contabilitatea capitalului

7/30/2019 contabilitatea capitalului

1/77

UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR

FACULTATEA FINANE, BNCI, CONTABILITATE

CONTABILITATEA CAPITALULUI


2/77

Student,

BANCIU (ALEXANDRU) E. TANIA IULIA

ANUL II F.R., Seria A

Numr matricol 4000

Cuprins:

Capitolul 1. Prezentarea societii comerciale XXX S.A.

1.1. Scurt istoric al societii comerciale XXX S.A.

1.2. Obiectul de activitate al societii comerciale XXX S.A.

1.3. Organizarea i inerea contabilitii la societatea comercial XXXS.A.

1.4. Indicatori economico financiari

2


3/77

Capitolul 2. Noiuni generale privind capitalul

2.1. Noiuni generale privind capitalul

2.2. Structura i formele de manifestare ale capitalului

2.3. Conturile utilizate pentru reflectarea n contabilitate a capitalului

Capitolul 3. Operaiile economico financiare privind capitalul

3.1. Operaiile economico financiare privind constituirea capitalului

3.2. Operaiile economico financiare privind reducerea capitaluluisocial

3.2.1.Micorarea capitalului prin rambursarea unei fraciuni dinmrimea acestuia

3.2.2.Micorarea capitalului pentru acoperirea pierderilor

3.2.3.Micorarea creterea capitalului social

3.3. Operaiile economico financiare privind creterea capitaluluisocial

3.3.1. Operaiile economico financiare privind cretereacapitalului social prin atragrea de noi aporturi n numerar i /sau natur

3.3.2. Operaiile economico financiare privind cretereacapitalului social prin conversia datoriilor sociale n titluri decapital

3.3.3. Operaiile economico financiare privind cretereacapitalului social prin fuziune absorie i aport parial

3


4/77

3.3.4. Operaii economico-financiare privind majorarea capitaluluiprin ncorporarea primelor legate de capital, a rezervelor, aprofitului nerepartizat obinut n anii precedeni i a diferenelordin reevaluare

Capitolul 4. Registrele de contabilitate

Capitolul 5. Contabilitatea capitalului la societatea comercial MGVDISTRI-HIPER S.A.

5.1. Contabilitatea operaiilor economico financiare privindconstituirea capitalului social la societatea comercial MGVDISTRI-HIPER S.A.

5.2. Contabilitatea operaiilor economico financiare privind cretereacapitalului social la societatea comercial MGV DISTRI-HIPERS.A.

5.2.1. Creterea capitalului prin aporturi n numerar i / sau natur

5.2.1.1. Creterea capitalului prin aporturi n numerar

5.2.1.2. Creterea capitalului prin aporturi n natur

5.2.2. Creterea capitalului din resurse proprii

5.2.2.1. Creterea capitalului prin ncorporarea de rezerve,prime, profit

5.2.2.2. Creterea capitalului prin conversia unui angajamentfinanciar

5.2.3. Creterea capitalului social prin conversia obligaiunilor naciuni

4


5/77

5.3. Contabilitatea operaiilor economico financiare privindmicorarea capitalului social la societatea comercial MGVDISTRI-HIPER S.A.

5.4. Amortizarea capitalului

5.5. Rscumprarea propriilor aciuni

Capitolul 6. Bibliografie

Capitolul 1

Prezentarea societii comerciale XXX S.A.

1.1. Scurt istoric al societii comerciale XXX S.A.

Societatatea XXX S.A. este persoan juridic romn fiind organizat nbaza actelor normative romne, a Codului Comercial Romn i a Codului CivilRomn.

Societatea comercial XXX S.A. se constituie prin contractul de societate,iar prin statut i dobndete personalitatea juridic n condiiile legii i dinmomentul nregistrrii n Registrul Comerului.

5


6/77

n societatea comercial XXX S.A. cotele de participare a acionarilor suntreprezentate prin titluri numite aciuni, iar obligaiile societii sunt garantate nmod limitat de patrimoniul societii i fiecare acionar rspunde pentru aceastcalitate n limita aciunilor sale.

Sediul societii este n Bucureti, str. Barbu Delavrancea 1, sector 1 i vaputea fi schimbat la alt adres pe baza hotrrii consiliului de administraie.

Societatea comercial XXX S.A. a luat fiin n anul 2006. nc de lanceput s-a declarat ca societate comercial pltitoare de TVA.

n prezent i desfoar activitatea de producie i vnzare n Bucureti in alte 3 puncte de lucru, ndeplinind cu succes obiectivele stabilite de patronat.

1.2. Obiectul de activitate al societii comerciale XXX S.A.

Societatea comercial XXX S.A. are ca scop urmtoarele activiti: Comercializarea produselor din activitatea proprie, precum i a

mrfurilor achiziionate sau primite n consignaie de la ali agenieconomici;

Prestri servicii pentru populaie i ali ageni economici, precumtransport persoane i mrfuri;

Producerea de bunuri de larg consum, precum produsele

alimentare;

6


7/77

Participarea la nfiinarea de societi mixte cu capital particular saucooperatist, cu parteneri strini sau romni;

Import, export, schimb de mrfuri, cooperare economic

internaional i alte operaii de comer exterior, n conformitate cuprevederile legale;

Alte activiti economice i financiare care nu sunt interzise prinlege.

1.3. Organizarea i inerea contabilitii la societatea comercialXXX S.A.

Contabilitatea, n cadrul S.C. XXX S.A., se ine n compartiment distinct,cu personal angajat cu pregtire de specialitate.Organizarea i inerea contabilitatii revine Directorului Economic, carecoordoneaz activitatea economic n cadrul societii i dispune de lichiditilefirmei.

Contabilitatea este condus i organizat la zi, nregistrndu-se cronologici sistematic toate documentele, conform O.M.F. nr. 94/2001 privind aprobarea

7


8/77

Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEC i cu SIC i curealizarea procedurilor interne.

Biroul financiar contabil se ocup cu nregistrarea conform legii atuturor operaiunilor, fenomenelor care reflect activitatea de producie din

cadrul S.C. XXX S.A., pe baz de documente funcionale, urmrete respectareanoilor reglementri privind evidena contabil i alinierea la standardeleinternaionale de contabilitate.

Prin biroul financiar contabil se asigur toate operaiunile de ncasare ipli n numerar, CEC, prin cont, prin compensri.

Biroul financiar contabil asigur asistena organelor de control privindactivitatea economico financiar:

Curtea de conturi; Control fiscal;

Ministerul muncii; Casa de asigurri de sntate; Audit intern i internaional.

Biroul financiar contabil: se preocup de continua perfecionare a contabililor prin cursuri

universitare, instruiri, asigur prin planul financiar i de trezorerie fondurile necesare S.C.

XXX S.A.; efectueaz calcule de fundamentare a indicatorilor economici

corelai cu indicatorii financiari privind: producia marf vndut i ncasat,veniturile, mijloacele circulante i ali indicatori economici i financiari;

ntocmete, cnd este cazul, planul de credite i de cas pe care ledepune la banca finanatoare;

rspunde de realizarea ntegral i la timp a planului financiarpropunnd msuri eficiente de recuperare a pierderilor;

asigur plata, la termen, a surselor ce constituie obligaia S.C. XXXS.A. fa de bugetul de stat i alte obligaii fa de teri;

urmrete i ncaseaz toate facturile pentru serviciile efectuate; asigur i rspunde de efectuarea corect i la timp a calcululuiprivind reinerile din drepturile salariale ale personalului;

ntocmete proiectul planului de finanare creditare a investiiilori se ocup de celelalte operaiuni financiare n derularea investiiilor;

rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii acontabilitii patrimoniale;

asigur efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabileprivind:

fondurile fixe i calculul amortizrii acestora; mijloacele circulante,

8


9/77

cheltuielile de producie sau circulaie i calculul conturilor, investiiile, rezultatele financiare;

asigur respectarea cu strictee a prevederilor legale privind

integritatea patrimoniului i ia toate msurile legale pentru rentregirea acestuian cazul n care a fost pgubit;

organizeaz inventarierea periodic a tuturor valorilor patrimoniale; urmrete defnitivarea i valorificarea inventarierii, potrivit legii; ntocmete lunar balana de verificare pentru conturile sintetice i

cele analitice i urmrete concordana dintre acestea; ntocmete situaia principalilor indicatori economico financiari

lunari, bilanurilor trimestriale i anuale i coordoneaz ntocmirea rapoartelor

explicative la acestea; prezint, spre aprobare, bilanul i raportul explicativ, particip laanaliza rezultatelor economice i financiare pe baza datelor de bilan iurmrete modul de aducere la ndeplinire a sarcinilor ce ii revin din procesulverbal de analiz;

exercit, potrivit legii, controlul financiar preventiv privindlegalitatea, necesitatea, oportunitatea i economicitatea operaiunilor;

exercit atribuiile din acest domeniu, att cele prevzute mai sus,ct i altele cu caracter specific ce decurg din actele normative n vigoare sau

dispuse de directorul economic sau Consiliul de administraie al S.C. XXX S.A..

1.4. Indicatori economico financiari

9


10/77

Imobilizri corporale 24.253.701 lei

Imobilizri financiare 2.727.698 lei

Total active imobilizate 26.981.400 lei

Stocuri 10.547.265 lei

Clienii i cheltuieli asimilate 13.101.631 lei

Alte creane 971.309 lei

Conturi la bnci n lei 4.276.907 lei

Casa n lei 155.727 lei

Alte valori 109.108 lei

Total active circulante 29.161.947 lei

TOTAL ACTIV 56.143.346 lei

Capital social 10.488.000 lei

Diferene din reevaluare 6.025.114 lei

Rezerve 21.150.201 lei

Rezultatul exerciiului 6.511.264 lei

Total capitaluri proprii 44.174.578 lei

Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 4.034.500 lei

Furnizorii i cheltuieli asimilate 3.871.968 lei

Alte datorii 3.094.574 lei

Total datorii 11.968.768 lei

TOTAL PASIV 56.143.346 lei

10


11/77

Capitolul 2

Noiuni generale privind capitalul

2.1. Noiuni generale privind capitalul

n literatura de specialitate, definiia societii comerciale comportnumeroase formulri, dar cea mai sintetic este cea din articolul 1491 a CoduluiCivil, potrivit cruia societatea este un contract prin care dou sau mai multe

persoane se nvoiesc a pune ceva n comun, n vederea mpririi beneficiilor.

La baza societii st un contract, care este consensual, sinalagmatic, cuscop lucrativ.

Consensualitatea contractului de societate decurge din faptul c se nateprin simplul acord al prilor i nu este supus nici unei forme solemne.Existena societii poate fi constatat prin act scris, autentic sau privat.

Caracterul sinalagmatic al societii este evident, deoarece prile se

oblig reciproc una ctre alta c i vor aduce contribuia cu care s-au angajat.

