ipsas-ias tabel

8/6/2019 ipsas-ias tabel

http://slidepdf.com/reader/full/ipsas-ias-tabel 1/15

IPSAS 1 IAS 1OBIECTIV

-este de a stabili modul în care trebuie intocmite situatiilefinanciare de uz general pentru a asigura comparabilitatea atat cusituatiile financiare ale entitatii din perioade anterioare, cat şi cu

situatiile financiare ale altor entitati.Pentru realizarea lui, sunt stabilite considerente generale pentru

intocmirea situatiilor financiare, indrumari privind structura lor şicerinte minime privind continutul situatiilor financiare intocmite pe baza contabilitatii de angajamente.

- este de a prescrie baza pentru prezentarea situatiilor financiaregenerale, pentru a asigura contabilitatea, atata cu situatiile financiareale intreprinderii pentru perioadele precedente, cat şi cu situatiile

financiare ale altor intreprinderi.

ARIA DE APLICABILITATE- trebuie aplicat la prezentarea tuturor situatiilor financiare de uz

general intocmite pe baza contabilitatii de angajamente, în conformitatecu Standardele Internationale de Contabilitate pentru Sectorul Public.

- trebuie aplicat la prezentarea tuturor situatiilor financiaregenerale intocmite şi prezentate în conformitate cu StandardeleInternationale Financiare de Raportate, cu exceptia situatiilor financiareinterimare condensate care sunt prezentate în conformitate cu IAS 34”Raportarea financiara interimara”. Standardul se aplica în egalamasura situatiilor financiare ale unei intreprinderi individuale şisituatiilor financiare consolidate pentru un grup de intreprinderi.

Urmatoarele institutii vor aplica prevederile acestui standard, cumodifcarile precizate în alte Standarde specifice:

- societatile non-profit din sectorul privat, public sauguvernamentale;- bancile şi societatile de asigurari ( IAS 30 „ Informatii prezentateîn situatiile financiare ale bancilor şi ale altor institutii financiaresimilare”);- entitatile care nu detin capital asa cum sunt ele definite în IAS 32

„Financial Instruments: Disclosure and Presentation (exemplu:fondurile de investitii).SCOPUL SITUATIILOR FINANCIARE

Situatiile financiare sunt o reprezentare structurata a pozitieifinanciare şi a performantei financiare a unei entitati. Obiectivul lor deuz general este de a oferi informatii despre pozitia financiara,

Situatiile financiare sunt o reprezentare financiara structurata a pozitiei şi performantelor financiare ale unei intreprinderi. Obiectivulsituatiilor financiare generale este de a oferi informatii despre pozitia



performanta financiara şi fluxurile de trezorerie ale unei entitati, utile pentru o gama larga de utilizatori în luarea şi evaluarea deciziilor despre alocarea resurselor.

Astfel, situatiile financiare ofera informatii despre:- active;

- datorii;- active nete/capitaluri proprii;- venituri;- cheltuieli;- alte schimbari în capitalurile proprii;- fluxuri de trezorerie.

financiara, performanta şi fluxurile de numerar ale unei intreprinderi,utile pentru o gama larga de utilizatori în luarea deciziilor economice.Situatiile financiare prezinta de asemenea rezultatele gestionarii decatre conducerea intreprinderii a resurselor incredintate.

COMPONENTE ALE SITUATIILOR FINANCIAREUn set complet de situatii financiare include:- o situatie a pozitiei financiare;- o situatie a performantei financiare;- o situatie a schimbarilor în activele nete/capitaluri;- o situatie a fluxurilor de trezorerie;- cand o entitate isi face public bugetul aprobat, o comparatie a

sumelor din buget şi a celor actuale, ori ca o situatie aditionala separataori ca o coloana în situatiile financiare;

- note, cuprinzand un sumar al politicilor contabile semnificativeşi alte note explicative.

Raportarea privind bugetul poate fi intocmita în modalitatidiferite, incluzand:- utilizarea unui format coloana pentru situatiile financiare, cucoloane separate pentru valorile bugetare şi pentru cele actuale.

Poate fi prezentata o coloana care să indice orice variatie fata de buget sau alocari;- o declaratie a persoanelor responsabile pentru intocmirea

situatiilor financiare ca sumele bugetate nu au fost depasite. Dacăau fost depasite sau au avut loc cheltuieli fara alocari, atuncidetaliile pot fi prezentate în notele de subsol.

Un set complet de situatii financiare include urmatoarelecomponente:

- bilantul;- contul de profit şi pierdere;- o situatie care să reflecte fie:o toate modificarile capitalurilor proprii, fieo modificarile capitalurilor proprii, altele decat cele

prevenind din tranzactii de capital cu proprietarii şi distribuiri catre proprietari;

- situatia fluxurilor de numerar;- notele explicative, cuprinzand o scurta prezentare a politicilor

contabile semnificative şi alte note explicative.



DEFINITIIAplicarea impracticabila- a cerintelor este considerata

impracticabila atunci cand entitatea nu o poate aplica dupa efectuareaeforturilor rezonabile ca să o faca.

Omisiunile ori lipsurile materiale- ale unor elemente sunt

materiale dacă ele ar putea individual sau colectiv, să influentezedeciziile ori evaluarile utilizatorilor efectuate pe baza situatiilor financiare. Materialitatea depinde de natura şi marimea omisiunii orilipsei judecatii în circumstante date. Natura ori marimea elementului,ori o combinatie a celor doua, ar putea fi factorul determinant.

