UNIVERSITATEA SPIRU-HARETFACULTATEA MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL

SPECIALIZAREA CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

“SITUATIA FINANCIARA A INTREPRINDERII. REZULTATULEXERCITIULUI .”

Nume si prenume student : MUSAT L. NICOLAE – COSMINProfesor indrumator : Lector univ. drd. Gabriel Mihai

- Mai 2008 –

2

Cuprins

Date informative privind SC EXPUR SA …………………………pag 4 Aspecte teoretice privind situatia financiara ………………………pag 8Aspecte teoretice privind rezultatul exercitiului …………………..pag 10Situatia reala a intreprinderii SC EXPUR SA ……………………..pag 25Observatii …………………………………………………………..pag 28Bibliografie …………………………………………………………pag29

3

ARGUMENT

Performanţele obţinute de o întreprindere sunt informaţii preţioase pentru majoritateautilizatorilor , fiind esenţiale în economiile bazate pe investiţii private. Furnizarea deinformaţii despre rezultatele obţinute de întreprindere în urma desfăşurării activităţii salepentru îndeplinirea obiectului său de activitate revine situaţiilor financiare anuale aleîntreprinderii.Prin intermediul acestora sunt oferite informaţii unei sfere largi de utilizatori cum ar fi :investitorii, actuali sau potenţiali, salariaţii, creditorii, furnizorii şi alti creditoricomerciali, clienţii, conducătorii întreprinderilor respective, care vor lua deciziieconomice bazate pe analiza acestor informaţii.Nevoile informaţionale ale fiecărei categorii de investitori se concretizează astfel :investitorii vor evalua posibilităţile de cumpărare, vânzare sau păstrare a acţiunilorîntreprinderii ; salariaţii vor avea informaţii privind stabilitatea şi profitabilitateaîntreprinderii luând decizii privind considerarea altor oportunutăţi profesionale sauschimbarea locurilor de muncă; creditorii vor determina capacitatea de plată aîntreprinderii stabilind majorarea, reducerea sau păstrarea în continuare a niveluluicreditelor şi împrumuturilor acordate; furnizorii şi ceilalţi creditori comerciali vor evaluagradul de solvabilitate al întreprinderii pronunţându-se asupra iniţierii de noi legăturicomerciale, acordarea sau anularea facilităţilor comerciale; clienţii vor lua decizii privindcumpărarea produselor firmei şi colaborări pe termen lung, iar conducătorii întreprinderiiiau decizii privind operaţiunile pa care urmează să le întreprindă pentru bunul mers alîntreprinderii.

4

SC EXPUR SA

Forma juridica:

Societatea “EXPUR” este persoana juridica romana , avand forma juridica desocietate pe actiuni.Societatea comerciala EXPUR SA este o societate inchisa care isi desfasoara activitateain conformitate cu prevederile Statului si ale legilor romane.

Sediul social :

Sediul social este in Romania , Municipiul Urziceni , str Industriei, nr. 2 , JudetulIalomita .

Obiectul de activitate :

Activitatea principala a societatii este fabricarea uleiurilor si grasimilor brute(inclusive prestari).

Obiectele secundare de activitate ale societatii sunt :Fabricarea uleiurilor si grasimilor rafinate (inclusive prestari),

Fabricarea produselor pentru hrana animalelor,

Comert cu ridicata cu cereale , seminte si furaje, intern si international,

Comert intermediar cu combustibili , minerale si produse chimice pentru industrie, intern si international,

Depozitari,

Inchirierea altor mijloace de transport terestru intern si international ,

Cpitalul social :

Capitalul social este de 27 034 35 ron , (27 034 350 000 lei vechi), impartit in 1081 374 actiuni nominativeavand fiecare o valoare nominala de 2.5 ron (25 000 leivechi).

Capitalul social este varsat in intregime .

Structura capitalului social:

- Capitalul social este detinut dupa cum urmeaza:Alisa Finance & Trade S.A. detine 984 853 actiuni nominative reprezentand 91,07%din capitalul social.

