CAPITOLUL I: FUNDAMENTE TEORETICE PRIVIND FENOMENUL DE EVAZIUNE FISCAL

1.1. Conceptul de evaziune fiscal

Conceptul de evaziune fiscal a existat, exist i va exista, atta timp ct statul i impozitul vor continua s existe. De-a lungul istoriei, formele de manifestare a acestui fenomen au evoluat odat cu dezvoltarea economico-social. Sustragerea de la plata obligaiilor au fost o preocupare istoric a celor care trebuiau s le plteasc Multitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor au fcut ca povara acestor obligaii s stimuleze ingeniozitatea contribuabililor n a inventa procedee diverse de eludare a obligaiilor fiscale. Evaziunea fiscal constituie la momentul prezent un fenomen economic i social complex. Este imperios necesar, pentru toate statele lumii, ca urmrile nocive ale acestui fenomen s fie limitate, micorate i s i piard din anvergur, n condiiile n care a devenit clar pentru toat lumea c ele nu pot fi eradicate.

Evaziunea fiscal constituie un fenomen economico-social extrem de nociv, asa cum am mai spus, iar permisivitatea legislativa, precum si cea a autoritatilor competente, coroborate cu un grad fiscalitatii extrem de ridicat, mai ales pentru o tara in tranzitie catre economia de piata autentica, viabila, reala au condus la crearea unui mediu propice dezvoltarii practicilor evazioniste.

Evaziunea fiscal are un efect direct i nentrziat asupra nivelurilor ncasrilor fiscale, fapt ce conduce nemijlocit la dezechilibre n mecanismele pieei, precum i la mbogirea n mod ilicit, a practicanilor acestei metode de nelciune, ce afecteaz statul i n ultim instan pe fiecare dintre noi, contribuabili oneti. Exist mai multe intepretri, denumiri i acceptiuni ale acestui fenomen, este normal ca el s fie greu de definit. Sunt utilizate sintagme de genul ,,fraud, fraud prin lege, economie subteran, fraud legal. Nu doar terminologia constituie un element de confuzie, ci i legea ambigu, grania dintre licit i ilicit fiind foarte fragil. Imprecizia vocabularului este agravat prin comparaiile terminologice din legislaiile diferitelor state, deoarece denumirile folosite difer. Astfel n rile anglo-saxone tax evasion desemneaz frauda fiscal, iar tax avoidance desemneaz evaziunea fiscal.

Imprecizia noiunii de fraud fiscal provine de la distincia care se face uneori ntre frauda zis legal i frauda ilegal. Frauda legal care este o expresie metaforic i ambigu, este utilizat frecvent n rile francofone. Ea are o dubl semnificaie. Uneori ea desemneaz subestimarea materiei impozabile prin anumite regimuri fiscale de favoare, fenomen ce se produce mai ales n cazul impunerii forfetare. Cel mai adesea totui frauda legal, desemneaz procedee juridice care permit scparea de impozitare fr a nclca legea. ,,Expresia fraud legal este de fapt sinonim cu cea de evaziune fiscal. Frauda ilegal, expresie pleonastic, este impus practic de autorii care o folosesc prin simetrie cu formularea precedent.

Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilor defectuase de aplicare, precum i neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot aa de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. Cnd sarcinile fiscale apas prea greu asupra unei materii impozabile, aceasta tinde s evadeze. Este o specie de ,, reflex economic care face s dispar capitalurile pe care fiscul vrea s le impun prea mult. Un impozit excesiv pune pe fug materia impozabil. Amenzile fiscale nu l vor determina pe contibuabil s declare exact veniturile pe care le are, ci l vor determina s se sustrag de la obligaiile sale fa de stat. Spiritul evaziunii fiscale se nate din simplu joc al interesului, oricare ar fi cota impozitului pus n sarcin i care nu este dect o form a egoismului. Natura omeneasc are ntodeauna tendina s pun interesul general n urma interesului particular, ea este nclinat s considere impozitul mai mult ca pe un prejudiciu i nu ca pe o legitima contribuie la cheltuielile publice i s vad ntodeauna cu ochi mai ri pe acela care vrea s-i micoreze patrimoniul. Este cunocut c, din cele mai vechi timpuri, contribubili au cutat s reduc obligaiile fiscale recurgnd la cele mai variate i ingenioase metode.

A nela fiscul se consider n mentalitatea curent ca o prob de abilitate, nu de necinste, a plti ceea ce fiscul pretinde este o dovad de naivitate, nu de integritate. Este deci, n nsi natura omeneasc, acel spirit de a se sustrage de la ogligaiile fat de fisc; s-a creat un fel de sentiment colectiv de amoralitate fiscal, sentiment mai puternic i mai viu manifestat n pturile oreneti, agravat de o strmt i egoist ntelegere a datoriilor fiscale. Acest spirit antifiscal, manifestat n special de ctre diferite categorii de contribuabili de la orae, pi are originea de la primele ncercri de adaptare n ara noastr a conceptilor moderne ale universalitii i uniformizrii impunerii.ranii datorit specificului muncii lor, sunt o categorie de contribuabili cinstii, ei neputnd sustrage pmntul, materia impozabil de la aplicarea cotelor de impunere. Motivele pentru care n Romnia acest fenomen este greu de mpiedicat i cuantificat sunt complexe i numeroase, printre ele putnd fi amintite: multimplele imperfeciuni i particulariti n domeniul legislaiei fiscale, nefolosirea metodei contabiliti naionale pentru evidenierea macroeconomic, evaziunea masiv realizat de diferite grupuri de interese i categorii de ageni economici aprui doar pentru a beneficia de lacunele legilor, lipsa unui cod fiscal, principiul confidenialiti bncilor.

,,n Romnia nu se poate spune c evaziunea fiscal a fost importat, ns acest fenomen este o urmare a situaiei economice, a permisivitii autoritilor, a grupurilor de interes ce i urmresc afacerilr proprii sub oblnduirea unor guvernri trecute ori prezente, a nivelului de trai a majoriti cetenilor, a gradului de civilizaie cultur i optic civic, i mai ales a politicilor fiscale agresive i chiar exagerate uneori duse de autoriti Nu degeaba s-a constatat n timp prin intermediul experienei, c un sistem fiscal nu este eficient ori potrivit n funcie de nivelul mare al ncasrilor ci n gradul n care acesta este acceptat de ctre contribuabili, fie el persoana fizic ori juridic. S-au dezvoltat n timp numeroase mijloace pentru a ocoli plata obligailor fiscale, ns cei ce le utilizez pot fi mprii n dou categori: cei care exploateaz insuficienele actelor normative din domeniu i cei care utilizeaz procedee ilicite.

n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazionist care ia proporii din ce n ce mai mari, din cauza tendinei contribuabilului de a se sustrage de la plata obligaiilor fiscale. Proliferarea faptelor ilegale, ndeosebi a celor din domeniul economico-financiar, este o consecin a unor imperfeciuni ale legislaiei sau a lipsei unor reglementri. n periada tranziiei la economia de pia, lacunele legislative sunt mai evidente. ,,Democartizarea finanelor noastre publice a produs o reacie antifiscal mai ales n rndul acelor care naintea introducerii reformelor fiscale erau exonerai sau se bucurau de importante privilegii n ceea ce privete obligaiile lor fiscale. n acea perioad cei care dovedeau o larg nelegere a ndatoririlor sociale erau ranii, poate i datorit faptului c timp de sute de ani au constituit unica clas contribuabil. n afara acestui considerent de ordin psihologic, ns, agricultori nu pot ascunde materia impozabil datorit nsi naturii ei, pe cnd comerciantul sau industriaul gsesc prin tehnica contabil diverse artifici pentru a scpa din faa legilor fiscale.

Juriti romni de la nceputul secolului au fost preocupai de definirea evaziunii fiscale. Lucrrile de specialitate scrise n aceast perioad sunt dovada acestor preocupri. Oreste Atanasiu considera evaziunea fiscal ca fiind reprezentat de ,,totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei insteresai sustrag n total sau n parte averea lor, obligaiunilor stabilite prin legile fiscale. Spre deosebire de aceast definiie care acoper att mijloacele licite, ct i pe cele ilicite folosite de contribuabili n eludarea legilor fiscale, n doctorin este dat o definiie i anume ,, evaziunea fiscal reprezint ansambulul sustragerilor intenionat de la executarea obligaiunilor fiscale, comis nu prin nclcarea direct a normei fiscale concrete, ci prin evitarea intenionat, prin ocolirea acesteea prin intermediul unor aciuni i acte simulate i numai aparent reale.Aceste acte juridice simulate slujesc ca acte intermediare, ca manopere frauduloase fiscale, fcute cu scopul de a se sustrage, de a scpa, de a fugi de obligaile fiscale, ocolind oarecum legea, care este n aparen respectat. Aceast definiie dat evaziuni fiscale nu acoper n ntregime faptele n care ea se concretizeaz, ntruct se refer cu precdere la evaziunea fiscal legal. Dicionarul explicativ al limbii romne ,,definiete evaziunea fiscal ca fiind sustragerea de la plata obligaiilor fiscale. O alt definiie a evaziuni fiscale este cea dat de Ni Dobrot n ,,A.B.C.-ul economiei de pia moderne, dar i aceasta este de asemenea incomplet. Evaziunea fiscal este definit ca ,,sustragerea de la plata obligaiunilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile. Dar evaziunea fiscal se poate concretiza n multe alte aciuni ale contribuabililor. n afar de spiritul de fraud care crete din simplul joc al interesului, oricare ar fi cota impozitului pus n cauz, exist i alte mobile care pot s determine contribuabilul pn atunci onest, la o anumit disimulare.

Fcnd o concluzie a celor relatate, putem meniona c noiunea de evaziune fiscal poate purta diferite sensuri dup coninut. Una dintre cele mai delicate chestiuni legate de evaziunea fiscal se refer la delimitarea ntre evaziunea fiscal legal(licit) i evaziunea fiscal ilegal(ilicit). Dei o asemenea delimitare pare superflu, deoarece, odat ce este incriminat, orice evaziune fiscal nseamn nfrngerea legii, deci este ilicit, din punct de vedere teoretic se poate argumenta o asemenea distincie. Astfel evaziunea fiscal legal ar trebui considerat ca fiind acea evaziune fiscal care reuete s evite plata obligailor bugetare (n totalitate sau n parte) exploatnd anumite ,,portie ale legii. Evitarea plii obligailor bugetare prin exploatarea acestor ,,portie conduce la reducerea prelevrilor ctre stat, dar, n acela timp nu constituie o nfrngere a legii: aceasta nseamn c avem de-a face cu o evaziune fiscal dar care a aprut nu prin nclcarea legii, ci prin respectarea legii. Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuase de aplicare, precum i nu n ultimul rnd a unei nepriceperi a legiuitorului. Astfel putem spune cu certitudine c este evident corelaia strns ntre o cot excesiv a impozitului i evaziunea fiscal.