11


12/77

Spunem despre o societate c n esen, are un caracter lucrativ atunci cdobiectul, respectiv scopul, este cel de a realiza profituri prin punerea n comun aaporturilor sociale. Aceast ultom trstur face s se desprind distincia ntresocietatea comercial care are scopul de a produce profit i asociaia fr scop

lucrativ (denumit i societatre civil), care este profilat pe ideea de a servi nscopuri umanitare, sociale i altele.

In are noastr pot s funcioneze cinci forme de societi comerciale, elefiind individualizate att prin modul diferit de constituire ct i prin nivelul pnla care este antrenat rspunderea asociailor sau acionarilor, astfel:

societatea n nume colectiv,

societatea n comandit simpl,

societatea n comandit pe aciuni,

societate pe aciuni

societatea cu rspundere limitat.

Societatea n nume colectiv ale crei obligaii sociale sunt garantate cupatrimoniul social i cu rspunderea nelimitat i solidar a tuturor asociailor.

Este de la sine neles c persoanele care se asociaz, n aceste condiii,

trebuie s se cunoasc bine i s aib deplin ncredere n parteneri. Laconstituire numarul asociailor trebuie s fie de cel puin doi asociai.Administratorii se aleg dintre asociai, de ctre adunarea general a asociailor.Regulile de funcionare ale societii sunt nscrise n contractul de asociere,nefiind obligatoriu ntocmirea unui statut sau alegerea de cenzori.

Problemele specifice care fac obiectul contabilitii societilor n numecolectiv sunt urmtoarele:

Evidena capitalului social subscris i vrsat de ctre fiecare asociat

n numerar i alte bunuri, evaluarea bunurilor i urmrirea latermenele stabilite a vrsrii capitalului subscris;

Partea fiecrui asociat la profit i pierdere;

Stabilirea reprezentailor societii care au depus semnturile lor laRegistrul Comerului pentru a fi avute n vedere la nregistrarea ncontabilitate a actelor ntocmite;

Se vor avea n vedere sumele stabilite prin contractul de societate

ce se pot lua din casieria societii pentru cheltuielile particulare aleasociailor i regimul fiscal al acestora;

12


13/77

Aprobarea bilanului se face cu votul asociailor care reprezintmajoritatea capitalului social.

Societatea n nume colectiv se dizolv fie prin falimentul, incapacitatea,excluderea, retragerea sau moartea unuia dintre asociai, fie cnd numrulasociailor s-a redus la unul singur i nu exist clauza de continuare cumotenitori.

Societatea n comandit simpl ale crei obligaii sociale sunt garantatecu patrimoniul social i cu rspunderea nelimitat i solidar a asociailorcomanditai; comanditarii rspund numai pn la concurena aportuluilor.Celelalte probleme privind contabilitatea sunt asemntoare cu cele alesocietilor n nume colectiv.

Societatea n comandit pe aciuni, al crui capital este mprit naciuni, iar obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social i curspunderea nelimitat i solidar a acionarilor comanditai. Comanditarii suntobligai numai la plata aciunilor lor.

Prin aciune se nelege un nscris care dovedete c o persoan numitacionar a depus o sum de bani la dispoziia societii fiind ndreptit s

participe la mprirea profitului i s primeasc dividend.Societatea n comandit pe aciuni se poate organiza atunci cnd capitalul

este de cel puin 1 milion lei, iar numrul acionarilor este de cel puin cinci.

Cnd iniiatorii societii, denumii membri fondatori nu posed ntregul capitalpropus, se poate apela la subscripia public. Formele concrete de organizare ifuncionare a acestui tip de societate, n afar de contract, trebuie prevzute nstatut.

Societatea pe aciuni, ale crei obligaii sociale sunt garantate cupatrimoniul social, acionarii sunt obligai numai la plata aciunilor lor.Acionarii acestui tip de societate, a cror numr nu poate fi mai mic de cinci,vor vrsa la societate contravaloarea aciunilor la care s-au angajat prin

subscriere. La organizarea unei societi pe aciuni este necesar un capital minimde 25 milioane lei subscris i vrsat de acionarii fondatori.Prospectul de emisiune, conceput i semnat de fondatori n form

autentic, vizat de judectorul de la instana sediului Registrului Comerului,dup publicare, st la baza subscrierilor de aciuni.

Societile pe aciuni pun pentru compartimentul financiar-contabil, nprimul rnd, problema respectrii condiiilor impuse de lege pentru funcionarealor, dup cum urmeaz:

La constituire capitalul social vrsat s nu fie mai mic de 30% fa

de cel subscris, dac prin lege nu se prevede altfel;

13


14/77

S se in evidena valorilor aduse n natur de ctre acionari i sse stabileasc numrul aciunilor acordate pentru acetia;

Evidena garaniilor depuse de administratori i cenzori; Evidena aciunilor n registrul de aciuni; S se ia n eviden i s se urmreasc realizarea drepturilor

fondatorilor, prevzute de contractul de societate.Fondatorii sunt rspunztori, nelimitat i solidar n faza de organizare

pentru ndeplinirea corect i legal a formalitilor de constituire, ct i pentruobligaiile asumate cu acest prilej.

Prospectul de emisiune de aciuni pentru societile ce urmeaz s seconstituie prin subscripie public este un document ntocmit de fondatori,autentificat la notariat i nregistrat la Registrul Comerului, care cuprindedenumirea i sediul societii, a sucursalelor i filialelor, forma i obiectul

societii, numrul i valoarea aciunilor i alte date impuse de lege. Prospectuleste supus publicitii. n baza prospectului, persoanele fizice sau juridice,identificate cu nume, sediu, domiciliu, subscriu pentru un anumit numr deaciuni, pe de declaraie acceptat prin semntur i sunt nscrise n liste afiatei supuse aprobrii n adunarea general constitutiv.

Aciunile trebuie s cuprind urmtoarele date: Denumirea i durata societii; Data din contractul de societate; Numrul din Registrul Comerului cu care s-a nregistrat societatea; Numrul Monitorului Oficial n care s-a fcut publicarea; Capitalul social, numrul aciunilor i numrul de ordine al aciunii; Valoarea nominal i vrsmintele efectuate; Avantajele acordate fondatorilor.

Dac societile pe aciuni emit i obligaiuni, trebuie s in evidena nregistre separate. Obligaiunea este un titlu de credit cu venit fix numit dobnd.Obligaiunile sunt la purttor sau nominative, valoarea acestora la o emisiuneneputnd depi trei ptrimi din capitalul vrsat.

Valoarea obligaiunilor dintr-o emisiune trebuie s fie aceeai i sconfere deintorilor drepturi egale. Pentru emiterea de obligaiuni prinsubscripie public, titlurile trebuie s cuprind toate datele despre emitent,respectiv elementele de identificare, situaia patrimoniului, suma total aobligaiunilor propuse a se emite i sarcinile ce greveaz imobilele unitii.

Subscrierea se face pe exemplarul prospectului de emisiune i trebuieurmat de vrsarea integral a valorii. Obligaiunile se ramburseaz de unitateaemitent la scaden sau prin tragere la sori. Posesorii aciunilor nominative pottransmite dreptul de proprietate asupra acestora prin declaraia fcut n registrul

de aciuni sau obligaiuni al emitentului sub semnturile primitorului i

14


15/77

predatorului i prin meniunea fcut pe aciune sau pe obligaiune. Acestetranzacii se fac prin bursele de calori imobiliare.

La societatea cu rspundere limitat obligaiile sociale sunt garantate cu

patrimoniul social, asociaii sunt obligai numai la plata prilor sociale. Laaceast form de organizare, prile sociale nu pot fi reprezentate prin titlurinegociabile. Numrul asociailor nu poate fi mai mare de 50, iar capitalul socialnu poate fi mai mic de 2 milioane lei.

Prile sociale ntr-o societate cu rspundere limitat pot aparine i uneisingure persoane, denumit n lege asociat unic. Transmiterea prilor sociale ncondiiile prevzute de lege ntre asociai sau ctre persoane din afara societiitrebuie nscris n Registrul Comerului.

La societatea cu rspundere limitat aportul n natur nu poate fi mai marede 60% din capitalul social. Rspunderea pentru respectarea acestor prevederirevine fondatorilor sau administratorilor, dup caz.

Documentul principal care st la baza constituirii tuturor tipurilor desocieti comerciale, cu excepia celor organizate de asociatul unic, estecontractul de societate ntocmit cu deplinul acord de voin al persoanelor careau calitatea de membrii fondatori.

Contractul cuprinde numele membrilor, identitatea i semntura lor,denumirea i adresa societii, fondul social subscris i vrsat, obiectul deactivitate, scopul, obligaiile i drepturile asociailor. El se semneaz de toi

asociaii ca pri contractante, iar n cazul societilor ce se constituie prinsubscripie public numai de membrii fondatori.

Cu excepia societilor n nume colectiv i n comandit simpl, celelaltetipuri pot fi organizate numai dac, pe lng contract, exist i statut.

Statutul este actul prin care se relementeaz structura i funcionarea uneisocieti cuprinznd denumirea, sediul, forma juridic, durata de funcionare,obiectul de activitate, capitalul social subscris i vrsat, atribuiile adunriigenerale, sarcinile administratorilor,ale cenzorilor, fuzionarea, dizolvarea ilichidarea societii.

Constituirea unei uniti patrimonialeeste condiionat de existena unuicapital cu ajutorul cruia acesta i ncepe activitatea.

Constituirea propriu-zis presupune ndeplinirea formalitilor impuse decrearea societii i care implic cheltuieli privind dreptul de nregistrare,

publicitatea juridic, onorariul, timbre i cheltuieli de publicitate i alte taxe.

2.2. Structura i formele de manifestare ale capitalului

15


16/77

Desfurarea oricrei activiti este condiionat de existena i utilizareaanumitor mijloace economice specifice sub natur material i bneasc,determinate de particularitile de activitate. Sursa de provenien a mijloacelor

economice, ce dau expresia activului bilanier, o constituie capitalul.ntr-o accepiune larg, capitalul ca factor de producie, reprezint ovaloare sub forma de bani i/sau bunuri destinate activitii economice, din carese obin alte bunuri. Bunurile care dau expresia capitalului prin natura lor, nuau ca scop satisfacerea direct a nevoilor personale. Ele satisfac aceste necesitin mod indirect, prin intermediul bunurilor i serviciilor la a cror producere au

participat mpreun cu ceilali factori de producie.Capitalul are un caracter stabil, n sensul c asigur finanarea activitii

agentului economic pe o perioad mai mare de un an.Din punct de vedere al modului de apropiere al dreptului de proprietate

sau al sursei de finanare, capitalul mbrac dou forme distincte i anume: Capitalul propriu; Capitalul strin.

n concepia unor autori, pe cele dou structuri amintite anterior, ncategoria capitalului se cuprind i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, caentitate distinct.

Capitalul propriu reprezint sumelor nedatorate n momentul nchideriiexerciiului, ele aparinnd proprietarilor. El este dobndit prin aportul

proprietarilor, prin autofinanare ori din alte resurse financiare. n mod concret,capitalul propriu se identific cu capitalul individual, social sau public, dup caz,

primele legate de capital, rezervele i alte fonduri proprii; subveniile pentruinvestiii sau subsidiile de capital, diferenele din reevaluare, profiturilenerepartizate i provizioanele reglementate.