5

Societatea de investitii finannciare Transilvania S.A. detina 63 998 actiuni nominativereprezentand 5,92% din capitalul social,Domnul Leca Nicolae detine 109 actiuni nominative reprezentand 0.01% din capitalulsocial .Un numar de 815 persoane fizice , detinand in total 32 414 actiuni nominative ,reprezentand 3% din capitalul social.

Actiunile :

Toate actiunile societatii sunt nominative,Valoarea nominala a unei actiuni este de 2.5 ron (25 000 lei vechi).Fiecare actiune da dreptul la vot in ADUNAREA GENERALA A

ACTIONARILOR societatii (AGA)Societatea va avea cel putin trei (3) cenzori si tot atatia supleanti numiti de

Adunarea Generala A Actionarilor pe o perioada de 3 ani , mandate ce poate fi reinnoit.* Cenzorii au urmatoarele obligatii :

- sa supravegheze gestiunea si administratia societatii ,

sa verifice daca bilantul si contul de profit si pierdere sunt intocmite inconcordanta cu registrele

sa verifice daca registrele sunt regulat tinute,

sa verifice daca evaluarea patrimoniului sa efectuat conform regulilor stabilitepentru intocmirea bilantului.

Registrele societatii:

In afara de evidentele prevazute de lege , societatile pe actiuni trebuie sa detina :un registru al actionarilor , care sa arate , dupa caz , numele de familie si prenumele ,denumirea , domiciliul sau sediul actionarilor cu actiuni nominative , precum sivarsaminte facute in conturile actionarilor .

un registru al sedintelor si deliberarilor Adunarilor Generale ,

un registru al sedintelor si deliberarilor Consiliului de Administratie,

un registru al deliberarilor si constatarilor facute de cenzori in exercitareamandatului lor,

un registru al obligatiunilor,

6

Dizolvarea Societatii :

Societatea se dizolva prin:Hotararea Adunarii Generale ,Declararea nulitatii societatii, Cand capitalul social se micsoreaza sub minimul legal si actionarii nu decide

completarea acestuia in termen de 9 luni , sau modificarea formei juridice a societatiiintr-o alta la care capitalul social existent corespunde ,

Cand numarul actionarilor scade sub numarul legal si nu este completat in termende 9 luni ,

Lichidarea societatii :

Lichidarea societatii se va face in conformitate cu prevederile legii si ale oricaroraltor prevederi legale imperative in vigoare la data dizolvarii societatii, de lichidatori ,personae fizice sau juridice , numiti de Adunarea Generala .

Organizarea contabilitatii :

Contabilitatea la SC EXPUR SA este tinuta correct fiind organizata inconformitate cu prevederile Legii nr. 82/ 1991 , cu respectarea principiilor contabilitatii,a regulilor si metodelor , contabile prevazute de reglementarile in vigoare precum si aregulilor de intocmire a bilantului contabil , urmarindu-se ca posturile inscrise in bilant sacorespunda cu datele inregistrate in contabilitatea sintetica puse de accord cu analitica.

A fost respectat obiectul de activitate prevazut in documentele de constituire ,precum si legislatia specifica care reglementeaza regimul valutar in Romania ,

Bilantul si contul de profit si pierdere concorda cu datele din contabilitate ,Contabilitatea se tine conform sistemului international,Forma de inregistrare contabila se face obligatoriu pe registru jurnal , registru

inventar si cartea mare,Contabilitatea la SC EXPUR SA este condusa de Directorul economic si este

impartita in ndoua compartimente:Compartimentul financiar – contabilitate , care se ocupa de inregistrarea

operatiilor in contabilitate;Compartimentul analize economice – preturi care se ocupa cu studierea pietei,

calcularea pretului si analiza principalilor indicatori,

Directorul economic are ca atributii urmatoarele :

asigurarea conditiilor necesare pentru intocmirea documentelor justificativeprivind operatiunile economice ,

organizarea si conducerea la zi a contabilitatii,

7

organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv, precum sivalorificarea rezultatelor acesteia ,

respectarea regulilor de intocmire a situatiilor financiare anuale simplificate ,depunerea acestora la organelle de drept si publicarea lor,

pastrarea documentelor justificative , a registrelor si situatiile financiare anualesimplificate,

organizarea contabilitatii de gestiune adaptate la specificul persoanei juridice.

