50945955 lucrare practica audit

7/30/2019 50945955 Lucrare Practica Audit

1/58

LUCRARE PRACTIC

ANUL I STAGIU

AUDIT FINANCIAR

STAGIAR:

TOADER TEFAN CTALIN

NDRUMTOR DE STAGIU:

TOADER DOINA

1


2/58

Cuprins

1. Evaluarea independenei auditorului la acceptarea misiunii de audit..................

Lista situaiilor ce pot produce atingerea auditorului........................................................

2. Planificare misiunii de audit......................................................................................

2.1. Auditul bilanului contabil......................................................................................

2.2. Auditul contului de profit i pierdere ...................................................................

2.3. Auditul fluxurilor de trezorerie i al notelor la conturile anuale .......................

3. Determinarea obiectivelor auditului i a muncii de audit .......................................

3.1. Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie ........................................

3.2. Auditul conturilor teri-debitori..............................................................................

3.3. Auditul conturilor de trezorerie .............................................................................

Numr cont: Furnizori debitori 409 ...........................................................................

Numr cont: Clieni 411 .................................................................................................

Numr cont: Clieni facturi de ntocmit 418 ..............................................................

Numr cont: Debitori diveri 461 ..................................................................................


3/58

1. Evaluarea independenei auditorului la acceptarea misiunii de audit.

Lista situaiilor ce pot produce atingerea auditorului.

Angajamentul de audit solicit exprimarea unei opinii asupra unor informaii financiare

de ctre un auditor financiar de practic public.Asumarea angajamentului de audit impune ca auditorii financiari profesioniti de practica

public s fie lipsii de orice interes ca fiind incompatibil cu principiile integritii, obiectivitiii independenei.

Deci principiul care trebuie s stea la baza angajamentului de audit este independenaauditorilor financiari profesioniti de practic public.

Factorii care pot afecta independena unui auditor financiar profesionist de practicpublic sunt multipli. Potrivit Codului de Conduit Etic i Profesional, factorii care pot pune la

ndoial independena unui auditor financiar profesionist de practic public sunt:a) legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora;

b) funcii pe care auditorii le au sau le-au avut n cadrul societilor;

c) alte servicii aduse clienilor de audit;

d) relaiile personale i de familie;

e) onorarii i/sau onorarii condiionate;

f) litigii n desfurare sau n curs de desfurare;

g) asocierea pe termen lung a personalului cu experien, cu clienii de audit.

a) Legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora pot afectaindependena auditorilor financiari de practic public.

Pentru ca independena auditorului s nu fie afectat, acesta trebuie s evite urmtoarelesituaii:

- interesele financiare directe cu clienii sau interese indirecte cu clienii;

- credite date clientului sau luate de la acesta sau de la orice angajat, investitor principalal firmei clientului;

- s dein un interes financiar n asociere cu un client sau cu salariaii clientului;

- s dein un interes financiar fa de o filial, sucursal care nu este client, dar are orelaie de investitor cu clientul sau o relaie cu o filial aflat n zona de influen semnificativ.

3


4/58

b) Independena auditorilor financiari de practic public este afectat cnd dein funciin cadrul societilor auditate. Independena nu permite ca auditorul s fie sau s fi fost peperioada auditat sau imediat anterioar membru al Consiliului de Administraie, funcionari,angajai ai clientului auditat sau asociai ai unui membru al consiliului sau angajai ai uneisocieti ori n serviciul unuia dintre acetia.

n asemenea situaii, auditorului nu-i este permis s accepte un angajament de audit careautomat implic asumarea unei opinii responsabile. Dac auditorul se afl n una dintre situaiilede mai sus, perioada imediat precedent angajamentului de audit nu trebuie s fie mai mic dedoi ani.

c) Serviciile profesionale necesit aptitudini contabile sau conexe effectuate de auditorifinanciari profesioniti ce includ contabilitate, audit, consultan fiscal i managerial iservicii de management financiar.

n situaia n care un auditor financiar profesionist este solicitat s ofere, n afara

serviciilor de audit, i alte activiti unui client, el trebuie s fie atent s nu execute funcii deconducere sau s ia decizii de conducere, responsabiliti ce revin Consiliului de Administraie iconducerii clientului.

Serviciile consultative (manageriale, fiscalitate) pot fi furnizate de auditori financiariprofesioniti de practic public cu condiia ca acetia s nu se implice n actul de decizie alclientului. Aceasta presupune s nu existe nici o implicaie n responsabilitatea asumat pentrudeciziile de conducere.

Exist societi mici care nu au personal contabil angajat, iar pregtirea situaiilorfinanciare este frecvent solicitat de un auditor financiar profesionist de practic public.

Auditorul poate s execute asemenea servicii, dar trebuie s respecte urmtoarele cerinepentru a nu afecta integritatea i independena:

1. Lipsa oricrei relaii sau asociere de relaii cu clientul pentru evitarea conflictului deinterese.

2. Clientul este responsabil pentru situaiile financiare.

3. Auditorul financiar profesionist de practic public nu trebuie s se confunde cu rolulangajatului sau pe post de conductor coordonnd operaiunile unei societi.

4. Testele de audit trebuie efectuate, chiar dac auditorul financiar profesionist depractic public a preluat sau a realizat instrumentarea tehnic contabil. Este de preferat capersonalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile s nu participe la examinarea unorrapoarte sau situaii financiare.

d) Independena auditorilor financiari profesioniti de practic public poate fi afectatdac exist relaii personale i de familie.

Dac un auditor i exercit profesia n mod individual sau angajat implicat n auditul unui


5/58

client este soul clientului, copilul aflat n ntreinerea acestuia sau rud cu acesta, independenaauditorului este afectat.

Trebuie avut n vedere de la bun nceput c o asemenea relaie creeaz o ameninarepentru independen.

e) n situaia n care onorariile succesive de la un client sau un grup de clieni au opondere mare a onorariilor brute totale, auditorul financiar de practic public poate devenidependent de acel client i poate genera suspiciuni n privina independenei. Este dificil deprecizat ce procent din onorariile unui client sau grup de clieni asociai este la limitainacceptabil din totalul onorariilor.

Auditorul trebuie s ia n considerare dac acele onorarii nu sunt cu mult peste limitarezonabilului astfel nct s nu-i afecteze independena fa de client.

Onorariile ncasate n cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorariicondiionate. Dac ele sunt fixate de autoritate public sau tribunale jurisdicionale,atunci nu

sunt onorarii condiionate.

Serviciile profesionale nu se acord unui client conform unui acord prin care nu sepercepe nici un onorariu dect dac acesta este condiionat de rezultatele serviciilor respective.

Alte elemente care pot afecta independena auditorului financiar profesionist de practicpublic sunt bunurile i serviciile acceptate de ctre soii i copiii aflai n ntreinerea lor, cuexcepia celor care sunt oferite publicului larg.

De asemenea, proprietatea asupra capitalului trebuie s aparin n totalitateauditorilor financiari de practic public. Dac capitalul sau o parte a acestuia este deinut deteri sau capitalul a fost finanat de teri, acetia pot influena auditorii financiari n misiunea pecare o au de realizat.

Participarea altor persoane la capitalul unei societi de audit este permis cu condiia camajoritatea att a proprietii asupra capitalului, ct i a drepturilor la vot s aparin numaiauditorilor financiari de practic public.

f) Orice litigiu iminent sau n desfurare, n care sunt implicai auditoria financiari depractic public i un client, este considerat un obstacol al independenei auditorului. Oriceintenie a clientului de a ncepe aciunea legal mpotriva unui auditor financiar de practic

public poate cauza auditorului financiar de practic public i firmei un element semnificativ cepoate afecta activitatea auditorului. Intenia unei aciuni sau iminena unei aciuni judectoretidin partea auditorului financiar n mod automat conduce la lipsa de disponibilitate a conduceriide a prezenta informaii relevante auditorului financiar.

g) Independena auditorului financiar profesionist de practic public poate fi afectat nsituaia n care este utilizat acelai personalntr-un angajament de audit. Exist pericolul ca oimplicare pe termen lung a unui auditor financiar cu un client s conduc la relaii strnse care

5


6/58

pot fi nelese ca o subminare a obiectivitii i independenei. Familiaritatea bazat pe o lungcontinuitate a activitii poate afecta ndeplinirea tuturor procedurilor de audit, precum iutilizarea raionamentelor obiective asupra raportului de audit.