Notele- contin informatii aditionale la cele prezentate în situatia pozitiei financiare, situatia performantei financiare, şi situatiamodificarilor în activele nete/capitaluri proprii şi situatia fluxurilor detrezorerie. Notele furnizeaza o descriere narativa ori dezagregareaelementelor prezentate în situatiile financiare şi elemente care nu secalifica pentru recunoastere în aceste situatii.

Contabilitatea de angajamente reprezinta o baza de contabilizareconform careia tranzactiile şi alte evenimente sunt recunoscute atuncicand apar ( şi nu cand numerarul este incasat sau platit). Tranzactiile şievenimentele sunt inregistrate în contabilitate şi raportate în situatiilefinanciare ale perioadelor la care se refera. Elementele recunoscutaconform contabilitatii de angajamente sunt:

- activele;- datoriile;- activele nete/capitaluri proprii;- veniturile;

- cheltuielile.Activele- sunt resurse controlate de o entitate ca urmare aevenimentelor trecute şi care se asteapta să genereze pentru entitate beneficii economice viitoare sau potential de servicii.

Distribuirea catre proprietari- reprezinta beneficiile economiceviitoare sau potentialul de servicii ditribuit de catre entitate tuturor sau

Impracticabil- aplicarea unei cerinte este impracticabila atuncicand intreprinderea nu o poate aplica dupa ce e facut toate efoturile posibile în acest sens.

Material- omisiunile sau erorile sunt considerate materiale daca

pot influenta, individual sau cumulate, decizia economica autilizatorilor luata pe baza situatiilor financiare. Materialitate depindede marimea şi natura omisiunilor sau erorilor considerate încircumstantele date. Factorul determinant poate fi marimea sau naturaunui element, sau o combinatie a acestora.

Notele- contin informatii în plus fata de cele prezentate în bilant,contul de profit şi pierdere, situatia modificarilor capitalurilor proprii şisituatia fluxurilor de trezorerie. In note se prezinta descrieri narativesau impartiri ale elementelor prezentate în situatiile financiare şiinformatii legate de elemente care nu sunt recunoscute în situatiilefinanciare.

Standardele Internationale de Raportare Financiara( IFRS)-reprezinta Standardele si Interpretari adoptate de Consiliul pentruStandardele Internationale de Contabilitate (IASB). Ele cuprind:

- Standardele Internationale de Raportare Financiara;- Standardele Internationale de Contabilitate;- Intrepretarile emise de Comitetul pentru Interpretarea

Standardelor Internationale de Raportare Financiara (IFRIC) sau fostulComitetul Permanent pentru Interpretarea Standardelor (SIC).



unora dintre proprietari, fie ca recompensare din investitie, fie carecuperare a investitiei.

Entitatea economica- reprezinta un grup de entitati care cuprindeo entitare ce controleaza şi una sau mai multe entitati controlate.

Cheltuielile- reprezinta descresteri ale beneficiilor economice sau

alte potentialului de servicii în timpul perioadei de raportare, sub formade iesiri sau consum de active sau aparitii de datorii care au ca rezultatdescresteri în activele nete/capitalurile proprii, altele decat cele legatede distribuirile catre proprietari.

Intreprinderea guvernamentala de afaceri este o entitate care areurmatoarele caracteristici:

- este o entitate cu capacitatea de a contracta în nume propriu;- i-a fost desemnata autoritatea financiara şi operationala de a

desfasura o activitate;- vinde bunuri şi servicii, în cursul normal al activitatii sale, catre

entitati relizand profit sau recuperea totala a costurilor;

- nu se bazeaza pe finantare guvernamentala continuare pentrucontinuarea activitatii;

- este controlata de o entitate din sectorul public.Datoriile- sunt obligatii curente ale unei entitati, rezultate din

evenimente anterioare, a caror stingere se asteapta să determine oreducere a resurselor concretizate în beneficiile economice sau potentialul serviciilor entitatii.

Activele nete/capitalurile proprii- reprezinta interesul rezidual înactivele entitatii dupa deducerea tuturor datoriilor.

Veniturile- sunt intrari brute de beneficii economice viitoare şi

potential de servicii inregistrate pe parcursul perioadei de raportareatunci cand aceste intrari se concretizeaza în cresteri ale activelor nete/capitalurilor proprii, altele decat cele legate de contributii ale

proprietarilor.ASPECTE PRINCIPALE

Prezentarea fidela şi conformitate cu IPSAS-urile- situatiile Prezentarea fidela şi conformitatea cu Standardele Internationale



financiare trebuie să prezinte fidel situatia pozitiei financiare, situatia performantei financiare şi fluxurile de trezorerie ale entitati.Prezentarea fidela cere o reprezentare deplina a efectelor tranzactiilor,altor evenimente şi conditii în acord cu definitiile şi criteriile derecunoastere pentru active, datorii, venituri şi cheltuieli stabilite de

IPSAS-uri. Aplicarea corespunzatoare a IPSAS-urilor, cu informatiisuplimentare atunci cand este necesar, are ca rezultat în aproape toatecazurile, situatii financiare ce realizeaza o prezentare fidela.

Situatiile financiare nu trebuie descrise ca fiind conforme cuIPSAS-urile decat dacă satisfac cerintele fiecarui Standard.

Continuarea activitatii- situatiile financiare trebuie intocmite pa baza cotinuitatii activitatii, cu exceptia cazului în care conducerea fieintentioneaza să lichideze entitatea sau să inceteze activitatea, fie nuare o alta alternativa.

