ceccar stagiari anul ii - semestru i 2014 - turigioiu liliana monica.doc

APLICATIISTAGIUL II

SEMESTRU I 2014

Ec.TURIGIOIU LILIANA MONICA

Aplicatii – Stagiu An II – semestru I - 2014

Aplicatii – Set No.1Forma electronica la adresa [email protected] in fisier doc

Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului professional in legatura cu urmatoarele aspecte:

1. Studiu de caz privind ambalajele.2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare.3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor.4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor.5. Studiu de caz privind evaluarea stocurior la intrarea in patrimoniu.6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de exercitie.7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie.8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu.9. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor.10. Studiu de caz privind contabilizatea tranzactiilor in sistem second-hand.11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie.12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet.13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar.14. Studiu de caz privind importul de stocuri.15. Studiu de caz privind exportul de stocuri.16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision.17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprivizionare.18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti.19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti.20. Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de comision.21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar.22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventor.23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din

evidenta contabila.24. Studiu de caz privind tranzactiilor privind stocurile produse ca urmare a unor cause de forta

majora.25. Studiu de caz privind tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de masa.26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii.27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit.28. Studiu de caz privind evaluarea crentelor si datorilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului

financiar.29. Studiu de caz privind impozitul pe profit.30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol.

Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului professional si rezolvarea aplicatei(fluxul informational).

mailto:[email protected]

1. Studiu de caz privind ambalajele.

Cum se vor inregistra in contabilitate urmatoarele operatii:a) se livreaza produse in valoare de 3.000 lei insotite de un aviz de insotire a marfii unde se inregistreaza ambalajele aferente, care circula in sistemul restituirii, in valoare de 100 lei, din care clientul retine pentru sine ambalaje in valoare de 40 lei, care se factureaza ulterior;b) se receptioneaza ambalaje la costul de achizitie de 5.000 lei, care se vand ulterior la pretul de achizitie de 2.500 lei; ambalajele vandute se scot din evidenta;c) se obtin din productie proprie ambalaje inregistrate la costul de productie de 1.000 lei, care ulterior se vand cu 1.200 lei, impreuna cu produsele livrate.

a) - livrarea produselor si a ambalajelor:

4111 Clienti %707 Venituri din vanzare mf4427 TVA colectata

3.720 3.000 720

4111 Clienti 419 Clienti-creditori 100358 Ambalaje aflate la terți 381 Ambalaje 100

- restituirea ambalajelor de catre client:

419 Clienti-creditori 4111 Clienti 60381 Ambalaje 358 Ambalaje aflate la terți 60

- facturarea ambalajelor nerestituite

419 Clienti-creditori 708 Venituri din activitati diverse

40

4111 Clienti 4427 TVA colectata 10

- scoaterea din evidenta a ambalajelor nerestituite

608 Alte creante imobilizate 358 Ambalaje aflate la terți 40

b) - achizitionarea ambalajelor

%381 Ambalaje4426 TVA deductibila

401 Furnizori 6.200 5.000 1.200

- vanzarea ambalajelor:

4111 Clienti %708 Venituri din activ diverse4427 TVA colectata

3.100 2.500 600

- scoaterea din evidenta a ambalajelor:

608 Cheltuieli privind ambalajele

381 Ambalaje 2.500

c) - obtinerea de ambalaje din productie proprie:

381 Ambalaje 711 Variatia stocurilor 1.000

- vanzarea ambalajelor:

4111 Clienti %708 Venituri din activ diverse4427 TVA colectata

1.488 1.200 288

- scoaterea din evidenta a ambalajelor vandute:

711 Variatia stocurilor 381 Ambalaje 1.000

2.Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare

Întreprinderea Alfa avea în stoc la 1.11.N 100 buc din marfa X evaluate la costul unitar de 10lei/buc.

În cursul lunii au avut loc următoarele operaţii:

- 3.11.N – achiziţie 200 buc la costul unitar de 12 lei, rabat 10%, TVA 24% (factura);- 5.11.N – achiziţie 300 buc la costul unitar de 15 lei, TVA 24%;- 10.11.N – vânzare mărfuri 350 buc la preţul unitar de 20 lei, remiză 5%, scont de decontare 2%,TVA 24% (factura);- 15.11.N – se primeşte un rabat de 20% pentru achiziţia care a avut loc la data de 5.11.N (factură ulterioară);- 25.11.N – achiziţie 150 buc la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%, TVA 24% (factura);- 27.11.N – vânzare 300 buc la preţul unitar de 25 lei, TVA 24% (factura)- 30.11.N – se acordă un risturn pentru vânzarea din 27.11.N (factură ulterioară).

Se cere:1) să se contabilizeze operaţiile de mai sus, conform OMFP 3055/2009, ştiind că pentru descărcarea de gestiune se utilizeză LIFO;2) să se întocmească fişa stocului;3) să se prezinte informaţia în Contul de profit şi pierdere.

1) -3.11.N – achiziţie 200 buc la costul unitar de 12 lei, rabat 10%, TVA 24% (factura); Valoare de achiziţie 200 buc * 12lei/buc = 2.400Rabat 10% 2400 *10% = 240Valoare netă comercială 2400 – 240 = 2.160TVA 24% 2.160 * 24% = 518.4%371 Marfuri4426 TVA deductibila

401 Furnizori 2.678,40 2.160,00 518,40

-5.11.N – achiziţie 300 buc la costul unitar de 15 lei, TVA 24%; Valoare de achiziţie 300 buc * 15lei/buc = 4.500TVA 24% 4.500 * 24% = 1080

%371 Marfuri4426 TVA deductibila

401 Furnizori 5.580 4.500 1.080

-10.11.N – vânzare mărfuri 350 buc la preţul unitar de 20 lei, remiză 5%, scont de decontare 2%, TVA 24% (factura);

Valoare de vanzare 350 buc * 20lei/buc = 7.000Remiză 5% 7.000 *5% = 350Valoare netă comercială 7.000 - 350 = 6.650TVA 24% 6.650 * 24% = 1596

Scont de decontare (Valoare financiară netă) 6.650 * 2% = 133TVA 24% 133 * 24% = 31.92

4111 Clienti %707 Venituri din vanzarea mf4427 TVA colectata

8.246 6.650 1.596

%667 Chelt. privind sconturile acordate

4111 Clienti 164,92 133,00 31,92

4427 TVA colectata

- 15.11.N – se primeşte un rabat de 20% pentru achiziţia care a avut loc la data de 5.11.N (factură ulterioară);

Valoare de achiziţie 300 buc * 15lei/buc = 4.500Rabat 20% 4.500 * 20% = 900TVA 24% 900 * 24% = 216

401 Furnizori %609 Reduceri comerciale primite4426 TVA deductibila

1116 900 216

- 25.11.N – achiziţie 150 buc la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%, TVA 24% (factura); Valoare de achiziţie 150 buc * 20lei/buc = 3.000Scont de decontare 5% 3.000 *5% = 150Valoare netă financiară 3.000 - 150 = 2.850TVA 24% 2.850 * 24% = 684

%371 Marfuri4426 TVA deductibila

401 Furnizori 3.720 3.000 720

401 Furnizori %767 Venituri din sconturi obtinute4426 TVA deductibila

186 150 36

- 27.11.N – vânzare 300 buc la preţul unitar de 25 lei, TVA 24% (factura)Valoare de vanzare 300 buc * 25lei/buc = 7.500TVA 19% 7.500 * 19% = 1.800

4111 Clienti %707 Venituri din vanzarea mf4427 TVA colectata

9.300 7.500 1.800

- 30.11.N – se acordă un risturn pentru vânzarea din 27.11.N (factură ulterioară).

%709 Reduceri comerciale acordate4427 TVA colectata

4111 Clienti 9.300 7.500 1.800

2) să se întocmească fişa stocului;

1.11.N - STOC 100 x 10 = 1.0003.11.N - Intrari 200 x 10,8 = 2.1605.11.N - Intrari 300 x 15 = 4.500

100 x 10 = 1.00010.11.N Iesiri 350 200 x 10,8 = 2.160

50 x 15 = 7503.910

Stoc 250 x 15 = 3.75025.11.N Intrari 150 x 20 = 3.000

250 x 15 = 3.75027.11.N Iesiri 300 50 x 20 = 1.000

4.750

Stoc 100 x 20 = 2.000

3) să se prezinte informaţia în Contul de profit şi pierdere.