Capitalul strin, mprumutat i atras, reflect rezultatul finanrii strine abunurilor componente ale patrimoniului pentru care beneficiarul trebuie sndeplineasc o anumit prestaie sau s dea un echivalent valoric. El cuprindetoate datoriile fa de teri pe termen mijlociu sau lung cum sunt: mprumuturiledin emisiunea de obligaiuni, credite bancare pe termen lung i mijlociu, datoriilegate de participaii, precum i alte datorii asimilate, mprumuturi de la aliageni economici sau instituii financiare, i dobnzile aferente datoriilor petermen lung i mijlociu. Dei nu ndeplinesc condiia de durabilitate, pot fiasimilate capitalului strin i alte datorii fa de teri cu termen de decontare

pn la un an, cum sunt: datoriile comerciale, fiscale i salariale.De aceea, n studierea problemei capitalului la unitile patrimoniale, este

necesar o delimitare strict ntre capitalul propriu i capitalul deexploatare, capital utilizabil sau de lucru, al acestora

Condiia de integritate a situaiei patrimoniale impune ca mrimea

capitalului propriiu s dein ponderea cea mai mare n totalul capitalului.Avnd n vedere ecuaia general de echilibru a patrimoniului:

16


17/77

BUNURI ECONOMICE = CAPITAL PROPRIU + CAPITAL STRIN,

aceast corelaie se poate exprima sintetic, astfel:

CAPITAL PROPRIU CAPITAL STRIN

Respectarea acestei proporii asigur independena financiar apatrimoniului, titularul avnd posibilitatea s-i onoreze n orice momentobligaiile fa de teri. n funcie de mrimea capitalului propriu i ponderea pecare o deine n totalul capitalului se apreciaz fora economic a unitii.

Capitalul de exploatare este superior capitalului propriu deoarece

cuprinde i o serie de resurse economice ce se formeaz n circuitul economic alcapitalului, ca urmare a relaiilor ce se nasc ntre un agent economic i teri.Dup gradul de imobilizare sursele de provenien i formele de manifestare acapitalului de exploatare, la un moment dat acesta prezint urmtoareaconfiguraie:

Capitalul propriu permanent; Capitalul excedentar; Infiltrri de capital a altor societi; Aciuni proprii; Efecte de comer; Capital atras; Fonduri proprii cu destinaie special; Provizioane.

Capitalul propriu permanent n funcie de provenien, determinat de

modalitatea concret de constituire a ntreprinderii, i de operaiile ulterioare lacare a fost supus capitalul social, este format din: Preluarea capitalului la nfiinarea societii comercialedin fostele

uniti proprietate de stat; Capitalul ntreprinderilor private nou nfiinate sau transformate din

fostele uniti mici n asociaii cu scop lucrativ; Capitalul social subscris n natura i/sau numerar, pe parcursul

funcionrii societii comerciale, de ctre acionarisau asociai (aliageni economici, parteneri strini sau persoane fizice).

Aceast component a capitalului de expluatare reprezint sursa definanare a activitii curente desfurat de o unitate patrimonial.

17


18/77

n anumite situaii, agenii economici sunt dezerminai de considerente deeficiena economic fie s-i restrng, fie s-i extind activitatea de expluatare,implicndu-se ntr-o msur mai mic sau mai mare n activitatea financiar.Astfel, capitalul de expluatarepoate mbrca i alte forme;

Capitalul excedentar este parte a capitalului social propriu i este folositca resurs de finanare a activitii altor firme n scopul unei cooperriavantajoase, exercitrii unui control ori a unei influene notabile sau al obineriiunei dobnzi ori a unui dividend substanial. Aceast implantare a capitaluluin economia altor uniti, n funcie de scopul urmrit i perioada de interes

poate fi: Te termen lung, sub forma cumprrii de titluri de capital (aciuni,

pri sociale), acordrii de mprumuturi pe termen lung i mijlociu,

achiziionrii de ctiguri fixe i sigure sub form de dobnd, ialtor investiii financiare; Acordarea de mprumuturi pe termen scurt unor societi cu care

agentul economic are relaii tradiionale pentru obinerea unoravantaje n cooperare;

Cumprarea de aciuni cotate sau necotate fie n scopul revnzriilor la un moment conjugal favorabil pentru obinerea unui ctigdin diferena de curs aciuni imobiliare de plasament speculative.

Infiltreri de capital a altor societi n activitatea unitii sub formacumprrii de obligaiuni mobiliare de plasament emise de agentul aflat, deregul, n difucultate n vederea obinerii de mprumuturi pe termen lung. Suntincluse n aceast categorie i mprumuturile obinute pe termen scurt. Ambelecategorii de mprumuturi trebuie restituite la o dat prestabilit i sunt purttoarede dobnzi. Este situaia invers a capitalului excedentar.

Aciuni proprii lansate i apoi rscumprate de la proprii acionari sau dela participani anonimi, fie pentru realizarea de obiective investiionale, deciconsolidarea capitalului, n faza de lansare; fie pentru restrngerea activitii,deci diminuarea lui, n faza de cumprare, n funcie de interesele imediate saude perspectiva i de impactul mediului economico-social.

Efectele de comer, precum biletul la ordin i cecul, decurg din relaiilecu furnizorii i clienii societilor comerciale n cauz. Efectele comerciale potfi de pltit n relaiile cu furnizorii sau de primit n relaiile cu clienii icaracterizeaz o anumit form de existen a capitalului dei sunt considerate,n general, ca pasive sau active stabile.

n sfera de cuprindere a capitalului de exploatare se includ i creditelebancare, ce pot fi folosite pentru realizarea unor obiective majore precum

18


19/77

dezvoltarea sau investiiile, dar i pentru susinerea capacitii de plat pe termenscurt pentru asigurarea unor nevoi temporare.

Capitalul atras, ca expresie a relaiilor unui agent economic cu bugetul

de stat, bugetul asigurrilor sociale, personalul propriu, etc., poate fi utilizatpentru finanarea activitii de exploatare ca urmare a decalajului n timp ntremomentul constituirii obligaiei de plat i momentul achitrii efective adatoriilor. El mbrac forma decontrilor n curs, mrimea sa fiind determinatca diferen ntre totalul pasivelor stabilite (datorii exigibile) i soldul mediu alactivelor stabile (creane neexigibile). Prezint avantajul c are o mrime relativstabil, i n plus, nu impune o contraprestaie din partea unitii care l folosete

Din rezultatele obinute n urma desfurrii activitii, societile iconstituie anumite fonduri proprii cu destinaie special precum fondul derezerv, fondul de dezvoltare i fondul de participare, ce pot fi utilizate nactivitatea curent pn la scadena utilizrii lor pe destinaia pe care au fostcreate.

Sunt asimilate capitalului propriu i rezervele constituite sub form deprovizioane, dar i profitul sau pierderea, care pot reprezenta o resursimportant de susinere financiar a activitii de exploatare la nivelul fiecreintreprinderi influennd pozitiv sau negativ capitalul de exploatare al acesteia.

Dup cum rezult din cele prezentate, capitalul de exploatare al ageniloreconomici se afla la confluen obligaiilor i drepturilor lor de3 crean,urmrindu-se asigurarea unui circuit normal al capitalului i realizarea unui

dividend sau obinerea unui profit substanial, fie prin plasarea capitaluluitemporar disponibil, fie prin atragerea celui temporar necesar.

Mrimea acestuia, n cazul fiecrei uniti patrimnialeeste influenat dede o mulime de factori, cum ar fi:

puterea de absorbie a pieei pentru produsele i serviciile oferite; volumul i accesibilitatea resurselor; costurile de producie; preurile de vnzare ca o reflecie a raportului cerere-ofert; mrimea profitului; capacitatea echipei manageriale.

i determin puterea economic a ntreprinderii, respectiv eficienaactivitii desfurate.

19


20/77

2.3. Conturile utilizate pentru reflectarea n contabilitate acapitalului

Conturile utilizate pentru reflectarea n contabilitate a capitalului sunt

cuprinse n clasa 1 Conturi i capitaluri respectiv grupa 10 Capital irezerve.

Din grupa 10 Capital i rezerve fac parte urmtoarele conturi: contul 101 capital social

contul 1011 capital subscris nevrsat contul 1012 capital subscris vrsat

contul 104 prime legate de capital contul 1041 prime de emisiune sau de aport

contul 1042 prime de fuziune contul 105 diferene din reevaluare

20


21/77

contul 106 rezerve contul 107 rezultatul reportat

Contul 101: Capital social

Cu ajutorul contului 101 capital social se ine evidena capitalului socialsubscris i vrsat n natur i/sau n numerar de acionarii sau asociaii societii,

precum i mrirea sau micorarea capitalului social.Contul 101 capital social este un cont de pasiv i se crediteaz cu

operaiunile de mrire a capitalului social: capitalul social subscris de acionari sau asociai n natur i/sau n

numerar (456);

rezervele destinate mririi caitalului social (106); profitul net realizat n exerciiile precedente, destinat mririi

capitalului social (129); primele de fuziune i de aport, legate de capital, ncorporate la

capitalul social (104); valoarea mijloacelor fixe executate sau achiziionate, n cazul

mririi capitalului social (111).Contul 101 capital social se debiteaz cu operaiunile de micorare a

capitalului social: capitalul social retras de acionari sau asociai (456); pierderile realizate n exerciiile precedente i dup ncheierea

exerciiului curent, care reduc capitalul social (107,121).Soldul contului 101 capital social reprezint capitalul social subscris,

vrsat sau nevrsat.

Contul 1011 Capital subscris nevrsat

Contul 1011 Capital subscris nevrsat este un cont sintetic de gradul II,

operaional.Contul 1011 Capital subscris nevrsat este un cont de pasiv care reflect

n creditul su capitalul social subscris nevrsat n natur i/sau n numerar, deacionari i asociai.

n debitul contului 1011 Capital subscris nevrsat se reflect capitalulsubscris vrsat, n natur i /sau n numerar de acionari i asociai.

Soldul creditor al contului 1011 Capital subscris nevrsat se reflectcapitalul subscris vrsat, n natur i /sau n numerar de acionari i asociai.

21


22/77

Contul 1012 Capital subscris vrsat

Contul 1012 Capital subscris vrsat este un cont sintetic operaional degradu II.

Contul 1012 Capital subscris vrsat este un cont de pasiv, n creditulcontului se nregistreaz capitalul subscris i vrsat, n natur i/sau n numerar,de aciunionari sau sociai, precum i mrirea acestuia.

n debitul contului 1012 Capital subscris vrsat se nregistreazreducerea capitalului social.

Soldul creditor al contului 1012 Capital subscris vrsat reprezintcapitalul social subscris i vrsat la data determinrii lui.

Contul 104 Prime legate de capital

Cu ajutorul contului 104 Prime legate de capital se ine evidenaprimelor legate de emisiune, de fuziune i aport de capital.

