11

CE ESTE AUDITUL ?CE ESTE AUDITUL ?• FARA AUDIT, INFORMATIILE FINANCIARE NU FARA AUDIT, INFORMATIILE FINANCIARE NU

POT FI CREDIBILE PENTRU UTILIZATORUL DE POT FI CREDIBILE PENTRU UTILIZATORUL DE INFORMATIIINFORMATII

• ESTE PRIN ESENTA UN CONTROL ESTE PRIN ESENTA UN CONTROL INDEPENDENTINDEPENDENT

• AUDITUL FIANCIAR, FIIND SUPUS SI REALIZAT AUDITUL FIANCIAR, FIIND SUPUS SI REALIZAT IN BAZA UNOR NORME PRECISE SI UNICE DE:IN BAZA UNOR NORME PRECISE SI UNICE DE:

– COMPORTAMENTCOMPORTAMENT– LUCRULUCRU – RAPORTARERAPORTARE

22

AUDIT IN GENERAL:AUDIT IN GENERAL:

• SE INTELEGE EXAMINAREA SE INTELEGE EXAMINAREA PROFESIONALA A UNEI INFORMATII IN PROFESIONALA A UNEI INFORMATII IN VEDEREA EXPRIMARII UNEI OPINII VEDEREA EXPRIMARII UNEI OPINII RESPONSABILE PRIN RAPORATREA EI RESPONSABILE PRIN RAPORATREA EI LA UN CRITERIU (STANDARD SAU LA UN CRITERIU (STANDARD SAU NORMA) DE CALITATE IN VEDEREA NORMA) DE CALITATE IN VEDEREA SATISFACERII NEVOILOR DE SATISFACERII NEVOILOR DE INFORMATII SOLICITATE DE DIVERSI INFORMATII SOLICITATE DE DIVERSI UTILIZATORI.UTILIZATORI.

33

ETIMOLOGIA CUVANTULUI ETIMOLOGIA CUVANTULUI AUDITAUDIT

• ISI ARE ORIGINEA IN LATINESCUL ‘ AUDIRE’ A ASCULTA ISI ARE ORIGINEA IN LATINESCUL ‘ AUDIRE’ A ASCULTA SI A TRANSMITE MAI DEPARTESI A TRANSMITE MAI DEPARTE

• ACEST CUVÂNT A FOST TRANSFORMAT,PRIN PRACTICA ACEST CUVÂNT A FOST TRANSFORMAT,PRIN PRACTICA ANGLO SAXONĂ A ULTIMILOR 4 DECENII ,CĂPĂTÂND AZI ANGLO SAXONĂ A ULTIMILOR 4 DECENII ,CĂPĂTÂND AZI UN SENS STRICT DE REVIZIE A CONTURILOR, CONTROL UN SENS STRICT DE REVIZIE A CONTURILOR, CONTROL AL CONTURILOR EFECTUAT DE CĂTRE EXPERŢI AL CONTURILOR EFECTUAT DE CĂTRE EXPERŢI INDEPENDENŢI ÎN VEDREA EXPRIMĂRII UNEI OPINII INDEPENDENŢI ÎN VEDREA EXPRIMĂRII UNEI OPINII ASUPRA REGULARITĂŢII ŞI SINCERITĂŢII SITUATIILOR ASUPRA REGULARITĂŢII ŞI SINCERITĂŢII SITUATIILOR FINANCIAREFINANCIARE

• IN  ROMÂNIA,  TERMENUL AUDIT A FOST  UTILIZAT IN  ROMÂNIA,  TERMENUL AUDIT A FOST  UTILIZAT  DUPA ANI  1990   DORINDU-SE O APROPIERE A  DUPA ANI  1990   DORINDU-SE O APROPIERE A REGLEMENTARILOR  ROMANESTI  IN DOMENIU DE CELE REGLEMENTARILOR  ROMANESTI  IN DOMENIU DE CELE SIMILARE PE PLAN INTERNATIONAL.SIMILARE PE PLAN INTERNATIONAL.

44

DEFINIRE:DEFINIRE:• Prin audit financiar se înţelege Prin audit financiar se înţelege

examinarea efectuată de de un examinarea efectuată de de un profesionist competent şi independent profesionist competent şi independent în vederea exprimării unei opinii în vederea exprimării unei opinii motivate asupra:motivate asupra:– Validităţii şi corectei aplicări a procedurilor Validităţii şi corectei aplicări a procedurilor

interne stabilite de conducerea întreprinderii interne stabilite de conducerea întreprinderii (auditul intern);(auditul intern);

– Imaginii fidele , clare şi complete a pozitiei Imaginii fidele , clare şi complete a pozitiei financiare şi a rezultatelor obţinute de financiare şi a rezultatelor obţinute de entitate entitate

(CECCAR , Normele de audit nr.1/1995 )(CECCAR , Normele de audit nr.1/1995 )

55

DEFINIRE:DEFINIRE:

• “ “ Auditul financiar este o formă de Auditul financiar este o formă de serviciu de certificare, prin care serviciu de certificare, prin care auditorul emite un raport în formă auditorul emite un raport în formă scrisă , exprimând o opinie privind scrisă , exprimând o opinie privind conformitatea aspectelor semnificative conformitatea aspectelor semnificative ale situaţiilor financiare cu pricipiile ale situaţiilor financiare cu pricipiile contabile general acceptate.”contabile general acceptate.”