Prezentarea sistemului informatic :

- SC EXPUR SA tine evidenta contabila cu ajutorul programului de informatica WIZCOUNT 2000.Acest program asigura controlul contabilitatii in sistemul romanesc (balanta de verificare, note contabile , jurnale ,etc.) si international.

8

A. ASPECTE TEORETICE PRIVIND SITUATIA FINANCIARA

Situatia financiara a unei societati coemrciale se reflecta in primul rand in Bilantulcontabil si in Balanta de verificare .

BILANTUL CONTABIL

Structurile calitative folosite pentru modelarea situatiei patrimoniului sunt celede activ si pasiv Ele se explica si definesc simultan prin prisma ecomnomicului, juriticului si financiarului.

Din punct de vedere juridic activul, prin compozitia lui grupeaza elementele inbunuri reale si creante(drepturi asupra persoanelor)iar pasivul in capital propriu si datorii.

Prin prisma economica in subdiviziunile activului si pasivului trebuie sa se facadistinctie intre structurile privind activitatea de imvestitie si activitatea deexploatare,astfel activul se imparte in activ de imvestitie si in activ de exploatare (stocuricreante ,lichiditati), iar pasivul in capitaluri si datorii, din care, datorii financiare sidatorii de exploatare.

Perspectiva financiara grupeaza activele in fuctie de lichiditatea acestora ,iarpasivul, in functie de exigibilitatea lor (termen de plata).

Astfel putem deprinde in structura activului active durabile stocuri activerealizabile si disponibile(lichiditatii)iar cea a pasivului in capitaluri permanente (petermen lung )si pe termen scurt.In situatia in care obiectul modelarii bilantiere estefundamentat pe categoria resurse economice ,activul desemneaza utilizarea resurselor inactivitatea economica sau sociala iar pasivul ,originea resurselor(provenienta acestora).

In cadrul activului sunt delmitate utilizari permanente sau durabile de resursesub forma de bunuri de imvestitie ,utilizari temporare sau curente sub forma de stocuri,creante si valori mobiliare de plasament.

Pasivul prin structura sa delimiteraza cele trei modalitati de formare a resurselorsi anume:

Resurse permanente sau pe termen lung ,furnizate de proprietar (individual sauasociatii), resurse temporare curente,asigurate de terti (furnizori, banci, obligatari), siresurse rezultat,sub forma profiturilor realizate in cadrul fiecarui exercitiu financiar.

Astfel, privind in genere, putem spune ca activul,prin componenţa saevidentieaza destinatia si lichiditatea bunurilor economice, iar pasivul clasificareasurselor de finantare in functie de modul de constituire (surse proprii-straine)siexigibilitatea lor.

Analizat prin prisma teoriei modelarii,bilantul contabil este simultan un modelstructural si global, prin intermediul caruia se asigura o reprezentare a patrimoniuluipornind de la partile sale componente catre caracteristicile de ansamblu.

Astfel in cadrul bilantului contabil.patrimoniul este reprezentat prin prismaactivului si pasivului, in cadrul activului, elementele multimii de activ fiind grupate inraportul destinatiei bunurilor economice utilizate si gradul de lichiditate in activeimobilizate,circulante, si active de regularizare si asimilate .La randul lor activeleimobilizate sunt diferentiate in imobilizari necorporale corporale si financiare ,cele

9

circulantre sunt impartite in raport de forma pe care o imbraca in stocuri de productie incurs de executie ,creante ,plasamente si disponibilitati banesti.