Contul 104 Prime legate de capital este un cont de pasiv. n creditulacestuia se nregistreaz primele stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii sauaportului de capital (456).

n debitul contului 104 Prime legate de capital se nregistreaz: primele legate de fuziune i de aport legate de capital, ncorporate

la capitalul social (101); primele de emisiune transferate la rezerve (106).

Soldul contului 104 Prime legate de capital reprezint primele deemisiune, de fuziune i de aport de capital, nencorporate la capitalul social saurezerve.

Contul 1041 Prime de emisiune sau de aport

Contul 1041 Prime de emisiune sau de aport este un cont operaional,sintetic de gradul II.

Contul 1041 Prime de emisiune sau de aport este un cont de pasiv careine evidena primelor de emisiune i a primelor de aport i se crediteaz cumrirea primelor de emisiune i a primelor de aport.

Contul 1041 Prime de emisiune sau de aport se debiteaz cu ocaziancorporrii sau integrrii primelor de emisiune sau a primelor de aport ncapital, n rezerve sau sunt utilizate pentru amortizarea cheltuielilor deconstituire, emisiune i vnzare de aciuni sau pri sociale.

Soldul creditor al contului 1041 Prime de emisiune sau de aport

reprezint mrimea primelor de emisiune sau a primelor de aport rencorporatela capital sau la rezerve.

22


23/77

Contul 1042 Prime de fuziune

Contul 1042 Prime de fuziune este un cont operaional, sintetic de

gradul II.Contul 1042 Prime de fuziune este un cont de pasiv, cu ajutorul cruiase ine evidena primelor de fuziune i se crediteaz cu primele de fuziunedatorate de societatea ce fuzioneaz.

Contul 1042 Prime de fuziune se debiteaz cu integrarea primelor defuziune n capital sau transferarea lor la rezerve.

Soldul creditor al contului 1042 Prime de fuziune reprezint primele defuziune neintegrate la capitalul social sau netransferate la alte rezerve.

Societile comerciale ncadrater n cadrul ntreprinderilor mici i mijlociipot folosi pentru oglindirea n contabilitate a operaiunilor privind primele legatede capital, contul sintetic de gradul I contul 104 Prime legate de capital cuacelai coninut i funcie ca i conturile 1041 Prime de emisiune sau aport i1042 Prime de fuziune

Contul 105 Diferene din reevaluare

Contul 105 Diferene din reevaluare este un cont operaional, sintetic degradul I.

Contul 105 Diferene din reevaluare este un cont de pasiv, care se

crediteaz cu mrimea diferenelor din reevaluare prin debitul conturilor deimobilizri corporale i financiare i se debiteaz prin trecerea acestora lacapitalul social sau la rezerve.

Contul 105 Diferene din reevaluare nu necesit dezvoltare n analitic,iar soldul su creditor reprezint mrimea diferenelor din reevaluare a crordestinaie nu a fost nc hotrt.

Contul 106 Rezerve

Cu ajutorul contului 106 Rezerve se ine evidena rezervelor constituite.Contul 106 Rezerve este un cont de pasiv care se crerditeaz cu

constituirea sau mrirea rezervelor: profitul net realizat n exerciiile precedente, virat la rezerve (107); rezervele constituite din profitul realizat n exerciiile precedente

(129); primele de emisiune transferate la rezerve (104).

n debitul contului 106 Rezerve se nregistreaz: rezervele destinate mririi capitalului social (101);

23


24/77

rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate nexerciiile precedente (107, 121).

Soldul contului 106 Rezerve reprezint rezervele existente.

Contabilitatea rezervelor se ine cu ajutorul contului 106 Rezerve,operaional n contabilitatea unitilor mici i mijlocii. Pentru celelalte unitieconomice, contul 106 Rezerve se debiteaz pe conturi sintetice de gradul II,operaionale i anume:

Contul 1061 Rezerve legale Contul 1063 Rezerve statutare Contul 1068 Alte rezerve

Aceste conturi se crediteaz cu ocazia constituirii rezervelor din diversesurse i se debiteaz pe msura folosirii acestora, soldul lor creditor exprim

rezervele constituite i neutilizate.

Contul 107 Rezultatul reportat

Cu ajutorul contului 107 Rezultatul reportat se ine evidena rezultatuluisau rii din rezultatul exerciiului precedent a cror repartizare a fost amnatde adunarea general a acionarilor sau asociailor.

Contul 107 Rezultatul reportat este un cont bifuncional n debitul luinregistrndu-se:

Pierderile realizate n exerciiile precedente, care nu au fostrepartizate (121); Profitul net realizat n exerciiile precedente, destinat mririi

capitalului social sau virat la rezerve (101, 106); Dividendele datorate acionarilor sau asociailor din profitul realizat

n exerciiile precedente (457).n creditul contului 107 Rezultatul reportat se nregistreaz:

Rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate nexerciiile precedente (106);

Profitul net realizat n exerciiile precedente, nerepartizat, precum ipierderea reportat din exerciiul anterior, acoperit din profitulrealizat n perioada curent (121);

Pierderile realizate n exerciiile precedente, care reduc capitalulsocial (101).

Soldul debitor al contului 107 Rezultatul reportat reflect pierdereanereportizat, iar soldul creditor, profitul nereportizat.

Contul 456 Decontri cu asociaii sau acionarii privind capitalul

24


25/77

Cu ajutorul contului 456 Decontri cu asociaii sau acionarii privindcapitalul se ine evidena aporturilor subscrise de asociai sau acionari pentruconstituirea sau creterea capitalului social, precum i a obligaiilor de restituire,de micorare a capitalului social hotrt de adunarea general a asociailor sau

acionarilor.Contul 456 Decontri cu asociaii sau acionarii privind capitalul este uncont de activ, n debitul cruia se nregistreaz:

Capitalul subscris de acionari sau asociai, n natur i/sau nnumerar (101);

Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii sauaportului la capital (104);

Sumele achitate asociailor cu ocazia retragerii capitalului (512,531);

Diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor idatoriilor n valut (765).

n creditul contului 456 Decontri cu asociaii sau acionarii privindcapitalul se nregistreaz:

Aportul n natur i n imobilizri financiare al asociailor sauacionarilor la capitalul social (205 la 267, 300 la 381);

Sumele depuse ca aport n numerar sau n titluri de plasament laconstituirea capitalului social (503 la 508, 512, 531);

Capitalul social retras de acionari sau asociai (101); Diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate cu ocazia vrsrii

capitalului subscris (665).Soldul debitor al contului 456 Decontri cu asociaii sau acionarii

privind capitalul reflect sumele subscrise de asociai sau acionari laconstituirea societii, dar nevrsate nc. Soldul creditor al contului 456Decontri cu asociaii sau acionarii privind capitalul reprezint obligaiileunitii patrimoniale fa de asociai sau acionari privind reducerea de capitalsocial.

Pentru a delimita situaia n care acionarii nu au posibilitatea s virezeaciunile subscrise, este indicat ca n cadrul contului sintetic de gradul I, 456Decontri cu asociaii sau acionarii privind capitalul s se creeze urmtoareleconturi sintetice de gradul II:

Contul 4561 Decontri cu asociaii sau acionarii privind capitalulsubscris nevrsat;

Contul 4564 Decontri cu asociaii sau acionarii privind capitalulvrsat anticipat;

Contul 4565 Decontri cu asociaii sau acionarii n dificultate

cont bifuncional;

25


26/77

Contul 4567 Decontri cu asociaii sau acionarii privind capitalulde rambursat

26


27/77

Capitolul 3

Operaiile economico-financiare privind capitalul

3.1. Operaiile economico financiare privind constituirea capitalului

Ca parte a capitalurilor proprii, capitalul social are un caracter avansabil.El se constituie la nfiinarea societii, fiind o condiie a existenei ifuncionrii acesteia, iar pe parcurs poate sufei modificri, fie n sensul creterii,fie n sensul descreterii.

La o societate n funciune capitalul social reprezint totalul sumelor pusela dispoziie n mod permanent de ctre proprietarii sau asociaii unei societi

sub form de participaie, exprimat n moneda naional. Ca mrime acesta esteegal cu valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale, cu valoareaaporturilor aduse n numerar i/sau n natur, a rezervelor ncorporate irepartizrile din profit pentru mrirea capitalului precum i cu valoarea altoroperaii care determin modificarea ntr-un sens sau altul a acestuia.

Din punct de vedere economic i financiar constituirea capitalului seconfund cu nfiinarea societii. De aceea trebuie s se respecte anumiterestricii stabilite prin legislaia economico-financiar, prin statut i contractul desocietate.

Pentru contabilitate, prezint interes aspectele referitoare la subscriereacapitalului i depunerea aporturilor subscrise.

n legea privind societile comerciale se precizeaz c este necesarsubscrierea integral a capitalului social, iar subscriitorii au obligaia de a vrsan numerar i/sau n natur valoarea capitalului subscris n funcie de forma

juridic a societii ce se nfiineaz apar anumite particulariti legate deconstituirea i vrsarea capitalului social.

27


28/77

Astfel, n cazul societilor n nume colectiv i n comandit simplcapitalul subscris se va vrsa integral la data prevzut prin contractul desocietate i statut.

La societile cu rspundere limitat data vrsrii capitalului subscris sestabilete prin aceleai documente, dar aportul nu poate consta n prestaii nmunc, creane i titluri negociabile. n plus, aporturile n natur nu pot depi60 % din valoarea capitalului subscris.

Societile pe aciuni i n comandit pe aciuni se pot nfiina numai dacntregul capital a fost subscris i s-a vrsat de fiecare subscriitor, n numerar

jumtate din valoarea capitalului promis. n cazul aporturilor n natur estenecesar depunerea integral a acestora, iar cele sub form de creane nu suntadmise.

Ca structur capitalul social al unei societii, poate cuprinde dou forme: Capital subscris reprezentat de angajamentele de aport pe care

proprietarii i le-au luat n momentul nfiinrii societii. Elcoincide cu capitalul social prevzut n contractul de societate istatut;

Capitalul subscris vrsat ce cuprinde partea din capitaalul subscriscare a fost pus la dispozitia societii.

Derivata din aceste dou forme este o a treia i anume capitalul subscrisnevrsat, determinat ca diferen ntre capitalul subscris i cel efectiv vrsat.

Prin planul de conturi general se asigur organizarea contabilitiicapitalului social separat pentru cel subscris i separat pentru capitalul vrsat pe

baza statutului, contractului de societate i documentelor justificative de aport.La constituirea capitalului social se creaz relaii specifice ntre societatea

care se nfiineaz pe de o parte i acionari sau asociai, dup caz, pe de altparte. Prima vnd un drept de crean asupra celor din urm din momentulsubscrierii pn la vrsarea efectiv a aporturilor promise.