(Arens Loebbecke, Audit, o abordare integrată, (Arens Loebbecke, Audit, o abordare integrată, Ed. Arc, 2003.pag3).Ed. Arc, 2003.pag3).

66

DEFINIRE:DEFINIRE:

• Auditul financiar al situaţiilor Auditul financiar al situaţiilor financiare este exprimarea de către financiare este exprimarea de către auditor a unei opinii, potrivit căreia auditor a unei opinii, potrivit căreia situaţiile financiare au fost întocmite , situaţiile financiare au fost întocmite , sub toate aspectele semnificative , în sub toate aspectele semnificative , în conformitate cu un cadrul general de conformitate cu un cadrul general de raportare financiară identificat.raportare financiară identificat.

IFAC, standarde de audit financiar,Camera IFAC, standarde de audit financiar,Camera Auditorilor Financiari din România, Auditorilor Financiari din România,

ed.Ecconomică,2000,pg.7ed.Ecconomică,2000,pg.7

ASTFEL AUDITUL FINACIAR ASTFEL AUDITUL FINACIAR ESTE EFECTUAT DE CATRE :ESTE EFECTUAT DE CATRE :

•UN UN PROFESIONISTPROFESIONIST

•COMPETENTCOMPETENT

•INDEPENDENTINDEPENDENT

77

88

PROFESIONISTULPROFESIONISTUL

• ESTE PERSOANA CARE PRIN ESTE PERSOANA CARE PRIN PREGATIRE  SI  TRECEREA UNOR PREGATIRE  SI  TRECEREA UNOR EXAMENE PROFESIONALE SI-A EXAMENE PROFESIONALE SI-A DOVEDIT COMPETENTA OBTINAND DOVEDIT COMPETENTA OBTINAND  DREPTUL DE A PROFESA IN  DREPTUL DE A PROFESA IN CONDITIILE IMPUSE DE NORMELE CONDITIILE IMPUSE DE NORMELE PROFESIONALE ACCEPTATE PROFESIONALE ACCEPTATE

99

COMPETENŢACOMPETENŢA

• OBTINUTA PRIN PREGATIRE SI EXPIERENTA OBTINUTA PRIN PREGATIRE SI EXPIERENTA PROFESIONALAPROFESIONALA

• ARE UN PUTERNIC SUBSTRAT SUBIECTIV ARE UN PUTERNIC SUBSTRAT SUBIECTIV INDIVIDUL, CHIAR AVAND O CAPACITATE INDIVIDUL, CHIAR AVAND O CAPACITATE  PROFESIONALA RIDICATA NU POATE  PROFESIONALA RIDICATA NU POATE  CUPRINDE INTREGUL SPECTRU AL PROFESIEI CUPRINDE INTREGUL SPECTRU AL PROFESIEI– Profesionalismul este argumentat şi de arta Profesionalismul este argumentat şi de arta

de a mânui procedeele de lucru şi gradul de de a mânui procedeele de lucru şi gradul de înţelegere a fenomenelor auditateînţelegere a fenomenelor auditate

1010

INDEPENDENTINDEPENDENT• Calitate ce permite unui profesionist să Calitate ce permite unui profesionist să

aplice o judecată fără idei preconcepute,el aplice o judecată fără idei preconcepute,el fiind liber, autonom, în gândire şi acţiune, fiind liber, autonom, în gândire şi acţiune, bazându-se numai pe cunostinţele bazându-se numai pe cunostinţele profesionale,experienţa în profesionale,experienţa în domeniu ,legislaţie şi nu în  ultimul rând pe domeniu ,legislaţie şi nu în  ultimul rând pe normele profesionale normele profesionale

• Presupune a fi liber de orice legătura reală Presupune a fi liber de orice legătura reală ce  poate fii  interpretată  ca  un obstacol, ce  poate fii  interpretată  ca  un obstacol, obligaţia de a fi şi de  se manifesta obligaţia de a fi şi de  se manifesta independent,a conserva o stare de spirit  ce independent,a conserva o stare de spirit  ce permite efecuarea misiunii cu integritate şi permite efecuarea misiunii cu integritate şi obiecvtivitate.obiecvtivitate.

1111

INDEPENDENTA- INDEPENDENTA- INCOMPATIBILITATIINCOMPATIBILITATI

• Implicarea în orice activitate sau orice act de Implicarea în orice activitate sau orice act de natură să aducă prejudicii independenţei salenatură să aducă prejudicii independenţei sale

• Orice activitate salariatăOrice activitate salariată

• Orice  activitate  comercială exercitată direct  sau Orice  activitate  comercială exercitată direct  sau  prin intermediari prin intermediari

• Relaţii familiale şi personaleRelaţii familiale şi personale

• Activităţi incompatibile sau contradictoriiActivităţi incompatibile sau contradictorii

1212

2.3.2.3.Tipuri fundamentale de Tipuri fundamentale de audit financiaraudit financiar

• DUPADUPA STATUTUL AUDITORILORSTATUTUL AUDITORILOR– AUDIT EXTERNAUDIT EXTERN : : CUPRINDE TOATE DOMENIILE CUPRINDE TOATE DOMENIILE

AUDITULUI CU PREPONDERENŢĂ AUDITUL FIANCIARAUDITULUI CU PREPONDERENŢĂ AUDITUL FIANCIAR– AUDIT INTERN AUDIT INTERN :: SE REFERĂ ÎN PRINCIPAL LA AUDITUL SE REFERĂ ÎN PRINCIPAL LA AUDITUL