Cat priveste pasivul, elementele multimii de pasiv sunt grupate in raport de cailede formare a surselor de finantare in capitaluri proprii,provizioane pentru riscuri sicheltuieli si pasive de regularizare precum si in functie de gradul lor de exigibilitate,permanente si curente.

Dispunerea activului in cadrul bilantului contabil este de regula cea imversalichiditatii activelor, de la cele mai putin lichide, cum sunt imobilizarilenecorporale,pana la cele mai lichide,adica catre disponibilitatile banesti,care,imbraca dejaforma de bani.Analizand elementele pasivului putem observa dispunerea acestora imversexigbilitatii surselor de finantare incepand cu elementele capitalului propriu, continuandcu datoriile pe termen lung si cu cele curente sau pe termen scurt.

Astfel, structura bilantiera poate prezenta mai multe forme(abordari) folosindelementele patrimoniale in mai multe abordari: I. Prima dintre acestea se bazeaza pe conceptul de patrimoniu ,definit ca ansamblulbunurilor corporale si necorporale , al drepturilor si obligatiilor ce caracterizeaza situatiaunei entitati patrimoniale la un moment dat.Astfel, pornind de la acest concept bilantulpoate fi privit in mai multe moduri:

A)ECONOMIC B)JURIDIC PARTEA ECONOMICA pune in fata utilizarile cu resursele,generand urmatoareaecuatie:

UTILIZARI= RESURSE

SAU ACTIV = PASIV

Acest tip de bilant permite sa raspunda unor intrebari,cum ar fi:-de unde provin fondurile necesare finanterii necesitaitlor inteprinderii?-care sunt necesitatile si care a fost utilizarea data resurselor de care intreprinderea adispus? astfel de intrebari ofera posibilitatea unei previzionari si dezvoltarii viitoare a societatii.

A doua si ultima abordare bilantiera “patrimoniala” ABORDAREA JURITICAprezinta bilantul ca o lista de drepturi de proprietate si creante inscrise in activ,si deobligatii catre terti care sunt inscrise in pasiv Aceasta abordare are la baza o relatie care este urmatoarea:SN = A-D

10

SN-situatia neta(capitalurii propri) A-active D-datorii fata de tert

B. ASPECTE TEORETICE PRIVIND REZULTATUL EXERCITIULUI

I. CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

Bilantul contabileste considerat documentul ce descrie pozitia a unei inteprinderila un moment dat,indicand si marimea rezultatului .Apare insa necesara prezenta unui altinstrument de modelare coontabila care sa explice modul de constituire a rezultatului si apermita desprinderea unor concluzii legate de performantele activitatiiinteprinderii.Acest instrument este cea de-a doua componena a situatiilor financiare sianume contul de profit si pierdere. In aceasta optica,inteprinderea devine un centru de calcul economic,calcululavand la baza:- valorile produse si vandute pe piata clientilor,denumite genericVENITURI;- valorile utilizate pentru obtinerea unor venituri, care sunt constituite in costuri angajatepe alte piete, denumite cheltuieli.Aceasta reprezinta, in fapt, renumerarea factorilor deproductie Din comparara celor doua marimi valorice se obtine un rezultat. Acesta poate fi omarime valorica pozitiva,denumita profit, atunci cand veniturile sunt mai mari decatcheltuielile,sau o marime valorica negativa, denumita pierdere, atunci cand veniturilesunt mai mici decat cheltuielile. In contextul economiei de piata, inteprinderea are ca obiectiv obtinereaprofitului.Astfel, profitul poate fi considerat o imbogatire, deci o resursa, pe candpierderea este o saracie, fiind asimilata unor utilizari fara asigurarea unuicontraechivalent valoric. In prezentarea contului de profit si pierdere sunt conturate doua modele deexpunere a cheltuielilor si veniturilor: unul ia in considerare natura economica aacestora,celalalt pleaca de la functiile sau activitatile unei interprinderi (deci de ladestinatia veniturilor si cheltuielilor). Ca forma, contul de profit si pierdere se poate prezenta astfel:-sub forma de tabel bilateral sau forma de cont(schema orizontala)-sub forma de lista(schema verticala) Contul de profit si pierdere sintetizeaza fluxurile economice, respectiv veniturilesi cheltuielile perioadei de gestiune. Veniturile cuprind valoarea tuturor actelor de imbogatire a intreprinderii legatesau nu de activitatea sa normala si curenta. Partea preponderenta a veniturilor oreprezinta cifra de afaceri realizata de inteprindere in cursul exercitiului. Cheltuielile constituie ansamblul elementelor de costuri suportate de inteprindere incursul exercitiului. Daca bilantul contabil permite o cunoastere a pozitiei financiare aintreprinderii,contul de profit si pierdere ofera informatii asupra activitatii inteprinderii,a