Atunci cand persoanele responsabile pentru intocmirea situatiilor financiare au cunostinta, cand fac evaluarea, de incertitutdini

semnificative legate de evenimente sau conditii care pot cauza indoielisemnificative asupra capacitatii entitatii de a-şi continua activitatea,incertitudinile respective trebuie evidentiate.

Atunci cand situatiile financiare nu sunt intocmite pe bazacontinuitatii activitatii, acest fapt trebuie evidentiat, cu baza deintocmire a situatiilor financiare şi motivul pentru care entitatea nu isiva mai putea continua activitatea.

Consecventa prezentarii- prezentarea şi clasificarea elementelor în situatiile financiare va fi mentinuta de la o perioada la alta, cuexceptia cazului cand:

- este aparent ca urmeaza o schimbare semnificativa în naturaoperatiilor entitatii sau o revedere a situatiilor sale financiare, ca alta prezentare ori clasificare ar fi mult mai corespunzatoare, avand învedere criteriile de selectie şi aplicare a politicilor contabile din IPSAS3;

- un IPSAS cere o modificare în prezentare.

de Contabillitate-- situatiile financiare trebuie să prezinte fidel pozitia financiara,

performanta financiara şi fluxurile de numerar ale unei intreprinderi.Prezentarea fidela cere reprezentarea corecta a efectelor tranzactiilor şia altor evenimente şi conditii în concordanta cu definitiile şi cu

criteriile de recunoastere a activelor, datoriilor şi cheltuielilor stabiliteîn Cadrul general. Aplicarea IFRS, cu informatii suplimentare prezentate atunci cand este necesat, are ca rezultat în aproape toatecazurile, situatii financiare care realizeaza o prezentare fidela.

- O întreprindere ale carei situatii financiare sunt conforme cuIFRS trebuie să evidentieze acest fapt explicit şi fara rezerve în notelela situatiile financiare. Situatiile financiare nu trebuie descrise ca fiindconforme cu IFRS, decat dacă satisfac toate cerintele IFRS.

- Tratamentele contabile neadecvate nu poti fi rectificate nici prinevidentierea politicilor contabile utilizare, nici prin note sau materialexplicativ.

- În cazurile extrem de rare în care conducerea ajunge laconcluzia ca respectarea unei cerinte dintr-un Standard sau dintr-oInterpretare ar induce în eroare şi astfel nu s-ar rspecta obiectivulsituatiilor financiare prezentata în Cadrul general, este necesara oabatere de la acea cerinta pentru obtinrea unei reprezentari fidele. Înacest caz intreprinderea va prezenta:

Concluzia conducerii ca situatiile financiare prezintafidel pozitia financiara, performanta financiara şi fluxurile de trezorerieale intreprinderii;

Conformitatea, sub toate aspectele semnificative, cu

IFRS, cu exceptia abaterii de la un Standard pentru realizarea unei prezentari fidele; Standardul sau Interpretarea de la care s-a abatut

intreprinderea, natura abaterii, inclusiv tratamentul cerut de Standardsau Interpretare, motivul pentru care tratamentul ar induce în eroare încircumstantele respective, şi tratamentul adoptat;



Prag de semnificatie(materialitate) şi agregare-fiecare clasa deelemente similare materiale (semnificative) va fi prezentata separat însituatiile financiare. Elementele de natura ori functie nesimilara vor fi prezentate separat deca ele nu sunt semnificative. Un element care nueste suficient de semnificativ pentru a fi prezentat separat în situatiile

financiare, poate fi totusi suficient de semnificativ incat să poate fi prezentat separat în note.Compensare- activele şi datoriile, veniturile şi cheltuielile, nu

trebuie compensate, cu exceptia cazului în care compensarea esteceruta sau permisa de un IPSAS. Este important ca atat activele şidatoriile, cat şi veniturile şi cheltuielile să fie raportate separat.Compensarea, fie în situatia pozitiei financiare, fie în situatia poerformantei financiare (cu exceptia cazului cand compensareareflecta substanta economica a tranzactiei sau a unui alt eveniment),micsoreaza capacitatea utilizatorilor de a intelege tranzactiileintreprinse, cat şi de a evalua viitoarele fluxuri de trezorerie ale

entitatii.Informatii comparative- cu exceptia cazului în care un IPSAS

permite sau cere altfel, informatiile comparative vor fi prezentate, înceea ce priveste perioada precedenta, pentru toate sumele raportate însituatiile financiare, cu exceptia situatiilor financiare, pentru perioadade raportare în care este aplicat pentru prima data acest Standard.Informatiile comparative vor fi incluse pentru informatiile narative şidescriptive atunci cand acest lucru este relevant pentru intelegereasituatiilor financiare ale perioadei curente.

Impactul financiar al abaterii asupra fiecarui elementdin situatiile financiare care ar fi fost raportat în concordanta cu cerinta pentru fiecare perioada prezentata.

- Atunci cand o societate nu a aplicat o cerinta a unui Standardsau Interpretare intr-o perioada anterioara, iar aceasta abatere afecteaza

sumele recunoscute în situatiile financiare în perioada curenta, aceastatrebuie să prezinta elementele detaliate mai sus.