OPERAŢIONALOPERAŢIONAL

• RELAŢIILE JURIDICE DINTRE AUDITORRELAŢIILE JURIDICE DINTRE AUDITOR SI SI CLIENTCLIENT– AUDITUL LEGAL (STATUTAR) , PREVĂZUT DE LEGE ŞI AUDITUL LEGAL (STATUTAR) , PREVĂZUT DE LEGE ŞI

OBLIGATORIU PENTRU UN ANUME TIP DE OBLIGATORIU PENTRU UN ANUME TIP DE ENTITATIENTITATI– AUDITUL CONTRACTUAL ,A CĂRUI EXECUŢIE SE FACE AUDITUL CONTRACTUAL ,A CĂRUI EXECUŢIE SE FACE

ÎN BAZA UNUI CONTRACT ÎNCHEIAT ÎNTRE AUDITOR ÎN BAZA UNUI CONTRACT ÎNCHEIAT ÎNTRE AUDITOR ŞI ENITATEA AUDITATĂŞI ENITATEA AUDITATĂ

1313

2.4. Obiective si principii2.4. Obiective si principiiPrezentări semnificative,Prezentări semnificative,

• FIIND CONSIDERATE ORICARE DIN FIIND CONSIDERATE ORICARE DIN ELEMENTELE CARE ANALIZATE ELEMENTELE CARE ANALIZATE INDIVIDUAL SAU LUATE ÎN GRUP, INDIVIDUAL SAU LUATE ÎN GRUP, SUSCEPTIBILE SĂ AIBĂ O INFLUENŢĂ SUSCEPTIBILE SĂ AIBĂ O INFLUENŢĂ NOTABILĂ ASUPRA SITUAŢIILOR NOTABILĂ ASUPRA SITUAŢIILOR FINANCIARE ŞI ASUPRA DECIZIILOR FINANCIARE ŞI ASUPRA DECIZIILOR UTILIZATORILOR UTILIZATORILOR

1414

• PRINCIPALELE CARACTERISTICI ALE PRINCIPALELE CARACTERISTICI ALE ELEMENTELOR CONSIDERATE ELEMENTELOR CONSIDERATE SEMNIFICATIVE SUNT: SEMNIFICATIVE SUNT:

– SENSIBILITATEA, SENSIBILITATEA, – GRADUL DE APROXIMARE,GRADUL DE APROXIMARE,– EVOLUŢIA ELEMENTULUI,EVOLUŢIA ELEMENTULUI,– CUMULUL MAI MULTOR ELEMENTE. CUMULUL MAI MULTOR ELEMENTE.

1515

SENSIBILITATEASENSIBILITATEA

• UN ELEMENT ESTE CONSIDERAT UN ELEMENT ESTE CONSIDERAT SENSIBIL SENSIBIL ATUNCI ATUNCI CÂND O MICĂ VARIAŢIE A ACESTUI ELEMENT CÂND O MICĂ VARIAŢIE A ACESTUI ELEMENT ANTRENEAZĂ O MODICIARE ÎN APRECIEREA ANTRENEAZĂ O MODICIARE ÎN APRECIEREA SITUAŢIILOR FINANCIARESITUAŢIILOR FINANCIARE

• ExempluExemplu: : un împrumut bancar garantat cu o un împrumut bancar garantat cu o ipotecă, considerat nesemnificativ, nefiind ipotecă, considerat nesemnificativ, nefiind rambursat la scdenţă determină banca rambursat la scdenţă determină banca finanţatoare să execute dreptul de ipotecă. finanţatoare să execute dreptul de ipotecă. Aceasta va provoca o reducere a poziţiei Aceasta va provoca o reducere a poziţiei financiare a entităţii în urma căruia va rezulta financiare a entităţii în urma căruia va rezulta un capital propriu sub 50 % din capitalul social.un capital propriu sub 50 % din capitalul social.

1616

GRADUL DE APROXIMAREGRADUL DE APROXIMARE • IMPORTANŢA UNEI ERORI POATE FI IMPORTANŢA UNEI ERORI POATE FI

INFUENŢATĂ DE MODUL ÎN CARE SE FACE INFUENŢATĂ DE MODUL ÎN CARE SE FACE APRECIEREA SAU DEPRECIEREA FAŢĂ DE UN APRECIEREA SAU DEPRECIEREA FAŢĂ DE UN ANUMIT POST. ACEST ASPECT TREBUIE ANUMIT POST. ACEST ASPECT TREBUIE ANALIZAT CU PRUDENŢĂ PENTRU ANALIZAT CU PRUDENŢĂ PENTRU POSTRUILE CARE IMPUN EXCATITATEPOSTRUILE CARE IMPUN EXCATITATE..– Exemplu: O diferenţă la casă este întodeuna Exemplu: O diferenţă la casă este întodeuna

importantă, în timp ce o eroare asupra totalului importantă, în timp ce o eroare asupra totalului unui provizion poate fi mai puţin importantă unui provizion poate fi mai puţin importantă ţinând sema de gradul de aaproximare cu care ţinând sema de gradul de aaproximare cu care este determinat acest element.este determinat acest element.

1717

EVOLUŢIA ELEMENTULUIEVOLUŢIA ELEMENTULUI

• SCOATE ÎN EVIDENŢĂ TENDINŢĂ DE MĂRIRE SAU DE SCOATE ÎN EVIDENŢĂ TENDINŢĂ DE MĂRIRE SAU DE MICŞORARE A ELEMMICŞORARE A ELEMEENTULUI.NTULUI.