11

modului cum aceasta isi gestioneaza afacerile prin dimensiunea veniturilor,cheltuielilor sirezultatelor pe care le genereaza.Directiva a IV a europeana privind documentele contabile de sinteza ale societatilor decapitaluri instituie scheme obligatorii pentru prezentarea contului de profit si pierdere.Totusi, datorita diferentelor de cultura si traditie contabila din tarile comunitare,obligativitatea prezentarii standadizate a contului de rezultate se manifesta prinposibilitatea de optiune intre mai multe scheme de cont de profit si pierdere.

II. STRUCTURA CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE IN NORMALIZAREACONTABILA INTERNATIONALA

Organismul international de normalizare contabila (IASC) , considera contul derezultate ca un component al ansamblului de situatii financiare destinate procesului deinformare financiara.

In “Cadrul de pregatire si prezentare a situatiilor financiare” denumit uzual Cadruconceptual, IASC a definit elementele care masoara performanta intreprinderii:veniturilecheltuielile

Veniturile sunt cresteri de avantaje economice in cursul perioadei de gestiune(exercitiul financiar) sub forma de cresteri de active sau de diminuari de datorii care auca rezultat cresterea capitalurilor proprii, sub alte forme decat noile aporturi de capital. Astfel spus un venit este orice crestere de capitaluri proprii sub alte forme decatnoile capitaluri. Astfel spus, un venit este orice crestere de capitaluri proprii, alta decatcresterea capitalului.

In aceasta definitie se cuprind veniturile care provin din activitatea curenta aintreprinderii sau venituri propriuzise (vanzari, onorarii, comisioane, dobanzi, etc) cat sialte venituri si plusuri de valori sau castiguri (plusurile de valoare din reevaluareaactivelor, profiturile din cedarea imobilizarilor, etc)

Cheltuielile sunt definite de cadrul conceptual al IASC ca diminuari de avantajeeconomice, in cursul unui exercitiu sub forma diminuarii activelor sau cresterii datoriilorsi care au generat o scadere de capitaluri proprii alta decat distribuirile catre proprietariide capital. Deci orice diminuare de capitaluri proprii alta decat reducerea de capitalurisocial sau distribuirea de dividende constituie o cheltuiala. Se pot distinge:- cheltuieli propriu-zise care rezulta din activitatea curenta (cum sunt costul vanzarilor,cheltuielile de personal, etc.)- pierderile si minusurile de valoare (rezultand din catastrofenaturale, din vanzarea activelor imobilizate, din variatia cursului imobiliar, etc) si carepot sa rezulte sau nu din activitati curente ale intreprinderii.

Pentru ca rezultatul contabil sa masoare corect performanta intreprinderii estenecesara respectarea principiului conectarii cheltuielilor la venituri, adica din momentulcontabilizarii unui venit in contul de rezultate trebuie sa se contabilizeze si toatecheltuielile care au contribuit la obtinerea venitului respectiv.

