaia evalurii controlului intern- stabilete6

dac controlul intern eist i funcionea=

dac controlul intern a depistat toate riscurile= dac pentru toate riscurile identificate a gsit procedurile cele mai

adecvate= dac lipsesc controalele ,n anumite activiti= dac eist controale redondante= apoi- transform ,n recomandri toate aceste constatri i concluii

asupra controlului intern prin raportul de audit pe care ,l va ,nainta managerului.uditul intern a9ut o organiaie s ,i ,ndeplineasc obiectivele sale- prin aducerea

unei abordri sistematice- disciplinate ,n evaluarea i ,mbuntirea eficacitiimanagementului riscului- controlului intern i procesului de conducere. ;e asemenea- auditul

intern ofer departamentelor din organiaie- Consiliului director- Consiliului de administraieo opinie independent i obiectiv asupra managementului riscului- controlului i guvernrii-msur+nd i evalu+nd eficacitatea acestora ,n atingerea obiectivelor stabilite ale organiaiei.

;in practic reult c auditul intern are trei principale preocupri6 raportea managementului la cel mai ,nalt nivel- pentru ca acesta este cel care

poate lua deciii- respectiv sefului eecutivului sau Consiliului de administraie= evaluea i superviea sistemul de control intern i managementul riscurilor= ofer consiliere pentru ,mbuntirea managementului- pe baa analiei riscurilor

asociate activitilor auditabile.

Auditul intern, prin practica sa, intr !n cultura organizaiei iar atunci cnd anagerulapeleaz la auditoriacesta devine o funcie responsabil- caracteriat prin independen.Auditul intern este o funcie i auditorul intern este o persoan care are obligaii i

acestea nu sunt inore i privesc entitatea !n ansablu.c.4eriodicitateaauditului interneste o funcie permanent ,n cadrul entitii- dar este i

o funcie periodic pentru cei auditai.5recvena auditurilor va fi deterinat de activitateade evaluare a riscurilor. stfel- auditorii interni pot audita o entitate I:12 sptm+ni i apoi srevin dup o perioad de 2:3 ani- ,n funcie de riscurile care apar.

*n acest sens- trebuie s dispunem de un sistem de msurare a riscurilor. cesta esteplanulde audit- care se realizeaz pe perioade strategice, de regul 6 ani,structurat anual i cuprindetoate activitile. ;iferena este c unele activiti vor fi auditate odat- iar altele de mai multe ori-

funcie de evaluarea riscurilor. e baa planului de audit se stabilete i numrul de auditori i ,nfuncie de acetia se aleg riscurile care vor fi tratate i cele la care se va renuna pentru moment.

4eriodicitatea auditului intern- nu ,nseamn 9umtate de norm- ci trebuie avut ,nvedere faptul c auditorul intern poate reveni oricnd acolo- dac- consider c este nevoie.

Auditul intern a'ut entitile si ating obiectivele, ceea ce se realiea printr:oorganiare metodic i sistematic a procesului de audit- ,ndreptat spre ,mbuntireacontrolului i proceselor de conducere- la diferite perioade de timp. uditul intern trebuie surmreasc obiectivele generale- dar i alte elemente ca6

eistena unor disensiuni ,ntre diferite nivele ale organiaiei= posibilitatea de perfecionare i eficientiare a sistemelor auditate= eistena anumitor activiti care descura9ea oamenii s lucree mai bine .a.

Activitatea de audit intern este o activitate prograat care se realiea ,n

I


9/69

conformitate cu standardele pentru a conduce la reultate i se derulea pe baa unuiprogram- unde toate ideile auditorului vor fi cumulate ,ntr:un raport constructiv- care varepreenta un beneficiu pentru organiaie.

4rocesul de audit intern trebuie s se efectuee sistematic- pas cu pas- i s aib ,nvedere toate aspectele, nu nuai lucrurile agreabile. /l trebuie organiat i planificat astfel

,nc+t s conduc la ,mbuntirea controlului intern i a proceselor de conducere. uditul esteacolo pentru a a9uta manage:mentul de linie s ,i ,mbunteasc managementul funcional iactivitatea de anali a riscurilor.

;escoperirile i recomandrile auditului intern sunt utile liniei de management dinonele auditate- ,n special cu privire la ,mbuntirile poteniale ,n procesul de management alriscului- i pe care auditorul le va evalua din nou cu ocaia revenirii sale- ceea ce va asigura igaranta un plus de valoare organiaiei.

Auditorii nu auditeaz persoane, ci sistee, entiti, prograe, activiti.a. *n acestsens rapoartele de audit nu conin nume i fapte. ceasta nu ,nseamn c auditul intern nu areimplicaii asupra persoanelor. ;ac descoper fraude atunci responsabilii activitilorrespective vor avea probleme- pentru care vor trebui s rspund- dac s:au ,nclcat legile i

regulamentele interne.*n concluie- auditul intern este o funcie periodiccare se realiea conform unui plan

i pe baa unor programe de activitate- comunicate i aprobate anticipat.uditul intern va deveni un instrument care va aduce transparena i va repreenta un

mare pas ,nainte- iar prin aceasta va contribui la ,mbuntirea culturii organiaionale inaionale.

!


10/69

2" PLANIFICAREA AUDITULUI INTERN

2"1" Co.5/3 4 5-#!#.-% - -34#/33#

lanificarea este un proces de stabilire ,n avans a ceea ce trebuie realiat- cum- c+nd icare este necesarul de resurse de audit. lani:ficarea activitii de audit intern implic ostrategie general pe baa ,nelegerii organiaiei i a mediului ,n care aceasta funcionea.

%esponsabilitatea planificrii activitii de audit intern revine efului compartimentuluide audit interncare trebuie s realiee planificarea pe baa riscurilor cu care se confruntorganiaia pentru definirea prioritilor ,n acord cu obiectivele acesteia.

4lanificarea trebuie s fac obiectul unor docuente scrise, care s defineascobiectivele isiunii i sfera de intervenie a auditului intern, repectiv doeniile, activitileauditabile i s abordeze procesele de anageent al riscurilor, de control anagerial i de

guvernare a organizaiei.*n vederea elaborrii i aprobrii planurilor de audit internse impune realiarea unor

analie de risc- documentarea asupra obiectivelor entitii- sfera auditului intern- obiectiveleauditului intern- criteriile de risc- metodologia utiliat i resursele de audit intern. Scopulevalurii riscurilor- ,n faa de planificare a auditului- este de a identifica sectoarele importanteale activitii care ar trebui s fie eaminate ca posibile obiective ale misiunii.

Activitatea de planificare trebuie s fie i un proces peranent care se continu pe totparcursul anului, !n sensul de a lua !n considerare toate aspectele cu care se confruntentitatea, i astfel s dea posibilitatea copletrii cu proptitudine a planului de audit !ntipul derulrii acestuia.

/c(ipa de auditori interni i superviorul misiunii- pentru realiarea misiunii,ncredinate trebuie s aib ,n vedere6

stabilirea procedurilor care permit documentarea- analia- interpretarea i

utiliarea informaiilor astfel obinute ,n timpul misiunii= definirea obiectivele misiunii de audit intern= stabilirea activitilor- operaiilor i gradului de detaliu necesar al testelor

pentru a atinge obiectivele fiecrei etape a misiunii= identificarea aspectelor te(nice- procedeelor i tranaciilor care trebuie

auditate= pregtirea planului ,nainte de ,nceperea misiunii i modificarea- dac se

impune- ,n cursul derulrii acestuia.*n acelai timp- responsabilul auditului intern va estima durata misiunilor- necesarul de

resurse de audit intern- termenele i modalitile de comunicare a reultatelor

managementului.uditorii interni trebuie s planifice auditul ,ntr:o manier care s asigure c misiuneava fi ,ndeplinit ,n condiii de economicitate- eficien- eficacitate i la termenul convenit.

4lanificarea auditului const !n construirea unei strategii generale, dar i a unorabordri detaliate cu privire la natura, durata i gradul preconizat de cuprindere alauditului.

Ja planificarea misiunii- auditorii interni trebuie s in cont de6 obiectivele activitii supuse auditului i modul ,n care este stp+nit aceast

activitate= riscurile semnificative legate de activitate- obiectivele sale- re:sursele folosite

i sarcinile operaionale- precum i mi9loacele prin care impactul potenial alriscului este meninut la un ni:vel acceptabil=

10


11/69

pertinena i eficacitatea sistemului de management al riscurilor i a sistemuluide control managerial al activitii ,n raport cu un cadru sau model de controlacceptat de cadrul normativ ,n vigoare sau de buna practic ,n domeniu=

posibilitile de ,mbuntire semnificativ a sistemului de management alriscurilor i a sistemului de control managerial.

#una practic !n doeniu recoand auditorilor interni ca !n activitatea de planificarea isiunii s aib !n vedere urtoarele7

obiectivele i scopurile activitii= regulile- planurile- procedurile- legile- reglementrile i contractele ce pot

avea un impact semnificativ asupra operaiunilor i rapoartelor= modul de organiare a entitii- numrul salariailor- persoanele care

ocup posturi c(eie- descrierea posturilor- precum i detaliile cu privire laultimele modificri ,n organiaie- inclusiv modificrile importante alesistemelor informatice=

bugetul- cifra de afaceri i datele financiare privind activitile care sunt

avute ,n vedere pentru auditare= documentele de lucru ale misiunii anterioare= reultatele altor misiuni- inclusiv cele ale auditorilor eterni- finaliate

sau ,n curs de realiare= dosarele de coresponden- pentru a detecta eventualele pro:bleme

importante= documentaia te(nic de referin pentru activitatea ,n cau= relaia entitii cu partenerii sociali i eventualele ieiri ,n mass:media.

;e asemenea- dac se impune- se poate apela i la realiarea unei exainri preliinare lafaa loculuipentru ca ec(ipa de auditori interni s se familiariee cu activitile- riscurile i

aciunile de control specifice- ,n vederea identificrii domeniilor unde misiunea trebuieaprofundat i pentru a evita eventuale observaii ale celor auditai cu privire la modul deplanificare a misiunilor.

Ja ,nc(eierea eaminrii preliminare trebuie s se fac un reumat al reultatelor- caretrebuie s identifice6

problemele importante i motivele pentru realiarea unui studiu maiamnunit=

informaiile pertinente obinute ,n timpul eaminrii preliminare= obiectivele i procedurile misiunii- precum i abordrile deosebite- cum

ar fi te(nicile de audit asistate de calculator- sisteme de management al calitii.a=

punctele de control care necesit o atenie sporit- lipsurile sau erorileaparente de control=

primele estimri ,n ceea ce privete termenul i resursele necesare= datele actualiate pentru etapele de emitere a raportului i de ,nc(eiere a

misiunii= dac este necesar- motive pentru a nu se continua misiunea.

