audit financiar

ServiciiUltima actualizare Luni, 02 Martie 2009 16:50

- Audit financiar

În conformitate cu prevederile art. 3 din OMEF nr. 2374/2007 pentru modificarea şi completareaOMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directiveleeuropene, "Pentru anii 2007 şi 2008, informaţiile cerute potrivit art. 35^1 din Legea contabilităţii82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, sunt cele prevăzute în situaţiilefinanciare anuale care se depun la unitătile teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor,conform art. II (2) din Legea nr. 259/2007 pentru modificarea si completarea Legii contabilitatiinr. 82/1991."; Legea nr. 31- Legea societatilor comerciale, modificata si completata prin Legea44/2006 – privind exercitarea activitatii de auditul financiar.

Auditul financiar contabil este orientat spre:

a) verificarea respectării cadrului conceptual al contabilităţii (postulate, principii, norme şi regulide evaluare), general acceptat, a procedurilor interne stabilite de conducerea agentuluieconomic (audit intern sau statutar).

Procedura reprezintă o înlănţuire logică de operaţiuni, cu scopul de a atinge un anumit obiectiv.

b) verificarea şi certificarea reflectării în contabilitate a situaţiilor financiare, imaginea lor fidelă,clară şi completă pe întreg exerciţiul financiar. Legea Contabilităţii nr. 82/1991 va fi aplicatăîmpreună cu Cadrul general de armonizare a reglementărilor contabile, Cadrul general deîntocmire şi prezentare a situaţiilor financiare elaborat de IASC, Standardele de ContabilitateInternaţionale şi Naţionale. Auditul trebuie să urmărească dacă procedurile de culegere şiprelucrare a datelor sunt bine stabilite şi dacă se aplică în permanenţă.

Câmpul de aplicaţii nelimitat al contabilităţii militează în favoarea unei deontologii profesionalecare răspunde la trei imperative: prudenţa, regularitatea şi sinceritatea situaţiilor financiare.Aceasta presupune o imagine fidelă a patrimoniului, a contului de profit şi pierdere şi a fluxurilorde trezorerie.

Categoriile de entitati care aplica Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a

1 / 10


CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile sicompletarile ulterioare, conform cu art 1, alin 1 din legea 82/1991: a) societati comerciale -socieatati in nume colectiv - societati in comandita simpla - societati pe actiuni - societati in comandita pe actiuni - societati cu raspundere limitata b) societatile/companiile nationale c)regiile autonome d)institutele nationale de cercetare –dezvolatre e)societatile cooperative si celelalte persoane juridice care, in baza legilor speciale deorganizare functioneaza pe principiile societatilor comerciale f)subunitatile fara peronalitate juridica , cu sediul in strainatate, care apartin persoanelorprevazute la lit a-e, cu sediul sau domiciliul in Romania, precum si sediile permanente dinRomania care apartin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul in strainatate Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene seaplică de persoanele juridice prevăzute la art. 1 alin. (1) din Legea contabilităţii nr82/1991republicată. Subunităţile fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparţin persoanelor juridicecu sediul sau domiciliul în România, precum şi sediile permanente din România care aparţinunor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în străinătate au obligaţia să organizeze şi săconducă contabilitatea proprie, potrivit reglementărilor menţionate la alin. (1). Criteriile de marime in functie de care entitatile care aplica Reglementarile contabile conformecu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, cumodificarile si completarile ulterioare, intocmesc situatii financiare anuale formate urmatoarelecriterii: Persoanele juridica care la data bilantului depasesc limitele a doua dintre urmatoarele treicriterii, denumite in continuare criterii de marime: - total active 3.650.000euro - cifra afaceri neta 7.300.000euro

2 / 10


- nr mediu salariati in cursul exercitiului financiar 50 - intocmesc situatii financiare anuale care cuprind : - bilant - cont de profit si pierdere - situatia modificarii capitalului propriu - situatia fluxurilor de trezorerie - note explicative la situatiile financiare anuale Persoanele juridice care la data bilantului nu depasesc limitele a doua criterii de marimeintocmesc situatiile financiare simplificate care cuprind: - bilant prescurtat - cont de profit si pierdere - note explicative la situatiile financiare simplificate.Optional pot intocmi situatia modificarilorcapitalului propriu si /sau situsatia fluxurilor de trezorerie.

