inspectia fiscala- moni
TRANSCRIPT
Inspectia fiscala
1.Sfera inspectiei fiscale
Inspectia fiscala este reglementata de O.G nr. 92/2003. Aceasta este exercitata de
catre Agentia Nationala de Administrare Fiscala prin intermediul directiilor de
specialitate si cuprinde ansamblul activitatilor care au ca scop verificarea bazelor de
impunere, a legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii
indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili, respectarii prevederilor legislatiei fiscale si
contabile, stabilirea diferentelor obligatiilor de plata, precum si a accesoriilor aferente
acestora.
Atributiile inspectiei fiscale sunt urmatoarele :
Constatarea si investigarea fiscala a tuturor actelor si faptelor rezultate din
activitatea contribuabilului supus inspectiei sau altor persoane privind legalitatea
si conformitatea declaratiilor fiscale, corectitudinea si exactitatea indeplinirii
obligatiilor fiscale, in vederea decoperirii de elemente noi relevante pentru
aplicarea legii fiscale.
Analiza si evaluarea informatiilor fiscale in vederea confruntarii declaratiilor
fiscale cu informatiile proprii din alte surse.
Sanctiunea, potrivit legii, a faptelor constatate si dispunerea de masuri pentru
prevenirea si combaterea abaterilor de la prevederile legislatiei fiscale.
Ca modalitate de realizare a inspectiei fiscale, organul fiscal poate proceda la :
- examinarea documentelor aflate in dosarul fiscal al contribuabilului ;
- verificarea concordantei dintre datele din declaratiile fiscale cu cele din evidenta
contabila a contribuabilului ;
- discutarea constatarilor si solicitarea de explicatii scrise de la reprezentantii legali
ai contribuabililor sau imputernicitii acestora, dupa caz ;
- solicitarea de informatii de la terti ;
- stabilirea de diferente de obligatii fiscale de plata ;
- verificarea locurilor unde se realizeaza activitati generatoare de venituri
impozabile ;
- dispunerea masurilor asiguratorii in conditiile legii ;
1
Inspectia fiscala
- efectuarea de investigatii fiscale;
- aplicarea de sanctiuni potrivit prevederilor legale.
In tot timpul inspectiei fiscale, organul fiscal poate solicita explicatii scrise ori de
cate ori acestea sunt necesare pentru clarificarea si definitivarea constatarilor privind
situatia fiscala a contribuabilului. Daca persoana careia i s-au solicitat explicatii in scris
refuza sa raspunda la acestea, organele de inspectie fiscala vor transmite intrebarile
printr-o adresa scrisa, stabilind un termen util de cel putin 5 zile lucratoare pentru
formularea raspunsului, iar in cazul in care nu se primeste raspunsul solicitat, se va
consemna refuzul in raportul privind rezultatul inspectiei fiscale sau in procesul-verbal.
Toate aceste explicatii solicitate de la contribuabilul supus inspectiei fiscale se vor da in
scris, prin ”nota explicativa ”1.
Persoanele supuse inspectiei fiscale pot fi toate acele persoane, indiferent de forma
lor de organizare, care au obligatii de stabilire, retinere si plata a impozitelor, taxelor,
contributiilor si a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevazute de lege.
Acestea vor fi selectate de catre organul fiscal competent, fara a putea face obiectii cu
privire la procedura de selectare folosita.