Continuitatea activitatii - la intocmirea situatiilor financiare,conducerea trebuie să evalueze capacitatea intreprinderii de a-şicontinua activitatea. Situatiile financiare trebuie intocmite pe bazacontinuitatii activitatii, cu exceptia cazului în care conducerea fieintentioneaza, fie nu are alta alternativa decat să lichidezeintreprinderea sau să inceteze activitatea. Atunci cand, la efectuareaevaluarii, conducerea are cunostinta de incertitudini semnificativelegate de evenimente sau conditii care pot cauza indoieli semnificativeasupra capacitatii intreprinderii de a-şi continua activitatea,incertitudinile respective trebuie evidentiate. Atunci cand situatiilefinanciare nu sunt pregatitie pe baza continuitatii activitatii, acest fapttrebuie evidentiat, impreuna cu baza de intocmie a situatiilor financiareşi motivul pentru care intreprinderea nu isi va mai putea continuaactivitatea.

Consecventa prezentarii- modul de prezentare şi clasificare aelementelor în situatiile financiare trebuie mentinut de la o perioada laalta, cu exceptia cazului cand:

- în urma unei schimbari semnificative în natura activitatiiintreprinderii sau unei revizuiri a situatiilor financiare este evident ca

un alt mod de prezentare sau clasificare ar fi mai potrivit avand învedere criteriile de selectie şi aplicare a politicilor contabile prezentatîn IAS 8;

- o schimbare a prezentarii este ceruta de un Standard sau de oInterpretare.

Prag

de semnificatie şi agragare- fiecare clasa semnificativa



de elemente similare trebuie prezentata separat în situatiilefinanciare. Elementele ce nu sunt similare ca natura sau functietrebuie prezentate separat, în afara cazului în care acestea nu suntsemnificative.

Compensare- activele şi datoriile, veniturile şi cheltuielile nu

trebuie compensate, cu exceptia cazului în care compensarea esteceruta sau permisa de un Standard sau de o Interpretare.Informatii comparative

- Pentru toate informatiile numerice incluse în situatiilefinanciare trebuie prezentate informatii comparative aferente perioadei precedente, în afara cazului în care un Standard sau o Interpretare permit sau cer altfel. Informatiile comparative trebuie incluse îninformatii narative şi descriptive atunci cand acest lucru este relevant pentru intelegerea situatiilor financiare ale perioadei curente.

- Atunci cand prezentarea sau clasificarea elementelor însituatiile financiare se modifica, sumele comparative trebuie

reclasificate, cu exceptia cazului în care reclasificarea esteimpracticabila. Atunci cand informatiile comparative sunt reclasificate,intreprinderea trebuie să prezinte:

natura reclasificarii; suma aferenta fiecarui element sau clasa de

tranzactii care sunt reclasificate; motivul reclasificarii.- Atunci cand informatiile comparative nu pot fi reclasificate,

intreprinderea trebuie să prezinte: motivul pentru care nu s-a facut reclasificarea;

natura ajustarilor care ar fi fost facute dacăinformatiile comparative ar fi fost reclasificate.STRUCTURA ŞI CONTINUT

Identificarea situatiilor financiare- situatiile financiare pot fiidentificate şi separate în mod clar de alte informatii din acelasidocument publ

ica. IPSAS se aplica numai situatiilor financiare, şi nu

Identificarea situatiilor financiare- situatiile financiare trebuieidentificate şi separate în mod clar de alte informatii din acelasidocument publicat.



altor informatii prezentate în raportul anual sau alt document. Fiecarecomponenta a situatiilor financiare va fi în mod clar identificata. În plus, urmatoarele informatii vor fi în mod special evidentiate şi repetateatunci cand sunt necesare intelegerii corespunzatoare a informatiilor respective:

- denumirea entitatii raportoare sau alte mijloace de identificareşi orice schimbare în acele informatii de la data precedenta deraportare;

- dacă situatiile financiare se refera la entitatea individuala sau laentitatea economica;

- data raportarii sau perioada acoperita de situatiile financiare,care dintre acestea doua este corespunzatoare pentru componentaaferenta situatiilor financiare;

- moneda de prezentare asa cum este definita în IPSAS 4„Efectele variatiei cursurilor de schimb valutar”;

- nivelul de precizie utilizat în prezentarea sumelor din situatiile

financiare.Perioada de raportare- situatiile financiare vor fi prezentate

cel putin anual. Atunci cand, în imprejurari exceptionale, data deraportare a unei entitati se schimba şi situatiile financiare anualesunt prezentate pentru o perioada mai lunga sau mai scurta de unan, entitatea trebuie să furnizeze informatii în plus fata de perioadaacoperita de situatiile financiare:

- motivul folosirii unei perioade mai lunga sau mai scurta de unan;

- faptul ca valorile comparative pentru anumite situatii, nu sunt pe deplin comparabile.

Oportunitatea- utilitatea situatiilor financiare este afectatadacă ele nu sunt puse la dispozitia utilizatorilor intr-o perioadarezonabila dupa data de raportare. O entitate trebuie să fie capabilasă emita situatiile sale financiare cu 6 luni inainte de data deraportare.