1.2. Formele evaziunii fiscale raportate la prevederile legale

Dup modul n care se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale se face diferenierea ntre:

Evaziune fiscal legal

Evaziune fiscal frauduloas

Dup modul cum se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale se face diferenierea ntre evaziunea fiscal legal i evaziunea fiscal ilici. Sintagma ,,evaziune legal este nainte de toate, un non-sens literar dar i o contradicie juridic a termenilor: evaziune (a eluda,a fura) i legal (prin respectarea legii, cu acordul legiuitorului). Contribuabili gsesc anumite mijloace, i exploatnd insuficienele legislaiei le eludeaz n mod legal, sustrgndu-se n totalitate sau n parte plii impozitelor, tocmai datorit unei insuficiene a legislaiei. n acest fel, contribuabilii rmn n limita drepturilor lor, fr putina de a li se impune ceva, iar statul nu se poate apra dect printr-o legislaie clar, precis. Evoluia modalitilor prin care se realizeaz sustragerile prezentate, dac ne referim doar la perioada ultimilor 10 ani, ne arat c acestea au evoluat diferit, de la nedeclararea activitilor la falsificarea declarailor, de la nenregistrarea veniturilor la solicitarea unor restituiri de impozite pe seama unor documente contracfcute etc. Cele mai frecvente cazuri de evaziune fiscal n care se uzeaz de interpretarea favorabil a legislaiei fiscale, n practica rilor cu economie de pia sunt:

Constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, n cuantum mai mare dect cel ce se justific din punct de vedere economic, micornd astfel veniturile impozabile.

Practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achiziii de maini i echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit, msur care este menit s stimuleze acumularea;

Asocierea de familie , precum i societile oculte dintre soia i copii intreprinztorului i acesta; rezultatul unei asemenea manevre este impunerea separat a acestora, repartizarea separat a veniturilor pe fiecare asociat ducnd la micorarea sarcinii fiscale.

Venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal ntre acetia, indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obinndu-se o diminuare a cuantumului impozitului pe venit, care este datora statului;

Constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre prini(tutori) a unor fonduri n favoarea copilului minor. n acest caz dei venitul aferent depozitului este supus impunerii, impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s-ar datora pe venitul astfel redivizat;

Un contribuabil are posibilitatea s opteze pentru impozitul pe venitul persoanei fizice, fie pe sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de corporaie. Optnd pentru cel de-al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o important sustragere din venitul impozabil deoarece sistemul de impunere al corporaiilor cuprinde numeroase faciliti care duc la o substanial reducere a sarcinilor fiscale.

Luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la excluderea din masa impoabil a cheltuielilor cu munca vie, cu pregtirea profesional i practica n producie, a sumelor pltite pentru contracte de cercetare ce au ca obiect programe prioritare de interes naional

Scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam sau publicitate indiferent dac au fost sau nu fcute;

Interpretarea favorabil a dispoziilor legale care prevd importante faciliti pentru contribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiinifice i sportive.

1.2.1. Evaziune fiscal legal

Prin evaziune fiscal legal se ntelege aciunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevzut a acesteia i, deci, tolerat. Aceast form de evaziune nu este posibil dect atunci cnd legea este lacunar sau prezint inadvertene. n cazul evaziuni fiscale legale, contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie ct mai favorabil, pentru a beneficia n cat mai mare msur de avantajele oferite de reglementrile fiscale n vigoare. Legislaia fiscal impune sarcini particularilor n folosul statului: n cazuri de echivocitate acetia trebuie exonerai de rspundere, aa cum este admis i n materia dreptului civil, care dispune c toate conveniile trebuie interpretate n sensul cel mai favorabil debitorului.

Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale este sustras de la impunere datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectului impozabil. Dac evaziunea fiscal se produce fr nclcarea legii, rezult, n mod logic, c programarea veniturilor bugetare nu a luat n calcul veniturile bugetare care ar putea s nu fie ncasate ca urmare a prevederilor legii fiscale. Aa stnd lucrurile, rezult c interesele financiare ale statuluin nu au fost n realitate prejudiciate. Cu alte cuvinte, unii consider c evaziunea fiscal legal nu exist, n sensul propriu al termenului. Se propune astfel n acest context, ca aa numita evaziune fiscal legal s fie considerat ca reprezentnd subncasarea veniturilor bugetare posibile. Ca urmare, tipurile de evaziune fiscal legal sunt dou:

a. Subevaluarea veniturilor bugetare de ctre legiuitor, prin lsarea unor ,,portie de

sifonare a unor posibile venituri publice, adic prin incompetena sau neglijena n serviciu( atunci cnd nu se poate dovedi corupia)

b. Subncasarea veniturilor bugetare de ctre administratorul fiscal, prin incompetena sau

neglijena n serviciu (de asemenea atunci cnd nu se poate dovedi corupia).

Pe baza celor de mai sus, aa numita evaziune fiscal legal pare a fi o contradicie de termeni: pe de o parte, conceptul de evaziune fiscal trimite la nfrngerea legii deci la o situaie de nelegalitate iar, pe de alt parte, evaziunea fiscal legal este comis n mod volntar, deliberat, atunci ne aflm n faa unei sustrageri de venituri publice (nu contea n interesul cui, conteaz doar c sustragerea s-a fcut n detrminetul intereselor financiare ale statului), deci ne alm n faa evaziunii fiscale aa cum este ea definit de lege. Iar dac evaziunea fiscal este comis n mod involuntar, atunci nu ne aflm n faa evaziunii fiscale , n sensul legii ci n faa altor infraciuni (de neglijen n serviciu de exemplu). n aceast situaie, dup prerea mea, conceptul de evaziuni fiscal legal este un concept care nu are denotat, deci el reprezint o construcie semantic artificial la care ar trebui renunat.

1.2.2. Evaziunea fiscal frauduloas

Spre deosebire de evaziunea fiscal legal, care const intr-o meninere preudent a sustragerii n limitele legale, frauda fiscal se svrete prin nclcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. Prin evaziune fiscal ilicit se inelege aciunea contribuabilului ce ncalc(violeaz) prescripia legal cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului.

Evaziunea fiscal este frauduloas cnd contribuabilul, obligat s furnizeze date n sprijinul declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabili cota impozitului recurge la disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului. Deci, evaziunea fiscal frauduloas sau frauda fiscal const n disimularea obiectului impozabil, n subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat. n general este greu s se determine toate formele de evaziune de acest gen ele fiind practic nelimitate. n activitatea fiscal exist ns forme care se regsesc mai frecvent i de acelea trebuie s se in seama la cercetarea contabil:

nregistrrile fcute n scopul micorrii rezultatului

nfiinarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive

Trecerea de cifre nereale n registrele contabile

Amortismente nelegale i amortismente la supraevaluri

ntocmirea de declaraii false

ntocmirea de documente de pli fictive

Crearea de rezerve latente

Alctuirea de registre contabile nereale

Nejustificarea cu documente legale a nregistrrilor

Trecerea n conturi personale a unor pri din beneficiu

Compensaiuni de conturi

Reducerea cifrei de afaceri

Nedeclararea materiei impozabile

Crearea de conturi pasive la care se gsesc alocate diferite rezerve

Declararea de venituri impozabile inferioare celor reale

Falsificarea sau crearea pur i simplu a unor piese i acte justificative

Executarea de registre de evidene duble, un exemplar real i altul fictiv

Contabilizri de cheltuieli i facturi fictive

Erori de adunare i raportare

Diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor ori nregistrarea de cheltuieli neefectuate n realitate

Vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv care ascund operaiunile reale supuse impozitrii

Falsificarea bilanurilor, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre patron i contabil ef, ei fiind astfel inui s rspund solidar pentru fapta comis

Dimensiunea evaziunii i fraudei fiscale difer de la o ar la alta, n funcie de legile i realitile fiscale ale acestora, iar eficacitatea sistemului fiscal se msoar nu att prin importana veniturilor fiscale atrase la buget, ct prin gradul de consimire la impozit. Este general recunoscut faptul c nivelul evaziunii(fraudei) fiscale ntr-un anumir stat este invers proporional cu gradul de consimire la impozit al contribuabilului din acel stat. n ara noastr, fenomenul este mult mai intens, dect am raporta pierderile fiscului pe aceast cale la mrimea PIB al rii noastre.,, Cauzele au fost i sunt legate de slbiciunea legislaiei fiscale, msurile sancionare de pn acum nefiind n msur s-i sperie pe cei care comit astfel de fapte cu toate c amenzile contravenionale au crescut simitor dar si rspunderea penal.

Ca urmare a aprofundrii studiilor practice pe marginea evaziunii fiscale, se poate constata c pe msur ce cresc sanciunile pentru evaziunea frauduloas, se ,,modific balana dintre evaziunea frauduloas i cea nefrauduloas, fr ca, per total, nclinaia spre evaziune, n general, s scad.

1.3. Evaziunea fiscal ntre cauze i efecte

n prezent, n condiiile economiei de pia, trecerea tot mai mult de la proprietatea de stat la proprietatea privat condiioneaz creterea i diversificarea numrului de ageni economici, adic a potenialilor contribuabili. Faptul menionat i dezvoltarea rapid a diferitor relaii cu caracter economic face dificil cuprinderea acestora n limitele legislaiei fiscale i creeaz vaste posibiliti de evaziune fiscal.

,,Pentru asigurarea unei anumite suficiene n aboradarea cauzelor i efectelor evaziunii fiscale, se consider, nc de la nceput, ca fiind obiectiv necesar, tratarea evaziunii fiscale ca un fenomen financiar. De ce?Pentru c, ntrunete condiiile de existen i aciune ale unui fenomen iar ntelegerea modalitilor de manifestare ne conduce nspre identificarea cauzelor care-l genereaz dar i a efectelor. Pentru a putea nelege cu adevrat fenomenul evaziunii fiscale i pentru a putea elabora i aplica msuri eficiente de combatere a acesteia, trebuie, n primul rnd, s nelegem cauzele acestui fenomen.