Pentru a prentmpina efectele negative asupra independenei i obiectivitii nexecutarea serviciilor profesionale, auditorul financiar de practic public trebuie s efectueze o

rotaie regulat a personalului cu experien n timpul unui angajament de audit. Rotaiapersonalului este dificil mai ales n cadrul societilor mici, unde exist domenii specializate deaudit. Msurile de siguran i de stabilire permanent a consultanei externe cu auditorifinanciari experimentai sau din organizaiile profesionale disponibile (Camera Auditorilor) nutrebuie s fie ocolite.

ACCEPTAREA MANDATULUI

Sectiunea E1


7/58

Client : ntocmit de :(auditorul)

Data:

Perioada auditata:

01.01. - 31.12.2010

Revizuit de :

(responsabil misiune)

Da Nu

1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup) ?

2. Datoreaza clientul onorarii care se ridica la suma suficient de mare pentru afi considerate un imprumut (luati in considerare suma restanta plus datoriaestimata pentru anul in curs) ?

3. I-a acordat firma sau orice persoana strans legata de firma clientului unimprumut sau garantii ori a luat firma un imprumut sau garantii de la client ?

4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei deaudit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea

acestuia ?

5. Exista vreun litigiu in derulare sau potential intre firma si client ?

6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de auditcunostinte personale sau rude in conducerea sau printre angajatii firmei client ?

7. A fost vreo persoana cu functie de raspundere din societatea client auditorprincipal sau a avut o functie de conducere in firma de audit ?

8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea client sau cu opersoana cu functie de raspundere ori cu un angajat al firmei ?

9. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit

actiuni sau alte plasamente in societatea - client ?

10.Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de auditparticipatii intr-un trust care poseda actiuni la societatea - client ?

11.Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajati unitati defond de orice fel la societatea client ?

12.Detine actiuni la societatea client, in orice calitate, vreunul dintre auditoriiprincipali sau dintre angajatii firmei de audit ?

13.Poate fi amenintata independenta firmei in urma presiunilor generate de altefirme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocati ?

14.A ramas responsabil de audit acelasi auditor principal timp de 5 ani ?

15.Are firma de audit o pregatire si resurse insuficiente pentru desfasurareaauditului ? 16.Exista anumiti factori referitori la client care ar putea influenta decizia de

acceptare a misiunii ?

2. Planificare misiunii de audit.

Pentru o societate de productie (ipotetic) se va elabora planul de audit in urma determinarii

7


8/58

pragului de semnificatie.

2.1. Auditul bilanului contabilOBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITORVerificarea structuriibilanului contabil, urmrind

componentele principale aleacestuia:Auditul imobilizrilor,amortismentelor iprovizioanelor pentrudepreciere

Exhaustivitatea: se verific dac toate mijloacele fixe aufost nregistrate, iar activele care trebuiau capitalizate au fostcorect evideniate.Exactitatea: se verific dac mijloacele fixe au fostidentificate, grupate i nregistrate corect, valoarea contabil aacestora reprezentnd soldurile conturilor de imobilizri.Existena: se verific dac mijloacele fixe exist n realitate ladata bilanului, urmrindu-se verificarea unor documente ca :

registrul mijloacelor fixe, rapoarte de evaluare, facturi,procese verbale de punere n funciune, calculul amortizrii imodul de constituire i evaluare a provizioanelorPerioada corect: se verific dac intrrile i ieirile de activeimobilizate au fost nregistrate n perioada corect.Evaluarea: se verific dac reevaluarea activelor a fost corectcalculat conform normelor legale, iar rezultatele ei corectevideniate n contabilitate .Corecta prezentare i evideniere: se verific dac toatesoldurile conturilor de mijloace fixe au fost corect evideniate,iar bilanul contabil ct i notele la bilan conin informaiicomplete cu privire la existena i evaluarea lor.Informaiile referitoare la imobilizri, conform cadrului deraportare financiar sunt: valoarea contabil brut la nceputulanului, creteri i/sau diminuri n cursul anului, soldul final la31.12.N evaluat la costul istoric (valoarea brut laintrare/reevaluat).Referitor la amortizare i provizioane , informaiile se vor referila amortizarea calculat la 01.01.N, amortizrile sauprovizioanele calculate n cursul exerciiului financiar i soldulfinal al acestora la 31.12.N. Valoarea mijloacelor fixe va fiegal cu valoarea contabil diminuat cu amortizrile corectcalculate i evideniate n cursul exerciiului i cu sumaprovizioanelor nregistrate.


9/58

2. Auditul stocurilor i alproduciei n curs deexecuie

Exhaustivitatea: se verific dac toate stocurile au fostcorect identificate i incluse n activul bilanier.Exactitatea: se verific dac toate stocurile au fost corectevideniate n vederea evalurii de bilan, iar costul acestora afost corect calculat, conform metodei de evaluare stabilitprin procedurile interne ale conducerii.Se verific dac toate sumele sunt incluse n situaiilefinanciare i corespund cu soldul conturilor din evidenelecontabile.Existena: se verific dac stocurile care se regasesc nactivul bilanier exist i fizic.Perioada corect: se verific dac stocurile au fost

nregistate n perioada contabil corect, conformdocumentelor de intrare a acestora.Evaluarea: se verific dac stocurile cu o micare lent sau

fr micare au fost corect evaluate, la valoarea netrealizabil.Corecta prezentare i evideniere: se verific de ctreauditor dac toate stocurile firmei sunt incluse n activulbilanier al societii auditate i n baza procedurilor de controlefectuate n etapele anterioare, acesta se asigur dacgestiunea i contabilizarea stocurilor au fost supusecontrolului intern permanent.Auditorul va solicita conducerii situaia valoric a stocurilor i

produciei n curs de execuie, a provizioanele constituite

pentru deprecierea acestora ntocmite la fie data nchideriiexerciiului, fie la o dat ct mai apropiat precum imetodele utilizate n toate momentele privind stocurile iproducia n curs, pentru a verifica concordana i permanenaacestor metode.

3. Auditul conturilor de terii al datoriilor pe termenscurt:

Exhaustivitatea: se verific dac toi debitorii i creditorii aufost inclui n situaiile financiare, precum i concordanadintre balana conturilor analitice cu cea a conturilor sintetice.Exactitatea: se verific dac soldurile conturilor de debitori icreditori au fost corect determinate i nregistrate, precum i

dac sumele cuprinse n activul bilanier sunt n concordancu cele din nregistrate n contabilitate. Pentru aceasta se vaface un inventar al creanelor i datoriilor existente la sfritulexerciiului financiar.Existena: se verific dac la data bilanului debitorii icreditorii exist n mod real, analizndu-se soldurile conturilorde teri plecnd de la documentele i informaiile contabile pecare auditorul le are la dispoziie. Se verific concordana

9


10/58

ntre jurnalele de vnzri i cumprri, facturi i registrelecontabile.Perioada corect: se verific dac au fost nregistrate nperioada toate tranzaciile cu clienii, iar vnzrile, titlurile devaloare i ncasrile au fost nregistrate n perioada corect.Se verific dac toate plile n avans au fost corect calculate

i evideniate, astfel nct cheltuielile s fie reflectate naceeai perioad de contabilizare cu serviciile primite.

De asemenea se verific dac datoriile au fost calculateastfel nct cheltuielile s fie nregistrate potrivit cu serviciileprestate.Evaluarea: se verific dac creanele evaluate n mod corectcuprind sumele nete care se ateapt s fie ncasate.Corecta prezentare i evideniere: se verific dacreducerile comerciale sau financiare acordate sau primite au

fost corect evideniate i calculate, precum i provizioanelepentru clieni inceri. Se va verifica i dac modul deconstituire al provizioanelor este corect i n legtur cusoldurile debitoare ale creditorilor i pentru eventuale pierderirezultate din tranzaciile de cumprare;De asemenea, trebuie s se verifice dac plile n avans,

sau veniturile ce urmeaz a fi ncasate precum i ali debitoriinclui n activul circulant bilanier reprezint beneficiieconomice viitoare sau numerar de ncasat iar datoriilepreliminate i ali creditori inclui n bilan reprezint obligaii

viitoare sau sume de pltit.Auditorul trebui s aib n vedere i unele riscuri care ar puteaapare, cum ar fi :- supraevaluarea creanelor de ctre entitatea auditat nscopul prezentrii unei situaii financiare mai bune dect nrealitate;- existena riscului ca unii dintre debitori s fie nimposibilitatea de a plti , aceasta presupunnd c solduriledebitorilor din bilan s fie micorate conform evaluriiefectuate de ctre auditor;- riscul ca facturile unui exerciiu financiar s fie nregistrate nalt perioad i astfel s nu fie evideniate ca fiind veniturileperioadei corecte;- deturnarea de numerar n cazul n care acelai angajat

ncaseaz concomitent facturile de la clieni i actualizeaz ijurnalul de vnzri;