1. Descarcare de gestiune pentru vânzările efectuate – Contrul 607:

% = 371 8.66010.11.N 607 Mărfuri 3.91027.11.N 607 4.750

Cheltuieli privind mărfurile

2. Închidere contul 607

121 = 607 8.660Profit şi pierdere Cheltuieli privind mărfurile


% = 121 14.15010.11.N 707 Profit şi pierdere 6.65027.11.N 707 7.500Venituri din vânzare mărfuri

4. Închidere contul de cheltuieli 667

121 = 667 133Profit şi pierdere Cheltuieli privind sconturile

acordate

5. Închidere contul 709121 = 709 7500

Profit şi pierdere Reduceri comercialeacordate


609 = 121 900Reduceri comerciale primite Profit şi pierdere


767 = 121 150Venituri din sconturi obţinute Profit şi pierdere

Rulaj Debit 121 = 7500+ 133 + 8660 = 16.293Rulaj Credit 121 = 150 + 900 + 14.150 = 15.200Sold final Debitor 121= 16293 – 15200 = 1.093

D ____________121______________ C SID 6.650

133 900 7.500 150

3.910 7.500 4.750

TRD 16.293 TRC 15.200 SFD 1.093

3.Studiu de caz privind deprecierea stocurilor

SC ALFA SA efectueaza o achizitie de materii prime in suma de 1.240 lei, TVA inclus, in total, cantitatea achizitionata fiind de 100 kg. La sfarsitul de an, pretul materiilor prime scade la 8 ron/kg .

- inregistrarea achizitiei (pret/kg: 10 lei)

%301 Materii prime4426 TVA deductibila

401 Furnizori 1.240 1.000 240

-efectuarea unei ajustari pentru deprecierea materiilor prime : 10 ron/kg- 8 ron/kg = 2 ron/kg

6814Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante

391 Ajustari pentru deprecierea materiilor prime

2.000

In cazul in care fluctuatia preturilor ar fi fost in sens opus (presupunem o crestere la 1,2 ron), notele contabile ar fi fost:

391Ajustari pentru deprecierea materiilor prime

7814Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante

2.000

In cazul in care in loc de materii prime se achizitioneaza ambalaje, avem urmatoarele inregistrari:

%381 Ambalaje 4426 TVA deductibila

401 Furnizori 1.240 1.000 240

6815 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante

398 Ambalaje 2.000

4.Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor

A. in cazul utilizarii inventarului permanent

Exemplu 1 : o entitate care tine evidenta stocurilor la cost de achizitie detine un stoc initial de 200 kg, evaluat la cost de achizitie 0,80 ron/kg. In cursul lunii cumpara materii prime astfel: 600 kg la1 ron/kg plus TVA achitate prin banca, la care s-au platit in numerar cheltuieli de transport in valoare de 60 ron plus

TVA. S-a efectuat un consum de materii prime de 700 kg, evaluat dupa metoda LIFO.

o achizitionare de materii prime conform facturii:

% = 401 714301 6004426 114

o cheltuieli de transport achitate in numerar:

% = 5311 71 301 60

4426 11

o achitare cu ordin de plata a materiilor prime :

401=5121 714

o consum de materii prime conform bonului de consum

601 = 301 740Nota: Costul de achizitie unitar al materiilor prime achizitionate este : (600+60):600 =1,10 lei/ kgValoarea consumului avand in medere metoda utilizata este : 600*1,10 +100*0,80 =740

Exemplu 2: O entitate care tine evidenta stocurilor la pret standard prezinta la inceputul lunii noiembrie urmatoarea situatie privind materiile prime :- stoc initial : 200 kg * 2 ron/kg (pret standard);- diferente de pret aferente stocului intial : 20 ron;- achizitie in numerar : 500 kg la pret 2,10 ron/ Kg plus TVA, conform facturii;- consum de materiale : 600 kg

o achizitionare materii prime; inregistrarea se face la pret standard 2 ron/kg.

% = 401 1.249301 1.000308 50 ( (2,10- 2 )*500=50)4426 199 (1050 *0,19 = 199)

o achitarea in numerar a facturii :

401 = 5311 1.249

o consum de materiale inregistrate la pret standard (600 kg * 2 ron/kg= 1.200 ron)

601 = 301 1.200

Coeficientul privind diferente de pret K = (SI 308* RD 308)/(SI 301+RD 301)= 0,05

o diferente de pret aferente consumului de materiale : 1.200* 0,5 = 60 ron

601 = 308 60

Ce se intampla atunci cand pretul de achizitie este sub valoare pretului standard ?

- presupunem acelasi exemplu ca si mai sus , cu deosebirea ca pretul de achizitie este 1,8 ron/kg.

Monografiile contabile in acest caz vor fi:

o achizitionare materii prime; inregistrarea se face la pret standard 1,8 ron/kg.

% = 401 1.071301 1.000308 1004426 171

o achitarea in numerar a facturii :

401 = 5311 1.071

o consum de materiale inregistrate la pret standard (600 kg * 2 ron/kg= 1.200 ron)

601 = 301 1.200

Coeficientul privind diferente de pret K = (SI 308* RD 308)/(SI 301+RD 301)= -0,0571

o diferente de pret aferente consumului de materiale : 1.200 * -0,0571

601 = 308 68,52

B. In cazul utilizarii inventarului intermitent

Exemplu1. O entitate care utilizeaza metoda inventarului intermitent tine evidenta stocurilor la cost de achizitie . Stocul initial de combustibil evaluat la costul de achizitie, care se include in cheltuieli este de 200 ron . S-a efectuat o cumparare de combustibil de 500 ron plus TVA cu plata in numerar.La inventarierea de la sfarsitul perioadei se constata un sold de combustibil de 100 ron.

o includerea in cheltuieli a a soldului initial de combustibil pornind de la premisa ca se vor consuma in cursul perioadei :

6022 = 3022 200 ron

o achizitionarea de combustibil cu plata in numerar :

% = 5311 595 6022 500 4426 95

o inregistrarea stocului final de combustibil stabilit la inventariere:

6022 = 3022 100

Exemplu 2. Presupunem un stoc initial de materii prime evaluate la cost de achizitie de 0,90 ron/l, 400 l, care se include in cheltuieli. S-a efectuat o cumparare de de materii prime : 600 l, la pret de facturare de 1 ron plus TVA , achitate dintr-un avans de trezorerie. Cheltuieli de transport : 60 ron plus TVA care se achita

in numerar. La inventariere s-a constatat un stoc de materii prime de 200 l, care se evalueaza conform metodei costului mediu ponderat.

o includerea in cheltuieli a soldului initial :0,90 ron/l * 400 l =360 ron

601 = 301 360

o receptia materiilor prime achitate printr-un avans de trezorerie:

% = 542 714 601 600 4426 114

o cheltuieli de transport achitate in numerar :

% = 531 71 601 60 4426 11

Nota :Costul efectiv unitar al materiilor prime intrate (600+60):600= 1,10 ron/lCostul unitar mediu ponderat (360 + 660) :1000 = 1,02 ron/l

o inregistrarea stocului final de materii prime stabilit prin inventariere : 200 * 1,02 ron/l=204

601 = 301 204

5.Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu.

Un detailist (S.C. T4 S.R.L.) prezintă la începutul lunii un sold de marfă evaluat la preţul de vânzare cu amănuntul de 11.160 lei (8.000 lei preţul de achiziţie, 1.000 lei adaosul comercial, 2.160 TVA neexigibilă). Se achiziţionează mărfuri la preţul de cumpărare de 15.000 lei + TVA

24%, care se achită prin bancă. Cota de adaos comercial pentru mărfurile cumpărate este de 20%. Se vând în numerar (cu bon de casă) mărfuri în valoare de 12.400 lei, inclusiv TVA. Să se înregistreze în contabilitate operaţiile de mai sus, inclusiv regularizarea TVA.

Notă de calcul:Adaos comercial (Ct. 378) = 15000 X 20% = 3000 leiTVA neexigibilă (Ct. 4428) = 18000 X 24% = 4320 lei

Notă de calcul:Preţ de vânzare cu amănuntul (Ct. 371) = 12.400 leiTVA = 2.400 leiPreţ de vânzare cu amănuntul fără TVA = 10.000 lei.k=(1000+3000)/(11160+22320-2160-4320)=0.148

Adaos comercial (Ct. 378) = 10.000 X 0,148 = 1.480 lei

Cost de achiziţie (Ct. 607) = 10.000 – 1.480 = 8.520 lei

-achizitie marfa

% = 401 18600

371 15000

4426 3600

-inregistrare AC si TVA

371 = % 7230

378 3000

4428 4230

-achitarea datoriei fata de furnizor

401 = 5121 18600

-vanzare marfuri

5311 = % 12400

707 10000

4427 2400

-descarcare din gestiune

% = 371 12400

607 8520

378 1480

4428 2400

-regularizare TVA

% = 4426 3600

4427 2400

4424 1200

6.Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de exercitie

S.C. GAMMA S.R.L. doreşte realizarea, în regie proprie, a unei aplicaţii informatice. În acest sens, societatea realizează următoarele operaţiuni:

01-30.11.2011: - se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare 1.500 lei;- se înregistrează factura privind consumul de energie în valoare de 1.000 lei, TVA 24%;- în 30.11 se înregistrează stadiul actual al lucrărilor (recepţia parţială);01-12.12.2011 - se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare de 500 lei.- în 12.12 se înregistrează recepţia finală aplicaţiei.Durata de utilizare a fost stabilită la 5 ani. Societatea optând pentru metoda liniară de amortizare. După 3 ani de utilizare (la data de 03.01.2015) aplicaţia informatică este vândută preţ de vânzare: 1.500 lei, TVA 24% (concomitent se înregistrează scoaterea din evidenţă). Încasarea are loc în numerar .

