drept financiar ii-titlul de creanta fiscala

8/21/2019 Drept Financiar II-Titlul de Creanta Fiscala

1/8

Titlul de creanţă fiscală este actul juridic prin care se stabileşte şi se individualizează, fie de

către organele fiscale, fie de către contribuabil, mărimea unei obligaţii fiscale (impozite,

taxe, contribuţii, amenzi etc.), pe fiecare contribuabil, pentru o materie impozabilă, pe o

perioadă de timp.

Titlul de creanţă fiscală dă naştere:

1) unui drept al statului, numit creanţă fiscală, de a încasa sumele de bani pe care contribuabilul

le datorează bugetului de stat sub formă de impozite, taxe, contribuţii etc.;

) unei obligaţii a contribuabilului, numită obligaţie fiscală, de a le plăti, la termenul legal şi în

cuantumul stabilit, impozitele, taxele, contribuţiile datorate.

„Titlul de creanţă” fiscală nu obligă, pnă la termenul de plată stabilit prin lege, la plata

obligaţiilor fiscale menţionate în acesta, ci numai constată existenţa acestora. !upă expirarea

termenului de plată stabilit prin lege, „titlul de creanţă” îşi sc"imbă radical #prin efectul legii$

regimul %uridic în „titlul executoriu”, ceea ce înseamnă că impozitele, taxele, contribuţiilemenţionate în acesta de&in obligatoriu de plătit.

„Titlul executoriu” fiscal obligă, după expirarea termenului de plată stabilit prin lege, la plata

obligaţiilor fiscale menţionate în acesta. 'nă la expirarea termenului de plată stabilit prin lege

a&em numai „titlul de creanţă”, nu şi „titlul executoriu”. !upă expirarea termenului de plată

stabilit prin lege, acelaşi „act de administrare a impozitelor, taxelor, contribuţiilor” îşi sc"imbă

radical regimul %uridic: (1) din „ceea ce se datora, ca bene&ol”, în „obligaţie de plată”; din „titlul

de creanţă” () în „titlul executoriu”.

1. Precizări preliminare

(bligaţiile fiscale #impozite, taxe, contribuţii etc.$ care re&in fiecărui contribuabil decurg din

aplicarea legilor fiscale, care au caracter de generalitate, care sunt aceleaşi pentru toţi

contribuabilii.

)egile fiscale sunt aceleaşi pentru toţi contribuabilii, adică au caracter uni&ersal, de generalitate,

dar obligaţiile fiscale ale fiecărui contribuabil sunt foarte diferite, în funcţie de bunurile şi*sau de

&eniturile fiscale #pentru care se datorează impozite, taxe, contribuţii etc.$ pe care le deţine

fiecare.

!plicarea legilor fiscale presupune"1. +dentificarea tuturor persoanelor fizice şi %uridice care deţin un bun şi*sau un &enit fiscal,

pentru care se datorează un impozit, o taxă, o contribuţie #1$. !in momentul în care o persoană

fizică şi*sau %uridică deţine un bun şi*sau un &enit impozabil #pentru care se datorează un

impozit, o taxă, o contribuţie$, persoana respecti&ă capătă regimul %uridic de „contribuabil”;


2/8

. +dentificarea, pe fiecare contribuabil, a „materiei impozabile”, adică a bunurilor şi*sau a

&eniturilor pentru care se datorează un impozit, o taxă, o contribuţie;

%. n funcţie de #a$ pre&ederile legale în &igoare, şi #b$ de „materia impozabilă” pe care o deţine

fiecare contribuabil, se stabileşte şi se individualizează, obligaţiei fiscale pe fiecare contribuabil;

&. (bligaţia fiscală, stabilită şi indi&idualizată pe fiecare contribuabil, trebuie să se reflecte într-un „act oficial ”, adică într-un act reglementat prin lege, într-un „act juridic” numit „titlul de

creanţă fiscală”.

'entru organele fiscale nu are importanţă ce se identifică prima dată: contribuabilul sau

materia impozabilă.

ltfel spus, în stabilirea obligaţiilor fiscale nu are importanţă de la ce se porneşte: de la

contribuabilul spre materia impozabilă, sau in&ers, de la materia impozabilă spre contribuabil.

