Guvernul Romniei

Ordonan de urgen nr. 75/1999

din 01/06/1999Versiune actualizata la data de 19/10/2011

privind activitatea de audit financiar

___________@Text actualizat la data de 19.10.2011. Actul include modificrile din urmtoarele acte:- Ordonana nr. 37/2004publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 91 din 31/01/2004.- Legea nr. 397/2006 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 892 din 02/11/2006.- Legea nr. 26/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 145 din 05/03/2010.___________@Pus n aplicare prin:- Normapublicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 305 din 12/04/2005.- Reguli publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 67 din 25/01/2006.- Reguli publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 996 din 28/10/2004.- Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 130 din 19/02/2008.- Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 381 din 20/05/2008.- Reguli publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 327 din 25/04/2008.- Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 308 din 11/05/2009.- Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 627 din 06/09/2010.- Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 688 din 13/10/2010.- Reguli publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 688 din 13/10/2010.- Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 762 din 16/11/2010.- Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 341 din 17/05/2011.- Regulamentul publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 345 din 18/05/2011.CAPITOLUL I Dispoziii generale

Art. 1.-Prezenta ordonan de urgen constituie cadrul juridic pentru organizarea activitii de audit financiar i reglementarea exercitrii independente a profesiei de auditor financiar de ctre persoanele care au dobndit aceast calitate n condiiile prevzute de prezenta ordonan de urgen.Art. 2.-(1)Auditul financiar reprezint activitatea efectuat de auditorii financiari n vederea exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare sau a unor componente ale acestora, exercitarea altor misiuni de asigurare i servicii profesionale potrivit standardelor internaionale de audit i altor reglementri adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia, denumit n continuare Camera.(2)Auditul financiar cuprinde i auditul statutar, desfurat potrivit legii.___________Art. 2. a fost modificat prin punctul 1. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.

Art. 3.-(1)Auditorul financiar este persoana fizic sau persoana juridic ce dobndete aceast calitate n condiiile prezentei ordonane de urgen.(2)Auditorii financiari care au dobndit aceast calitate i sunt membri ai Camerei, n exercitarea independent a profesiei, desfoar, n principal, urmtoarele activiti:a)auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate, n situaiile prevzute de lege;b)auditul financiar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare consolidate ale entitilor care au optat pentru auditarea situaiilor financiare anuale;c)misiuni de revizuire a situaiilor financiare anuale, a situaiilor financiare consolidate, precum i a situaiilor financiare interimare;d)misiuni de asigurare i alte misiuni i servicii profesionale, n conformitate cu standardele internaionale n domeniu i cu alte reglementri adoptate de Camer;e)audit intern.___________Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 2. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.

(3)Auditorii financiari pot desfura i alte activiti, precum:a)consultan financiar-contabil;b)management financiar-contabil;c)pregtire profesional de specialitate n domeniu;d)expertiz contabil, evaluare, reorganizare judiciar i lichidare, consultan fiscal, cu respectarea reglementrilor specifice fiecreia dintre activitile respective i a principiului independenei, dup caz.___________Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 2. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.

Art. 4.-Auditorii financiari, n exercitarea independent a profesiei, trebuie s fie liberi i percepui a fi liberi de orice constrngere care ar putea aduce atingere principiilor de independen, obiectivitate i integritate profesional.

CAPITOLUL II nfiinarea, organizarea i atribuiile Camerei Auditorilor Financiari din Romnia

Art. 5.-(1)Se nfiineaz Camera Auditorilor Financiari din Romnia, persoan juridic autonom, potrivit legii, care funcioneaz ca organizaie profesional de utilitate public fr scop patrimonial.(2)Camera este autoritatea competent care organizeaz, coordoneaz i autorizeaz desfurarea activitii de audit financiar n Romnia.(3)Camera elaboreaz urmtoarele reglementri:a)Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, care se aprob prin hotrre a Guvernului. Regulamentul cuprinde prevederi referitoare la:-organele de conducere a Camerei i modul de alegere a acestora;-atribuiile i rspunderile Camerei;-regulile i condiiile de atribuire, respectiv de retragere a calitii de auditor financiar, n condiiile legii;-cerinele privind asigurarea pentru riscul profesional n exercitarea activitii de audit financiar;-regulile privind investigarea abaterilor disciplinare, dispunerea sanciunilor disciplinare i procedura de disciplin, n condiiile legii;-alte norme necesare ducerii la ndeplinire a atribuiilor Camerei;b)codul etic;c)standardele de audit;d)normele de desfurare a examenului de aptitudini profesionale;e)normele privind procedurile de control al calitii auditului financiar;f)regulile privind pregtirea continu a auditorilor financiari;___________Pus n aplicare prin Normdin 25/08/2010 ncepnd cu 13.10.2010.