-11.2011 inregistrare salarii datorate noiembrie

641 = 421 1500

-11.2011 inregistrare factura energie

% = 401 1240 605 1000 4426 240

-30.11.2011 receptie partiala program

233 = 721 2500

-12.2011 inregistrare salarii datorate decembrie

641 = 421 500

-12.12.2011 receptia finala 208 = % 3000

233 2500 721 500

-2012-14 inregistrare amortizare lunara

6811 = 2808 50x36

-03.01.2015 vanzare aplicatie informatica

461 = % 1860 7583 1500 4427 360

-03.01.2015 scoatere din evidenta program

% = 208 3000 2808 1800 6583 1200

-03.01.2015 incasare creanta5311 = 461 1860

7.Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie.

I. Investitie realizata in regie proprie

O entitate hotaraste construirea in regie proprie a unei hale industriale. In acest scop in prima luna au loc urmatoarele cheltuieli:

- cu materiale auxiliare :3.000 lei -cu salariile :2.660 lei.

In a doua luna se mai cheltuiesc materiale in valoare de 1.000 lei , apoi se receptioneaza si se da in folosinta. Durata normala de functionare este de 10 ani.

-cheltuieli cu materialele auxiliare in prima luna:

6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 3.000

-cheltuieli cu salariil :

641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 2.660

-inregistrarea investitiei neterminate la sfarsitul lunii:

231 Imob. corporale in curs de executie =722 Venituri din prod.de imob corp 5.660

-cheltuieli cu materialele consumate in luna a doua:

6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 1.000

-decontarea cheltuielilor de investitii in luna a doua:

231 Imob. corporale in curs de executie= 722 Venit. din prod. de imob. corporale 1.000

-receptia finala si darea in functiune a cladirii :

212 Constructii = 231 Imob. corporale in curs de executie 6.660

-amortizarea lunara a magaziei (6.660:10 ani :12 luni)

6811 Chelt. de expl.privind amortiz. imob.= 2812 Amortizarea constructiilor 50,50

II. Investitie realizata de antreprenor

O societate comerciala incheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit pentru materiale de constructie. La sfarsitul primei luni , constructorul factureaza lucrarile de investitii la valoarea de 6.000 ron. In a doua luna se finalizeaza lucrarile de investitii si se factureaza restul lucrarilor in valoare de 4. 000 ron. Achitarea facturilor se face cu ordin de plata. Durata de utilizare a depozitului este de 25 ani. Dupa 30 ani de utilizare , depozitul se vinde cu pretul de 3.000 ron, factura incasandu-se cu ordin de plata.

- Inregistrarea imobilizarilor corporale in curs de executie la sfarsitul primei luni :

231 Imobilizari corporale in curs de executie = 404 Furnizori de imobilizari 6.000

4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 1.140

- Inregistrarea imobilizarilor corporale in curs de executie in luna a doua:

231 Imobilizari corporale in curs de executie= 404 Furnizori de imobilizari 4.000

4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 760

- Darea in exploatare a obiectivului de executie:

212 Constructii = 231 Imobilizari corporale in curs de executie 10.000

- Achitarea datoriilor catre antreprenor:

404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 10.000

- Amortizarea lunara a depozitului :10.000 :25 ani= 33,33 lei

6811 Cheltuieli de expl. privind amort. imob = 2812 Amortiz.constructiilor 33,33

- Vanzarea depozitului

461 Debitori diversi = 7583 Venituri din vanzarea activelor 3.000

Livrarea de constructii si terenuri este o operatiune scutita de TVA , cu exceptia constructiilor noi si a terenurilor construibile, daca persoana si-a exercitat dreptul de deducere a TVA-ului la achizitia acestora.

-Scoaterea din evidenta a depozitului complet amortizat:

2812 Amortizarea constructiilor = 212 Constructii 10.000

-Incasarea creantei cu ordin de plata:

5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 3.000

8.Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu

Să se înregistreze în contabilitate operaţiunile legate de stocurile de materiale consumabile cunoscându-se: -Stoc la începutul lunii: 5.000 buc. la 18 lei/ buc; -Intrări în data de 4 a lunii 9.000 buc. la 19 lei/buc; -Intrări în data de 16 a lunii: 2.000 buc. la 20,5 lei/buc;

-Ieşiri în data de 25 a lunii: 15.000 buc.

Evaluarea ieşirilor se face prin metoda Cost mediu ponderat. Se vor efectua înregistrările contabile în cazurile:

-inventarului permanent; -inventarului intermitent.

Utilizaţi IAS 2 „Stocuri”.

Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculează costul fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după recepţia fiecărei intrări, în funcţie de circumstanţele în care se găseşte întreprinderea.

Calculul CMP dupa fiecare intrare:

Data Intrari Iesiri StocCantitate Pret Valoare Cantitate Pret Valoare Cantitate Pret Valoare

01 5.000 18 90.000 5.000 18 90.00004 9.000 19 171.000 14.000 18,643 261.00016 2.000 20,5 41.000 16.000 18,875 302.00025 15.000 18,875 283.125 1.000 18,875 18.87531 1.000 18,875 18.875

CMP determinat lunar (la sfârşitul lunii):

CMP = (Stoc initial * pret) + (Cantitati intrare * pret) = Stoc initial + Cantitati intrare

CMP = (5000*18)+(9000*19+2000*20,5) = 90.000 + 212.000 = 18,875 u.m.n.5000 + 11.000 16.000

Iesiri 15.000 * 18,875 = 283.125Stoc 1.000 buc la valoarea 18.875 u.m.n.

Prin aplicarea acestei metode, stocul rămas la finele perioadei este de 1000 buc = 18.875 u.m.

1. Inventar permanent

a) La data de 04 a lunii – intrare de 9.000 buc * 19lei/buc = 171.000

%302 Materiale consumabile4426 TVA deductibila

401 Furnizori 212.040 171.000 41.040

b) La data de 16 a lunii – intrare de 2.000 buc * 20,5 lei/buc = 41.000

%302 Materiale consumabile4426 TVA deductibila

401 Furnizori 50.840 41.000 9.840

c) La data de 25 a lunii – ieşiri de 15.000 buc * 18,875lei/buc = 283.125

602 Cheltuieli cu materialeleconsumabile

302 Materiale consumabile 283.125

2. Inventar intermitent

a) La începutul lunii stocul iniţial se anulează

602 Cheltuieli cu materialeleConsumabile

302 Materiale consumabile 90.000

b) Intrări în cursul lunii

9.000 buc * 19lei/buc + 2.000 buc * 20,5 u.m.n/buc = 212.000 u.m.n.

%602 Cheltuieli cu materialeleconsumabile4426 TVA deductibila

401 Furnizori 262.880 212.000 50.880

c) La sfârşitul lunii se preia stocul pe baza inventarului faptic

302 Materiale consumabile 602 Cheltuieli cu materialeleconsumabile

18.875

9.Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor.

Societatea comercială AL&TX, în baza inventarierii de la finele exerciţiului curent (31 decembrie N) a producţie în curs de execuţie, stabileşte că valoarea producţiei neterminate este 5000 lei. De asemenea, pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie, se constituie un provizion în sumă de 950 lei.

Înregistrarea în contabilitate a producţiei neterminate la 31.12.N

331 Produse în curs de execuţie == 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 5000

Înregistrarea în contabilitate a provizionului pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie

6814 „Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru deprecierea activelor circulante”

==393 „Ajustări pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie”

950

Reluarea în anul următor a producţiei neterminate, stabilită prin inventarul efectuat anterior

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse == 331 Produse în curs de execuţie 5000

Înregistrarea în contabilitate a produselor finite, în cursul lunii ianuarie, la costul de producţie 7200 lei

345 Produse finite == 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 7200

Se descarcă gestiunea pentru produsele finite vândute în cursul lunii ianuarie, la costul de producţie de 5500 lei

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse == 345 Produse finite 5500

La sfârşitul lunii ianuarie N+1, se evidenţiază producţia neterminată, în urma inventarieii şi evaluării la costul de producţie de 2500 lei

331 Produse în curs de execuţie == 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 2500

La începutul lunii februarie N+1, se reia procesul de fabricaţie şi se înregistrează scăderea din gestiune a producţiei neterminate, constatată la închiderea lunii ianuarie N+1

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse == 331 Produse în curs de execuţie 2500

La 31.12.N+1, pe baza inventarului se constată că provizionul constituit la începutul anului, nu se mai justifică şi ca urmare se anulează pentru suma de 950 lei

393 Ajustări pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie

==6814 Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru deprecierea activelor circulante

950

10.Studiu de caz privind contabilizatea tranzactiilor in sistem second-hand

O societate achizitioneaza si importa bunuri second-hand in scopul revanzarii. Contabilizati operatiile aferente specifice obiectului sau de activitate.

Inregistrari contabile:

1. Achizitia marfurilor, la valoarea nominala a facturii, inclusiv TVA:

371 = 401

Marfuri Furnizori

2. Achitarea facturii emisa de furnizorul extern:

401 = 5124 Furnizori Conturi la banci in valuta

3. Vanzarea marfurilor:

Pe factura emisa nu se va inscrie in mod distinct TVA aplicata la marja profitului, aferenta livrarilor de bunuri supuse regimului special. Mentiunea TVA inclusa si nedeductibila va inlocui suma taxei datorate, pe facturi si alte documente emise cumparatorului.

