exercitii stagiari anul iii

8/22/2019 Exercitii Stagiari Anul III

1/29

- EXERCIII PREGTIRE STAGIARI SISTEM COLECTIV 2013

Categoria I- Contabilitate

1. ALFA efectueaz urmtoarele operaii:(a) Se construiete o cldire, care nu este terminat pn la sfritul exerciiului financiar, costul de

producie 54.000 lei.

(b) Se vnd mrfuri clientului BETA n valoare de 4.000 lei, termenul obinuit de decontare fiind de 30de zile. Cele dou pri au negociat ca plata s se realizeze peste 60 de zile, suma pltit fiind 4.500 lei.(c) Se nregistreaz la locator, factura privind chiria lunar n sum de 4.000 lei, TVA 24 % lei.(d) Se acord unui client, printr-o factur ulterioar o reducere comercial de 10 %. Valoarea bunurilor

facturate 5.500 lei.(e) Se primete sub form de subvenii suma de 25.000 lei, din care 3.000 lei se ncaseaz la data

acordrii, restul n aceeai perioad. Suma de 7.000 lei este aferent cifrei de afaceri (2.500 pentru perioadacurent, restul pentru perioadele urmtoare), restul pentru plata unor materii prime achiziionate i este aferentperioadei n curs.

(f) La inventariere s-a constatat un minus de produse finite n sum de 7.000 lei.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009:(1) Contabilizai operaiile de mai sus(2) Prezentai un extras din contul de profit i pierdere privind calculul indicatorilor cifra de afaceri net

i venituri din exploatare total.1.Contabilizarea operatiilor:

a)231 = 722 54.000

Imob copr in curs de exec Venituri din prod de imob corp

b) 4111 = % 4.500707 4.000

766 500c) 4111 = % 4.960706 4.0004427 960

d) Reducere comerciala = 10% * 5.500 = 5504111 = % 682

709 5504427 132

e) % = % 25.00022.000 445 7411 2.5003.000 512 7412 18.000

472 4.500f) 711 = 345 7.0002. CA = 706 + 707 709 + 7411 = 4.000 + 4.000 550 + 2.500 = 9.950

Venituri din exploatare Total = CA + 722 711= 9.950 + 54.000 7.000 = 56.950

2. Dispunei de urmtoarele date la nceputul anului N: capitalul social subscris vrsat este 5.000 lei,rezerve legale 3.000 lei, rezerve din reevaluare 5.000 lei, rezultat reportat reprezentnd pierderea neacoperitsold debitor 1.500, numrul de aciuni 2.000 titluri. n cursul perioadei se efectueaz operaiile:

(a) Se rscumpr 700 de aciuni i se decide reducerea capitalului social prin anularea a 600 de aciuni,preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 2 lei/aciune.


2/29

(b) Ulterior se rscumpr 300 de aciuni i se decide reducerea capitalului social prin anularea a 280 deaciuni, preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 3,5 lei/aciune.

(c) Se transform 8.000 de obligaiuni n 3.000 aciuni, n condiiile n care valoarea nominal a uneiobligaiuni este de 1,00 leu/obligaiune.

(d) Se acoper pierderea anilor precedeni din rezervele legale existente.(e) Se majoreaz capitalul social prin emiterea a 700 de aciuni noi, meninnd valoarea nominal. Preul

de emisiune este 4 lei. Aportul promis este eliberat prin depunere de numerar n contul curent bancar.(f) Corectarea unei erori n condiiile: n urma unui control intern desfurat n anul N, se constat c

entitatea a ncasat contravaloarea unei facturi reprezentnd prestare de servicii, n sum de 1.400 lei, fr cafactura respectiv s fie nregistrat n contabilitate, la momentul emiterii ei (anul N-1). Presupunem c eroareaeste considerat semnificativ. Cota de TVA 24 %. Se elimin incidena fiscal privind impozitul pe profit.

(g) n anul precedent s-a reevaluat o cldire la valoarea just 84.000 lei, durata rmas de amortizarefiind 8 ani. Se consider c surplusul din reevaluare (soldul iniial al rezervei din reevaluare) este transferat larezerve pe msura amortizrii activului, metoda de amortizare fiind cea liniar

Se cere: Conform OMFP 3055/2009:(1) Contabilizai operaiile de mai sus(2)Calculai mrimea capitalurilor proprii la sfritul perioadei(3) Prezentai un extras din Situaia modificrilor capitalului propriu

1. Capitalul propriu la inceputul perioadei = 1012 + 105 + 106 1171 = 5.000 + 5.000 + 3.000 1.500 = 11.500a) Valoarea nominala a unei actiuni = 5.000 cap.soc. / 2.000 actiuni = 2.5 lei / actiuneActiuni proprii rascumparate = 700* 2 lei = 1.400 leiActiunile proprii se anuleaza la pretul de rascumparare = 600 * 2 lei = 1.200 lei

109 = 5121 1.4001012 = % 1.500

109 1.200141 300

Cap.soc. devine = 5.000 1.500 = 3.500Numarul de actiuni ramase = 2.000 600 = 1.400Val.nominala a unei actiuni = 3.500/1.400 = 2.5 lei/act.

b) Actiuni proprii rascump. = 300*3.5 lei = 1.050Cap.soc se reduce cu 280*2.5 lei = 700Actiunile proprii se anuleaza la pretul de rascumparare = 280 * 3.5 lei =980 lei

109 = 5121 1.050% = 109 9801012 = 700149 = 280

Cap.soc. devine = 3.500 700 = 2.800Nr.de act. ramase = 1.400 280 = 1.120Val.nominala a unei act. = 2.800/1.120 = 2.5lei/act.c) Cap.soc. creste cu 3.000 * 2.5 lei = 7.500

Imprumutul din emisiuni de oblig. se diminueaza cu val. obligatiunilor transformate in actiuni = 8.000 * 1 leu =8.000Prima de conversie a oblig. in act. = 8.000 7.500 = 500 lei

161 = % 8.0001012 7.5001044 500

Cap.soc. devine = 2.800 + 7.500 = 10.300Nr.de actiuni este = 1.120 + 3.000 = 4.120 act.Val.nominala = 10.300 / 4.120 = 2.5 lei/act.d) 1061 = 1171 1.500e) Cap.soc. creste cu = 700* 2.5 lei = 1.750


3/29

Actionarii vor depune pretul de emisiune adica 700 * 4 lei = 2.800Prima de emisiune = 2.800 1.750 = 1.050

456 = % 2.8001011 1.7501041 1.050

5121 = 456 2.8001011 = 1012 1.750

Cap.soc. devine = 10.300 + 1.750 = 12.050Nr. de actiuni este = 4.120 + 700 = 4.820Val.nominala = 12.050 / 4.820 = 2.5 lei/act.f) 4111 = % 1.736

1174 1.4004427 336

g) Surplusul din reevaluare este transferat la rezerve concomitent cu inregistrarea amortizarii anuale acladirii = 5.000 / 8 ani = 625

105 = 1065 6252. Capitalul propriu la sfarsitul perioadei : = 1012 + 1041 + 1044 + 106 + 105 + 1065 109 + 1171+ 1174 +141 149 = 12.050 + 1.050 + 500 + 1.500 + 4.375 + 625 270 + 0 + 1.400 + 300 280 = 21.250

3. Societatea ALFA efectueaz n cursul unei perioade date urmtoarele operaii:(a) Scoate din eviden a unui program informatic, depit moral din utilizarea cruia nu se mai ateapt

beneficii economice viitoare. Costul programului informatic a fost 200.000 lei, amortizarea cumulat pn ladata scoaterii din eviden 80.000 lei.

(b) nregistreaz amortizarea anual a cheltuielilor de constituire n sum de 10.000 lei pe perioadamaxim specificat n OMFP 3055/2009.

(c) Vinde mrfuri clientului BETA n valoare de 30.000 lei, termenul obinuit de decontare fiind de 30de zile. Clientul pltete imediat n schimbul unui scont de 2.000 lei.

(d) Pltete o datorie comercial n valut n sum de 700 euro, datorie rezultat n urma achiziiei unormrfuri. Cursul de schimb valutar la data achiziiei mrfurilor a fost 4,2 lei/euro, iar la data plii 4,3 lei/euro.

(e) nregistreaz amortizarea primelor de rambursare a unui mprumut obligatar n condiiilemprumutul a fost emis la 1 octombrie anul N; numr de obligaiuni 50.000 titluri; valoare nominal 10 lei peobligaiune ; pre de emisiune 9 lei pe obligaiune; pre de rambursare 12 lei pe obligaiune; rata anual adobnzii 20 %; durata mprumutului 10 ani; rambursarea mprumutului se face n 10 trane egale la data de 1octombrie a fiecrui an, cnd se pltete i dobnda anual; primele de rambursare se amortizeaz liniar pedurata mprumutului.

(f) Rscumpr i anuleaz 300 obligaiuni n condiiile: pre rscumprare 1.430 lei pe titlu; pre derambursare 1.500 lei pe titlu; valoare nominal 1.000 lei pe titlu; pre de emisiune 1.100 lei pe titlu.

(g) Achiziioneaz prin intermediul unei bnci 2.000 aciuni necotate BETA ce la preul de 5 lei peaciune, comisioanele suportate fiind de 900 lei. Plata se face ulterior. Firma intenioneaz s dein acesteaciuni n vederea realizrii unui profit pe termen scurt i le clasific n categoria aciunilor deinute la entitile

afiliate. La sfritul anului N, valoarea titlurilor BETA stabilit cu ocazia inventarierii este 4,2 lei pe aciune.Alte informaii: profit brut 58.800 lei; n cursul perioadei creanele comerciale au crescut cu 23.000 lei;stocurile au sczut cu 49.000 lei; datoriile comerciale au crescut cu 67.000 lei; dobnzi pltite 1.200 lei; impozitpe profit pltit 1.600 lei.

Se cere:(1) Conform OMFP 3055/2009 contabilizai operaiile de mai sus(2) Calculai fluxurile de numerar din activitatea de exploatare conform metodei indirecte.

1. a) % = 208 200.0002808 80.0006583 120.000


4/29

b) Amortizarea anuala = 10.000/5 ani = 2000 lei

6811 = 2801 2.000c) % = 707 30.000

4111 28.000667 2.000

d) Datorie = 700 * 4.2 lei/eur (curs la data achizitiei marfii) = 2.940Suma platita = 700*4.3 lei/eur (curs la data platii) = 3.010

% = 5124 3.010401 2.940665 70

e) Val.imprumutului obligatar la sfarsitul lui N :Val. imprumutului obligatar contabilizat la val. de rambursare : 50.000* 12 lei = 600.000Sumele de incasat la pretul de emisiune : 50.000 * 9 lei = 450.000Prime privind rambursarea imprumutrilor din emisiuni de obligatiuni = 600.000 450.000 = 150.000Primele se amortizeaza liniar pe toata durata imprumutlui = 150.000/10 ani = 15.000 anual.Pe per. luata in calcul (01.10.N 31.12.N) = 15.000 *3/12 = 3.7500

6868 = 169 3.750

Chelt.fin.privind A primelor de ramburs. a oblig. Prime privind ramburs.oblig.f) Rascumparea oblig. la pretul de rascumparare = 300 * 1.430 lei = 429.000

505 = 512 429.000Oblig. emise si rascumparateImprumutul din emisiuni de oblig se diminueaza cu nr. de oblig. anulate * valoarea lor de inregistrare

initiala (pretul de ramburasare) = 300 * 1.500 lei = 450.000

161 = % 450.000Imprumuturi din emisiuni de oblig. 505 429.000

Oblig. emise si rascumparate768 21.000

Alte V financiareg) Actiunile nu sunt cotate deci comisioanele se includ in cost:Cost de achizitie = pret de cumparare : 2.000 * 5 lei/act + Comisioane = 10.000+900 = 10.900

Cost unitar = 10.900 / 2.000 = 5.45 lei/act.501 = 5091 10.900

Act. detinute la entitatile afiliate Varsaminte de efectuat pt.act. detinute la entitatile afiliate

Valoare de inventar de 4.2 lei/act este mai mica de costul de 5.45 lei/act deci act. sunt depreciate si deoarece nusunt cotate se constituie o ajustare pt.depreciere = 2.000 (5.45-4.2)= 2.500 lei

6863 = 591 2.500Chelt.fin.privind ajust.pt Ajustari pt. pierderea de val.a act.

pierderea de val.a imob.fin. detinute la entitatile afiliate2. Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare metoda indirectaElemente Calcul ValoareProfit brut 58.800Ajustari pentru:Chelt. cu amortizarea Ct.6811=2.000 2.000Chelt. cu prov. si ajustarile pt. deprecieresau pierdere de val.