2. Drepturile si obligatiile contribuabililor
In timpul desfasurarii inspectiei fiscale, contribuabilii au urmatoarele drepturi :
dreptul de a solicita din proprie initiativa sa fie controlati ;
dreptul de a fi instiintati despre inspectia fiscala la care urmeaza sa fie supusi ;
dreptul dea solicita, pentru motive intemeiate, amanarea datei de incepere a
inspectiei fiscale ;
1 Dumitru A.P Florescu, Paul Coman, Gabriel Balasa, ”Fiscalitatea in Romania ”, Editura All Beck,
Bucuresti, 2005, pag. 254
2
Inspectia fiscala
dreptul de a solicita legitimarea inspectorilor si ordinul de serviciu in baza caruia
se va desfasura inspectia fiscala ;
dreptul de a fi informati in legatura cu drepturile si obligatiile pe care le au in
timpul desfasurarii controlului ;
dreptul ca activitatea sa le fie afectata cat mai putin pe durata desfasurarii
inspectiei fiscale ;
dreptul de a fi reprezentati de un imputernicit, in relatiile cu organul fiscal.
Imputernicirea trebuie sa fie in forma scrisa, sa fie inregistrata la organul fiscal si
sa cuprinda urmatoarele elemente :
- datele de identificare, atat ale contribuabilului verificat, cat si ale persoanei
imputenicite ;
- perioada pentru care imputernicitul are putere de reprezentare ;
- limitele imputernicirii.
dreptul de a fi verificati o singura data pentru fiecare impozit si pentru fiecare
perioada supusa verificarii ;
dreptul de a primi o dovada scrisa in cazul retinerii unor documente sau elemente
materiale ;
dreptul de a fi informat pe parcursul desfasurarii inspectiei fiscale in legatura cu
constatarile rezultate din inspectia fiscala ;
dreptul de a beneficia e asistenta de specialitate acordata de juristi, experti
contabili, contabili autorizati, etc ;
dreptul de a apela la serviciile unui expert in vederea intocmirii de expertize
solicitate de organele fiscale ;
dreptul de a-si exprima punctul de vedere cu privire la faptele si intamplarile
relevante in luarea deciziei ;
dreptul de a prezenta, in scris, punctul de vedere cu privire la constatarile
inspectiei fiscale ;
dreptul de a contesta masurile dispuse ca urmare a inspectiei fiscale ;
dreptul de a fi protejati pe linia secretului fiscal.
3
Inspectia fiscala
In ceea ce privesc obligatiile acestea sunt urmatoarele :
o obligatia de a se prezenta la sediul organului fiscal ;
o obligatia de a colabora la desfasurarea in conditii optime a inspectiei
fiscale, prin respectarea drepturilor organelor fiscale si acordarea
sprijinului necesar in exercitarea acestor drepturi ;
o obligatia de a furniza toate informatiile relevante pentru stabilirea starii de
fapt fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de catre acesta, in
intregime, conform realitatii si prin prezentarea mijloacelor doveditoare
care ii sunt cunoscute ;
o obligatia de a pune la dispozitia organului fiscal toate actele, inscrisurile,
documentele, registrele sau evidentele contabile, care stau la baza
calcularii corecte si in cuantumul legal a impozitelor datorate ;
o obligatia de a dovedi actele si faptele care au stat la baza declaratiilor
sale ;
o obligatia de a permite organelor fiscale accesul in orice incinta a sediului
in care isi desfasoara activitatea contribuabilul sau in alte locuri in care
exista bunuri impozabile ori in care se desfasoara activitati aducatoare de
venituri;
o obligatia de a da la sfarsitul inspectiei fiscale o declaratie scrisa pe propria
raspundere din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitia organelor
fiscale toate documentele si informatiile relevante pentru inspectia fiscala ;
o obligatia de a indeplini masurile prevazute in actul intocmit cu ocazia
inspectiei fiscale, in termenele si conditiile stabilite de organele de
inspectie fiscala.
4
Inspectia fiscala
3. Drepturile si obligatiile organelor
fiscale
In exercitarea atributiilor ce le revin, organele fiscale au urmatoarele drepturi :
dreptul de a examina documentele aflate in dosarul fiscal al contribuabulului ;
dreptul de a solicita prezenta contribuabilului la sediul organului fiscal.