5311/4111 = % Casa in lei/ Clienti 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectata TVA aplicata la marja profitului 4. Descarcarea gestiunii de marfurile vandute:

607 = 371 Cheltuieli privind marfurile Marfuri

11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie.

Societatea Comercială „X” a primit de la un deponent mărfuri în consignaţie evaluate la 300.000. Comisionul consignaţiei 20%. Contabilizaţi operaţiile aferente.

Varianta I – când deponentul nu este plătitor de TVA – persoană fizică particulară:

a) La primirea mărfurilor în consignaţie se stabileşte preţul de vânzare cu amănuntul astfel:- Preţ pretins de deponent şi acceptat – 300.000 - Comision 20% - 60.000

- Tva 24% numai asupra comisionului de 60.000 - 14.400- Preţul cu amănuntul - 374.400-La primirea marfurilor se inregistreaza extracontabil valoarea primita in regim de consignatie8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie

300.000

b) Vânzarea mărfurilor cu numerar5311 Casa in lei %

707 Venituri din vanzarea mf4427 TVA colectata

374.400 360.000 14.400

c) Încărcarea gestiunii pe conturile de bilanţ

371Mărfuri %462 Creditori diverşi 4428 TVA neexigibila378 Diferenţe de preţ la mărfuri

374.400 300.000 14.400 60.000

d) La sfârşitul lunii, descărcarea gestiunii unităţii cu valoarea mărfurilor vândute pe conturile de bilanţ

% 607 Chelt. privind mărfurile4428 TVA neexigibila 378 Diferenţe de preţ la mărfuri

371 Mărfuri 374.400 300.000 14.400 60.000

e) Concomitent şi descărcarea gestiunii şi pe conturile de ordine şi evidenţă

8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie

300.000

f) Închiderea conturilor

121 Profit şi pierdere 607 Chelt. privind mărfurile 300.000707 Venituri din vânzarea mărfurilor 121 Profit şi pierdere 360.000

g) Achitarea drepturilor deponenţilor

462 Creditori diverşi 5311 Casa în lei 300.000

Varianta II – când deponentul este plătitor de TVA – persoană juridică:h) La primirea mărfurilor în consignaţie se stabileşte preţul de vânzare cu amănuntul astfel:- Preţ pretins de deponent şi acceptat – 300.000 - Comision 20% - 60.000 360.000

- Tva 24% - 86.400- Preţul cu amănuntul - 446.400

Veniturile din comision pot fi evidenţiate separat în contul 708 „Venituri din activităţi diverse”

Vânzarea mărfurilor cu numerar

5311 Casa in lei %707 Venituri din vanzarea mf708 Venituri din activităţi diverse4427 TVA colectata

446.400 300.000 60.000 86.400

Încărcarea gestiunii pe conturile de bilanţ

371 Mărfuri %401 Furnizori4428 TVA neexigibila378 Diferenţe de preţ la mărfuri

446.400 300.000 86.400 60.000

12.Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet

La data de 02.05.2011, casa de amanet S.C. AMANET S.R.L. incheie un contract cu o persoana fizica Florescu Ioana, proprietara a unui set de bijuterii din aur. In baza contractului i se imprumuta persoanei fizice suma de 1.500 lei, pe termen de 12 luni. Persoana Florescu Ioana va achita casei de amanet un comision de 20%.

Comision = 1.500 x 20% = 300

Inregistrari contabile

Acordarea imprumutului:

2678 Alte creante imobilizate 5311 Casa in lei 1.500

si, concomitent, extracontabil se inregistreaza bunurile primite in regim de amanet:


1.500

la scadenta, pot exista mai multe situatii:

A) Persoana fizica ramburseaza contravaloarea imprumutului, fara a cere prelungirea termenului de rambursare a imprumutului

Dobanzile sau comisioanele incasate de casele de amanet pentru acordarea de imprumuturi sunt considerate a fi venituri din prestarea de servicii financiare care, potrivit prevederilor Codului fiscal, sunt operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata, indiferent daca bunurile mobile depuse de catre debitor drept gaj sunt sau nu returnate.

5311 Casa in lei %2678 Alte creante imobilizate704 Venituri din servicii prestate

1.800 1.500 300

Concomitent, casa de amanet va returna bunurile din custodie proprietarului


1.500

B) Casa de amanet hotaraste retinerea bunului in patrimoniul societatii, ca obiect de inventar .

Caracteristicile bunurilor primite drept gaj:

- 1 lantisor 5 grame = 375lei- 1 pereche cercei 10 grame = 750 lei- 1 bratara 5 grame = 375lei

TOTAL: 20 grame = 1.500lei

Se inregistreaza bunurile retinute ca obiectele de inventar, prin compensare cu imprumutul acordat:

303 Materiale de natura obiectelor de inventar 2678 Alte creante imobilizate 1.500

Valoarea de piata a pretului unui gram de aur este 85 lei/gramul, prin urmare se face evaluarea setului la valoarea de piata:

� 1 lantisor 5 grame = 425lei

� 1 pereche cercei 10 grame = 850 lei

� 1 bratara 5 grame = 425lei

TOTAL: 20 grame = 1.700lei

Se inregistreaza obiectele de inventar la valoarea de piata (diferenta pana la valoarea de piata trece pe venituri) :

303 Materiale de natura obiectelor de inventar 758 Alte venituri din exploatare 200

C) Persoana fizica nu returneaza imprumutul la scadenta, iar casa de amanet se hotaraste sa vanda bijuteriile

In cazul in care imprumutatul nu restituie imprumutul casei de amanet, casa de amanet datoreaza T.V.A. pentru valoarea obtinuta din vanzarea bunurilor care au devenit proprietatea sa.

Pret evaluat 1.500

Adaos comercial 50%= 750

TVA 24% = 540

Intrarea in gestiune a bijuteriilor retinute vandute ca marfa tertilor:

371 Marfuri %2678 Alte creante imobilizate378 Diferente de pret la marfuri4428 TVA neexigibila

2.700 1.500 750 540

Concomitent, scoaterea din gestiune a bunurilor gajate:


1.500

Vanzarea bijuteriilor catre un tert:

5311 Casa in lei %707 Venituri din vanzarea marfurilor4427 T.V.A. colectata

2.700 2.250 540

Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute:

%607 Cheltuieli privind marfurile378 Diferente de pret la marfuri4428 T.V.A. neexigibila

371 Marfuri 2.700 1.500 750 540

Exigibilitatea T.V.A.:

4427 TVA colectata 4423 TVA de plata 540

Plata T.V.A. in luna urmatoare vanzarii bijuteriilor:

4423 TVA de plata 5311 Casa in lei 540

D) Persoana fizica cere prelungirea termenului de rambursare a imprumutului cu 2 luni

Data scadentei: 01.10.2011.

Pentru aceasta operatiune, presupunem ca se percepe un comision, in plus, de 15%.

Comision perceput: 1.500 * 15% = 225 lei

In fisa contului 8033 se mai adauga urmatoarele sume:

� comision suplimentar = 225 lei

Total de plata (01.10.2011) 300 + 150 =450 lei de incasat

� Imprumut acordat = 1.500 lei

TOTAL GENERAL = 1.950 LEI

NOTA

In cazul in care persoana fizica se prezinta la scadenta si returneaza suma imprumutata se procedeaza conform situatiei A). In caz contrar, se procedeaza conform situatiilor B) si C).

E) Casa de amanet, de comun acord cu proprietarul retine comisionul perceput, din imprumutul acordat

Comision 1.500 * 20% = 300

Acordarea imprumutului, plata a 1200 lei si retinerea bijuteriilor cu o valoare de 1.500 lei:

2678 Alte creante imobilizate 5311 Casa in lei 1200

Concomitent, extracontabil, se inregistreaza bunurile gajate cu toata valoarea imprumutului acordat de 1.500 lei:


1.500

La scadenta, proprietarul bijuteriilor returneaza suma imprumutata plus comisionul:

5311 Casa in lei %2678 Alte creante imobilizate462 Creditori diversi704 Venituri din servicii prestate

1.800 1.200 300 300

Concomitent, casa de amanet va returna bunurile din custodie proprietarului:


1.500

In cazul in care, la scadenta, proprietarul nu se prezinta cu suma reprezentand contravaloarea imprumutului, casa de amanet devine proprietar al bijuteriilor si ii restituie diferenta pana la valoarea evaluata initial.

462 Creditori 5311 Casa in lei 300

13.Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar

La o casa de schimb valutar se efectueaza in luna decembrie 2010 urmatoarele operatii de vanzare/cumparare valuta de la/catre persoane fizice.:01.12.2010 : Sold casa lei 300001.12.2010: Sold casa euro 150001.12.2010: Curs BNR 4.2515.12.2010 : Curs BNR 4.315.12.2010 : Curs Cumparare euro 4.5415.12.2010: Curs Vanzare euro 4.5531.12.2010: Curs BNR 4.4

Un client vinde 1500 € la curs afisat de 4.54 lei/€ (casa de schimb cumpara euro)

5314 Casa in devize 5311 Casa in lei 6000 lei (1500 €*4.0 curs afisat)5314 Casa in devize 708 Venituri din activitati

diverse450 lei (6450 € val la curs BNR –6000 val la curs cumparare)

Conform legislatiei la venituri se va inregistra numai suma ce reprezinta comisionul casei de schimb valutar la momentul tranzactiei.