Ct.6863=2.500 2.500

Chelt. financiare Ct.667 = 2.000+ct.665 = 70+ ct.6868 =3.750

5.820


5/29

Venituri financiare Ct.768 = 21.000 (21.000)Chelt.privind activele cedate Ct.6583 = 120.000 120.000Cresterea creantelor comerciale (23.000)Scaderea stocurilor 49.000Cresterea datoriilor comerciale 67.000Dobanzi platite (1.200)Impozit pe profit platit (1.600)Fluxuri de numerar din activitatea deexploatare

258.320

4. n cursul exerciiului financiar N ALFA efectueaz urmtoarele operaii:(a) Primete n concesiune o pdure care aparine domeniului public al statului, n condiiile: durata

concesiunii este de 40 ani, ncepnd cu 01.01.N, valoarea total a concesiunii este de 3.840.000 lei, cu oredeven lunar de 8.000 lei, pltibil pe data de 15 ale lunii urmtoare celei n care se datoreaz.

(b) Vinde un utilaj la pre de vnzare 110.000 lei exclusiv TVA 24 %. Costul utilajului a fost 100.000lei, amortizarea cumulat pn la data vnzrii 30.000 lei. Utilajul s-a amortizat liniar n 10 ani.

(c) Scoate din eviden un depozit distrus n totalitate n urma unui incendiu. Costul depozitului a fost100.000 lei, amortizarea cumulat 75.000 lei. Depozitul s-a amortizat degresiv n 10 ani.

(d) Contribuie cu aport n natur la capitalul societii BETA. Aportul const ntr-un utilaj cu valoareacontabil de intrare 25.000 lei, amortizare cumulat 10.000 lei. n schimbul aportului ALFA primete aciuni catitluri de participare, 1.000 aciuni pre de emisiune 20 lei pe aciune.

(e) A achiziionat 2.000 aciuni la Instituia de Credit CASA CREDIT, societate nelistat, reprezentnd25% din capitalul acesteia, la un pre unitar negociat de 5.000 lei/aciune. n funcie de procentul de controlcorespunztor titlurilor ALFA clasific imobilizrile financiare necotate drept interese de participare. La31.12.N. - Instituia de credit CASA CREDIT a intrat n incapacitate de plat, iar Banca Central i-a retrasautorizaia de funcionare, declanndu-se procedura falimentului; drept urmare, pentru aciunile necotate senregistreaz o pierdere de valoare, estimat la 40%.

(f) Decide s foloseasc un teren pentru a construi un ansamblu de locuine destinat vnzriiInformaiile despre teren sunt: cost de achiziie 100.000 lei; n anul precedent terenul a fost reevaluat la valoareajust de 150.000 lei.

(g) Valoarea contabil a unui program informatic la 31 decembrie N este de 20.000 lei; valoarea deinventar a programului informatic la 31 decembrie N este 22.000 lei, ajustri pentru depreciere existente dinanul precedent 4.000 lei.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009:(1) Contabilizai operaiile de mai sus(2)Prezentai un extras din Nota 1 la situaiile financiare intitulat Active imobilizate(3) Legat de operaiile de mai sus ce informaii trebuie prezentate n Nota 6 Principii, politici i metode

contabile ?

1. a) Concesiunea primita se reflecta ca imobilizari necorporale, deoarece contractual de concesiune prevede odurata (40 de ani) si o valoare determinate de concesiune ( 3.840.000lei).

Odata cu semnarea contractului se recunoaste activul necorporal pentru valoarea totala a concesiuniiprimate:

205 = 167 3.840.000Concesiuni, brevete,licente etc. Alte imprumuturi si datorii assimilate

Concomitent Debit 8038 Bunuri publice primate in administrare , concesiune si cu chirie = 3.840.000Amortizarea anuala a concesiunii = 3.840.000 / 40 = 96.000

6811 = 2805 96.000Chelt.de expl.privind amortizarea imob. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor etc.

b) 461 = % 136.4007583 110.000


6/29

4427 26.400% = 2131 100.0002813 30.0006583 70.000

c) % = 212 100.0002812 75.000671 25.000

Chelt.privind calamitatile si alte even.extraordinare

d) % = 2131 25.0002813 10.000261 15.000

Diferenta dintre remunerarea primita si val. contabila a aportului = 1000*20 lei/act. 15.000 = 20.000-15.000 =5.000

261 = 1068 5.000e) Achiz. intereselor de participare = 2.000 * 5.000lei/act. = 10.000.000

263 = 2692 10.000.000Interese de participare Varsaminte de efectuat privind interesele de participare

Constituirea unei ajustari pentru depreciere pentru pierderea estimate de 40%*10.000.000 = 4.000.0006863 = 2962 4.000.000

Chelt.fin privind ajustarile pt. Ajustari pentru pierderea de val. a intereselor de participarepierderea de val a imob finf) Terenul se evidentiaza in categoria stocurilor de marfuri la val. inregistrata adica 150.000

371 = 2111 150.000Concomitent se anuleaza surplusul pozitiv din reevaluare inregistrat in creditul contului 105

105 = 1065 50.000Rez.din reevaluare Rezerve reprezentand surplusul realizat din rez. din reeval.g) Val. de inventor este mai mare decat val. contabila deci se anuleaza ajustarea pentru deprecierea existent prinreluarea la venituri:

290 = 7813 4.000Ajustari pt.deprecierea imob.necorp. Venituri din ajustari pt. deprecierea imob.

5. Dispunei de urmtoarele date: venituri din vnzarea mrfurilor 2.000 lei; costul mrfurilor vndute500 lei; venituri din vnzarea produselor finite 6.000 lei; venituri din redevene locaii de gestiune i chirii 800lei; venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 400 lei; venituri din subvenii deexploatare pentru materii prime i materiale consumabile 100 lei; producia realizat de entitate pentru scopurilesale proprii i capitalizat 15.000 lei; produse finite obinute la cost de producie 20.000 lei; stoc iniial deproduse finite 2.000; stoc final de produse finite 12.000 lei; venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 15.000lei; venituri din ajustri pentru deprecierea materiilor prime 1.000 lei; venituri din ajustri pentru depreciereacreanelor clieni 600 lei; cheltuielile activitii de baz 1.400 lei; cheltuielile activitilor auxiliare 2.300 lei;cheltuieli indirecte de producie 2.790 lei; cheltuieli de desfacere 1.300 lei; cheltuieli generale de administraie1.800 lei.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009 ntocmii Nota explicativ la situaiile financiare intitulatAnaliza rezultatului din exploatarePentru a putea intocmi nota explicative intitulata Analiza rezultatului din exploatare trebuie mai intai sa

calculam Cifra de afaceri neta si alte venituri din exploatare:Produse finite:Ct.345

D CSi 200020000 (produse obtinute)

Sf 12.000Produsele obtinute la cost de productie


7/29

345 = 711 20.000Produse finite Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

Descarcarea gestiunii rezultata din ct 345 este : 2.000 + 20.000 12.000 = 10.000711 = 345 10.000

Contul 711 va avea un sold final creditor = 10.000.Cifra de afaceri neta = Vanzari de produse finite (6.000) + V din redevente, locatii de gestiune si chirii (800) +Vanzari de marfuri + V din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri (400) = 9.200Alte venituri din exploatare = Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (sold creditor) (10.000)+Productia realizata pentru scopurile sale proprii si capitalizata (15.000) + Venituri din subventii de exploatarepentru mat. prime si materiale cons. (100) + V din despagubiri, amenzi si penalitati (15.000) + V din ajustaripentru deprecierea materiilor prime (1.000) + V din ajustari pentru deprecierea creantelor clienti (600) =41.700

Denumirea indicatorilor Exercitiul financiarprecedent curent

1.Cifra de afaceri neta 9.2002.Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate (3+4+5) 6.4903.Cheltuielile activitatii de baza 1.4004.Cheltuielile activitatilor auziliare 2.300

5.Cheltuielile indirecte de productie 2.7906.Rezultatul brut afferent cifrei de afaceri nete (1-2) 2.7107.Cheltuielile de desfacere 1.3008.Cheltuielile generale de administratie 1.8009.Alte venituri din exploatare 41.70010.Rezultatul din exploatare(6-7-8+9) 41.310

6. Presupunem c n cursul anului o entitate efectueaz urmtoarea secven de tranzacii:(a) Primete n concesiune o pdure care aparine domeniului public al statului. Durata concesiunii este

de 20 ani ncepnd cu 01.01.N. n contract este prevzut valoarea total a concesiunii de 1.000.000 lei, cu oredeven lunar de 4.167 lei, pltibil pe data de 15 ale lunii urmtoare celei n care se datoreaz. Amortizareaconcesiunii se efectueaz pe durata contractului, prin metoda liniar.

(b) Pe data de 1.05.N, se acord un mprumut pe termen de 5 ani, n valoare de 150.000 lei unei filiale,cu o dobnd preferenial de 30% pe an. mprumutul se restituie n cinci trane egale la data de 1 mai a fiecruian, cnd se ncaseaz i dobnzile anuale.

(c)Un mprumut din emisiuni de obligaiuni s-a emis la 1 octombrie anul N cu urmtoarele caracteristicinumr de obligaiuni 50.000 titluri; valoare nominal 10 lei pe obligaiune ; pre de emisiune 9 lei peobligaiune; pre de rambursare 12 lei pe obligaiune; rata anual a dobnzii 20 %; durata mprumutului 10 anirambursarea mprumutului se face n 10 trane egale la data de 1 octombrie a fiecrui an, cnd se pltete idobnda anual; primele de rambursare se amortizeaz liniar pe durata mprumutului.

(d) Pe data de 10 noiembrie N ALFA vinde mrfuri lui BETA n baza facturii: pre de vnzare 2.000 leiTVA 24 %. Pe data de 20 decembrie N ALFA emite lui BETA o factur reprezentnd o reducere comercial de10 % aplicat la suma iniial.

(e)Pe data de 10 decembrie achiziioneaz mrfuri de la BETA n baza facturii: pre de cumprare 2.000lei, TVA 24 %. Termenul de decontare conform contractului este de 2 luni. Pe data de 20 decembrie primete dela BETA o factur reprezentnd un scont de 10 % .

(f) ALFA ncaseaz pe 27 decembrie N suma de 6.000 lei reprezentnd chiria anual, din care 1.000 leiaferent anului N.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009(1)Contabilizai operaiile de mai sus(2)ntocmii nota 5 la situaiile financiare intitulat Situaia creanelor i datoriilor.