Solicitarea se va face in scris, va fi comunicata contribuabilului cu cel putin 5 zile
inaintea datei fixate pentru intalnire si va cuprinde in mod obligatoriu : data, ora si
locul la care contribuabilul este obligat sa se prezinte ; baza legala a solicitarii ;
scopul solicitarii ; documentele pe care contribuabilul este obligat sa le prezinte ;
dreptul de a stabili felul si volumul examinarilor in functie de caz si de limitele
prevazute de lege ;
dreptul de a obtine orice acte necesare determinarii corecte a situatiei fiscale a
contribuabilului ;
dreptul de a primi copii de pe orice acte, inscrisuri, documente, registre sau
evidente contabile ale contribuabililor ;
dreptul de a lua in considerare orice evidente relevante pentru impunere tinute de
contribuabil ;
dreptul de a stabili in sarcina contribuabilului diferente de impozite si taxe, de a
calcula dobanzi de intarziere, penalitati si penalitati de intarziere pentru neplata la
termenele legale a impozitelor si/sau taxelor datorate, conform prevederilor
legilor fiscale ;
dreptul de a stabili obligatii fiscale prin asimilare sau estimare in anumite situatii ;
dreptul de a retine pe o perioada de maximum 30 zile, in scopul protejarii
impotriva instrainarii sau distrugerii, in schimbul unei dovezi scrise si semnate de
5
Inspectia fiscala
organul fiscal, a tuturor actelor ce fac dovada stabilirii, inregistrarii si achitarii
obligatiilor fiscale de catre contribuabili ;
dreptul de a solicita contribuabilului furnizarea de informatii, verbal sau in scris,
pentru stabilirea starii de fapt fiscale ;
dreptul de a solicita explicatii scrise, in cazul in care acestea sunt necesare pentru
clarificarea si definitivarea constatarilor privind situatia fiscala a contribuabilului
si in cazul in care se costata abateri acestea vor fi amendate contraventional ;
dreptul de a solicita informatii de la persoanele fizice, juridice, asociatii sau alte
entitati fara personalitate juridica, care pot da relatii in legatura cu starea de fapt
fiscala analizata ;
dreptul de a inspecta si de a face constatari faptice cu privire la natura activitatilor
producatoare de venituri impozabile, in prezenta contribuabilului sau a unei
persoane desemnate de aceasta ;
dreptul de a solicita sprijinul organelor de politie si jandarmerie in cazul in care
contribuabilul nu permite organelor fiscale accesul in orice incinta a sediului in
care el isi desfasoara activitatea sau in locuri in care exista bunuri impozabile ori
in care se desfasoara activitati aducatoare de venituri ;
dreptul de a apela la serviciile unui expert pentru intocmirea unei expertize ;
dreptul de a constata contraventiile si de a aplica sanctiunile prevazute de legea
fiscala ;
dreptul de a confisca, in conditiile legii, obiectele sau produsele reprezentand
bunuri sustrase de la plata impozitelor si taxelor, precum si sumele in lei si in
valuta dobandite ilicit ;
dreptul de a verifica modul de aducere la indeplinire a masurilor dispuse de
organele fiscale ; dreptul de a beneficia de protectie din partea organelor abilitate
ale statului, la solicitarea acestora.