12

III. Rezultatul contabil si rezultatul fiscal

Rezultatul unei activitati economice este tratat din doua puncte devedere: rezultat contabil si rezultat fiscal. Consecintele obtinerii unui tip saualtul de rezultat sunt diferite, în functie de natura rezultatului.

Astfel, un deficit contabil este o contraperformanta pe careîntreprinderea trebuie sa o corecteze cât mai repede posibil, pentru a nuinfluenta în mod negativ activitatea viitoare a firmei, fiind pusa în joc însasiexistenta firmei. Nu la fel stau lucrurile în cazul unui deficit fiscal , care, datoritaposibilitatii de reportare, constituie de fapt un atu ce va fi folosit de firma înfunctie de posibilitatile oferite de legislatie.Conform normelor legale în vigoare, profitul impozabil sedetermina ca diferenta între veniturile din livrarea bunurilor mobile, abunurilor imobiliare pentru care s -a transferat dreptul de proprietate, serviciiprestate si lucrari executate, inclusiv din câstiguri de orice sursa, sicheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal1, la care seadauga cheltuielile nedeductibile.

Contabilitatea româneasca, ca si în multe alte tari, este conectata lafiscalitate. Bilantul contabil este destinat nevoilor proprii de informare sialtor terti (în afara de stat), netinând cont de constrângerile fiscale. În lipsaunui bilant fiscal, care sa fie destinat fiscului pentru impunere, pentruobtinerea rezultatului impozabil (fiscal) sunt necesare câteva prelucrariextracontabile.

Rezultatul contabil (rezultat brut al exercitiului sau rezultatulexercitiului înainte de impozitare) se calculeaza având în vedere cerinteleunei contabilitati de angajament si respectând principiul independenteiexercitiului2.

Rezultatul brut al exercitiului corectat cu deducerile fiscale si cheltuielilenedeductibile din punct de vedere fiscal permite obtinerea rezultatului fiscal (profitimpozabil sau pierdere fiscala).Rezultatul contabil = Venituri totale – Cheltuieli totaleRezultatul fiscal = Rezultatul contabil – Reduceri fiscale ++ Elemente nedeductibile fiscal Pentru determinarea veniturilor exercitiului se iau în calcul toatecâstigurile din orice sursa, inclusiv cele realizate din investitiile financiare. În cazul livrarilor de bunuri mobile si al vânzarii bunurilor imobilecu plata în rate, precum si în cadrul contractelor de leasing financiar,valoarea ratelor scadente se înregistreaza la venituri impozabile la termeneleprevazute în contract. În general, cheltuielile sunt deductibile în aceeasi maniera, atâtpentru a calcula rezultatul contabil, cât si rezultatul fiscal.Prin exceptie, anumite cheltuieli se deduc dupa regulile obisnuitepentru calculul rezultatului contabil, dar nu pot fi deduse pentru calcululrezultatului fiscal.

13

IV. DOCUMENTE DE REFLECTARE A REZULTATULUI

Documentul de reflectare a rezultatului activităţii desfăşurate este Contul deprofit şi pierdere sau Contul de rezultate.

Contul de profit şi pierdere se constituie într-un formular distinct aldocumenetelor de sinteză „Bilanţul contabil „.El evidenţiază şi explică într-o formăanalitică rezultatele activtăţii întreprinderii prin prisma raportului de echilibru dintrecheltuieli şi venituri.

Se prezintă sub forma unei liste care grupează veniturile şi cheltuielile dupănatura activităţii desfăşurate, iar în cadrul lor pe elemente primare de venituri şicheltuieli.

Prezentarea informaţiilor în contul de profit şi pierdere se face cu datecomparative pentru exerciţiul financiar precedent.