În fiecare componenta a situatiilor financiare trebuie identificateîn mod clar. În plus, urmatoarele informatii trebuie evidentiate în modclar şi repetate cand este necesar pentru o buna intelegere ainformatiilor respective:

- denumirea intreprinderii raportoare sau alte elemente de

identificare, şi orice modificare a acestor informatii de la data precedentului bilant;- dacă situatiile financiare se refera la întreprindere considerata

individual sau la un grup de intreprinderi;- data bilantului sau perioada acoperita de situatiile financiare, în

functie de componenta respectiva a situatiilor financiare;- moneda de raportare, asa cum este ea definita în IAS 21

„Efectele variatiei cursurilor de schimb valutar”;- nivelul de precizie utilizat în prezentarea cifrelor din situatiile

financiare.Perioada de raportare- situatiile financiare trebuie prezentate

cel putin anual. Atunci cand data bilantului unei intreprinderi seschimba şi situatiile financiare anuale sunt prezentate pentru o perioada mai lunga sau mai scurta de un an, intreprinderea trebuiesă prezinte, în plus fata de perioada acoperita de situatiilefinanciare:

- motivul folosirii unei perioade diferite de un an;- faptul ca sumele comparative pentru contul de profit şi pierdere,

situatia modificarilor capitalurilor proprii, situatia fluxurilor detrezorerie şi notele aferente nu sunt în intregime comparabile.



SITUATIA POZITIEI FINANCIARE/ BILANTULDiferentierea curent/termen lung- o entitate va prezenta activele

curente şi necurente, datoriile curente şi necurente, ca o clasificareseparata în situatia pozitiei financiare, exceptand situatia cand o prezentare bazata pe lichiditate asigura informatii care sunt de

incredere şi mai relevante. Cand aceasta exceptie se aplica, toateactivele şi datoriile vor fi prezentate pe larg în ordinea lichiditatii. Uneientitai i se permite să prezinte unele din activele şi datoriile saleutilizand clasificarea curente/necurente şi altele în ordinea lichiditatiicand aceasta clasificare furnizeaza informatii de incredere şi mairelevante.

Active curenteun activ va fi clasificat ca activ curent atuncicand satisface oricare din urmatoarele conditii:

- se asteapta să fie realizat sau este detinut cu intentia de a fivandut sau consumat în cursul normal al ciclului de exploatare alentitatii;

- este detinut, în principal, în scopul tranzactionarii;- se asteapta să fie realizat în termen de 12 luni de la data de

raportare;- reprezinta numerar şi echivalent de numerar.Toate celelalte active sunt clasificate ca necurente- active fixe,

imobilizate.Datorii curente- o datorie va fi clasificata ca datorie curenta

atunci cand satisface oricare din urmatoarele conditii:- se asteapta să fie stinsa în cursul normal al ciclului de

exploatare al enitatii;- este detinuta în principal în scopul tranzactionarii;- este exigibila în termen de 12 luni de la data raportarii;- entitatea nu are un drept neconditionat de a amana/suspenda

decontarea datoriei pentru cel putin 12 luni de la data de raportare.Toate celelalte datorii vor fi clasificate ca datorii pe termen lung.Cand ciclul normal de exploatare al entitatii nu este clar

Diferentierea curent/termen lung- intreprinderea trebuie să prezinte active curente şi imobilizate şi datorii curente şi pe termenlung ca şi clasificari separate în bilant, cu exceptia cazului în care prezentarea acestora în ordinea lichiditatii furnizeaza informatii mai

utile şi mai relevante.Indiferent de metoda de prezentare adoptata, intreprindereatrebuie să prezinte valoarea ce se asteapta a fi recuperata sau achitatadupa mai mult de 12 luni, pentru fiecare element de activ sau datoriecare contine sume ce se asteapta a fi recuperate sau achitate atat inainte,cat şi dupa 12 luni de la data bilantului.

Activele curenteUn activ trebuie clasificat ca activ curent atunci cand:- se asteapta să fie realizat sau este detinut pentru vanzare sau

consum în cursul normal al ciclului de exploatare al intreprinderii;- este detinut în principal în scopul comercializarii;

- se asteapta a fi realizat în 12 luni de la data bilantului;- reprezinta numerar sau echivalente de numerar, cu exceptia

cazului în care asupra sa exista restrictii de utilizare în scopul stingeriiunei datorii în termen de cel putin 12 luni dupa data bilantului.

Toate celelalte active trebuie clasificate ca active imobilizate.Datoriile curenteO datorie trebuie clasificaae ca datorie curenta atunci cand:- se asteapta să fie decontata în cursul normal al ciclului de

exploatare;- este detinuta în principal în scopul comercializari;- este exigibila în termen de 12 luni de la data bilantului;- intreprinderea nu are drept neconditionat de a amana decontarea

datoriei în urmatoarele 12 luni de la data bilantului.Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen

lung.Informatii ce trebuie prezentate în bilant



identificabil, durata sa asumata este de 12 luni.O entitate isi clasifica datoriile financiare (pe termn lung) ca fiind

curente cand sunt exigibile în 12 luni de la data raportarii, chiar dacă:- termenul initial a fost pentru o perioada mai mare de 12 luni;- un acord de refinantare sau de reesalonare a platilor pe termen

lung a fost completat dupa data de raportare şi inainte ca situatiilefinanciare să fie aprobate.Ciclul de exploatare- al unei entitati reprezinta perioada de timp

necesara pentru transformarea intrarilor de resurse în iesiri. Acolo undeciclul de exploatare al unei entitati nu este clar identificabil, durata saeste asumata a fi 12 luni.

Activele curente includ: creanta fiscale, creante din cheltuielileutilizatorilor, creante din amenzi şi taxe reglementate, stocuri şivenituri din investitii angajate, care sunt fie realizate, consumate sauvandute ca parte a ciclului normal de exploatare, chiar dacă nu seasteapta să se realizeze în 12 luni de la data raportarii.