8/29

(3) Ce alte informaii legate de datorii conine aceast not?(4) Legat de tranzaciile de mai sus precizai ce informaii se prezint n nota 7 Participaii i surse

de finanare i Nota 10 Alte informaii.

a)Primirea concesiunii la 01.01.N205 = 167 1.000.000

Concesiuni, brevete,licente,etc. Alte imprum. si datorii asimilateConcomitent Debit 8038 Bunuri publice primite in administrare, concesiune si cu chirie 1.000.000

La 15.02.N se inregistreaza redeventa lunara:167 = 404 4.167

Alte imprum. si dat.asimilate Furnizori de imobilizari

404 = 5121 4.167Ultimele inregistrari se repeat in cursul anului N la data de 15 a fiecarei luni. Ca urmare in N se vor plati 11redevente lunare a cate 4.167 = 45.837La sfarsitul anului N soldul ct. 167 va fi : 1.000.000 45.837 = 954.163 din care :Datorie sub 1 an = 4.167 * 12 = 50.004 (12 redevente datorate in N+1)Datorie intre 1 si 5 ani = 12*4*4.167 = 200.016 ( redevente datorate in anii N+2, N+3, N+4, N+5)Restul de 954.163 - 50.004 - 200.016 = 704.143 reprezinta o datorie cu termen de exigibilitate mai mare de 5

ani.b)Acordarea imprum. la data de 01.05.N

2671 = 5121 150.000Sume datorate de entitatile affiliate Conturi la banci in lei

Dobanda cuvenita pentru anul N = 150.000*30%*8/12= 30.0002672 = 763 30.000

Dobanda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate Venituri din creante imobilizateCreanta in valoare de 150.000 se va incasa in 5 transe egale 150.000/5 = 30.00030.000 care se vor incasa la 01.05.N+1 reprezinta creanta cu termen de lichiditate sub 1 an, restul de 120.000(150.000-30.000) reprezinta creanta cu termen de lichiditate mai mare de 1 anDobanda de 30.000 care se va incasa la 01.05.N+1 este tot creanta cu termen de lichiditate sub 1 an.

c) Emiterea imprumutului la 01.10.N:Val. imprum.= 50.000 * 12 lei (pret de ramburasare) = 600.000Suma primita = 50.000* 9 lei (pret de emisiune) = 450.000Prime privind rambursarea impr. din emisiuni de oblig. = 600.000 450.000 = 150.000

% = 161 600.000461 Debitori diversi 450.000

169 Prime privind rambursarea oblig 150.000

5121 = 461 450.000Dobanda datorata la sf anului N se calculeaza la val. nominal = 50.000 * 10 lei (val nominal)* 20% *3/12 luni =25.000

666 = 1681 25.000Chelt.privind dobanzile Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de oblig.Imprum. se ramburseaza annual in 10 transe egale = 50.000 oblig/10 ani = 5.000 oblig *12 lei (pret rambursare)= 60.000 lei annual.La 01.10 N datoria totala este de 600.000Rata de 60.000 care se va achita la 01.10.N+1 reprezinta o datorie cu termen de exigibilitate sub 1 an.Restul datoriei de 540.000 este exigibila: intre 1 si 5 ani pana la 31.12.N+5 = ratele datorate la 01.10.N+2, N+3N+4 = 3 *60.000 = 180.000;Intr-o per mai mare de 5 ani = 600.000 180.000 60.000 = 360.000.

d) Inregistrarea facturii emise la 10.11.N4111 = % 2.480


9/29

707 2.0004427 480

Reducere comerciala acordata la 20.12.N:Reducere comerciala= 10%*2.000=200TVA aferenta reducerii = 200 * 24% = 48 lei

4111 = % (248)709 (200)4427 (48)

Creanta ramasa de incasata = 2.480 248 = 2.232 este cu termen de lichiditate sub 1 an.e) Inregistrarea facturii primite la 10.12.N

% = 401 2.480371 2.0004426 480

Inregistrarea reducerii financiare primite la data de 20.12.NScont = 10%*2.000=200TVA aferenta scontului = 200*24%=48Total datorie de redus = 248

401 = % 248767(venituri din sconturi obt.) 200

4426 48Datoria ramasa = 2480 248 = 2.232 este cu termen de exigibilitate sub 1 an.

f) Incasarea chiriilor la 27.12.N:Venituri aferente perioadei curente = 1.000Venituri aferente per.ctb.viitoare = 6.000 1.000 = 5.000

5121 = % 6.000706 1.000472 5.000

Veniturile in avans reprezinta o datorie cu termen de exigibilitate sub 1 an.

Nota 5 Situatia creantelor si datoriilor:

Creante Sold lasf.ex.fin.

Termen de lichiditateSub 1 an Peste 1 an

0 1=2+3 2 3Total din care: 182.232 62.232 120.000Sume datorate de entitatile affiliate 150.000 30.000 120.000Dobanda aferenta sumelor datorate de entitatileafiliate

30.000 30.000

Clienti 2.232 2.232

Datorii Sold la sf.

ex. fin

Termen de exigibilitate

Sub 1 an 1-5 ani Peste 5 ani0 1=2+3+4 2 3 4

Total din care : 1.586.395 142.236 380.016 1.064.143Impr.din emisiuni de oblig. 600.000 60.000 180.000 360.000Dob.aferente impr.din emisiuni de oblig. 25.000 25.000Alte impr. si datorii asimilate 954.163 50.004 200.016 704.143Furnizori 2.232 2.232Venituri in avans 5.000 5.000

Legat de datorii se prezinta :


10/29

Clauzele legate de achitarea datoriilor si rata dobanzii aferente imprumuturilor :Pentru impr. din emisiuni de oblig.:

- Data emiterii 01.10.N- Numar de oblig. emise 50.000 titluri, valoare nominal 10 lei/oblig., pret de emisiune 9lei/oblig., pret de

rambursare 12 lei/oblig- Rata anuala a dobanzii 20%- Durata imprumutului 10 ani- Rambursarea imprumutului se face in 10 transe egale, la data de 01.10 a fiecarui an cand se plateste si

dobanda anualaPentru alte impr. si datorii assimilate:

- Concesiunea primita se reflecta ca imobilizari necorporale, deoarece contractual de concesiune prevedeo durata (20 ani) si o valoare determinate de concesiune ( 1.000.000)

- Durata concesiunii este de 20 ani incepand cu 01.01.N- Valoarea totala a concesiunii : 1.000.000- Redeventa lunara de 4.167 este platibila la data de 15 ale lunii urmatoare celei in care de datoreaza

Datoriile pentru care s-au depus garantii ori au fost efectuate ipotecari:valoare datoriei, valoarea si naturagarantieiValoarea obligatiilor pentru care s-au constituit provizioaneValoarea obligatiilor privind plata pensiilor

In Nota 7 Participatii si surse de finantare se prezinta :Obligatiuni emise:

- Tipul obligatiunilor- Valoarea emisa : 600.000- Suma primita : 450.000

In Nota 10 Alte informatii se prezinta :- Legat de imprumutul din emisiuni de obligatiuni, diferenta dintre suma de rambursat mai mare si suma

primita mai mica, 150.000- Explicatii privind natura si valoarea veniturilor in avans : Veniturile in avans =5.000 reprezinta chiria

incasata aferenta perioadei : 01.01.N+1 27.12.N+1

7 Societatea ALFA ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. Situaiile financiare sunt autorizatepentru emitere la data de 30 mai N+1.Urmtoarele tranzacii au fost efectuate de societatea ALFA:(a) Pe data de 15 ianuarie N+1, n urma unui control intern desfurat se constat c entitatea a ncasat

contravaloarea unei facturi reprezentnd prestare de servicii, n sum de 2.000 lei, fr ca factura respectiv,dintr-o eroare, s fie nregistrat n contabilitate, la momentul emiterii ei (anul N). Presupunem c eroarea esteconsiderat semnificativ, cota de TVA 24 %. Majorrile de ntrziere percepute se ridic la 100 lei.

(b) Pe data de 10 decembrie N Consiliul de administraie a decis s nchid o secie. Pn la 31decembrie N a fost aprobat un plan detaliat pentru restructurare, au fost trimise scrisori clienilor i avize deconcediere pentru personal. Costurile de restructurare au fost estimate la 5.000 lei, fiind constituit un provizionpentru restructurare pentru aceast valoare. Procesul de restructurare este finalizat n data de 20 ianuarie N+1,

iar entitatea constat c trebuie s plteasc fotilor angajai suma de 6.500 lei.(c) ntreprinderea ALFA achiziioneaz componente electronice de la ntreprinderea BETA. n procesulde producie, ALFA asambleaz componentele i obine calculatoare pe care le vinde ca mrfuri, principalulclient fiind societatea GAMA.

n anul N, GAMA constat c o parte din calculatoare sunt de proast calitate i intenteaz societiiALFA un proces judectoresc. Consilierii juridici estimeaz pierderea procesului i necesitatea plii uneiamenzi n valoare de 30.000 lei. Ca atare, n anul N ALFA a constituit un provizion pentru litigii n sum de30.000 lei.

Pe data de 25 februarie N+1 procesul este terminat i ALFA este condamnat prin hotrrejudectoreasc s plteasc o amend de 26.000 lei.


11/29

(d) La data de 31 decembrie N valoarea de pia a valorilor mobiliare ale societii ALFA era 5.000 lei.Pe data de 1 februarie N+1 valoarea de pia ajunge 3.000 lei.

(e) n cursul anului N ALFA a intentat un proces judectoresc firmei DELTA pentru nerespectarea unorcondiii dintr-un contract ncheiat. La sfritul anului N procesul nu este nc terminat, dar consilierii juridicconsider c este probabil ca ALFA s ctige procesul i s primeasc de la DELTA despgubiri n sum de7.000 lei. Prin urmare, la sfritul anului N ALFA a prezentat n notele explicative la situaiile financiare unactiv contingent n valoare de 7.000 lei. Procesul judectoresc se ncheie n data de 20 februarie N+1 n favoarealui ALFA, care trebuie s primeasc o despgubire de la DELTA n valoare de 10.000 lei.

(f) n iulie N+1, ALFA constat c a omis s nregistreze n anul N, cheltuieli facturate n baza unuicontract de prestri servicii, n sum de 5.000 lei. Presupunem c eroarea este considerat semnificativ, cota deTVA 24 %.

(g) Pe data de 15 martie N+1 ALFA constat c un salariat a furat un stoc de mrfuri n valoare de 3.500lei. Salariatul recunoate fapta i, mrfurile i sunt imputate la preul pieei de 4.000 lei, TVA 24 %.

(h) n anul N ALFA a vndut mrfuri unui client n valoare de 1.240 lei, TVA inclus. n noiembrie Nclientul a anunat dificulti financiare i probabilitatea achitrii doar a unui procent de 60 % din valoareadatorat. Ca atare, ALFA a constituit o ajustare pentru deprecierea creanelor clieni pentru probabilitatea denencasare de 40 % x 1.240 lei = 496 lei.

Pe data de 28 ianuarie N+1 instana judectoreasc pronun falimentul clientului.(i) n anul N ALFA a vndut o instalaie n valoare de 2.480 lei, TVA inclus. n decembrie N debitorul a

anunat dificulti financiare i probabilitatea achitrii doar a unui procent de 40 % din valoarea datorat. Caatare, ALFA a constituit o ajustare pentru deprecierea creanelor debitori diveri pentru probabilitatea denencasare de 60 % x 2.480 lei = 1.488 lei.

Pe data de 20 august N+1 instana judectoreasc pronun falimentul debitorului.

Not: Se elimin incidena fiscal privind impozitul pe profit.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009:(a) Analizai fiecare tranzacie n parte i stabilii n ce msur se ncadreaz n categoria

evenimentelor ulterioare datei bilanului. Argumentai rspunsul.(b) Precizai, pentru fiecare tranzacie n parte ce nregistrri se efectueaz n anul N+1.

(c) Precizai, acolo unde este cazul, dac este sau nu necesar prezentarea de informaiisuplimentare n notele explicative la situaiile financiare i care sunt acestea.