In ceea ce priveste obligatiile, acestea sunt :
obligatia de a instiinta contribuabilul in legatura cu actiunea de inspectie
fiscala ce urmeaza sa se desfasoare, prin transmiterea unui aviz de
inspectie fiscala ;
6
Inspectia fiscala
obligatia de a prezenta contribuabilului legitimatia de inspectie si ordinul
de serviciu ;
obligatia de a instiinta contribuabilul in legatura cu drepturile si obligatiile
ce ii revin in timpul inspectiei fiscale ;
obligatia de a consemna in registrul unic de control inceperea inspectiei si
constatarile rezultate ;
obligatia de a efectua inspectia afectand cat mai putin activitatea
contribuabilului ;
obligatia de a efectua inspectia intr-un mod cat mai obiectiv ;
obligatia de a cunoaste si aplica corect prevederile legislatiei contabile si
fiscale si normele de aplicare a acestora ;
obligatia de a asigura contribuabilului dreptul de a-si exprima punctul de
vedere asupra faptelor si imprejurarilor relevante in luarea deciziei ;
obligatia de a da atentie contestatiilor contribuabilului ;
obligatia de a indruma contribuabilul in vederea aplicarii prevederilor
legislatiei fiscale ;
obligatia a de a motiva decizia de impunere ;
obligatia de a pastra secretul asupra informatiilor pe care le detin ;
obligatia de a nu se angaja direct sau indirect in relatii de afaceri cu
persoanele fizice sau juridice controlate ;
obligatia de a sesiza organele de urmarire penala in legatura cu anumite
constatari a unor infractiuni ;
obligatia de a nu pretinde si de a nu primi nici un fel de bunuri in natura
sau in bani ;
obligatia de a nu-si crea avantaje in legatura cu serviciul sau cu exercitarea
functiei .
7
Inspectia fiscala
4. Procedura de desfasurare a
inspectiei fiscale
In primul rand organul fiscal are indatorirea sa anunte contribuabilul cu privire la
actiunea ce urmeaza a se desfasura, prin trimiterea unui aviz de inspectie fiscala.
Continutul acestui aviz de inspectie fiscala este prevazut de lege si potrivit acesteia, el
contine : temeiul juridic al inspectiei fiscale, data de incepere a inspectiei fiscale,
obligatiile fiscale si perioadele ce urmeaza a fi supuse inspectiei fiscale, posibilitatea de a
solicita amanarea datei de incepere a inspectiei fiscale.
Avizul de inspectie fiscala trebuie comunicat contribuabilului in scris, inainte de
inceperea inspectiei fiscale, cu 30 zile pentru marii contribuabili si cu 15 zile pentru
ceilalti contribuabili2.
Comunicarea avizului de inspectie fiscala nu este necesara cand inspectia se
desfasoara pentru solutionarea unor cereri ale contribuabilului sau in cazul unor actiuni
indeplinite ca urmare a solicitarii unor autoritati, potrivit legii, precum si in cazul
controlului inopinant .
Locul desfasurarii inspectiei fiscale trebuie sa priveasca in special pe contribuabilul
supus acestei inspectii, urmand sa se desfasoare, de regula, in spatiile de lucru ale
contribuabilului. Pentru aceasta contribuabilul trebuie sa puna la dispozitie un spatiu
adecvat, precum si logistica necesara desfasurarii inspectiei fiscale. Atunci cand nu exista
un spatiu de lucru adecvat pentru derularea inspectiei fiscale, activitatea de inspectie se
va putea desfasura la sediul organului fiscal sau in orice alt loc stabilit de acord comun cu
2 D.D Saguna, “Drept financiar si fiscal”, Editura Osacar Print, Bucuresti, 1997, pag 198
8
Inspectia fiscala
contribuabilul. In cazul in care contribuabilul nu poate asigura un spatiu corespunzator va
anunta in scris si motivat organul de inspectie fiscala competent.
In cazul in care exista sedii secundare, inspectia fiscala se va realiza de regula atat la
sediul principal cat si la cel secundar. Exista si posibilitatea pentru organul fiscal
competent sa poata delega competenta de efectuare a inspectiei fiscale organelor fiscale
in a caror raza teritoriala se afla sediile secundare, caz in care coordonarea activitatii de
inspectie fiscala se face de catre organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla domiciliul
fiscal al contribuabilului.
In ceea ce priveste activitatea de inspectie fiscala la sediile secundare, aici se
incheie, de regula, acte de inspectie care se centralizeaza si se definitiveaza in actul de
inspectie incheiat de organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla domiciliul fiscal al
contribuabilului.