4. Auditul conturilor detrezorerie

Exhaustivitatea: se verific dac toate soldurile conturilorcurente i ale conturilor de lichiditi, precum i toate plile i


11/58

ncasrile au fost nregistrate n situaiile financiare. Severific, de asemenea dac jurnalul de banc corespunde cuextrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichiditi.Exactitatea: se verific corectitudinea calculrii i nregistrriisoldurilor conturilor de trezorerie, respectiv al lichiditilor nconturi bancare i cas, al titlurilor de plasament i creditelorbancare pe termen scurt.Existena: se verific dac soldurile conturilor de trezoreriecuprinse n bilan exist n mod real, verificndu-se sumeleprin folosirea diferitelor instrumentri tehnice contabile i prinverificarea unor documente contabile cum ar fi : extrasele decont bancare, registrul de cas, cecurile pltite/asimilate,procese-verbale ale edinelor Consiliului de Administraie,lista specimenelor de semnturi, contractele de credit cubncile sau alte instituii financiare, confirmri de solduri

primite de la bnci,etc.Perioada corect: se verific dac toate ncasrile i plileau fost nregistrate n perioada contabil corect, precum ifaptul c nu au existat ncasri sau pli fictive.Evaluarea: se verific dac soldurile conturilor bancare ndevize au fost evaluate corect la nchiderea exerciiuluifinanciar , folosindu-se cursul de nchidere de la 31.12.N, iarevaluarea provizioanelor a fost corect efectuat pentru toatesoldurile de banc .Corecta prezentare i evideniere: se verific dac soldurile

conturilor curente la bnci, a soldului contului casa au fostcorect prezentate i evideniate n bilan. Se mai are n vedereca depozitele pe termen scurt i conturile de lichiditi lavedere s respecte principiul entitii patrimoniale. Referitor la

mprumuturile pe termen scurt, se va verifica dac acesteareprezint obligaii ale entitii fa de creditori la data

ntocmirii bilanului.Auditorul trebuie s evalueze i eventualele riscuri legate detrezorerie, cum ar fi:- existena mai multor solduri de banc i de cas pe careclientul le poate avea n realitate sau existena unor conturiprezentate n situaiile financiare, care nu sunt reale;- majorarea sau micorarea profitului, n funcie de interesulentitii auditate, prin nregistrarea unor ncasri anticipatesau a unor pli restante, astfel nct soldurile bncii la sfritde an s arate o situaie diferit de cea real.- pot exista i riscuri de fraud cum ar fi: furturi, existena unor

11


12/58

conturi bancare fictive, furturi din cas, transferuri n contulpersonal.O corect evaluare a soldurilor bancare,a inventarierii

monetarului, prezentarea exact a soldurilor conturilor detrezorerie n bilan, analiza detaliat a cecurilor emise iprimite, pot s-i asigure auditorului convingerea c toate

posturile din bilan aferente trezoreriei redau o imagine fidel,clar i complet a fluxurilor de lichiditi .5. Auditul capitalurilor Exhaustivitatea: se verific dac toate modificrile referitoare

la capitalul social care au fost aprobate de AdunareaGeneral a Acionarilor au fost nregistrate corespunztor ncontabilitate.Exactitatea: se verific dac sumele corespunztoarecreterilor sau diminurilor de sume proprii de finanare suntreale i corespund cu deciziile conducerii.Exactitatea: se verific dac modificrile capitalului social

sunt conforme cu statutul i contractul de societate sau cuCererea de meniuni nregistrat la Registrul Comerului.Evaluarea: se verific corectitudinea calculrii i contabilizriiurmtoarelor operaiuni legate de conturile capitaluri:- nregistrarea creterilor sau diminurilor de rezerve;- nregistrarea rezervelor din reevaluare;- nregistrarea dividendelor conform modului de aprobare aacestora fcut de ctre Adunarea General a Acionarilor sau

Asociailor.Perioada corect: se va verifica dac modificrilecapitalurilor proprii, respectiv majorarea sau micorareaacestora a fost nregistrat n perioada contabilcorespunztoare producerii respectivului eveniment;

Referitor la capitalurile strine pe termen lung i mediu,auditorul trebuie s urmreasc documentele care-i permit sanalizeze valoarea mprumuturilor, a dobnzilor care decurgdin acestea pe perioada curent i n viitor,precum i agaraniilor acordate pentru aceste mprumuturi.De asemenea, auditorul trebuie s se asigure de existena

unor eventuale ipoteci sau gajuri prevzute, dac acestemprumuturi au fost corect contabilizate i imputate perioadeicorespunztoare.Corecta prezentare i evideniere: se vor verificaurmtoarele obiective:- dac au fost corect clasificate, evideniate i prezentatecapitalurile proprii: capitalul social, rezervele, rezervele dinreevaluare, dividendele, fondurile proprii pentru dezvoltare,profiturile reportate;


13/58

- dac nregistrrile contabile au fost conforme cu normelelegale,cu IAS-urile,cu Legea contabilitii, cu legea societilorcomerciale, etc.

2.2. Auditul contului de profit i pierdere

OBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR1.Auditul conturilor decheltuieli

n auditarea conturilor de cheltuieli, auditorul se va asigurac :- toate cheltuielile i achiziiile aferente exerciiului financiarcurent au fost incluse n situaiile financiare;- toate cheltuielile i cumprrile au fost corect nsumate icorect nregistrate, acestea fiind tranzacii reale desfurate nactivitateaentitii auditate;-sumele evideniate n situaiile financiare sunt conforme cu

instrumentrile tehnice contabile;Pentru a determina eventualele riscuri de fraud care potaprea n legtur cu creditorii i furnizorii, auditorul trebuies stabileasc un rezumat al testelor asupra procedurilor decontrol, asupra soldurilor i rulajelor conturilor distinct, precumi proceduri analitice i teste de detaliu care vor fi folosite nacest scop.Dintre riscurile care pot afecta exactitatea, existena iexhaustivitatea cheltuielilor, enumerm :- riscul ca anumite bunuri i servicii achiziionate s fie

utilizate n interesul personal al unor salariai, nu pentrunevoile entitii;- riscul existenei efecturii unor pli ctre furnizori fictivi, pliefectuate fr aprobarea conducerii;- riscul achitrii unor facturi stornate din jurnalul de cumprri,dar care ulterior au fost nregistrate i achitate, fr s existeordine de plat sau ieiri de numerar prin cas;Auditorul trebuie s analizeze valoarea erorilor peste pragul

de semnificaie al cheltuielilor i s constate modul n care

acestea pot influena n mod semnificativ contul de rezultate.De asemenea, la nchiderea exerciiului financiar, auditorulva examina unele conturi cu valori semnificative, cum ar fi :- cheltuieli aferente ratelor la chirii;- dobnzile aferente contractelor de leasing operaional saufinanciar;- cheltuielile cu comisioane i onorarii;- cheltuielile cu salariile personalului;

13


14/58

- cheltuielile sociale i fiscale;- mprumuturile, declaraiile de impunere i deconturile deTVA, plile efectuate, etc.

2.Auditul conturilor devenituri

n auditarea conturilor de venituri, auditorul se va asigura c :- toate veniturile aferente exerciiului financiar curent au fostincluse n situaiile financiare;

- toate creanele i veniturile au fost corect nsumate inregistrate, acestea reprezentnd tranzacii reale ale entitiiauditate.- au fost corect calculate bazele de impozitare pentru diverseimpozite, taxe, contribuii i fonduri speciale, precum i coteleaplicate i sumele de plat ;- s-au calculat i nregistrat corect bazele de impozitareasupra conturilor de venituri.

Auditorul va analiza eventualele erori constatate, le vaanaliza alturi de conducerea entitii auditate i varecomanda efectuarea unor corecii corespunztoare ca fiind

justificabile.Va analiza i situaia comparativ a conturilor de venituri i

cheltuieli pe baza soldurilor intermediare de gestiune, stabilindconcluziile care se impun.

2.3. Auditul fluxurilor de trezorerie i al notelor la conturile anualeOBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR1.Auditul fluxurilor de

trezorerie

Referitor la auditul fluxurilor de trezorerie provenind din

activitatea de exploatare, de investiie i de finanare,menionm c auditorul poate efectua analize asupra fluxuluinet de trezorerie provenit din fiecare dintre activitilementionate mai sus.