Situatiile financiare ale anului N vor fi afectate prin inregistrarile:a)Corectarea erorii ( factura omisa) :

4111 = % 2.480704 2.0004427 480

Majorari de intarziere:6581 = 4481 100

b)In acest caz la data de 20.01.N+1 apare evenimentul ulterior datei bilantului, respective finalizarea procesului

de restructurare, care reflecta conditiile care existau la data bilantului privind constituirea provizionului.Ca atare entitatea va ajusta sit. fin. prin majorarea provizionului existent cu suma de 6.500 5.000 = 1.5006812 = 1524 1.500

Chelt.de expl.privind proviz. Proviz.pentru restructurarec) Si in acest caz apare la data de 25.02.N+1 evenimentul ulterior datei bilantului, respective finalizareaprocesului judecatoresc, care reflecta conditiile care existau la data bilantului privind constituirea provizionului.Entitatea va ajusta sit.fin. prin diminuarea provizionului existent cu suma de 30.000 26.000 = 4.000

1511 = 7812 4.000Provizioane pentru litigii Venituri din provizioaned)Pentru aceasta situatie entitatea nu va ajusta sit. financiare ale anului N conform OMFP nr. 3055/2009


12/29

e) In acest caz la data de 20.02.N+1 apare evenimentul de castigare a procesului care reflecta o conditie ceexista la data bilantului, respective probabilitatea de castigare a procesului. Deci Alfa va ajusta sit.fin. ale anuluiN prin majorarea activului contingent cu 10.000 7.000 = 3.000f) In acest caz este depasita data la care sit.fin. anuale sunt autorizate pentru emitere deci acesta nu reprezinta uneveniment ulterior datei bilantului ci o corectare de erori contabile aferenta exercitiului precedent.

% = 401 6.2001174 5.0004426 1.200

g) Descoperirea de fraude reprezinta asa cum prevede OMFP nr. 3055/2009 un eveniment ulterior care conducela ajustarea sit.fin. deci Alfa va recunoaste lipsa marfurilor si imputarea lor salariatului:

607 = 371 3.500428 = % 4.960

758 4.0004427 960

h)In acest caz entitatea va majora val. ajustarii pentru depreciere cu diferenta de 1.240 496 = 7446814 = 491 744

Chelt.de expl.privind ajustrile pt.deprecierea Ajustari pentru deprecierea creantelor clientactivelor circulantei)In acest caz este depasita data la care sit.fin. anuale sunt autorizate pentru emitere deci acesta nu reprezinta un

eveniment ulterior datei bilantului, in consecinta la data de 20.08.N+1 odata cu falimentul debitorului se vaanula ajustarea existent, tranzactie care afecteaza exercitiul N+1

496 = 7814 1.488Ajustari pentru deprecierea creantelor debitori diversi Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor

circulante

8 Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: vnzri de produsefinite 60.000 lei; vnzri de mrfuri 18.000 lei; costul mrfurilor vndute 12.000 lei; venituri aferente costurilorstocurilor de produse (sold debitor) 8.000 lei; venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete7.000 lei; producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat 50.000 lei; cheltuieli cumaterii prime 15.000 lei; cheltuieli privind energia i apa 13.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 22.000

lei; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 35.000 lei; cheltuieli de exploatare privindamortizarea imobilizrilor 8.000 lei; venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime 3.000 lei; venituridin subvenii de exploatare pentru plata personalului 2.000 lei; venituri din ajustri pentru deprecierea materiilorprime 4.000 lei; venituri din subvenii pentru investiii 6.000 lei; impozit pe profit 5.920 lei.

Se cere: conform OMFP 3055/2009, calculai:(a) Care este mrimea cifrei de afaceri net.(b) Care este suma ce se va nscrie n contul de profit i pierdere la venituri din exploatare total.(c) Care este suma ce se va nscrie n contul de profit i pierdere la cheltuieli din exploatare total.(d)Calculai marja comercial, producia exerciiului, valoarea adugat, excedentul brut din

exploatare

Indicatorii contului de profit si pierdereVanzari de produse finite 60.000= Productia vanduta 60.000+ Vanzari de marfuri 18.000+ Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7.000= Cifra de afaceri neta 85.000- Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (sold debitor) (8.000)+ Productia realizata pt scopuri proprii si capitalizata 50.000+ Alte venituri din exploatare(venituri din subventii pentru investitii) 6.000= Total venituri din exploatare 133.000


13/29

Costul marfurilor vandute 12.000+ Cheltuieli cu materiile prime 15.000- Venituri din subventii de exploatare pentru materii prime (3.000)+ Cheltuieli privind energia si apa 13.000+ Cheltuieli cu salariile personalului 22.000- Venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului (2.000)+ Cheltuielile privind activele cedate si alte operatii de capital 35.000+ Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor 8.000- Venituri din ajustari pentru deprecierea materiilor prime (4.000)= Total cheltuieli de exploatare 96.000

d) Marja comerciala(MC) = Vanzari de marfuri Costul marfurilor vandute = 18.000 12.000 =6.000Productia exercitiului (PE) = Vanzari de produse finite venituri aferente costurilor stocurilor de produse, solddebitor+productia realizata pentru scopuri proprii si capitalizata = 60.000 8.000+50.000 = 102.000Valoarea adaugata(VA)=MC+PE Cheltuieli cu materiile prime Cheltuieli cu energia si apa=6.000+102.000 15.000 13.000=80.000Excedentul brut de exploatare(EBE) = VA+V din subventii de exploatare aferente CA nete+V din subventii deexploatare pentru materii prime + V din subventii de exploatare pentru plata personalului Cheltuieli cusalariile personalului = 80.000+7.000+3.000+2.000 22.000 = 70.000

9 Dispunei de urmtoarele informa: cheltuieli de constituire 10.000 lei; amortizarea cheltuielilor deconstituire 2.000 lei; capital social subscris vrsat 40.000 lei; furnizori 16.500 lei; debitori diveri 13.400 lei;cldiri 125.000 lei; amortizarea cldirilor 25.000 lei; provizioane pentru garanii acordate clienilor 10.700 lei;materii prime 25.000 lei; ajustri pentru deprecierea materiilor prime 2.500 lei; clieni 25.000 lei; clieni facturide ntocmit 45.000 lei; clieni creditori 13.000 lei; cecuri de ncasat 2.400 lei; mprumuturi din emisiuni deobligaiuni 78.000 lei; prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 12.000 lei; creditebancare pe termen lung 11.200 lei; prime de emisiune 2.000 lei; cheltuieli n avans legate de exploatare 4.500lei; obligaiuni 6.800 lei; rezerve din reevaluare 34.000 lei; salarii datorate 11.900 lei; venituri n avans legate deexploatare 12.400 lei; creditori diveri 4.700 lei; credite bancare pe termen scurt 4.800 lei; datorii privindasigurrile sociale 35.500 lei; impozit pe profit 12.200 lei; mrfuri 11.200 lei; venituri n avans n afaraexploatrii 12.500 lei; efecte de pltit pentru imobilizri 6.900 lei; cheltuieli n avans n afara exploatrii 32.600lei; aciuni deinute la entitile afiliate clasificate ca imobilizri financiare 23.000 lei; mprumuturi acordate petermen lung 56.000 lei; TVA de plat 13.200 lei, conturi curente la bnci 11.400 lei; efecte de primit 600 lei;obligaiuni emise i rscumprate 3.450 lei; casa n lei 13.400; profit net 11.800 lei; efecte de pltit 12.500 lei;furnizori facturi nesosite 2.800 lei; furnizori de imobilizri 23.900 lei; rezerve legale 40.000 lei; impozit pesalarii 6.750 lei.

Se cere:(1) ntocmii bilanul funcional.(2) Calculai indicatorii de echilibru financiar (fond de rulment net global; necesar de fond de

rulment de exploatare; necesar de fond de rulment n afara exploatrii, necesar de fond de rulment total,trezoreria net prin cele dou metode).

(3) Considerai c firma se afl sau nu n echilibru financiar ? Argumentai rspunsul.

Activ imobilizat brut = Chelt.de constituire la val. bruta + Cladiri la val.bruta+Actiuni detinute la entitatiaffiliate clasificate ca imobilizari financiare+Imprumuturi acordate pe termen lung =10.000+125.000+23.000+56.000=214.000Stocuri la valoarea bruta = Materii prime+Marfuri=25.000+11.200=36.200+ Avansuri si aconturi varsate =13.000 (client creditori)+Creante client si alte creante legate de exploatare = Clienti+Clienti facturi de intocmit+Efecte de primit =25.000+45.000+600=70.600+Cheltuieli in avans legate de exploatare = 4.500


14/29

= Activ circulant de exploatare = 124.300Investitii financiare pe termen scurt = Obligatiuni + Obligatiuni emise si rascumparate = 6.800 + 3.450 = 10.250+Debitori diversi = 13.400+Cheltuieli in avans in afara exploatarii=32.600

=Activ circulant in afara exploatarii = 56.250Disponibilitati = Conturi curente la banci + Casa + Cecuri de incasat = 11.400+13.400+2.400=27.200Capitaluri proprii inainte de repartitie = Cap.soc.subscris varsat +Prime de emisiune+Rezerve din

reevaluare+Profit net +Rezerve legale=40.000+34.000+11.800+40.000+127.800

+Amortizari si ajustari pentru depreciere = A cheltuielilor de constituire + Amortizarea cladirilor+Ajustaripentru deprecierea materiilor prime= 2.000+25.000+2.500+29.500+Provizioane = 10.700 ( Provizioane pentru garantii acordate clientilor)+Datorii financiare stabile = Imprum.din emisiuni de oblig. Prime privind rambursarea imprum.din emisiunide oblig. + Credite bancare pe termen lung =78.000 12.000 + 11.200 = 77.200

=Finantari stabile=245.200Datorii furnizori = Furnizori+Efecte de platit+Furnizori facturi nesosite = 16.500+12.500+2.800= 31.800+Datorii fiscale si sociale in afara impozitului pe profit=Salarii datorate+Datorii cu asig.soc.+TVA deplata+Impozit pe salarii=11.900+35.500+13.200+13.200+6.750=67.350+Venituri in avans legate de exploatare = 12.400

=Datorii de exploatare=111.550

Creditori diversi inclusiv datorii din imobilizari= Furnizori de imobilizari + Creditori diversi+Efecte de platitpentru imobilizari=23.900+4.700+6.900=35.500+Venituri in avans in afara exploatarii = 12.500+Impozit pe profit = 12.200=Datorii in afara exploatarii = 60.200Trezorerie negativa = 4.800(credite bancare pe termen scurt)Bilantul functional se prezinta astfel:Activ(Utilizari) Sume Capitaluri proprii si datorii

( Resurse)Sume

A.Activ imobilizat brut 214.000 A.Finantari stabile 245.200B.Activ circulant de exploatare 124.300 B.Datorii de exploatare 111.550

C.Activ circulant in afara exploatarii 56.250 C.Datorii in afara exploatarii 60.200D.Disponibilitati 27.200 D.Trezorerie negativa 4.800Total Utilizari 421.750 Total Resurse 421.750

1. Fond de rulment net global(FRNG)=Finantari stabile-Activ imobilizat brut=245.200-214.000=31.2002. Necesar de fond de rulment de exploatare(NFRex)=Activ circulant de exploatare Datorii de exploatare

= 124.300-111.550 = 12.7503. Necesar de fond de rulment in afara exploatarii(NFRafex)=Activ circulant in afara exploatarii datori

in afara exploatarii= 56.250 60.200= -3.9504. Necesar de fond de rulment (NFR) = NFRex+ NFRafex = 12.750 3.950 = 8.8005. Trezoreria neta(TN)=Disponibilitati Credite de trezorerie si credite bancare pe termen scurt = 27.200

4.800 = 22.4006. TN=FRNG NFR = 31.200 8.800 = 22.400

Entitatea este in echilibru financiar deoarece :- FRNG este pozitiv prin urmare nu se finanteaza destinatii pe termen lung din surse de finantare curente- NFR este pozitiv deci exista resurse suficiente pentru finantarea activitatii curente- TN este pozitiva deci FRNG acopera NFR

10 Dispunei de urmtoarele date la sfritul anului N: programe informatice 2.000 lei; animale iplantaii 40.000 lei; mrfuri 50.000 lei; mprumuturi acordate pe termen lung 30.000 lei; amortizareaprogramelor informatice 500 lei; materii prime n curs de aprovizionare 4.000 lei; avansuri acordate pentru


15/29

imobilizri corporale 12.000 lei; aciuni deinute la entitile afiliate 32.000 lei; ajustri pentru depreciereamrfurilor 4.500 lei; amortizarea instalaiilor, mijloacelor d

e transport, animalelor i plantaiilor 15.000 lei; produse reziduale 11.000 lei; materii i materiale aflatela teri 19.000 lei; ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate 4.000 lei; clieniinceri sau n litigiu 12.000 lei; clieni facturi de ntocmit 6.000 lei; clieni creditori 1.500 lei; diferene de pre lamrfuri (sold debitor) 11.000 lei; furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 3.500 lei;conturi la bnci n lei (sold debitor) 6.800 lei; ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 6.200 lei; avansuriacordate pentru imobilizri necorporale 3.500 lei; vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile

afiliate 12.000 lei.Se cere: conform OMFP 3055/2009, calculai:(a) Valoarea imobilizrilor necorporale(b) Valoarea imobilizrilor corporale(c) Valoarea imobilizrilor financiare(d) Valoarea stocurilor.(e) Valoarea activelor circulante total.