• ExempluExemplu: : Neconsituirea de provizioane pentrru Neconsituirea de provizioane pentrru creanţe incerte în exerciţiul auditat, poate fi creanţe incerte în exerciţiul auditat, poate fi considerată o practică a entităţii, auditorul va considerată o practică a entităţii, auditorul va analiza perioadele precedente pentru a se analiza perioadele precedente pentru a se informa dacă nu a existat tendinţa de a informa dacă nu a existat tendinţa de a subevalua siustematic provizioanele ce se subevalua siustematic provizioanele ce se impuneau a fi facute.In acest caz, elementul în impuneau a fi facute.In acest caz, elementul în sine nu este semnificativ, dar devine sine nu este semnificativ, dar devine semnificativ având în vedere evoluţia sa.semnificativ având în vedere evoluţia sa.

1818

CUMULUL MAI MULTOR CUMULUL MAI MULTOR ELEMENTE. ELEMENTE.

• CUMULUL MAI MULTOR ELEMENTE CUMULUL MAI MULTOR ELEMENTE NESEMNIFICATIVE LUATE SEPARAT POT NESEMNIFICATIVE LUATE SEPARAT POT CONDUCE LA STABILIREA DIFERITĂ A CONDUCE LA STABILIREA DIFERITĂ A IMPORTANŢEI LOR.IMPORTANŢEI LOR.– În acest fel, semificaţia relativă a În acest fel, semificaţia relativă a

acestora pare a fi un criteriu fara valoare. acestora pare a fi un criteriu fara valoare. Fiind vorba de stabilirea efectului relativ Fiind vorba de stabilirea efectului relativ al diferitelor constatări, efectul cumulat al diferitelor constatări, efectul cumulat este mai determinant decât cel al fecăruia este mai determinant decât cel al fecăruia dintre ele luate separatdintre ele luate separat..

1919

ASIGURARE REZONABILĂASIGURARE REZONABILĂ

• REPREZINTĂ O MASURĂ A GRADULUI DE REPREZINTĂ O MASURĂ A GRADULUI DE CERTITUDINECERTITUDINE OBŢINUT DE AUDITOR LA OBŢINUT DE AUDITOR LA FINALIZAREA AUDITULUI. FINALIZAREA AUDITULUI. – practica a accepta ideia că o asigurare practica a accepta ideia că o asigurare

rezonabilă nu reprezintă o asigurare rezonabilă nu reprezintă o asigurare absolută dar nici un nivel scăzut de absolută dar nici un nivel scăzut de certitudine dar care totuşi este mul certitudine dar care totuşi este mul apropiată de o asigurare absolută.apropiată de o asigurare absolută.

2020

ASIGURARE REZONABILĂASIGURARE REZONABILĂ

• AUDITORUL NU ESTE GARANTUL AUDITORUL NU ESTE GARANTUL CORECTITUDINII ABSOLUTE A CORECTITUDINII ABSOLUTE A SITUAŢIILOR FINANCIARE, SITUAŢIILOR FINANCIARE, ACEASTA ŞI DATORITĂ FAPTULUI ACEASTA ŞI DATORITĂ FAPTULUI CA AUDITORUL ÎN CA AUDITORUL ÎN DESFĂSURAREA MISIUNII SALE DESFĂSURAREA MISIUNII SALE ESTE INFLEUNŢAT ŞI DEESTE INFLEUNŢAT ŞI DE : :

2121

• EŞANTIOANELE STABLITE PENTRU EŞANTIOANELE STABLITE PENTRU EFECTUAREA TESTELOR;EFECTUAREA TESTELOR;

• RISCUL ÎN STABILIREA EŞANTIOANELOR;RISCUL ÎN STABILIREA EŞANTIOANELOR;

• EVALUAREA RISCURILOR SE FACE PE EVALUAREA RISCURILOR SE FACE PE BAZA DE RAŢIONAMENT PROFESIONAL;BAZA DE RAŢIONAMENT PROFESIONAL;

• ESTIMĂRI CONTABILE SE FAC PE BAZA ESTIMĂRI CONTABILE SE FAC PE BAZA DE RAŢIONAMENT PROFESIONAL,ETCDE RAŢIONAMENT PROFESIONAL,ETC

2222

2.4.12.4.1..OBIECTIVELE OBIECTIVELE AUDITULUI FINANCIARAUDITULUI FINANCIAR

• EExprimarea unei opinii potrivit căreia xprimarea unei opinii potrivit căreia situaţiile financiare au fost stabilite , în toate situaţiile financiare au fost stabilite , în toate aspectele lor semnificative conform unei aspectele lor semnificative conform unei referinţe identificate, recunoscute.referinţe identificate, recunoscute.