Informatii ce trebuie prezentate în situatia pozitiei financiare-situatia pozitiei financiare va include cel putin elementele-rand care prezinta urmatoarele valori:

a. imobilizari corporale; b. investitii în proprietati;c. imobilizari necorporale;d. active financiare;e. investitii contabilizate dupa metoda activului net;f.stocuri;g. sume de recuperat din tranzactii non-schimb

(necomerciale), inclusiv taxe şi transferuri;h. creante din tranzactii de schimb;i.numerar şi echivalente de numerar; j.impozite şi transferuri de plata;k. datorii din tranzactii de schimb;l.provizioane;

Bilantul trebuie să cuprinda linii care să contina cel putinurmatoarele elemente:

a. Imobilizari corporale; b. Investitii imobiliare;c. Active necorporale;

d. Active financiare;e. Investitii financiare contabilizate prin metoda punerii înechivalenta;

f.Active biologice;g. Stocuri;h. Creante comerciale şi alte creante;i.Numerar şi echivalente de numerar; j.Datorii comerciale şi alte datorii;k. Provizioane;l.Datorii financiare;m. Datorii şi active legate de impozitul pe profit;

n. Datorii şi active legate de impozitul pe profit amanat;o. Interes minoritar, prezentat în capitaluri proprii; p. Capital emis şi rezerve.Bilantul trebuie să contina linii care să cuprinda urmatoarele

sume:- active totale clasificate ca detinute spre vanzare şi active incluse

în grupuri detinute spre vanzare în concordanta cu IFRS 5 „Activeimobilizate detinute spre vanzare şi activitati intrerupte”;

- datorii incluse în grupuri detinute spre vanzare în concordantacu IFRS 5.

Alte elemente, titluri şi subtotaluri trebuie prezentate în bilantatunci cand prezentarea lor este relevanta pentru intelegerea pozitieifinanciare a intreprinderii.

Informatii ce trebuie prezentate fie în bilant, fie în noteO întreprindere trebuie să prezinte urmatoarele informatii, fie în

bilant, fie în note:



m. datorii pe termen lung (obligatii financiare);n. interesul minoritar, prezentat în cadrul activelor

nete/capitaluri proprii;o. active nete/capitaluri proprii atribuibile detinatorilor

entitatii care controleaza.

Aceste elemente-rand, titluri şi subtotaluri vor fi prezentate însituatia pozitiei financiare atunci cand o asemenea prezentare esterelevanta pentru o intelegere a pozitiei financiare a entitatii.

Nu sunt prescrise ordinea şi formatul de prezentare a elementelor.Rationamentul privind prezentarea separata a unor elemente se

bazeaza pe determinarea:- naturii şi lichiditatii activelor;- functiei activelor în cadrul entitatii;- sumelor, naturii şi delimitarii în timp a datoriilor.

a. pentru fiecare clasa de capital social:- numarul de actiuni autorizate;- numarul de actiuni emise şi varsate integral şi emise şi

nevarsate integral;- valoarea nominala pe actiune, sau faptul ca actiunile nu au o

valoare nominala;- reconcilierea a numarului de actiuni existente la inceputul şi lasfarsitul anului;

- drepturile, preferintele şi restrictiile atasate clasei respective,inclusiv restrictiile asupra distribuirii dividendelor şi rambursariicapitalului;

- actiuni proprii detinute de întreprindere sau de filiale sauintreprinderi asociate;

- actiuni rezervate pentru emisiune în baza contractelor de optiunişi a contractelor de vanzare, inclusiv termenele şi sumele aferente.

b. descrierea naturii şi a scopului fiecarei rezerve din cadrul

capitalurilor proprii.SITUATIA PERFORMANTEI FINANCIARE/CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

Toate elementele de venituri şi cheltuieli recunoscute intr-o perioada vor fi incluse în surplus sau deficit dacă un IPSAS nu cerealtfel.

În mod normal, toate elementele de venituri şi cheltuielirecunoscute intr-o perioada sunt incluse în surplus sau deficit.

Situatia performantei financiare va include cel putin elemente-rand care să prezinte urmatoarele valori:

- venituri;- costuri de finantare;- partea din surplusuri sau deficite nete aferenta entitatilor

asociate şi asocierilor în participatie, contabilizata prin metodaactivului net;

- castiguri sau pierderi recunoscute la disponibilizarea activelor ori la decontarea datoriilor atribuibile operatiunilor discontinue;

Profitul sau pierderea perioadeiToate elementele de venit şi cheltuieli recunoscute intr-o perioada

trebuie prezentate în contul de profit şi pierdere, cu exceptia cazului încare un Standard sau o Interpretare cere altfel.

Informatii ce trebuie prezentate în contul de profit şi pierdereContul de profit şi pierdere trebuie să includa cel putin linii care

să prezinte urmatoarele valori aferente perioade:- venituri;- costuri de finantare;- partea din profit şi pierdere aferenta intreprinderilor asociate şi

asocierilor în participatiune, contabilizate prin metoda punerii înechivalenta;

- cheltuielile cu impozite şi taxe;- o singura suma reprezentand totalul profit sau pierderea dupa



- surplus ori deficit.Elemente-rand suplimentare, titluri şi subtotaluri vor fi prezentate

în Situatia performantei financiare atunci cand o astfel de prezentareeste relevanta pentru prezentarea corecta a performantei financiare aentitatii.