Ca o exceptie, legea prevede ca pentru impozitele, taxele si contributiile care,
potrivit legii, se datoreaza si se platesc de un sediu secundar, sa se incheie acte de
inspectie fiscala definitive de catre organul de inspectie fiscala in a carui raza teritoriala
se afla situat sediul secundar.3
Timpul in care se desfasoara inspectia fiscala este de regula cel din timpul
programului de lucru al contribuabilului. Aceasta se poate insa desfasura si in afara
programului de functionare a contribuabilului, cu acordul scris al acestuia si cu aprobarea
conducatorului organului fiscal. Aceasta exceptie se aplica doar in cazul indeplinirii
cumulative a doua conditii : acordul scris al contribuabilului si aprobarea conducatorului
organului fiscal, lipsa acestora sau numai a uneia din conditii face ca orice inspectie
fiscala astfel efectuata sa fie in afara normelor legale, contribuabilul nemaifiind tinut de
obligatiile legale de a coopera cu organul fiscal care nu se incadreaza in prevederile
legii4.
Durata efectuarii inspectiei fiscale este stabilita de organele de inspectie fiscala sau,
dupa caz, de compartimentele de specialitate ale administratiei publice centrale in functie
de obiectivele inspectiei, si este limitata de lege in timp, motiv pentru care nu poate fi mai
mare de 3 luni. Si in acest caz exista o exceptie legala, care se aplica in cazul marilor
3 Bostan Ionel, “Controlul fiscal”, Editura Polirom, Bucuresti, 2003, pag 213
4 Tatu Lucian, “De la lege la practica” , Editura All Beck, Bucuresti, 2006, pag 243
9
Inspectia fiscala
contribuabili sau al celor cu sedii secundare, cazuri in care inspectia fiscala nu poate
depasi 6 luni.
O alta obligatie a organului fiscal este cea referitoare la perioada supusa acestei
inspectii. Perioada supusa inspectiei fiscale trebuie sa se situeze inlauntrul termenului de
prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale, orice inspectie ficala care nu se
incadreaza in termenul de prescriptie mentionat fiind nelegala si putand fi atacata de
contribuabil la instanta de contencios administrativ-fiscal pentru oprirea acesteia.
Regula in ceea ce priveste contribuabilii mari este ca perioada supusa inspectiei
fiscale incepe de la sfarsitul perioadei controlate anterior. Pentru celelalte categorii de
contribuabili, inspectia fiscala se realizeaza asupra creantelor nascute in ultimii 3 ani
fiscali pentru care exista obligatia depunerii declaratiilor fiscale, ea insa se poate extinde
pe perioada de prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale, daca sunt indeplinite
una din urmatioarele conditii :
exista indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume
datorate bugetului general consolidat ;
nu au fost depuse declaratiile fiscale ;
nu au fost indeplinite obligatiile de plata a impozitelor, taxelor, contributiilor si
altor sume datorate bugetului general consolidat.
Atunci cand nici una din conditiile enumerate mai sus nu se regasesc in situatia
contribuabilului supus inspectiei fiscale, organul fiscal nu poate depasi perioada ultimilor
3 ani fiscali, in ceea ce priveste perioada supusa controlului.5
5. Clasificarea inspectiilor ficale
Clasificarea inspectiilor fiscale se face dupa intinderea lor asupra diferitelor
activitati sau raporturi ale contribuabilului verificat.
Procedura fiscala prevede :
5 Sorin V Mihaescu, ”Controlul fiscal”, Editura Sedcom Libris, Iasi, 2002, pag 159
10
Inspectia fiscala
o inspectie fiscala generala, care reprezinta activitatea de verificare a tuturor
obligatiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o peroada determinata de timp ;
o inspectie fiscala partiala, care reprezinta activitate ade verificare a uneia sau
mai multor obligatii fiscale, pentru o perioada determinabila de timp ;
o inspectie fiscala extinsa, care poate cuprinde si alti contribuabili, in afara celui
verificat, care se poate estinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru
impozitare, daca acestea prezinta interes pentru aplicarea legii fiscale.