2.Auditul notelor la conturileanuale

3.5.4. Note la conturile anualeNotele la situaiile financiare ale entitii auditate careurmeaz a fi verificate de ctre auditor sunt urmtoarele :- nota privind activele imobilizate;- nota privind capitalurile proprii;- nota privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i alte

provizioane;- nota privind repartizarea profitului;- nota referitoare la analiza rezultatului din exploatare;- nota privind situaia creanelor i datoriilor;- nota referitoare la principiile, politicile i metodele contabile;- nota referitoare la participaiile ,aciunile i obligaiunileentitii;- nota privind informaii referitoare la salariaii, administratoriii directorii;


15/58

- nota privind alte informaii.n baza acestor note, auditorul poate analiza:- evoluia unor conturi prezentate n aceste anexe, precum ideciziile luate de conducere sau msurile propuse deaceasta;- respectarea metodelor de evaluare a posturilor din bilan idin contul de rezultate;- metodele folosite pentru calculul amortizrii i modul defundamentare a nregistrrii provizioanelor;Pornind de la notele conturilor anuale pot fi calculate ratele destructur a bilanului.

15


16/58

3. Determinarea obiectivelor auditului i a muncii de audit

3.1. Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie

3.2. Auditul conturilor teri-debitori

3.3. Auditul conturilor de trezorerie

OBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR3.1. Auditul stocurilor i al

produciei n curs deexecuie

FOI LUCRU 3.1.(3.1.1-3.1.8.)

Exhaustivitatea: se verific dac toate stocurile au fostcorect identificate i incluse n activul bilanier.Exactitatea: se verific dac toate stocurile au fost corectevideniate n vederea evalurii de bilan, iar costul acestoraa fost corect calculat, conform metodei de evaluare stabilitprin procedurile interne ale conducerii.Se verific dac toate sumele sunt incluse n situaiile

financiare i corespund cu soldul conturilor din evidenelecontabile.Existena: se verific dac stocurile care se regasesc nactivul bilanier exist i fizic.Perioada corect: se verific dac stocurile au fost

nregistate n perioada contabil corect, conformdocumentelor de intrare a acestora.Evaluarea: se verific dac stocurile cu o micare lent saufr micare au fost corect evaluate, la valoarea netrealizabil.Corecta prezentare i evideniere: se verific de ctreauditor dac toate stocurile firmei sunt incluse n activulbilanier al societii auditate i n baza procedurilor de controlefectuate n etapele anterioare, acesta se asigur dacgestiunea i contabilizarea stocurilor au fost supusecontrolului intern permanent.Auditorul va solicita conducerii situaia valoric a stocurilor i

produciei n curs de execuie,a provizioanele constituitepentru deprecierea acestora ntocmite la fie data nchiderii

exerciiului, fie la o dat ct mai apropiat precum imetodele utilizate n toate momentele privind stocurile iproducia n curs, pentru a verifica concordana ipermanena acestor metode.Teste de control : permit auditorului- sa observe analiza variatiilor fata de planul de productie cuexplicatiile aferente, verificarea periodica a conditiilor dedepozitare, modul in care stocurile sunt pastrate in locatiisigure, persoanele gestionare autorizate care raspund de


17/58

securitatea lor- sa traga concluzii cu privire la gradul rezonabil de asigurareca acestea sunt reflectate corect in bilant-inventariere fizica periodica sau continua a stocurilor,reconcilierea soldurilor din evidentele contabile cu foile demagazie (fie)-calcul indicatori specifici cu privire la stocuri, viteza derotatie permit constatarea eventualelor discrepant influctuaiile lunare si anuale fata de perioadele precedente-evaluarea stocurilor are ca obiective concluzii asupra :. minimului dintre valoarea neta realizabila si costul lor;. modul de determinare a costului la iesirea lor pentruproducie : FIFO, cost mediu ponderat, costul standard;. verificarea valorii contabile de intrare (facturi cumparare,NIR, fi gestiune, calculaia costurilor prestabilite si

postcalcul)-Teste de detalii : permit auditorului sa constate dacaintrarile si ieirile de stocuri au fost corect contabilizate siaparin exercitiului curent, astfel ncat ele s fie corectevideniate si evaluate la bilan. Stocurile aflate la teri pebaza inventarierii, precum si cele primate de la terti suntexcluse din situaiile financiare, compararea evidenelorcontabile cu reflectarea lor in activul bilantier.

3. 2. Auditul conturilor deteri debitori

FOI LUCRU : 3.2.(3.2.1. 3.2.5.)

Exhaustivitatea: se verific dac toi debitorii au fost incluin situaiile financiare, precum i concordana dintre balanaconturilor analitice cu cea a conturilor sintetice.

Exactitatea: se verific dac soldurile conturilor de debitoriau fost corect determinate i nregistrate, precum i dacsumele cuprinse n activul bilanier sunt n concordan cucele nregistrate n contabilitate.Pentru aceasta se va face uninventar al creanelor existente la sfritul exerciiuluifinanciar.Existena: se verific dac la data bilanului debitorii exist nmod real, analizndu-se soldurile conturilor de teri plecndde la documentele i informaiile contabile pe care auditorul le

are la dispoziie. Se verific concordana ntre jurnalele devnzri i cumprri, facturi i registrele contabile.Perioada corect: se verific dac au fost nregistrate nperioada corect toate tranzaciile cu clienii, iar vnzrile,titlurile de valoare i ncasrile au fost nregistrate n perioadacorect.Se verific dac toate plile n avans au fost corect calculate

i evideniate, astfel nct cheltuielile s fie reflectate n

17


18/58

aceeai perioad de contabilizare cu serviciile primite.Evaluarea: se verific dac creanele evaluate n mod corectcuprind sumele nete care se ateapt s fie ncasate.Corecta prezentare i evideniere: se verific dacreducerile comerciale sau financiare acordate sau primite aufost corect evideniate i calculate, precum i provizioanelepentru clieni inceri. Se va verifica i dac modul deconstituire al provizioanelor este corect i n legtur cusoldurile debitoare ale creditorilor i pentru eventuale pierderirezultate din tranzaciile de cumprare;De asemenea, trebuie s se verifice dac plile n avans,

sau veniturile ce urmeaz a fi ncasate precum i ali debitoriinclui n activul circulant bilanier reprezint beneficiieconomice viitoare sau numerar de ncasat iar datoriilepreliminate

Auditorul trebui s aib n vedere i unele riscuri care arputea apare, cum ar fi :- supraevaluarea creanelor de ctre entitatea auditat nscopul prezentrii unei situaii financiare mai bune dect nrealitate;- existena riscului ca unii dintre debitori s fie nimposibilitatea de a plti , aceasta presupunnd csoldurile debitorilor din bilan s fie micorate conformevalurii efectuate de ctre auditor;- riscul ca facturile unui exerciiu financiar s fie nregistrate n

alt perioad i astfel s nu fie evideniate ca fiindveniturile perioadei corecte;- riscul de frauda trebuie luat in considerare de catre auditorsub aspectul creantelor fata de terti :

inregistrare de vanzari fictive; deturnarea de numerar n cazul n care acelai

angajat ncaseaz concomitent facturile de la clieni iactualizeaz ijurnalul de vnzri;

furt de bunuri revederea corespondentei curente cu

debitorii; acordare de reduceri comerciale si financiare

neautorizate solduri anulate testare prin esantion de solduri si

ajustarea inregistrarilor operate in conturile debitorilor- control intern specific clientilor si conturilor asimilate,

orientate spre operatiuni comerciale cu clienti noi,analiza pe durate a soldurilor clienti prin verificareaunui esantion de facturi; verificare concordantei intre


19/58

jurnal vanzari/facturi/registre contabile3.3. Auditul conturilor detrezorerieFOI LUCRU 3.3.(3.3.1-3.3.8)

Exhaustivitatea: se verific dac toate soldurile conturilorcurente i ale conturilor de lichiditi, precum i toate plile i

ncasrile au fost nregistrate n situaiile financiare. Severific, de asemenea, dac jurnalul de banc corespunde cuextrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichiditi.