'entru stat este important ca organule fiscale să reuşească să constate, să indi&idualizeze

şi să stabilească, pe fiecarecontribuabilul , toate obligaţiile fiscale datorate de acesta /constnd în

creanţele fiscale principale #impozite, taxe, contribuţii etc.$ şi*sau accesorii #dobnzi, penalităţi,ma%orări etc.$0, dndu-le caracter concret şi făcnd posibilă executarea acestora.

2. Titlul de creanţă fiscală: sens şi conţinut

Titlu de creanţă, în sens general , este actul prin care se stabileşte dreptul creditorului de a cere

debitorului executarea unei obligaţii constnd în să dea, să facă sau să nu facă ce&a #1.2.).$.

Titlu de creanţă fiscală este"

(1) actul %uridic prin care fie organul fiscal , fie contribuabilul , constată, indi&idualizează şi

stabileşte obligaţiile fiscale /constnd în creanţele fiscale principale #impozite, taxe, contribuţiietc.$ şi*sau accesorii #dobnzi, penalităţi, ma%orări etc.$0, dndu-le caracter concret şi făcnd

posibilă executarea acestora /art. 34; art. 565; art. 557 alin. #8$ din '.. nr. *++%0;

() actul prin care se stabileşte dreptul organului fiscal de a cere contribuabilului executarea

obligaţiilor fiscale #1.2.).$.

Titlul de creanţă stă la baza emiterii titlului executoriu; nici un titlu executoriu nu se

poate emite în absenţa unui titlu de creanţă în baza căruia se stabilesc creanţe fiscale principale

şi*sau accesorii$ #art. 565 9.p.f$.

Titlul de creanţă se comunică persoanei obligate la plată şi poate fi atacat în condiţiile

legii #art. 34 9.p.f$.

Titlul de creanţă de&ine titlu executoriu la data la care creanţa fiscală este scadentă prin

expirarea termenului de plată pre&ăzut de lege sau stabilit de organul competent ori în alt mod

pre&ăzut de lege. /9.p.f. art. 565 alin. #3$0.

odificarea titlului de creanţă atrage modificarea titlului executoriu în mod

corespunzător. /9.p.f. art. 565 alin. #8$0.

http://lege5.ro/Gratuit/geytinjrgq/ordonanta-nr-92-2003-privind-codul-de-procedura-fiscalahttp://lege5.ro/Gratuit/geytinjrgq/ordonanta-nr-92-2003-privind-codul-de-procedura-fiscala


3/8

Titlul de creanţă fiscală este actul %uridic prin care se stabileşte şi se individualizează,

fie de către organele fiscale, fie de către contribuabil , mărimea unei obligaţiei fiscale #impozite,

taxe, contribuţii, amenzi etc.$, pe fiecare contribuabil, pentru o materie impozabilă, pe o perioadă

de timp.

3. Caracterul „corelati! al „creanţelor fiscale! şi al „o"ligaţiilor fiscale! e spune despre o „creanţă fiscală” şi despre o „obligaţie fiscală” că sunt „corelatie” deoarece

acestea se află „în corelaţie”, se află într-o relaţie reciprocă #una cu alta$, într-un raport reciproc,

ceea ce înseamnă că:

a) aceeaşi sumă de bani: pentru stat este un drept al său de a o încasa, adică o „creanţă fiscală”,

în timp ce pentru contribuabil este o obligaţie a sa de a o plăti, adică o „obligaţie fiscală”;

b) nu poate exista una fără alta, nu poate exista o „creanţă fiscală” fără să existe şi o „obligaţie

fiscală” „corelativă”: statul nu poate a&ea dreptul la a încasa un impozit, o taxă, o contribuţie,

fără ca acestea să fie datorate de un contribuabil #aşa cum cine&a nu poate încasa o sumă de banifără ca altcine&a să o datoreze$;

c) nu se poate modifica una fără ca cealaltă să nu se modifice;

d) ambele sunt generate de aceeaşi materie impozabilă, pentru acelaşi contribuabil, pe aceeaşi

perioadă de timp.

#. Titlurile de creanţă fiscală sunt emise at$t de către organele fiscale% c$t şi de către

contri"ua"ili

oarte important este de reţinut şi următorul fapt: stabilirea şi indi&idualizarea mărimii unei

obligaţiei fiscale, pe fiecare contribuabil, se face:1) fie de organele fiscale, pe baza declaraţiilor fiscale depuse de contribuabili, pe baza

controalelor fiscale şi pe baza metodele legale specifice pe care le are;

) fie de contribuabili, pe baza declaraţiilor fiscale depuse de aceştia.