• Activitatea de audit urmăreşte în principal Activitatea de audit urmăreşte în principal două mari obiective;două mari obiective;– Imaginea fidelă clară şi completă a patrimoniului Imaginea fidelă clară şi completă a patrimoniului

, situaţiei financiare şi a rezultatelor ;, situaţiei financiare şi a rezultatelor ;– Existenţa unor proceduri interne stabilite de Existenţa unor proceduri interne stabilite de

către conducerea întreprinderii şi modul în care către conducerea întreprinderii şi modul în care acestea sunt aplicateacestea sunt aplicate

2323

IMAGINIMAGINEAEA FIDEL FIDELAA A SITUAŢIILOR A SITUAŢIILOR FINANCIAREFINANCIARE

• NU POATE FI DISOCIATA DENU POATE FI DISOCIATA DE : :– RegularitateRegularitate– SinceritateSinceritate– Respectarea criteriilor Respectarea criteriilor privindprivind::

•exhaustivitatea ,exhaustivitatea ,

•realitatea, realitatea,

•corecta înregistrare şi reprezentare în corecta înregistrare şi reprezentare în situaţiile financiaresituaţiile financiare

2424

REGULARITATEREGULARITATEAA• PRESUPUNE ORGANIZAREA ŞI PRESUPUNE ORGANIZAREA ŞI

CONDUCEREA CONTABILITĂŢII ÎN CONDUCEREA CONTABILITĂŢII ÎN CONFORMITATE CU CONFORMITATE CU REGULILE,NORMELE ,PRINCIPIILE ŞI REGULILE,NORMELE ,PRINCIPIILE ŞI PROCEDURILE GENERAL ADMISEPROCEDURILE GENERAL ADMISE – principiul prudenţeiprincipiul prudenţei – principiul permanenţei metodelorprincipiul permanenţei metodelor – principiul continuităţii activităţiiprincipiul continuităţii activităţii– principiul independenţei exerciţiuluiprincipiul independenţei exerciţiului – principiul intangibilităţii bilanţului de deschidereprincipiul intangibilităţii bilanţului de deschidere – pricipiul necompensăriipricipiul necompensării – principiul prevalenţei economicului asupra principiul prevalenţei economicului asupra

juridiculuijuridicului – principiul pragului de semnificaţieprincipiul pragului de semnificaţie

2525

SINCERITATESINCERITATEAA

• PRESUPUNE APLICAREA CU BUNĂ PRESUPUNE APLICAREA CU BUNĂ CREDINŢĂ A REGULILOR ŞI CREDINŢĂ A REGULILOR ŞI PROCEDURILOR CONTABILE ÎN PROCEDURILOR CONTABILE ÎN FUNCŢIE DE CUNOŞTINŢELE PE CARE FUNCŢIE DE CUNOŞTINŢELE PE CARE RESPONSABILI CONTURILOR RESPONSABILI CONTURILOR TREBUIE ÎN MOD NORMAL SĂ LE TREBUIE ÎN MOD NORMAL SĂ LE AIBĂ, PRIVIND REALITATEA ŞI AIBĂ, PRIVIND REALITATEA ŞI IMPORTANŢA OPERAŢIUNILOR, IMPORTANŢA OPERAŢIUNILOR, EVENIMENTELOR ŞI SITUAŢIILOR.EVENIMENTELOR ŞI SITUAŢIILOR.

2626

RESPECTAREA CRITERIILORRESPECTAREA CRITERIILOR • obligă auditorul să îşi organizeze obligă auditorul să îşi organizeze

activitatea de control astfel încât să activitatea de control astfel încât să se convingă de faptul că situaţiile se convingă de faptul că situaţiile financiare răspund diferitelor criterii financiare răspund diferitelor criterii care să le asigure calitatea şi să care să le asigure calitatea şi să permită atestarea lor, respectiv permită atestarea lor, respectiv ::– exhaustivitateaexhaustivitatea – realitatearealitatea – corecta înregistrare în contabilitate corecta înregistrare în contabilitate

şi prezentare în situaţiile financiareşi prezentare în situaţiile financiare

2727

RESPECTAREA CRITERIILORRESPECTAREA CRITERIILOR

EXHAUSTIVITATEAEXHAUSTIVITATEA

• PRESUPUNE CA ORICE PRESUPUNE CA ORICE OPERAŢIUNE PRIVIND OPERAŢIUNE PRIVIND ENTITATEA SĂ SE REGĂSESCĂ ÎN ENTITATEA SĂ SE REGĂSESCĂ ÎN CONTABILITATECONTABILITATE. .

2828

RESPECTAREA CRITERIILORRESPECTAREA CRITERIILOR

REALITATEAREALITATEA

• PRESUPUNE CĂ TOATE ELEMENTELE PRESUPUNE CĂ TOATE ELEMENTELE MATERIALE CORESPUND EXISTENŢEI MATERIALE CORESPUND EXISTENŢEI FIZICE IDENTIFICABILE ŞI CĂ FIZICE IDENTIFICABILE ŞI CĂ ANSMBLUL ELEMNTELOR DE ACTIV , DE ANSMBLUL ELEMNTELOR DE ACTIV , DE PASIV, DE VENITURI SAU DE PASIV, DE VENITURI SAU DE CHELTUIELI , REPREZINTĂ CHELTUIELI , REPREZINTĂ TRADUCEREA CONTABILĂ A TRADUCEREA CONTABILĂ A OPERAŢIUNILOR REALE ŞI NU A UNOR OPERAŢIUNILOR REALE ŞI NU A UNOR OPERAŢIUNI FICTIVE SAU CARE SĂ NU OPERAŢIUNI FICTIVE SAU CARE SĂ NU PRIVEASCĂ ENTITATEA.PRIVEASCĂ ENTITATEA.