1.3.1. Cauzele evaziunii fiscale

nainte de orice analiz, spunem cu certitudine c evaziunea fiscal are drept cauz fundamental nsi scopul pentru care se nfptuiete: ,,protecia veniturilor din calea impozitrii, dublat de profitul material scontat de fiecare potenial evazionist, funcie de capacitatea de asumare a riscului. Prin urmare avem relaia: capacitatea de asumare a riscului determin profitul material ce asigur o anumit protecie a veniturilor contribuabililor. Cunoaterea acestei relaii ofer posibilitatea de diagnosticare i evaluare a fenomenului evazionist, implicit a stabilirii prghiilor de aciune, chiar dac nu poate fi eradicat, totui poate fi controlat n anumite limite. Putem spune c evaziunea fiscal a aprut o dat cu statul i va disprea o dat cu statul. S fie oare statul, ca entitate abstract, cauza primordial pentru evaziune? ntr-o accepiune mai larg am putea spune c da, prin existena obligaiilor impuse cetenilor si. Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple. Trebuie amintit desigur i excesivitatea sarcinilor fiscale, mai cu seam pentru unele categori de contribuabili, excesivitatea care ns are drept motive tocmai amploarea pe care o are evaziunea fiscal.

n practica internaional, eficiena unui sistem fiscal nu se msoar att prin importana venitului fiscal, ct prin gradul de consimire la impozitul care este invers proporional cu gradul de rezisten la impozite, deci cu evaziunea fiscal. n al doilea rnd trebuie menionat insuficiena educaiei ceteneti i educaiei fiscale a contribuabililor, precum i excesul de zel al organelor fiscale, predispuse uneori la exagerri. Una dintre cauzele majore ale amplificrii fenomenului de evaziune fiscal o reprezint sistemul legislativ fiscal care, pe lng faptul c este incomplet, prezint mari lacune, imprecizii i chiar ambiguiti, ceea ce face ca eventualul contribuabil evazionist s aibe un spaiu larg de manevr n ncercarea sa de sustragere de la plata obligaiilor fiscale legale.

Evaziunea fiscal este pgubitoare att statului, ct i contribuabilului. n primul rnd, statului pentru c l lipsete de veniturile necesare ndeplinirii atribuiilor sale eseniale. n al doilea rnd, contribuabilului prin faptul c totalul impozitelor se distribuie pe o mas de venituri mai mic. Sir Austen Chamberaline afirm c ,,metodele de evaziune se schimb cu o rapiditate uimitoare i c ,,noile metode de investigare trebuie adoptate cu aceeai rapiditate. Uneori o anumit parte din veniturile sau averea unei categorii sociale scap impunerii datorit modului n care legea dispune stabilirea obiectului impozabil. Posibilitile de eludare a fiscului difer de la o categorie social la alta, n funcie de natura i proveniena veniturilor ori averii supuse impunerii, de modul concret de stabilire a materiei impozabile, de modul de organizare a controlului fiscal i de ali factori specifici. Este de remarcat faptul c dintre toate categoriile sociale, salariaii sunt aceia care dispun de cele mai reduse posibiliti de eludare a fiscului, deoarece impunerea acestora se face pe baza declaraiei unui ter- a intreprinztorului. n schimb industriaii, comercianii liber profesioniti beneficiaz din plin de posibilitile de eschivare de la impozit, pe care le ofer impunerea pe baz de declaraie.

Dac acetia nu ar mai fi obligai s-i mpart venitul sau averea cu statul, n mod sigur nu am mai vorbi despre evaziune fiscal, i astfel, ar dispare esena evaziunii: sustragerea de la plat. Deci, nsi obligarea la plat a contribuabililor este o cauz a evaziunii fiscale, i de ce nu, esenial. Dac ar disprea aceast cauz, n mod sigur nu ar mai trebui s vorbim de altele i nici despre efectele evaziunii pentru c evaziunea nu ar exista. Statul exist, chiar dac n accepiunea unora ca un...ru necesar sau ca factor benefic- esenial pentru alii.

Cum statul nu poate exista fr venituri, vor exista i impozitele i sustragerea de la plata lor din partea contribuabililor. n general, cauzele evaziunii fiscale sunt multiple. Putem numi unele din ele, innd cont de importana i frecvena apariiei:

Sarcinile fiscale exagerate, adic o povar fiscal peste msur, inechitabil i instabil

(n special pentru unele categorii de contribuabili)-aceste cauze pot crea motive morale de evaziune fiscal a contribuabilului, care trateaz faptele menionate ca o exprimare a reprimrii din partea statului, considerndu-se, n acela timp, n drept de a se mpotrivi i astfel se formeaz opinia general c ,, a fura de la visterie nu se consider furt

Factori de ordin economic:

coraportul dintre cota impozitului i msurile de rspundere. Contribuabilul compar consecinele economice ale achitrii impozitului i aplicrii msurilor de rspundere pentru nachitare, respectiv cu ct cota impozitului este mai mare i msurile de rspundere mai mici, cu att efectul economic al evaziunii fiscale este mai mare

starea economic a contribuabilului, cu ct starea economic a contribuabilului este mai grea, cu att tendina la evaziune fiscal este mai mare (n unele cazuri executarea de ctre contribuabil a tuturor obligaiilor fiscale poate agrava situaia economic a acestuia pn la nivelul critic i evaziunea fiscal poate deveni unica ans de supravieuire), iar pericolul aplicrii msurilor de rspundere l afecteaz mai puin dect n cazul contribuabilului care se dezvolt dinamic i aplicarea unor asemenea msuri l poate lipsi de perspective evidente;

descreterea(criza)economic nrutete starea material att a contribuabilului ct i a consumatorilor de mrfuri, de lucrri i servicii, micorndu-se astfel posibilitatea de a transfera impozitul prin intermediul majorrii preurilor de livrare;

Insuficiena msurilor de propagand a respectrii legislaiei fiscale (cu caracter permanent) i ca rezultat, insuficiena educaiei fiscale a contribuabililor care constituie o parte component a educaiei civice;

Imperfeciunea legislaiei fiscale sub aspectul caracterului incomplet(unele raporturi aferente fiscalitii rmn n afara reglementrilor normative), imprecizilor i ambiguitilor, toate acestea crend un ,, un climat destul de favorabil pentru contribuabilii care urmresc scopuri evazioniste;

Lipsa unui control fiscal bine organizat ce ar include mijloace i metode performante i un personal suficient numeric, bine instruit i corect n aciuni (excesul de zel al autoritilor fiscale, adic exagerri n procesul exercitrii funciilor, de asemenea creaz premise pentru evaziunea fiscal)etc;

Diversitatea categoriilor de contribuabili reieind din procedura impunerii care, la rndul ei, este determinat de domeniul i specificul activitii contribuabilului (de exemplu salariai dispun de posibiliti reduse de evaziune/eludare a fiscului), deoarece impunerea lor este asigurat de un ter prin reinerea la surs, n schimb persoanele ce desfoar activitate de intreprinztor beneficiaz de un volum considerabil de posibiliti de evaziune fiscal prin intermediul modului de eviden, a sistemului de deduceri, de faciliti, de treceri n cont, de restituiri etc); Cauze de ordin politic, asemenea cauze ale evaziunii fiscale in de funcia de reglare a impozitelor, adic statul prin intermediul fiscalitii promoveaz un anumit gen de politic economic sau social, iar contribuabilii mpotriva crora este ndreptat asemenea politic opun o anumit rezisten, inclusiv prin intermediul evaziunii fiscale.Evaziunea fiscal evident este foarte duntoare att statului (societii), lipsindu-l de veniturile necesare ndeplinirii sarcinilor i atribuilor, ct i contribuabilului, deoaree n realitate totalul impozitelor se distribuie pe o mas de venituri mai mic crendu-se distorsiuni n povara fiscal. Att cauzele, ct i metodele se schimb cu o rapiditate uimitoare de aceea este indicat ca i metodele de control folosite de catre organele fiscale s evolueze n acela ritm pentru o prelevare mai bun a datoriilor pe care le au contribuabilii fa de stat.

1.3.2. Efectele evaziunii fiscale

Conform unor opinii, mprtite de specialiti n domeniul fiscalitii, fenomenul evaziunii fiscale provoac mai multe tipuri de efecte, observndu-se o paralel ntre funciile impozitelor i tipurilor de efecte ale evaziunii fiscale. Aadar pot fi nominalizate urmtoarele efecte ale evaziunii fiscale:

Efecte cu caracter economic

Efecte cu caracter social

Efecte asupra formrii veniturilor statului;

Efecte cu caracter politic

Efecte cu caracter economic. Este bine tiut c ntr-o economie de pia, impozitele reprezint una din surstele importante de constituire a veniturilor bugetare i, n acela timp, o prghie destul de eficient prin intermediul creia statul poate stimula dezvoltarea i desfurarea activitii economice (inclusiv poate orienta i modela compartimentul investiional al agenilor economici), La rndul su, un buget care dispune de venituri suficiente, devine un mijloc eficient n asigurarea echilibrului general economic, precum i un mijloc de corectare a conjucturii economice (promovarea de msuri cu efecte inflaioniste-cum ar si majorarea cheltuielilor publice pnetru stimularea investiilor i crearea noilor locuri de munc sau a msurilor cu efect deflaionist- de exemplu cele privind reducerea impozitelor).

Pentru ndeplinirea rolului i funciilor statelor cu o economie de pia structura bugetar ndeplinete o serie de funcii importante. n primul rnd bugetul de stat este un mijloc de asigurare a echilibrului general economic. n statele cu economie de pia activitatea economic se desfoar fr o dirijare reiguroas de la centru. Planurile adoptate au un caracter pur orientativ, ele nefiind obligatori pentru agenii economici.De la interpretarea juridic a bugetului de stat, s-a trecut la evidenierea rolului bugetului de stat n viaa economic, la neceistatea nlcouirii bugetului economiei naionale prin funcia economic a acestuia. Bugetul economiei naionale este un fundament al msurilor de reglare a proceselor economice, de intervenie a statului n viaa economic. Pentru justificarea funciei bugetare ca ,ijloc de asigurare a echilibrului economic general s-au lansat o serie de teorii cum ar fi: teoria bugetului economiei naionale, teoria echilibrului general, teoria echilibrrii ciclice a bugetului de stat etc.

n al doilea rnd, bugetul de stat este un mijloc de corectare a conjuncturii economice. n ultima perioad mai multe ri occidentale au promovat o politic economic orientat spre corectarea conjuncturii economice cu ajutorul bugetului de stat. Msurile adoptate sunt diferite de la o ar la alta: astfel unele ri au acordat prioritate luptei mpotriva omjului, altele meninerii stabiliti preurilor etc. Pentru realizarea acestor msuri, unele state au recurs la msuri bugetare cu efecte inflaioniste (majorarea cheltuielilor publice), pentru stimularea investiiilor i implicit prin crearea de locuri de munc, n timp ce altele au mers pe calea reducerii impoitelor, precum i alte ci cu efecte deflaioniste. Astfel pentru a-si putea ndeplini aceste funcii, bugetul de stat are nevoie de un volum crescut al venitului, i mai ales de un venit sigur. n cazul n care dintr-un motiv sau altul, venitul estimat dup care se fac toate calculele n cadrul Legii Bugetului nu se transpune n realitate, iar venitul real al bugetului este cu mult mai mic, bugetul de stat nu mai are fora financiar necesar ndeplinirii scopurilor propuse.