!eci, titlurile de creanţă fiscală sunt emise at$t de către organele fiscale% c$t şi de către

contri"ua"ili.

'recizarea se impune din cauză că legea nu precizează, cu claritate, acest lucru, ceea ce

face ca, în frec&ente cazuri, să se considere că titlurile de creanţă fiscală sunt emise numai de

către organele fiscale.!enumirea de „ fiscală”, din sintagma de


4/8

1) fie


5/8

!upă expirarea termenului de plată stabilit prin lege, acelaşi „act de administrare a

impozitelor, taxelor, contribuţiilor” îşi sc"imbă radical regimul %uridic: din „ceea ce se datora, ca

bene&ol”, în „obligaţie de plată”; din „titlul de creanţă” în „titlul executoriu”.

9reanţele * obligaţiile de plată sunt stabilite, şi titlurile de creanţă sunt emise, în principal:

1) pe baza declaraţiilor fiscale întocmite de contribuabili şi depuse la organul fiscal decare aparţin;

) de organul fiscal, pe baza controalelor efectuate şi prin aplicarea metodelor specifice,

pre&ăzute prin lege.

'este =7> dintre creanţele * obligaţiile de plată stabilite şi, respecti&, din titlurile de

creanţă emise, au la bază declaraţiile fiscale întocmite de contribuabili şi depuse la organul fiscal

de care aceştia aparţin.

'roblema care se pune este următoarea: ce se întmplă, din punct de &edere al

identificării şi al stabilirii creanţelor * obligaţiilor fiscale datorate potri&it legii, şi, respecti&, al

titlurilor de creanţă, care trebuiau emise în baza acestora, în cazul în care contribuabilul:(1) nu întocmeşte şi nu depuse declaraţiile fiscale la organul fiscal de care aparţine?

() întocmeşte şi depune cu înt$rziere declaraţiile fiscale la organul fiscal de care

aparţine?

(%) întocmeşte şi depune cu erori , în termenul legal sau cu întrziere, declaraţiile fiscale

la organul fiscal de care aparţine?

(&) nu şi-a îndeplinit corect şi în termenul legal obligaţiile declarati&e şi nici nu mai este

de găsit, de către organul fiscal?

n situaţia în care un contribuabil nu depune declaraţia de impunere, organele fiscale nu

pot emite titlul de creanţă corespunzător, operaţiune ce &a fi făcută fie după ce acesta &a depune

cu întrziere declaraţia de impunere, fie după ce organele competente &or întreprinde un control.

n asemenea cazuri, titlul de creanţă &a produce efecte, adică &a indi&idualiza şi &a stabili

creanţa fiscală, de la data realizării &enitului sau de la data dobndirii în proprietate a bunului

impozabil, după caz, nu de la data depunerii cu întrziere a declaraţiei de impunere, şi nici de la

data efectuării controlului.

'entru cazurile în care nu s-a depus declaraţia de impunere, sumele reprezentnd creanţe

bugetare se stabilesc şi pentru perioada anterioară depunerii declaraţiei de impunere, respecti& de

la data realizării &enitului sau de la data dobndirii proprietăţii bunului.!acă declaraţia de impunere s-a depus cu întrziere, dar în cadrul termenului legal de

plată, organul fiscal aplică numai sancţiunile pre&ăzute de lege pentru depunerea cu întrziere a

declaraţiei de impunere.

n cazul în care declaraţia de impunere s-a depus cu întrziere, dar după expirarea

termenului legal de plată, organul fiscal aplică, pe lngă sancţiunile pre&ăzute de lege pentru


6/8

depunerea cu întrziere a declaraţiei de impunere, şi „creanţe fiscale accesorii aferente creanţelor

fiscale principale”.

-. Titlul de creanţă fiscală constituie att titlu de creanţă ct şi titlu executoriu, fără a fi necesară

&reo in&estire specială.

!in acest punct de &edere titlul de creanţă fiscală se deosebeşte radical de ma%oritateatitlurilor de creanţă din dreptul ci&il, care pentru a putea fi puse în executare au ne&oie de

in&estirea cu formulă executorie, în acest sens dispunnd expres prin 9odul de procedură ci&ilă.

