CAMERA CONSULTANILOR FISCALI DIN ROMNIA

CAMERA CONSULTANILOR FISCALI DIN ROMNIADrept fiscal. Expertiza fiscal

Dr. Gheorghe MateiAvocat, Senior partner la S.C.A. Leaua & AsociaiiBaroul Bucureti

Ce este expertiza?EXPERTIZ, expertize, s.f. 1. Cercetare cu caracter tehnic fcut de un expert, la cererea unui organ de jurisdicie sau de urmrire penal ori a prilor, asupra unei situaii, probleme etc. a crei lmurire intereseaz soluionarea cauzei. (Concr.) Raport ntocmit de un expert asupra cercetrilor fcute. 2. (Med.; n sintagma) Expertiz medical = a) stabilire, n urma unui examen medical, a capacitii de munc a unui bolnav sau a unui om sntos n condiiile solicitrilor fizice i psihice din diferite profesiuni; b) consultaie sau autopsie efectuat de medicul legist n cazuri de rnire, accident, viol, otrvire, omor etc. Din fr. expertise. DEX 1998

Expertizele se pot efectua n diferite domenii de activitate i pot fi:

medico-legale,dactiloscopice,balistice,grafice,psihiatrice,tehnice,contabile,fiscale etcn procesul civil,n procesul penal,n procedura de contencios administrativ,n procedura de contencios fiscal,n relaiile dintre pri etc.

Expertiza este util pentru a stabili exact situaia de fapt: Expertiza judiciarexpertiza judiciar se dispune cnd pentru lmurirea unor mprejurri de fapt este necesar s fie cunoscut prerea unor specialiti (art. 330 din Codul de procedur civil, art. 172 din Codul de procedur penal).

Situaia fiscal real a contribuabiluluiorganele fiscale au obligaia de a-i manifesta rolul activ n identificarea situaiei fiscale reale a unui contribuabil, pornind de la situaiile de fapt analizate organele fiscale concretizeaz verificarea situaiei de fapt fiscale prin ntocmirea Raportului de inspecie fiscal, act ce st la baza emiterii Deciziei de impunere

Contenciosul fiscalsituaiile de fapt reinute i analizate de organele fiscale sunt analizate i de instana judectoreasc, n cazul unei aciuni n contencios fiscalinstana poate dispune administrarea probei cu expertiza, pentru a lmuri dac stabilirea impozitelor i taxelor prin Decizia de impunere s-a fcut cu aprecierea corect a situaiei fiscale reale a contribuabilului

Atribuiile consultantului fiscalconsultantul fiscal are atribuia de a exprima o opinie obiectiv cu privire la modul n care fiscul a apreciat situaia fiscal real a unui contribuabil la stabilirea bazei de impunere fiscal, urmrind, de exemplu:stabilirea dac o cheltuial este fcut sau nu n scopul obinerii de venituri,dac TVA a fost corect evideniat n factura fiscal,dac o anumit operaiune se ncadreaz sau nu n sfera de aplicare a TVA sau accizei etc.

Concilierea dintre contabiliate i fiscalitate principiile i regulile contabile care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare i efectele aplicrii lor nu sunt identice cu prevederile din legislaia fiscal.diferenele dintre principiile contabile si regulile fiscale sunt multiple, avnd n vedere faptul c principiile contabile sunt subordonate conceptului general de obinere a unei imagini fidele, n timp ce regulile fiscale urmresc cerinele anumitor politici si interese ale statului la un moment dat.

Nevoia reglementrii separate a celor dou profesiiexpertul contabil trebuie s cunoasc i s aplice standardelor, regulile, principiile contabile naionale i internaionale, s asigure prezentarea unei imagini fidele, corecte i complete a poziiei financiare i performanei unei companii consultantul fiscal trebuie s cunoasc i s aplice regulile fiscale interne i internaionale, dispoziiile conveniilor de evitare a dublei impuneri, s ofere soluiile legale la problemele de natur fiscal

Specialiti care au att calitatea de expert contabil, ct i pe cea de consultant fiscalconsultanii fiscali pot face expertiz contabil, iar experii contabili pot face expertiz fiscal, dac au dobndit calitatea potrivit reglementrilor specifice

specialistul care este att consultant fiscal, ct i expert contabil, poate face ambele expertize dispuse de instan fiscal i contabil

Acte normative care reglementeaz activitatea de expertizCodul de procedur civilCodul de procedur penalCodul de procedur fiscalOrdonana Guvernului nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciarActe normative speciale .a.

