INTRODUCEREN CONTABILITATE CONCEPTE I APLICAII

EMIL HOROMNEA Coordonator

Referent tiinific: prof. univ. dr. Mihai RISTEAAcademia de tiine Economice, Bucureti

Contribuia autorilor:

prof. univ. dr. Emil HOROMNEA: capitolele 1, 2, 3, 4, 6, 10, 11 prof. univ. dr. Neculai TABR: capitolele 1, 2, 6, 10 prof. univ. dr. Dorina BUDUGAN: capitolele 5, 7, 8, 9 prof. univ. dr. Iuliana GEORGESCU: capitolele 5, 7, 8, 9 lect. univ. dr. Leontina BEIANU: capitolele 5, 7, 8, 9 prep. univ. dr. Roxana DICU: capitolele 1, 2, 6, 10

Redactor: Aurel tefanachi

Coperta: Cristian Almanu

ISBN 978-973-168-324-9

Tipo Moldova

Editura Tipo Moldova este acreditat de Consiliul Naional alCercetrii tiinifice din nvmntul Superior (C.N.C.S.I.S.)

Iai, 2010

Tipo Moldova,E-mail: office@tipomoldova.ro

Emil HOROMNEA Neculai TABR, Dorina BUDUGAN

Iuliana GEORGESCU, Leontina BEIANURoxana DICU

INTRODUCEREN CONTABILITATE CONCEPTE I APLICAII

Emil HOROMNEA

Profesor universitar, doctor n economie, conductor de doctorat, Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Universitatea Al.I.Cuza Iai, implicat constant n activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, a promovat afirmarea i dezvoltarea profesiei contabile, att n ar, ct i n ntlnirile internaionale: Germania, Grecia, Olanda, Spania, Frana, Portugalia, Danemarca i Italia. Participant la Congresele FederaieiExperilor Europeni (FEE) desfurate la Haga (2006), Copenhaga (2008) i Veneia (2010) vine n contact cu problemele aprute n cadrul profesiei contabile la nivel european. A fost preedinte al Congresului Internaional al Profesiei Contabile, desfurat n Romnia (2008), eveniment care a antrenat o impresionant participare internaional,respectiv 26 de ri, inclusiv liderii profesiei la nivel european imondial. Autor i coautor a 35 de tratate, cri, manuale i a peste 200 de studii i articole de specialitate, publicate n ar istrintate. Este membrul unor prestigioase asociaii iorganisme naionale i internaionale: Asociaia Oamenilor de tiin din Romnia, Asociaia Internaional de Fiscalitate, Asociaia General a Economitilor din Romnia, Academia de tiine, Tehnici Financiare i Contabile din Paris, AsociaiaProfesorilor de Contabilitate din Spania, expert contabil, evaluator ANEVAR i CECCAR. Domenii de interes: Fundamentele tiinifice ale contabilitii, Bazele contabilitii,Doctrinele contabilitii, Contabilitate aprofundat, Contabilitate comparat, Analiz financiar, Audit financiar, Normalizare, armonizare i convergen contabil. A efectuat schimburi de experien i stagii de documentare n universiti din Germania, Spania, Grecia i Frana.

Neculai TABR

Profesor universitar, doctor n economie, conductor de doctorat din 1997 (29 teze susinute i confirmate), Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Universitatea Al.I.Cuza Iai, membru al Consiliului Superior al CECCAR. A efectuat stagii de cercetare la universitile franceze Paris-Sud i Paris-Dauphine, inclusiv la Institutul Francez de Gestiune. De asemenea, a participat la Congresele Asociaiei Franceze de Contabilitate organizate n perioada 1991-1995. Este autor i coautor a 38 de cri imanuale, inclusiv a 275 de studii i articole de specialitate publicate n ar i strintate. Domenii de interes: Contabilitate icontrol de gestiune, Sisteme contabile comparate, Contabilitatea mediului, Contabilitate naional, Bazele contabilitii, Analizfinanciar, Audit i expertiz contabil.