Contul de profit ţi pierdere se structurează pe trei părţi, în funcţie de cele treitipuri de activităţi pe care se clasifică veniturile şi cheltuielile societăţilor comerciale :activitatea de exploatare, activitatea financiară şi activitatea excepţională. El reflectăveniturile, cheltuielile şi rezultatele obţinute pe fiecare tip de activitate şi în final, modulde obţinere a rezultatului brut al exerciţiului (profit sau pierdere), cheltuielile cuimpozitul pe profit aferent (în cazul obţinerii de profit) şi profitul net. Structura contului de profit şi pierdere conţine : venituri din exploatare, grupate în: venituri din vânzări de mărfuri, venituri din producţia vândută, venituri din producţiastocată, venituri din producţia de imobilizări corporale şi necorporale, venituri dinsubvenţii de exploatare, venituri din anulări de provizioane pentru activitatea deexploatare; cheltuieli din exploatare care includ : cheltuieli cu mărfuri vândute, cheltuielicu materii prime şi materiale consumabile, cheltuieli cu combustibili energie şi apă, altecheltuieli materiale, cheltuieli cu lucrări şi servicii executate de terţi, cheltuieli cuimpozite şi taxe, cheltuieli cu salarii, cheltuieli cu asigurări şi protectie socială, altecheltuieli de exploatare. Pe baza acestor date se pot calcula indicatorii : Cifra de afaceri = venituri din vânzări de mărfuri +venituri din producţia vândută Rezultatul din exploatare = Total venituri din exploatare – Total cheltuieli dinexploatare În continuare structura contului de profit şi pierdere cuprinde : venituri financiare, grupate în : venituri din titluri şi creanţe imobilizate, venituri din titluri de plasament,venituri din diferenţe de curs valutar, alte venituri financiare sub formă de dobânzi sausconturi obţinute, venituri din anulări de provizioane pentru activitatea financiară şicheltuieli financiare care sunt alcătuite din : cheltuieli privind creanţele imobilizate,cheltuieli din titluri de plasament, cheltuieli din diferenţe de curs valutar, alte cheltuielifinanciare sub formă de dobânzi şi sconturi acordate, cheltuieli cu amortizări pentruprimele privind rambursarea obligaţiunilor şi cheltuieli cu constituirea de provizioanepentru activitatea financiară.

14

Cu ajutorul datelor de mai sus se pot calcula indicatorii : Rezultatul financiar = Total venituri financiare – Total cheltuieli financiare Rezultatul curent al exerciţiului = Rezultatul din exploatare +/- Rezultatulfinanciar sau Total venituri din exploatare + Total venituri financiare – Total cheltuielidin exploatare – Total cheltuieli financiare. Alte informaţii cuprinse în contul de profit şi pierdere se referă la : venituriexcepţionale , grupate în venituri din operaţiuni de gestiune, venituri din operaţii decapital, venituri din anulări de provizioane pentru activitatea excepţională, cât şicheltuieli excepţionale constând din cheltuieli din operaţii de gestiune, cheltuieli dinoperaţii de capital, cheltuieli cu amortizări excepţionale şi constituirea de provizioanepentru activitatea excepţională. Pe baza lor se calculează : Rezultatul excepţional = Total venituri excepţionale – Total cheltuieliexcepţionale Rezultatul brut al exerciţiului = Rezultatul curent +/- Rezultatul excepţional Impozitul pe profit = Rezultatul exerciţiului x Cota de impozit pe profit(25%) Rezultatul net = Rezultatul exerciţiului – Impozitul pe profit. În conformitate cu noile reglementări privind contabilitatea armonizată cudirectivele europene a apărut un model nou al contului de profit şi pierdere.In modelulnou al contului de profit şi pierdere s-a înlocuit denumirea de „activitate excepţională” cuaceea de „activitate extraordinară”, a apărut indicatorul privind cifra de afaceri netă, s-auintrodus elemente de venituri şi cheltuieli realizate din tranzacţiile în cadrul grupului deîntreprinderi, s-au rectificat anumite cheltuieli prin deducerea din ele a veniturilorobţinute din subvenţii de exploatare, s-au introdus date privind cheltuielile şi venituriledin ajustarea la inflaţie precum şi referitoare la impozitul pe profit amânat, alte elementespecifice.