- Audit intern

Auditul intern este o activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare în ceeace priveşte gradul de control asupra operaţiunilor, o îndrumă pentru a-i îmbunătăţi operaţiunile,şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajută această organizaţie să îşiatingă obiectivele evaluând, printr-o abordare sistematică şi metodică, procesele sale demanagement al riscurilor, de control, şi de guvernare a organizaţiei, şi făcând propuneri pentrua le consolida eficacitatea

Principalele obiective ale auditului intern sunt:

3 / 10


- evaluarea managementului riscurilor

- Riscurile trebuie sa aiba un nivel acceptat de catre manager, nivelul lor nu trebuie sa afecteze:

- fiabilitatea si integritatea informatiilor

Potrivit Secţiunii a IV-a Auditul financiar, auditul intern şi cenzorii, art.160 alin.2 din Legeanr.31/16.11.1990 privind societăţile comerciale (republicată) societăţile comerciale ale cărorsituaţii financiare anuale sunt supuse auditului financiar, potrivit legii sau hotărârii acţionarilor,vor organiza auditul intern potrivit normelor elaborate de C.A.F.R.. Acest aliniat a fost modificatultima dată de pct.33 al art. I din O.U.G. nr.82/ 2007. Potrivit art.160, alin.3 din aceeaşi lege,la societăţile comerciale ale căror situaţii financiare anuale nu sunt supuse, potrivit legii,auditului financiar, adunarea generală ordinară a acţionarilor va hotărâ contractarea audituluifinanciar sau numirea cenzorilor, după caz. Prin Hotărârea nr.88/2007 emisă de CAFR s-auaprobat Normele de audit intern, aplicabile entităţilor care sunt supuse auditului financiar, înconformitate cu legislaţia în vigoare privind dreptul societăţilor comerciale. Normele de audit intern se compun din: - Standardele de audit intern, elaborate şi publicate de Institutul Auditorilor Interni (Institute ofInternal Auditors IIA - autoritate internaţională de dezvoltare a celor mai bune practici îndomeniu), asimilate de Camera Auditorilor Financiari din România, ca norme naţionale de auditintern, prevăzute în anexa nr. 1 la Hotărâre; - Proceduri privind cadrul general de desfăşurare a misiunilor de audit intern prevăzute înanexa nr. 2 la Hotărăre. - Audit public intern

In conformitate cu prevederile art. 8, litera c) din Legea nr. 672/2002 privind auditul publicintern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitareaactivităţii de audit intern, cu modificarile si completarile ulterioare şi a Planului de audit intern

Auditul reprezintă procesul desfăşurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate, numiteauditori, prin care se analizează şi evaluează, în mod profesional, informaţii legate de o anumităentitate, utilizând tehnici şi procedee specifice, în scopul obţinerii de dovezi, numite probe deaudit, pe baza cărora auditorii emit într-un document, numit raport de audit, o opinieresponsabilă şi independentă, prin apelarea la criterii de evaluare care rezultă dinreglementările legale sau din buna practică recunoscută unanim în domeniul în care îşi

4 / 10


desfăşoară activitatea entitatea auditată.

- audit intern financiar contabil

- audit intern salarizare – resurse umane

- audit intern achiziţii

- audit intern IT

- audit intern responabilităţi juridice in companie

- Audit de proiect - fonduri structurale

Auditul de proiect are un scop special, principalele aspecte pe care trebuie să le aibă în vedererapoartele de audit ce vor fi emise sunt:

- analizarea şi verificarea naturii, legalităţii şi corectitudinii cheltuielilor - verificarea folosirii sumelor primite ca avans - auditul conturilor terţelor părţi - confruntarea cheltuielilor cu conturile special desemnate şi cu bugetul Proiectului - verificarea veniturilor Proiectului (inclusiv avansuri primite de la Finanţator, dobânzi laavansuri, cofinanţări şi alte venituri generate de Proiect) - informaţii privind localizarea precisă a sediului unde se află originalele documentelorjustificative în eventualitatea verificării acestora de către Comisia Europeană sau Curtea deConturi.

Pentru realizarea acestui deziderat, auditorul trebuie să urmeze etapele unui audit obişnuit:

5 / 10


- Planificarea, controlul şi ţinerea evidenţei - Evaluarea sistemelor de contabilitate şi controlul intern - Probele de audit - Raportarea

- Expertize financiar contabile

Expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice in conditiileprevazute de lege

- Consultanţa economico – financiară

Consultanta privind legislatia financiar-contabila si fiscala (impozitul pe profit, impozitul pe venit,TVA, accize, asigurari sociale). Impozitarea societatilor comerciale. Retinere de impozite.

- Asistenţă – control fiscal

Asistarea clientilor in negocierea unor contracte comerciale; Medierea conflictelor comerciale;Consultanta legala cu privire la infiintarea unei societati comerciale in Romania; Obtinereaautorizatiilor/avizelor necesare desfasurarii obiectelor de activitate dorite.