Privit din punct de vedere al contribuabilului( n special agent economic) i al funciei de asigurare a echilibrului general economic i de sprijinire a dezvoltrii economiei ntr-o direcie prestabil, efectele fenomenului de evaziune fiscal, care ntr-o prim etap diminuea considerabil volumul veniturilor bugetului de stat i implicit i diminueaz acestuia fora financiar de care are nevoie, pot fi mprite n dou categorii:

Efecte asupra contribuabililor ce i respect obligaiile fiscale

Efecte asupra contribuabililor ce nu i respect obligaiile fiscale

Astfel n condiiile unei presiuni fiscale ridicate, a unor cote de impozitare crescute exist o mare diferen ntre contribuabilii ce i respect obligaiile fiscale i cei care nu o fac. S-a constatat c la acela procent din PIB, sarcina fiscal este cu att mai greu de suportat cu ct este mai sczut PIB ce revine n medie pe locuitor. Ca o consecin direct a sporiri fiscalitii, apare diminuarea corespunztoare a veniturilor care rmn la dispoziia persoanelor fizice i juridice pentru consum personal i acumulare. Dup plata impoitelor veniturile celor care presteaz o activitate impoabil coboar sub nivelul necesar reproducerii forei de munc. O serie de economiti contemporani susin c impozitele excesive ar exercita o influen negativ asupra economiei naionale, deoarece ar submina iniiativa i stimulentul ntreprinztorilor i ar mpiedica creterea produciei. Impozitele crescute ar fi neechitabile deoarece ele ar lipsi pe ntreprinztori de recompensa cuvenit pentru abstinena de a consuma profitul i capitalul.

Contribuabilii care vars la bugetul de stat o mare parte a veniturilor lor sub forma impozitelor i taxelor sunt lipsii de aceste mijloace financiare i, de cele mai multe ori, ntmpin mari dificulti n a-i continua activitatea n bune condiii. n plus, prin programele de subvenionare i sprijinire de ctre stat a unor categorii defavorizate de contribuabili, statul ar trebui s acorde un ,,ajutor financiar real. n condiiile n care, din pricina ponderii crescute a fenomenului de evaziune fiscal, bugetul de stat este diminuat considerabil, statul nu mai poate ndeplini aceste programe, iar respectivii contribuabili nu primesc subveniile, sau le primesc ntr-o cot mult redusa fa de nevoile lor reale sau nu le primesc la timp pentru a fi eficiente din punct de vedere economic. Acest lucru este cu att de grav cu ct acei contribuabili care ar trebui s primeasc temporar sprijinul financiar al statului sau ageni economici de importan naional i mai ales, agenii economici care au o real nevoie de aceste subvenii. Lipsa acestor subvenii antreneaz o dereglarea grav sau chiar ncetarea activitii acestor ageni economici, situaie n care se produc grave dezechilibre n ansamblul economiei naionale.

Pe de alt parte, existena unui volum mic de venituri fiscale ce ajung la bugetul de stat determin meninerea unor cote de impozitare mari sau chiar creterea unora dintre ele. Deci, acest risc fiscal mare se suprapune peste celelalte riscuri pe care un agent economic trebuie s i le asume n cadrul desfurrii activitii sale. n condiiile n care un agent economic i mrete volumul investiilor n producie i al operaiunilor ce sunt purttoare de creane fiscale, sarcina fiscal crete proporional, i deci va crete i riscul fiscal. n general agenii economici caut s reduc prin orice mijloace acest risc fiscal. De aici rezult c pentru a nu inhiba tendina de a se face investiii productive mari i riscante apare necesitatea reducerii sarcinii fiscale, dac nu chiar a scutirii profitului intreprinderii de impozitul pe venit. Dac acest lucru nu se ntampl, atunci una dintre metodele de micorare a presiunii fiscale i a riscului fiscal o reprezint sustragerea unei pri nsemnate a materiei impozabile de la impunere.

Aa cum am artat ponderea crescut a fenomenului de evaziune fiscal, provoac o scdere a veniturilor statului i poate determina o cretere a cotelor de impozitare. n condiiile n care contribuabili cinstii au de pltit o cot mai mare din venitul lor sub form de impozite i taxe, i de asemenea nu opteaz pentru evaziune fiscal ca metod de reducere a presiunii fiscale, la care sunt supui, activitatea lor economic se va desfura din ce n ce mai greu. Prin urmare profiturile pe care acest agent economic le va obine vor fi i mai mici, iar n consecin, la o meninere a cotelor de impozitare, veniturile pe care acest agent economic le va vrsa la bugetul de stat vor fi mai mici. Astfel fora economic a contribuabilului cinstit va scdea. Acest fenomen este cu att mai grav cu ct afecteaz n mod real i drastic economia naional, i nu exist nici un mijloc legal prin care aceast contribuie la veniturile statului s poat fi mrit.

Impozitul reprezint una din sursele importante de contituire a fondului bugetului i, n acela timp, o prghie financiar prin care statul are posibilitatea s stimuleze dezvoltarea i desfurarea activitii economice. Prin structura sa, prin modul de determinare i percepere, impozitul contituie un instrument important de care dispune statul pentru orientarea i modelarea comportamentului investiional. Aceast modelare a comportamentului investiional are un rol foarte important n cadrul dezvoltrii economiei naionale ntr-o anumit direcie care s-i asigure o eficien ct mai mare. Pentru ca aceast orientare a comportamentului economic s se fac temerni reali, iar eficiena sa s fie acceptabil, bugetul de stat trebuie s aib o for financiar considerabil pentru c nu de puine ori metodele de modelare a comportamenului investiional implic, n mod automat, o reducere a aportului unor ageni economici la formarea veniturilor statului. Astfel, unele dispoziii fiscale (reduceri, scutiri de impozite)au scopul s incite i s orienteze agenii economici n direcia ocupri forei de munc, fiind subordonate politicii de reducere a omajului.

Evaziunea fiscal are, de asemenea, efecte economice i asupra contribuabililor care nu i respect obligaiile fiscale. Neplata creanelor bugetare determin obinerea unui venit crescut pentru respectivul agent economic, venit care rmne la dispoziia contribuabilului. Acest venit, ns nu poate s urmeze cursul firesc n cadrul ciclului economic deoarece, pentru a nu fi descoperit fapta de evaziune fiscal, aceasta trebuie s fie ascuns. Astfel n aparen agentul economic are o eficien crescut, produce venituri mulumitoare, dar din punct de vedere economic, aceste venituri nu au nici un fel de valoare neputnd fi folosite n procesul economic licit. Aceste venituri nedeclarate vor merge, fr nici o excepie, fie n anumite conturi bancare camuflate n ar sau strintate, fie vor ptrunde n economia subteran contribuind la dezvoltarea acesteia. Dezvoltarea economiei subterane implic, n mod obligatoriu, o mrire a ponderii fenomenului de evaziune fiscal

Efecte cu caracter social. Evaziunea fiscal reprezint o fapt grav, deoarece micorarea fondurilor ce constituie venituri ale bugetului, i statul nu-si poate ndeplini corespunztor sarcinile ce-i revin n domeniul social-economic i social-cultural (acordarea de subvenii, compensaii i indemnizaii, faciliti fiscale). Pe de alt parte, direct sau indirect, contribuabilul care a svrit evaziunea, mai devreme sau mai trziu va avea i el de suferit. Aadar, insuficiena n rezultatul evaziunii fiscale a mijloacelor bugetare necesare pentru promovarea unor programe guvernamentale de interes general sau local (privind sprijinul unor categorii sociale defavorizate, privind acordarea avantajelor fiscale i a ajutorului financiar direct altor categorii care au nevoie de sprijinul financiar al statului), poate avea ca efect consecine sociale grave, cum ar fi diminuarea standardului de via al categoriilor sociale care sunt private de ajutorul statului, diminuarea standardelor privind gradul de educaie i sntate a populaiei, sau chiar poate cauza aciuni de protest i grave tulburri i din partea populaiei.

Acoradarea de faciliti fiscale se refer la adoptarea unor msuri menite s stimuleze anumite activiti economice, s favorizeze aciuni de interes regional sau s avatajeze anumite categorii sociale. Aceste msuri mbrac forma unor avantaje fiscale-scutiri, reduceri i amnri de impozite directe pe care autoritatea public le acord cnd urmrete realizarea unor programe guvernamentale sau locale. Acordarea acestor subvenii i scutiri de impozite se poate face doar dac exist fonduri suficiente la bugetul de stat pentru a se putea acorda aceste sume de bani sub form de investiii pentru anumite categori sociale sau pentru a se putea renuna la unele surse de venit bugetar (acordarea scutirilor i reducerilor de impozite). n condiiile n care, datorit ponderi mari a fenomenului de evaziune fiscal bugetul de stat se micorea considerabil, aceste programe guvernamentale nu mai pot fi duse la bun sfrit, n consecin acele categorii sociale care au nevoie de spirjinul financiar al statului i n consecin, acele categorii sociale caure au nevoie de sprijinul financiar al statului i care ar trebui s l primeasc se vd puse n situaia de a nu mai beneficia de aceste fonduri finanaciare.

Aceste lucru determin profunde efecte sociale negative, ncepnd chiar cu diminuarea standardului de via al acestor categori sociale care sunt private de ajutorul statului i culmineaz cu aciunile de protest ale sindicatelor mai mult sau mai puin drastice. Aa cum am artat deja, una dintre preocuprile principale ale sistemului fiscal trebuie s fie grija pentru echitatea social. Aceast echitate social este foarte important deoarece fiscalitatea i n spe, impozitele i taxele l lovesc pe contribuabili ntr-unul dintre cele mai mari interese ale lor: interesul bnesc. Din aceast cauz toi contribuabili sunt foarte sensibili la orice neregul sau la orice inechitate la care sunt suspui.

n condiiile unei presiuni fiscale crescute i, de asemenea, n condiiile n care nsi impozitele sunt privite de cele mai multe ori ca o inechiate sau chai ca o ingerin major a autoritilor publice n viaa particular a diferiilor contribuabili, observarea inechitilor ce au legatur cu aplicarea deopotriv pentru toi face ca un numr din ce n ce mai mare de contribuabili s se sustrag, prin diverse modaliti, de la plata obligaiilor fiscale. Astfel, n condiiile n care un contribuabil cinstit vede n mod direct care sunt conseciele unor cote mari de impozitare asupra activitilor sale economice i asupra veniturilor pe care le obine n final, si, de asemenea, observnd c situaia economic a unui alt contribuabil este cu mult mai bun doar pentru c nu i pltete obligaiile fa de bugetul de stat, iar autoritatea fiscal nu este n msur s i sancioneze pe aceti contribuabili i s recupereze creanele bugetare, sau, dac o face, acest lucru se ntmpl cu mare ntrziere, atunci contribuabilul cinstit poate ajunge la concluzia c este mai ,,profitabil din punct de vedere economic s aplice i el metoda evaziunii fiscale, chiar dac la un moment dat ar fi obligat s plteasc anumite penalizri de natur financiar.