Sfera de aplicare a expertizei fiscalesfera de aplicare a expertizei fiscale se refer la obligaiile persoanelor fizice i juridice prevzute de Codul fiscal, la respectarea legalitii procedurilor fiscale prevzute de Codul de procedur fiscal, la drepturile i obligaiile in legtura cu impozitele, taxele, contribuiile sau alte venituri fiscale ale bugetului consolidat al statuluiexpertiza fiscal judiciar are ca obiect cercetarea faptelor i activitilor economice i stabilirea sarcinilor fiscale ce decurg din acesteaCnd se ncuviineaz/dispune efectuarea unei expertize judiciare?CODUL DE PROCEDUR CIVIL (nou)Art. 330: ncuviinarea expertizei(1)Cnd, pentru lmurirea unor mprejurri de fapt, instana consider necesar s cunoasc prerea unor specialiti, va numi, la cererea prilor ori din oficiu, unul sau 3 experi. Termenul va fi stabilit astfel nct depunerea raportului de expertiz la instan s aib loc conform dispoziiilor art. 336. (cu cel puin 10 zile nainte de termenul fixat pentru judecat).

Cnd se ncuviineaz/dispune efectuarea unei expertize judiciare?CODUL DE PROCEDUR PENAL (nou) Art. 172: Dispunerea efecturii expertizei sau a constatrii(1)Efectuarea unei expertize se dispune cnd pentru constatarea, clarificarea sau evaluarea unor fapte ori mprejurri ce prezint importan pentru aflarea adevrului n cauz este necesar i opinia unui expert.

ConstatareaCODUL DE PROCEDUR PENAL (nou) Art. 172: Dispunerea efecturii expertizei sau a constatrii(10)Constatarea este efectuat de ctre un specialist care funcioneaz n cadrul organelor judiciare sau din afara acestora. [...](12)Dup finalizarea raportului de constatare, cnd organul judiciar apreciaz c este necesar opinia unui expert sau cnd concluziile raportului de constatare sunt contestate, se dispune efectuarea unei expertize.

Numirea expertuluiCPCArt. 331: Numirea expertului(1)Dac prile nu se nvoiesc asupra numirii experilor, ei se vor numi de ctre instan, prin tragere la sori, de pe lista ntocmit i comunicat de ctre biroul local de expertiz, cuprinznd persoanele nscrise n evidena sa i autorizate, potrivit legii, s efectueze expertize judiciare.

Numirea expertului (continuare)Instana poate:s fixeze o audiere n camera de consiliu i s solicite expertului s estimeze costul lucrrii i termenul necesar,s fixeze un termen scurt i s solicite expertului s estimeze n scris costul lucrrii i termenul necesar efecturii expertizei. Poziia prilor va fi consemnat n ncheiere. n funcie de poziia expertului i a prilor, instana va fixa termenul de depunere a raportului de expertiz i condiiile de plat a costurilor necesare efecturii expertizei.

Numirea expertuluiNCPPArt. 173: Numirea expertului(1)Expertul este numit prin ordonana organului de urmrire penal sau prin ncheierea instanei.(2)Organul de urmrire penal sau instana desemneaz, de regul, un singur expert, cu excepia situaiilor n care, ca urmare a complexitii expertizei, sunt necesare cunotine specializate din discipline distincte, situaie n care desemneaz doi sau mai muli experi.

Stabilirea obiectivelor n expertiza judiciar.Studii de cazExemplul 1

XX SRL a achiziionat a linie tehnologic pentru producia de materiale de construcie. Societatea a depus un DNOR i, n vederea rambursrii de TVA, DGFP a nceput o inspecie fiscal parial. Pe perioada inspeciei s-a efectuat i a verificare ncruciat la firma YY SRL, furnizorul utilajelor.S-a stabilit c YY SRL nu a nscris n evidena contabil nici achiziia, nici livrarea ctre XX SRL a utilajelor n cauz. n consecin, organele fiscale au recalificat operaiunea, modificnd cuantumul cheltuielilor deductibile (cele pentru achiziia utilajelor), al cheltuielilor cu amortizarea (utilajelor) i TVA (aferent achiziiei utilajelor) la XX SRL.Concomitent s-a formulat i plngere penal.