Sold final la sfarsitul zilei:

Sold casa lei : 3000 lei+8600+480-6000=6080 lei

Sold casa euro : 1500 € - 2000 € + 1500 € = 1000 €

Sold casa euro echivalent lei: 6375-8600+6000+450=4225 lei

Sold casa euro 31.12.2010 : 1000€ * curs BNR 4.4 =4400 lei

31.12.2010 La finalul lunii/anului se face reevalurarea la curs BNR al soldului din casa devize astfel:

Diferente de curs favorabile: 5314 Casa =765 Venituri din diferente

de curs175 lei (4400lei-4225lei)

Daca diferentele ar fi fost nefavorabile inregistrarea era:

665 Cheltuieli din diferente de curs

=5311 Casa X lei (diferenta dintre valoarea in devize* cursul din ultima zi a lunii minus diferenta dintre valoarea contabila in lei a soldului in devize

Ca activitati specifice casei de schimb valutar mai putem intalni urmatoarele cazuri:

1. Plusurile si minusurile in casa stabilite de catre persoana desemnata in firma sa verifice zilnic numerarul din casieria lei si casieria devize si registrele contabile aferente.

Presupunem ca la casa in lei, soldul registrului de casa este 5.600 lei iar numerar se stabileste o suma de 5.900 deci un plus de 300 lei iar la casa in valuta un sold de 3.000 € iar numerar 3.100 un plus de 100 € la curs BNR de 4.4

Se inregistreaza plusul astfel: 5311 Casa in lei =758 Alte venituri din exploatare 300 lei5314 Casa in devize =758 Alte venituri din exploatare 440 lei

(100€ *4.4 curs BNR)

Presupunem ca la casa in lei, soldul registrului de casa de de 5.000 lei iar numerar se stabileste o suma de 4800 lei deci un minus de 200 lei, sold casa valuta 1500 €, numerar se stabileste o suma de 1420 €, un minus de 80 €, ambele se imputa casierului!

Constatarea minusului:

658 Alte cheltuieli de exploatare =5311 200 lei

658 Alte cheltuieli de exploatare =5314 352 lei (80€-4.4 curs BNR)

Recuperarea debitului de la persoana vinovata prin facturare:

461 Debitori diversi =758 Alte venituri din exploatare 552 lei (200lei + 352lei)

461 Debitori diversi =4427 Tva colectata 132.48 lei

Incasarea debitului:

5311 Casa in lei =461 Debitori diversi 200 lei5314 Casa in devize =461 Debitori diversi 352 lei

(valoarea la data imputarii) Presupunem ca incasarea debitului la casa in devize se face la curs de 4.5 curs BNR

5314 Casa in devize =765 Venituri din diferente de curs 8 lei (360 lei adica 80€*4.5 – 352 adica 80€*4.4)

2. Bancnote deteriorate si rascumparate

Presupunem ca la sfarsitul unei zile se constata deteriorarea unei bancnote de 100€ ce nu mai poate fi pusa in circulatie si se hotaraste ca aceasta sa fie returnata Bancii Nationale care o rascumpara la o valoare de 75% din valoarea de pe piata! Curs BNR din data predarii bancnotei: 4.4 lei/€

Predarea bancnotei: 671 Cheltuieli evenimente extraordinare =5314 Casa devize 440 lei

(100€*4.4)

Recuperarea a 75% din valoarea bancnotei, valoarea rascumparata se face in lei pe baza unui document specific:

5311 Casa in lei =768 Alte venituri financiare 330 lei (440 lei*75%)

3.Bancnote false

Printre obligatiile casei de schimb valutar se numara si verificarea veridicitatii bancnotelor iar in cazul in care se constata bancnote false, se va anunta imediat organele competente.

Constatarea bancnotelor false dupa tranzactie fara a putea identifica persoana raspunzatoare de plasarea de bancnote false pe piata duce la imputarea prejudiciului de la personalul raspunzator, articol contabil prezentat mai sus!

14. Studiu de caz privind importul de stocuri

O societate comerciala specializata in activitati de import deruleaza intr-o perioada de gestiune, urmatoarele operatiuni:- import de materii prime 5000 euro la cursul valutar 3,5 ron/euro;- obligatiile vamale sunt: taxe vamale 10%, accize 2%, TVA 24%.Aceste materii prime se transforma in produse finite, motiv pentru care firma achizitioneaza pe baza de factura fiscala urmatoarele stocuri: material auziliare 1000 ron + TVA, materiale consumabile 800 ron + TVA.

http://www.contzilla.ro/2008/11/contabilitatea-stocurilor-de-materii-prime-si-materiale/

http://www.contzilla.ro/2009/01/accizele/

Costul de obtinere al produselor finite este 30.000 ron. Produsele finite se vand prin depozit en-gross cu adaos comercial 1% si TVA 24%. Pentru obtinerea valutei necesare achitarii furnizorului extern, firma participa la licitatie valutara, comision de licitatie 0,7% si curs valutar de 3,7 ron/eur. La inventariere se constata un minus de produse finite de 1000 ron, ce se imputa persoanei vinovate de paguba produsa.

1. Valoarea in vama: 5.000 euro x 3,5 ron/eur = 17.500 ron2. Taxe vamale: 17.500 x 10% = 1.750 ron3. Accize: 17.500 x 2% = 350 ron4. Baza impozabila pentru TVA: 17.500 + 1.750 + 350 = 19.600 ron5. TVA: 19.600 x 24% = 4.704 ron

-inregistrarea importului de materii prime (factura, DVI, document de transport):

301 Materii prime 601 Cheltuieli cu materiile prime 17.500

-inregistrarea obligatiile vamale:

301 Materii prime %446.01 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate -TVA446.02 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate -Accize

2.100 1.750 350

-inregistrare TVA:

4428 TVA exigibila 446.03 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate -TVA 4.704

Observatie: se inregistreaza TVA de pe DVI ca TVA neexigibil.

-achitarea prin banca a obligatiilor vamale (ordin de plata):

%446.01 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate -TVA446.02 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate –Accize446.03 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate -TVA

5121Conturi curente la banci 6.804 1.750 350 4.704

4426 TVA deductibila 4428 TVA exigibila 4.704

-achizitia altor stocuri(factura fiscala):

%3021 Materiale auxiliare3028 Alte materiale consumabile4426 TVA deductibila

401 Furnizori 2.232 1.000 800 432

-darea in consum a stocurilor (bonuri de consum):

http://aplicatii.contzilla.ro/

6021 Cheltuieli cu materiale auxiliare 3021 Materiale auxiliare 1.000

6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile

3028 Alte materiale consumabile

800

601 Cheltuieli cu materii prime 301 Materii prime 19.600921 Cheltuielile activitatii de baza 901 Decontări interne privind

cheltuielile 21.400

- obtinerea produselor finite (raport de productie):

345 Produse finite 711 Variatia stocurilor 30.000931 Costul productiei obtinute 902 Decontari interne privind productia obtinuta 30.000

- vanzarea produselor finite

4111 Clienti %701 Venituri din vz prod finite4427 TVA colectata

37.572,00 30.300,00 7.272,00

-descarcarea de gestiune pentru produsele finite vandute:

711 Variatia stocurilor 345 Produse finite 30.300

-achizitionarea de valuta prin licitatie:

5.000 euro x 3,70 ron/euro = 18.500 ronComision 0,7%: 18.500 ron x 0,7% = 129,50 ron

5125 Sume in curs de decontare 5121 Conturi curente la banci 18.629,50

627 Chletuieli cu serv bancare 5125 Sume in curs de decontare 129,50

5124 Conturi la banci in valuta 5125 Sume in curs de decontare 18.629,50

Achitarea facturii externe prin valuta obtinuta prin licitatie valutara:Evaluarea obligatiei de plata la data importului: 5.000 euro x 3,50 ron = 17.500 ronEvaluarea obligatiei de plata la data platii: 5.000 euro x 3,70 ron = 18.500 ronDiferenta de curs negativa 1.000 ron

%401 Furnizori665 Cheltueili cu dif de curs

5124 Conturi la banci in valuta 18500 17500 1000

-inregistrarea rezultatului inventarierii:

711 Variatia stocurilor 345 Produse finite -1000

-imputarea minusului:

4252 Avansuri acordate personalului %758 Alte venituri din exploatare4427 TVA colectata

1.171,26 1.010,00 161,26

15.Studiu de caz privind exportul de stocuri

O societate care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu ridicata, se achizitioneaza mărfuri în valoare de 85 000 lei + TVA 24% pe care ulterior le exportă la pretul extern FOB de 25 000 euro, la cursul de 4,12 lei/euro. Factura privind mărfurile se încasează prin bancă la cursul de 4,09 lei/euro.

a) receptia mărfurilor:% = 401 „Furnizori” 105 400 lei371 „Marfuri” 85 000 lei4426 „TVA deductibilă 20 400 lei

b) achitarea prin bancă a mărfurilor cumpărate în lei:401 “Furnizori” = 5121“Conturi la bănci în lei” 101.150 lei

c) livrarea la export a mărfurilor:25 000 euro x 4,12 lei/euro= 103 000 lei4111 „Clienti” = 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” 103 000 lei

Nota:Conform art. 143 din codul fiscal sunt scutite de TVA:- livrările de bunuri expediate sau transportate în afara comunitătii de către furnizor sau de altă persoană în contul său;- livrările intracomunitare de bunuri de către o persoan ă care îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritătile fiscale din alt stat membru.

d) descărcarea gestiunii de mărfurile vândute:607 „Cheltuieli privind mărfurile” = 371 „Mărfuri” 85 000 lei

e) încasarea în valută a creantei externe:25 000 euro x 4,09 lei/euro = 102 250 lei

Diferenta de curs valutar ( 103 000 – 102 250 = 750) se va înregistra în conturile de cheltuieli:

% = 4111 „Clienti” 103 000 lei

5124 „Conturi la bănci în valută 102 250 lei

665 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar 750 lei

16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision.