Informatii ce trebuie prezentate fie în Situatia performanteifinanciare, fie în noteCand elementele de venituri şi cheltuieli sunt semnificative,

natura şi suma lor vor fi prezentate separat.Circumstante care ar putea să apara pentru prezentarea separata a

elementelor de venituri şi cheltuieli includ:- deprecierea stocurilor pana la valoarea realizabila neta sau a

activelor fixe corporale pana la valoarea recuperabila sau valoarearecuperabila a serviciului, la fel ca şi reluarea (anularea, inversarea)deprecierii;

- restructurarea activitatii unei entitati şi reluarea (anularea,

inversarea) oricaror provizioane pentru costurile de restructurare;- disponibilizarea (vanzarea) unor elemente de active fixe

corporale;- privatizari ori alte disponibilizari ale investitiilor;- operatiuni discontinue;- situatii de litigiu;- alte reluari (anulari, inversari) ale provizioanelor.O entitate trebuie să prezinte, fie în situatia performantei

financiare, fie în note:- o subclasificare a veniturilor totale, clasificate intr-un mod

corespunzator pentru activitatile entitatii;- o analiza a cheltuielilor, utilizand o clasificare bazata: fie pe natura cheltuielilor ( amortizare, consumul de materii

prime, cheltuielile cu transportul, beneficiile angajatilor şi salariile-nefiind realocate pe diferite functii în cadrul entitatii),

fie pe destinatia lor în cadrul entitatii, dupa programul sau

impozitare- rezultate din activitati intrerupte, şi castigul sau pierdereadupa impozitare- rezultate din estimarea valorii juste mai putincosturile din vanzare sau instrainare a activelor sau grupurilor de activece compun activitatea intrerupta;

- profitul sau pierderea.

Alte elemente, titluri şi subtotaluri trebuie prezentate în contul de profit şi pierdere atunci cand o astfel de prezentare este relevanta pentru intelegerea situatiilor financiare ale intreprinderii.

O întreprindere nu va prezenta nici un element de venit şicheltuiala ca element extraordinar, nici în contul de profit şi pierdere,nici în note.

Informatii ce trebuie prezentate fie în contul de profit şi pierdere,fie în note

Atunci cand elementele de venituri şi cheltuieli sunt materiale,trebuie prezentate separat natura şi suma aferente acestora.

Intreprinderea trebuie să prezinte o analiza a cheltuielilor

utilizand o clasificare bazata fie pe natura cheltuielilor, fie pe destinatiaacestora în cadrul societatii, dupa cum este mai relevant.Intreprinderilecare clasifica elementele de cheltuieli pe functii trebuie să prezinteinformatii suplimentare privind natura cheltuielilor, inclusiv cheltuialacu amortizarea şi cu beneficiile angajatilor.

Intreprinderea trebuie să prezinte, fie în contul de profit şi pierdere, fie în situatia modificarilor capitalului propriu, fie în note,suma dividendelor recunosute catre actionari în cursul perioadei, şidividendele pe actiune aferente.



scopul pentru care sunt facute. Aceasta metoda ofera informatii mairelevante utilizatorilor decat prima, dar alocarea costurilor pe destinatii poate necesita alocari arbitrare şi implica considerabil utilizarearationamentului profesional.

Standardul ofera posibilitatea alegerii intre cele 2 clasificari în

functie de cea care este mai relevanta şi mai creedibila. Entitatile careclasifica cheltuielile dupa functie vor prezenta informatii suplimentaredespre natura cheltuielilor, inclusiv cheltuieli cu amortizarea şideprecierea, cu beneficiile anagajatilor şi cu costurile de finantare.

SITUATIA MODIFICARILOR ÎN ACTIVELE NETE/CAPITALURI PROPRII/ SITUATIA MODIFICARILOR CAPITALURILOR PROPRII

O entitate va prezenta o situatie a modificarilor în activelenete/capitaluri prorpii, care să prezinte:

- surplusul sau deficitul perioade;- fiecare element de venit şi cheltuiala care, asa cum este ceurt de

alte standarde, este recunoscut direct în activele nete/capitaluri propriişi totalul acestor elemente;

- totalul veniturilor şi cheltuielilor perioadei, aratand separatsuma toatala atribuibila proprietarilor entitatii care controleaza şiinteresul minoritar;

- pentru fiecare componenta a activelor nete/capitaluri proprii prezentate, efectul modificarilor politicilor contabile şi al corectiilor erorilor recunoscute în acord cu IPSAS 3.

Intreprinderea trebuie să prezinte o situatie a modificarilor capitalului propriu care să includa:

- profitul sau pierderea perioadei;- fiecare element de venit şi cheltuiala care este recunoscut direct

în capitalurile proprii, asa cum se cere în alte Standarde, cat şi totalulacestor elemente;

- totalul veniturilor şi cheltuielilor perioade, calculate ca suma, prezentand separat sumele aferente proprietarilor intreprinderii şiinteresul minoritar;

- pentru fiecare componenta a capitalului propriu, efecteleschimbarilor în politicile contabile şi crectarii erorilor recunoscuteconform IAS 8.

Intreprinderea trebuie de asemenea să prezinte în situatiamodificarilor capitalului propriu sau în note:

- tranzactiile de capital cu proprietarii şi distributiile catre acestia;- soldul profitului cumulat sau pierderii cumulate la inceputul şi

sfarsitul perioadei, şi modificarile pe parcursul perioadei;- o reconciliere intre valoarea contabila a fiecarei clase de

capitaluri proprii şi de rezerve la inceputul şi la sfarsitul perioadei, prezentand distinct fiecare modificare.