*n timpul pregtirii elaborrii planului de audit- auditorii interni pot identifica o serie depoteniale probleme pe care trebuie s le perceap ,n mod adecvat i s le aib ,n vedere ,nactivitatea de planificare.

*n acelai timp- activitatea de planificare asigur utiliarea ,n mod corespuntor a

resurselor de audit- respectiv a personalului i a fondului de timp eistent pentru activitile deauditare propriu:is.

11


12/69

"oate aceste aspecte se impune s fie avute ,n vedere i la elaborarea proceduriloroperaionale de lucru pentru realizarea planurilor de audit intern- ,n vederea creteriieficienei activitii de planificare i pentru asigu:rarea atingerii obiectivelor acestei activiti.

2"2" S#/63 4 5-#!#.-% - -./#$#/78#o% 4 -34#/ #/%

Ju+nd ,n considerare faptul c- cadrul normativ prevede auditarea o dat la trei ani a tuturoractivitilor i domeniilor entitii i o dat la cinci ani evaluarea funciei de audit intern astructurilor de la nivelurile inferioare- care i:au organiat compartimente de audit intern- seimpune elaborarea unuiplan ultianualpentru coordonarea activitii de planificare.

4roiectul planului ultianual al activitii de audit intern elaborat de copartientulde audit intern va reprezenta strategia de auditare a entitii i ar trebui s cuprindurtoarele categorii de isiuni7

isiuni de asigurare i8sau isiuni de consiliere a doeniilorauditabile, repartizate pe urtorii trei ani9

isiuni de evaluare a funciei de audit intern la structurile din subordinea entitii care iau constituit copartiente de audit intern, repartizate peurtorii cinci ani.

roiectele planurilor anuale ale activitii de audit intern, care se vor ela:bora pe baaplanului multianual- vor cuprinde at+t misiuni de asigurare- una dou de consiliere formaliate pedomeniile auditabile ale entitii- c+t i misiuni de evaluare a funciei de audit intern la structuriledin subordinea entitii.

lanul de audit intern se ,ntocmete anual de compartimentul de audit intern- iar pentruselectarea misiunilor care vor face parte din plan se au ,n vedere urmtoarele eleente de

fundaentare:7a. evaluarea riscului asociat diferitelor structuri- activiti- funcii-

programe>proiecte sau operaiuni=b. criteriile semnal>sugestiile conductorului entitii publice res:pectiv6deficiene constatate anterior ,n rapoartele de audit= deficiene constatate ,n

procesele:verbale ,nc(eiate ,n urma in:speciilor= deficiene consemnate ,nrapoartele Curii de Conturi= alte informaii i indicii referitoare ladisfuncionaliti sau abateri= aprecieri ale unor specialiti- eperi etc. cu

privire la structura i dinamica unor riscuri inerente sau de sistem= analia unortrenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcionrii sistemului=evaluarea impactului unor modificri petrecute ,n mediul ,n care evolueasistemul auditat=

c. temele defalcate din planul anual al C. Conductorii entitilor publice

sunt obligai s ia toate msurile organiatorice pentru ca tematicile ordonatede C s fie in:troduse ,n planul anual de audit intern al entitii publice-rea:liate ,n bune condiii i raportate ,n termenul fiat=

d. numrul entitilor publice subordonate=e. respectarea periodicitii ,n auditare- cel puin o dat la trei ani=f. tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordo:nat=g. recomandrile Curii de Conturi.

roiectul planului anual de audit intern este ,ntocmit p+n la data de 30 noiembrie aanului precedent- pentru anul ,n care se elaborea- iar managementul general al entitii

4unctul ).11 din # nr. 3I>2003 pentru aprobarea Formelor generale privind eerci:tarea activitii deaudit public intern- onitorul #ficial nr. 130 bis>2003.

12


13/69

publice aprob proiectul p+n la 20 decembrie a anului precedent.roiectul planului anual al activitii de audit intern este ,nsoit de o not de

fundaentare sau de un referat de 'ustificare ,n care se argumentea modul ,n care au fostselectate misiunile cuprinse ,n plan.

%eferatul de 9ustificare trebuie s cuprind pentru fiecare misiune de audit intern

reultatele analiei riscurilor ,n ane- criteriile semnal de care s:a inut cont i elementele defundamentare care au contribuit la selectarea misiunii respective.%eferatul de 9ustificare conine i o analiz asupra nurului posturilor de audit intern

din cadrul entitii- deoarece compartimentul de audit intern trebuie s fie astfel dimensionat,nc+t s asigure numrul de auditori necesari pentru realiarea funciei de audit intern asupra,ntregului domeniu auditabil al entitii. *n acest sens- preentm- ,n paragraful urmtor- dinacest capitol- o odalitate de diensionare a nurului de auditori interni !n vedereaasigurrii funciei de audit intern.

lanul anual de audit intern repreint un document oficial i el este pstrat ,n ar(ivainstituiei ,mpreun cu referatul de 'ustificare ,n conformitate cu normele de ar(ivare ,nvigoare.

lanul de audit intern va cuprinde urmtoarele elemente obligatorii6 scopul aciunii de auditare= obiectivele aciunii de auditare= identificarea activitii>operaiunii supuse auditului intern= identificarea>descrierea entitii>entitilor sau a structurilor organi:

atorice la care se va desfura aciunea de auditare= durata aciunii de auditare= perioada supus auditrii= numrul de auditori proprii antrenai ,n aciunea de auditare= preciarea elementelor ce presupun utiliarea unor cunotine de

specialitate- precum i a numrului de specialiti cu care urmea s se ,nc(eiecontracte eterne de servicii de eperti>consultan dac este caul4=

numrul de auditori care urmea s fie atrai ,n aciunile de audit interndin cadrul structurilor descentraliate.

Actualizarea planului de audit intern se realizeaz prin !ntocirea unui )eferat deodificare a planului de audit intern, aprobat de anageentul general !n ultiul triestrual anului.

Jaactualizarea planului de audit internse vor avea ,n vedere urmtoarele elemente6 modificrile legislative sau organiatorice- care sc(imb gradul de semnificaie

a auditrii anumitor operaiuni- activiti sau aciuni ale sistemului=

solicitrile C sau ale entitii publice ierar(ic imediat superioar de aintroduce>,nlocui>elimina unele misiuni din planul de audit intern.

%ealiarea activitii de planificare presupune determinarea domeniilor ma9ore aleauditului. # planificare incorect sau incomplet conduce la pierderea unor activiti

purttoare de riscuri. ractica impune selectarea cu atenie a activitilor din domeniileauditabile cu risc crescut pe baa analiei riscurilor asociate acestor activiti.

"ipologia riscurilor i criteriile de evaluare a riscurilor trebuie s fie re:preentative i

s ne asigure pstrarea unei viiuni generale asupra entitii auditate.

ractica a demonstrat c riscurile ma9ore- de regul- se concentrea la v+rfulorganiaiei- aa cum reult din figura !.1 A-ocalizarea riscurilor a'ore- i de aceea esterecomandats !ncepe activitatea de planificare de sus !n 'os- altfel vom constata c uneleactiviti le vom repeta de mai multe ori. "otui nu eist o soluie garantat. ntuiia i

13


14/69

eperiena auditorilor interni rm+n un element cu pondere ,n activitatea de planificare.mportant este s ne planificm auditurile pentru riscurile ma9ore- iar pe cele minore- ,n maimic msur sau deloc.

M A N A G E M E N T

E N T I T A T E

C O R U P I A

igura 2.1.-ocalizarea riscurilor a'oreSursa6 KD L .- # %.- ;uvernan corporativ i audit intern

Conform Standardelor - 2000 A ;estiunea auditului intern i 2010 A4lanificare-eful auditului intern trebuie s realiee o planificare baat pe riscuri pentru a stabili

prioritile ,n acord cu obiectivele organiaiei.4rograul isiunilor de audit intern trebuie, la rndul su, s se bazeze pe o evaluare

a riscurilor realizat cel puin o dat pe an i s in cont de punctul de vedere al

anageentului general.*n situaiile ,n care avem propuneri de realiare i a unor misiuni de consiliere formaliate-eful structurii de audit intern- ,nainte de a le accepta- trebuie s ia ,n calcul ,n ce msur poaterealia astfel de misiuni- astfel ,nc+t s aduc un plus de valoare i s contribuie la ,mbuntireamanagementului riscurilor ,n funcionarea organiaiei. isiunile de consiliere care au fostacceptate trebuie s fie integrate ,n planul de audit intern anual- care va fi transmis apoimanagerului general pentru aprobare.

Activitatea practic de planificare recoand ca anual s nu oite din planul deaudit intern activitatea I$, ac%iziiile publice, analiza bugetului i alte activiti specifice

fiecrei entiti purttoare, !n general, de riscuri senificative. *n acelai timp- este necesars ne (otr+m dac realim misiuni de audit intern ,n care integrm activitile "- ac(iiii-

management .a. sau le auditm separat.ractica recomand abordarea activitii de planificare pe procese sau fluuri de activiti-care permite o evaluare de la ,nceputul p+n la sf+ritul acestora i implicarea ,n auditare aelementelor corespuntoare de programare- resurse umane- financiar:contabilitate- "- raportare.a.- care conduce la creterea duratei misiunilor- dar i la realiarea unor misiuni mai complee cuun impact relevant pentru management.

n situaia !n care isiunile de audit intern cuprind coponente legate de prograarea,realizarea, contabilizarea i raportarea activitilor, ele reprezint isiuni de audit de siste pedoenii sau pe fluxuri ale activitilor specifice entitii.

entru planificare activitii de audit intern standardele recomand s inem cont desugestiile managementului general- care aprob planul de audit intern- dar s nu acceptm

influenele acestuia- astfel ,nc+t s eliminm domenii sau activiti cuprinse ,n plan.;e asemenea- practicienii recomand auditorilor interni- pentru elaborarea planului- s

1$


15/69


16/69

a. analiza listei oficiale a activitilor, structurat pe compartimente- dac eist. *n situaia,n care aceast list nu eist sau se dorete verificarea i actualiarea acesteia- se recomand s serealiee lista activitilor- prin solicitri repetate- de la fiecare anga9at- a atribuiilor de serviciucurente- periodice i anu:ale. ;up analia i definitivarea listei activitilor pe copartientele

funcionaledin cadrul entitii- aceasta se va compara cu atribuiile stabilite prin)egulaentul

de organizare i funcionarei prinfiele posturilor salariailor,,n vederea completrii i aduceriila i a acestora.b. divizarea fiecrei activiti !n operaii eleentare succesive, ,ntr:un grad de detaliere

reonabil- prin descrierea procesului de realiare a activitii- de la iniierea p+n la efectuareaei- numite ,n practic obiecte auditabile=

c. identificarea riscurilor i ataarea acestora operaiilor eleentare ale activitilor,pe baa analiei cadrului normativ- dar i din propria eperien sau din practica celorintervievai=

d. evaluarea calitativ a riscurilor i estiarea nivelurilor acestora ,n vederea,mpririi ,n riscuri ari, edii i ici, care se recomand a se realia fr formule cantitativecomplicate=

e. identificarea activitilor de control eistente ,n sistemul de organiare i funcionareal fiecrei activiti din cadrul entitii pentru limitarea efectelor riscurilor- prin elaborarea/%estionarului de control intern, dar i pe baa observaiilor pe teren=

f. deterinarea riscurilor senificative @ari i edii, respectiv a riscurilor reiduale-care se menin dup eercitarea activitilor de control intern eistente ,n sistemul entitii

pentru activitatea auditabil.g. elaborarea planului strategic al entitii publice, pe B 6 ani, i pe baa acestuia a

planurilor anuale de audit intern- pentru determinarea numrului misiunilor de audit interncare se impun a fi realiate.

lanurile anuale de audit intern cuprind urmtoarele elemente6 domeniile i activitile auditabile= obiectivele auditabile= perioadele auditate= durata misiunilor de audit intern ,n ile>om= numrul de auditori interni necesari.