Exactitatea: se verific corectitudinea calculrii i nregistrriisoldurilor conturilor de trezorerie, respectiv al lichiditilor nconturi bancare i cas, al titlurilor de plasament i creditelorbancare pe termen scurt.Existena: se verific dac soldurile conturilor de trezoreriecuprinse n bilan exist n mod real, verificndu-se sumeleprin folosirea diferitelor instrumentri tehnice contabile i prinverificarea unor documente contabile cum ar fi : extrasele decont bancare, registrul de cas, cecurile pltite/asimilate,

procese-verbale ale edinelor Consiliului de Administraie,lista specimenelor de semnturi, contractele de credit cubncile sau alte instituii financiare, confirmri de solduriprimite de la bnci,etc.Perioada corect: se verific dac toate ncasrile i plileau fost nregistrate n perioada contabil corect, precum ifaptul c nu au existat ncasri sau pli fictive.Evaluarea: se verific dac soldurile conturilor bancare ndevize au fost evaluate corect la nchiderea exerciiuluifinanciar, folosindu-se cursul de nchidere de la 31.12.N, iar

evaluarea provizioanelor a fost corect efectuat pentru toatesoldurile de banc.Corecta prezentare i evideniere: se verific dac soldurileconturilor curente la bnci, a soldului contului casa au fostcorect prezentate i evideniate n bilan. Se mai are nvedere ca depozitele pe termen scurt i conturile de lichiditila vedere s respecte principiul entitii patrimoniale. Referitorla mprumuturile pe termen scurt, se va verifica dac acesteareprezint obligaii ale entitii fa de creditori la data

ntocmirii bilanului.Auditorul trebuie s evalueze i eventualele riscuri legate detrezorerie, cum ar fi:- existena mai multor solduri de banc i de cas pe careclientul le poate avea n realitate sau existena unor conturiprezentate n situaiile financiare, care nu sunt reale;- majorarea sau micorarea profitului, n funcie de interesulentitii auditate, prin nregistrarea unorncasri anticipate

19


20/58

sau a unor pli restante, astfel nct soldurile bncii lasfrit de an s arate o situaie diferit de cea real , maifavorabila decat cea reala.- pot exista i riscuri de fraud cum ar fi: furturi, existenaunor conturi bancare fictive, furturi din cas, transferuri ncontul personal. Se impune observarea directa si controlulasupra accesului la datele din calculator, precum si sumeleintrate si transferate

O corect evaluare a soldurilor bancare,a inventarieriimonetarului, prezentarea exact a soldurilor conturilor detrezorerie n bilan, analiza detaliat a cecurilor emise iprimite, pot s-i asigure auditorului convingerea c toateposturile din bilan aferente trezoreriei redau o imagine fidel,clar i complet a fluxurilor de lichiditi .Set documente necesar pentru auditul trezoreriei :

- extrase cont bancare- registru casa- cecuri platite/assimilate- procese-verbale ale sedintelor Caonsiliului de

Administratie- lista specimen semnaturi- contracte de credit cu bancile sau alte institutii

financiare- confirmarile primate de la banci- balantele de verificare

Teste de audit pentru aprecierea in mod rezonabil ca toateposturile din bilant aferente trezoreriei redau o imagine fidela,clara si complete a fluxurilor de lichiditati sau ca areindoieli cu privire la posturile bilantiere de trezorerie :

- evaluare solduri bancare- inventarierea monetarului- prezentare exacta a soldurilor conturilor de trezorerie

in bilantanaliza detaliata a cecurilor emise si primite

Foaia de lucru centralizatoare numrul 3.1. - AUDITUL STOCURILOR SI AL PRODUCTIEIIN CURS DE EXECUTIE

Lista de control a stocurilor i a cheltuielilor materiale

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__Denumirea unitii:


21/58

Formularul de control al stocurilor se refer la urmtoarele conturi din balana de verificare:

Materiale:300 Materii prime301 Materiale consumabile (defalcate pe auxiliare, combustibil, piese de schimb,

alte materiale, cheltuieli transport)

308 Diferene de pre la materii prime i materiale321 Obiecte de inventar (n magazie, echipament de protecie, n folosin)322 Uzura obiectelor de inventar323 Baracamente i amenajri provizorii351 Materii i materiale aflate la teri352 Obiecte de inventar la teri354 Produse la teri357 Mrfuri la teri361 Animale i psri381 Ambalaje388 Diferene de pre la ambalaje

39x Provizioane pentru deprecierea stocurilorProduse i lucrri n curs de execuie

331 Produse n curs de execuie332 Lucrri i servicii n curs de execuie

Produse finite341 Semifabricate345 Produse finite346 Produse reziduale348 Diferene de pre la produse

Bunuri cumprate pentru vnzare371 Mrfuri378 Diferene de pre la mrfuri

CheltuieliGrupa de conturi 60 Cheltuieli cu materii prime, materiale, mrfuri etc.

Urmtoarle proceduri trebuiesc ntocmite pentru ntocmirea conturilor n concordan cuStandardele Naionale de Audit. Ele vor fi revizuite de ctre _________________ ca parte aprocesului de audit. Procedurile trebuiesc ntocmite cu data de referin 31 decembrie 20__.

Cea mai bun practic contabil este de a avea un cadru de control i proceduri care s asigurenregistrarea corect a tranzaciilor contabile.

Se va confirma existena acestor controale i proceduri. n acelai timp dac se fac altecontroale i proceduri asupra acestor tranzacii, v rugm s le descriei n formularul din F.L.nr. 4.8

Contabilul ef (Directorul economic) este responsabil de completarea corect i semnarea

21


22/58

fiecrui formular. Fiecare procedur va trebui semnat de ctre angajatul nsrcinat cucompletarea acesteia.

Pct.control

Control SemnturaNumefuncia

1 Stocul fizic trebuie s corespund din punct de vedere valoric cucel nregistrat n contabilitate. Punctarea celor dou evidenetrebuie fcut anual printr-un proces de inventariere general.

Diferenele rezultate trebuie investigate i nregistrate ncontabilitate. Detaliile asupra rezultatelor acestui proces se vor da

n F.L. nr. 3.1.1. Punctarea datelor contabile cu stocul fizic,anexndu-se i o copie a procesului verbal de ncheiere a

inventarierii.

2 Punctarea fcut la punctul de control 1 trebuie revzut iaprobat de un membru al personalului de conducere. Acesta va

semna i data punctarea n cauz3 Se recomand ca toate stocurile semnificative s fie inventariate n

ultima lun a exerciiului. Dac aceast inventariere nu a fostfcut n acea perioad, se va ntocmi o foaie de lucru (vezi F.L.

nr. 3.1.4.) care s detalieze pentru fiecare cont de stocuri variaiilesoldurilor, micrile debitoare i creditoare de la data inventarierii

la sfritul anului. Dac n aceast perioad apar variaii alesoldurilor mai mari de 10 % se vor da explicaii privitoare la

aceasta. Aceste explicaii vor fi susinute de documentejustificative.

4 Pentru a asigura corectitudinea i independena inventarieriistocurilor, analiza tuturor diferenelor se va face de ctre ali

salariai dect cei care:1) au n custodie stocurile fizice;

2) in evidena contabil a stocurilor

5 Stocurile trebuie nregistrate n contabilitate n exerciiul financiar ncare au devenit proprietatea unitii. n acest sens stocurile care aufost primite la sfritul anului i care d.p.d.v. legal sunt proprietateaunitii dar care nu au fost nregistrate nc n fiele de stoc se vor

detalia n F.L. nr. 3.1.2

6 Pentru certificarea faptului c toate operaiunile legate de stocuri s-au fcut n perioada contabil corect, toate micrile de stoc

incluznd primiri i transferuri, vor fi nsoite de documentedoveditoare i nregistrate n perioada contabil corect (de ex.,toate bunurile intrate nainte de 31 decembrie 20___ trebuiesc

incluse n stoc i toate ieirile pn la 31 decembrie 20__, inclusiv,vor trebui scoase din stoc).

n F.L. nr. 3.1.3.1. se vor lista recepiile de stocuri n preajma


23/58

sfritului de an pe fiecare cont contabil de stoc. Similar n F.L. nr.3.1..3.2. se vor lista ieirile de stocuri n preajma sfritului de an

pe fiecare cont contabil de stoc.

7 Stocurile vechi sau depreciate trebuie identificate i provizionate.Se va ntocmi un document din care s reias modul n care au

fost identificate aceste stocuri, i ce provizioane (dac exist) s-arpropune asupra valorii stocului n urma identificrii.

8 n vederea provizionrii n F.L. nr. 4.5. i F.L. nr. 3.1.6., se vafurniza o analiz pe vechimi a stocurilor nregistrate n

contabilitate.Viteza de rotaie se va calcula ca fiind raportul ntre soldul

respectivului cont de stoc i total cheltuieli anuale cu acel tip destoc nmulit cu 365 zile.