NOTELE Notele vor:- prezenta informatii despre bazele de intocmire a situatiilor

financiare şi despre politicile contabile utilizate;- furniza informatii cerute de IPSAS-uri care nu sunt prezentate

în alta parte în situatiile financiare;- oferi informatii suplimentare care nu sunt prezentate în situatiilefinanciare, dar care sunt relevante pentru intelegerea oricareia dintreele.

Notele vor fi prezentate, pe cat posibil, intr-un mod sistematic.Fiecare element din Situatia performantei financiare, Situatia pozitieifinanciare, Situatia modificarilor în activele nete/capitaluri proprii şiSituatia fluxurilor de trezorerie vor face trimitere la toate informatiileaferente notelor.

Acestea sunt în mod normal prezentate în urmatoarea ordine, careajuta utilizatorii să inteleaga situatiile financiare:

- o declaratie a conformitatii cu Standardele Internationale deContabilitate pentru Sectorul Public;

- un sumar al politicilor contabile semnificative, aplicate;- informatii care stau la baza elementelor-rand prezentate în

situatiile financiare, în ordinea în care este prezentata fiecare situatiefinanciara şi fiecare element-rand;

- alte prezentari, incluzand:o datorii contingente şi angajamente contractuale

nerecunoscute;o informatii nefinanciare de furnizat, riscul financiar al

entitatii, politicile şi obiectivele managementului.Prezentarea politicilor contabileO entitate va prezenta un sumar al politicilor contabile

semnificative:- baza de evaluare utilizata la intocmirea situatiilor financiare;

- masura în care entitatea a aplicat orice prevederi tranzitorii din

Notele la situatiile financiare ale unei intreprinderi trebuie să prezinte:

- informatii despre bazele de intocmire a situatiilor financiare şidespre politicile contabile specifice selectionate şi aplicate pentru

tranzactii şi evenimente semnificative;- informatii cerute de IFRS care nu sunt prezentate în bilant,contul de profit şi pierdere, situatia modificarilor în capitalurile propriisau situatia fluxurilor de trezorerie;

- informatii suplimentare care nu sunt prezentate în bilant, contulde profit şi pierdere, situatia modificarilor în capitalurile proprii sausituatia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru intelegereaacestora.

Notele trebuie să fie prezentate intr-un mod sistematic. Fiecareelement din bilant, contul de profit şi pierdere, situatia modificarilor încapitalurile proprii şi situatia fluxurilor de trezorerie trebuie să faca

trimitere la toate informatiile relevante din note.Prezentarea politicilor contabileIntreprinderea trebuie să prezinte în cadrul politicilor contabile

semnificative din note:- baza de evaluare utilizata la intocmirea situatiilor financiare;- celelalte politici contabile utilizate care sunt relevante pentru

intelegerea corespunzatoare a situatiilor financiare.Intreprinderea trebuie să prezinte în note informatii despre

estimarile semnificative privind perioadele viitoare, şi alte surseimportante de incertitudine la data bilantului, care prezinta un riscridicat de a genera o ajustare a valorii contabile a activelor şi daroriilor în anul financiar urmator. Notele trebuie să includa:- natura acestora;

- valoarea lor contabila la data bilantului.Alte prezentariIntreprinderea trebuie să prezinte în note urmatoarele informatii,



IPSAS-uri;- alte politici contabile utilizate care sunt relevante pentru

intelegerea situatiilor financiare.În deciderea dacă o politica contabila particulara ar trebui

prezentata, managementul considera dacă prezentarea ei ar putea asista

utilizatorii în intelegerea modului în care tranzactiile şi alte evenimentesunt reflectate în situatia pozitiei financiare şi cea a performanteifinanciare.

O entitate va prezenta intr-un sumar al politicilor contabilesemnificative sau în alte note rationamentul pe care managementul l-afacut în procesul aprecierii politicilor contabile ale entitatii care au celmai semnificativ efect asupra sumelor recunoscute în situatiilefinanciare.

O entitate va prezenta în note informatii despre asumarile cheie privitoare la viitor şi alte surse cheie de estimare a incertitudinilor ladata raportarii, care au un risc semnificativ al cauzarii ajustarilor

semnifcative a valorii contabile nete a activelor fixe şi datoriilor îninteriorul anului financiar urmator. În acest sens, notele vor includedetalii ale:

- naturii lor;- valoarea lor contabile neta la data raportarii.

dacă acestea nu au fost recunoscute în alte parte în situatiile financiare publicate:

- suma dividendelor propuse sau declarate inainte ca situatiilefinanciare să fie autorizate, dar care nu au fost recunoscute cadistribuite catre proprietari în cursul perioadei, şi dividendele pe

actiune aferente;- suma eventualelor dividende preferentiale care nu au fostrecunoscute;

- rezidenta şi forma juridica a intreprinderii, tara de inmatriculareşi adresa sediului principal, sau locului principal dacă este diferit desediul principal;

- o descriere a naturii activitatii şi principalelor obiecte deactivitate ale intreprinderii;

- numele intreprinderii-mama, precum şi al intreprinderii-mama aintregului grup.

DATA INTRARII ÎN VIGOAREAcest Standard International de Contabilitate pentru Sectorul

Public intra în vigoare pentru situatiile financiare anuale cu începere dela 1 ianuarie 2001. Aplicarea anticipata este încurajata.

Acest Standard intra în vigoare pentru situatiile financiareaferente perioadelor incepand la sau dupa 1 ianuarie 2005. Seincurajeaza aplicarea sa anterior acestei date.

ipsas-ias tabel

Documents