Acest raionament este declanat de profunda inechitate pe care o resimte contribuabilul cinstit fa de un contribuabil evazionist, dar care triete mai bine. Aceast inechitate resimit de contribuabilii agenii economici romni poate fi determinat i de politica statului de acordare de faciliti fiscale pentru investitorii strini. n condiiile n care investitorii strini dispun de un mare volum de capital i de o experien crescut n domeniul managementului economic n comparaie cu investitorii romni, acetia au un avantaj mare n competiia cu investitorii autohtoni. Dac la aceste avantaje pe care le au agenii economici strini care doresc s investeasc n Romnia i care sunt de natur pur economic, statul mai adaug i alte avantaje pentru investitorii strini, avantaje de natur financiar atunci situaia agenilor economici romni care vor s reinvesteasc n economia romneasc devine foarte dificil. n aceste condiii, agenii economici romni nu au nici o ans s ctige aceast ,,lupt economic care este dus n permanen n cadrul unei economii libere, de pia.

Inechitatea resimit de agenii economici romni este cu att mai mare cu ct se tie c majoritatea statelor democratice dezvoltate au adoptat o politic economic i fiscal prin care s i protejeze proprii agenii economici, iar n Romnia, pn la anularea facilitilor fiscale, situaia era exact invers/ n general, ntr-o societate n care ponderea fenomenuui de evaziune fiscal este mare i se resimte n mod acut datorit nivelului de trai care este deja la un nivel sczut, apar profunde sentimente de inechitate social care, la rndul lor, pot determina multe alte efecte negative pentru societatea respectiv. Astfel, unul dintre aceste efecte negative determinate de sentimentul de inechitate social l reprezint scderea drastic a ncrederii contribuabililor n autoritatea public i n politica promovat de aceasta.

Efecte asupra formrii veniturilor statului. Literatura de specialitat se refer de multe ori la obiectivele pe care statul urmrete s le realizee prin ncasarea de impozite i taxe i prin politica financiar pe care o promoveaz. Acestea ar fi realizarea bunstrii, a securitii i a justiiei sociale. Referindu-se la repartiia sarcinilor pe indivizi, Maurice Duverger ajunge la concluzia c, dei n aparen cetenii cei mai sraci par s primeasc mai mult dect dau statului (ei fiind beneficiarii unor subvenii, ajutoare, alocaii) totui n realitate, situaia este adesea invers. Efectele evaziunii asupra formrii veniturilor statului sunt multiple, dac sunt privite dincolo de consecina imediat i evidena a acesteia (diminuarea veniturilor statului), din punct de vedere al impactului pe care acestea(veniturile statului) l au asupra modului n care orice stat democratic i ndeplinete funciile.

Existena fenomenului de evaziune fiscal duce n mod direct i obligatoriu la diminuarea veniturilor statului. Aceast diminuare a veniturilor statului determin automat un buget de stat mai mic care nu mai poate s acopere cererea de fonduri financiare necesare statului pentru ndeplinirea funcilor sale de baz. n urma lipsei uneori acute, de fonduri financiare, statul nu poate lua dect o msur eficient i cu efect imediat, creterea cotelor de impunere la impozitele existente i chiar nfinarea de noi impozite i taxe. Aceast cretere a cotelor de impunere duce la creterea presiunii fiscale, i aa cum am mai menionat pe parcursul acestei lucrri, o presiune fiscal n cretere are pe lng multe alte efecte, ca urmare fireasc, o cretere a rezistenei la impozitare i deci o cretere a ponderii fenomenului de evaziune fiscal. n continuare existena unui fenomen de evaiune fiscal crescut determin o diminuare i mai accentuat a volumului veniturilor statului, iar ciclulc descris mai sus se poate repeta cu o amploare i mai mare. Astfel se produce un cerc vicios din care se poate iei doar dac se reduce seminficativ fenomenul evaziunii fiscale i, implicit, se reduce substanial volumul de venituri ce se sustrag de la bugetul de stat

Mecanismul care poate nltura acest ir de evenimente i fenomene economice de nedorit se bazeaz pe reducerea substanial a ponderii fenomenului de evaziune fiscal care poate produce un mecanism invers celui descris n paragrafele anterioare. Astfel, o reducere substanial a evaziunii fiscale determin n mod imediat o cretere a volumului veniturilor statului n condiiile aceluia nivel de impozitare i aceai politii fiscale. Avnd la dispoziie un buget mai mare, statul dispune de fondurile bneti necesare pentru ndeplinirea n condii bune a funcilor sale principale, astfel nct se reduce nevoia suplimentar de venituri la bugetul de stat. n acest moment n care nevoia de bani a statului este satisfacut, iar fondurile bneti sunt sigure i venite pentru a fi folosite dup scopurile propuse, din anumite motive economice, sociale i chiar politice, este posibil a se lua msura reducerii cotelor de impunere. Aceast scdere a presiunii fiscale (relaxare fiscal) poate fi luat numai dac o atare posibilitate este permis (adic dac nu exist nevoi de venituri suplimentare la bugetul de stat iar printr-o mai bun administrare a banului public s-ar putea crea fonduri bneti disponibile sau chiar exist un excedent), mai ales n condiiile n care ntr-o economie ce se afl n tranziie i care are nevoie de investiii majore de capital cu precdere n sectorul de producie, presiunea fiscal la care sunt supui contribuabilii este destul de crescut.

Se poate observa deci, c fenomenul de evaziune fiscal influeneaz n mod negativ volumul veniturilor statului prin dou mecanisme: unul direct, prin care faptele de evaiune/fraud fiscal privea n mod direct bugetul de stat de o parte a veniturilor ce i se cuvin conform legislaiei n vigoare prin neplata obligaiilor fiscale, un altul indirect, prin determinarea administraiei publice centrale de a majora cotele de impozitare, i implicit, de a mri presiunea fiscal, rezistena la impozite i ponderea fenomenului de evaziune fiscal n cadrul procesului de formare a veniturilor statului, de unde rezult un volum mai sczut al veniturilor statului.

De asemenea necorelarea i nevrsarea la timp (n termenul stabilit de lege)a sumelor ce se cuvin bugetului de stat afecteaz n mod negativ execuia bugetar. Datorit sistemului prin care se stabilete nivelul veniturilor bugetare i cheltuielile necesare ndeplinirii funciilor statului este foarte important ca nivelul volumului veniturilor la bugetul de stat ntr-un anumit an financiar s fie stabilite ct mai corect. mprumuturile menite s finaneze respectiv s refinaneze deficitele bugetului de stat pot fi contractate din interiorul statului prin emisiunea de titluri de stat care sunt purttoare de anumite dobnzi( care de obicei sunt ridicate)sau din exteriorul statului prin contractarea de credite externe. Aceste dezechilibre la nivelul bugetului de stat ce sunt amplificate i uneori chiar generate de existena i amploarea crescnd a fenomenului de evaziune fiscal determin n mod obligatoriu, o ndeplinire incorect a funciilor statului. n contiile unei economii de pia, aflat nc n tranziie i fr baze economice solide, de ndeplinire corect i complet a funciilor sale de ctre stat determin efecte negative foarte grave la nivel economic, social i chiar politic

Efecte cu caracter politic. Orice campanie electroal desfurat dup Revoluia din 1989, de cnd Romnia se consider a fi un stat de drept, au avut n curpinsul lor un principiu de baz al politicii actuale care este dezvoltat n ara noastr, i anume lupta mpotriva corupiei, a economiei subterane, a fenomenului de evaziune fiscal, i n general lupta pentru asigurararea respectrii supremaiei legii. n condiile n care aa cum am artat, fenomenul evaziunii fiscale este un factor imporant generator de inechitate scoali i de nencredere a contribuabililor n puterile publice, fenomenul de evaziune fiscal este de asemenea un factor generator de nencredere n puterile politice ale perioadei actuale.

Pe lng muli ali factori (social, economici, politici), fenomenul evaziunii fiscale determin o nencredere accentuat a contribuabililor n puterile politice, mai ales n acele puteri politice care sunt responsabile de guvernarea respectiv. Cum marea majoritate a contribuabililor persoane fizice sunt ceteni cu drept de vot, iar contribuabilii persoane juridice reprezint, n fond, toate persoanele juridice cu drept de vot, atunci se poate deduce cu uurin c aceast nemulumire ce privete activitatea i politica formaiunilor politice responsabile pentru guvernare se poate reflecta foarte uor n rezultatul alegerilor. Astfel acest factor al nemulumirilor cetenilor determinate de sentimentul inechitii sociale i economice (condiii economice inegale pentru diferiii ageni economici) produse sau cel puin amplificate de ponderea crescut a fenomenului de evaziune fiscal, pot avea o importan deosebit de crescut asupra evoluiei sistemului politic, mai ales ntr-o ar ca Romnia, n care nivelul de trai i puterea real de cumprare pe care o dein cetenii sunt destul de reduse.

Din toate aceste efecte, rezid importana major a necesitii stoprii fenomenului de evaziune fiscal sau cel puin al diminurii substaniale, tocmai pentru a nltura acest lan de efecte negative care au fost prezentate anterior. Ca o concluzie, trebuie menionat faptul c impozitul are o prelevare exclusiv pecuniar impus de stat asupra persoanelor fizice sau juridice, avnd ca obiect acoperirea tuturor cheltuielilor publice. Plecnd de la funciile pe care le ndeplinete putem concluziona c eliberarea de povara fiscal reprezint un bun mijloc de redresare a economiei. Reducerea cotelor fiscaltii ar asigura ritmicitatea plilor datorate bugetului de stat. Aceste este de altfel sensul reformelor fiscale n S.U.A, Canada, U.E.

1.4. Organele cu atribuii n domeniu fiscal

Ministerul Finanelor Publice este instituia de maxim important, cu rol de sintez n desfurarea activitii structurilor economice, financiare i fiscale din Romnia i funcioneaz pe baza Legii nr. 90/2001 privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a ministerelor, cu modificrile i completrile ulterioare, a Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare i a Hotrrii Guvernului nr. 208/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, aplicnd Strategia i Programul de guvernare n domeniul finanelor publice.

Rolul Ministerului Finanelor Publice este acela de constituire i gestionare general a resurselor financiare publice printr-un sistem complex de bugete: bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele locale; bugetele fondurilor speciale; bugetele fondurilor externe nerambursabile; al trezoreriei statului i altor instituii publice cu caracter autonom.

Aceast activitate se desfoar conform legii, cu asigurarea echilibrului bugetar i aplicarea politicii financiare a statului. La baza elaborrii i execuiei acestor bugete stau principiile universalitii, publicitii, unitii, anualitii, specializrii bugetare i unitii monetare. n acest sens, Ministerul Finanelor Publice asigur ncasarea n numerar i prin conturi a veniturilor stipulate de aceste bugete i efectueaz operaiunile de trezorerie privind mprumuturile guvernamentale. La determinarea cheltuielilor publice, Ministerul Finanelor Publice are n vedere politica financiar a statului, numrul de salariai, reeaua de instituii publice n funciune, cele care urmeaz a se nfiina, folosirea bazei tehnice existente cu maxim eficacitate. De asemenea, principalele direcii de utilizare a fondurilor publice sunt ndreptate ctre: sectorul social (nvmnt, sntate, ocrotiri i asigurri sociale, cultur, art, tineret i sport, refacerea i ocrotirea mediului nconjurtor); susinerea programelor de cercetare; sectorul economic (investiii i alte aciuni economice de interes public, subvenii, faciliti etc.); sectorul de aprare a rii, ordinii publice i siguranei naionale; administraia public central i local; dobnzile aferente datoriei publice i cheltuielile determinate de emisiunea i plasarea valorilor mobiliare.