ExempluSe nfiineaz o societate cu rspundere limitat cu un capital social de

5.000 lei divizat n 50 pri sociale cu o valoare nominal de 100 lei. Se subscriude ctre asociai aporturi n numerar i n natur astfel:

Numerar n moneda naional 2.500 lei Terenuri 1.000 lei Cldire 1.200 lei Materii prime 300 lei

28


29/77

Aporturile urmeaz a fi depuse n termen de 30 de zile de la datasubscrierii potrivit contractului de societate i statutului.

La scadena prevzut n documentele societii nu s-au depus ncaporturile reprezentnd materii prime (300 lei) i suma de 200 lei. Acestea se

depun dup 10 zile de la termenul prevzut, iar societatea percepe o despgubirede 50 lei pentru acoperirea daunelor produse de asociaii n ntrziere cudepunerea materiilor prime i o dobnd de 10 lei pentru nedepunerea la termena aportului n numerar de 200 lei.

nregistrarea subscrierii:

456 = 1011 5.000 leiDecontri cu asociaii Capital subscris

privind capitalul nevrsat

La scaden se nregistreaz depunerea efectiv a aporturilor, mai puin amateriilor prime i suma de 200 lei.

% = 456 4.500 lei211 terenuri Decontri cu asociaii 1.000 lei2121 cldiri privind capitalul 1.200 lei

5121 Conturi la 2.300 leibnci n lei

Concomitent, se nregistreaz capitalul subscris ca efectiv depus pentruaporturile vrsate:

1011 = 1012 4.500 leiCapital subscris Capital subscris

nevrsat vrsat

Se evideniaz i creanele fa de asociaii aflai n ntrziere cudepunerea aporturilor:

456 = 456 500 leiDecontri cu asociaii Decontri cu asociaii

privind capitalul privind capitalulDebitori din aporturi nedepuse

29


30/77

Aportul asociailor n ntrziere se depune dup 10 zile de la dataprevzut n actele de constituire a societii, pentru care societatea nregistreazdobnda datorat pentru aportul nedepus la termen, n sum de 10 lei.

456 = 768 10 leiDecontri cu asociaii Alte venituri financiareprivind capitalul

i pagubele trecute n sarcina asociailor pentru nedepunerea aportului dematerii prime la termen, de 50 lei

456 = 758 50 leiDecontri cu asociaii Alte venituri din

privind capitalul exploatare

nregistrarea depunerii aporturilor, inclusiv a dobnzii (n contuldisponibil) i a pagubelor datorate (la asociere), de ctre asociaii n ntrziere.

% = 456 560 lei300 materii prime Decontri cu asociaii 300 lei

5121 Conturi la bnci privind capitalul 210 lein lei Debitori din aporturi5311 Casa n lei nedepuse 50 lei

Concomitent, se evideniaz capitalul subscris i nedepus la termen caefectiv vrsat:

1011 = 1012 500 leiCapital subscris Capital subscris

nevrsat vrsat

30


31/77

3.2. Operaii economico-financiare privind reducerea capitaluluisocial

Reducerea capitalului social se practic de societile comerciale nurmtoarele cazuri:

Se nregistreaz pierderi pe linie financiar, iar funcionareasocietii n continuare este incert;

Apar dificulti n realizarea pe pri a produselor i serviciilorobinute.

n prima situaie, prin reducerea capitalului social, se asigur acoperireapierderilor din exerciiile anterioare sau curente (atunci cnd nu exist alteposibiliti), societatea putnd s-i asigure resursele necesare dezvoltrii imodernizrii procesului de fabricaie sau lrgirii gamei sortimentale a

produciei. Aceasta conduce, n general, la o redresare a situaiei financiare, carepermite realizarea ntr-un viitor mai apropiat sau ndeprtat a unor rezultatefavorabile.

Ca urmare a restrngerii activitii, determinat de greutile n vnzareaproduciei, agenii economici nregistreaz reducerea profitului. Pentru a nu seconfrunta cu retragere n mas a acionarilor sau asociailor (cauzat dereducerea dividendului pe aciune sau parte social) prefer s restituie o partedin aporturile la capitalul social. Ca regul general, rambursarea se face

proporional cu numrul de aciuni sau pri sociale deinute. Prin aceastoperaie se asigur reducerea capitalului social la o dimensiune optim n raportcu volumul de activitate desfurat.

ntotdeauna, capitalul social se reduce pe baza aprobrii dat de adunarea

general a asociailor i dup publicarea modificrii contractuilui de societate i

31


32/77

a statutului. Prin legislaia economic naional se prevede i numrul de voturinecesar pentru aprobarea modificrii capitalului social.

Reducerea capitalului social se poate face n fapt prin reducerea nominala titlurilor (aciuni sau pri sociale), prin rambursarea unei pri din aporturile

iniiale sau rscumprarea de aciuni i anularea acestora.

3.2.1 Micorarea capitalului prin rambursarea unei fraciuni dinmrimea acestuia.

Scopul acestei operaii este de a reduce la o dimensiune optim capitalulsocial ca urmare a difcultilor ntmpinate n desfacerea produciei n

perioadele de criz. De asemenea, rambursarea se ntlnete i n cazul aprobriide ctre adunarea general a retragerii unor acionari sau asociai.

Din punct de vedere tehnic, diminuarea capitalului se realizeaz prinreducerea numrului de aciuni, reducerea valorii nominale a aciunilor i prinrscumprarea aciunilor de ctre societatea comercial i anularea lor.

Indiferent de mprejurrile hotrrii reducerii capitalului socil, mrimeaacestuia nu se poate situa sub limita prevzut de reglementrile legale pentrufiecare tip de societate n parte, iar n ceea ce privete onorarea obligaiilor fade acionari sau asociai aceasta nu seface n nici un caz prin elemente

patrimoniale materiale ce au constituit aport n natur la constituirea societii.

Exemplu:La o societate comercial pe aciuni cu un capital social de 45.000 lei

format din 30.000 aciuni cu valoarea nominal de 1,5 lei sedecide diminuareacapitalului social cu 10% din valoarea nominal a aciunilor.

Ridicarea numerarului de la banc prin restituirea unei pri din valoareanominal a titlurilor:

5311 = 5121 4.500 lei

Casa n lei Conturi la bnci n lei

32


33/77

Achitarea sumelor cuvenite acionarilor, n numerar:

456 = 5311 4.500 leiDecontri cu asociaii Casa n lei

privind capitalul

Diminuarea capitalului social cu contravaloarea rambursrilor efectuatectre acionari:

456 = 1012 4.500 leiDecontri cu asociaii Capital subscris

privind capitalul vrsat

3.2.2. Micorarea capitalului social pentru acoperirea pierderilor

Micorarea capitalului social pe aceast cale se poate realiza fie prinreducerea valorii nominale a titlurilor, fie prin reducerea numrului de titluri.

Reducerea capitalului social va putea fi fcut dup trecerea a dou lunidin ziua n care hotrrea a fost publicat n Monitorul Oficial.

Hotrrea va trebui s respecte minimul de capital legal, atunci cnd legea

l fixeaz, s arate motivele pentru care se face reducerea i procentul va fiutilizat pentru efectul ei.

Exemplu:La o societate comercial pe aciuni adunarea genearl a acionarilor

hotrte reducerea capitalului social cu 4.500 lei prin dimunuarea valoriinominale a aciunilor cu 10% (de la 1,5 lei / aciune la 1,35 lei / aciune) pentruacoperirea pierderilor realizate n anul precedent, n valoare de 4.500 lei.Precizm c fondul de rezerv constituit la dispoziia societii este consumat nntregime, iar capitalul social se compune din 30.000 aciuni.

1012 = 107 4.500 leiCapitalul subscris vrsat Rezultatul reportat

33


34/77

3.2.3. Micorarea creterea capitalului social

Un caz particular de reducere a capitalului social pentru acoperireapierderilor este cunoscut n literatura de specialitate sub denumirea de micareaacordeonului. n esen el se concretizeaz printr-o cretere a capitalului urmatimediat de o reducere pentru acoperirea pierderilor.

Exemplu:O societate dispune de rezerve satisfctoare i pierderile nu depesc o

anumit proporie din capitalul social. Majorarea capitalului prin ncorporarearezervelor are loc n cazurile n care pierderile nu depesc 50% din capitalulsocial. n caz contrar, creterea se acoper prin emisiunea de noi aciuni sauconversia obligaiunilor n aciuni i se procedeaz la o cretere a capitaluluisocial cu mrimea pierderilor, pe seama rezervelor n sum de 4.500 lei.

106 = 1012 4.500 lei

rezerve capital subscris vrsatImediat se reduce capitalul social cu mrimea pierderilor prin debitarea

contului capital subscris vrsat i creditarea contului de rezultate.

1012 = 107 4.500 leiCapitalul subscris vrsat Rezultatul reportat

34


35/77

3.3. Operaii economico financiare privind creterea capitaluluisocial

Societile comerciale care resimt nevoia de extindere a activitiidesfurate ce presupune utilizarea unor resurse financiare suplimentare opteaz,n general, pentru crteterea capitalului social. Pe lng finanarea activitii deinvestiie, majorarea capitalului social are drept scop i ntrirea capacitiifinanciare.

3.3.1. Operaii economico financiare privind creterea capitaluluisocial prin atragerea de noi aporturi n numerar i / sau natur

Creterea capitalului social prin aporturi n natur i / sau numerar, trebuie

s se realizeze cu respectarea prevederilor din actele normative n vigoare ntrecare, pe prim plan, se situeaz publicitatea. Publicarea majorrii capitaluluisocial este impus de necesitatea cunoaterii acestei operaii de ctre toiacionarii sau asociaii pentru a-i putea exercita dreptul preferenial desubscripie, precum i de alte persoane fizice sau juridice interesate.

Pentru aporturile noi, societatea beneficiar a acestora emite i acord noiaciuni sau pri sociale persoanelor aductoare de aport. Dup proporia ce sestabilete ntre valoarea aporturilor i valoarea nominal a titlurilor acordate,emisiunile pot fi cu prim de capital sau fr prim de capital.

n cazul n care preul de vnzare a aciunilor sau prilor sociale coincidecu valoarea nominal (vnzarea se realizeaz fr prim de capital) reflectarea n

35


36/77

contabilitate a majorrii capitalului social este identic cu cea a constituiriiacestuia.

Particularitile apar pe linia proteciei acionarilor sau asociailor vechi.Exist dou soluii:

Cnd titlurile de capital sunt oferite spre subscriere numai vechiloracionari sau asociai; Cnd titlurile de capital subscrise de oricare acionar sau asociat, iar

protecia financiar a vechilor proprietari se asigur prin folosireadrepturilor prefereniale de subscripie. (D.S.).

Dreptul de subscripie reprezint titlul de valoare negociabil care sestabilete ca diferen ntre valoarea matematic-contabil a vechilor titluri decapital i aceeai valoare a titlurilor dup emisiune.