Dorina BUDUGAN

Profesor universitar, doctor n economie, Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Universitatea Al.I.Cuza Iai, are ca domenii de interes Bazele contabilitii,Contabilitatea de gestiune, Calculaia costurilor i Contabilitatea managerial, domenii n care a publicat manuale i lucrri de specialitate.

Iuliana GEORGESCU

Profesor universitar, doctor n economie, Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Universitatea Al.I.Cuza Iai, are ca domenii de interes Bazele contabilitii,Contabilitatea financiar, Contabilitatea managerial,Contabilitatea instituiilor publice. A publicat lucrri de specialitate n domeniile prezentate. A efectuat stagii de documentare la universiti din Austria, Spania i Frana.

Leontina BEIANU

Lector universitar, doctor n economie, Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Universitatea Al.I.Cuza Iai, are ca domenii de interes Bazele contabilitii,Contabilitatea de gestiune, Calculaia costurilor, Contabilitatea mediului i are publicate lucrri n aceste domenii. A efectuat stagii de documentare n Frana i Anglia.

Roxana DICU

Preparator universitar, doctor n economie, Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Universitatea Al.I.Cuza Iai, membru CECCAR, are ca domenii de interes Bazele contabilitii (n limbile romn i englez), Contabilitatea financiar, Normalizarea contabilitii ntreprinderii i are publicate lucrri n aceste domenii.

CUPRINS

n loc de prefa ............................................................................. 13

CAPITOLUL 1 OBIECTUL CONTABILITII..................... 171.1. Obiectul contabilitii. Delimitri conceptuale............................. 171.2. Entiti economico-sociale, obiect al contabilitii....................... 221.3. Constituirea i funcionarea entitii economice .......................... 241.4. Exerciiul financiar i independena acestuia ............................... 251.5. Funciile contabilitii ................................................................... 271.6. Sisteme de contabilitate ................................................................ 301.7. Utilizatorii informaiilor contabile................................................ 341.8. Raporturile contabilitii cu alte tiine ........................................ 371.9. Statutul contabilitii n procesul general al cunoaterii.............. 39

1.9.1. Contabilitatea, art ...........................................................................40 1.9.2. Contabilitatea, tehnic ......................................................................41 1.9.3. Contabilitatea, limbaj .......................................................................42 1.9.4. Contabilitatea, joc social ..................................................................43 1.9.5. Contabilitatea, bun social .................................................................44 1.9.6. Contabilitatea, tiin. Motivaia acestui statut ................................46

1.10. n loc de concluzii, cteva reflecii asupra obiectului contabilitii ......................................................................................... 48

CAPITOLUL 2 METODA CONTABILITII........................ 51Preliminarii .......................................................................................... 512.1. Conceptul de metod n contabilitate ........................................... 522.2. Procedeele metodei contabilitii.................................................. 54

2.2.1. Procedee specifice (proprii) metodei contabilitii ..........................54

INTRODUCERE N CONTABILITATE8

2.2.2. Procedee comune disciplinelor economice ......................................54 2.2.3. Procedee comune tuturor tiinelor ..................................................55

2.3. Principiile generale ale contabilitii ............................................ 562.3.1. Principiul dublei reprezentri ...........................................................56 2.3.2. Principiul dublei nregistrri.............................................................57 2.3.3. Principiul nregistrrii separate a tranzaciilor i evenimentelor economice...................................................................................................58

2.4. Principii i convenii contabile ..................................................... 592.5. Structuri bilaniere ........................................................................ 63

2.5.1. Structura activului ............................................................................63 2.5.2. Structura pasivului (datoriilor i capitalurilor proprii) .....................74

2.6. Cheltuielile i veniturile. Incidene asupra performanei............. 792.7. Conceptele de MIJLOACE i RESURSE n teoria contabilitii; ACTIVE, DATORII i CAPITALURI PROPRII ......... 802.8. Reprezentarea cifric a micrilor de valori sub forma unui bilan mobil (prima treapt a metodei) ................................................ 85