4entru evaluarea isiunilor de audit intern care vor intra !n planificare, se ine cont i denivelul de experien al ec%ipei de audit, de natura i coplexitatea isiunii !ncredinate, deliitele de tip i resursele disponibile. n acelai tip, cunotinele, priceperea i copeteneleauditorilor interni trebuie luate !n calcul, atunci cnd se face repartizarea auditorilor !n cadrul

fiecrei isiuni de audit intern i, pornind de la acest lucru, concoitent, se realizeaz i oevaluare a necesitilor de pregtire viitoare a auditorilor interni.

Ja numrul de misiuni de audit intern reieit din acest algoritm se vor aduga misiunilerecomandate de C sau de Curtea de Conturi a %om+niei- solicitate de management-dac se 9ustific- i a eventualelor misiuni ad:(oc pe care le stabilete eful compartimentuluide audit intern.

%. deterinarea resurselor de audit intern din cadrul entitii se realizeaz princuantificarea nurului total al orelor8o ce revin auditorilor interni existeni !n structuracopartientului de audit- comparativ cu orele>om care sunt necesare pentru realiareamisiunilor de audit intern planificate- iar prin diferen se stabilete nurul de ore8o carern neacoperite i astfel se deterin nurul de auditori interni necesari pentru a firecrutai !n vederea realizrii planului anual de audit.

4entru deterinarea diensiunii copartientului de audit intern, !n practic, seipune s se ia !n consideraie natura i coplexitatea activitilor, riea riscurilorasociate acestora, coroborat cu capacitatea sisteului de control de a stpni anifestarea

1)


17/69

negativ a acestora. Astfel, !n raport cu coninutul activitilor, atribuiilor i sarciniloridentificate !n ura analizei i evalurii doeniului se stabilete voluul de unc necesarrealizrii activitilor, respectiv necesarul de posturi, ca nur i structur.

-iteratura de specialitate furnizeaz ai ulte etode pentru deterinarea nueric acopartientelor de audit intern, care au baz principiile generale de norare a uncii,

respectiv nurul isiunilor, durata edie a isiunii, fondul de tip disponibil, nur deauditori i altele.4lanul anual de audit intern elaborat confor acestei etodologii va conine nurul

de auditori interni necesari pentru asigurarea funciei de audit intern la nivelul entitii.;in practic- reult c- p+n la recrutarea auditorilor interni necesari- reieii din calcul-

compartimentul de audit intern va supervia cu prioritate riscurile semnificative- dac esteposibil- iar celelalte riscuri vor rm+ne ,n responsabilitatea managementului general i a celuide linie.

Conform cadrului normativ ,n vigoare5- managementul de linie directori- efi deservicii- efi de birouri .a.4 are obligaia de a identifica riscurile i de a ,ntreprinde aceleaciuni care plasea i menin riscurile ,n limite acceptabile. *n acest sens- trebuie meninut

un ec(ilibru ,ntre nivelul acceptabil al riscurilor i costurile pe care le implic aceste aciuni.&una practic recunoscut de auditorii interni ,n domeniu)recomand ca managementul

general s aib preocupri pentru elaborarea )egistrului riscurilor pentru fiecarecompartiment- iar prin centraliarea acestora se va obine )egistrul general al riscurilor lanivelul entitii.

/laborarea )egistrului riscurilor se va realia pe baa pailor parcuri la stabilireanumrului de auditori interni necesari ,n cadrul entitii publice i va cuprinde riscurilereiduale- poteniale- dar i istoricul riscurilor cu care s:a confruntat entitatea ,n ultima

perioad 3:5 ani4 pe fiecare compartiment funcional- aa cum s:a preentat ,n Capitolul :/ontrolul intern. ;e ase:menea- un element important ,l repreint stabilirearesponsabilitilor cu coordonarea elaborrii)egistrului riscurilori implicit cu actualiareasiste:matic a acestuia.

Conform principiilor guvernanei corporative- referitor la transparen- practic oriceaciune de control>inspecie sau misiune de audit intern>etern trebuie s porneasc de lastudierea)egistrului riscurilorcompartimentului respectiv- ,n vederea orientrii modului dederulare a aciunii respective i de stabilire a obiectivelor misiunii ,n cau.

Compartimentul de audit intern trebuie s fie astfel dimensionat- ,nc+t pe baavolumului de activitate i a mrimii riscurilor asociate s poat asigura auditarea activitilorcuprinse ,n sfera auditului intern la nivelul standardelor profesionale.

$otui, consider c pentru practica roneasc, nurul ini de auditori estepotrivit s fie de dou persoane, dintre care, !n peranen, o persoan deruleaz isiuni de

audit intern i cealalt supervizeaz respectiva isiune i invers.

5 # nr. !$)>2005 privind/odul controlului intern, cuprinznd standardele de anageent8control intern la

entitile publice i pentru dezvoltarea sisteelor de control anagerial,publicat ,n onitorul #ficial nr. )75 din 2005.6 *ndrumar metodologic pentru devoltarea controlului intern ,n instituiile publice- MMM.mfinante.ro- elaboratde CSC din cadrul

17
http://www.mfinante.ro/http://www.mfinante.ro/http://www.mfinante.ro/


18/69

1I


19/69

'" SISTEMUL BUGETAR LOCAL

'"1" I/#/38## 539#.

'"1"1" S/%3./3%- #/#/3 ##o% 539#.

Jegea nr. 72:1!!) privind finanele publice7preint structura instituiilor publice cefuncionea ,n %om+nia- organisme prin care statul organiea i ,i desfoar activitilesale ,n sferele de activitate mai sus amintite6 arlamentul- reedinia %om+niei- Kuvernul-ministerele- celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i locale- alteautoriti publice- autoritatea 9udectoreasc- precum i instituiile de stat de subordonarecentral sau local- indiferent de modul de finanare a activitii acestora.

nstituiile publice ,n sensul Jegii 1I! privind finanele publice locale cuprind autoritileunitilor administrativ:teritoriale- instituiile publice i serviciile publice de interes local- cu perso:

nalitate 9uridic- indiferent de modul de finanare a activitii acestora.

'"1"2" T#5oo;#- #/#/3 ##o% 539#.

nstituiile publice se pot grupa dup mai multe criterii cum ar fi6

-< D357 .o8#3/3 -./#$#/78## o%:: instituii de adinistraie : desfoar activiti de conducere- coordonare- control- sau

prin care se realiea managementul ,ntr:un sector de activitate reedinia-

guvernul- ministerele- alte instituii centrale- organisme iocale- prefecturi- primriietc.4. cestea au c(eltuieli de administraie.

: instituii de specialitate cu caracter funcional4 : instituii social:culturale- 9uridice- deaprare- de ordine public- de cercetare. C(eltuielile acestor instituii sunt ,n cea maimare parte c(eltuieli specifice ramurii de activitate sau domeniului din care fac parte-dar au i c(eltuieli de administrare ,ntr:o pondere mai mic.

9< D357 ;%-43 4 39o%4o-%:: instituii republicane sau de subordonare central, finanate din bugetul de stat.

Conductorii lor au calitatea de ordonatori principali de credite.: Instituii de subordonare local, finanate din bugetele locale

.< D357 /-/3/3 =3%#4#.:: instituii cu personalitate 'uridic, adic instituii cu patrimoniu propriu- cont curent

desc(is la treoreriei- buget propriu de venituri i c(eltuieli- ,ntrein relaii cu terii-conduc contabilitate proprie. Conductorii acestor instituii au calitatea de ordonatoride credite bugetare.

: Instituii fr personalitate 'uridic, sunt instituiile cu un volum de activitate mairestr+ns dispensare- coli generale4- conductorii lor nu au calitatea de ordonatori de

credite.7ublicat ,n . #f. nr. 152 din 17 iulie 1!!)=

1!


20/69

4< D357 #$3 #%-%>#.:: instituii ierar%ic superioare, ce au competene i drepturi sporite ,n desfurarea activitii-

,n repartiarea i folosirea fondurilor bugetare. %aportul cu bugetul privind finanarea sestabilete numai la nivelul instituiilor ierar(ic superioare

: instituii ierar%ic inferioare, ele au acces la mi9loace bugetare pentru nevoile lor numai prinintermediul instituiilor ierar(ic superioare.

< D357 %;#63 4 !#-8-%:: instituii finanate integral de la buget7 bibliotecile- instituiile de aprare- ordine

public- administraie- ministerele- instituiile 9uridice. C(eltuielile lor se acoperintegral de la buget potrivit principiului bugetului brut. ;ac instituia obine venituri-acestea se vars la buget. inanarea de la buget se realiea pe structura c(eltuielilor-dup natura lor- adic detaliat ,n cadrul fiecrui capitol i subcapitol pe titluri- articole-aliniate=

: instituii publice autofinanate sau finanate integrai din i'loace extrabugetare7 casede cultur- cmine culturale- coli populare de art- edituri- pres- policlinici cu plat.*n cauri deosebite- unele instituii pot beneficia de finanare de la bugete. /ist iaciuni autofinanate= piee- t+rguri- centre de calificare- tabere- colonii.

C(eltuielile se fac ,n limita veniturilor realiate iar soldurile anuale de mi9loace b:neti realiate din eecuie se preiau ca i venituri ,n bugetul anului urmtor-

: c%eltuieli i aciuni finanate din fonduri speciale7 fondul special de sntate- fondulde risc i accident pentru (andicapai- devoltarea i moderniarea drumurilor- aturismului.