Valoarea matematic-contabil are o determinare pur teoretic ca raport

ntre valoarea capitalurilor proprii (capital social, rezerve) i numrul de aciunisau pri sociale.Valoarea teoretic a unui D.S. este dat de pierderea de valoare a titlului

determinat de creterea capitalului. Aciunea veche pierde din valoarea sadeoarece aciunile noi sunt emise la un pre inferior valorii matematice-contabilea vechilor aciuni. Compensarea pierderii vechiului acionar se realizeaz prinacordarea unui D.S. pentru fiecare aciune deinut, astfel nct, teoretic, el nicinu pierde, nici nu ctig din operaia de cretere a capitalului.

Exemplu practic de determinare a unui D.S.O societate comercial pe aciuni prezint urmtoarea situaie acapitalurilor proprii:

Capital social 15.000.000 lei Rezerve 3.000.000 lei Capital propriu 18.000.000 lei Numrul de aciuni 10.000 buci

Valoarea nominal a unei aciuni =

Valoarea matematic-contabil

Adunarea general a acionarilor hotrte o emisiune suplimentar de5.000 aciuni cu valoarea nominal de 1.500 lei / aciune. Preul de vnzare alnoilor aciuni coincide cu valoarea nominal.

Valoarea matematic-contabil

36


37/77

Se constat o scdere a valorii matematice-contabile de la 1.800lei/aciune la 1.700 lei/aciune echivalent cu valoarea unui D.S. Deci un D.S.are valoarea de 100 lei care se acord vechilor acionari pentru fiecare aciunedeinut.

Deci fiecare acionar va primi un D.S. pentru fiecare aciune, ncompensarea pierderii de valoare. Astfel n cazul unui acionar vechi care deine8 aciuni a 1.800 lei dup creterea capitalului valoarea aciunilor va fi:

8 aciuni * 1.700 lei / aciune + 8 D.S. * 100 lei / D.S.

13.600 lei + 800 lei = 14.400 lei

nainte de majorarea capitalului social acionarul deinea:

8 aciuni * 1.800 lei / aciune = 14.400 lei

Rezult c majorarea capitalului nu a afectat cu nimic vechii acionari

D.S.-urile sunt titluri negociabile la burs, valoarea lor putnd s difere devaloarea lor teoretic. Dac preul D.S.-ului la burs l avantajeaz pe vechiulacionar, el poate renuna total sau n parte la D.S.-urile de care dispune.

3.3.2. Operaiile economico financiare privind creterea capitaluluisocial prin conversia datoriilor sociale n titluri de capital

Aceast modalitate de cretere a capitalului social se practic desocietile comerciale ce se confrunt cu probleme de trezorerie care nu permitachitarea obligaiilor fa de teri. Acetia accept conversia deoarece suntinteresai n meninerea unitii, datorit relaiilor ce s-au stabilit ntre cele dou

pri.

37


38/77

n plus, prin conversia datoriilor n titluri de capital, terii devin proprietarii au posibilitatea de a prelua controlul asupra societii n dificultate. Prinaceast operaie se asigur mbuntirea situaiei financiare.

Tot n sfera de cuprindere a conversiei se regsesc i mprumuturile

angajate prin emisiune de obligaiuni convertibile sau preschimbabile n aciuni.Din cele prezentate rezult c prin conversie se nelege operaia n care seasigur transformarea unui drept de crean ntr-un drept de proprietate.

O situaie special care i foreaz pe obligatori s preschimbe creanelen drepturi de proprietate o consituie criza economic generalizat ce determino depreciere monetar accentuat.

Ca regul general, preschimbarea datoriilor societii n titluri de capitalnu se realizeaz cu echivalentul valoric ci, aciunile sau prile sociale emise auo valoare nominal mai mic dect valoarea datoriei intervenind prima deemisiune.

Exemplu:O societate comercial pe aciuni a emis, pentru obinerea unui mprumut

obligator de 4.000.000 lei, 4.000 obligaiuni cu valoarea nominal unitar de1.000 lei, convertibile n 2.000 aciuni cu valoarea nominal de 1.500 lei /aciune.

Deintorii a 1.000 obligaiuni decid s le preschimbe n aciuni. n urmaacestei aciuni, capitalul social al societii emitente a aciunilor va crete cu750.000 lei (500 aciuni * 1.500 lei / aciune), iar mprumutul se reduce cu

1.000.000 lei (1.000 obligaiuni a 1.000 lei). Rezult o prim de emisiune de250.000 lei.

Conversia datoriilor n titluri de capital, reprezint o posibilitate nu i oobligativitate, fapt ce rezult i diun exemplificare.

Potrivit legii societilor comerciale, societile cu rspundere limitat nupot emite obligaiuni. Prin urmare, operaia de conversie a obligaiunilor ntitluri de capital nu poate fi ntlnit la aceast form de societate, dar pot fi

preschimbate alte datorii financiare n pri sociale.

38


39/77

3.3.3. Operaiile economico financiare privind majorareacapitalului social prin fuziune absorie i aport parial

Fuziunea se definete ca un proces prin care o societate este absorbit dealta care subzist sau n care dou sau maimulte societi dispar pentru aconstitui o societate nou.

n primul caz, fuziunea se mai numete i absorie i se caracterizeaz prin

faptul c societatea absorbant i crete capitalul su prin preluarea cu titlu deaport a patrimoniului societii absorbite.

Dac fuziunea are ca rezultat o societate nou (fuziune-reuniune), aceastapreia cu titlu de aport ntregul patrimoniu al societii fuzionate.

Prin fuziune se urmrete mbuntirea randamentului economic global,raionalizarea procesului de producie.

Din motivaii fiscale este recomandat fuziunea prin absorie.Ca proces, fuziunea este complex i impune respectarea a numeroase

reguli juridice i contabile prevzute de legislaia economi.

Bilanul ntocmit cu ocazia fuziunii, de fiecare societate, este depus odatcu cererea de nscriere a hotrrii de fuziune, la Registrul Comerului pentru a fi

39


40/77

nregistrat n cadrul acestuia. Societatea care-i nceteaz existena n urmafuziunii, depune la Camera de Comer i Industrie o declaraie despre modul destingere a pasivului su.

Avnd n vedere complexitatea fuziunii, pentru exemplificarea modului de

majorare a capitalului social la societatea absorbant i de constituire a primelorde fuziune considerm necesar prezentarea urmtoarelor elemente pentru bunanelegere a procesului:

Stabilirea raportului de schimb (paritii) este impus de necesitateacunoaterii modului de remunerare a asociailor societii absorbite.Remunerarea se refer la aciunile sau prile sociale noi, create desocietatea absorbant, acordate acionarilor sau asociailor societiiabsorbite pentru aportul adus de aceasta n procesul de fuziune.Paritatea se stabilete prin compararea valorii reale a aciunilor

celor dou societi. La determinarea valorii reale a aciunilor se pot lua n calcul criteriidiferite cum ar fi: activul net contabil (situaia net) aa cum reiesedin bilanul ncheiat naintea fuziunii, cifra de afaceri, beneficiul neti cotaia bursier, pentru fiecare dintre cele dou societi. n final,valoarea real a aciunilor depinde de capacitatea economico-financiar a fiecrei societi i poate fi ajustat prin procesul defuziune prin negocieri directe ntre cele dou pri.

Evaluarea aportului adus de societatea absorbit se realizeaz la

valoarea contabil a elementelor de activ i pasiv aportate, ceea cenu exclude posibilitatea unei ajustri sau indexri a acestei valori.Ca urmare, ntre valoarea aportului i paritatea de schimb potaprea anumite diferene.

n exemplele care urmeaz criteriul de calcul a valorii reale a aciunilor iimplicit, a paritii de schimb va fi activul net contabil stabilit pe baza bilanuluincheiat naintea fuziunii i exprimat prin relaia:

ACTIV NET CONTABIL = ACTIV BILANIER DATORII

n funcie de condiiile concrete, n practic, la absoria societilorcomerciale se pot ntlni urmtoarele cazuri:

A. Nici una dintre societile care fuzioneaz nu deine aciuni saupri sociale la cealalt;

B. Societatea absorbant deine aciuni sau pri sociale emise desocietatea absorbit;

C. Societatea absorbit deine titluri de capital emise de societateaabsorbant;

D. Societile care fuzioneaz dein reciproc aciuni sau pri sociale.

Spre exemplificare vom considera cele patru cazuri distincte:

40


41/77

Cazul A: Nici una dintre societile care fuzioneaz nu deine aciuni saupri sociale la cealalt.

Societatea pe aciuni X are un capital social de 10.000 lei, format din1.000 aciuni cu valoarea nominal de 10 lei i absoarbe societatea Y cu un

capital social de 3.000 lei (300 aciuni a 10 lei aciunea).Calculul paritii de schimb pentru aciunile celor dou societi n funciede valoarea lor unitar real, tiind c societatea X are un activ net de 15.000lei i societate Y are un activ net de 3.600 lei, valoarea real a fiecrei aciuni

pentru cele dou societi va fi:

Pentru societatea X:

Pentru societatea Y:

Raportul de schimb deci raportul de schimb este de 4

aciuni X pentru 5 aciuni Y.

Societatea X trebuie s emit: aciuni noi pentru

remunerarea aportului de capital al societii Y pe care le va remiteacionarilor societii absorbite n raportul 4 aciuni X pentru 5 aciuni Y.

Capitalul social al societii absorbante va crete cu 2.400 lei (240 aciuni* 10 lei / aciune), iar diferena ntre valoarea real a aporturilor aduse desocietatea Y i valoarea nominal a aciunilor:

Prima de = valoarea aporturilor valoarea nominal afuziune aduse aciunilor acordate

acordate proprietarilor societii absorbite se constituie ca prim defuziune:

P.F. = 3.600 lei 2.400 lei = 1.200 lei

Cazul B: Societatea absorbant deine aciuni sau pri sociale emise desocietatea absorbit.

Societatea absorbant se confrunt cu urmtoarea situaie: Primete aportul societii absorbite, aport pe care trebuie s-l

remunereze acordnd aciuni sau pri sociale noi. n calitate de acionar sau asociat al societii absorbite, se

angajeaz prin actul de fuziune s renune la creterea capitalului cuo fraciune corespunztoare titlurilor deinute n societatea absorbit

41


42/77

Avnd n vedere datele din exemplul anterior, considerm c societateaX deine 30 de aciuni Y (10%), cumprate la un pre de 330 lei (11 lei /aciune).

Raportul de schimb este acelai, adic:

deci raportul de schimb este de 4 aciuni X pentru 5

aciuni Y.

Societatea X trebuie s creeze: aciuni noi, dar 24

rmn n proprietatea sa ntruct deine 10 % din aciunile societii Y. Pentrua evita aceast situaie societatea X declar n actul de fuziune c renun lafraciunea de cretere a capitalului (240 lei) ce corespunde drepturilor sale(10%) n aportul societii Y.

Societatea absorbant limiteaz emisiunea la 216 aciuni noi, cuveniteacionarilor societii absorbite, alii dect ea nsi, la un raport de schimb 4aciuni X pentru 5 aciuni Y.