9 n vederea reevalurii stocurilor n F.L. nr. 3.1.7 se vor detalia

principalele tipuri de stocuri existente n sold la 31.12.20__/cantitativ i valoric)

10 Pentru toate lucrrile n curs de execuie/semifabricate se vadescrie metoda de contabilizare i se vor pune la dispoziie

documente privind evidena cantitativ a lucrrilor n curs deexecuie i detalii asupra metodelor de verificare fizic a lor i a

metodelor de evaluare.n F.L. nr. 3.1.10 se va analiza coerena nregistrrilor n contul

#711.Eventualele diferene aprute se vor explica vezi F.L. nr. 3.1.8

11 Pentru a asigura completarea corect, integral i numai cu dateautorizate a balanei de verificare, toate jurnalele ntocmite pe

parcursul anului vor trebui s fie autorizate n scris.

Certific c am verificat aceast list de control i c a fost corect ntocmit.

Nume __________________

Semntura ________________

Funcia: Contabil ef (Director economic)

Data ____________________________

Revzut:

23


24/58

Foaia de lucru nr. 3.1.2. Raport asupra micrii stocurilor (vezi pct.control 5)

Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__Denumirea unitii:

ntocmit de:

Pornind de la soldurile conturilor de stocuri de la data inventarierii, se vor analiza micrilelunare n conturi i se vor da explicaii asupra variaiilor mai mari de 10 %

Se va completa pentru toate conturile de stocuri de la pct.1

Numr cont din balana de verififcare - mii lei -Luna Sold la nceputul

luniiMicri

debitoaretotale lunare

Micricreditoare

totale lunare

Sold lasfritul lunii

(ncepei cu soldulde la data

inventarierii)

(sfrit cusoldul la31.12.20__)

Nota: Anexa se va completa cu date din Balana de verificare. Punctarea ntre balana deverificare i fiele de stoc trebuia fcut la data fiecrei inventarieri i la sfritul anuluidup cum este prevzut la pct. Control 1 i n F.L. nr. 3.2.1.

Pentru variaii mai mari de 10 % de la o lun la alta, explicaiile sunt urmtoarele:-----

Revzut, Verificat, ntocmi.Director economic (semntura)

(Contabil ef)


25/58

Foaia de lucru nr. 3.1.3. Aplicaii la procedurile de control descrise


ntocmit de:Pct.

controlnr.

Metoda descrisse aplic nunitatea dvs

(da/nu)

Scurt descriere: a metodelor de control alternative(dac exist) aplicate n unitatea dvs. Referitoare la

riscurile enunate la pct.control respectiv


(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.1.4. Analiza lunar a cheltuielilor materiale pe anul 20__


ntocmit de:

- mii lei -Luna Conturi din clasa 60 TOTAL

#600 #601 #602 #603 #604 #605 #607 #608IanuarieFebruarieMartie

AprilieMaiIunieIulie

AugustSeptembrieOctombrie

25


26/58

NoiembrieDecembrieTOTAL

Nota: Se vor justifica creterile sau descreterile de la o lun la alta mai mari de 10 %.


(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.1.5. Reconcilierea produciei n curs i a produciei finite cu

veniturile din producia stocatExerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__Denumirea unitii:

ntocmit de:

- mii lei -Cont Denumire Sold la

31.12.20__Sold la

31.12.20__Observaii (**)

331 Produse n cursde execuie

332 Lucrri n curs deexecuie

341 Semifabricate345 Produse finite346 Produse

reziduale348 Diferene de pre

la produse......

Total stocuri produciefinit i n curs lasfritul anului

Total variaie de stocuri produciefinit i n curs (*)

Diferena ntre total per31.12.20__ minus total per

31.12.20__711 Venituri din producia

stocatSoldul creditor al cont 711

nainte de nchidere cont 121(*)

Diferena


27/58

(*) dac soldul contului 711 este debitor se va trece cu minus

(**) pentru conturile de stocuri utilizate de unitqate pentru consum propriu se vor treceprincipalele tipuri de produse nregistrate n acel cont F.L. nr. 4.1.

1. Explicaiile privind diferena sunt:

-----


(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.1.6. Reconcilierea produciei n curs i a produciei finite cuveniturile din producia stocat

2. Detalii asupra preurilor de nregistrare utilizate pe categorii de produse:

- 331- 332- 341- 345- 346- 348

Se va indica metoda utilizat i se vor anexa pentru fiecare categorie (cont) o fi depostcalcul cu valori semnificative.


(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.1.7. Reconcilierea produciei n curs i a produciei finite cuveniturile din producia stocat

2. Detalii asupra principalelor tipuri de diferene de pre la produse nregistrate n #348 ncursul anului 2000

27


28/58

Revzut, Verificat, ntocmi.Director economic (semntura)(Contabil ef)

Foaia de lucru centralizatoare numrul 3.2.: AUDITUL CONTURILOR DE TERTI-DEBITORI

Lista de control debitori i venituri

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__

Denumirea unitii:

Formularul de control al stocurilor se refer la urmtoarele conturi din balana de verificare:

Creane clieni:

409 Furnizori debitori

411 Clieni


29/58

413 Efecte de primit

416 Clieni inceri

418 Clieni facturi de ntocmit

491 Provizioane pentru deprecierea creanelor - clieni

Creane n legtur cu salariaii i alte instituii

425 Avansuri acordate personalului

4282 Alte creane n legtur cu personalul

4382 Alte creane sociale

4581 Decontri din operaiuni de participaie

Taxe i subvenii de ncasat

4424 TVA de recuperat

4482 Alte creane privind bugetului statului

4484 Creane n legtur cu statul

Debitori

461 Debitori diveri

496 Provizioane pentru deprecierea creanelor debitori diveri

Conturi tranzitorii pentru creane i datorii

477 Diferene de conversie pasiv

471 Cheltuieli nregistrate n avans

6814 Cheltuieli excepionale privind deprecierea activelor circulante

29


30/58

Venituri

CLASA 7 Conturi de venituri (grupele 70, 71, 72, 75, 78)

Urmtoarele proceduri trebuiesc ntocmite pentru ntocmirea conturilor n concordan cu

Standardele Naionale de Audit. Ele vor fi revizuite de ctre _________________ ca parte a

procesului de audit. Procedurile trebuiesc ntocmite cu data de referin 31 decembrie 20__.

Cea mai bun practic contabil este de a avea un cadru de control i proceduri care s

asigure nregistrarea corect a tranzaciilor contabile.

Se va confirma existena acestor controale i proceduri. n acelai timp dac se fac alte

controale i proceduri asupra acestor tranzacii, v rugm s le descriei n formularul din

F.L. nr. 3.2.8


fiecrui formular. Fiecare procedur va trebui semnat de ctre angajatul nsrcinat cu

completarea acesteia.

Pct.

con

trol

Control Debitori Semntura

Nume

funcia1 Componena soldului contului client se va analiza pe

conturi analitice n F.L. nr. 3.2.1. Totalul analizei

trebuie s corespund cu soldul din balana de

verificare. Eventualele diferene se vor explica.

2 n F.L. nr. 3.2.2. pentru fiecare categorie de debitori

se va face o analiz a vechimii acestora ca i o

estimare a sumelor ce pot fi recuperate. Va trebui de

asemenea ntocmit o list a debitorilor acionai n


31/58

justiie, urmrii n continuare n vederea recuperrii

debitelor, pentru toate conturile analizate.

3 Datele la care creanele au fost ncasate trebuie s

se nregistreze pe listingul debitorilor. Se vor

prezenta n F.L. nr. 3.2.2. valorile globale ale

totalurilor ncasrilor din perioada ianuarie

februarie 20__ aferente debitorilor existeni la 31

decembrie 20__

4 Componenta soldului Furnizori-debitori se va

analiza pe principalele conturi analitice i pe surse

de finanare ntr-o foaie de lucru de tip 3.2.1. Totalul

analizei trebuie s corespund cu soldul din balana

de verificare.

5 Explicai funcionarea contului Client facturi de

ntocmit precum i nregistrrile contabile aferente.

Componena soldului la 31 decembrie 20__ se vapune la dispoziie n vederea auditului ntr-o foaie de

lucru de tip 3.2.1.

6 Furnizai o component a soldului contului

Diferena de conversie pasiv pe categorii de

diferene (vezi F.L. nr. 3.2.6)

7 Se va face o list a plilor anticipate n F.L. nr.3.2.7. se vor ine la dispoziie documentele

doveditoare. Totalurile vor trebuie s concorde cu

balana de verificare.

8 Se va ntocmi o list a tuturor avansurilor acordate

31


32/58

ctre salariai. Se va confirma n scris existena

acestor avansuri la sfritul anului. Totalul va trebui

s concorde cu nregistrrile contabile.