: instituii publice cu finanare ixt sunt instituiile care ,mbin finanarea bugetar cucea din venituri etrabugetare. ;up te(nica de finanare i ponderea resurselor definanare distingem6

: instituii ce aplic un regi de finanare liitat la anumite subuniti- activiti sauaciuni productoare de venituri- finanarea bugetar are o pondere ma9oritar. /stecaul liceelor cu ateliere scoal- colilor- universitilor.

: instituii la care problea finanrii se pune nu nuai la nivel de subunitate, ci i peactivitile lor, ,ntr:o proporie mult mai mare- sfera autofinanrii este mult mai largdei rm+ne preponderent finanarea bugetar. Ja aceste instituii se ,mbinactivitatea de ,nvm+nt- cercetare- proiectare- producie i se ,ntocmete un buget de

veni:turi i c(eltuieli pentru fiecare astfel de subunitate de autofinanare.: instituii publice subvenionate. ;in aceast categorie fac parte instituiile publice

artistice- de spectacole teatru- filarmonici4. /le rein pentru finanare veniturilerealiate din desfurarea spectacolelor i primesc o subvenionare global de la buget-ca o diferen dintre c(eltuielile mai mari i veniturile mai mici. %aportul lor cu

bugetul se realiea pe sold global. cordarea fondurilor de la buget la acesteinstituii publice cu finanare mit este condiionat de realiarea veniturilor proprii ide ,ndeplinirea indicatorilor specifici de activitate numr de spectacole- numr destudeni- numr de bolnavi4.

'"1"'" O%4o-/o%## 4 .%4#/

20


21/69

Sunt conductorii instituiilor publice de stat mandatai prin lege s contribuie la proiectareabugetului i eecutarea sa. u ,n competen i rspundere repartiarea i utiliarea creditelorbugetare.

#rdonatorii de credite pot fi principali- secundari sau teriari.Crdonatorii principali de credite ai bugetului de stat- bugetelor locale- bugetului

asigurrilor sociale de stat i bugetul fondurilor speciale sunt6 conductorii autoritilor publice-mini:trii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale.

/i pot delega dreptul de a aproba folosirea i repartiarea creditelor cugetare,nlocuitorilor lor de drept.

%epartiea creditele bugetare- aprobate prin bugete- pe uniti ierar(ic inferioare- ,nraport cu sarcinile acestora cuprinse ,n bugetele respective.

prob efectuarea c(eltuielilor din bugetul propriu.#rdonatorii principali de credite pot fi de drept sau cu delegaie.;in categoria ordonatorilor principali de drept fac parte6

o initrii i conductorii organelor centrale care sunt ordonatori principali ai bugetuluide stat- bugetului asigurrilor sociale sau bugetelor fondurilor speciale=

o reedinii consiliilor 9udeene- primarul general a capitalei- primarii sectoarelormunicipiului &ucureti- i primarii municipiilor- oraelor- comunelor- care suntordonatori principali de credite pentru bugetele locale.#rdonatorii principali cu delegaie sunt6 ad9uncii minitrilor sau secretarii de stat-

directorii generali al ministerelor i directorii generali al ;KCS 9udeene pe plan central4-inspectorii efi al inspectoratului de cultur i art- directorii regiilor de poduri- viceprimariipe plan local4.

Crdonatorii secundari sau teriari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu

personalitate 9uridic din subordinea ordonatorilor principali de credite- finanai din bugetulde stat- bugetele locale- din bugetul asigurrilor sociale de sntate i din bugetul fondurilorspeciale.

C-%-./%#/#.#:#rdonatorii secundari se ,nt+lnesc ,n caul finanrii din bugetul statului- sunt

conductorii instituiilor de stat centrale sau locale care au ,n subordine alte instituii de stat cupersonalitate 9uridic pentru care trebuie sa defalce credite bugetare. /i aprob efectuareac(eltuielilor din bugetele proprii i a celor din bugetele fondurilor speciale- repartieacreditele bugetare aprobate pe uniti ierar(ic inferioare- ai cror conductori sunt ordonatoride credite teriari.

*n aceast situaie sunt6 inspectoratele colare- direciile de sntate public- direciilede munc i protecie sociala- direcii agricole- direcii onale de drumuri i poduri etc.

#rdonatorii teriari de credite utiliea creditele bugetare ce le:au fost repartiatenumai pentru nevoile unitii pe care le conduc. Fu au ,n subordine alte instituii publice cu

personalitate 9uridic.

21


22/69

'"1"(" Ro3 o%4o-/o%#o% 4 .%4#/

"oi ordonatorii au obligaia de a anga9a i utilia creditele bugetare numai ,n limitaprevederilor i destinaiilor aprobate pentru c(eltuieli strict legate de activitatea instituiilorpublice respective i cu respectarea dispoiiilor prevederilor legale.

Jegea 72>1!!) prevede urmtoarele responsabiliti pentru ordonatorii de credite6 C(eltuielile aprobate la un capitol al clasificaiei bugetare nu pot fi utiliate pentru

finanarea c(eltuielilor altui capitol. 'irrile de credite bugetare ,ntre celelalte subdiviiuni ale clasificaiei bugetare care nu

contravin Jegii bugetare anuale- sunt ,n competenta fiecrui ordonator principal de creditepentru bugetul propriu i pentru bugetele unitilor subordonate i se pot efectua ,nainte deanga9area c(eltuielilor- ,ncep+nd cu trimestrul al : lea ai fiecrui an.*n legtur cu eecutarea prevederilor bugetului public ordonatorii de credite au

urmtoarele atribuii6

a. realiarea veniturilor=b. folosirea eficient i eficace a sumelor primite de la bugetul de stat- de la bugetulasigurrilor sociale de stat sau din bugetele fondurilor speciale=

c. integritatea bunurilor ,ncredinate unitii pe care o conduc=d. organiarea i inerea la i a contabilitii i preentarea la termen a drilor de seam

contabile asupra eecuiei bugetare=e. organiea controlul financiar preventiv=f. asigur controlul financiar de gestiune.

Jegea contabilitii nr. I2 din 1!!1 prevede responsabilitile creatorilor de credite pe

linia organirii i conducerii contabilitii pentru instituii publice- respectiv6 A%/" 1" prevede obligativitatea organirii i conducerii contabilitii la instituiile

publice= A%/" 2" preciea obiectivele contabilitii- ce trebuiesc avute ,n vedere de ctre

ordonatorii de credite6 furniarea informaiilor contabile necesare stabilirii patrimoniului naional- eecuiei

bugetului public naional- precum i a ,ntocmirii balanelor financiare i a bilanului peansamblul economiei naionale.

reflectarea ,n epresie bneasc a bunurilor mobile- imobile i altor bunuri cu potenial

economic precum i a disponibilitilor bneti- titlurilor de valoare- drepturilor iobligaiilor instituiei publice- micrile i modificrile ca urmare a operaiunilorpatrimoniale efectuate.

/ercitarea controlului permanent asupra eistentei i micrii elementelorpatrimoniale- i asupra disciplinei bugetare.A%/" 11preciea variantele de organiarea ale contabilitii6

a. contabilitatea organiat ,n cadrul instituiei ca un compartiment distinct direcie-serviciu- birou4 potrivit statului de funciuni. ersoana care conduce compartimentul decontabilitate trebuie s posede studii economice superioare=

b. contabilitatea poate fi organiat pe ba de contract cu persoane 9uridice autoriate sau

persoane fiice care au calitatea de epert contabil sau contabil autoriat.

22


23/69

celai articol- la alin 3 preciea c rspunderea pentru organiarea i inereacontabilitii revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii

patrimoniului.

'"2" B3;/ o.-

"ermenul de buget, are o larg rsp+ndire i este folosit pentru a preenta previiunea pentruo anumit perioad de timp de regul un an4 at+t a veniturilor c+t i a c(eltuielilor unei ri- a uneiuniti administrativ : teritoriale- a unei uniti economice- a unei instituii sau a unei familii bugetde familie4.

'"2"1" S#/63 3#/-% - 93;/o%

Sistemul bugetelor- ce formea bugetul public naional este format potrivit Constituiei-

Jegii finanelor publice i Jegii finanelor publice locale din6bugetul de stat= bugetul asigurrilor sociale= bugetele locale= bugetele fondurilor speciale= bugetul treoreriei statului= bugetele altor instituii publice cu caracter autonom.

Kuvernul elaborea proiectele bugetului de stat- bugetului asigurrilor sociale de stat-bugetele fondurilor speciale- precum i ale conturilor generale anuale de eecuie ale acestorai le supune spre aprobare arlamentului- iar dup aprobare rspunde de realiarea

prevederilor bugetare.

B3;/3 4 /-/cuprinde resursele financiare care se mobiliea anual prin lege la dispo:iia statului ,n vederea finanrii aciunilor social culturale- instructiv:educative- asigurarea aprriirii- meninerea ordinii publice- ,nfptuirea 9ustiiei- finanarea unor investiii i a unor activiti deinteres strategic- asigurarea proteciei i refacerii mediului ,ncon9urtor- asigurarea msurilor de

protecie social a populaiei stabilite prin lege- realiarea programelor de cercetare i alte aciuni deinteres naional &ugetul de stat se stabilete i adopta anual prin lege.

#ugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde= &ugetul asigurrilor sociale de stat=

&ugetul fondului pentru piaa a9utorului de oma9.#ugetele locale corespund structurii unitii administrativ:teritoriale cu personalitate

9uridic- acestea se debitea cu6 &ugetul comunei=

&ugetul oraului=

&ugetul =

&ugetul 9udeului=

&ugetul &ucureti.

rin Jegea nr. 1I!>1!!I privind finanele publice locale s:a realiat cadrul general albugetelor locale- cu cuprinderea veniturilor i c(eltuielilor prevute ,n aceste bugete.

23


24/69


25/69

transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat.;up naturalor veniturile sunt structurate dup cum urmea=

N 'enituri curente6a. 'enituri fiscale6

a.1. impoite directe=a.2. impoite indirecte.

b. 'enituri nefiscale=N 'enituri din capital=N 'enituri cu destinaie special=N Cote defalcate din unele venituri=N Sume defalcate din unele venituri.