g)normele privind procedurile minimale de audit;h)normele privind documentarea n audit;i)normele privind sistemul de asigurare a calitii;j)normele privind raportarea auditului.(4)Reglementrile prevzute la alin. (3) lit. b)-j) se aprob prin hotrri ale Consiliului Camerei.(5)Camera are urmtoarele atribuii:a)atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru exercitarea acestei profesii n condiiile stabilite de regulamentul de organizare i funcionare;b)organizeaz i urmrete programul de pregtire continu a auditorilor financiari;c)controleaz calitatea activitii de audit financiar;d)promoveaz actualizarea legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a normelor de audit financiar i audit intern, n concordan cu prevederile legii i cu reglementrile instituiilor profesionale europene i internaionale n domeniu;e)adopt normele interne privind activitatea Camerei;f)retrage dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar, n condiiile prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei;g)asigur reprezentarea internaional a profesiei de auditor financiar din Romnia;h)adopt alte norme privind auditul statutar, n condiiile legii;i)adopt reguli, norme i instruciuni n aplicarea prezentei ordonane de urgen, prin care s se asigure respectarea prevederilor legii.___________Art. 5. a fost modificat prin punctul 3. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.

Art. 6.-(1)Camera are sediul n municipiul Bucureti, Str. Sirenelor nr. 67-69, sectorul 5.___________Alineatul (1) a fost modificat prin alineatul din Lege nr. 397/2006ncepnd cu 05.11.2006.

(2)Camera poate nfiina reprezentane n ar i n strintate.(3)Organele de conducere ale Camerei sunt: Conferina, Consiliul i Biroul permanent al Consiliului Camerei.(4)Membrii Consiliului Camerei sunt alei n cadrul Conferinei ordinare, putnd ndeplini cel mult dou mandate. Consiliul alege, pentru aceeai perioad, Biroul permanent, precum i persoanele care ndeplinesc funciile de conducere prevzute de regulamentul de organizare i funcionare.(5)Abrogat prin punctul 4. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.Art. 7.-Membrii Consiliului Camerei, care n perioada mandatului devin, potrivit legii, incompatibili cu aceast calitate, sunt obligai s solicite suspendarea lor din funcia pe care o dein n Consiliu, pe durata incompatibilitii.Art. 8.-(1)Camera are ca membri auditori financiari persoane fizice care, din punctul de vedere al dreptului de exercitare a profesiei, pot fi activi sau nonactivi i persoane juridice.(2)Sunt auditori financiari nonactivi membrii Camerei care sunt incompatibili cu exercitarea activitii de audit financiar. Situaiile de incompatibilitate se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, n condiiile legii.(3)Auditorii financiari, membri ai Camerei, se nscriu n Registrul public pe cele dou categorii, activi sau nonactivi, n baza declaraiei date pe propria rspundere.___________Art. 8. a fost modificat prin punctul 5. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.

Art. 9.-Nu pot fi auditori financiari activi ntr-o entitate economic sau, dac au fost desemnai de adunarea general a entitii economice respective, decad din aceast calitate:a)rudele sau afinii pn la gradul al patrulea inclusiv ori soii administratorilor;b)persoanele care primesc, sub orice form, pentru alte funcii dect aceea de auditor financiar activ un salariu sau o remuneraie de la administratori ori de la entitatea economic auditat;c)persoanele crora le este interzis funcia de administrator, potrivit legii;d)persoanele care pe durata exercitrii profesiei de auditor financiar activ au atribuii de control financiar n cadrul Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii publice, cu excepia situaiilor prevzute expres de lege.Art. 10.-(1)Sunt stagiari n activitatea de audit financiar persoanele fizice care ndeplinesc condiiile stabilite prin normele aprobate de Camer.(2)Pentru a asigura capacitatea de aplicare n practic a cunotinelor teoretice a cror testare este inclus n examen, persoana fizic efectueaz un stagiu de pregtire practic de cel puin 3 ani, care cuprinde, printre altele, participarea la auditarea situaiilor financiare anuale sau a situaiilor financiare anuale consolidate.(3)Camera poate stabili, prin norme proprii, condiiile n care pot fi acordate derogri cu privire la testul de cunotine n domeniul financiar-contabil, n vederea accesului la stagiu, la reducerea vechimii n activitatea financiar-contabil cerut pentru accesul la stagiu, precum i de la testul de cunotine teoretice inclus n examenul de competen profesional.___________Art. 10. a fost modificat prin punctul 6. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.___________Pus n aplicare prin Regulamentdin 27/04/2011 ncepnd cu 18.05.2011.