9aracterul executoriu, fără in&estire specială, al titlului de creanţă bugetară este %ustificat

de necesitatea recuperării integrale şi cu celeritate #iuţeală, repeziciune$ a &eniturilor statului,

neac"itate de bună&oie la termenele legale de plată.

-%. Titlul de creanţă bugetară poate fi atacat numai pe cale administrati&ă, controlul legalităţii

acestor acte fiind de competenţa instanţelor de contencios administrati&.

!intre titlurile de creanţă menţionate de art. art.557 alin #8$ din '.. nr. *++% #redate

mai %os$, nu sunt supuse controlului de legalitate în faţa instanţelor de contencios administrati& procesul &erbal de contra&enţie şi ordonanţa procurorului.

n cazul procesului verbal de contravenţie, legalitatea acestuia este examinată de

instanţele de drept comun, împotri&a acestuia contribuabilii nemulţumiţi putnd formula

plngere contra&enţională în temeiul art. 85 din „'rdonanţa uvernului nr. *++1 pri&ind

regimul %uridic al contra&enţiilor”.

mpotri&a ordonanţei procurorului prin care s-au stabilit amenzi sau c"eltuieli %udiciare,

contribuabilul nemulţumit poate face plngere la procurorul ierar"ic superior, în temeiul art. 3@4

din 2odul de procedură penală.

Titlurile de creanţă bugetară sunt diferite pentru fiecare din &eniturile bugetului de stat şi

c"iar pe categorii de plătitori ai acestor &enituri, în funcţie de conţinutul lor acestea putnd fi

grupate în două categorii: 5$ titluri de creanţă explicite şi 3$ titluri de creanţă implicite.

Titlurile de creanţă e)plicite sunt cele întocmite exclusi& în scopul de a constata şi de a

indi&idualiza o obligaţie fiscală, precum: actul*documentul de impunere; declaraţia de impozite

şi taxe; declaraţia &amală; documentul de plată a unei taxe etc.

Titlurile de creanţă implicite sunt acele acte întocmite într-un scop determinat, dar care,

alăturat datelor înscrise în acesta, cuprind şi indi&idualizarea obligaţiei de plată a unui impozit,

taxe, contribuţie, fiind titluri de creanţă bugetară numai în măsura în care constată existenţa uneiobligaţii de plată faţă de bugetul de stat.

9ele mai cunoscute titlurile de creanţă implicite sunt documentele care cuprind

rezultatele controlului efectuat de organele abilitate de lege pentru diferenţele constatate şi

accesoriile acestora.

http://lege5.ro/Gratuit/geytinjrgq/ordonanta-nr-92-2003-privind-codul-de-procedura-fiscalahttp://lege5.ro/Gratuit/gm2dmmbu/ordonanta-nr-2-2001-privind-regimul-juridic-al-contraventiilorhttp://lege5.ro/Gratuit/geztkobvha/codul-de-procedura-penala-din-2010http://lege5.ro/Gratuit/geztkobvha/codul-de-procedura-penala-din-2010http://lege5.ro/Gratuit/geytinjrgq/ordonanta-nr-92-2003-privind-codul-de-procedura-fiscalahttp://lege5.ro/Gratuit/gm2dmmbu/ordonanta-nr-2-2001-privind-regimul-juridic-al-contraventiilorhttp://lege5.ro/Gratuit/geztkobvha/codul-de-procedura-penala-din-2010


7/8

*. Titlurile de creanţă preăzute prin lege

„Titlurile de creanţă” sunt #$ actele prin care se stabileşte şi se indi&idualizează obligaţia de

plată pri&ind creanţele fiscale #%$, întocmit de organele competente.