9 Orice alte solduri debitoare mai mari de 1,5 milioane

lei, incluznd orice subsidii sau creane asupra

bugetului de asigurri sociale, vor trebui analizate i

inut o eviden scris a componentei soldurilor

nedistribuite.

10 Conturile n curs de lmurire i soldurile lichiditilor

nealocate vor fi analizate i se vor face modificrile

necesare pentru recuperarea valorii lor. Pentru toate

valorile restante i debitori se vor reine acte

doveditoare.

11 Pentru ca n Balana de verificare s fie trecute

complet i corect numai date autorizate, toate

jurnalele trebuiesc autorizate de ctre un membru alpersonalului de conducere.

Certific c am verificat aceast list de control i c a fost corect

ntocmit.

Nume __________________

Semntura ________________


33/58


Data ____________________________Revzut:

Foaia de lucru nr. 3.2.1. Punctarea controlului debitorilor (Furnizori)

(vezi pct.control 1)

Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__

Denumirea unitii:

ntocmit de:

- mii lei -

Numr cont: Furnizori debitori 409Sold

(se listeaz conturile analitice pe furnizori debitori)

33


34/58

Alii

TOTAL LISTA

Sold debitor conform balanei de verificare la 31 decembrie 20___

Diferena

Explicaii pentru diferena (dac exist):

-

-

-

Nota:

Acest formular se va ntocmi pentru contul 409, pe analitice cu valori mai mari de 10 milioane lei,

restul se vor ncadra la poziia Alii, specificnd numrul lor.Datorit varietii largi a activelor ce pot fi nregistrate n 409, se recomand ataarea fieloracestui cont.

Toate diferenele vor trebuie verificate i se vor da detalii despre fiecare n anexe ataate.

Revzut, Verificat, ntocmi.

Director economic (semntura)

(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.2.2. Punctarea controlului debitului (clieni)




35/58

Denumirea unitii:

ntocmit de:

- mii lei -

Numr cont: Clieni 411Sold

(se listeaz conturile analitice pe clieni)

Alii

TOTAL LISTA

Sold debitor conform balanei de verificare la 31

decembrie 200___

Diferena


35


36/58

-

-

Nota:

Acest formular se va ntocmi pentru conturile 411, 413 i 416

Pentru contul 411, se va anexa pentru verificare lista detaliat a facturilor individuale nencasatepn la 31 decembrie 20__ pe fiecare debitor, cu o valoare mai mare de 10 milioane lei pentrurestul, datele se vor nscrie la rndul Alii, indicndu-se numrul lor.



(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.2.3. Punctarea controlului debitorilor clieni facturi de ntocmit



Denumirea unitii:

ntocmit de:

- mii lei -

Numr cont: Clieni facturi de ntocmit 418 Sold(se listeaz conturile analitice)


37/58

Alii

TOTAL LISTA


decembrie 20___

Diferena


-

-

-

Nota:

Acest formular se va ntocmi pentru contul 418, pe analitice cu valori mai mari de 10 milioane lei,restul se vor ncadra la poziia Alii, specificnd numrul lor.



37


38/58


(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.2.4. Punctarea controlului debitorilor Debitori diveri



Denumirea unitii:

ntocmit de:

- mii lei -

Numr cont: Debitori diveri 461Sold

(se listeaz conturile analitice)


39/58

Alii

TOTAL LISTA


decembrie 20___

Diferena


-

-

-

Nota:

Acest formular se va ntocmi pentru contul 409, pe analitice cu valori mai mari de 10 milioane lei,restul se vor ncadra la poziia Alii, specificnd numrul lor.

Datorit varietii largi a activelor ce pot fi nregistrate n 409, se recomand ataarea fieloracestui cont.


Revzut, Verificat, ntocmit


(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.2.5. Analiza analitic: Venituri din activitatea proprie


Denumirea unitii:

ntocmit de:

- mii lei -

39


40/58

Venit

uri

lunar

e

CONT ANALITIC (Grupa 7)

#

7

0

1

#

7

0

2

#

7

0

3

#

7

0

4

#

7

0

6

#

7

0

7

#

7

0

8

#

7

2

2

#

7

4

1

#

7

5

4

#758

Ianuar

ie

Febru

arie

Martie

Aprilie

Mai

Iunie

Iulie

Augus

t

Septe

mbrie

Octo

mbrie

Noiembrie

Dece

mbrie

TOTA

L


41/58

Nota: Aceste venituri se vor detalia pe conturi analitice i se refer la venituri dup redistribuire.



(Contabil ef)

Foaia de lucru centralizatoare numrul 3.3.-AUDITUL CONTURILOR DE TREZORERIE:

Lista de control a disponibilitilor la bnci i a mprumuturilor bancare


Denumirea unitii:

Formularul de control al disponibilitilor la bnci i al creditelor se refer la urmtoarele

conturi din balana de verificare:

Numerar

5311 Casa n lei

5314 Casa n devize

Conturi bancare

511 Valori de ncasat

5121 Conturi curente la bnci n lei

5124 Conturi curente la bnci n devize

5125 Sume n curs de decontare

5112 Cecuri de ncasat

518 Dobnzi

41


42/58

5186 Dobnzi de pltit

5187 Dobnzi de ncasat

mprumuturi pe termen scurt

519 Credite bancare pe termen scurt


5196 Credite de la trezoreria statului

5198 Dobnzi credite

Acreditive

541 Acreditive

5411 Acreditive n lei

5412 Acreditive n devize

542 Avansuri de trezorerie

581 Viramente interne

Titluri de valoare pe termen scurt

532 Alte valori (timbre fiscale i potale, bilete de tratament)

(5321, 5322, 5323, 5328)

mprumuturi bancare

162 Credite bancare pe termen lung i mediu (n lei i devize)

1624 Credite externe garantate de stat

1625 Credite externe garantate de bnci

1621 Credite bancare pe termen lung i mediu nerambursate la scaden (n lei i


43/58

devize)

167 Alta mprumuturi i datorii asimilate

168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate

Cheltuieli financiare

627 Cheltuieli cu serviciile bancare

665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

666 Cheltuieli privind dobnzile

668 Alte cheltuieli financiare

667 Cheltuieli privind sconturile

Venituri financiare

765 Venituri din diferene de curs valutar

766 Venituri din dobnzi

767 Venituri din sconturi

768 Alte venituri financiare

7863 Venituri financiare din provizioane

Urmtoarele proceduri trebuiesc ntocmite pentru ntocmirea conturilor puse n concordan

cu Standardele Naionale de Audit. Ele vor fi revizuite de ctre _________________ ca parte

a procesului de audit. Procedurile trebuiesc ntocmite cu data de referin 31 decembrie

20__.

Toate anexele se vor completa n mii lei.


43


44/58

fiecrui formular. Fiecare procedur va trebui semnat de ctre angajatul nsrcinat cu

completarea acesteia.

Pct.

con

trol

Control: Disponibiliti bancare i credite

Semntura

Nume

funciaDisponibiliti n banc i credite

1 n F.L.nr. 3.3.2. Lista soldurilor bancare i

mprumuturilor se va ntocmi o list a tuturor soldurilor

bancare i mprumuturilor.

Soldurile bancare nu trebuie s fie compensate ntre ele

(conturile bancare de descoperit de cont overdraft

trebuie reclasificate n mprumuturi pe termen scurt).

Se vor anexa copii dup extrasele de cont pentru

fiecare cont bancar la 31 decembrie 20__ ca i

primele extrase din ianuarie 20__.2 Dac au fost constituite garanii pentru mprumuturi,

acestea vor trebui de asemenea prezentate n F.L. nr.

3.3.2.

3 n F.L. nr. 3.3.5. listai totalul mprumuturilor unitii

(utilizate sau nu pn la sfritul exerciiului financiar-

contabil). Se vor furniza detalii asupra termenelor i

condiiilor fiecrui mprumut (rata dobnzii, termene de

rambursare).

4 n F.L. nr. 3.3.4. Lista ordinelor de plat se vor lista

toate ordinele de plat nainte ctre banc nainte de


45/58

sfritul exerciiului financiar-contabil, care nu au fost

operate nc de banc la acea dat. Aceeai foaie de

lucru se va completa i pentru cecuri.

5 Toate soldurile bancare n valut trebuie transformate n

lei la rata de schimb de la sfritul exerciiului financiar-

contabil i nscrise n formularul din F.L. nr. 3.3.3. Solduri

bancare, credite n valut

6 Confirmai c nici unul din conturile bancare, numerar sau

mprumuturi, incluse n balana de verificare nu aparin

unei tere pri.