CAPITOLUL III Atribuirea calitii de auditor financiar, educaie continu i recunoatere reciproc

Art. 11.-Condiiile i criteriile pe care trebuie s le ndeplineasc candidaii pentru atribuirea calitii de auditor financiar se stabilesc prin regulamentul emis de Camer.___________Art. 11. a fost modificat prin punctul 8. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.

Art. 12.-Camera stabilete norme pentru aprobarea auditorilor financiari care au fost autorizai n alte state membre ale Uniunii Europene, precum i pentru nregistrarea auditorilor financiari i a entitilor de audit din tere ri.___________Art. 12. a fost modificat prin punctul 9. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.

Art. 13.-(1)Calitatea de auditor financiar se atribuie pe baz de examen de competen profesional prin care trebuie s se certifice un nivel corespunztor de cunotine teoretice, precum i aptitudinea de a le aplica.(2)Examenele pentru atribuirea calitii de auditor financiar se organizeaz de Camer, conform prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei. Este interzis instituirea oricror excepii de la testul de aplicare a cunotinelor n practic din cadrul examenului de competen profesional.___________Art. 13. a fost modificat prin punctul 10. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.

Art. 131.-(1)Auditorii financiari trebuie s urmeze programe adecvate de formare profesional continu, pentru a-i menine cunotinele teoretice i competenele profesionale la un nivel nalt. Camera emite norme cuprinznd obligaiile ce revin auditorilor financiari cu privire la formarea profesional continu a acestora.(2)Nerespectarea cerinelor privind formarea profesional continu se sancioneaz potrivit reglementrilor emise n acest sens.(3)Camera adopt standardele de etic profesional i normele de control intern de calitate al activitii auditorilor financiari.___________Art. 131. a fost introdus prin punctul 11. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.

Art. 132.-(1)Camera este autoritatea competent pentru efectuarea de revizuiri n vederea asigurrii calitii serviciilor prestate de auditorii financiari.(2)Camera emite norme i proceduri de revizuire a calitii activitii de audit financiar, precum i a altor activiti desfurate de auditorii financiari, potrivit legii.___________Art. 132. a fost introdus prin punctul 11. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.___________CAPITOLUL III a fost modificat prin punctul 7. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.

CAPITOLUL IV Exercitarea independent a profesiei de auditor financiar

Art. 14.-Auditorul financiar poate exercita independent profesia de auditor financiar numai dac ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:a)este membru persoan activ a Camerei;b)ndeplinete condiiile stabilite prin Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei.Art. 15.-(1)O persoan nu poate exercita independent profesia de auditor financiar al unei entiti economice dac este angajat a acesteia ori dac are relaii cu aceasta sau cu orice persoan cu care entitatea economic respectiv are relaii care conduc la situaia de incompatibilitate sau conflict de interese.(2)n sensul prezentei ordonane de urgen, prin incompatibilitate sau conflict de interese se nelege toate situaiile care conduc la tirbirea cerinei fundamentale de independen n exercitarea independent a profesiei de auditor financiar.Art. 16.-Dac pe durata exercitrii independente a profesiei de auditor financiar nu se mai ndeplinesc condiiile pentru exercitarea acesteia, auditorul financiar are obligaia s renune imediat la contractul su i s notifice clientului ncetarea acestuia, precum i motivul renunrii.Art. 17.Abrogat prin punctul 12. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.CAPITOLUL V Independen i integritate profesional

Art. 18.-Profesia de auditor financiar poate fi exercitat numai de persoanele care ndeplinesc condiiile de independen i integritate prevzute de legislaia n domeniu.___________Art. 18. a fost modificat prin punctul 13. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.

Art. 19.Abrogat prin punctul 14. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.CAPITOLUL VI Auditul intern

Art. 20.-(1)Entitile economice ale cror situaii financiare anuale sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar sunt obligate s organizeze i s asigure exercitarea activitii profesionale de audit intern, potrivit cadrului legal stabilit prin prezenta ordonan de urgen.(2)La regiile autonome, companiile/societile naionale, precum i la celelalte entiti economice cu capital majoritar de stat, activitatea de audit intern se organizeaz i funcioneaz potrivit cadrului legal privind auditul intern din entitile publice.___________Art. 20. a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan nr. 37/2004ncepnd cu 03.02.2004.