Silogisme i legiti contabile ....................................................................87 2.9. Sistemul de calcul contabil digrafic (treapta a doua a metodei contabilitii)........................................................................................ 92

2.9.1. Contul, procedeu al metodei contabilitii. Definiie istructur ......................................................................................................93 2.9.2. Funciile contului..............................................................................97 2.9.3. Forme de conturi ..............................................................................98 2.9.4. Regulile de funcionare ale conturilor ............................................100 2.9.5. Corespondena conturilor ...............................................................104 2.9.6. Analiza contabil............................................................................105 2.9.7. Aplicaie practic privind analiza contabil ...................................106 2.9.8. Formula contabil i articolul contabil...........................................112 2.9.9. Clasificarea articolelor contabile....................................................115 2.9.10. nregistrarea cronologic i nregistrarea sistematic ..................118 2.9.11. Relaii bilaniere i egaliti contabile. Conversie reciproc.......120 2.9.12. Conturi sintetice i conturi analitice. Corelaii valorice...............122

2.10. Calcule periodice de sintez (treapta a treia a metodei contabilitii)...................................................................................... 126

2.10.1. Calculaia rezultatelor ..................................................................126 2.10.2. Calculaia costurilor .....................................................................127 2.10.3. Balanele de verificare. Concept, funcii i modele......................127 2.10.4. Bilanul .........................................................................................133

INTRODUCERE N CONTABILITATE 9

2.10.5. Analiza comparativ.....................................................................134 2.10.6. Calculul previzional .....................................................................134

CAPITOLUL 3 EVALUAREA N CONTABILITATE ......... 1393.1. Conceptul, necesitatea i importana evalurii ........................... 1393.2. Valoarea just i valoarea de pia n evaluare........................... 140

3.2.1. Valoarea de utilitate (just) ............................................................140 3.2.2. Valoarea de pia ............................................................................141

3.3. Momente i forme de evaluare ale elementelor prezentate n situaiile financiare............................................................................. 142

3.3.1. Evaluarea la intrarea n entitate ......................................................142 3.3.2. Evaluarea la ieirea din entitate sau la trecerea n consum ...........143 3.3.3. Evaluarea la inventar i la prezentarea elementelor n bilan .........146

3.4. Reevaluarea n contabilitate........................................................ 148

CAPITOLUL 4 CLASIFICAREA CONTURILOR................ 151Preliminarii ........................................................................................ 1514.1. Premisele teoretice fundamentale sau problemele cheie ale clasificrii........................................................................................... 152

4.1.1. Ce este clasificarea conturilor i ce urmrim prin acest demers teoretic? ....................................................................................................152 4.1.2. Care este obiectul clasificrii?........................................................153 4.1.3. Ce criterii lum n considerare n clasificarea conturilor? ............154

4.2. Un punct de vedere. Modelul general al clasificriiactualului sistem de conturi ............................................................... 156

CAPITOLUL 5 ANALIZA I FUNCIONAREACONTURILOR ........................................................................... 165

5.1. Contabilitatea operaiunilor privind achiziiile achiziiile de stocuri, lucrri i servicii.................................................................... 1675.2. Contabilitatea operaiunilor privind consumurile de stocuri ...... 1775.3. Contabilitatea operaiunilor privind obinerea produciei ......... 1865.4. Contabilitatea operaiunilor privind vnzrile ............................ 1935.5. Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile iprotecia social ................................................................................. 203

INTRODUCERE N CONTABILITATE10

5.6. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului ........................... 2105.7. Contabilitatea operaiunilor privind trezoreria ........................... 2155.8. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind imobilizrile ....................................................................................... 220

5.8.1. Contabilitatea operaiunilor privind intrrile i ieirile de active imobilizate .....................................................................................221 5.9.2. Contabilitatea operaiunilor privind deprecierea activelor imobilizate................................................................................................234

5.9. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind capitalurile ......................................................................................... 241