S.C. VEST S.R.L. vinde creanta in valoare de 2.751 lei fata de EUROMOD unei firme specializate contra unui comision de 15%. Inregistrarile contabile aferente acestei cesiuni sunt urmatoarele.

Primirea sumei de la firma care a achizitionat creanta:

5311 Casa in lei = 4111 Clienti 2.338

Primirea facturii pentru servicul de preluare a creantei neincasate:

%

628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti

= 401 Furnizori 491

413

http://www.firmeprestariservicii.fisc.ro/?cs=713311

4426 TVA deductibila 78

Compensarea creantei cu datoria si achitarea TVA:

401 Furnizori = %

4111 Clienti

5311 Casa in lei

491

413

78

17.Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare

In luna martie 2010, societatea ALFA cumpără de la un furnizor cu sediul în Statele Unite ale Americii, materii prime în valoare de 45.000 dolari. Bunurile sunt transportate pe cale navală, iar cumpărătorul intră în posesia materiilor prime din momentul în care bunurile sunt încărcate pe navă, în portul vânzătorului. În data de 10.03.2010, transportatorul efectuează în numele cumpărătorului, atât încărcarea, cât şi recepţia bunurilor.Cursul valutar din 09.03.2010, utilizat la data recepţiei: este de 3,02 lei/dolar. Plata furnizorului se face pe 17.03.2010. Cursul valutar utilizat la plata facturii este de 2,90 lei/dolar.Cu această ocazie, vânzătorul transferă cumpărătorului, atât proprietatea, cât şi riscurile şi beneficiile. Recepţia bunurilor se face de către transportator în numele cumpărătorului. Pe toată perioada transportului până la predarea bunurilor către cumpărător, acestea se află în proprietatea cumpărătorului şi în răspunderea transportatorului..Bunurile ajung în ţară în data de 12.05.2010. Odată ajunse în ţară, transportatorul predă cumpărătorului materiile prime şi facturează către acesta cheltuielile de transport în valoare de 5.000 dolari. Data la care cumpărătorul a acceptat factura de transport este 12.05.2010, iar cursul valutar utilizat la reflectarea în contabilitate a acestor cheltuieli este de 3,20 lei/dolar.

http://aplicatii.contzilla.ro/

În perioada imediat următoare, cumpărătorul vămuieşte bunurile importate şi plăteşte taxele vamale în sumă de 12.800 lei şi TVA în sumă de 27.360 lei. Plata cheltuielilor de transport se face în data de 14.05.2010, la cursul valutar de 3,22 lei/dolar. Odată ajunse la cumpărător, materiile prime importate sunt date în consum în vederea prelucrării acestora.

În contabilitatea cumpărătorului, materiile prime în curs de aprovizionare pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente se reflectă astfel:

1. 10.03.2010-recunoaşterea stocurilor la momentul transferului riscurilor şi beneficiilor

Valoarea stocului este de 135.900 lei (45.000 dolari x 3,02 lei/dolar).

321 Materii prime in curs de aprovizionare 401 Furnizori 135.900

2. 17.03.2010 -se plăteşte furnizorului suma de 45.000 dolari, la cursul valutar de 2,90 lei/dolar

Contravaloarea în lei a sumei plătite în valută reprezintă 130.500 lei (45.000 dolari x 2,90 lei/dolar). Diferenţele de curs valutar favorabile, înregistrate la data plăţii, sunt de 5.400 lei [45.000 dolari x (3,02 lei/dolar - 2,90 lei/dolar)]

401 Furnizori %5124 Conturi la bănci în valută765 Venituri din diferenţe de curs valutar

135.900 130.500

5.400

3. Preluarea efectivă de la transportator, a materiilor prime importate, vămuirea acestora şi recunoaşterea bunurilor primite la nivelul costului de achiziţie prin înregistrarea tuturor cheltuielilor atribuibile costului de achiziţie.

Astfel, costul de achiziţie al materiilor prime, în valoare de 164.700 lei, cuprinde:

- preţ de achiziţie, stabilit la data recepţiei, în valoare de 135.900 lei;- cheltuieli de transport-aprovizionare, în valoare de 16.000 lei (5.000 dolari x 3,20 lei/dolar);- taxele vamale, în valoare de 12.800 lei.TVA plătită în vamă în sumă de 27.360 lei nu este inclusă în costul de achiziţie întrucât această taxă este recuperabilă.

301 Materii prime %321 Materii prime în curs de aprovizionare401 Furnizori446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

164.700 135.900 16.000 16.000 12.800 12.800

4. Plata cheltuielilor de transport în valoare de 16.100 lei (5.000 dolari x 3,22 lei/dolar) şi înregistrarea diferenţelor de curs valutar nefavorabile, aferente plăţii acestora, în valoare de 100 lei [5.000 dolari x (3,20 lei/dolar - 3,22 lei/dolar)]:

% 5124 Conturi la bănci în valută 16.100

401 Furnizori665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar

16.000

100

5. Plata taxelor vamale şi a TVA, calculate în vamă:

%446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 4426 TVA deductibila

5121 Conturi la bănci în lei 40.160 12.800 27.360

6. Înregistrarea consumului de materii prime:

601 Cheltuieli cu materiile prime 301 Materii prime 164.700

18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti.

O societate comercială, având ca obiect de activitate producţia, trimite materii prime în valoare de 2 500 lei şi ambalaje în valoare de 1 500 lei la un terţ în vederea prelucrării lor şi obţinerii produselor finite. În vederea obţinerii de produse finite, terţul adaugă manopera şi restul de materii prime, în valoare de 800 lei, TVA 24%.

Produsele finite se vând direct din depozitele prelucrătorului, cu o valoare de 6 500 lei.

Achiziţionare materii prime

% = 401 4 960 lei

301 Furnizori

Materii prime 2 500 lei

381 Ambalaje 1 500 lei

4426 TVA deductibilă 960 lei

Trimiterea materiilor prime şi ambalajelor la terţ

351 = % 4 000 lei

Materii şi materiale aflate la terţi 301

Materii prime 2 500 lei

381 Ambalaje 1 500 lei

Înregistrarea producţiei realizate de terţ (pe baza rapoartelor de producţie şi gestiune)

354 = % 4 800 lei

Produse aflate la terţi 351

Materii şi materiale aflate la terţi 4 000 lei

401Furnizori 800 lei

Înregistrarea TVA aferentă facturii primite de a terţ pentru manoperă si materii prime4426 = 401 196 lei

TVA deductibilă Furnizori

Vânzarea produselor finite

411 = % 8 060 lei

Clienti 701

Venituri din vanzarea

de produse finite 6 500 lei

4427 TVA colectata 1 560 lei

Descărcarea gestiunii

valoarea materiilor prime si ambalajelor trimise la terţ + valoarea materiilor + manopera facturate de tert.

711 = 354 4 800 lei

Variaţia stocurilor Produse aflate la terţi

19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti.

Societatea X trimite spre depozitare la o alta societate Y un stoc de combustibil, in valoare de 30.000 lei. Trimiterea lui se inregistreaza astfel:

% =3022 Combustibili4426 TVA deductibila

401 Furnizori 37.200 30.000 7.200

351 Materii si materiale aflate la terti =3022 Combustibili 30.000

20.Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de comision

Pentru a mări ritmul desfacerilor de mărfuri, societatea Alfa cedeaza mărfuri altor unităţi pentru vânzare, urmând ca decontarea să se efectueze pe măsura vânzării mărfurilor.Astfel, in cazul vânzării în comision, societatea încheie un protocol cu partenerii de schimb prin care se menţionează obligativitatea primitorului ca pe măsura vânzării mărfurilor să întocmească o situaţie privind vânzările pe care o transmite predătorului, ca pe baza ei acesta să întocmească factura fermă de livrare a mărfurilor, descărcarea efectivă a gestiunii şi încasarea facturii de acordare de comision.Se considera o societate comerciala ALFA, care exporta marfuri in comision in urmatoarele conditii:-valoarea marfurilor la unitatea producatoare 10.000 euro, la cursul de 4,23lei/euro;-costul asigurarii marfurilor 100 euro, la un curs de 4,23 lei/euro;-costul transportului extern 250 euro, la un curs de schimb 4,23 lei/euro;-valoarea negociata la portul de descarcare marfa (CIF) 10.350 euro;-comisionul societatii de export (intermediar) 10% calculata la valoarea marfurilor la portul de incarcare, mai putin transportul si asigurarea (FOB);-cheltuieli de administratie 3.000 lei;

-incasarea contravalorii marfurilor de la clientul extern se face la un curs de 4,5lei/euro;-plata furnizorilor se face la un curs de 4 lei/euro.Cursul de schimb valutar de la data facturarii este de 4,23 lei/euro.