2929

RESPECTAREA CRITERIILORRESPECTAREA CRITERIILOR

CORECTA CORECTA ÎNREGISTRARE ÎNREGISTRARE

ŞI ŞI PPREZENTARE REZENTARE • CONTABILIZATE ÎN PERIOADA OPTIMĂ , CONTABILIZATE ÎN PERIOADA OPTIMĂ ,

RESPECTÂND INDEPENDENŢA EXERCIŢIILOR ;RESPECTÂND INDEPENDENŢA EXERCIŢIILOR ;

• EVALUATE CORECT –RESPECTÂND PRINCIPIILE EVALUATE CORECT –RESPECTÂND PRINCIPIILE CONTABILE ŞI METODELE DE EVALUARE;CONTABILE ŞI METODELE DE EVALUARE;

• ÎNREGISTRATE ÎN CONTURILE CORESPUNZĂTOARE ÎNREGISTRATE ÎN CONTURILE CORESPUNZĂTOARE - CONFORMĂ CU PLANUL CONTABIL ; - CONFORMĂ CU PLANUL CONTABIL ;

• TOTALIZATE ŞI CENTRALIZATE CORECT - PENTRU TOTALIZATE ŞI CENTRALIZATE CORECT - PENTRU A ASIGURA O PREZENTARE A BILANŢURILOR A ASIGURA O PREZENTARE A BILANŢURILOR ANUALE CONFORMĂ CU REGULILE ÎN VIGOARE.ANUALE CONFORMĂ CU REGULILE ÎN VIGOARE.

3030

2.4.22.4.2..PROCEDURI DE REALIZARE PROCEDURI DE REALIZARE OBIECTIVELOR AUDITULUI OBIECTIVELOR AUDITULUI FINANCIARFINANCIAR

• 2.4.22.4.2.1..1.Metoda ciclurilor situaţiilor Metoda ciclurilor situaţiilor financiarefinanciare

• 2.4.2.2.4.2.2.2. Analiza afirmaţiilor efectuate de Analiza afirmaţiilor efectuate de managementul entităţii cu privire la managementul entităţii cu privire la situaţiile financiaresituaţiile financiare

• 2.4.2.2.4.2.3.3. Obiectivele generale ale auditului Obiectivele generale ale auditului cu privire la operaţiuni şi conturicu privire la operaţiuni şi conturi

• 2.4.2.2.4.2.4.4. Obiectivele specifice ale auditului Obiectivele specifice ale auditului cu privire la operaţiuni şi conturicu privire la operaţiuni şi conturi

3131

2.4.22.4.2.1. .1. METODA METODA CICLURILOR SITUAŢIILOR CICLURILOR SITUAŢIILOR FINANCIAREFINANCIARE• UTILIZÂND ACEASTĂ METODĂ,AUDITORUL, UTILIZÂND ACEASTĂ METODĂ,AUDITORUL,

STABILEŞTE PRINCIPALELE CICLURI DIN STABILEŞTE PRINCIPALELE CICLURI DIN ACTIVITATEA ENTITĂŢII . IN GENERAL ACTIVITATEA ENTITĂŢII . IN GENERAL ACESTE CICLURI POT FI:ACESTE CICLURI POT FI:– Ciclul vânzări- debitori -încasări;Ciclul vânzări- debitori -încasări;– Ciclul cumpărări – creditori- plăţi;Ciclul cumpărări – creditori- plăţi;– Ciclul personal- salarii- plăţi ;Ciclul personal- salarii- plăţi ;– Cicul stocuri-depozitare-consum;Cicul stocuri-depozitare-consum;– Ciclul de finantare Ciclul de finantare

• Această tehnică se utilizează fie Această tehnică se utilizează fie pornindu-se de la sinteză la detalii, pornindu-se de la sinteză la detalii, fie de la detaliii către sintezăfie de la detaliii către sinteză

3232

2.4.2.2.4.2.2.2. ANALIZA AFIRMAŢIILOR ANALIZA AFIRMAŢIILOR EFECTUATE DE MANAGEMENTUL EFECTUATE DE MANAGEMENTUL ENTITĂŢII CU PRIVIRE LA SITUAŢIILE ENTITĂŢII CU PRIVIRE LA SITUAŢIILE FINANCIAREFINANCIARE• Managementul oferă auditorului diverse Managementul oferă auditorului diverse

informaţii referitoare la principiile informaţii referitoare la principiile contabile adoptate, operaţiunile contabile adoptate, operaţiunile desfăşurate de entitate precum şi la desfăşurate de entitate precum şi la conturile preluate în situaţiile conturile preluate în situaţiile financiarefinanciare

• Afirmaţiile efecuate de managementul Afirmaţiile efecuate de managementul entităţii şi şi obiectivele generale de entităţii şi şi obiectivele generale de audit legate de operaţiuni trebuie să audit legate de operaţiuni trebuie să fie corelate. Această corelare revine fie corelate. Această corelare revine auditorului financiarauditorului financiar

• Acestea afirmaţii explicite sau Acestea afirmaţii explicite sau implicite sunt clasificate în cinci implicite sunt clasificate în cinci categorii:categorii:

•Existenţă sau apariţieExistenţă sau apariţie, ceea ce presupune , ceea ce presupune că activele și pasivele prezentate în bilanţul că activele și pasivele prezentate în bilanţul entităţii au existat iar veniturile şi cheltuielile entităţii au existat iar veniturile şi cheltuielile sunt aferente unor tranzacţii reale , la data sunt aferente unor tranzacţii reale , la data întocmirii situaţiilor financiare ;întocmirii situaţiilor financiare ;

•ExhaustivitateExhaustivitate, prin care se susţine ca toate , prin care se susţine ca toate operaţiunile sunt reflectate în conturi iar operaţiunile sunt reflectate în conturi iar acestea sunt integral reflectate în situaţiile acestea sunt integral reflectate în situaţiile financiare ;financiare ;