Clasificaia bugetar vine i delimitea ,n plus veniturile bugetelor locale dup apartenen,n6

'enituri proprii=

relevri din bugetul de stat= Subvenii=

*ncasri din rambursarea ,mprumuturilor acordate=

*mprumuturi.Categoriile de venituri financiare la bugetele iocaie conform clasificaiei bugetare6

A" VENITURI CURENTE1. mpoitul pe profit=2. mpoite i tae de la populaie numai ,n bugetele locale ale comunelor- oraelor i

municipiilor4=3. "aa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat- folosite ,n alte scopuri dec+t

pentru agricultur i silvicultur numai ,n bugetele locale ale comunelor- oraelor imunicipiilor4=

$. mpoitul pe cldiri i terenuri de la persoanele 9uridice numai ,n bugetele locale alecomunelor- oraelor i municipiilor4=

5. "ae asupra mi9loacelor de transport deinute de persoane 9uridice). lte impoite directe=7. mpoitul pe spectacole numai ,n bugetele locale ale comunelor- oraelor i municipiilor4=I. lte impoite indirecte=

!. 'rsminte din profitul net al regiilor autonome=10. 'rsminte de la instituiile publice=11. ;iverse venituri.

B" VENITURI DIN CAPITAL

C" VENITURI CU DESTINAIE SPECIAL"'eniturile ce se prevd anuai ,n bugetele locale sunt prevute ,n anea distinct la

Jegea anual a bugetului de stat.

25


26/69

'"2"'" C>/3## 539#.

C(eltuielile publice apar ,n cea de:a doua fa a funciei de repartiie a finanelor publice-respectiv cea a repartirii resurselor financiare publice pe diferite destinaii i reflect utiliareaefectiv a resurselor pentru realiarea efectivelor necesitile publice de bunuri i serviciiconsiderate prioritare pentru perioada curent4 cuprinse ,n programele guvernamentale i locale

privind activitatea social- economic i de alt natur- desfurat de acestea.C(eltuielile publice sunt pli efectuate din resurse mobiliate pe diferite ci- pentru

ac(iiia de bunuri sau prestri de servicii necesare pentru ,ndeplinirea diferitelor obiective6servicii publice generale- aciuni social : culturale- aciuni economice.

C(eltuielile publice cuprinse debitea cu

a. C(eltuieli efectuate de administraiile publice centrale din fonduri bugetare- etrabugetarei fonduri speciale=b. C(eltuielile efectuate de administraiile publice locale din fonduri bugetare i

etrabugetare."rebuie fcut distincieI,ntre noiunile de c(eltuieli publice i c(eltuieli bugetare./%eltuielile publice se refer la totalitatea c(eltuielilor efectuate prin intermediul instituiilor

publice aparat de stat- instituiile social : culturale- armat- ordine intern i siguran naional etc.4care se acoper fie de la buget pe plan central sau local4- fie din fondurile etrabugetare sau de la

bugetele proprii ale instituiilor- pe seama veniturilor obinute de acesta i lsate la dispoiia lorpotrivit legii.

/%eltuielile bugetare se refer numai la acele c(eltuieli care se acoper de la bugetulde stat- din bugetele locale- din bugetul asigurrilor sociale de stat.C(eltuielile bugetare sunt cuprinse ,n bugetele definite ,n cadrul sistemului de bugete-

aprobate de organul legislativ sub forma creditelor bugetare.C(eltuielile publice cuprinse debitea cu6

1. C(eltuieli bugetare acoperite din resurse financiare publice constituite ,n6 &ugetul de stat=

&ugetul asigurrilor sociale de stat=

&ugetele locale=

&ugetele instituiilor publice autonome.2. C(eltuieli etrabugetare acoperite din resurse financiare constituite ,n afara bugetului

prevute ,n bugetele de venituri i c(eltuieli etrabugetare ale instituiilor publice=3. C(eltuieli acoperite din fonduri cu destinaie special=$. C(eltuieli efectuate din bugetul treoreriei publice=

Fecesitatea cunoaterii structurii c(eltuielilor publice deriv din faptul c aceastailustrea modul ,n care sunt orientate resursele bneti ale statului spre anumite obiective.

S/%3./3%- .>/3##o% 539#.bordarea structurii c(eltuielilor publice necesit utiliarea mai multor criterii de

grupare6 administrativ- funcional i economic.8'crel . : inane publice- /d. ;idactic i edagogic- &ucureti- /d. - 1!!!- pag !7

2)


27/69

/lasificarea adinistrativ are la ba criteriul instituiilor prin care se efectueac(eltuielile publice6 ministere- agenii guvernamentale- instituii publice autonome- unitiadministrativ:teritoriale. Kruparea c(eltuielilor pe criterii administrative este util- deoarecealocaiile bugetare se stabilesc pe beneficiari6 ministere i alte instituii centrale- 9udee- municipii-orae- comune.

/lasificaia funcional folosete drept criteriu domeniile- ramurile i sectoarele spre caresunt diri9ate resursele financiare publice i alte destinaii ale c(eltuielilor legate de efectuarea unortransferuri ,ntre diferite nivele ale administraiilor publice- plata dob+nilor i datoria public sauconstituirea de reerve la dispoiia autoritii eecutive. /le reflect obiectivele politicii financiare astatului.

/%eltuielile unitilor adinistrativteritoriale care se prevd ,n bugetele proprii alecomunelor- oraelor- municipiilor i 9udeelor sunt cele cuprinse ,n nea nr. 2 EJista c(eltuielilorcare se prevd ,n bugetele locale8 la Jegea privind finanele publice locale nr. 1I!>1!!I i cuprindc(eltuieli pentru6

1. utoriti eecutive=2. *nvm+nt se finanea c(eltuielile de ,ntreinere i gospodrire- reparaii curente- repa:

raii capitale- unele c(eltuieli de investiii aprobate potrivit legii- pentru racordri la reeauade gae naturale- alimentri cu ap sau alte lucrri privind ,mbuntirea instalaiilor de,nclire la uniti ale ,nvm+ntului preuniversitar de stat- precum i alte c(eltuieli

prevute de dispoiiile legale ,n bugetele locale ale comunelor- oraelor- municipiilor4=3. Sntate numai ,n bugetele locale comunale- oreneti i municipale4=$. Cultur i religie=5. sisten social- a9utoare i ,ndemniaii=

). Servicii- devoltare public i locuine=7. "ransporturi=I. ond pentru garantarea ,mprumuturilor eterne- dob+nilor i comisioanelor aferente=!. li de dob+ni i comisioane=10. %ambursri de ,mprumuturi=11. onduri de reerv12. C(eltuieli cu destinaie special.

Jista c(eltuielilor care se prevd ,n bugetele locale se actualiea ca urmare a perfecionriilegislaiei precum i prin legile bugetare anuale- ,n concordan cu programele de cretere aautonomiei financiare a unitilor administrativ : teritoriale i de descentraliare a serviciilor publice.

C(eltuielile ce se prevd anual ,n bugetele locale sunt prevute ,n ane distinct laJegea bugetului de stat.

C-#!#.-%- .oo6#.7"*n cadrul acestuia se folosesc dou criterii de grupare6 primulconform cruia c(eltuielile se ,mpart ,n c(eltuieli curente de funcionare4 i c(eltuieli de capital cucaracter de investiie4 i al doilea- care le ,mparte ,n c(eltuieli ale serviciilor publice sau admi:nistrative i c(eltuieli de transfer de redistribuire4

/%eltuielile curente asigur ,ntreinerea i buna funcionare a instituiilor publice- finanareaaciunilor publice- transferarea unor sume de bani anumitor categorii de persoane lipsite deremuneraie ori av+nd venituri insuficiente sau pentru onorarea unor anga9amente speciale ale

statului sau unitilor administrativ : teritoriale ,mprumuturi4- ,n cea mai mare parte a lorc(eltuielile pubiice sunt curente.

27


28/69

/%eltuieli de capital de investiii4 se concretiea ,n ac(iiionarea de bunuri defolosin ,ndelungat destinate sferei produciei materiale sau sferei nemateriale coli- spitale-instituii de cultur- administraii etc.4 dup ca. /le duc la devoltarea i moderniarea

patrimoniului public al statului- respectiv al unitilor administrativ : teritoriale./%eltuielile privind serviciile publice sau adinistrative se deosebesc de c(eltuielile

de transfer- dup cum au sau nu la ba o contraprestaie- ,n momentul i ,n msura ,n careacestea se efectuea. Cuprind ,n general- remunerarea personalului- a prestaiilor ifurniturilor necesare bunei funcionri a instituiilor publice sau ac(iiionrii de mobilier-aparatur i ec(ipamente.

/%eltuielile de transfer repreint trecerea unor sume de bani de la buget la dispoiia unorpersoane 9uridice instituii cu activiti autofinanate- regii autonome- organiaiineguvernamentale4. /le pot avea- deci caracter economic subvenii acordate agenilor economici

pentru acoperirea unor c(eltuieii de producie- redresare financiar- restr+ngerea activitii etc.4 sausociale burse- pensii- a9utoare sociale- indemniaii definitive i fr contraprestaie4- finanareaunor aciuni de importan ma9or prin intermediul administraiilor publice locale.

;in punct de vedere al clasificaiei economice c(eltuielile ce se prevd ,n bugeteleunitilor administrativ:teritoriale se grupea ,n6

A" C&ELTUIELI CURENTEC(eltuieli de personal=C(eltuieli materiale i servicii=Subvenii=

"ransferuri=;ob+ni.

B" C&ELTUIELI DE CAPITALC(eltuieli de capital

C" OPERAIUNI FINANCIARE*mprumuturi acordate=%ambursri de credite- pli de dob+ni i comisioane ia credite.

D" REZERVE? E@CEDENTDEFICIT

/lasificaia econoic arat natura c(eltuielilor finanate pe seama resurselor pu:blice. *n acest sens se poate stabili6 ce pondere dein c(eltuielile curente- inclu+nd isubveniile- transferurile i dob+nile la datoria public- ,n totalul c(eltuielilor publice= careeste ponderea ,mprumuturilor acordate= c+t repreint rambursrile de credite- dob+nile icomi:sioanele aferente. stfel- de eemplu- autoritile administraiei publice localeconsiliile localeconsiliile 9udeene- primrii4 pot analia i interpreta repartiarea resurselefinanciare publice pe destinaiile economice.

Clasificaia economic este primul criteriu folosit ,n preentarea general a c(eltuielilor

publice. /a este folosit ,n structura specific a clasificrii funcionale- pe care o detalia- cu scopulde a evidenia coninutul economic al fiecrei subdiviiuni definite din punct de vedere funcional.

2I


29/69

stfel- fiecare parte a c(eltuielilor funcionale cuprinde repartiarea acestora pe criterii economice.

2!


30/69

(" STUDIU DE CAZ: C"'""/ C#%"/F"J ;"F"/%F ;F C;%J %L%/ SANISLU

rimria comunei Sanislu probat

Fr. ,nreg. I$> din 1$.01.2013 rimar

oan Oardos

%aport

privind activitatea de audit intern

4!73%-/7 - #$3 P%#67%## S-#73 # - /#/78#o% 539#.