Recuzarea/incompatibilitatea expertuluiNCPCArt. 332: Recuzarea expertului(1)Experii pot fi recuzai pentru aceleai motive ca i judectorii.(2)Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul ei exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare.(3)Recuzrile se judec cu citarea prilor i a expertului.

Recuzarea/incompatibilitatea expertuluiNCPCArt. 332: Recuzarea expertului

(1)Experii pot fi recuzai pentru aceleai motive ca i judectorii.(2)Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul ei exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare.(3)Recuzrile se judec cu citarea prilor i a expertului.

Exemplul 1(continuare)XX SRL a contestat i a atacat la instana de contencios administrativ decizia de impunere, solicitnd administrarea probei cu expertiza fiscal avnd urmtoarele obiective:

1.- S se stabileasc dac utilajele exist fizic n patrimoniul societii i sunt nscrise n evidenele contabile pe baz de documente justificative,

2.- S se stabileasc dac organele fiscale au determinat obligaiile fiscale suplimentare pe baza documentelor justificative i a evidenelor financiar-contabile prezentate de contribuabil.

Recuzarea/incompatibilitatea expertuluiNCPPArt. 174: Incompatibilitatea expertului(1)Persoana aflat n vreunul dintre cazurile de incompatibilitate prevzute de art. 64 nu poate fi desemnat ca expert, iar n cazul n care a fost desemnat, hotrrea judectoreasc nu se poate ntemeia pe constatrile i concluziile acesteia. Motivul de incompatibilitate trebuie dovedit de cel ce l invoc.(2)Nu poate fi desemnat ca expert persoana care a avut aceast calitate n aceeai cauz, cu excepia situaiei n care aceasta este recomandat de pri sau de procuror.

Exemple de cazuri de incompatibilitate a pronunat o hotrre anterior,a fost martor, expert, arbitru, procuror, avocat, asistent judiciar, magistrat-asistent sau mediator n aceeai cauz,cnd i-a exprimat anterior prerea cu privire la soluie, cnd exist mprejurri care fac justificat temerea c el, soul su, ascendenii ori descendenii lor sau afinii lor, dup caz, au un interes n legtur cu pricina care se judec,cnd exit legturi de rudenie, afinitate sau cstorie cu prile, avocatul sau reprezentantul unei pri, dac el, soul su, ascendenii ori descendenii lor au primit daruri sau promisiuni de daruri,

Procedura efecturii expertizeiNCPCArt. 333: ntiinarea i nlocuirea expertului(1)Dispoziiile privitoare la citare, aducerea cu mandat i sancionarea martorilor care lipsesc sunt deopotriv aplicabile experilor.(2)Dac expertul nu se nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui.Art. 334: Ascultarea expertuluiDac experii pot s-i exprime de ndat opinia, acetia vor fi ascultai chiar n edin, iar prerea lor se va consemna ntr-un proces-verbal, dispoziiile art. 323 aplicndu-se n mod corespunztor.

Procedura efecturii expertizeiNCPCArt. 335: Efectuarea expertizei la faa locului

(1)Dac pentru expertiz este nevoie de o lucrare la faa locului sau sunt necesare explicaiile prilor, ea nu poate fi fcut dect dup citarea prilor prin scrisoare recomandat cu coninut declarat i confirmare de primire, n care li se vor indica ziua, ora i locul unde se va face lucrarea. Citaia, sub sanciunea nulitii, trebuie comunicat prii cu cel puin 5 zile naintea termenului de efectuare a lucrrii. Confirmarea de primire va fi alturat raportului de expertiz.

Procedura efecturii expertizeiArt. 335: Efectuarea expertizei la faa locului(2)Prile sunt obligate s dea expertului orice lmuriri n legtur cu obiectul lucrrii.(3)n cazul n care una dintre pri opune rezisten sau mpiedic n orice alt mod efectuarea lucrrii, instana va putea socoti ca dovedite afirmaiile fcute de partea advers cu privire la mprejurarea de fapt ce face obiectul lucrrii, n contextul administrrii tuturor celorlalte probe.(4)Cheltuielile efectuate cu expertiza pn la data refuzului vor fi suportate de partea care s-a opus efecturii expertizei.(5)n mod excepional, cnd aflarea adevrului n cauz este indisolubil legat de efectuarea probei cu expertiz tehnic, instana va autoriza folosirea forei publice n scopul efecturii expertizei, prin ncheiere executorie pronunat n camera de consiliu, dup ascultarea prilor.