•Evaluare sau alocareEvaluare sau alocare, prin care se afirmă , prin care se afirmă că toate că toate conturile bilanţiere sau cele ale conturile bilanţiere sau cele ale contului de profit şi pierdere au fost incluse in contului de profit şi pierdere au fost incluse in situaţiile financiare la valorile adecvate situaţiile financiare la valorile adecvate 3333

•Drepturi şi obligaţiiDrepturi şi obligaţii, conform căreia se , conform căreia se afirmă faptul ca activele sunt proprietatea afirmă faptul ca activele sunt proprietatea entităţii iar datoriile reprezintă obligații entităţii iar datoriile reprezintă obligații reale la data întocmirii situaţiilor financiare;reale la data întocmirii situaţiilor financiare;

•PrezentarePrezentare , toate elementele de activ şi , toate elementele de activ şi pasiv, precum şi cele de venituri şi cheltuieli pasiv, precum şi cele de venituri şi cheltuieli incluse în situaţiile financiare sunt corect incluse în situaţiile financiare sunt corect prezentate, la posturile corespunzătoare,prezentate, la posturile corespunzătoare,( datoriile pe termen scurt şi datoriile pe ( datoriile pe termen scurt şi datoriile pe termen lung în bilanț sau cheltuielile şi termen lung în bilanț sau cheltuielile şi veniturile din exploatare, financiare sau veniturile din exploatare, financiare sau extraordinare în contul de profit şi pierdere).extraordinare în contul de profit şi pierdere).

• Afirmatiile trebuie corelate _ auditorAfirmatiile trebuie corelate _ auditor

3434

3535

2.4.2.32.4.2.3.. OBIECTIVELE GENERALE ALE OBIECTIVELE GENERALE ALE AUDITULUI CU PRIVIRE LA OPERAŢIUNI AUDITULUI CU PRIVIRE LA OPERAŢIUNI ŞI CONTURIŞI CONTURI

• Sunt cunoscute şase obiective generale ale Sunt cunoscute şase obiective generale ale auditului legate de operaţiuni şi anume: auditului legate de operaţiuni şi anume:

• ExistenţaExistenţa• EExhaustivitatea,xhaustivitatea, • EExactitatea,xactitatea,• clasificarea, clasificarea, • cronologia cronologia • sistematizarea şi sintetizarea.sistematizarea şi sintetizarea.

• ExistenţaExistenţa , operaţiunile înregistrate , operaţiunile înregistrate există şi în realitate. Nu este altceva există şi în realitate. Nu este altceva decât o confirmare a celor afirmate de decât o confirmare a celor afirmate de management.management.

• Exhaustivitatea,Exhaustivitatea,operaţiunile existente operaţiunile existente sunt înregistrate în totalitatesunt înregistrate în totalitate

• ExactitateaExactitatea, prin care se confirmă că , prin care se confirmă că operațiunile înregistrate în contabilitate operațiunile înregistrate în contabilitate corespund cu cele petrecute în realitate. corespund cu cele petrecute în realitate. Exemplu : cantitatea sau valoarea Exemplu : cantitatea sau valoarea facturată este diferită de cantitatea sau facturată este diferită de cantitatea sau valoarea înregistrată.valoarea înregistrată.

3636

• ClasificareaClasificarea, operaţiunile înregistrate , operaţiunile înregistrate în jurnalele corespunzătoare sunt în jurnalele corespunzătoare sunt corect clasificate. Exemplu:vânzările corect clasificate. Exemplu:vânzările pe credit cu vânzările în numerar, pe credit cu vânzările în numerar, datoriile pe termen lung cu datoriile pe datoriile pe termen lung cu datoriile pe termen scurt, Operaţiunile de leasing termen scurt, Operaţiunile de leasing financiar cu operaţiunile de leasing financiar cu operaţiunile de leasing operativ, etc.operativ, etc.

Corespunde afirmaţiei managementului Corespunde afirmaţiei managementului de evaluare şi alocarede evaluare şi alocare

3737

• CronologiaCronologia, operațiunile sunt , operațiunile sunt înregistrate în perioadele înregistrate în perioadele corespunzătoare efectuării efective. corespunzătoare efectuării efective. Corespunde afirmaţiei managementului Corespunde afirmaţiei managementului de evaluare şi alocare.de evaluare şi alocare.

• Sistematizarea şi sintetizareaSistematizarea şi sintetizarea, , operaţiunile efectuate de către entitate operaţiunile efectuate de către entitate au fost corect înregistrate în conturi, au fost corect înregistrate în conturi, jurnale , rapoarte,situaţii. Corespunde jurnale , rapoarte,situaţii. Corespunde afirmaţiei managementului de evaluare afirmaţiei managementului de evaluare şi alocare.şi alocare.

3838

3939

2.4.2.42.4.2.4.. OBIECTIVELE SPECIFICE ALE OBIECTIVELE SPECIFICE ALE AUDITULUI CU PRIVIRE LA OPERAŢIUNI AUDITULUI CU PRIVIRE LA OPERAŢIUNI ŞI CONTURIŞI CONTURI

• Obiectivele specifice ale Obiectivele specifice ale auditului decurg din obiectivele auditului decurg din obiectivele generale. Aceste obiective se generale. Aceste obiective se aplică fiecărei categorii de aplică fiecărei categorii de operaţiuni.operaţiuni.