Inregistrarea in contabilitatea operatiunilor aferente exportului:

1. Facturarea marfurilor catre clientul extern

411 = % 43.870,5 „Clienti” – analitic distinct clienti externi 401 42.300 „Furnizori” – analitic distinct producator 401 423 „Furnizori” – analitic distinct asigurari 401 1.057,5 „Furnizori” – analiticdistinct transportator2. Inregistrarea comisionului negociat

411 = 704 4.230 „Clienti” – analitic „Venituri din lucrari distinct producator executate si servicii prestate”

3. Retinerea comisionului de la unitatea producatoare

401 = 411 4.230 „Furnizori” – analitic „Clienti” – analitic distinct producator distinct producator

4. Incasarea contravalorii facturii emise de la clientul extern

5124 = % 46.575 „Conturi la banci in valuta” 411 43.870,5 „Clienti” – analitic distinct clienti externi 765 2.704,5 „Venituri din diferente de curs valutar

21-22.Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar si studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar

Sa se inregistreze in contabilitate diferentele constatate la inventarierea marfurilor efectuata la sfarsitul exercitiului financiar 2013, daca situatia faptica este redata de lista de inventariere, iar situatia scriptica este urmatoarea:

Cantar = 11 bucati Telefon = 18 bucati

Cota medie de rabat calculata la sfarsitul perioadei este de 20%. Marfurile sunt inregistrate la pretul de vanzare cu amanuntul.

Valoarea de inventar a marfurilor este:

http://inventariere.contabilul.ro/?cs=713311

Cantar = 1.400 lei

Telefon = 310 lei

LISTA DE INVENTARIERE

Data 31.12 2013

Nr.

crt.

Denumirea bunurilor inventariate

Cod U/M Cant. Pret unitar de inregistrare in contabilitate

Val.

contabila

Val.

de inventar

DepreciereaValoarea

Moitvul

0 1 2 3 4 5 6 7 8 91. cantar 28 buc 10 1.500 15.000 14.000 1.000 Red

pret2. telefon 17 buc 20 300 6.000 6.000

Daca valoarea de inventar este mai mare decat valoarea contabila, in listele de inventariere se inscrie valoarea contabila.

a) Inregistrarea minusului de inventar la articolul,,Cantar”

Minus de inventar = (cantitati faptice -cantitati scriptice) x pretul de inregistrare in contabilitate = (10 -11) x.1.500 = 1500,00 lei ;

� TVA neexigibila aferenta marfurilor lipsa: 1.500 * 19 :119 = 2390,00 lei;

� Adaosul comercial aferent marfurilor lipsa: (1.500 - 239) x 20% = 252,20 lei

� Costul de achizitie al marfurilor lipsa la inventar: 1.500 - 239 - 252,20 = 1.008,80 lei;

607 = 371 1.008,80 leiCheltuieli privind marfurile Marfuri 378 = 371 252,20 leiDiferente de pret la marfuri Marfuri 4428 = 371 239,00 leiTVA neexigibila Marfuri

b) Imputarea catre vanzator a minusului de inventar:

4282 = 7581 1261,00 leiAlte creante in legatura Venituri din despagubiri,cu personalul amenzi si penalitati 4282 = 4427 239,00 leiAlte creante in legatura TVA colectata cu personalul

c) Retinerea debitului pe statul de salarii :

421 = 4282 1.500,00 lei

http://recuperarecreante.fisc.ro/?cs=713311





Personal - salarii datorate Alte creante in legatura cu personalul

In cazul in care minusul de inventar este neimputabil si nu s-au incheiat contracte de asigurare, se calculeaza TVA aferenta costului de achizitie al marfurilor in minus, care se include in cheltuieli nedeductibile fiscal :1.008,80 x19% =192,00 lei .

635 = 4427 192,00 leiCheltuieli privind impozite, TVA colectatataxe si varsaminte asimilate

d) Inregistrarea deprecierii marfurilor cu 1.000 lei, ca urmare a scaderii pretului, sub forma unei ajustari pentru depreciere:

6814 = 397 192,00 leiCheltuieli de exploatare Ajustari pentru deprecierea privind ajustarile pentru marfurilordeprecierea activelor circulante

e) Inregistrarea plusului de inventar la articolul ,, Telefon”

Plus de inventar: (20 - 18) * 300 = 600,00 lei

TVA neexigibila aferenta plusului de inventar: 300 * 19 :119 = 96,00 lei

Adaosul comercial aferent marfurilor in plus: ( 600 - 96) x 20% = 100,80 lei

Costul de achizitie al marfurilor in plus: 600 - 96 -100,80 = 403,20 lei

371 = 607 403,20 leiMarfuri Cheltuieli privind marfurile 371 = 378 100,80 leiMarfuri Diferente de pret privind marfurile371 = 4427 96,00 leiMarfuri TVA nexigibila

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din evidenta contabila

Cu ocazia inventarierii gestiunii de marfuria societatii Alfa s-au constatat ca exista marfuri expirate, deteriorate care nu mai pot fi vandute. Sunt indeplinite in mod cumulativ urmatoarele conditii: a) bunurile nu sunt imputabile;

b) degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente; c) se face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul economic.

In situatia in care nu sunt indeplinite aceste conditii scoaterea din gestiune a marfurilor expirate este asimilata unei livrari de bunuri, in sensul TVA.




Inregistrarile contabile in acest caz, sunt urmatoarele:

- inregistrarea scoaterii din gestiune a marfurilor expirate

607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri - inregistrarea TVA nedeductbila pentru marfurile expirate la nivelul TVA -ului dedus:

635 Cheltuieli cu alte taxe, impozite si varsaminte asimilate = 4427 TVA colectata In acest caz, suma inregistrata pe cheltuiala in contul 607 Cheltuieli privind marfurile este nedeductibila la calculul impozitului pe profit intrucat nu se incadreaza in limitele perisabilitatilor admise conform HG 831/2004.

Totodata este nedeductibila si suma integistrata in contul 635 Cheltuieli cu alte taxe, impozite si varsaminte asimilate.

24. Studiu de caz privind tranzactiile privind stocurile produse ca urmare a unor cauze de forta majora.

Un incendiu a distrus marfuri in valoare de 20.000 lei.

Inregistrarea in contabilitate va fi urmatoarea:

671 = 371 20.000 Cheltuieli privind calamitatile si Marfuri alte evenimente extraordinare

25.Studiu de caz privind tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de masa

O societate comerciala achizitioneaza tichete de masa in valoare de 5000 de lei in vederea acordarii lor catre salariati.

1. Inregistrarea facturii pentru achizitia tichetelor:

% = 401 “Furnizori” 6262

5328 “Alte valori” 5000

628 “Alte ch. cu serv. executate de terti” 50

4426 “TVA deductibila” 1212

2. Inregistrarea cheltuielii cu tichete distribuite:

642 “Cheltuieli cu tichetele de masa” = 5328 “Alte valori” 5000

3. Achitarea facturii la furnizor:

401 “Furnizori” = 5121 “Conturi la banci in lei” 6262

In cazul in care punctele acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa sunt transformate in tichete de masa putem avea linie separata de discount pe aceeasi factura cu tichetele comandate sau factura separata cu valoare zero.

% = 401 “Furnizori” 0

5328 “Alte valori” cu valoarea tichetelor din puncte acumulate

667 “Chelt. privind sconturile acordate” cu minus val. tichetelor din puncte acumulate

si,

642 “Cheltuieli cu tichetele de masa” = 5328 “Alte valori” in momentul distribuirii acestor tichete.

In cazul in care punctele acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa sunt transformate in bani, o societate va avea linie separata de discount pe factura de tichete, valoare care va diminua suma de plata catre furnizorul de tichete de masa.

% = 401 “Furnizori”

5328 “Alte valori”

628 “Alte ch. cu serv. executate de terti”

4426 “TVA deductibila”

667 “Cheltuieli privind sconturile acordate”

Evidenta punctelor acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa se poate efectua extracontabil.

26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii.