'rin art. art.557 alin #8$ din '.. nr. *++% sunt pre&ăzute următoarele titlurile de creanţă:

a) decizia de impunere;

b) declaraţia fiscală;

c) decizia referitoare la obligaţii de plată accesorii;

d) declaraţia &amală;

e) decizia prin care se stabilesc şi se indi&idualizează datoria &amală, impozitele, taxele şi alte

sume care se datorează în &amă, potri&it legii, inclusi& accesoriile;

f) procesul-&erbal de constatare şi sancţionare a contra&enţiei, întocmit de organul pre&ăzut de

lege, pentru obligaţiile pri&ind plata amenzilor contra&enţionale;

g) decizia de atragere a răspunderii solidare #a persoanelor pre&ăzute la art. 34 din '.. nr.*++%, care răspund solidar cu debitorul$ emisă potri&it art. 34 din (.2. nr. =3*3778;

3) ordonanţa procurorului, înc"eierea sau dispoziti&ul "otărrii instanţei %udecătoreşti ori un

extras certificat întocmit în baza acestor acte, în cazul creanţelor fiscale stabilite, potri&it legii, de

procuror sau de instanţa %udecătorească.

+. ,lementele pe care le conţine un titlu de creanţă

Aăspunderea solidară a debitorului cu persoanele pre&ăzute la art. 3@ din '.. nr. *++%,

stabilită potri&it art. 34 din această ordonanţă, se face printr-o decizie, care constituie „titlu de

creanţă pri&ind obligaţia la plată a persoanei răspunzătoare”, care &a cuprindeurmătoarele elemente #&$:

a) denumirea organului fiscal emitent;

b) data la care a fost emis şi data de la care îşi produce efectele;

c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei împuternicite de contribuabil, după

caz;

d) obiectul actului administrati& fiscal;

e) moti&ele de fapt;

f) temeiul de drept;g) numele şi semnătura persoanelor împuternicite ale organului fiscal, potri&it legii;

3) ştampila organului fiscal emitent;

i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaţiei şi organul fiscal la care se

depune contestaţia;

j) menţiuni pri&ind audierea contribuabilului;

http://lege5.ro/Gratuit/geytinjrgq/ordonanta-nr-92-2003-privind-codul-de-procedura-fiscalahttp://lege5.ro/Gratuit/geytinjrgq/ordonanta-nr-92-2003-privind-codul-de-procedura-fiscalahttp://lege5.ro/Gratuit/geytinjrgq/ordonanta-nr-92-2003-privind-codul-de-procedura-fiscalahttp://lege5.ro/Gratuit/geytinjrgq/ordonanta-nr-92-2003-privind-codul-de-procedura-fiscala


8/8

4) codul de identificare fiscală a persoanei răspunzătoare, obligată la plata obligaţiei debitorului

principal, precum şi orice alte date de identificare;

l) numele şi prenumele sau denumirea debitorului principal; codul de identificare fiscală;

domiciliul sau sediul acestuia, precum şi orice alte date de identificare;

m) cuantumul şi natura sumelor datorate;n) termenul în care persoana răspunzătoare trebuie să plătească obligaţia debitorului principal;

o) temeiul legal şi moti&ele în fapt ale anga%ării răspunderii.

-. lte precizări

Aăspunderea se stabileşte att pentru obligaţia fiscală principală, ct şi pentru accesoriile

acesteia.

Titlu de creanţă pri&ind obligaţia la plată se comunică persoanelor obligate la plată.

'entru diferenţele de obligaţii fiscale principale şi pentru obligaţiile fiscale accesorii, stabilite

prin „titlurile de creanţă pri&ind obligaţia la plată a persoanei răspunzătoare”, termenul de plată

se stabileşte în funcţie de data comunicării acestora, astfel #5$:

a) dacă data comunicării este cuprinsă în inter&alul 5 B 5C din lună, termenul de plată este pnă

la data de C a lunii următoare;

b) dacă data comunicării este cuprinsă în inter&alul 5D B 85 din lună, termenul de plată este pnă

la data de 37 a lunii următoare.

Titlul de creanţă comunicat potri&it pre&ederilor (.2. nr. =3*3778 poate fi atacat în condiţiile

legii #6$.

'rocesele-&erbale cu rezultatele &erificărilor, dispuse de organele de urmărire penală, şi efectuatede organelor fiscale,nu constituie titlu de creanţă fiscală #7$.

umele plătite, de un debitor, fără existenţa unui titlu de creanţă, se restituie, la cererea

acestuia #8$.

#1$ n fiscalitate, bunurile şi*sau &eniturile pentru care se datorează un impozit, o taxă, o

contribuţie, sunt exprimate prin noţiunile specifice de „bază impozabilă”, „materie impozabilă”,

„obiect impozabil”.

drept financiar ii-titlul de creanta fiscala

Documents