Programe informatice 2.000- Amortizarea programelor informatice (500)+ Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale 3.500

= Imobilizari necorporale 5.000Animale si plantatii 40.000- Amortizarea instalatiilor, mijl.de transport,animalelor si plantatiilor (15.000)+ Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 12.000= Imobilizari corporale 37.000

Actiuni detinute la entitati affiliate 32.000- Varsaminte de efectuat privind actiunile detinute la entitatile affiliate (12.000)- Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entitatile affiliate (4.000)+ Imprumuturi acordate pe termen lung 30.000= Imobilizari financiare 46.000

Materii prime in curs de aprovizionare 4.000

+ Materii si materiale aflate la terti 19.000+ Marfuri 50.000- Ajustari pentru deprecierea marfurilor (4.500)+ Diferente de prt la marfuri ( Sold debitor) 11.000+ Produse reziduale 11.000+ Furnizori debitori pentru stocuri 3.500= Stocuri (A) 94.000

Clienti incerti sau in litigiu 12.000- Ajustari pentru deprecierea creantelor client (6.200)+ Clienti facturi de intocmit 6.000= Creante(B) 11.800

Conturi la banci in le (Sold debitor) (C) 6.800Active circulante total (A+B+C) 112.600

11. Filiala F a efectuat urmtoarele operaii:(a) Pe data de 31.12.N-1 a achiziionat o instalaie la costul de 20.000 lei. La filiala F instalaia se

amortizeaz liniar n 4 ani. Pentru ntocmirea conturilor consolidate instalaia se amortizeaz liniar n 5 ani.(b) La nceputul anului N a capitalizat cheltuieli de constituire n valoare de 50.000 lei, amortizate liniar

n 2 ani. Pentru ntocmirea conturilor consolidate, cheltuielile de constituire se recunosc n contul de profit ipierdere.


16/29

(c) Pe data de 31.12.N-1 a achiziionat un utilaj la costul de 8.000 lei, amortizat liniar n 5 ani. Pentruntocmirea conturilor consolidate utilajul se amortizeaz liniar n 4 ani. La sfritul anului N+1 utilajul estevndut la preul de 10.000 lei.

(d) A achiziionat n anul N-2 un teren la costul de 100.000 lei. La sfritul anului N terenul esteprezentat n bilanul filialei la costul su. Pentru ntocmirea conturilor consolidate la 31.12.N terenurile suntreevaluate i prezentate la valoarea just de 120.000 lei. n anul N+1 terenul este vndut la preul de 150.000 lei

(e) F evalueaz stocurile prin metoda LIFO. Pentru ntocmirea conturilor consolidate se utilizeazmetoda FIFO. La 31.12.N se cunosc datele: stoc final materii prime evaluare LIFO 100.000 lei i FIFO 90.000

lei; stoc final produse finite 30.000 lei evaluate LIFO i 34.000 lei evaluate FIFO.(f) Pe data de 01.01.N F a nceput o construcie n regie proprie pentru care a contractat un credit bancar.

Dobnzile aferente creditului bancar au fost 15.000 lei n anul N i 20.000 lei n anul N+1 i nu au fost inclusen costul construciei. La 31.12.N construcia nu a fost terminat, costul de producie exclusiv cheltuielile cudobnzile fiind 300.000 lei. La 31.12.N+1 construcia este finalizat, costul de producie exclusiv cheltuielile cudobnzile fiind 400.000 lei. Pentru ntocmirea conturilor consolidate, cheltuielile cu dobnzile se includ ncostul activului.

Se cere: n vederea ntocmirii conturilor consolidate, conform OMFP 3055 din 2009, prezentaiajustarea situaiilor financiare individuale .

a) Amortizarea inregistrata la filiala F = 20.000/4 ani = 5.000

Amortizarea grupului = 20.000/5 ani = 4.000Amortizarea inregistrata de filiala F trebuie diminuata cu 5.000 4.000 = 1.000

Amortizarea instalatiilor = Chelt de expl. Privin amortizarea imobilizarilor 1.000b) Intrucat in situatiile financiare consolidate chelt. de constituire nu se capitalizeaza, la nivel de filia

trebuie eliminate consecintele capitalizariiAmortizare anuala chelt. de constituire = 50.000/2 ani= 25.000Amortizarea anuala inregistrata va fi anulataContul chelt. de constituire debitat in momentul capitalizarii se crediteazaChelt de constituire se vor inregistra in conturile de chelt. din clasa 6 pe nature de chelt. ( comisioane, chelt. deinregistrare si inmatriculare)

75.000 % = % 75.00025.000Amortizarea chelt de constituire Chelt de constituire 50.00050.000Conturi pe nature de chelt Chelt de expl privind A imob. 25.000

c) Amortizarea inregistrata la filial F = 8.000/5 ani = 1.600Amortizarea grupului = 8.000/4 ani = 2.000Amortizarea inregistrata de filial F trebuie majorata cu 2.000 1.600 = 400

Chelt de expl privind A imob = Amortizarea utilajelor 400d) Reevaluare terenului :

Diferenta pozitiva din reevaluare = 120.000 lei val. justa 100.000 lei cost achizitie = 20.000

Terenuri = Rezerve din reevaluare 20.000e) Stocuri

Pentru intocmirea ct consolidate, stocul final de materii prime al filialei F in suma de 100.000 trebuie diminuatpentru a ajunge la nivelul stocului grupului in val. de 90.000

Chelt cu mat prime = Materii prime 10.000Stocul final de produse finite al filialei F in suma de 30.000 trebuie majorat pentru a ajunge la nivelul stoculuigrupului in val. de 34.000

Produse finite = Venituri aferente costurilor stocurilor de prod. 4.000f) Costul de prod al imobilizarii corporale in curs trebuie majorat cu val. dobanzii care la nivelul grupului

trebuie inclusa in cost:


17/29

Imob corporale in curs = Venituri din productia de imob.corp. 15.000

Anul N+1:a) Diferenta de amortizare aferenta exercitiului current este de 1.000 si va afecta rezultatul ca si in anul N

Diferenta de amortizare aferenta exercitiului precedent este de 1.000 si va influenta rezervele:Amortizarea instalatiilor = % 2.000

Rezerve F 1.000Chelt de expl privind amortizarea imobilizarilor 1.000

b) Amortizarea anuala a chelt. de constituire trebuie eliminate in corespondenta cu diminuarea rezervelorRezerve F = Chelt de exploatare privind amortizarea imob. 25.000c) Diferenta de amortizare aferenta exercitiului current este de 400 si va afecta rezultatul ca si in anul N

Diferenta de amortizarea aferenta exercitiului precedent este de 400 si va influenta rezervele:% = Amortizarea utilajelor 800

Chelt de expl privind A imob 400Rezerve F 400Calculul rezultatului obtinut in urma vanzarii la filial F:Pret de vanzare 10.000Cost utilaj 8.000Amortizarea cumulate inregistrata la filial in anii N si N+1=1.600+1.600 = 3.200 3.200

Valoarea contabila neta=8.000 3.200 = 4.800 4.800Rezultatul vanzarii = 10.000 4.800 5.200Calculul rezultatului obtinut in urma vanzarii la nivel de grup:Pret de vanzare 10.000Cost utilaj 8.000Amortizarea cumulate inregistrata la nivel de grup in anii N si N+1 = 2.000+2.000=4.000 4.000Valoarea contabila neta=8.000 4.000 = 4.000 4.000Rezultatul vanzarii = 10.000 4.000 = 6.000 6.000

Prin urmare rezultatul obtinut de filial F trebuie majorat cu 6.000 5.200 = 800Amortizarea utilajelor = Chelt privind activele cedate si alte op de capital 800

d) Diferenta pozitiva din reevaluare = 120.000 la valoarea justa 100.000 lei cost de achizitie = 20.000Terenuri = Rezerve din reevaluare 20.000

Calculul rezultatului obtinut in urma vanzarii la filiala F:Pret de vanzare teren 150.000Cost de achizitie teren 100.000Rezultatul vanzarii = 150.000 100.000 = 50.000 50.000

Calculul rezultatului obtinut in urma vanzarii la nivel de grup :Pret de vanzare teren 150.000Valoare justa teren 120.000Rezultatul vanzarii = 150.000 120.000 = 30.000 30.000Deci rezultatul obtinut de filiala F trebuie diminuat cu 50.000 30.000 = 20.000Chelt privind activele cedate si alte op de capital = Terenuri 20.000Odata cu vanzarea, surplusul din reevaluare inregistrat in creditul contului Rezerve din reevaluare este transferatla reserve

Rezerve din reevaluare = Rezerve reprezentand 20.000surplusul realizat din rezerve din reeval.


18/29

e) Costul de productie al cladirii trebuie majorat cu valoarea dobanzilor care la nivelul grupului trebuieincluse in cost. Dobanda aferenta exercitiului curent (20.000) va afecta rezultatul, iar dobanda aferentaexercitiului precedent ( 15.000) va influenta rezervele:

Constructii = % 35.000Venituri din productia de imob. Corp. 20.000

Rezerve F 15.000In anul N+2:

Diferenta de amortizare aferenta exercitiului curent este 1.000 si va afecta rezultatul. Diferenta de amortizare

aferenta exercitiilor precedente este de 2.000(1.000 lei in anul N si 1.000 de lei in anul N+1) si va influentarezervele:

Amortizarea instalatiilor = % 3.000Rezerve F 2.000

Chelt de expl privind amortizarea imob 1.000In anul N+3:Diferenta de amortizare aferenta exercitiului curent este 1.000 si va afecta rezultatul. Diferenta de amortizareaferenta exercitiilor precedente este de 3.000(1.000 lei in anul N,1.000 de lei in anul N+1 si 1.000 de lei in anulN+2) si va influenta rezervele:

Amortizarea instalatiilor = % 4.000

Rezerve F 3.000Chelt de expl privind amortizarea imob 1.000

In anul N+4:In conturile filialei F instalatia s-a amortizat complet la sfarsitul anul N+3. La nivel de grup trebuie sa seinregistreze o chelt. cu amortizarea in suma de 4.000 in corespondenta cu majorarea rezervelor:

Chelt de expl privind amortizarea imob = Rezerve F 4.000

12 Societatea G deine 80% din titlurile societii A, titluri pe care le-a achiziionat la data constituiriiacesteia, respectiv 01.10.N-1. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii A sunt: capital social 3.000 lei;rezerve 2.000 lei; rezultatul exerciiului 1.500 lei. La 31.12.N, societatea G ntocmete pentru prima dat situaiifinanciare consolidate.