39o%4o-/? -!-/ .oo%4o-% -3 39 -3/o%#/-/? 5 -3 2012

CAPITOLUL 1

INFORMAII GENERALE

1"1" I/%o43.%

rimria comunei Sanislu- 9ude ul Satu are- este organiat i func ionea potrivit

prevederilor Jegii administra iei publice locale nr. 215>2001 i ,n conformitate cu (otr+rile

Consiliului Jocal privind aprobarea organigramei i numrului de posturi ale aparatului

propriu de specialitate. rimarul este eful administra iei publice locale a comunei Sanislu i

al aparatului propriu. uditul intern se realiea pe baa unui contract de prestri servicii.%olul auditului public intern este de a contribui la buna i efectiva gestiune a fondurilor

publice. uditul intern- ,n ambele sale roluri pe care le 9oac ,n acordarea de asigurare i de

consiliere- contribuie la managementul riscurilor ,ntr:o varietate de moduri- importana sa

cresc+nd din ce ,n ce mai mult ,n contetul criei financiare actuale. Scopul auditului intern

este testarea corectitudinii ,nregistrrii informaiilor istorice- deci se refer la fapte i activiti

trecute- pe care le analiea sub aspectul corectitudinii rePectrii lor ,n situaiile Qnanciare

,ntocmite. uditul operaional testea eQcacitatea i eQciena unor componenteorganiaionale i viea performanele organiaionale ,n viitor.

30


31/69

1"2" S.o53 %-5o%/33#

rincipalul scop al activitii de audit const ,n acordarea de asisten de specialitate tuturorstructurilor analiate- prin intermediul politicilor i procedurilor care s contribuie ,n moddirect la creterea i sporirea eficienei. Scopul raportuluieste de a preenta activitatea de

audit intern din cadrul Comunei SFSJL i a progreselor ,nregistrate prin implementarea recomandrilor formulate- de a demonstra contribu ia acestuia la ,mbunt irea activit ii institu iei. %aportul este destinat at+t conducerii institu iei- care poate aprecia reultatele muncii auditorilor interni- c+t i Compartimentului de audit public intern din cadrul ;K Satu are.

1"2" D-/ 4 #4/#!#.-% - #/#/38## 539#.

rimria Comunei SFSJL a realiat ,n cursul anului un buget de 3)$7 mii lei-cu un

numr de $0 salaria i din care 1! asisten i sociali. re ,n subordonare coala gimnaial.

1"(" P%#o-4- 4 %-5o%/-% 01"01"2012'1"12"2012"

1")" P%o- .-% -3 /o.6#/ %-5o%/3 # .-#/-/- -./o%-

R-5o%/3 - !o/ /o.6#/ 4 .7/% ."Po5 C-%6 D#-? -34#/o% 539#. #/%"

;enumirea prestatorului de servicii A Consultant fiscal op Carmen ;elia- contractnr.10I)>2!.0$.2011

&aa legal a contractului6 Jegea )72>2002 privind auditul public intern= Jegea 1!1>2011:pentru modificarea i completarea Jegii )72>2002 privind auditul

public intern=

D3%-/- .o/%-./33# /%# -#

1"+" Do.36/ --#-/ -3 $-3-/ :

:Forme proprii de organiare a activit ii de audit public intern=

:Carta auditului public intern.

:lanul de audit multianual=

:lanul de audit anual=

:%apoartele de audit=

:%aport de audit privind sistemul de control managerial=

1""B-- ;-7 4 -9o%-% - %-5o%/33#

1. #rdonana de urgen nr. 55 > 2010 privind unele masuri de reducere a c(eltuielilor

publice=

31


32/69

2. Jegea administraiei publice locale nr. 215>2001- republicat- modificat=

3. Jegea 273>200) privind finanele publice locale.

$. Jegea )72>2002 privind auditul public intern=

5. : Jegea 1!1>2011:pentru modificarea i completarea Jegii )72>2002 privind auditul

public intern=

). #rdonana Kuvernului nr.37>2!.01.200$ pentru modificarea i completarea

reglementrilor privind auditul intern- privind armoniarea prevederilor Jegii nr.

)72>2002 cu dispoiiile referitoare la auditul financiar=

7. #.... nr. 252>200$ pentru aprobarea Codului privind conduita etic a auditorului

intern.

1"," T%-6#/%- %-5o%/33#

%aportul a fost transmis la data de 15.01.2012 ,n format electonic i pe (+rtie ctre ;K

Satu are- Compartimentul audit public intern i pe suport de (+rtie ctre Camera de conturi

Satu are.

CAPITOLUL 2

ORGANIZAREA I FUNCIONAREA COMPARTIMENTELOR DE AUDIT PUBLIC

INTERN

2"1" O%;-#-%- .o65-%/#6/33# 4 -34#/ 539#. #/%

2.1.1. Structura orga!"ator!c#

*n preent nu eist o structur organiatoric de audit public intern acesta fiind organiat pe

baa unui contract de prestri servicii.Ja unit ile subordonate nu eist organiat activitatea

de audit public intern din caua nesolicitrii organirii acestei activit i de ctre unit ile

subordonate ctre primrie.

32


33/69

2"1"2" A4.$-%- !o%6# 4 o%;-#-% # 4#6#3## .o65-%/#6/33# 4 -34#/ #/%

- .#/78# /#/78## 539#.

*n etapa actual aceast form corespunde necesit ilor- ,n viitor organiarea se va adapta

cerin elor legislative ,n concordan cu reglementrile legisla iei europene.

2"2" S/-/3/3 # #4548- -34#/33# #/%

2"2"1" I4548- o%;-#-/o%#.7 - .o65-%/#6/33# 4 -34#/ 539#. #/%

ctivitatea de audit public intern fiind realiat pe baa unui contract de prestri servicii este

asigurat independen a organiatoric a auditorului public intern.Comunicarea cu conducerea

institu iei este realiat ,n mod direct pe baa rela iei contractuale.

2"2"2" I4548- !3.8#o-7 - .o65-%/#6/33# 4 -34#/ 539#. #/%

sigurarea independenei ,n ceea ce privete planificarea- realiarea i raportarea misiunilorde audit intern care viea activitile structurilor organiatorice este realiat ,n baacontractului eistent.

2"2"'" I4548- # o9#./#$#/-/- -34#/o%#o% #/%#

ndependen a i obiectivitatea auditorului intern este asigurat de faptul c acesta nu este

anga9at al rimriei.

2"'" A#;3%-%- # -4.$-%- .-4%33# 6/o4oo;#. # 5%o.43%-

2"'"1" E-9o%-%- # -./3-#-%- o%6o% 5%o5%## 5%#$#4 %.#/-%- -34#/33# #/%

/ist norme proprii aprobate de ctre rimar adaptate la cerinele instituiei- cu aplicabilitateeficient. ctualirile se realiea la apariia unor situaii noi sau la modificarea legislaiei,n domeniu.

Formele proprii privind eercitarea auditului intern au fost elaborate fiind adaptate

specificului activit ii de audit din administra ia public local. v+nd ,n vedere modificrile aduse Jegii nr.)72>2002 ,n cursul lunii decembrie 2011-Formele proprii au fost adaptate corespuntor- dup aprobarea Formelor metodologice deaplicare a Jegii nr.)72>2002- a a cum a fost modificat i completat ,n decembrie 2011.

2"'"2" E-9o%-%-? -./3-#-%- # .o63#.-%- C-%/# -34#/33# #/%

Carta auditului intern este elaborat potrivit reglementrilor ,n vigoare- semnat de ctreordonatorul principal de credite i actualiat la apari ia unor completri sau modificri ale legisla iei.

33


34/69

2"'"'" A5#.-%- Co433# 5%#$#4 .o43#/- /#.7 - -34#/o%33# #/%

uditorul public intern a studiat prevederile Codului i s:a debtut aplicabilitatea prevederilor acestuia la specificitatea administra iei publice locale- iar la ,nceputul fiecrei misiuni de audit se semnea declara ia de independen a auditorului.

2"'"(" D$o/-%- # -5#.-%- #/%36/o% 4 3.%3 5%o5%##

Fu au fost elaborate g(iduri si manuale proprii pe activit i specifice- ,ns ,n activitatea proprie au fost utiliate instrumente elaborate de sau alte institu ii- adaptate cerin elor proprii specifice.

2"'")" E-9o%-%- # -./3-#-%- 5%o.43%#o% o5%-8#o-

Fu au fost elaborate proceduri operationale de lucru pentru toate activitatile de audit intern.

2"'"+" D#!#.3/78# # o5o%/3#/78#

;ificult ile ,nt+mpinate au constat ,n faptul c la entitatea public auditat nu a fost organiat i eercitat propriu is- activitatea de audit intern- aceasta fiind perceput ini ial ca o activitate de consultan .#portunit ile oferite de aceast situa ie au constat ,n posibilitatea implementrii acestei

activit i conform reglementrilor ,n vigoare.

2"(" A#;3%-%- # 6937/78#%- .-#/78## -./#$#/78## 4 -34#/ #/%

2"("1" E-9o%-%- # -./3-#-%- P%o;%-633# 4 -#;3%-% # 6937/78#% - .-#/78##-./#$#/78## 4 -34#/ #/%

/laborarea rogramului de asigurare i ,mbuntire a calitii activitii de audit intern este ,ncurs de elaborare i va ine seama de ultimele reglementri ,n domeniu.

2"("2" E$-3-%- 5%o;%-633# 4 -#;3%-% # 6937/78#% - .-#/78##

2"("2"1" R-#-%- $-37%## #/%Fu este caul.

a. /valuri realiate de eful compartimentului de audit internFu este caul.b. /valuri realiate de managementul entitiiFefiind organiat un compartiment de audit public intern nu sunt evaluri realiate de

managementul entitii.c. lte evaluri interne

Fu eist alte evaluri interne.d. bateri i sanciuni A nu este caul.

3$


35/69

2"("2"2" R-#-%- $-37%## /%

Fu eist evaluri eterne a activitii de audit intern din anul 2012.

2")" A#;3%-%- # -4.$-%- %3%o% 36- -o.-/ .o65-%/#6/33# 4 -34#/ #/%

2")"1" S.8#- # %.%3/-%- -34#/o%#o% #/%#

Contractele de prestri servicii au fost ,nc(eiate cu persoane care au eperien ,n domeniul auditului public intern- membre ale C/CC%- CC.

2")"2" S/%3./3%- # 4#-6#.- -34#/o%#o% #/%# 4357 .-/;o%#- 4 .-4%-%*n anii 2011 i 2012 nu au fost ,ncadra i auditori activitatea reali+ndu:se pe baa uni contract de prestri servicii de ctre acela i auditor.