Procedura efecturii expertizeiArt. 336: Raportul de expertiz(1)Constatrile i concluziile motivate ale expertului sau ale laboratorului ori ale institutului specializat cruia i s-a cerut efectuarea expertizei vor fi consemnate ntr-un raport scris, care va fi depus cu cel puin 10 zile nainte de termenul fixat pentru judecat. n cazuri urgente termenul pentru depunerea raportului de expertiz poate fi micorat.(2)Cnd sunt mai muli experi cu preri deosebite lucrarea trebuie s cuprind prerea motivat a fiecruia.(3)n cazurile anume prevzute de lege, depunerea raportului se va face numai dup obinerea avizelor tehnice necesare ce se elibereaz numai de organismele de specialitate competente.

Procedura efecturii expertizeiArt. 337: Lmurirea sau completarea raportuluiDac este nevoie de lmurirea sau completarea raportului de expertiz ori dac exist o contradicie ntre prerile experilor, instana, din oficiu sau la cererea prilor, poate solicita experilor, la primul termen dup depunerea raportului, s l lmureasc sau s l completeze.

Procedura efecturii expertizeiArt. 338: Efectuarea unei noi expertize(1)Pentru motive temeinice, instana poate dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei noi expertize de ctre alt expert.(2)O nou expertiz va trebui cerut motivat, sub sanciunea decderii, la primul termen dup depunerea raportului, iar dac s-au formulat obieciuni, la termenul imediat urmtor depunerii rspunsului la obieciuni ori, dup caz, a raportului suplimentar.

Procedura efecturii expertizeiArt. 339: Drepturi bneti ale expertului(1)Fapta experilor de a cere sau de a primi o sum mai mare dect onorariul fixat de instan se pedepsete potrivit legii penale.(2)La cererea motivat a experilor, inndu-se seama de lucrarea efectuat, instana va putea majora onorariul cuvenit acestora, prin ncheiere executorie, dat cu citarea prilor, ns numai dup depunerea raportului, a rspunsului la eventualele obieciuni sau a raportului suplimentar, dup caz.(3)Expertul are aceleai drepturi ca i martorul n ceea ce privete cheltuielile de transport, cazare i mas.

Procedura efecturii expertizeiArt. 340: Comisie rogatorieDac expertiza se face la o alt instan, prin comisie rogatorie, numirea experilor i stabilirea sumelor cuvenite vor fi lsate n sarcina acestei din urm instane.

Procedura efecturii expertizeiNCPPArt. 175: Drepturile i obligaiile expertului(1)Expertul are dreptul de a refuza efectuarea expertizei pentru aceleai motive pentru care martorul poate refuza depunerea mrturiei.(2)Expertul are dreptul s ia cunotin de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei.(3)Expertul poate cere lmuriri organului judiciar care a dispus efectuarea expertizei cu privire la anumite fapte ori mprejurri ale cauzei ce trebuie evaluate.(4)Expertul poate cere lmuriri prilor i subiecilor procesuali principali, cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organele judiciare.

Procedura efecturii expertizei

NCPPArt. 175: Drepturile i obligaiile expertului(5)Expertul are dreptul la un onorariu pentru activitatea depus n vederea efecturii expertizei, pentru cheltuielile pe care ar trebui s le suporte sau le-a suportat pentru efectuarea expertizei. Cuantumul onorariului este stabilit de ctre organele judiciare n funcie de natura i complexitatea cauzei i de cheltuielile suportate sau care urmeaz a fi suportate de ctre expert. Dac expertiza este efectuat de instituia medico-legal ori institutul sau laboratorul de specialitate, costul expertizei este stabilit n condiiile prevzute de legea special.(6)Expertul poate beneficia i de msuri de protecie, n condiiile prevzute la art. 125.