7 Copii ale tuturor contractelor de mprumut vor trebui puse

la dispoziia auditorilor, anexate acestui formular, inclusiv

contractele de ipotecare sau gajare constituite ca garanie

pentru credite.

8 Detaliai componena soldului conturilor 541, 5411, 5412,

542 la sfritul exerciiului conform F.L. nr. 8.7.

Lichiditi n transit

9 Se va ntocmi o situaie a lichiditilor n tranzit. Totalul

lichdiitilor n tranzit va trebui s concorde cu contul

5125 Sume n curs de decontare i al contului 5112

Cecuri de ncasat. Documentaia justificativ despre

natura i valoarea articolelor din aceast situaie va fi

inut la dispoziia auditorilor.

Venituri i Cheltuieli financiare

10 Toate dobnzile pltite, precum i alte cheltuieli financiare

precum i veniturile financiare din dobnzi i diferene de

45


46/58

curs valutar vor fi sintetizate n F.L. nr. 3.3.6. i 3.3.8,

analizndu-se separat i cheltuielile financiare

capitalizate pentru mprumuturi ca i veniturile

capitalizate din dobnzi vezi foile de lucru respective.

Certific c am verificat aceast list de control i c a fost corect

ntocmit.

Nume __________________

Semntura ________________


Data ____________________________

Revzut:

Foaia de lucru nr. 3.3.1. : Note la F.L. nr. 3.3.2.: Solduri i mprumuturi bancare

1. F.L. nr. 3.3.2. trebuie ntocmit separat pentru fiecare din urmtoarele conturi din balanade verificare (dar numai dac aceste conturi sunt relevante pentru unitatea dvs.)

5121 Conturi curente la bnci n lei

5124 Conturi curente la bnci n devize



47/58

162 - Credite bancare pe termen lung i mediu

1621 Credite bancare pe termen lung i mediu

2. Soldul din balana de verificare (coloana I din F.L. nr. 3.3.2.) trebuie s fie egal cu solduldin extrasul de cont (coloana II din F.L. nr. 3.3.2.), n caz de neegalitate, diferena trebuieanalizat, explicat i, unde este necesar, fcute corecturile necesare.

3. Totalul soldurilor conturilor de mai sus trebuie s concorde cu cele corespunztoare dinBalana de verificare la sfritul fiecrui exerciiu financiar-contabil.

4. Pentru toate mprumuturile unde au fost constituite garanii, se vor da detalii dup cumurmeaz.

Valoarea mprumutului:

Tipul garaniei:

Valoarea garaniei:

Constituirea legal a garaniei (nregistrare la notariatul local, primrie, asigurri etc.)



(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.3.2.: Situaia soldurilor i mprumuturilor bancare



Denumirea unitii:

ntocmit de:

Numrul de cont din balana de verificare:

mii lei

Numele i Numr Sold cf. Sold Rata47


48/58

adresa bncii

sau a altei

instituii

financiare

cont cf.

simboliz

rii

bncii

balanei de

verificare

I

conform

extrasului

de cont II

dobnzii

Sold conform

balana de

verificare

Cont: ..............

.............

Nota:

Se va ntocmi separat pentru disponibiliti la bnci i separat pentru mprumuturi de

la bnci, pe fiecare cont sintetic de gradul II.



(Contabil ef)


49/58

Foaia de lucru nr. 3.3.3..: Disponibiliti i mprumuturi bancare n valut



Denumirea unitii:

ntocmit de:

Exemplu de informaii necesare pentru soldurile n valut

mii lei

Detalii

sold

Sold

n

valut

Sold

(n

lei) al

ultim

ei

tranz

acii

Sold (n lei)

la cursul

de schimb

de la

sfritul

anului

Diferena

de curs

favorabil

(n lei)

Diferena

de curs

nefavorab

il

(n lei)

Total

Total diferene de curs favorabile i

49


50/58

nefavorabile

Nota:

Se va ntocmi separat pentru mprumuturi i separat pentru disponibiliti, pe fiecare

cont sintetic de gradul II.



(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.3.4.1.: Lista ordinelor de plat (vezi pct.control 4)


Denumirea unitii:

ntocmit de:

Toate ordinele de plat emise nainte de 31 decembrie 20__, cu scadena n an (care au fost

nregistrate n contabilitate), dar care nu au fost procesate de banc pn la finele anului

sunt listate mai jos:

Nr. ordin

de plat

Data emiterii

ordinului de plat

de ctre unitate

VALOAREA

- mi lei -

Datanregistrriiordinului de

plat nextrasul decont bancar


51/58

Total

Nota:

Se completeaz numai dac exist cazuri.



(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.3.4.: Lista cecurilor (vezi pct.control 4)


Denumirea unitii:

ntocmit de:

Toate ordinele de plat emise nainte de 31 decembrie 20__, cu scadena n 20__ (CLV

cont 5126 care au fost nregistrate n contabilitate), dar care nu au fost procesate de banc

pn la 31 decembrie 20__ sunt listate mai jos:

Nr. cecuri

Data emiterii

cecului de ctre

unitate

VALOAREA

- mi lei -

Datanregistrriicecului nextrasul decont bancar

51


52/58

Total

Nota:

Se completeaz numai dac exist cazuri.



(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.3.5.: Totalul facilitilor de credit n valut la 31 decembrie 20__ (vezi

pct.control 3)


Denumirea unitii:

ntocmit de:

Numele instituiei

financiare

Valoare

(valut)n sold

Termene i condiii derambursare


53/58

Total:

Nota:

Aceast foaie de lucru se refer la ansamblul facilitilor de credit att utilizate ct i

neutilizate, angajate pn la 31 decembrie 20__. Se va specifica valoarea creditului, durata,

termene de rambursare, rata dobnzii, comisioane i speze bancare, penalizri, garanii

angajate, scopul creditului.



(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.3.6.: Situaia dobnzilor pltite i a altor cheltuieli financiare (vezi

pct.control 10)


Denumirea unitii:

ntocmit de:

- mii lei -

Cheltuieli

financiare

Cheltui

eli cu

Cheltui

eli cu

Cheltuie

li

Alte

cheltuie

Altecheltui

eli

53


54/58

dobnz

i

bancar

e #666

dobnz

i

bancar

ecapitali

zate n

#231

financia

re din

diferen

e decurs

#665

li

financia

re #668

financiare

#627

Ianuarie

Februarie

Martie

AprilieMai

Iunie

Iulie

August

Septembri

e

OctombrieNoiembrie

Decembrie

Total

conform

balana de

verificare

Note la F.L. nr. 3.3.6.:

1. Dobnzile total pltite, mai puin cele capitalizate (dac este cazul), analizate mai sus,trebuie s fie n concordan cu conturile respective din balana de verificare.

2. Natura altor cheltuieli financiare i metodele de contabilizare n consecin trebuieexplicate printr-o not scurt scris i semnat.


55/58

3. Pentru investiiile n curs de execuie se vor da detalii asupra capitalizrii costurilormprumuturilor (dac este cazul)

4.Revzut, Verificat, ntocmi.


(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.3.7.: Componena soldului conturilor de acreditive


Denumirea unitii:

ntocmit de:

Cont

ul

analit

ic

Descriere Sold la 31 decembrie 2000

Mii lei Tip

valut

Suma n

valut

55


56/58

Total

cont

541x

Nota:

- se vor ntocmi separat pentru fiecare din conturile 5411 i 5412;- pentru conturile n valut se va specifica i valoarea acestora n devize;- totalul acestor liste va fi punctat cu balana de verificare pentru fiecare cont n parte;- o analiz de acelai tip se va face i pentru contul 542 Avansuri de trezorerie



(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.3.8.: Situaia dobnzilor primite i a altor venituri financiare (vezi

pct.control 10)


Denumirea unitii:

ntocmit de:

- mii lei -

Venituri

financiare

Venitu

ri din

dobnzi

banca

re

#766

Alte

venitur

ifinanci

are

#768

Alte

venitur

ifinanci

are

#76..

Venituri

financi

are dindiferen

e de

curs

#765

Venituricapitalizate

alemprumutur

ilor


57/58

Ianuarie

Februarie

Martie

Aprilie

Mai

Iunie

Iulie

August

Septembri

e

Octombrie

Noiembrie

DecembrieTotal

conform

balana de

verificare

Nota:

1. Dobnzile total primite, analizate mai sus, trebuie s fie n concordan cu conturile

respective din balana de verificare.

2. Natura altor venituri financiare i metodele de contabilizare n consecin trebuie explicate

printr-o not scurt scris i semnat.



(Contabil ef)

57


58/58

50945955 lucrare practica audit

Documents