5.9.1. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind capitalurile proprii .......................................................................................................241 5.9.2. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind capitalurile mprumutate .............................................................................................252

5.10. Analiza i funcionarea conturilor speciale .............................. 2555.11. Analiza i funcionarea conturilor de gestiune ......................... 2595.12. Aplicaie privind contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor.... 2605.13. Teoriile conturilor ..................................................................... 267

CAPITOLUL 6 DOCUMENTAREA, PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII, PREMIS A IMAGINII FIDELE ........................................................................................ 279

Preliminarii ........................................................................................ 2796.1. Documentele economice. Definiie, coninut, structur ifuncii ................................................................................................. 280

6.1.1. Coninutul documentelor justificative ............................................280 6.1.2. Funciile documentelor justificative...............................................281

6.2. Clasificarea documentelor economice........................................ 2816.3. Tipizarea i verificarea documentelor ........................................ 283

6.3.1. Verificarea formei ..........................................................................285 6.3.2. Verificarea fondului .......................................................................285 6.3.3. Verificarea aritmetic .....................................................................285 6.3.4. Procedee de corectare (rectificare) a erorilor din documente........285

6.4. Circuitul documentelor economice............................................. 2866.5. Reconstituirea documentelor ...................................................... 287

INTRODUCERE N CONTABILITATE 11

6.6. Arhivarea i pstrarea documentelor .......................................... 2876.6.1. Arhivarea documentelor .................................................................287 6.6.2. Pstrarea documentelor ..................................................................288

CAPITOLUL 7 INVENTARIEREA I INVENTARUL ........ 2917.1 Noiunea, obiectul i funciile inventarierii ................................. 2917.2 Clasificarea inventarierilor .......................................................... 2947.3 Etapele inventarierii..................................................................... 295

CAPITOLUL 8 CALCULAIA CONTABIL A COSTURILOR PRODUCIEI ................................................. 309

8.1. Concepte de baz n calculaia costurilor ................................... 3098.2. Principii aplicate n calculaia costurilor produciei ................... 3178.3. Procedee de identificare i repartizare a cheltuielilor................. 3208.4. Metode de calculaie a costurilor................................................ 3278.5. Aplicaie privind metoda pe comenzi ......................................... 334

CAPITOLUL 9 SITUAIILE FINANCIARE ANUALE....... 3419.1. Obiectivul i structura situaiilor financiare anuale.................... 3429.2. Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar ............ 3459.3. Lucrri de sistematizare a datelor n Bilan, Contul de profit i pierdere i notele explicative.......................................................... 3659.4. Teoriile bilanului ....................................................................... 375

CAPITOLUL 10 FORME DE CONTABILITATE................. 38110.1. Contabilitatea i ciclul contabil ................................................ 38110.2. Registrele contabile, instrumente ale formei de contabilitate . 38210.3. Clasificarea registrelor contabile .............................................. 38410.4. Forme de contabilitate .............................................................. 387

10.4.1. Forma de contabilitate pe jurnale .................................................387 10.4.2. Forma de contabilitate maestruah (sau pe conturi corespondente) .........................................................................................388 10.4.3. Forma de contabilitate Jurnal Cartea-mare ...............................389

INTRODUCERE N CONTABILITATE12

10.4.4. Forma de contabilitate informatic ..............................................389

CAPITOLUL 11 ORGANIZAREA STRUCTURAL A CONTABILITII..................................................................... 391

11.1. Conceptul de organizare structural a contabilitii ................. 39111.2. Modaliti de executare a lucrrilor de contabilitate ................ 39211.3. Structurile conceptuale ale contabilitii .................................. 39411.4. Rolul expertului contabil i a contabilului autorizat n optimizarea organizrii structurale a contabilitii ............................ 39511.5. Profesia de auditor financiar..................................................... 40111.6. Profesia contabil romneasc ntre reform iantireform ..................................................................................... 403

PLANUL DE CONTURI GENERAL ....................................... 407

Bibliografie general ................................................................... 423