Cel care decide asupra formei de inspectie fiscale pe care o va realiza este organul
fiscal competent si uneori acesta are obligatia de a arata in avizul fiscal pe care-l
comunica contribuabilului forma inspectiei la care va fi supus6.
6. Principiile inspectiei fiscale
Principiile generale in baza carora se desfasoara inspectia fiscala sunt :
principiul independentei, care presupune independenta organului fiscal in
efectuarea controlului ;
principiul unicitatii, pentru fiecare impozit sau taxa si pentru fiecare perioada
efectuandu-se de regula un singur control;
principiul autonomiei organului fiscal fata de celelalte organe in exercitarea
inspectiei fiscale ;
principiul ierarhizarii ;
principiul teritorialitatii ;
principiul descentralizarii ;
Prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala sau prin acte
ale autoritatilor administratiei publice locale, dupa caz, activitatea de inspectie fiscala se
6 L. Tatu, C. Serbanescu, D. Stefan, D. Catarama, A. Nica, ”Fiscalitate, de la lege la practica”, Editura
C.H.Beck, Bucuresti, 2006, pag 211
11
Inspectia fiscala
organizeaza si se desfasoara in baza unor programe anuale, trimestriale si lunare,
aprobate in conditiile stabilite de organele fiscale.7
7. Proceduri de control
In vederea realizarii inspectiei fiscale organele de control pot aplica mai multe
proceduri. Una din procedurile prevazute de lege este controlul prin sondaj, care consta
in activitatea de verificare selectiva a documentelor si operatiunilor semnificative in care
sunt reflectate modul de calcul, de evidentiere si de plata a obligatiilor fiscale datorate
bugetului general consolidat.
O alta procedura o reprezinta controlul inopinant , care consta in activitatea de
verificare faptica si documentara, in principal ca urmare a unei sesizari cu privire la
existenta unor fapte de incalcare a legislatiei fiscale, fara anuntarea in prealabil a
contribuabilului8.
In sfarsit o ultima procedura de control o reprezinta controlul incrucisat , care
consta in verificarea documentelor si operatiunilor impozabile ale contribuabilului in
corelatie cu cele detinute de alte persone; controlul incrucisat poate fi si inopinant.
In ceea ce priveste ultimele doua proceduri, la finalizarea controlului inopinant sau
incrucusat se incheie proces verbal.9
Acest proces verbal nu reprezinta decat actul premergator raportului de inspectie
fiscala. Cu privire la modul de desfasurare a inspectiei fiscale, Codul de procedura fiscala
a stabilit o serie de reguli pe care organul fiscal trebuie sa le respecte. In plan general
inspectia fiscala trebuie sa aiba in vedere examinarea tuturor starilor de fapt si raporturile
juridice care sunt relevante pentru impunere.7 M. –ST. Minea, L. –T. Chiriac, C. –F. Costas, ”Dreptul finantelor publice”, Editura Accent, Cluj-Napoca,
2005, pag 127
8 I. Gliga, ” Drept financiar”, Editura Argonaut, Cluj-Napoca, 1996, pag 258
9 D, -C. Dragos, ”Legea contenciosului administrativ, comentarii si explicatii”, Editura All Beck,
Bucuresti, 2005, pag 171
12
Inspectia fiscala
8. Procesul-verbal de sanctionare a
contraventiilor
Procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor se incheie pentru acele
fapte a caror constatare si sanctionare sunt de competenta organelor fiscale, in
conformitate cu legislatia in vigoare in domeniul constatarii si sanctionarii
contraventiilor.
In cazul in care prin procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor,
agentul economic este sanctionat atat cu amenda contraventionala, cat si cu confiscarea
anumitor bunuri, organul fiscal va descrie in procesul-verbal de constatare si sanctionare
a contraventiilor bunurile supuse confiscarii si va lua in privinta lor masurile de
conservare sau de valorificare prevazute in dispozitiile legale. Despre masurile luate se
fac mentiunile corespunzatoare in procesul-verbal.