Ministerul Finanelor Publice acioneaz prin mijloace specifice pentru combaterea i eliminarea evaziunii fiscale i a corupiei i nfptuiete politica vamal a rii. De asemenea, coordoneaz i supravegheaz activitatea n domeniul loteriilor de stat, elibereaz licene, n condiiile legii, pentru practicarea jocurilor de noroc i coordoneaz i supravegheaz activitatea de asigurare i reasigurare din Romnia. n scopul coordonrii politicii financiare, stabilit de Guvern i aprobat de Parlamentul Romniei, privind politica valutar, monetar i de credit, Ministerul Finanelor Publice colaboreaz cu Banca Naional a Romniei pentru elaborarea balanei de pli externe, a balanei creanelor i angajamentelor externe, a reglementrilor din domeniul monetar i valutar.

Ministerul Finanelor Publice particip n numele statului, n ar i strintate, dup caz, la tratativele externe privind acordurile bilaterale i multilaterale, de promovare i protejare a investiiilor i la conveniile de evitare a dublei impuneri i de combatere a evaziunii fiscale. De asemenea, Ministerul Finanelor Publice avizeaz, n faza de proiect, acordurile, angajamentele, protocoalele sau alte asemenea nelegeri ncheiate cu parteneri strini, precum i proiectele de acte normative care conin prevederi de ordin financiar.

Conducerea Ministerului Finanelor Publice se exercit de ctre ministru, care subordoneaz ntreaga activitate a instituiei i o reprezint n raporturile cu celelalte ministere, alte autoriti publice i organizaii din ar, cu organisme similare din alte ri, precum i cu persoane juridice i fizice. Ministrul are n subordine direct cinci secretari de stat i pe preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu rang de secretar de stat, numii prin decizie a primului ministru.

Prin O.G. nr. 8/2005, Autoritatea Naional a Vmilor i Garda Financiar au trecut n subordinea Ministerului Finanelor Publice - Agenia Naional de Administrare Fiscal. Ministerul Finanelor Publice se organizeaz avnd n subordine Agenia Naional de Administrare Fiscal, Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor, direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti i Direcia general de administrare a marilor contribuabili. Conform art. 5 din H.G. nr. 208/2005 pentru organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n ndeplinirea atribuiilor sale, Ministerul Finanelor Publice este autorizat:a. s dea agenilor economici, c urmare a controlului, dispoziii obligatorii pentru luarea msurilor de respectare a legii;b. s ia msuri pentru aplicarea sanciunilor prevzute de lege n competena sa;c. s aplice nlesniri, restituiri, compensri i amnri de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i a altor vrsminte bugetare obligatorii, n condiiile legii;d. s aplice, prin organele abilitate, modalitile de executare silit i msurile asiguratorii, n condiiile legii pentru recuperarea creanelor bugetare;e. s ncheie protocoale de schimb de informaii, documente i de colaborare cu ministere, instituii publice i cu alte organizaii, potrivit competenelor atribuite;f. s refuze cererile de finanare de la bugetul de stat, de suplimentare i de virare a creditelor bugetare n cazul n care acestea nu ndeplinesc condiiile legale sau se abat de la reglementrile n vigoare;g. s revoce creditele bugetare deschise ordonatorilor de credite, n cazul n care se constat c acestea se utilizeaz n alte scopuri dect cele stabilite;h. s resping situaii financiar-contabile ale ordonatorilor de credite care nu ndeplinesc condiiile legale i s stabileasc noi termene pentru refacerea i prezentarea acestora, cu aplicarea sanciunilor prevzute de legislaia n vigoare;i. s emit, s anuleze, s revoce, s suspende, dup caz, pentru domeniile pentru care este mputernicit, n condiiile legii, acte administrative sub forma autorizaiilor, licenelor, atestatelor sau alte asemenea acte administrative prin care li se permite solicitanilor organizarea i/sau desfurarea anumitor activiti;

De asemenea, potrivit aceluiai act normativ, Ministerul Finanelor Publice i Agenia Naional de Administrare Fiscal au dreptul s solicite de la celelalte autoriti ale administraiei publice, instituii publice i ageni economici, de la instituii de credit i de la alte persoane, n condiiile legii, datele i informaiile necesare n vederea realizrii atribuiilor, cu pstrarea confidenialitii acestora.

Agenia Naional de Administrare Fiscal. La nceputul noului mileniu administraiile Fiscale din toat lumea sunt confruntate, mai mult sau mai puin, cu aceleai progrese i sperane, n continu schimbare, fiind influenate n special de fenomenul globalizrii i al creterii vitezei de transmitere a fluxurilor informaionale. Acestea sunt impuse de amplificarea preteniilor contribuabililor, ceea ce determin o cerere crescut pentru un serviciu eficient, orientat spre client, un management transparent i accesul liber la informaie. Tendina persistent ctre mondializare atrage dup sine o cretere semnificativ n magnitudinea i complexitatea investiiilor, tranzaciilor internaionale i prestaiilor internaionale, inclusiv n forma ,,dematerializat. Efectul principal al globalizrii n plan fiscal este c dificultatea controlului preurilor de transfer capt pondere tot mai mare. Noile oportuniti pentru comerul electronic vor fora Administraiile Fiscale s se lupte cu ntrebarea : ce ar trebui impozitat i unde va fi plasat povara fiscal, cu consecine negative asupra eficienei administrrii veniturilor fiscale. Societatea n care trebuie s opereze Administraiile Fiscale - inclusiv din punct de vedere microeconomic - nu mai este imuabil. Apar zilnic schimbri. Administraia Fiscal trebuie s fie flexibil pentru a se adapta la standardele Uniunii Europene. nc din cursul anului 2002, Ministerul Finanelor Publice a nceput un proces intens de reform i modernizare a activitii de administrare fiscal, proces care a beneficiat att de sprijinul factorilor interni, ct i de cel al programelor externe de asisten tehnic. Necesitatea acestei reforme a administrrii impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri ale bugetului de stat a fost determinat de diveri factori, cum sunt schimbrile economice i sociale aprute n ultima perioad, obligaiile asumate de Romnia o dat cu exprimarea ferm a dorinei de aderare la Uniunea European, mediul de afaceri conectat din ce n ce mai mult cu economia internaional, precum i schimbrile care au avut loc n plan internaional n procesul de modernizare al Administraiilor Fiscale.

n baza recomandrilor Misiunii Departamentului de Afaceri Fiscale al Fondului Monetar Internaional, a fost demarat un program ambiios de mbuntire a administrrii veniturilor statului. Obiectivele principale s-au ndreptat ctre acordarea unei atenii deosebite categoriei de contribuabili mari, prin centralizarea administrrii acestora i oferirea de servicii adaptate nevoilor lor speciale. De asemenea, s-a avut n vedere crearea unei administraii fiscale moderne, autonome i funcionnd pe baza bunelor practici recunoscute la nivel internaional, precum i eficientizarea activitii de administrare a veniturilor i creterea gradului de colectare, prin unificarea administrrii tuturor veniturilor bugetului general consolidat, n cadrul unei agenii naionale de colectare.Astfel, n art. 1 alin. 3 din H.G. nr. 208/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, se prevede: n subordinea Ministerului Finanelor Publice se organizeaz i funcioneaz Agenia Naional de Administrare Fiscal, organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, finanat de la bugetul de stat. Acelai act normativ prevede n art. 33 alin. 1 c Agenia Naional de Administrare Fiscal este condus de un preedinte cu rang de secretar de stat, numit prin decizie a primului-ministru i care rspunde pentru activitatea sa n faa ministrului finanelor publice. Acesta este ajutat n activitatea sa de trei vicepreedini numii n acelai fel c i el i reprezint Agenia Naional de Administrare Fiscal n relaia cu terii.

Agenia Naional de Administrare Fiscal are c principale obiective:

a)colectarea veniturilor bugetului de stat, reprezentnd impozite, taxe i alte venituri ale bugetului de stat, conform competenelor, precum i a veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, reprezentnd contribuia de asigurri sociale, cea pentru omaj, contribuia pentru asigurri sociale de sntate, contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, datorate de pltitori, persoane fizice i juridice, care au calitatea de angajatori sau asimilai ai acestora i alte persoane care au obligaii fa de bugetul de stat;

b)aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte venituri bugetare n domeniul su de activitate;

c)exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui tratament echitabil tuturor contribuabililor;

d)aplicarea n domeniul vamal a msurilor specifice rezultate din programul de guvernare i din legislaia n domeniul vamal.

n ndeplinirea acestor obiective Agenia Naional de Administrare Fiscal este autorizat conform H.G. nr. 208/2005:

1)s exercite nemijlocit i nengrdit inspecia fiscal, controlul financiar i vamal, conform dispoziiilor legale n vigoare;

2)s dea agenilor economici, c urmare a controlului, dispoziii pentru luarea msurilor de respectare a legii;

3)s desfoare activiti de investigare fiscal cu ocazia controlului;

4)s acioneze prin mijloace specifice pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, n condiiile legii;

5)s exercite controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul financiar, fiscal i vamal care au c efect evaziunea fiscal;

6)s exercite urmrirea, supravegherea i controlul fiscal, pe ntreg teritoriul naional, cu privire la respectarea legislaiei n domeniul veniturilor bugetare de orice natur, pentru administrarea crora este competent potrivit legii;

7)s exercite activitatea de inspecie vamal, pe cea de control vamal ulterior precum i orice alta form de control specific n legtur cu aplicarea i respectarea reglementrilor n vigoare n domeniul vamal;

8)administreaz depunerea de ctre pltitori a declaraiilor de impunere la impozite, taxe, contribuii sociale i alte venituri bugetare potrivit legii, precum i evidena plilor efectuate;

9)iniiaz i desfoar aciuni legale n cazul neconformrii contribuabililor n ndeplinirea obligaiilor declarative i de plat .a.

Agenia Naional de Administrare Fiscal, principalul motor al colectrii veniturilor la bugetul de stat, trebuie s asigure pe lng creterea gradului de colectare al veniturilor bugetare i creterea gradului de ncredere public n sistemul de administrare fiscal prin schimbarea modului de abordare a relaiilor cu contribuabilii i prin creterea gradului de transparen, fr a atinge interesele personale ale contribuabililor. Msura colectrii i monitorizrii unitare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale trebuie s aib un efect pozitiv pentru disciplinarea fiscal a contribuabililor. Agenia va urmri realizarea schimbrilor necesare n managementul administraiei fiscale prin stabilirea unor criterii de evaluare a performanei obinute de personalul din cadrul administraiilor fiscale.