S.C. ALFA SRL încasează prin virament bancar de la S.C. BETA SRL un avans în sumă de 49.600 lei (TVA 24% inclus) pentru care emite în prealabil o factură de avans. SC ALFA SRL livrează S.C. BETA SRL mărfuri, preţ de vânzare de 160.000 lei, TVA 24%, cost de achiziţie 100.000 lei. Decontarea restului de plată se realizează prin virament bancar . Să se efectueze înregistrarea în contabilitatea ambelor societăţii.

Rezolvare:-în contabilitatea clientului

- facturare avans% = 401 49600409 400004426 9600-achitare avans401 = 5121 49600

-receptia marfurilor% = 401 198400

371 160000 4426 38400 -regularizarea avansului

% = 401 -49600 409 -40000 4426 -9600

-plata datoriei401 = 5121 148800

-in contabilitatea furnizorului

-facturarea avansului4111 = % 49600

419 400004427 9600

-incasare avans5121 = 4111 49600

-livrarea marfurilor4111 = % 198400

707 1600004427 38400

-scoaterea din gestiune a marfurilor vandute607 = 371 100000

-regularizare avans4111 = % -49600

419 -400004427 -9600

-incasarea creantei5121 = 4111 148800

27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit.

O societate „A” (plătitoare de TVA) livrează unei alte societăţi „B” (plătitoare de TVA) produse finite evaluate la preţ de vânzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de producţie fiind de 44.000 lei (în contabilitatea societăţii „B” bunurile respective sunt considerate mărfuri). Societatea „B” livrează la rândul ei mărfuri unei alte societăţi „C” (plătitoare de TVA) cu preţ de vânzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de achiziţie fiind de 46.000 lei (în contabilitatea societăţii „C” bunurile respective sunt considerate tot mărfuri). Pentru decontare, cu acceptul societăţilor „A” şi „C”, societatea „B” emite o cambie cu o valoare nominală de 62.000 lei prin care dă un ordin societăţii „C” să plătească suma direct societăţii „A”, la scadenţă. La scadenţă contravaloarea cambiei este achitată de societatea „C” societăţii „A”.

a) in contabilitatea societatii A

-vanzarea produselor

4111 = % 62000701 500004427 12000

-descarcarea din gestiune a produselor vandute711 = 345 44000

-acceptarea cambiei413 = 4111 62000

-primirea cambiei5113 = 413 62000

-incasarea cambiei5121 = 5113 62000

b) in contabilitatea societatii B

-achizitia marfurilor% = 401 62000371 500004427 12000

-vanzarea marfurilor4111 = % 62000

707 500004427 12000

-scoaterea din evidenta a marfurilor607 = 371 46000

-emiterea cambiei401 = 4111 62000

c) in contabilitatea societatii C

-achizitia marfurilor% = 401 62000371 500004427 12000

-acceptarea cambiei401 = 403 62000

-achitarea datoriei privind efectul comercial la scadenta403 = 5121 62000

28.Studiu de caz privind evaluarea crentelor si datoriilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului financiar.

1.Entitatea SC STARWARS SRL a facturat societăţii SC ET SRL, în luna ianuarie 2010, mărfuri în valoare de 248.000 lei (TVA inclus), (cost de achiziţie 150.000 lei) din care a încasat prin bancă suma de 218.000 lei. La 31.12.2010, cu ocazia inventarierii creanţelor, SC STARWARS SRL, constată că este posibil ca suma restantă de la SC ET SRL, să nu se mai încaseze în viitorul apropiat deoarece această societate a intrat în incapacitate de plată. În anul 2011, se pronunţă falimentul SC ET SRL, iar lichidatorii virează entităţii SC STARWARS SRL suma de 6.000 lei.

-vanzarea produselor finite

4111 = % 248000701 2000004427 48000

-scoaterea din evidenta a produselor finite

711 = 345 150000

-incasarea partiala a creantei

5121 = 4111 218000

-inregistrarea creantei incerte

4118 = 4111 30000

-constituirea ajustarii pentru deprecierea creantei la sfarsitul anului

6814 = 491 30000

-incasarea partiala a sumei restante, din lichidare

5121 = 4118 6000

-anularea creantei incerte

654 = 4118 24000

-anularea ajustarii pentru deprecierea creantei

491 = 7814

2.Se primeşte de la un client extern, la 12 decembrie 2010, un avans în valoare de 10.000 euro, cursul valutar fiind de 4,2000 lei/euro, pentru care s-a emis în prealabil o factură de avans. La 31 decembrie 2010 cursul valutar este de 4,1500 lei/euro. La 12 ianuarie 2011 se livrează clientului extern produse finite în condiţia de livrare FOB, în valoare de 40.000 euro, cursul valutar la data facturării fiind de 4,2500 lei/euro. Costul mărfurilor vândute este de 50.000 lei. La 30 ianuarie 2011 se emite o factură pentru regularizarea avansului şi se încasează contravaloarea produselor vândute (mai puţin avansul primit), cursul valutar fiind de 4,2700 lei/euro.

-12.12.2010 facturare avans

4111 = 419 42000

-12.12.2010 primirea avansului

5124 = 419 42000

-31.12.2010 reevaluarea datoriei la sfarsitul exercitiului (curs 4.15lei/euro)

419 = 765 500

-12.01.2011 livrarea produselor finite curs (4.2500lei/euro)

4111 = 701 170000

-12.01.2011 descarcarea gestiunii produselor finite

711 = 345 50000

-30.01.2011 regularizarea avansului (curs 4.2700lei/euro)

% = 4111 42700419 41500665 1200

-30.01.2011 incasarea creantei (curs 4.2700lei/euro) (30000euro x(4.2700-4.2500)

5124 = % 1281004111 127500765 600

29.Studiu de caz privind impozitul pe profit.

Să se calculeze şi să se înregistreze în contabilitate impozitul pe profit (și plata acestuia) pentru 2013, ţinând cont de datele de mai jos şi de faptul că cifra de afaceri a fost de 100.000 lei:

Trimestrul IPimp I = Vtot-Chtot+Chned-Vneimp

= 22.000-11.000+1.000-2000=10.000Imp dat I=16% x 10.000=1.600

-31.03. inregistrare impozit pe profit trim 1691 = 4411 1600

-31.03. inchiderea contului 691121 = 691 1600

-25.04 plata impozitului pe profit4411 = 5121 1600

Trimestrul II:Pimp I+II = Vcum – Chcum + Chned – Vneimp = = 52.000 – 23.840 + (1.600+1.000+1.240) – 2.000 = 30.000Imp datorat I+II = 16% x 30.000 = 4.800

Imp achitat I = 1.600 => Imp dat II = 4.800 – 1.600 = 3.200-30.06 inregistrare impozit pe profit trim 2

691 = 4411 3200



Trimestrul III:P imp I+II+III = Vcum – Chcum + Chned – Vneimp = = 72.000 – 37.040 + (4.800+1.000+1.240) – 2.000 = 40.000Imp dat I+II+III = 16% x 40.000 = 6.400Imp achit I+II = 4.800 => Imp datorat III = 6.400-4.800 = 1.600




Trimestrul IV:Ch de protocol deductibile = 2% x (Vcumul – Chcumul + Chimp I->III + Chprotoc - Vneimp) = 2% x (116.000 – 53.640 + 6.400 + 2.000 – 6.000) = 2% x 64.760 = 1.295Ch de protocol nedeductibile = 2.000 – 1.295 = 705P imp I+II+III+IV = Vcum – Chcum + Chned – Vneimp = = 116.000 – 53.640 + (6.400+1.000+1.240+705+3.000) - 6.000 = 68.705Imp dat I+II+III+IV = 16% x 68.705 = 10.993Reducere imp aferentă ch de sponsorizare = min (ch spons; 3/1.000 x CA; 20% x Imp I->IV)3/1.000 x CA = 0,003 x 100.000 = 30020% x Imp =20% x 10.993 = 2.197 => reducere impozit 300 leiImp net dat I-> IV = 10.993 – 300 = 10.693Imp achit I->III = 6.400 => Imp dat IV = 10.693 – 6.400 = 4.293



-25.03 plata impozitului pe profit 4411 = 5121 4293

30.Studiu de caz privind cheltuielile de protocol.

S.C. EVA S.R.L., platitor de impozit pe profit, a efectuat pe parcursul exercitiului financiar 2013, activitati de protocol atat in baza bonurilor fiscale, cat si a facturilor. Pe parcursul anului 2013, au fost inregistrate in contabilitate si autofacturi reprezentand c/val bauturilor alcoolice achizitionate de companie.

a) inregistrare protocol in baza bonurilor fiscale:

623 = 5311 "Cheltuieli privind "Casa in lei" protocolul"

b) inregistrarea protocol facturi:

% = 401 623 "Furnizori" "Cheltuieli privind protocolul" 4426 "TVA deductibila"

c) presupunem o autofacturare bauturi alcoolice, TVA 24%:

635 = 4427 "Cheltuieli privind alte "TVA colectata" impozite si taxe"

In baza autofacturii din data depunerii situatiilor financiare, inregistrarea contabila corespunzatoare este:

635 = 4427 "Cheltuieli privind alte "TVA colectata" Impozite si taxe"

http://calculimpozit.fisc.ro/?cs=713311

ceccar stagiari anul ii - semestru i 2014 - turigioiu liliana monica.doc

Documents