Se cere: Conform OMFP 3055 din 2009 contabilizai eliminarea titlurilor i partajul rezultatului.

Cost de achizitie titluri = 80% *3.000 lei cap soc = 2.400Partajul activului net (capitalului propriu) al societatii A in parte ce revine soc G si parte ce revine

minoritarilor:

Capitaluri proprii(Activul net contabil)

Total Partea ce revine soc G(80%) Parte ace revine intereselor carenu controleaza (20%)

Capital 3.000 3.000*0,8=2.400 3.000*0,2=600Rezerve 2.000 2.000*0,8=1.600 2.000*0,2=400

Rezultatul exercitiului 1.500 1.500*0,8=1.200 1.500*0,2=300Total 6.500 5.200 1.300

6.500 % = % 6.5003.000 101 Capital A 261 Act detinute la entitatile affiliate 2.400(cost achiz)2.000 106 Rezerve A 106 Rezerve consolidate 1.600 (parte G in rezerve)1.500 121 Profit sau pierdere A 121 Rezultat consolidate 1.200(parte G in rez ex)

108 Interese care nu controleaza 1.300(total interese care nucontroleaza)

Inregistrarea partajului rez soc A la nivelul contului de profit si pierdere:


19/29

% = 121 Profit sau pierdere A 1.500121 Rez ce revine actionarilor soc mama G 1.200(parte G in rez ex)1081 Rezultat parte ce revine intereselor care nu controleaza 300 (parte interese care nu

controleaza in rez ex

13. Pe data de 31.12.N-3, societatea G a achiziionat 90% din aciunile societii A la costul de achiziiede 450.000 lei. Societatea G consolideaz societatea A, pentru prima dat, la 31.12.N

La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii A sunt urmtoarele: capital social 200.000 lei; rezerve

280.000 lei; rezultatul exerciiului 170.000 lei.La 31.12.N nu se cunosc nici capitalurile proprii ale societii A de la data achiziionrii titlurilor i nici

valorile juste ale activelor i datoriilor identificabile de la 31.12.N-3. La aceast dat valoarea just a unui terenal societii A este mai mare dect valoarea sa contabil cu 45.000 lei.

In acest caz consolidarea se va efectua pe baza valorilor juste ale activelor si datoriilor identificabile de la31.12.NDeterminarea fondului commercial:Costul de achizitie al titlurilor A 450.000Capital A in N 200.000Rezerve A in N 280.000

Plus de valoare aferent terenului 45.000Total Active nete ale soc A evaluate la val justa in Nexclusive rezultatul

525.000

Cota parte din activele nete evaluate la valoarea justa 525.000*0.9=472.500 472.500Fond commercial negativ 450.000 472.500=(22.500) (22.500)

Partajul activului net al soc A in partea ce revine soc G si parte ce revine minoritarilor la 31.12.NCapitaluri proprii

(Activul net contabil)Total Parte ce revine soc G(90%) Parte ce revine intereselor

care nu controleaza(10%)Capital 200.000 200.000*0,9=180.000 200.000*0,1=20.000Rezerve 280.000 280.000*0,9=252.000 280.000*0,1=28.000Rez ex 170.000 170.000*0,9=153.000 170.000*0,1=17.000Total 650.000 585.000 65.000

695.000 % = % 695.000200.000 101 Capital A 261 Act detinute la entitatile afiliate 450.000(cost achiz)280.000 106 Rezerve A 2075 Fond commercial negativ 22.500170.000 121 Profit sau pierdere A 121 Rezultat consolidat 153.000(parte G in rez ex)45.000 2111 Terenuri 108 Interese care nu controleaza 69.500 (total interese care

nu controleaza)

Inregistrarea partajului rez soc A la nivelul contului de profit si pierdere:

% = 121Profit sau pierdere A 170.000121 Rez ce revine actionarilor soc mama G 153.000(parte G in rez ex)1081 Rezultat parte ce revine intereselor care nu controleaza 17.000 (parte interese care nu controleaza in rez

ex

14. Societatea G deine 40% din capitalul societii A, pe care o controleaz n comun mpreun cu unasociat. Titlurile A au fost achiziionate de G la 31.12.N-3, cnd capitalurile proprii ale lui A au fost: capitalsubscris i vrsat: 400.000 lei; rezerve: 150.000 lei; rezultat reportat (pierdere): 40.000 lei.


20/29

La aceast dat, o construcie a avut valoarea just mai mare dect valoarea contabil cu 60.000 lei;durata rmas de amortizat a cldirii, din momentul achiziiei titlurilor, este de 40 ani.

Costul de achiziie al titlurilor A este de 250.000 lei.Fondul comercial pozitiv se amortizeaz pe o durat de 5 ani.La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii A au fost: capital subscris i vrsat: 400.000 lei; rezerve:

150.000 lei; rezultat reportat (pierdere): 60.000 lei; rezultatul net al exerciiului (profit): 25.000 lei.Se cere: Conform OMFP 3055 din 2009:(a) Calculai fondul comercial

(b) Partajul capitalurilor proprii ale societii A(c) Contabilizai eliminarea titlurilor i nregistrai rezultatul lui A la rezultat consolidat(d) Contabilizai amortizarea plusului de valoare i a fondului commercial

In acest caz consolidarea se va efectua pe baza valorilor juste ale activelor si datoriilor identificabile de la31.12.N-3Determinarea fondului comercial:Costul de achizitie al titlurilor A 250.000Capital A in N-3 400.000Rezerve A in N-3 150.000Rezultatul reportat(pierdere) in N-3 (40.000)

Plus de valoare afferent cladirii 60.000Total active nete ale soc A evaluate la val justa in N-3 570.000Cota parte din activele nete eval la val justa 570.000*0,4=228.000 228.000Fond comercial pozitiv 250.000 228.000 = 22.000 22.000

Partajul capitalurilor proprii ale soc. A la 31.12.NCapitaluri proprii (Activul Net contabil) Total Parte ce revine soc G (40%)Capital in N 400.000 400.000*0,4=160.000Rezerve in N 150.000 150.000*0,4=60.000Rezultatul reportat(pierdere) in N (60.000) (60.000)*0,4=(24.000)Rezultatul net al exercitiului N 25.000 25.000*0,4=10.000Total 515.000 206.000

Inregistrarea eliminarii titlurilor A la nivelul bilantului:Rezultat reportat consolidat = Cota parte ce revine soc G din rez reportat al lui A obtinut dupa data achizitieititlurilor = (60.000 rez reportat la 31.12.N 40.000 rez reportat la 31.12.N-3)*0,4=8.000Constructii = Cota parte ce revine soc G din plusvaloarea constructiei = 0,4*60.000=24.000

284.000 % = % 284.000160.000 101 Capital A 263 Interese de participare 250.000(Parte G in capital) (cost de achiz al titlurilor)60.000 106 Rezerve A 117 Rez reportat 24.000(parte G in rezerve) (parte G in rezultat)10.000 121 Profit sau pierdere A 121 Rez consolidat 10.000(parte G in rez ex) (parte G in rez ex)8.000 117 Rez reportat consolidat22.000 2071 Fond comercial pozitiv24.000 212 Constructii

Inregistrarea rez A la rezultatul consolidat la nivelul contului de profit si pierdere:

121 Rez ce revine actionarilor soc G = 121 Profit sau pierdere A 10.000


21/29

Amortizarea diferentei din reevaluarea constructiei:Amortizarea constructiei Exercitiile precedente (N-2 si N-1) Exercitiul curent NParte ce revine lui G (60.000 plus de valoare/40 ani durata

ramasa *2 ani)=3.000(60.000 plus de valoare/40 ani*1 an)=1.500

La nivelul bilantului :% = 2812 4.500

106 Rezerve consolidate 3.000 ( partea lui G aferenta anilor precedenti) 121 Rezultatconsolidat 1.500 (partea lui G aferenta anului curent)

La nivelul contului de profit si pierdere:6811 = 121 1.500 (partea lui G aferenta anului curent)

Chelt de expl privind A imob. Rezultat ce revine actionarilor soc.G

Amortizarea fondului comercial:Amortizarea fondului comercial Exercitiile precedente (N-2 si

N-1)Exercitiul curent N

Amortizarea fondului comercial (22.000 fond com/5 ani duratade amortizare*2) = 8.800

(22.000 fond com/5 ani duratade amortizare*1) = 4.400

La nivelul bilantului :% = 2807 13.200

106 Rezerve consolidate 8.800 ( partea lui G aferenta anilor precedenti) 121 Rezultatconsolidat 4.400 (partea lui G aferenta anului curent)

La nivelul contului de profit si pierdere:6811 = 121 4.400 (partea lui G aferenta anului curent)

Chelt de expl privind A imob. Rezultat ce revine actionarilor soc.G

15. Pe data de 31.12.N-1, societatea G achiziioneaz 20% din aciunile societii A la costul de 50.000lei. La aceast dat, valorile contabile i valorile juste ale activelor identificabile i datoriilor societii A suntegale, iar capitalurile proprii au fost: capital subscris i vrsat: 100.000 lei; rezerve din reevaluare 60.000rezerve: 40.000 lei.

La 31.12.N, rezultatul societii A este de 20.000 lei. n urma unei reevaluri, rezervele din reevaluare

au crescut cu 15.000 lei.La 31.12.N, societatea G ntocmete situaii financiare consolidate i A este inclus n perimetrul de

consolidare.Fondul comercial, rezultat n urma punerii n echivalen se amortizeaz n 5 ani.(a) Determinarea fondului comercial(b)Determinarea cotei-pri ce revine societii G din activul net al societii A de la 31.12.N:

(c) nregistrarea punerii n echivalen a societii(d) Amortizarea fondului comercial

In acest caz consolidarea se va efectua pe baza valorilor juste ale activelor si datoriilor identificabile de la31.12.N-1

Costul de achizitie al titlurilor A 50.000Capital A in N-1 100.000Rezerve din reevaluare A in N-1 60.000Rezerve A in N-1 40.000Total active nete ale soc A evaluate la val justa in N-1 200.000Cota parte din activele nete evaluate la valoarea justa 200.000*0,2=40.000 40.000Fond comercial pozitiv 50.000-40.000=10.000 10.000Determinarea cotei part ice revine soc G din activul net al soc A de la 31.12.NCapitaluri proprii (Activul Net contabil) Total Parte ce revine soc G (20%)


22/29

Capital in N 100.000 100.000*0,2=20.000Rezerve in N 40.000 40.000*0,2=8.000Rezerve din reevaluare A in N = 60.000+15.000= 75.000

75.000 75.000*0,2=15.000

Rezultatul net al exercitiului N 20.000 20.000*0,2=4.000Total 235.000 47.000

Inregistrarea punerii in echivalenta a soc:La nivelul bilantului :Prin punerea in echivalenta la sf ex N titlurile detinute de G la intreprinderea asociata A vor fi evaluate inbilantul consolidate la o valoare egala cu cota parte ce revine soc G din capitalurile proprii ale soc A = 47.000Rezerve din reevaluare = cota parte ce revine soc G din rezervele lui A obtinute dupa data achizitiei titlurilor =(75.000 rezerve din reevaluare la 31.12.N 60.000 rezerve din reevaluare la 31.12.N-2)*0,2=3.000

57.000 % = % 57.00047.000 264 Titluri A puse in echivalenta 263 Interese de participare A 50.000 (cost de achiz.)10.000 2071 Fond comercial pozitiv 105 Rezerve din reevaluare 3.000

121 Rezultat consolidat 4.000La nivelul contului de profit si pierdere:

121 Rezultat consolidat = 7XX Prte din rez intreprinderilor asociate 4.000Amortizarea fondului comercial: 10.000/5 = 2.000La nivelul bilantului :

121 Profit sau pierdere G = 2807 Amortizarea fondului comercial 2.000La nivelul contului de profit si pierdere:

6811 = 121 2.000Chelt de expl privind A imob. Profit sau pierdere G

Categoria III- Expertiza1. Expertize contabile in cazul unor litigii contractuale.

Expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau acceptate, la cererea partilor implicate n procesuljudiciar, n toate fazele de desfasurare a acestuia, cu scopul stabilirii adevarului material si justei solutionari alitigiilor sau a cauzelor aflate n faza de cercetare sau de judecata.Expertizele contabile judiciare se afla la punctul de interferenta dintre domeniul contabilitatii si domeniuldreptului, ndeplinind functia de proba stiintifica. Obiectul de cercetare al expertizelor contabile l constituiefenomenele si procesele economice reflectate de documentele cu valoare probatorie indicate de catre fiecareparte aflata n litigiu.Principalele trasaturi caracteristice (particularitati) ale expertizei contabile judiciare sunt:a. este mijloc de proba n justitie si intervine numai atunci cnd organele judiciare o considera necesarapentru elucidarea cauzelor n curs de ancheta sau de judecata;

b. este activitatea prin care organele judiciare primesc informatii de natura economico-financiara cu scopul dea stabili adevarul necesar solutionarii temeinice si legale a cauzelor privind faptele cercetate si anchetate saujudecate;c. se limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economic si financiar indicate de organele judiciare;d. are competenta de examinare a documentelor si evidentelor tehnico-operative si contabile necesare pentrulamurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare;e. confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiente, lipsuri, etc.;f. intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de judecata , n vederea convingeriasupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei, deficientei, abaterii, etc.;g. este o activitate ocazionala care are loc doar cnd se dispune de catre organele judiciare.


23/29

2. Expertize contabile in cazul unor lipsuri si degradari.

De cele mai multe ori, metodele contabile se mpletesc n aplicare, cu metodele si tehnicile extracontabile astfelnct, sa existe suficiente instrumente care sa conduca nspre cea mai pertinenta opinie, exprimata strict, nconformitate cu obiectivele dispuse de organele n drept. Exemplificam, cteva dintre metodele si tehnicile cucaracter extracontabil:ntocmirea unor desfasuratoare care sa detalieze intrarile si iesirile de bunuri. Acestea nsotesc Raportul deexpertiza contabila sub forma unor anexe si se elaboreaza n general, n cazul litigiilor privind lipsuri n

gestiune. Se mai pot utiliza si n cazul n care este necesar sa se constate ritmicitatea aprovizionarilor/livrarilor,sursele de aprovizionare sau locurile de consum ale diferitelor produse/repere, determinarile privind timpul destocare al diferitelor produse/repere/sorto-tipodimensiuni, calculului perisabilitatilor, ncadrarii n normele deconsum specific pe diferite faze de fabricatie.Reconstituirea evidentei cantitative privind unele sortimente de bunuri din gestiunile global-valorice poate vizantreaga perioada de gestiune sau doar o parte a acesteia, n functie de obiectivele dispuse de organul abilitat.Metoda este utila n cazul lipsurilor n gestiune, sustragerilor, etc., cu conditia ca reconstituirea sa se efectuezepe baza de documente justificative legal ntocmite si reflectate n evidenta contabila ( liste de inventariere, notede receptie si constatare de diferente, monetare, facturi fiscale, etc.).Utilizarea acestei metode permite identificare reperelor pe care se structureaza o potentiala lipsa n gestiune,chiar si n cazul unor evidente global-valorice privind gestiunea, cu conditia ca punctul de plecare al cercetarilorsa-l constituie n mod neconditionat, listele de inventariere initiale si finale.Analiza comparativa sau n dinamica a depunerilor de numerar provenind din vnzari se utilizeaza de asemeneaca si n cazul precedent, pentru identificarea unor aspecte ce se manifesta n cadrul gestiunilor global-valorice.Analiza comparativa a depunerilor fata de sumele ncasate poate conduce la identificarea cauzelor ce privescpotentiale lipsuri n gestiune.

3.Expertize contabile in cauze fiscale.In expertizele contabile se utilizeaza in general doua tipuri de metode:- metode progresive, care pornesc de la faptul contabil izolat, incepand cu actul care a dat nastere operatiunii, pecare expertii il urmaresc apoi in registrul jurnal, cartea mare si bilant- metode regresive, care pornesc de la situatiile financiare anuale, putand urmari unele operatiuni pe caleinversa, pana la originea lor(document justificativ)Metodele progesive se folosesc indeosebi in expertizele judiciare care se refera la fraude sau alte fapte penale,iar la verificarile din expertizele fiscale se folosesc ambele metode.Din puctul de vedere al extinderii cercetarilor, expertii contabil folosesc metoda verificarii complete sau metodaverificarii prin sondaj.In toate situatiile partile esentiale , care prezinta o importanta deosebita pentru scopul lucrarii, se verifica inintregime.De asemenea , pentru clarificare obiectivelor expertizei, expertii pot folosi metode contabile si metode si tehniciextracontabile.

4. Expertize contabile in litigii de munca.

Analiza n dinamica a depunerilor permite emiterea unor opinii legate de ritmicitatea vnzarilor si a modului deesalonare a depunerilor ntr-o anumita perioada de timp. Metoda este frecvent utilizata n combinatie cu altemetode si tehnici si poate servi nu doar cauzelor ce privesc lipsuri n gestiune, ci si n litigiile de munca.Exemplificam: frecventa ncasarilor pe parcursul unei zile sau a unei perioade, poate constitui mijloc de probadoveditor al prezentei la locul de munca a unui salariat angajat pe functie gestionara; accelerarea ncasarilor npreajma operatiunilor de inventariere poate constitui o dovada a faptului ca sumele de bani ncasate nu suntdepuse cu regularitate; diminuarea simtitoare a ncasarilor n preajma unor evenimente familiale constituie unindiciu al nerespectarii disciplinei financiare privind depunerile de numerar si eventuale lipsuri n gestiune;semnaturile din monetar si condica de prezenta pot constitui mijloace de proba corelate cu constatarile acesteimetode, n dovedirea persoanelor responsabile cu mnuirea numerarului, ntr-o anumita perioada de timp, etc.


24/29

Identificarea unor bunuri eliberate din gestiune fara a fi nregistrate pe baza de documente legale. Metodaactuala are aplicabilitate doar n conditiile n care se pot depista bunurile eliberate din gestiune fara a finregistrate. Obiectul acestor cercetari l constituie manoperele frauduloase, cum ar fi: procurarea de bunuri dinsurse neoficiale sau neautorizate; neefectuarea nregistrarii unor bunuri intrate cu intentia de a se crea plusurigestionare pe seama unor terte persoane fizice sau juridice; tranzitarea unor bunuri interzise de lege, etc.n cazul litigiilor de munca ce privesc drepturi salariale, principalele documente examinate sunt pontajele,condicile de prezenta, foile colective de prezenta, statele de plata, etc. Pentru extinderea cercetarilor se pot nsaexamina si documente ce reflecta productia realizata de catre un salariat (note de predare produse, de exemplu)

sau alte documente relevante (facturile ntocmite de catre un salariat, bonurile de consum ntocmite, bonurile devnzare emise, etc.)5. Demesul tehnic intr-o misiune de expertiza contabila.

Normele de lucru si Normele de raport specifice expertizelor contabile reglementeaza n fapt, succesiunealogica si practica a etapelor ce se parcurg n ndeplinirea misiunii de expertiza contabila n general si contabilajudiciara n particular.

Categoria IV- Evaluare

1. Evaluarea intreprinderilor in dificultate.

Noiunea de ntreprindere n dificultate poate fi analizat n funcie de dou criterii eseniale:criteriu juridic: ntreprinderea face sau nu obiectul unei proceduri judiciare? n funcie de rspunsul afirmativ laaceast ntrebare depind condiiile unei eventuale reluri a activitii, partenerii cu care se negociaz si deciziade a vinde si de a alege un investitor;criteriu economic: ntreprinderea este structural n dificultate sau ea constituie obiectul unui accident de trezo-rerie ? Pentru un investitor, ideal este ca ntreprinderea s fie n stare bun, cu potenial bun, dar cu dificulti detrezorerie ; aceast dificultate poate fi accidental ( deexemplu , nencasarea unor clieni) sau structural (de exemplu, fonduri proprii insuficiente pentru a continuadezvoltarea).In cazul unei ntreprinderi n dificultate, partenerii pot fi: investitori diveri, acionari vechi, organele judiciare.Investitorii pot fi de trei feluri: profesioniti (acetia preiau ntreprinderea fie pentru a dezvolta un grup mai

puternic, fie pentru a realiza un profit, revnznd ntreprinderea dup redresare); diverse grupuri de persoane(din ntreprinderea respectiv, de regul cadre care cumpr pentru salvarea locurilor de munc i pentru a serealiza profesional); diverse ntreprinderi n legtur sau nu cu ntreprinderea n dificultate (concureni, clieni,furnizori care doresc s realizeze o integrare). Motivaiile acestor investitori pot fi ofensive (cucerirea unuisegment al pieii, integrare pe vertical, eliminarea unui concurent etc.), sau defensive (evitarea creterii unuiconcurent, pstrarea debueelor pentru produsele sale, aprarea surselor de aprovizionare etc.).Vechii acionari au un cuvnt de spus, dac nu s-a nceput o procedur judiciar; dac da, ei nu mai au ce sfac.Organele judiciare - sunt parteneri privilegiai ndat ce s-a nceput procedura judiciar.Cazul ntreprinderii n dificultate reprezint o situaie care, din pcate, este frecvent ntlnit. Prelungirea vieiianumitor ntreprinderi presupune schimbarea proprietarului, cumprtorul putnd aduce noi capitaluri sau se

dovedete mai bun gestionar dect predecesorul su. n toate aceste cazuri este necesar evaluarea ntreprinderiiPierderile realizate de ctre o ntreprindere fac dificil utilizarea anumitor formule de evaluare tradiionale;expertul nu se poate sprijini pe rezultatele trecute pentru a calcula anumite raiouri cu valori negative. Princapitalizarea pierderilor se va da ntreprinderii o valoare negativ. Dar o astfel de evaluare nu este n modobligatoriu i absurd; este posibil ca un proprietar s plteasc pentru a se debarasa de o activitate n pierderecare l cost scump n fiecare an. n multe cazuri, o ntreprindere cu pierderi conserv o valoare economicpozitiv n sperana unei redresri viitoare a acesteia.n ce privete valoarea patrimonial, sunt rare cazurile cnd aceasta devine negativ; atunci cnd datoriile suntsuperioare activului real al ntreprinderii. Aceast situaie semnific faptul c ntreprinderea nu poate ssupravieuiasc fr injecia unor capitaluri noi.


25/29

n concluzie, metodele de evaluare descrise n capitolele precedente sunt aplicabile i n cazul ntreprinderilor ndificultate, cu condiia ca ele s foloseasc date pozitive despre patrimoniu sau rentabilitate.Metodele cele mai pertinente de evaluare, n situaia ntreprinderilor n dificultate redresabile, sunt cele care sebazeaz pe estimri viitoare i nu pe date istorice. Evaluarea unei astfel de ntreprinderi cu pierderi nu constituieo problem tocmai dificil; un investitor nu se intereseaz de preluarea unei firme deficitare dect dac elconteaz pe faptul c o va face rentabil dup un anumit timp; dac el nu ntrevede c toat activitatea actualva deveni rentabil, el se va asigura s cunoasc acele segmente sau activiti care pot fi profitabilentreprinderea n ansamblul ei putnd constitui o baz de plecare pentru noi activiti generatoare de ctiguri.