Procedura efecturii expertizeiArt. 175: Drepturile i obligaiile expertului (7)Expertul are obligaia de a se prezenta n faa organelor de urmrire penal sau a instanei de judecat ori de cte ori este chemat i de a-i ntocmi raportul de expertiz cu respectarea termenului-limit stabilit n ordonana organului de urmrire penal sau n ncheierea instanei. Termenul-limit din ordonan sau ncheiere poate fi prelungit, la cererea expertului, pentru motive ntemeiate, fr ca prelungirea total acordat s fie mai mare de 6 luni.(8)ntrzierea sau refuzul nejustificat de efectuare a expertizei atrage aplicarea unei amenzi judiciare, precum i rspunderea civil a expertului sau a instituiei desemnate s o efectueze pentru prejudiciile cauzate.

Procedura efecturii expertizeiArt. 176: nlocuirea expertului

(1)Expertul poate fi nlocuit dac refuz sau, n mod nejustificat, nu finalizeaz raportul de expertiz pn la termenul fixat.(2)nlocuirea se dispune prin ordonan de ctre organul de urmrire penal sau prin ncheiere de ctre instan, dup citarea expertului, i se comunic asociaiei sau corpului profesional de care aparine acesta.(3)Expertul este, de asemenea, nlocuit cnd este admis declaraia sa de abinere sau cererea de recuzare ori n cazul n care se afl n imposibilitate obiectiv de a efectua sau finaliza expertiza.(4)Expertul nlocuit trebuie, sub sanciunea prevzut la art. 283 alin. (4), s pun de ndat la dispoziia organului judiciar toate actele sau obiectele ncredinate, precum i observaiile cu privire la activitile desfurate pn la momentul nlocuirii sale.

Procedura efecturii expertizeiArt. 177: Procedura efecturii expertizei(1)Organul de urmrire penal sau instana de judecat, cnd dispune efectuarea unei expertize, fixeaz un termen la care sunt chemate prile, subiecii procesuali principali, precum i expertul, dac acesta a fost desemnat.(2)La termenul fixat se aduce la cunotina procurorului, a prilor, a subiecilor procesuali principali i a expertului obiectul expertizei i ntrebrile la care expertul trebuie s rspund i li se pune n vedere c au dreptul s fac observaii cu privire la aceste ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. De asemenea, dup caz, sunt indicate expertului obiectele pe care urmeaz s le analizeze.

Procedura efecturii expertizeiNCPPArt. 177: Procedura efecturii expertizei(3)Expertul este ntiinat cu privire la faptul c are obligaia de a analiza obiectul expertizei, de a indica cu exactitate orice observaie sau constatare i de a expune o opinie imparial cu privire la faptele sau mprejurrile evaluate, n conformitate cu regulile tiinei i expertizei profesionale.(4)Prile i subiecii procesuali principali sunt ncunotinai c au dreptul s cear numirea cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei.(5)Dup examinarea obieciilor i cererilor fcute de pri, de subiecii procesuali principali i expert, organul de urmrire penal sau instana de judecat pune n vedere expertului termenul n care urmeaz a fi efectuat expertiza, ncunotinndu-l totodat dac la efectuarea acesteia urmeaz s participe prile sau subiecii procesuali principali.

Procedura efecturii expertizeiNCPPArt. 178: Raportul de expertiz(1)Dup efectuarea expertizei, constatrile, clarificrile, evalurile i opinia expertului sunt consemnate ntr-un raport.(2)Cnd sunt mai muli experi se ntocmete un singur raport de expertiz. Opiniile separate se motiveaz n acelai raport.(3)Raportul de expertiz se depune la organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei.

Procedura efecturii expertizeiArt. 178: Raportul de expertiz(4)Raportul de expertiz cuprinde:a)partea introductiv, n care se arat organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei, data cnd s-a dispus efectuarea acesteia, numele i prenumele expertului, obiectivele la care expertul urmeaz s rspund, data la care a fost efectuat, materialul pe baza cruia expertiza a fost efectuat, dovada ncunotinrii prilor, dac au participat la aceasta i au dat explicaii n cursul expertizei, data ntocmirii raportului de expertiz;b)partea expozitiv prin care sunt descrise operaiile de efectuare a expertizei, metodele, programele i echipamentele utilizate;c)concluziile, prin care se rspunde la obiectivele stabilite de organele judiciare, precum i orice alte precizri i constatri rezultate din efectuarea expertizei, n legtur cu obiectivele expertizei.(5)n situaia n care expertiza a fost efectuat n lipsa prilor ori a subiecilor procesuali principali, acetia sau avocatul lor sunt ncunotinai cu privire la ntocmirea raportului de expertiz i cu privire la dreptul la studierea raportului.