2")"'" S/%3./3%- # 4#-6#.- -34#/o%#o% #/%# 4357 /34## 4 5.#-#/-/

Fu eist auditori ,ncadra i dar persoana care efectuea activitatea de audit public intern are studii superioare economice- masterat ,n domeniu.

2")")" S/%3./3%- # 4#-6#.- -34#/o%#o% #/%# 4357 5%!.8#o7%# 4o6## 4

.o65/87

Fu eist auditori ,ncadra i- dar auditorul este membru C/CC% i CC.

2")"+" E$o38#- /%3./3%## # 4#-6#.## -34#/o%#o% #/%# 4357 $.>#6- 63.- 4

-34#/ #/%Fu eist auditori publici interni ,ncadra i dar persoancare efectuea activitatea pe baa

unui contract de prestri servicii are vec(ime ,n munca de audit public intern de 2 ani.

2")"" E$o38#- /%3./3%## # 4#-6#.## -34#/o%#o% #/%# 4357 $H%/7Fu eist auditori publici interni ,ncadra i dar persoana care prestea aceast activitate are $! de ani.

2")"," A-#- 6o9##/78## -34#/o%#o% #/%#

Fu eist auditor ,ncadrat- dar ,n anii 2011 i 2012 aceea i persoan a prestat aceast

activitate.

2"+" A#;3%-%- 5%!.8#o7%## 5%o!#o- .o/#3 - -34#/o%#o% #/%#

2"+"1" P-#!#.-%- 5%;7/#%## 5%o!#o- - -34#/o%#o% #/%#Se realiea ,n colaborare cu C6

a. dentificarea nevoilor de instruireFevoile identificate sunt ,n corelaie cu obiectivele de audit i cu planul de audit i cupunctele slabe ale auditorilor interni.

b. Stabilirea temelor de instruire"emele acoper nevoile de instruire identificate.c. Stabilirea formelor de instruire

35


36/69

:studiu individual:participri la cursuri de perfecionare eterne .d. dentificarea i selectarea formatorilor de pregtire profesional

ormatorii de pregtire profesional au fost selectai ,n corelaie cu formele stabilite deinstruire C.

e. undamentarea propunerilor de teme de instruireiecare tem de instruire inclus ,n plan se preint global.

2"+"2" R-#-%- 5%;7/#%## 5%o!#o- - -34#/o%#o% #/%#

a. articiparea la cursuri de instruire

:mplementarea sistemului de control managerial- C- #radea- 2 ile=

:*n elegerea %S- C/CC%- 5 ile=

b. Studiul individual

:Studiu individual- 15 ile.

c. lte forme de pregtire realiate

articiparea la ,nt+lnirile organiate de ;K Satu are pentru prelucrarea actelor normative-,nt+lniri lunare la C/CC% pe teme profesionale.

d. ;iseminarea cunotinelor dob+ndite ,n procesul de pregtire profesionalCuno tin ele dob+ndite au contribuit la devoltarea pregtirii auditorului i eficientiarea activit ii acestuia.

2"+"'" D3%-/- 64# 4 %-#-% - 5%;7/#%## 5%o!#o- - -34#/o%#o% #/%# $-

%-#- o --#7? .o!o%6 /-933# 4 6-# =o? # $o% 5%/- %3/-/ -./#--#"

Fr.crt.

ndicatori 2011 2012

1. Fumr de auditori care au efectuat pregtire profesional- dincare6

1 1

1.1. Cursuri de instruire 1 11.2. Studiu individual 1 11.3. lte forme2. Fumr de ile total de pregtire profesional- din care6 20 222.1. Cursuri de instruire 5 72.2. Studiu individual 15 152.3. lte forme3. ;urata medie de realiare a pregtirii profesionale : ,n ile>om

3 R 2>1420 22

"oate c(eltuielile de pregtire profesional au fost suportate de ctre auditor.

2"+"(" D#!#.3/7 # # o5o%/3#/7 # Fu au fost ,nt+mpinate dificult i deoarece auditorul i:a organiat programul ,n a a fel ,nc+t s poat realia pregtirea profesional.#portunit ile au fost create de apartenen a auditorului la organismele profesionale-

C/CC%- CC.

3)


37/69

CAPITOLUL '

EVALUAREA ACTIVITII DE AUDIT A COMPARTIMENTELOR DE AUDITINTERN CARE SUNT ORGANIZATE I FUNCIONEAZ N CADRULENTITILOR PUBLICE SUBORDONATE? AFLATE N COORDONARE SAU SUB

AUTORITATE'"1" P-#!#.-%- 6##3#o% 4 $-3-% - -./#$#/78## 4 -34#/ #/%

Fu este caul.

'"2" R-#-%- 6##3#o% 4 $-3-% - -./#$#/78## 4 -34#/ #/%

'"2"1" D-/ ;%- 5%#$#4 6##3# 4 $-3-% %-#-/

Fu este caul.

'"2"2" R3/-/ 6##3#o% 4 $-3-%

Fu este caul'"2"'" A5%.#% ;%-7

Fu este caul.

CAPITOLUL (

PLANIFICAREA I DERULAREA MISIUNILOR DE AUDIT INTERN*

("1" P-#!#.-%- -./#$#/78## 4 -34#/ #/%

("1"1" P-#!#.-%- 63/#-3-7a. structura planului multianuallanul multianual este structurat pe domenii>activit i i pe teme>subiecte.ctivit ile

obligatorii sunt auditate cel pu in o dat la trei ani.b. tipul i natura misiunilor planificate lanul multianual cuprinde un numr de 1I

misiuni din care 12 misiuni de asigurare- 3 misiuni de consiliere formaliate i 3 misiuni de evaluare.

c. fundamentarea misiunilor incluse ,n planul multianualundamentarea misiunilor incluse ,n planul multianual are la baa selectarea

misiunilor ,n func ie de solicitarea conductorului entit ii i de periodicitatea misiunilor astfel inc+t s fie asigurat verificarea cel pu in o dat la trei ani. nalia riscurilor are la ba misunile de audit anterioare i frecven a opera iunilor.

d. comunicarea i aprobarea planului multianuallanul multianual a fost elaborat i comunicat ,n luna ianuarie 2012.

("1"2" P-#!#.-%- -3-7

a. structura planului anual#biectivele ac iunii de auditare se stabilesc ,n func ie de domeniul auditat i

specificul activit ii ,n a a fel ,nc+t s fie cuprinse ,ntr:un grad c+t mai mare toate aspectele activit ilor desf urate. dentificarea structurii la care se desf oar misiunea de audit se

9

Compartimete!e "e a#"it iter "e !a i$e!#! or"oatori!or pri%ipa!i "e %re"ite ai 'ete!or !o%a!e $or %#pri"e ( %a"r#!raport#!#i at)t i*orma+ii pri$i" propria a%ti$itate, %)t -i i*orma+ii!e primite "e !a .tr#%t#ri!e "e a#"it "e !a i$e!#! etit/+i!or.#&or"oate, a*!ate ( %oor"oare .a# .#& a#toritate

37


38/69

face pe baa organigramei entit ii la fa a locului. ;urata misiunii de audit este ,n func ie de volumul de activitate desf urat ,n domeniul respectiv. erioada supus auditrii este de la ultima auditare p+n la i.

b. tipul i natura misiunilor planificate lanul anual 2012 a cuprins $ misiuni deasigurare la care se adaug misiunea solicitat de C privind evaluarea sistemului de

control intern managerial.c. fundamentarea misiunilor incluse ,n planul anualundamentarea misiunilor incluse ,n planul anual are la ba prevederile planului

multianual- cu respectarea criteriului privind cuprinderea tuturor activit ilor- precum i solicitrile C.

d. comunicarea i aprobarea planului anuallanul anual se elaborea i transmite conducerii entit ii ,n prima decad a lunii

ianuarie.e. domeniile misiunilor planificatelanul anual cuprinde dou misiuni de audit intern ,n domeniul procesului bugetar-

dou misiuni de audit ,n domeniul resurselor umane. e l+ng acestea- la solicitarea C

a fost efectuat o misiunea de evaluare a stadiului implementrii controlului internmanagerial.

f. fond de timp alocat misiunilor de audit. "impul alocat realirii misiunilor de auditplanificate din fondul de timp disponibil calendaristic este un raport subunitar- restul timpuluifiind utiliat pentru consiliere informal a repreentan ilor entit ii.

g. gradul de realiare a planuluilanul a fost realiat ,n totalitate. *n afara planului a fost misiunea de anali a

stadiului de implementare a sistemului de control managerial.(. actualiarea planului anual

Fu a fost caul.

i.calitatea planificriilanificarea a respectat cerin ele entit ii- nu au eistat modificri ale planului ini ial sau misiuni solicitate ad:(oc.

("2" R-#-%- 6##3#o% 4 -34#/ #/%*n cursul anului 2012 au fost realiate $ misiuni de audit interndin care 1 referitoare

la procesul bugetar- 1 ,n domeniul resurselor umane-1 privind activitatea 9uridic- 1 privindstadiul implementrii controlului mamagerial

("2"1" M##3# 4 -34#/ 5%#$#4 5%o.3 93;/-%1"

Constatare6 Fu au fost inventariate toate activit ile care trebuie procedurate. Fu au fostelaborate proceduri scrise i formaliate pentru toat activitatea specific.Caue6 Sistemul de control intern a fost implementat conform a fost introdus cu ,nt+riere.Consecin e6 Jipsa unor proceduri poate afecta eficien a i eficacitatea opera iunilor- respectarea regulilor i regulamentelor- prote9area bunurilor- prevenirea i descoperirea fraudelor.%ecomandri6 nventarierea activit ilor care trebuie procedurate=: /laborarea procedurilor scrise si formaliate=: Stabilirea de atribu ii i responsabilit i- prin fi ele posturilor.

3I


39/69

("2"2" M##3# 4 -34#/ 5%#$#4 -./#$#/78# !#-.#-%.o/-9#

("2"'" M##3# 4 -34#/ 5%#$#4 -.>##8## 539#.

("2"(" M##3# 4 -34#/ #/% 5%#$#4 %3% 36-1

#biective6:%espectarea formatului standard al fiei postului=:Scopul postului este corect definit=:ia postului asigur informaiile necesare=:ia postului este elaborat ,n funcie de caracteristicile postului =:tribuiile stabilite ,n fia postului se regsesc ,n atribuiile compartimentului=: Sunt definite responsabilitile ,n realiarea sarcinilor=: Sunt definite limitele de competen=: Sunt definite sferele relaionale.: Cunoaterea reglementrilor legale publicate ,n onitorul #ficial i reviuirea periodic acunotintelor profesionale.