Previziunile stabilite vor face deci s apar, dup un anumit timp, rezultate pozitive.Valoarea unei ntreprinderi n dificultate nu poate fi apreciat dect n urmtoarele dou cazuri:ntreprinderea este neredresabil, dar dispune de un astfel de patrimoniu nct, dup lichidare, rmne un activnet pozitiv.ntreprinderea este redresabil.In cazul ntreprinderilor neredresabile, dar cu activ net pozitivEvaluatorul poate estima c va rmne o trezorerie disponibil dup lichidare.Evaluarea ntreprinderii se face:calculnd un activ net de lichidare;aplicnd o decotare asupra activului net de lichidare.Activul net de lichidare este egal cu activul net contabil la care se adaug plusvaloarea asupra elementelor de

active corporale si incorporale, din care se deduce minusvaloarea elementelor de activ corporale i necorporalepe baz de valori lichidative; din rezultat se deduc costurile de lichi dare (liceniere, costuri de lichidare, costurde funcionare pe perioada lichidrii), precum i eventualele impozite (sau alte obligaii fiscale).Decolarea aplicat la activul net de lichidare este destinat acoperirii riscurilor legate de:indisponibilitatea fondurilor;nencadrarea n prevederi a operaiilor de lichidare n ce privete evaluarea, costurile i termenul de lichidare.Decolarea este variabil; n practic ea s-a situat ntre 30 si 50% din activul net de lichidare.In cazul ntreprinderilor redresabileMetodologia propus este urmtoarea:aprecierea activului net i a capacitii beneficiare a ntreprinderii considerat ca redresat;calculul unei valori la termen pornind de la activul net si de la capacitatea beneficiar;

actualizarea valorii la termen;reducerea injeciei financiare necesare redresrii;aplicarea unei decolri la valoarea astfel obinut. Aceast decolare se aplic pentru a ine cont de:capitalurile proprii care au fost sau ar trebui injectate pentru a realiza redresarea;riscul specific al insuccesului" redresrii sperate.Metoda SchnettlerPrincipiul pe care se bazeaz aceast metod const n faptul c chiar n cazul unei ntreprinderi ale crei criteriide rentabilitate sunt negative, valoarea acesteia poate rmne pozitiv efectund un raionament invers". Seretrateaz valoarea patrimonial a ntreprinderii, reducnd-o la nivelul unui eventual pre de vnzare"; diferenanegativ obinut (fa de valoarea patrimonial nainte de retratare) se reflect n capitalurile proprii, n pasiv,care vor fi diminuate, iar contrapartida este aplicat imobilizrilor din activ care, n mod imaginar, ar fi

cumprate la preuri inferioare valorilor contabile.Interpretarea n contabilitatea economic este urmtoarea: valoarea contabil a imobilizrilor fiind diminuat decheltuieli poate readuce contul de rezultate la valori pozitive (beneficii).Se iau n calcul diferite preuri de vnzare" ale ntreprinderii pn cnd se ajunge la acel beneficiu care, princapitalizare, corespunde preului de vnzare.2. Evaluarea pentru garantii si ipiteci.

Valoarea de garantare a creditului ipotecar este valoarea proprietii determinat de evaluator printr-o estimareponderat a vandabilitii viitoare a proprietii, prin luarea n considerare aaspectelor mentenabile pe termen lung ale proprietii, a condiiilor normale i locale de pia, a utilizrii


26/29

curente i utilizrilor alternative adecvate ale proprietii. La estimarea valorii de garantare a creditului ipotecarnu vor fi luate n considerare elementele speculative.Valoarea de garantare a creditului ipotecar trebuie fundamentat ntr-o manier clar i transparent.Valoarea de garantare a creditului ipotecar este un concept al valorii cu risc, utilizat n mai multe ri europenepentru scopul de creditare.3. Evaluarea in scopuri fiscale.Pentru determinarea maselor impozabile sau a drepturilor de succesiune, Administraia fiscal reine unele dinmetodele de evaluare, de regul, metodele cele mai simple din ntreaga panoplie existent

4. Raporatea evaluarii.Etapa final a procesului de evaluare a unei ntreprinderi se concretizeaz n ntocmirea unui raport de evaluare.Raportarea rezultatelor unei evaluri se face de regul n scris, dar poate fi i verbal. Rezultatul unei evaluri secomunic verbal, de regul, n justiie, ca o mrturie de expert evaluator sau ca depoziie; orice raportare verbaltrebuie s fie susinut de un dosar de lucru din care nu poate lipsi cel puin un rezumat scris al evalurii.Raportul de evaluare este un document care nregistreaz instruciunile pentru o anumit misiune de evaluare,bazele i scopul evalurii, precum i rezultatele diagnosticului de evaluare care au condus la opinia privindvaloarea.n general, tipul, coninutul i mrimea unui raport de evaluare variaz n funcie de destinatar, de cerinelelegale (dac e cazul) sau cerine ale organismului profesional de tipul proprietii evaluate i de natura icomplexitatea misiunii de evaluare.n cele ce urmeaz se are n vedere modelul de raport de evaluare pentru o ntreprindere.

Rolul raportului de evaluare:instrument de prezentare a rezultatelor muncii evaluatorului;instrument de comunicare ctre beneficiarii i utilizatorii evalurii concluziilor asupra valorii i a bazei deevaluare,a scopului i a oricror ipoteze i condiii limitative n efectuarea evalurii;instrument de stabilire a responsabilitilor n legtur cu procesul de evaluare, cu valorile obinute i bazele deevaluare utilizate.

Coninutul raportului de evaluareRaportul de evaluare trebuie s permit:identificarea evaluatorului;identificarea entitii evaluate;identificarea bazelor i ipotezele de evaluare utilizate;identificarea datei efecturii evalurii i a datei raportului de evaluare.Orice raport de evaluare trebuie:s prezinte clar i cu acuratee concluziile evalurii, ntr-o manier neechivoc;s specifice baza de evaluare incluznd tipul de valoare i definiia acestuia;s descrie aria misiunii de evaluare;s conin o declaraie prin care l informeaz pe utilizator c raportul este confidenial pentru evaluator ipentru utilizator i c nicio responsabilitate referitoare la raport nu poate fi acceptat de evaluator fa de o terparte;s conin o declaraie de conformitate care s certifice c evaluarea a fost fcut n concordan cu standardeleinternaionale sau naionale de evaluare.

Structura raportului de evaluareElementele de baz ale unui raport de evaluare a ntreprinderii, ntr-o structur standard, se prezint astfel:Un capitol intitulat Rezumatul principalelor concluzii i recomandri" cuprinde pe scurt obiectul misiunii deevaluare i rezultatele (valorile) obinute.Un capitol intitulat Prezentarea ntreprinderii"; cuprinde ct mai multe informaii, prezentate succint, desprentre prindere, obiect de activitate i cifrele caracteristice ale activitiidesfurate etc.Un capitol intitulat Prezentarea evaluatorului"; cuprinde informaii cu privire la identitatea evaluatorului,calitatea specific n care particip la lucrrile de evaluare (evaluator, agent


27/29

independent sau imparial, consultana ntreprinderii sau mediator), precum i Declaraia de conformitate" careva confirma c:prezentrile faptelor din raport sunt corecte i reflect cele mai pertinente cunotine ale evaluatorului;analizele i concluziile sunt limitate numai la ipotezele i condiiile prezentate n raport;nu a existat (sau dac a existat trebuie specificat) niciun interes al evaluatorului asupra ntreprinderii evaluate;onorariul evaluatorului nu este (sau dac este trebuie specificat) condiionat de niciun aspect al raportului;evaluarea a fost efectuat cu respectarea Codului etic i a standardelor naionale sau internaionale de evaluare;evaluatorul ndeplinete cerinele adecvate de calificare profesional;

evaluatorul a efectuat (sau nu a efectuat) cel puin o inspecie personal la ntreprinderea evaluat;nicio persoan, cu excepia celor specificate n raport, nu a acordat asisten profesional evaluatorilor.Un capitol intitulat Diagnosticul de evaluare i analiz fundamental" prezentat pe subcapitole sectoriale,astfel:-diagnosticul juridic- diagnosticul comercial;- diagnosticul tehnic, tehnologic si de exploatare;- diagnosticul de organizare, management i resurse umane;- diagnosticul financiar-contabil, analiza fundamental;- sinteza diagnosticului de evaluare.Un capitol intitulat Bazele lucrrii de evaluare" care prezint pe subcapitole distincte:

ipotezele de evaluare: macroeconomice i microeconomice;factorii de risc, prezentai grupat: exogeni i endogeni;expertize i studii (proprii sau nsuite);bibliografia utilizat.Un capitol intitulat Metode de evaluare aplicate";cuprinde o descriere a metodelor de evaluare aplicate i rezultatele obinute pentru fiecare metod aplicat.Constatrile sunt prezentate grupat pe principalele grupe de metode utilizate: metode patrimoniale, metodebazate pe performanele financiare, metode combinate, metode bazate pe comparaii i alte metode.Un capitol intitulat Gama de valori; valoarea aciunilor"; cuprinde toate valorile determinate n capitolulanterior, prezentate ns n ordinea mrimii att la nivelul ntreprinderii, ct i la nivelul unei aciuni sau titluemise de ntreprinderea evaluat.

Un capitol intitulat Opinii ale evaluatorului"; cuprinde diferite remarci, sublinieri i atenionri n modul defolosire a valorilor determinate n cadrul aciunilor desfurate de evaluator.5. Verificarea evaluarilor

In nelesul Standardelor Internaionale de Practic n Evaluare, printr-o verificare a unei evaluri se nelege overificare a activitii unui evaluator efectuat de un alt evaluator cu raionament profesional imparial.Verificrile evalurilor se efectueaz din diferite motive:analiza (due-diligence) solicitat pentru raportarea financiar;mrturia de expert judiciar n procedurile i circumstanele legale;determinarea faptului c un raport de evaluare respecta cerinele regulamentare.Scopul verificrii unei evaluri const n asigurarea c acea evaluare a fost efectuat n conformitate custandardele profesionale, iar obiectivele verificrii difer n funcie de tipul de verificare: verificriadministrative (de conformitate), verificri tehnice, verificri de birou i verificri n teren.Verificarea administrativ (de conformitate) este o verificare a evalurii solicitate de un client sau de unutilizator al serviciilor de evaluare n scopuri de analiz (due-diligence). n cazul n care evaluarea trebuieutilizat n scopul lurii de decizii precum garantarea, achiziionarea sau verificarea proprietii, ea esteefectuat de un evaluator care joac rol de consultant, asistnd clientul n luarea deciziilor.Verificarea tehnic este o verificare efectuat de un evaluator pentru a-i forma o prere dac analizele, opiniilei concluziile din raportul care este verificat sunt corecte, adevrate, rezonabile i argumentate.Verificarea de birou este o verificare care se limiteaz la datele prezentate n raport, analiza urmrind acurateeacalculelor, corectitudinea datelor, caracterul adecvat al metodologiei i respectarea instruciunilor clientului, acerinelor de reglementare i a standardelor profesionale.


28/29

Verificarea n teren este verificarea care presupune inspectarea proprietii.Principala caracteristic comun tuturor tipurilor de verificri ale evalurii este c un evaluator, verificator, iexercit raionamentul imparial.Obligaiile verificate ale evaluatorului sunt:s identifice clientul si utilizatorii vizai ai verificrii evalurii, precum si scopul misiunii;s identifice obiectul evalurii, data raportului verificat i evaluatorul care a elaborat acel raport;s identifice sfera procesului de verificare, ipotezele i condiiile limitative n verificarea evalurii;s formuleze preri cu privire la integralitatea raportului verificat, la adecvarea i relevana aparent a datelor i

ale oricror ajustri ale informaiilor, la adecvarea metodelori tehnicilor folosite;s formuleze o asigurare c analizele, opiniile i concluziile evalurii verificate sunt adecvate, rezonabile iargumentate; s arate motivele pentru aprobarea raportului verificat sau pentru orice dezacord fa de raportulverificat.Evaluatorul verificator nu va lua n considerare evenimentele c

exercitii stagiari anul iii

Documents