Procedura efecturii expertizeiArt. 179: Audierea expertului(1)n cursul urmririi penale sau al judecii, expertul poate fi audiat de organul de urmrire penal sau de instan, la cererea procurorului, a prilor, a subiecilor procesuali principali sau din oficiu, dac organul judiciar apreciaz c audierea este necesar pentru lmurirea constatrilor sau concluziilor expertului. [](3)Audierea expertului se efectueaz potrivit dispoziiilor privitoare la audierea martorilor.

Procedura efecturii expertizei Art. 180: Suplimentul de expertiz(1)Cnd organul de urmrire penal sau instana constat, la cerere sau din oficiu, c expertiza nu este complet, iar aceast deficien nu poate fi suplinit prin audierea expertului, dispune efectuarea unui supliment de expertiz de ctre acelai expert. Cnd nu este posibil desemnarea aceluiai expert, se dispune efectuarea unei alte expertize de ctre un alt expert.(2)Cnd expertiza a fost efectuat n cadrul instituiei medico-legale, unui institut sau laborator de specialitate, organul de urmrire penal sau instana se adreseaz instituiei respective n vederea efecturii suplimentului de expertiz.

Procedura efecturii expertizeiNCPPArt. 181: Efectuarea unei noi expertize(1)Organul de urmrire penal sau instana dispune efectuarea unei noi expertize atunci cnd concluziile raportului de expertiz sunt neclare sau contradictorii ori ntre coninutul i concluziile raportului de expertiz exist contradicii, iar aceste deficiene nu pot fi nlturate prin audierea expertului.Exemplul 2Ca urmare a inspeciei fiscale, s-au stabilit n sarcina XX SRL, obligaii de plat suplimentare n suma de 40.000 lei, reprezentnd: - TVA 24.000 lei; - Impozit pe profit 16.000 lei.n fapt, societatea a achiziionat mrfuri n valoare de 100.000 lei, pentru care i-a exercitat dreptul de deducere a TVA n valoare de 24.000 lei.

Exemplul 2 (continuare)Din vnzarea mrfurilor s-au realizat venituri de 115.000 lei, pentru care societatea a colectat TVA n suma de 27.600 lei.Ca urmare a acestor operaiuni societatea a evideniat un profit contabil brut n suma de 15.000 lei, a nregistrat si a achitat la bugetul statului suma de 2.400 lei n contul impozitului pe profit si suma de 3.600 lei n contul TVA de plat.Organele fiscale au constatat c YY SRL, furnizorul de mrfuri al XX SRL, a fost declarat inactiv prin OPANAF i au aplicat prevederile art. 11 din Codul fiscal, potrivit crora autoritile fiscale nu vor lua n considerare o tranzacie efectuata cu un contribuabil declarat inactiv, cu excepia livrrilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silita. n consecin, organele fiscale au stabilit impozit pe profit suplimentar n suma de 16.000 lei i TVA suplimentar n sum de 24.000 lei.

Exemplul 2 (continuare)Societatea, dup ce i-a fost respinsa contestaia administrativ, a formulat aciune n contencios administrativ.n cauz s-a solicitat administrarea probei cu expertiza contabila avnd ca obiective:

1.- Ce rezultat contabil concret au generat n evidenele XX SRL activitatea de comercializare a produselor achiziionate de la YY S.R.L. si care este rezultatul fiscal al acestei activiti.

2.- Expertul s stabileasc dac exist diferene ntre obligaiile la buget datorate de XX SRL si obligaiile la buget evideniate de societate i efectiv pltite.Exemplul 2 (continuare)Rspunsurile formulate de expert sunt:

Obiectiv 1. Rezultat contabil nregistrat de societate= 15.000 lei;Rezultat fiscal baza impozabila = 115.000 lei;

Obiectiv 2. Obligaii la bugetul statului datorate = 46.000 lei; Obligaii la bugetul statului achitate= 6.000 lei;Diferena de plat = 40.000 lei.