De aici rezult: O cretere a capitalului socil cu 2.160 lei (216 aciuni * 10 lei /

aciune) O prim de fuziune de 1.080 lei (216 aciuni * 5 lei / aciune)

n ceea ce privete fraciunea de activ net adus ca aport de societatea Y

ce corespunde participaiei societii absorbante, de 360 lei (3.600 lei * 10%), senregistreaz n contabilitatea societii X, astfel: Anularea participaiei n societatea Y de 330 lei; O prim de fuziune complementar de 30 lei (360 lei 330 lei).

Rezult c fuziunea absoria ntre cele dou societi atunci cndsocietatea absorbant deine participaii la cea absorbit, prima de fuziunembrac dou forme:

Prima form este reprezentat de o prim de fuziune propriu-zis,calculat ca diferen ntre valoarea real a aciunilor scietii

absorbante i valoarea nominal a acestora, la nivelul titlurilor noucreate (3.240 lei 2.160 lei = 1.080 lei); A doua form este reprezentat de o prim de fuziune

complementar egal cu diferena ntre activul net, proporional cuparticipaia deinut (valoarea real a aciunilor Y deinute desocietatea absorbant, i valoarea de achiziie a titlurilor Y (360lei 330 lei = 30 lei).

Astfel, prima de fuziune este de 1.100 lei (1.080 lei + 30 lei).n conformitate cu principiul prudenei, prima de fuziune complementar

nu ar trebui nregistrat la rezultatele fuziunii.

42


43/77

Cazul C: Societatea absorbit deine titluri de capital emise de societateaabsorbant

n acest caz, societatea absorbant va regsi prile sociale sau aciunilesale n patrimoniul transmis de societatea absorbit.

Societatea X are un capital social de 5.000 lei, divizat n 5.000 aciunicu valoarea nominal de 1 leu i o valoare real de 1,2 lei, iar societatea Y, uncapital social de 2.000 lei, format din 1.000 aciuni cu valoarea nominal de 2 leii valoarea real de 3 lei. n portofoliul societii Y figureaz 300 aciuni X.

Societatea X absoarbe societatea Y cu un activ de 3.000 lei(incluznd i cele 300 aciuni X, evaluate la valoarea real de 1,2 lei, adic360 lei).

Raportul de schimb este: deci raportul de schimb este de 5

aciuni X pentru 2 aciuni Y.

Societatea X va creea: aciuni noi, care vor fi

atribuite acionarilor societii Y, n raportul de 5 aciuni X pentru 2 aciuniY.

Pe baza acestor date, la societatea absorbant se va nregistra: O cretere a capitalului social cu 2.500 lei (2.500 aciuni * 1

leu/aciune); O prim de fuziune de 500 lei (2.500 aciuni * 0,2 lei).

Apoi, societatea X anuleaz cele 300 aciuni proprii care i-au fost aduseca aport de societatea Y (evaluate la 360 lei). Pentru aceasta reduce capitalulsu cu 300 lei (300 * 1 leu) i afecteaz prima de fuziune cu diferena ntrevaloarea real i valoarea nominal a aciunilor anulate 60 lei (300 * 0,2 lei).

n final, capitalul social nu a crescut dect cu 2.200 lei (2.500 lei 300lei), cu o prim de fuziune de 440 lei (500 60).

Cazul D: Societile care fuzioneaz dein reciproc aciuni sau prisociale.

Dac exist deineri reciproce de aciuni sau pri sociale, activul net alfiecrei societi trebuie influenat cu valoarea titlurilor reciproc deinute, nsacest lucru nu este posibil pe cale direct, pentru c fiecare societate are

participaii n cealalt. Soluia const ntr-un sistem de ecuaii cu dounecunoscute, n care necunoscutele sunt vlorile reale ale titlurilor emise defiecare societate.

Societatea pe aciuni X are un capital social de 10.000 lei format din

10.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu i fuzioneaz prin absorie cusocietatea Y al crei capital social este de 3.600 lei, constituit din 3.600

43


44/77

aciuni a 1 leu. Societatea X are un activ net de 17.970 lei i deine 300 deaciuni Y achiziionate pentru suma de 330 lei (1,1 lei / aciune), iar societateaabsorbit Y are un activ net de 3.480 lei i deine 400 de aciuni X,achiziionate la un pre de 1,5 lei / aciune (600 lei).

Pe baza acestor date, determinarea valorii reale a aciunilor celor dousocieti presupune rezolvarea urmtoarelor sisteme de ecuaii: Societatea X: 17.970 lei + 300 Y 330 lei = 10.000 X Societatea Y: 3.480 lei + 400 X 600 lei = 3.000 Y Valorile reale ale aciunilor celor dou societi:

X = 1,8 lei Y = 1,2 lei

Raportul de schimb este: , adic 2 aciuni X pentru 3 aciuni

Y.Pentru remunerarea aportului societii Y, societatea absorbant trebuie

s emit 2.000 aciuni noi . ntruct societatea X deine 300

aciuni Y nu trebuie s atribuie acionarilor societii absorbite dect 1.800

aciuni .

Pe de alt parte, n aportul adus de societatea Y figureaz 400 de aciuni

X i pentru c societatea X nu poate s absoarb propriile aciuni trebuie sle anuleze.

Deci, societatea X ar trebui s emit 1.800 aciuni noi la valoareanominal de 1,8 lei i o valoare real de 1,8 lei. Creterea capitalului social va fide 1.800 lei, cu o prim de fuziune de 1.440 lei. Deoarece societatea absorbantdeine 300 aciuni Y care figureaz n bilanul ei la valoarea de achiziie de300 lei (1,1 lei / aciune), dar a cror valoare real este de 1,2 lei / aciune (360lei), rezult o prim de fuziune complementar de 30 lei.

Aadar, prima de fuziune total va fi de 1.470 lei (1.440 + 30).

Pe de alt parte, n aportul societii Y figureaz 400 de aciuni X lavaloarea real de 720 lei. Cum societatea X nu poate s absoarb propriileaciuni, va anula cele 400 de aciuni proprii aportate de societatea absorbit,renunnd la cretere a capitalului corespunztoare valorii nominale a acestora(400 lei) i la prima de fuziune aferent de 320 lei.

n final, creterea capitalului social la societatea X va fi numai 1.400 lei(1.800 lei 400 lei), cu o prim de fuziune de 1.150 lei (1.470 lei 320 lei).

n cazul reuniunii, din fuziunea mai multor societi rezult o societatenou) nu exist, de regul, prim de fuziune. Capitalul social al societii noucreate este constituit din valoarea nominal a aciunilor sau prilor socialeechivalent cu valoarea real a aporturilor aduse de societile fuzionate.

44


45/77

45


46/77

3.3.4. Operaii economico-financiare privind majorarea capitaluluiprin ncorporarea primelor legate de capital, a rezervelor, a profituluinerepartizat obinut n anii precedeni i a diferenelor din reevaluare

Creterea capitalului social pe aceast cale are ca motivaie ntrireacapitalului pentru crearea unui efect psihologic favorabil n faa acionarilor sauterilor.

Majorarea capitalului social pe seama primelor de capital, rezervelor,profitului nerepartizat i diferenelor din reevaluare produce modificri numai nmasa capitalurilor proprii, situaia net a societii rmnnd aceeai.

Astfel, primele constituite cu ocazia majorrii capitalului social (prinemisiune de noi aciuni sau pri sociale, aport sau fuziune) pot fi utilizate pedou destinaii principale i anume: prima destinaie presupune transferul lor lafondul de rezerv, iar a doua destinaie ncorporarea la capitalul social, dac nuau fost folosite pentru acoperirea cheltuielilor ocazionate de emisiunea noiloractiuni sau ri sociale (cele de emisiune).

Rezervele se pot constitui n resursa de majorare a capitalului social ncazul n care depesc limita minim prevzut de lege (rezervele legale) saudac au fost constituite i nu s-au utilizat ori nu se prevede utilizarea lor n viitor

(rezerve statutare i alte rezerve).Tot pentru creterea capitalului social se poate folosi i profitul obinut n

exerciiile preedente i nerepartizat, dac aa hotrte adunarea general. Cuaceast destinaie pot fi utilizate i diferenele din reevaluare (soldul diferenelordintre valoarea actual (mai mare) i valoarea nregistrat n contabilitate (maimic) a elementelor de activ.

Ansamblul acestor operaii de majorare a capitalului social este cunoscutn literatura de specialitate sub denumirea de creterea capitalului social prin

operaiuni interne.

46


47/77

Pentru fraciunea de sporire a capitalului social prin operaiuni interne seemit noi aciuni care se atribuie gratuit acionarilor sau se majoreaz valoareanominal a aciunilor sau prilor sociale vechi.

Ca regul general, capitalul social crete cu valoarea ncorporrilorefectuate, la echivalentul valoric, deci fr intervenia primei de capital.

Dac aciunile nou emise pentru majorarea capitalului din operaii internesunt oferite spre subscriere i altor persoane dect vechilor acionari, proteciaacestora din urm se asigur prin intermediul drepturilor de atribuire ataatetitlurilor pe care le dein. Drepturile de atribuire sunt titluri de valoarenegociabile la bursa de valori. Aciunile noi pot fi cumprate i de persoane carenu au avut calitatea de acionari nainte de majorarea capitalului social prin

peraiuni interne dac achiziioneaz drepturile de atribuire la paritatea stabilit.

Exemplu:

O societate pe aciuni are un capital social de 150 000 lei (10 000 aciuni *15 lei valoarea nominal). Pe lng capitalul social, n structura capitalurilor

proprii se regsesc i urmtoarele elemente: Rezerve 61 000 lei

Prime de aport 8 000 lei

Profit nerepartizat din anii precedeni 2 000 lei

Diferene din reevaluare (favorabile) 4 000 lei

Total capitaluri proprii 225 000 lei

Valoarea contabil a aciunilor 22,5

Societatea hotrte majorarea capitalului social cu 18 750 lei, printroemisiune suplimentar de 1 250 aciuni noi cu valoarea nominal de 15lei/aciune, atribuite gratuit vechilor acionari, prin ncorporarea integral a

primelor de aport, profitului nerepartizat i diferenelor din reevaluare i a uneipri din rezerve n valoare de 4 750 lei. Pe baza acestor date, n contabilitate se

47


48/77

va opera nregistrarea: dup operaia de cretere a capitalului social, situaiacapitalurilor proprii la societatea n cauz se prezint dup cum urmeaz:

Capital social iniial 15 000 lei

Creterea de capital social 18 750 lei

(1 250 aciuni * 15 lei)

Rezerve 56 250 lei

Total capitaluri proprii 225 000 lei

Numr de aciuni 11 250 buci

Valoarea contabil a aciunilor 20

Paritatea de atribuire a acestor aciuni este de o aciune nou pentru optaciuni vechi. Acionarii care nu dein un numr de aciuni multiplu de 8 vatrebui s vnd sau s cumpere drepturi de atribuire pentru a putea participa laoperaia de cretere a capitalului.