Daca lucrurile confiscate apartin altcuiva decat contravenientului, in procesul verbal
de constatare si sanctionare a contraventiilor se vor arata numele, prenumele si domiciliul
persoanei ori denumirea si sediul persoanei juridice, in masura in care aceste date sunt
cunoscute.10
Cand, prin savarsirea contraventiei, s-a pricinuit si o paguba si exista tarif de
evaluare a acesteia, organul fiscal, daca are dreptul sa aplice sanctiunea, stabileste si
despagubirea, facand mentiunea corespunzatoare in procesul-verbal de constatare si
sanctionare a contraventiilor.
10 I. Condor, ”Drept fiscal si financiar”, Editura Tribuna Economica, Bucuresti, 1996, pag 301
13
Inspectia fiscala
Daca pentru contraventia constatata se incaseaza amenda, nu se mai incheie proces-
verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor, facandu-se doar mentiunea in raport.
9. Procedura de reverificare fiscala
Legea prevede o exceptie ce se refera la posibilitatea conducatorului inspectiei
fiscale competent de a decide reverificarea unei anumite perioade daca, de la data
incheierii inspectiei fiscale si pana la data implinirii termenului de prescriptie, apar date
suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efectuarii verificarilor sau erori de
calcul care influenteaza rezultatele acestora.11
Datele suplimentare, necunoscute organelor de inspectie fiscala la data efectuarii
inspectiei la un anumit agent economic, pe care se fundamenteaza decizia de reverificare
a unei perioade, pot rezulta, asa cum se arata in normele metodologice, din efectuarea
unui control incrucisat asupra documentelor justificative ale unui grup de contribuabili
din care face parte si contribuabilul in cauza sau din obtinerea pe parcursul inspectiei
efectuate la alti contribuabili a unor documente sau informatii suplimentare referitoare la
activitatea contribuabilului, intr-o perioada care a fost deja supusa inspectiei fiscale.
De asemenea aceasta reverificare poate fi facuta si la solicitarea organelor de
urnarire penala sau a altor organe ori institutii indreptatite potrivit legii sa faca asemenea
careri ori ca urmare a altor informatii obtinute in orice mod, de natura sa modifice
rezultatele controlului fiscal anterior.
Reverificarea fiscala se poate face pana la implinirea termenului de prescriptie
extinctiva a dreptului de stabilire a obligatiei fiscale.12
11 I. Gliga, ”Drept financiar”, Editura Humanitas, Bucuresti, 1998, pag 188
14
Inspectia fiscala
Procedura dupa care se hotaraste reverificarea cuprinde solicitarea organului fiscal
competent care a obtinut informatiile suplimentare ce necesita reverificarea si care se
poate eface pana la implinirea termenului de prescriptie prevazut la art.88 C. proc.
fiscala, prin intocmirea unui referat in care sunt prezentate motivele solicitarii. Acest
referat este supus aprobarii conducatorului organului de inspectie fiscala competent, iar
dupa aprobare se programeaza actiunea de inspectie fiscala.
In toate cazurile in care s-a dispus reverificarea, daca nu se constata existenta unei
situatii care sa schimbe datele inspectiei fiscale anterioare, nu se va incheia decat un
proces-verbal de control cu consemnarea rezultatelor, fara a se emite o noua decizie. In
caz contrar reverificarea va fi urmata de emiterea unei decizii de impunere.13
12 D. Dascalu, C. Alexandru, ”Explicatiile teoretice si practice ale Codului de procedura fiscala”, Editura
Rosetti, Bucuresti, 2005, pag 163
13 R. Bufan, D. Bitea, F. Popa, F. Ciopec, ”Introducere in dreptul fiscal, Editura Mirton, Timisoara, 2000, pag 322
15