Constatare6 nalia nevoilor de formare este realiat doar cu privire prioritiarea temelor ceurmea a fi organiate ,n cadrul procesului de pregtire profesional- i nu se efectuea oanali a costurilor necesare pentru organiarea i desfurarea cursurilor- costuri care trebuies pun ,n eviden c(eltuielile cu deplasri- diurne- plat lectori- etc=

Caua6 neistena unor proceduri de lucru privind organiarea procesului de planificare idesfurare a pregtirii profesionale a salariailor.

Consecin a6 Ferealiarea unei pregtiri i instruiri a personalului ,n concordan cu nevoile i necesitile solicitanilor- pregtire care s contribuie la devoltarea i perfecionarea

activitilor din cadrul entitii.%ecomandri6 nalia nevoilor de formare s se realiee ,n funcie de grupul int ceurmea a fi instruit i de costurile necesare cu organiarea i desfurarea cursurilor. cesteinformaii s fie cuprinse i detaliate ,n progra:mele de pregtire profesionale elaborate.Ja fundamentarea programelor de pregtire profesional s se aib ,n vedere corelarea costurilornecesare realirii temelor propuse cu c(eltuielile aprobate prin buget astfel ,nc+t toate temele

propuse s fie realiate./laborarea de proceduri operaionale de lucru pentru realiarea activitilor specifice pentru

pregtirea profesional.

Constatri6;in analia atribuiilor stabilite ,n fia de post ,n legtur cu activitatea de evaluare aperformanelor profesionale- am constatat c personalul nu are repartiat ca atribuie distinctrealiarea evalurii performanelor profesionale.Concluii 6: Fu eist o practic unitar privind repartiarea atribuiilor care viea procesul deevaluare a performanelor profesionale ,n fia de post- pentru salariaii care rspund de aceastactivitate.: Fu eist o practic unitar privind alocarea atribuiilor care viea coordonarea procesuluide evaluare a performanelor profesionale- ,n sensul responsabilirii acestora- ,n concordancu atribuiile eecutate de salariai.

3!


40/69

roblem6ctivitile desfurate de salariai- pentru care eist sarcini definite ,n fia postului nu sunt,n concordan cu atribuiile din %#.

Constatare6;in analia atribuiilor stabilite ,n fia de post ,n legtur cu activitatea de evaluare

a performanelor profesionale am constatat c nu ,ntotdeauna este repartiat ca atribuiedistinct realiarea evalurii performanelor profesionale ale personalului.

Caua6Sarcinile ,n cadrul fielor de post au fost stabilite iniial av+nd la ba atribuiiledefinite ,n cadrul %#:ului- ulterior dup primirea de noi sarcini de ctre personalul dincadrul direciei ac(iiii- atribuiile din cadrul %#:ului nu au mai fost actualiate- inclusivsarcinile definite ,n fiele posturilor.

Consecin e6tribuiile definite ,n cadrul %#:ului i ,n fiele de post nu asigur aria de competen pentru realiarea activitii de evaluare a performanelor profesionale.Competenele i responsabilitile necesare realirii procesul de evaluare a performanelor

profesionale nu se regsec ,ntotdeauna ,n fiele de post.

%ecomandri6nalia sarcinilor definite ,n cadrul fiselor de post i urmrirea ca acestea scorespund cu cele efectiv realiate. nalia atribuiilor definite ,n cadrul %#:ului iurmrirea ca acestea s asigure activitile desfurate. Compararea atribuiilor din cadrul%#:ului cu sarcinile definite ,n cadrul fiselor de post i asigurarea compatibilitii acestora.

("2")" M##3# 4 -34#/ 5%#$#4 ;/#o-%- # 3/##-%- !o43%#o% .o63#/-%

("2"+" M##3# 4 -34#/ 5%#$#4 #/63 IT

("2"" M##3# 4 -34#/ 5%#$#4 -./#$#/-/- =3%#4#.71#biective6

: organiarea- planificarea i raportarea activit ii 9uridice= : sistemul de gestionare a dosarelor cauelor la care entitatea este parte ,nregistrare-repartiare- constituire i urmrire4= : repreentarea entit ii ,n instan ele de 9udecat= : modalit ile de anali a cauelor care au determinat respingerea ,n instan a ac iunilor formulate=: investirea (otr+rilor 9udectoresti i solicitarea punerii lor ,n aplicare de ctre organul deeecutare=: declan area falimentului ,n vederea recuperrii debitelor= : sistemul informatic=: ar(ivarea dosarelor.

Constatri6 #rganiarea activit ii 9uridice este ,n conformitate cu cerin ele legale ,n vigoare. Fu au fost semnalate nereguli.

%ecomandri6ctualiarea permanent a sistemului de gestionare a dosarelor cauelor la careentitatea este parte.

$0


41/69

("2"," M##3# 4 -34#/ 5%#$#4 !3.8## 5.#!#. /#/78##

("2"*" M##3# 4 -34#/ 5%#$#4 6--;6/3 # .o/%o3 #/%1#biectivul 1. #rganiarea procesului privind implementarea sistemului de controlintern>managerial.

Constatri: ctivitatea Structurii nu este 9ustificat- de la ,nfiinare i p+n la data demarriimisiunii de audit 1).07.20124- nefiind ,ntocmite procese:verbale ale edinelor de lucru- deila art. 3 din dispoiia de ,nfiinare sunt stabilite ,nt+lniri lunare sau de c+te ori este nevoie.

Caue6 Cunoaterea insuficient a prevederilor # nr. !$)>2005- republicat.

Consecine6Structura de monitoriare nu i:a putut 9ustifica activitatea de la constituire i p+nla data modificrii i completrii dispoiiei iniiale.

%ecomandri6/laborarea roceselor:verbale ale edinelor de lucru i consemnarea acestora ,n

%egistrul proceselor:verbale al Structurii de monitoriare- ,n vederea probrii eficieneiactivitii desfurate.

#biectivul 2. nalia elaborrii i devoltrii rogramului de devoltare a sistemuluide control intern>managerial la data de 30.0).2012

Constatri6*n urma analiei rogramului de devoltare a sistemului de controlintern>managerial s:a constatat c acesta este ,ntocmit conform art. 2- alin. 2 din # nr.!$)>2005- republicat.nali+nd stadiul implementrii rogramului de devoltare a sistemuluide control managerial concretiat ,n nea - s:a constatat- c implementarea sistemuluieste ,n fa incipient.

;in nea 3- Capitolul din # nr. !$)>2005- rep. : Situaia centraliatoare trimestrialprivind stadiul implementrii SC- a reieit faptul c s:a constituit Structura de monitoriarei s:a ,ntocmit rogramul de devoltare a SC doar la nivelul aparatului propriu- frincluderea celorlalte instituii subordonate.

Caue6plicarea necorespuntoare a # nr. !$)>2005- republicat.

Consecine6nstituiile subordonate instituii de ,nvm+nt4 vor demara procesul deimplementare mai t+riu dec+t aparatul propriu al primarului.

%ecomandri6viarea rogramului de devoltare de ctre preedintele Structurii de

monitoriare i transmiterea spre aprobarea ordonatorului principal de credite.ncluderea ,n rogramul de devoltare a sistemului de control intern a aciunilor de

perfecionare profesional- at+t pentru personalul de conducere- c+t i pentru cel de eecuie.

#biectivul 3. mplementarea sistemului de control intern>managerial lanivelul entitilor publice

Subobiectiv 3.1. nalia obiectivelor entitiiConstatri6;in informaiile colectate s:a constatat c nu toate compartimentele au stabilitobiectivele generale i specifice- conform rogramului de devoltare actualiat.spectul poitiv reinut este acela c s:a demarat implementarea sistemului de control intern

prin parcurgerea etapei din rogram.

Caue6 Feefectuarea analiei aprofundate a definirii obiectivelor- astfel ,nc+t acestea s

$1


42/69

rspund pac(etului S%".Confuia fcut de persoanele responsabile cu stabilirea obiectivelor specificecompartimentelor- ,ntre activiti i obiective.

Consecine6;efinirea necorespuntoare a obiectivelor generale i specific.

%ecomandri6%eanaliarea obiectivelor stabilite- astfel ,nc+t obiectivele generale s fietranspuse ,n obiective specifice i reultate preconiate a fi obinute.%eanaliarea modului de definire a obiectivelor- astfel ,nc+t acestea s rspund pac(etului decerine S%".Centraliarea obiectivelor generale i specifice i aducerea la cunotina personalului entitii.

Subobiectiv 3.5. nalia modului de elaborare a procedurilor formaliate pentruactivitile identificate

Constatri6uditorul a analiat stadiul elaborrii procedurilor formaliate- ,n conformitate cuStandardul 17 A roceduri. rocedurile formaliate- aa cum reiese din nea C ,n totalul

activitilor identificate p+n ,n preent- sunt ,n curs de elaborare- nefiind definitiv nici listaactivitilor i nici procedurile nu au fost elaborate ,n totalitate. Fu au fost comunicateactiviti neprocedurabile.

Caue6mplementarea cu ,nt+riere a # nr. !$)>2005- rep.Cunoaterea insuficient a prevederilor # nr. !$)>2005- rep. de ctre personalul entitii .ersonal insuficient i cu fia postului ,ncrcat.

Consecine6mposibilitatea aprecierii corecte i complete privind ,ndeplinirea obiectivelorfiate i a activitilor ce trebuie realiate pentru atingerea obiectivelor.

Fecunoaterea riscurilor asociate activitilor conduce la imposibilitatea identificrii istabilirii instrumentelor de control adecvate- ,n vederea meninerii riscurilor ,n limiteleacceptabile./rori ,n eercitarea atribuiilor de ctre personalul de eecuie al entitii- ca urmare anecunoaterii normelor legale ce trebuie respectate./ercitarea controlului intern nu este eficient i eficace- gestionarea abaterilor Standard 204fiind greu sau imposibil de realiat dac procedurile nu sunt elaborate sau nu sunt cunoscutede eecutani i ceilali factori interesai.

%ecomandri6Stabilirea i definirea indicatorilor de performan calitativi sau cantitativi4asociai obiectivelor i activitilor- astfel ,nc+t s asigure msurarea corect i complet a

gradului de realiare a obiectivelor stabilite la nivelul entitii.Stabilirea responsabililor cu identificarea riscurilor- a /c(ipei de gestionare a riscurilor i aactivitii /c(ipei de gestionare a riscurilor.dentificarea riscurilor i a instrumentelor de control adecvate ,n vederea meninerii riscurilor,n limitele acceptabile i elaborarea %egistrului %iscurilor la nivel de compartiment icentraliat la nivel de entitate.rmrirea elaborrii procedurilor for

lucrare de licená-audit

Documents