Garda Financiar. Prin OG nr. 8/2005, Garda financiar a trecut din subordinea Autoritii Naionale de Control n subordinea Ministerului Finanelor Publice, iar H.G. nr 208/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal prevede n art. 29 alin. 1: n cadrul Ministerului Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare Fiscal se organizeaz i funcioneaz Garda Financiar, c organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, cu buget propriu.

Ministerul Administraiei i Internelor asigur personalul necesar din cadrul subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei, pentru asigurarea proteciei i siguranei desfurrii actului de control de ctre comisarii Grzii Financiare. O.G. nr. 25/26.01.2006 privind ntrirea capacitii administrative a Oficiului Romn pentru Drepturile de Autor, publicat n M. Of, nr. 84 din 30.01.2006, partea nti, prevede n art. 43 alin. 1:Constatarea contraveniilor prevzute la art. 42 alin. (1) i aplicarea sanciunilor se realizeaz de ctre ofierii sau agenii de poliie din cadrul Ministerului Administraiei i Internelor cu competene n domeniu, precum i de ctre personalul Grzii Financiare.Autoritatea Naional a Vmilor. Conform art. 1 din H.G. nr. 165/2005 publicat n Monitorul Oficial nr. 215 din 14 martie 2005 privind organizarea i funcionarea Autoritii Naionale a Vmilor, care abrog vechea reglementare n domeniu i anume H.G. nr. 366/2004, aceasta se organizeaz i funcioneaz c organ de specialitate al administaiei publice centrale, cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului Finanelor Publice - Agenia Naional de Administrare Fiscal i asigur aplicarea Strategiei i Programului de guvernare n domeniul vamal, aplicarea legislaiei n acest domeniu, n mod uniform, imparial, transparent i nediscriminatoriu, tuturor persoanelor fizice i juridice, indiferent de statutul lor juridic sau de forma de organizare i funcionare a acestora i exercit atribuiile stabilite prin legen realizarea obiectului su de activitate, Autoritatea Naional a Vmilor exercit, n principal urmtoarele atribuii:1. aplic n domeniul vamal msurile specifice rezultate din programele guvernamentale i din legislaia n domeniul vamal;

2. organizeaz, ndrum i controleaz activitatea direciilor regionale vamale i a birourilor vamale din subordine;

3. urmrete i supravegheaz respectarea legislaiei vamale pe ntregul teritoriu al rii i exercit controlul specific potrivit reglementrilor n vigoare;

4. ia msuri de prevenire i combatere, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare, a oricror infraciuni i contravenii n domeniul vamal;

5. particip mpreun cu alte organe de specialitate ale administaiei publice centrale la elaborarea proiectelor de acte normative n domeniul vamal;

6. aplic prevederile Tarifului vamal de import al Romniei i ale altor acte normative referitoare la acesta;

7. aplic msurile cu caracter vamal rezultate din acordurile de liber schimb sau comer liber ncheiate ntre Romnia, pe de o parte, i Uniunea European sau rile aflate n curs de integrare n Uniunea European, pe de alt parte;

8. asigur aplicarea prevederilor cu caracter vamal din conveniile i tratatele internaionale la care Romnia este parte;

9. urmrete aplicarea corect a regulilor de interpretare a Nomenclaturii sistemului armonizat, a regulilor generale de stabilire a originii bunurilor i de evaluare n vam a mrfurilor, precum i a prevederilor actelor normative referitoare la taxele vamale, taxa pe valoarea adugat, la accize i la alte drepturi vamale;

10. elaboreaz norme metodologice pentru organele proprii de control i le supune spre aprobare Ministerului Finanelor Publice - Agenia Naional de Administrare Fiscal;

11. elaboreaz i adopt norme tehnice pentru introducerea procedurilor simplificate de vmuire;

12. elaboreaz propuneri privind sistematizarea i armonizarea legislaiei vamale;

13. acioneaz pentru ndeplinirea ntocmai a programelor privind integrarea vamal european;

14. coordoneaz i ndrum activitatea direciilor regionale vamale i a birourilor vamale pe linia prevenirii i combaterii traficului ilicit de droguri, arme, explozivi, obiecte din patrimoniul cultural naional; urmrete, n cooperare cu celelalte organe abilitate ale statului, cazurile de splare a banilor prin operaiuni vamale;

15. verific modul de declarare de ctre titularul operaiunii vamale sau de ctre comisionarul vamal a drepturilor cuvenite bugetului de stat; ncaseaz i vireaz aceste drepturi la bugetul de stat; stabilete eventualele diferene prin controale ulterioare i asigur ncasarea acestora; aplic formele i instrumentele de plat i de garantare a plii taxelor i drepturilor vamale n conformitate cu legislaia n vigoare; asigur colectarea creanelor bugetare;

16. controleaz mijloacele de transport ncrcate cu mrfuri de import, export sau aflate n tranzit, precum i bagajele nsoite sau nensoite ale cltorilor care trec frontiera de stat a Romniei i verific legalitatea i regimul vamal al acestora, potrivit reglementrilor vamale n vigoare; reine, n vederea confiscrii, mrfurile care fac obiectul unor abateri de la legislaia vamal i pentru care legea prevede o astfel de sanciune;

17. verific, potrivit reglementrilor vamale n vigoare, pe timp de zi i de noapte, cldiri, depozite, terenuri, sedii i alte obiective i poate preleva, n condiiile legii, probe pe care le analizeaz n laboratoarele acreditate sau, dup caz, proprii n vederea identificrii i expertizrii mrfurilor supuse vmuirii;

18. efectueaz investigaii, supravegheri i verificri, potrivit reglementrilor legale n vigoare, n cazurile n care sunt semnalate situaii de nclcare a legislaiei vamale de ctre persoane fizice i juridice; verific registre, coresponden i alte forme de eviden i are dreptul de a cere oricrei persoane fizice sau juridice s prezinte, fr plat, documentaia i informaiile privind operaiunile vamale; sesizeaz organele de urmrire penal competente atunci cnd exist indiciile svririi unor infraciuni;

19. exercit, n cadrul controlului vamal ulterior verificarea oricror documente, registre i evidene referitoare la mrfurile vmuite. Controlul se poate face la orice persoan care se afl n posesia acestor acte sau deine informaii n legtur cu acestea. Controlul ulterior se efectueaz pe o perioada de 5 ani de la acordarea liberului de vam;

20. asigur sistemul informatic integrat vamal, datele i prelucrrile acestora pentru statistica vamal i de comer exterior; gestioneaz informaiile cu privire la colectarea datoriei vamale;

21. reprezint, n faa instanelor direct sau prin organele teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice interesele statului n cazurile de nclcare a normelor vamale;

22. intocmete studii, analize i elaboreaz proiecte de acte normative privind organizarea activitii Autoritii Naionale a Vmilor, pe care le supune aprobrii ministrului finanelor publice cu avizul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal pentru a fi valorificate i promovate;

23. face propuneri de avizare a proiectelor de acte normative elaborate de alte ministere i instituii centrale care cuprind msuri referitoare la domeniul vamal;

24. aplic legislaia n ceea ce privete raporturile de serviciu i raporturile de munc ale personalului din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor;

25. organizeaz, prin coala de Finane Publice i Vam, programe de formare, pregtire i perfecionare profesional a personalului vamal;

26. elaboreaz i fundamenteaz, cu avizul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal proiectul bugetului de venituri i cheltuieli al activitii vamale i l supune spre aprobare ministrului finanelor publice; asigur executarea acestuia;

27. organizeaz i asigur alocarea, micarea, evidena i controlul mijloacelor i echipamentelor din dotarea Autoritii Naionale a Vmilor;

28. colaboreaz, pe baz de protocol, cu structurile Ministerului Administraiei i Internelor abilitate, precum i cu alte organe ale statului sau asociaii patronale, cu atribuii n aplicarea legii ori interesate n realizarea politicii vamale;

29. coopereaz, pe baz de reciprocitate, cu autoritile vamale ale altor state, precum i cu organismele internaionale de specialitate, n vederea prevenirii, cercetrii i combaterii fraudelor vamale.Prin hotrrea nr 110 din 18 februarie 2009 privind organizarea si funcionarea Autoritii Naionale a Vmilor este emis de Guvern i publicat n Monitorul Oficial nr 127 n 2 martie 2009. n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, i al art. 6 alin. (1) i (2) din Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.

Autoritatea Naional a Vmilor se organizeaz i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, cu buget i patrimoniu proprii, n subordinea Ministerului Finanelor Publice, n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Autoritatea Naional a Vmilor asigur aplicarea politicii vamale i n domeniul accizelor i exercit atribuiile stabilite prin lege. Sediul Autoritii Naionale a Vmilor este n municipiul Bucureti, str. Matei Millo nr. 13, sectorul 1. Autoritatea Naional a Vmilor asigur aplicarea legislaiei n domeniul vamal i pentru accize, n mod uniform, imparial, transparent i nediscriminatoriu, tuturor persoanelor fizice i juridice, indiferent de statutul lor juridic i de forma de organizare i funcionare a acestora

,,Autoritatea Naional a Vmilor este condus de un vicepreedinte al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu rang de subsecretar de stat, numit prin decizie a primului-ministru. Vicepreedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care conduce Autoritatea Naional a Vmilor poate delega unele competene ce i revin n calitate de conductor al instituiei altor funcionari publici de conducere din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor. n cazul n care, din motive ntemeiate, vicepreedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care conduce Autoritatea Naional a Vmilor nu i poate exercita atribuiile prevzute n actele normative n vigoare, delegarea competenelor ca nlocuitor al acestuia se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la propunerea vicepreedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care conduce Autoritatea Naional a Vmilor.Vicepreedintele are n subordine direciile: supraveghere i control vamal; tehnici de vmuire i tarif vamal; economic, investiii i administrare a serviciilor; resurse umane, organizare general i perfecionare; juridic urmrire i ncasare a creanelor; tehnologia informaiei, comunicaii i statistic vamal, serviciile verificri interne, audit public intern i integrare vamal european i relaii internaionale, Direciile regionale vamale i birourile vamale. Sumele necesare n vederea funcionrii Autoritii Naionale a Vmilor se asigur de la bugetul de stat. n scopul realizrii rolului i atribuiilor ce i revin, Autoritatea Naional a Vmilor poate beneficia de consultan i asisten din strintate, precum i de programe de formare i perfecionare a pregtirii personalului, n limita fondurilor bugetare alocate sau a altor surse atrase din ar ori din strintate, potrivit legii

Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal poate redistribui prin ordin, ntre aparatul central, direciile regionale pentru accize i operaiuni vamale, direciile judeene i a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale, birourile vamale i punctele vamale, posturile repartizate, la propunerea vicepreedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care conduce Autoritatea Naional a Vmilor, cu ncadrarea n numrul de posturi aprobat pentru aceste uniti conform alin. Autoritatea Naional a Vmilor are reprezentani permaneni la Misiunea Romniei pe lng Uniunea European sau n cadrul altor organisme internaionale care asigur legtura operativ pe probleme vamale. Desemnarea acestora se face prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la propunerea vicepreedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care conduce Autoritatea Naional a Vmilor, cu ncadrarea n numrul maxim de posturi aprobat.Structura organizatoric a direciilor regionale, birourilor i punctelor vamale, uniti subordonate Autoritii Naionale a Vmilor, se aprob prin ordin al vicepreedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, care conduce Autoritatea Naional a Vmilor, potrivit legii. Birourile i punctele vamale sunt uniti operative, fr personalitate juridic, subordonate ANV i avnd urmtoarele atribuii:a)vmuirea mrfurilor la import i export n termenele legale i aplicarea tarifului vamal de importb)controlul mijloacelor de transport care trec frontiera de stat;c)vmuirea mrfurilor tranzitate, precum i a celor primite sau trimise temporar;d)supravegherea vamal a bunurilor aflate sub regim vamal, care n timp, cuprinde intervalul necesar ndeplinirii formalitilor de vmuire, pn la acordarea liberului de vam, iar n spaiu, n cazul birourilor de frontier, o fie cuprins ntre limita exterioar a mrii teritoriale i a frontierei terestre de 20 km, n interiorul frontierei;e)efectuarea controlului vamal i aplicarea taxelor vamale, pentru bunurile aparinnd persoanelor fizice;f)sancionarea abaterilor de la regimul vamal;g)alte atribuii prevzute de lege.Birourile vamale pot fi organizate: n porturi, la frontier sau n interiorul rii, astfel: biroul vamal care funcioneaz n porturi exercit supravegherea n incinta i n rada acestora asupra ambarcaiunilor, pontoanelor, precum i asupra bunurilor aparinnd persoanelor care intr, ies sau i desfoar activitatea n porturi; biroul vamal de frontier care funcioneaz n punctele rutiere i n staiile de cale ferat, exercitnd supravegherea vamal n incinta acestora.Pe calea ferat supravegherea vamal se realizeaz i n timpul efecturii controlului n trenurile de cltori. biroul vamal din interiorul rii, care funcioneaz n staiile de cale ferat, n oficii potale sau n incinte proprii, i exercit atribuiile de supraveghere vamal n aceste locuri, precum i n alte locuri unde autoritatea vamal se deplaseaz n vederea executrii unor operaiuni vamale.n afara birourilor vamale pot fi create posturi fixe sau mobile n vederea realizrii supravegherii i controlului vamal. n exercitarea atribuiilor de control vamal, n afara birourilor vamale, autoritatea vamal abilitat are dreptul de a realiza urmtoarele activiti pe ntregul teritoriu naional: efectuarea de investigaii, supravegheri i verificri n cazul n care sunt semnalate nclcri ale legislaiei vamale; verificarea de registre, evidene financiar-contabile, orice nscrisuri, inclusiv cele pe suport informatic care au legtur direct sau indirect cu bunurile importate, exportate sau tranzitate pe teritoriul naional; prelevarea de probe din mrfurile supuse vmuirii pentru a fi analizate n laboratoarele proprii sau abilitate n vederea identificrii i expertizrii acestora; cnd consider c prin nclcarea reglementrilor vamale au fost svrite infraciuni, sesizeaz organele de cercetare penal competente. CAPITOLUL II. MSURI DE COMBATERE A EVAZIUNII FISCALEPentru a putea studia i stabilii cele mai bune i mai eficiente msuri de combatere a evaziunii fiscale trebuie, n primul rnd, s cunoatem cauzele acestuia, etiologia acestui fenomen, care dup cum demonstreaz i aceast lucrare, este unul foarte complex, mai ales dacse are n vedere toate implicaiile sociale, financiare i morale pe care le impune existena faptelor de sustragere de la plata obligaiilor fiscale legale

Eficacitatea procesului de stopare a fenomenului de evaziune fiscal const ndeosebi n capacitatea de a nltura tocmai cauzele ce produc sau pot favoriza faptele ce contravin legilor fiscale, tiut fiind c doar nlturarea efectelor nu este i nici nu poate fi la fel de eficient ca eradicarea cauzelor. Pe de alt parte, dac ne limitm doar la a nltura efectele acestui fenomen, ne vom lovi, invariabil, de limitele umane i practice ce vor aprea n procesul de lichidare a creanelor bugetare. Efortul i costurile nreprinderii de a aduna la buget sumele datorate i care nu au fost pltite de ctre contribuabilii evazioniti mai mari, i, uneori, urmarea unor situaii reale i obiective(insolvabilitatea contribuabilului), nici chiar ele nu sunt acoperite de sumele recuperate la bugetulul statului de la evazionist. De aici rezult n mod clar importana cunoaterii cauzelor fenomenului de evaziune fiscal, a mecanismului de transmitere i, nu n ultimul rnd, a factorilor psihologici, morali i de oricare alt natur ce l determin pe contribuabilul cinstit pn la un moment dat s recurg la acte de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale legale.

Aa cum am mai spus, cauzele evaziunii fiscale sunt multimple. Trebuie amintit n primul rnd, excesivitatea sarcinilor fiscale, mai cu seam pentru unele categorii de contribuabili, excesivitate care are ns drept factori favorizatori tocmai amploarea pe care o are evaziunea fiscal. n practica internaional, eficiena unui sistem fiscal nu se msoar att prin importana venitului fiscal, ct prin gradul de consimire la impozit care este invers proporional cu gradul de rezisten la impozie, deci cu evaziunea fiscal. n al doilea rnd trebuie menionat insuficiena educaiei ceteneti i educaiei fiscale a contribuabililor, precum i excesul de zel al organelor fiscale predispuse uneori la exagerri.

Una din cauzele majore ale amplificrii fenomenului de evaziune fiscal o reprezint sistemul legislativ fiscal care, pe lng faptul c este incomplet, prezint mari lacune, imprecizii i chiar ambiguiti, ceea ce face ca eventualul contribuabil evazionist s aibe un spaiu larg de manevr n ncercarea sa de sustragere de la plata obligaiilor fiscale legale. Desigur este i foarte prezenta si cauza de natur subiectiva, psihologic a contribuabilului si lipsa sau insuficiena educaiei fiscale. Cunoaterea cauzelor i condiiilor favorizante ale evaziunii fiscale creeaz posibilitatea lurii de msuri pertinente, rapide i eficiente sau cel puin de limitare a acestui fenomen nedorit. Printre aceste modaliti de combatere a evaziunii fiscale vom pune accentul pe cele mai importante in subcapitolele urmtoare

Fiecrui guvern i se cere adoptarea de msuri ferme de reducere a evaziunii fiscale i creterea veniturilor bugetare. Adesea, aciunile ntreprinse n aceast direcie sunt pompieristice i vizeaz soluionarea unei anumite cazuistici a momentului.Noi credem c, pentru obinerea unor rezultate sustenabile, aciunile ar trebui s fie derulate n cadrul unei strategii fiscale generale, acceptate de majoritatea formaiunilor politice, pentru asigurarea continuitii. Urmare documentrii teoretice i a experienei practice din domeniul fiscalitii se poate constatat c, abordarea msurilor de combatere a evaziunii fiscale i creterea gradului de echitate fiscal sufer de o anume generalitate, cu referire la deciziilede la centru i pierd din vedere zona local, n care se manifest fenomenul evazionist. Suntem n msur s afirmm c, orice msurdispus la nivel ma-croeconomic, are la baz doareficiena teoretic, ntr-un context general.

Confirmarea sau infirmarea eficienei scontate a msurilor are loc n cadrul raporturilor fiscale, dintre reprezentanii statului i contribuabili, doar aici se observefectul deciziilor luate la nivel guvernamental sau a legislativului. Sesiznd acest aspect, msurile gndite, pentru reducerea efectelorevaziunii fiscale i atenuarea impactului acesteia asupra echitii fiscale, au fostdesprinse mai mult din practica fiscal, ncercnd o oarecare delimitate fa de propunerile, pertinente de altfel, fcute n literatura de specialitate. Propunerile de msuri, i au orgintea n practica fiscal ntr-o perioad apreciabil i, vizeaz cu precdere, atenuarea cauzelor de natur subiectivale evaziunii fiscale. Aceste cauze sunt sesizate mai puin la nivel macroeconomic i, chiar dac unele sunt cunoscute, pn n prezent nu au fcut obiectul aciunilorguvernamentale.

Pentru a avea succes n atenuarea efectelor evaziunii fiscale, considerm c, direcia major de aciune trebuie s o constituie anihilarea sau reducerea cauzelor care genereaz fenomenul evazionist: de la cauz la efect. Insistm asupra lipsei de voin politic n luarea unor decizii importante, cu referire la nfiinarea Tribunalelor fiscale menite s rezolve o parte important a cauzelor evaziunii fiscale. Pe parcursul cercetrii noastre am consemnat o anumit convergen a opiniilorteoreticienilor i finanitilor n legtur cu msurile ce ar trebui ntreprinse pentru limitarea efectelor evaziunii fiscale. Acestea fac trimitere la: reducerea presiunii fiscale, creterea gradului de colectare a impozitelor, mbuntirea legislaiei fiscale, sporirea civismului fiscal.

Prin acionarea prghiile de mai sus se asigur o cretere a gradului de echitate fiscal, att de necesar pentru asigurarea unui climat social bazat pe ncrederen instituiile statului, profund afectat n ultimii ani.Pe de alt parte, noi spunem c, o parte important din protecia social, pe care o face statul pentru unele categorii sociale, ar avea o mai mare eficien dac se realizeaz pe seama impozitelor. Cum?Lsnd o parte mai nsemnat din venit nainte de impozitare la dispoziia contribuabililor pe seama deducerilor sau prin acordarea unor faciliti fiscale. n acest mod vor fi decongestionate canalele de sprijin social pe seama cheltuielilor care sunt caracterizate de birocraie i subiectivism.Fr a le contesta adecvarea n atingerea scopului, afirmm c, eficiena acestor msuri este limitat de capacitatea instituiilor fiscale de a veghea asupra bunei funcionri a sistemului fiscal, cu referire la: implementarea legislaiei, controlul modului n care se respect aceasta i colectarea impozitelor. Legislaia fiscal (Codul fiscal i Codul de procedur fiscal) sufer de o anumit incapacitate n a surprinde toate strile din economie, pe care o sesizeaz i o critic majoritatea acelora care trateaz evaziunea fiscal. Aceast caren este proprie tuturor sistemelor fiscale, mai mult sau mai puin pentru c, de regul,economia se mic mai repede dect legislativul.