Similar dreptului de subscripie, valoarea teoretic a unui drept deatribuire (D.A.) compenseaz pierderea de valoare rezultat din cretereanumrului de aciuni. Altfel spus, valoarea unui D.A. este dat de diferena ntrevaloarea matematic contabil a aciunilor nainte de majorarea capitaluluisocial i aceeai valoare dup emisiunea suplimentar de aciuni. Avnd nvedere datele anterioare

1 D.A.

Poziia vechiului acionar nu se modific ntruct valoarea capitalurilorproprii se raporteaz la un numr mai mare de aciuni.

Dac un acionar vechi deinea, de exemplu, 8 aciuni vechi a 22,5 lei,dup operaia de cretere el deine 8 aciuni a 20 lei i 8 D.A. a 2,5 lei.

O persoan care nu are calitatea de acionar poate procura o aciune dincele noi dac achiziioneaz 8 D.A., pentru c paritatea de atribuire este 8 la 1.Astfel se creeaz posibilitatea practic de obinere a unei aciuni i de ctre alte

persoane fizice sau juridice.

Sunt situaii n care vechii acionari nu dein un numr de drepturi deatribuire (D.A.) care s le permit acordarea unui numr ntreg de aciuni noi.

48


49/77

De exemplu, un acionar deine 20 de aciuni vechi care-i asigur 20 D.A. Cele20 D.A. i permit obinerea n mod gratuit a 2 aciuni noi (20 : 8 = 2). Pentru cnu deine un numr de aciuni divizibil cu 8, va rmne cu 4 D.A. care nu pot fivalorificate direct la atribuirea de aciuni noi. El poate vinde 4 D.A.sau poate

cumpra 4 D.A.disponibilizate de ali acionari,completnd astfel numrul deD.A.-uri care s-i asigure atribuirea unei noi aciuni.n acest caz, acionarul vaplti 10 lei (4 D.A.* 2,5 lei/D.A.).

Cum D.A. urile sunt titluri de valoare negociabile la bursa de valori, elesunt cotate la un anumit curs care poate fi ori mai mare ori mai mic dect dectvaloarea teoretic a unui D. A. Dac preul bursei este avantajos, vechii acionari

pot renuna total sau parial la D.A urile deinute. Avantajul sau dezavantajul sestabilete prin compararea cursului bursier al D.A.-ului i profiturile ce le voraduce noile aciuni achiziionate.

49


50/77

Capitolul 4

Registrele de contabilitate

Contabilitatea are sarcina de a urmri, controla i nregistra situaiaeconomico-financiar i activitatea societilor comerciale.

Pentru realizarea acestor obiective contabilitatea a elaborat un procedeucorespunztor care s permit cunoaterea fenomenelor i proceselor economicen dimensiunile n care ele au loc, cu toate caracteristicile pe care le comport iimplicaiile pe care le produc.

Procesul cunoaterii contabile ncepe n mod obligatoriu cu aciunea de

consemnare i de culegere a informaiilor, a datelor despre patrimoniulsocietii. Contabilitatea se caracterizeaz prin fundamentarea i justificareadatelor ei pe baz de acte scrise. Nicio operaie economic nu se poate nregistran contabilitate fr un act scris n care s fie consemnat operaia respectiv.

Documentarea, ca procedeu al metodei contabilitii, este aciunea deculegere i consemnare n documentele economice a datelor privitoare laoperaiile economice dintro societate comercial, n momentul i la loculefecturii lor.

Documentele economice sunt acte scrise n care se consemneaz operaiileeconomice, n momentul i, de regul la locul efecturii lor, cu scopul de a servica dovad a nfptuirii acestor operaii i ca baz a nregistrrii lor ncontabilitate.

Coninutul documentelor economice variaz n funcie de caracteruloperaiilor economice. El se concretizeaz n anumite elemente obligatorii, caretrebuie s asigure reflectarea clar i complet a operaiilor economice pentrucare se ntocmesc. Dintre aceste elemente, unele sunt comune tuturorcategoriilor de documente economice, iar altele sunt specifice anumitor

documente.

50


51/77

Documentele se ntocmesc pe formulare tip, n care sunt tiprite datelereferitoare la elementele invariabile, iar pentru datele variabile se las locurilibere.

Mrimea, coninutul i forma documentelor variaz n funcie de naturaoperaiilor economice, de modul de ntocmire i de mijloacele utilizate pentru

prelucrarea datelor pe care le conin. Completarea documentelor se poate facemanual sau cu mijloace tehnice.

nainte de a se nregistra n contabilitate, documentele economice trebuies fie supuse unei verificri minuioase, care are ca scop s descopereeventualele erori, aciunile ilegale sau incorecte, asigurndu-se exactitateadatelor contabile.

Verificara documentelor, n general, se efectueaz de alte persoane dectcele care le-au ntocmit. Controlul operaiilor nregistrate n contabilitate seefectueaz de ctre persoanele care conduc contabilitatea, de cele care executcontrolul financiar preventiv, controlul financiar de gestiune, cenzori sau alte

persoane mputernicite de unitate, de organele de control financiar i fiscalalstatului i altele.

Datele consemnate n documentele justificative sunt nregistrate n ordinecronologic i grupate n registrele contabile. Acestea se prezint sub forma unorregistre legate, fie i situaii ale cror coninut i form corespund scopului

pentru care se in.Principalele registre ce se folosesc, obligatoriu, n contabilitate sunt:Registrul jurnal, Cartea mare i Registrul inventar.

Registrul jurnal este documentul contabil obligatoriu n care senregistreaz, prin articole contabile, n mod cronologic, operaiile patrimoniale,

prin respectarea succesiunii documentelor, dup data de ntocmire sau intrare aacestora n unitate. n cadrul firmei S.C. XXX S.A. acest jurnal este emis de

programul de contabilitate X , pe baza nregistrarilor efectuate zilnic. Selisteaza la sfritul lunii , iar totalurile (rulajul) se nscrie manual n registrul

jurnal (formularul tipizat) nuruit i nregistrat la Admnistraia fnanelorpublice la data nfiinrii firmei. Registrul Cartea mare este un document contabil obligatoriu n

care se nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente,nregistrrile efectuate n registrul jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont,respectiv soldul niial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile fnale.Formularele folosite drept registru Cartea-mare pot mbrca diverse forme,cum ar fi: fie de cont pentru operaiuni diverse, fie de cont ah sau pe conturicorespondente, forma Cartea-mare centralizatoare. Forma folosit drept

registru Cartea-mare de firma S.C. XXX S.A., este cea de fie de cont pentru

51


52/77

operaiuni diverse. Aceast fi (cartea mare) este emis din programul decontabilitate i se listeaz i arhiveaz odat pe an la sfritul anului.

Registrul inventar este documentul contabil n care senregistreaz toate elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura

lor, conform posturilor din bilanul contabil, inventariate potrivit normelorlegale. Elementele patrimoniale nscrise n Registrul - inventar au la baz listelede inventariere sau alte documente care justific coninutul fiecrui post din

bilanul contabil. Registrul inventar cuprinde dou pri: listele de inventarierei recapitulaia inventarului. n cadrul recapitulaiei, datele preluate din listele deinventariere sunt grupate pe structurile patrimoniale de activ i pasiv.Acest registru n cadrul firmei S.C. XXX S.A. se completeaz o dat pe anavnd la baz inventarele ntocmite n fiecare gestiune (materii prime, materialeauxiliare, mrfuri i produse) i n fiecare departament (mijloacele fixe i

obiectele de inventar). Registrul general de eviden a salariailor. Se numeroteaz pefiecare pagin i va purta obligatoriu pe toate pagnile tampila inspectoratuluiteritorial de munc. S.C. XXX S.A. are obligaia completrii registrului nordinea ncheierii contractelor ndividuale de munc. Registrul cuprindeelementele de identificare ale tuturor salariailor , data ncheierii contractuluindividual de munc , data nceperii activitii, modificarea i suspendareacontractului, durata acestuia, durata muncii eta n ore / zi, respectiv codulacesteia potrivit clasificrii ocupaiilor din Romania (C.O.R.), salariul de baz ladata ncheierii contractului, data ncetarii contractului i temeiul legal al ncetariiacestuia, numele, prenumele i semnatura persoanei care face nscrierea. ncazul S.C. XXX S.A., Registrul se completeaz i se pstreaz la sediul centralal angajatorului, n cadrul departamentului de Resurse Umane.

Registrul unic de control are ca scop evidenierea tuturorcontroalelor desfurate la contribuabil de ctre toate organele de controlspecializate, n domeniile: financiar fiscal, inspecia muncii, sanitar,fitosanitar, urbanism, calitatea n constructii, protecia consumatorului, proteciaimpotriva incediilor, precum i n alte domenii prevzute de lege. S.C. XXXS.A. are 4 astfel de registre n cele 4 puncte de lucru din Bucureti i n altelocaliti din ar. Cel de la sediul central se afl n cadrul serviciului Financiar Contabilitate.

Registrul de eviden fiscal are ca scop nscrierea tuturorinformaiilor care au stat la determinarea profitului impozabil i a calcululuiimpozitului pe profit cuprins n declaraia privind obligaiile de plat la bugetulgeneral consolidat. Informaiile din Registrul de eviden fiscal sunt nregistraten ordine cronologic i corespund cu operaiunile fiscale i cu datele privindimpozitul pe profit din declaraia privind obligaiile de plat la bugetul generalconsolidat. Registrul de eviden fiscal se pstreaz la sediul fiscal al S.C.

52


53/77

XXX S.A., n cadrul serviciului Financiar Contabilitate, unde se fac inregistrrile n acesta.

Capitolul 5

Contabilitatea capitalului la

Societatea Comercial XXX S.A.

5.1. Contabilitatea operaiilor economico financiare privindconstituirea capitalului social

53


54/77

Se nfiineaz societatea comercial pe aciuni S.C. XXX S.A. cu uncapital social de 10.488.000 lei, divizat n 12.000 aciuni cu valoarea nominalunitar de 874 lei. Prin contractul de societate i statut s-a prevzut c 50% dinvaloarea aciunilor subscrise s se depun imediat, iar diferena, n termen de 60

de zile.Subscrierea celor 12.000 de aciuni cu valoarea nominal de 874

lei/aciune se nregistreaz pe baza borderoului aciunilor subscrise prin articolulcontabil:

(1) 456 = 1011 10.488.000 lei

Decontri cu asociaii Capitalul subscris

privind capitalul nevrsat

Eliberarea a 50% din capitalul social subscris prin depunerea de numerardirect n contul de la banc:

(2) 5121 = 456 5.244.000 lei

Conturi curente la Decontri cu asociaii

bnci n lei privind capitalul

i totodat se nregistreaz trecerea capitalului subscris nevrsat asupracelui vrsat.

(3) 1011 = 1012 5.244.000 lei

Capitalul subscris Capitalul subscris

nevrsat vrsat

Acionarii vars capitalul subscris n natur astfel: un acionar depune caaport la capital un mijloc de transport reprezentnd echipamente tehnologice

evaluate la 305.026 lei i terenuri evaluate la 1.835.400 lei i cellalt acionar

54


55/77

care a subscris s

contabilitatea capitalului

Documents