Exemplul 3Un contribuabil persoan fizic a vndut n perioada 2007-2010 bunuri imobile cu destinaia de locuine pe care le-a edificat pe terenul achiziionat n 2006 de la o alt persoan fizic.n urma inspeciei fiscale s-a stabilit c persoana fizic a ncheiat n total 12 tranzacii, a cror valoare a depit nc din anul 2007 baremul prevzut de lege pentru a deveni obligatoriu pltitor de TVA.Totodat, inspectorii fiscali au stabilit c, dei contribuabilul a desfurat n aceast perioad o activitate cu caracter de continuitate, ce intr n sfera de aplicare a TVA, nu s-a nregistrat ca pltitor de TVA, n contractele ncheiate nu exist nici un fel de meniune referitoare la faptul c n pre este sau nu inclus TVA, nu a inut nici un fel de eviden contabil i au emis decizia de impunere prin care au reinut obligaia de plat a TVA prin aplicarea procentului de 19% la ntreaga valoare a tranzaciilor ncheiate.

Exemplul 3(continuare)Contribuabilul a contestat decizia de impunere, susinnd c activitatea pe care a desfurat-o nu intr n sfera de aplicare a TVA, nefiind cu caracter de continuitate, iar modul de calcul al TVA de plat este defectuos, ntruct fiscul nu a luat n considerare TVA deductibil nscris pe facturile de achiziie a bunurilor sau serviciilor necesare edificrii imobilelor.

Exemplul 3(continuare)Instana judectoreasc investit cu soluionarea aciunii n contencios fiscal a apreciat c trebuie administrat proba cu expertiza fiscal, cu urmtoarele obiective:1.- Dac activitatea desfurata intra sau nu n sfera de aplicare la TVA.2.- Dac contribuabilul avea obligaia nregistrrii ca pltitor de TVA nc din anul 2007.3.- Dac la calculul TVA de plat trebuie s fie avut n vedere i cuantumul TVA deductibil evidentiat n facturile de achiziie a bunurilor sau serviciilor necesare imobilelor tranzacionate.4.- Dac rspunsul la obiectivul numrul 3 este afirmativ, s se calculeze cuantumul TVA de plat la bugetul de stat.

Exemplul 4XX SA a achiziionat marf de la mai muli furnizori, achiziii pe care le-a nregistrat n evidenele contabile pe baza unor documente justificative (facturi) care nu conineau toate datele prevzute de Codul fiscal pentru a fi deductibil TVA.Deoarece pn la finalizarea inspeciei fiscale firma nu a prezentat facturi refcute conform art. 159 din Codul fiscal, a fost emis o decizie de impunere prin care a fost stabilit TVA suplimentar de plat. Ulterior firma a reuit refacerea majoritii facturilor incomplete. XX SA a contestat, iar apoi a atacat la instana de contencios fiscal decizia de impunere, fiindu-i ncuviinat proba cu expertiza fiscal avnd ca obiectiv:

1.- S se stabileasc dac facturile refcute de XX SA conin toate datele prevzute de Codul fiscal.2.- S se stabileasc TVA de rambursat corespunztor facturilor refcute.

Exemplul 6Obiective n expertiza contabilCu ocazia inventarierii patrimoniului , XX SRL stabilete diferene ntre soldurile conturilor de disponibiliti si numerarul existent fizic, pe de o parte, dar si ntre soldurile conturilor de teri evideniate n contabilitatea proprie fata de sumele confirmate prin extras de ctre partenerii n cauz.Prin analiza intern dispus de conducerea societii se constat c persoana mputernicit pentru efectuarea operaiunilor bancare a ridicat diverse sume de bani n numerar, sume pe care le-a evideniat n contabilitate pe seama costurilor sau ca pli ctre diveri parteneri, fr a avea documente justificative n acest sens. Ca urmare a plngerii depuse de conducerea societii, organele de urmrire penal trebuie s stabileasc eventualul prejudiciu.Exemplul 6(continuare) Au fost stabilite urmtoarele obiective ale expertizei:

1. Cum au fost evideniate n perioada analizata n registrele operative (registrul de casa, n lei si valuta) si n contabilitate (registrele contabile), operaiunile de retragere a sumelor de bani din conturile bancare n lei si n valuta si daca formulele contabile (conturile corespondente) au fost ntocmite corect (cu respectarea reglementarilor contabile) pentru nregistrarea acestor operaiuni? 2. Sa se stabileasc daca ntre sumele n numerar, n lei si valuta, ridicate de la bnci, paratul a efectuat nregistrri de plai ctre teri si daca aceste plai sunt sau nu sunt justificate prin acte si nscrisuri doveditoare?