Art. 21.-Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia.Art. 22.-Auditul intern are drept obiective:a)verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile, programele i managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale;b)evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii economice;c)evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic;d)protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.Art. 23.-Responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor de audit intern trebuie s aib calitatea de auditor financiar.Art. 24.-Cu ocazia exercitrii independente a profesiei de auditor financiar, indiferent de cadrul legal care se aplic pentru organizarea i funcionarea auditului intern n entitile economice menionate la art. 20, auditorii financiari efectueaz i evaluarea funciei de audit intern; aceasta se refer la gradul de adecvare a ariei de cuprindere a programelor conexe aplicate, ct i la performanele acestuia, pentru a determina msura n care auditorii financiari se pot baza pe rezultatele auditului intern n desfurarea activitii lor.___________Art. 24. a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan nr. 37/2004ncepnd cu 03.02.2004.

Art. 25.-Camera elaboreaz norme de audit intern aliniate la standardele internaionale n domeniu.

CAPITOLUL VII Supravegherea public

Art. 26.-Activitatea Camerei se desfoar sub supravegherea Consiliului pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar, potrivit legii.___________Art. 26. a fost modificat prin punctul 16. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.

Art. 27.Abrogat prin punctul 17. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.Art. 28.Abrogat prin punctul 17. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.Art. 29.-La entitile economice ale cror situaii financiare trebuie auditate, precum i la entitile care opteaz pentru auditarea situaiilor financiare auditul se efectueaz potrivit prezentei ordonane de urgen i legislaiei n vigoare.___________Art. 29. a fost modificat prin punctul 18. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.

Art. 30.-Ministerul Finanelor Publice elaboreaz i promoveaz spre adoptare proiecte de acte normative care reglementeaz organizarea i funcionarea Camerei, cu consultarea acesteia i a Consiliului pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar.___________Art. 30. a fost modificat prin punctul 19. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.___________CAPITOLUL VII a fost modificat prin punctul 15. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.

CAPITOLUL VIII Registrul public

Art. 31.-(1)Auditorii financiari activi i nonactivi se nscriu n Registrul public.(2)Registrul public se public anual n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.(3)Modificrile intervenite n Registrul public se public trimestrial n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.___________Art. 31. a fost modificat prin punctul 21. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.___________CAPITOLUL VIII a fost modificat prin punctul 20. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.

CAPITOLUL IX Investigaii i sanciuni

Art. 32.-nclcarea prevederilor prezentei ordonane de urgen, precum i a reglementrilor emise de Camer atrage, dup caz, rspunderea administrativ sau disciplinar.___________Art. 32. a fost modificat prin punctul 23. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.

Art. 321.-Abaterile pentru care se aplic sanciuni, procedura de constatare i sancionare a acestora, precum i rspunderea auditorului financiar se stabilesc prin norme emise de Camer.___________Art. 321. a fost introdus prin punctul 24. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.

Art. 33.Abrogat prin punctul 25. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.___________CAPITOLUL IX a fost modificat prin punctul 22. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.

CAPITOLUL X Abrogat prin punctul 26. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.CAPITOLUL XI Dispoziii finale

Art. 38.Abrogat prin punctul 27. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.Art. 39.-(1)Pe data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen se abrog prevederile art. 6 lit. c), referitoare la auditul financiar contabil, din Ordonana Guvernului nr. 65/1994privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 243 din 30 august 1994, aprobat prin Legea nr. 42/1995, cu modificrile ulterioare.(2)Abrogat prin punctul 28. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.Art. 40.-Hotrrile Conferinei Camerei, ale Consiliului Camerei, precum i legislaia care reglementeaz organizarea i funcionarea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.___________Art. 40. a fost introdus prin punctul 29. din Lege nr. 26/2010ncepnd cu 08.03.2010.

NOT:Reproducem mai jos textul art. II din Ordonana Guvernului nr. 67/2002, astfel cum a fost modificat prin Legea nr. 12/2003, care nu a fost inclus n forma republicabil:"Art. II. -Responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern care, la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane, nu au calitatea de auditor financiar pot ndeplini n continuare aceste atribuii, timp de cel mult 4 ani, perioad n care pot obine calitatea de auditor financiar, n condiiile legii."