- Gestiune resurse umane şi salarizare

Consultanta privind întocmirea dosarelor de personal. Inregistrarea contractelor la camera demunca, calcularea taxelor aferente relatiilor de munca, realizarea statelor de plata, salarii.

- Consultantă bugetară

Consultanta in contabilitatea institutiilor publice pe domenii care cuprind:

6 / 10


- contabilitatea veniturilor si cheltuielilor bugetare, care sa reflecte încasarea veniturilor si platacheltuielilor aferente exercitiului bugetar;

- contabilitatea trezoreriei statului;

- contabilitatea generala care sa reflecte drepturile si obligatiile, evolutia situatiei financiare sipatrimoniale, precum si excedentul sau deficitul bugetar;

- contabilitatea destinata analizarii costurilor programelor aprobate.

- Studii de fezabilitate economico – financiareă

Echipa de analisti:

- Pregăteşte şi fundamentează analiza economico-financiară din cadrul cererilor definanţare/studii de fezabilitate pentru accesarea fondurilor structurale şi obţinerea de finanţarede la alte instituţii;

- Întocmeşte documentaţia necesară pentru atragerea de fonduri europene;

- Negociază contracte cu clienţii pentru întocmirea documentaţiilor de obţinere a finanţărilor;

- Participă la elaborarea prezentărilor necesare pentru întâlnirile cu clienţ

- Lichidari administrative şi judiciare

7 / 10


Procedura de impartire a patrimoniului cu prilejul lichidarii societatii ca urmare a fuziunii sau adizolvarii acesteia, ce are ca obiect realizarea elementelor de activ (transformarea activului inbani) si plata creditorilor, in vederea partajului activului net ramas intre asociati. Lichidarea este,asadar, precedata de dizolvare. Toate documentele emise de societatea aflata in lichidaretrebuie sa poarte o mentiune despre starea societatii (sa arate ca este in lichidare). Patrimoniulsocial apartine, in continuare, societatii, ca subiect de drept distinct. Dupa aprobarea hotarariide lichidare, adunarea asociatilor procedeaza la numirea lichidatorilor si la stabilireacompetentelor acestora pentru realizarea lichidarii. In cazul in care lichidatorii nu au putut finumiti prin hotararea adunarii asociatilor, numirea acestora se face de catre instantajudecatoreasca, la cererea oricaruia dintre administratori sau asociati.

- Evaluari patrimoniale

Evaluare a afacerii, „abordarea pe baza de active (asset based approach) este calea deestimare a valorii unei afaceri si / sau participatii la acestea, utilizând metode bazate pevaloarea de piata a activelor individuale ale afacerii, scazându-se datoriile acesteia”.

Principiile care stau la baza evaluarii pe baza de active pot fi rezumate astfel:

- asemanarea, din punct de vedere metodologic, cu evaluarea pe baza de costuri a diferiteloractive;

- principiul substitutiei, conform caruia un activ nu poate valora mai mult decât costul deînlocuire a partilor sale componente;

- principiul transformarii valorilor înregistrate ale tuturor activelor si datoriilor înscrise în bilantulcontabil la data evaluarii în valori de piata;

- utilizarea acestei metode în cazul întreprinderilor care îsi continua activitatea nu exclude ci,dimpotriva, cere sa fie însotita obligatoriu de utilizarea celorlalte metode recunoscute depractica de evaluare. Poate constitui exceptie situatia în care partile implicate în tranzactie auacceptat ca unica metoda de evaluare evaluarea prin active;

8 / 10


- separarea activelor redundante (care nu sunt necesare exploatarii), deoarece acestea se vorevalua si se vor adauga la valoarea celorlalte active numai daca cumparatorul doreste saachizitioneze si aceasta categorie de active.

Principalele metode care se înscriu în categoria metodelor patrimoniale de evaluare aîntreprinderii sunt:

- metoda activului net contabil;

- metoda activului net corectat;

- metoda valorii substantiale brut

- metoda capitalurilor permanente necesare exploatarii.

- eficacitatea si eficienta operaţiilor

- integritatea patrimoniului

9 / 10


- respectarea, legilor, reglementarilor, normelor, proceduri, contracte

- evaluarea sistemelor de control

- Controlul intern trebuie să contracareze actiunea riscurilor asigurând:

- fiabilitatea si integritatea informaţiilor

- eficacitatea şi eficienţa operaţiilor

- integritatea patrimoniului

- respectarea , legilor , reglementărilor , normelor, proceduri, contracte

- domeniul de operare al unei structuri de audit este format din:

- toate procedurile puse in practică de către management pentru îndeplinirea obiectivelorentităţii respective

- toate sistemele de control şi riscurile asociate.

10 / 10

audit financiar

Documents