• De regulă obiectivele generale De regulă obiectivele generale subordonează mai multe subordonează mai multe obiective specificeobiective specifice

4040

Afirmaţii ale Afirmaţii ale managemntulumanagemntulu

ii

Obiective Obiective generale de generale de

audit legate de audit legate de soldurile soldurile

conturilorconturilor

Obiective specifice de audit Obiective specifice de audit legate de soldul stocurilorlegate de soldul stocurilor

ExistenţăExistenţă ExistenţăExistenţă Stocurile înregistrate există în Stocurile înregistrate există în realitate la data întocmirii realitate la data întocmirii situaţiilor financiaresituaţiilor financiare

ExhaustivitateExhaustivitate ExhaustivitateExhaustivitate Stocurile existente au fost Stocurile existente au fost contabilizate, inventariate şi contabilizate, inventariate şi înregistrate în registrul inventarînregistrate în registrul inventar

Evaluare sau Evaluare sau alocarealocare

ExactitateExactitate

Cantităţile evidenţiate corespund Cantităţile evidenţiate corespund cu cele existente fizic.cu cele existente fizic.

Preţurile sunt corecte sau în Preţurile sunt corecte sau în limita pragului de semnificaţielimita pragului de semnificaţie

Calulul valorii este corect, corect Calulul valorii este corect, corect înmulţite corect adiţionateînmulţite corect adiţionate

ClasificareClasificare Stocurile sun corect calsificate în Stocurile sun corect calsificate în materii prime, materiale auxiliare, materii prime, materiale auxiliare, produse, matrfuri, produse în curs produse, matrfuri, produse în curs etc.etc.

Drepturi şi Drepturi şi obligaţiiobligaţii

Drepturi şi Drepturi şi obligaţiiobligaţii

Entitatea poate dispune integral Entitatea poate dispune integral de stocurile de care dispune.Nu de stocurile de care dispune.Nu sunt ipotecate.sunt ipotecate.

4141

•2.4.3. Principiile 2.4.3. Principiile generale ale unui generale ale unui angajament de auditangajament de audit

2.4.3.1.Respectarea 2.4.3.1.Respectarea Codului de etic al Codului de etic al profesioniștilor contabiliprofesioniștilor contabili

2.4.3.2. Respectarea 2.4.3.2. Respectarea Standardelor Internaționale Standardelor Internaționale de audit ( ISA)de audit ( ISA)

2.4.3.1.Respectarea 2.4.3.1.Respectarea Codului de etic al Codului de etic al profesioniștilor contabiliprofesioniștilor contabili• Respectarea obiectivelor profesiei de Respectarea obiectivelor profesiei de

auditor:auditor:înalt nivel profesionalînalt nivel profesionalnivel de performanţănivel de performanţăsatisfacerea interesului generalsatisfacerea interesului general

Se realizează prin :Se realizează prin :

A. A. Satisfacerea imperativelor Satisfacerea imperativelor fundamentale fundamentale ::

4242

• credibilitateacredibilitatea - - ansamblul ansamblul informaţiilor să fie convingător;informaţiilor să fie convingător;

• profesionalismulprofesionalismul – – caracterul caracterul profesional al activităţii bazat pe profesional al activităţii bazat pe norme profesionale;norme profesionale;

• calitatea - serviciilorcalitatea - serviciilor – satisfacerea – satisfacerea criteriilor de performanţăcriteriilor de performanţă;;

• încrederea -încrederea - asigurarea utilizatorilor asigurarea utilizatorilor serviciilor profesioniştilor că acestea serviciilor profesioniştilor că acestea sunt guvernate de principiile eticii sunt guvernate de principiile eticii profesionale (deontologice);profesionale (deontologice);

4343

• B. B. Respectarea principiilor fundamentaleRespectarea principiilor fundamentale

• integritateintegritate , auditorul sa fie drept , sincer, , auditorul sa fie drept , sincer, cinstit;cinstit;

• obiectivitate obiectivitate , auditorul sa fie corect, fără idei , auditorul sa fie corect, fără idei preconcepute;preconcepute;

• competenţă profesionalăcompetenţă profesională, lucrările sa fie , lucrările sa fie efectuate de auditor cu grijă şiefectuate de auditor cu grijă şi sârguinţă, acesta, sârguinţă, acesta, având obligația de a păstra la zi a nivelul de având obligația de a păstra la zi a nivelul de cunoştinţe profesionale;cunoştinţe profesionale;

• confidenţialitate confidenţialitate , , auditorul având obligația de a auditorul având obligația de a păstra secretul profesional;păstra secretul profesional;

• profesionalismprofesionalism,comportament corespunzător ,comportament corespunzător exigenţelor profesiei ;exigenţelor profesiei ;

4444

• respectarea normelor tehnice şi respectarea normelor tehnice şi profesionale,profesionale, executarea lucrărilor executarea lucrărilor conform normelor tehnice conform normelor tehnice profesionale aplicabile , urmând profesionale aplicabile , urmând concomitent satisfacerea cerinţelor concomitent satisfacerea cerinţelor clientului sau angajatorului şi dacă clientului sau angajatorului şi dacă acestea sunt comparabile cu acestea sunt comparabile cu exigenţele integrităţii, obiectivităţii şi exigenţele integrităţii, obiectivităţii şi independenţei.independenţei.

4545

2.4.3.2. Respectarea 2.4.3.2. Respectarea Standardelor Internaționale Standardelor Internaționale de audit ( ISA)de audit ( ISA)

4646