V. DETERMINAREA REZULTATULUI EXRCITIULUI

In general, rezultatul contabil inainte de impozitare se determina ca diferenta intreveniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate si lucrarilorexecutate, din vanzarea bunurilor imobile, inclusiv din castiguri din orice sursa sicheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri.

Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exercitiului se procedeazala inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli, astfel: -inchiderea conturilor de cheltuieli pentru soldurile debitoare : 121 = cls . 6 “Profit si pierdere “ “ Conturi de cheltuieli “ -inchiderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare : cls. 7 = 121 “Conturi de venituri “ “Profit si pierdere “ In urma acestei operatiuni profitul va fi reflectat prin soldul final creditor alcontului 121 “Prodit si pierdere “ si se supune impozitarii, iar pierderea se reflecta prinsoldul final debitor al aceluiasi cont.

15

Profitul contabil brut determinat astfel, exprima acel profit care nu a fostinfluentat de veniturile neimpozabile, cheltuielile nedeductibile, alte sume nedeductibileprevazute prin lege, in vederea determinarii profitului fiscal impozabil si a impozitului peprofit.

PROFIT BRUT = VENITURI TOTALE – CHELTUIELI TOTALE

Veniturile totale reprezinta sumele sau valorile incasate ori de incasat cu urmatoarea structura : venituri din exploatare,respectiv venituri din vanzarea produselor,lucrarilor executate si serviciilor prestate, din productia stocata, din productia deimobilizari, din subventii de exploatare, precum si alte venituri din exploatarea curenta ;venituri financiare, respectiv venituri din participatii, din alte imobilizari financiare, dincreante imbilizate,din titluri de plasament, din diferente de curs valutar, din dobanzi, dinsconturi obtinute, creante imobilizate si alte venituri financiare; venituri extraordinareadica venituri din subventii pentru evenimente extraordinare. Cheltuielile totale reprezinta sumele sau valorile platite sau de platit, dupa naturalor,care sunt aferente realizarii veniturilor.Cheltuielile efectuate in cursul exercitiuluifinanciar,dar care se refera la perioade sau la execitii financiare viitoare, se inregistreazain cheltuielile curente ale perioadelor sau exercitiilor financiare viitoare. In cadrul cheltuielilor efectuate pentru realizarea veniturilor se includ :cheltuielile de exploatare,respectiv cheltuielile cu materii prime,materiale si marfuri,cheltuieli cu lucrarile si serviciile execuate de terti,cheltuielile cu personalul,cheltuielilecu impozitele, taxele si varsamintele asimilate,cheltuielile cu amortizarea capitaluluiimobilizat, cheltuielile cu primele de asigurare care privesc activele fixe si circulante,cheltuielile cu primele de asigurare pentru personal impotriva accidentelor de munca,contributiile care conditioneaza organizarea si functionarea activitatilor respectivepotrivit normelor legale in vigoare, alte cheltuieli de exploatare; cheltuieli financiare,respectiv cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, cheltuieli din diferente de cursvalutar, cheltuieli cu dobanzile, pierderi din creante legate de participatii, alte cheltuielifinanciare; cheltuielile extraordinare privind calamitatile naturale sau alte evenimenteextraordinare. Conform reglementarilor legale, profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intreveniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate si lucrarilorexecutate, din vanzarea bunurilor imobile, inclusiv din castiguri din orice sursa, sicheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scadveniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile .

PROFIT PROFIT DEDUCERI CHELTUIELIIMPOZABIL = B RUT - FISCALE + NEDEDUCTIBILE FISCAL

Deducerile fiscale sau veniturile neimpozabile sunt acele venituri care sunt scutitede impozitare, care nu se iau in calcul la determinarea profitului impozabil si includ :dividendele primite de catre o persoana juridica romana de la o alta persoana juridicaromana; diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare inregistrate ca urmarea incorporarii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea

16

unor creante la societatea la care se detin participatiile; veniturile rezultate din anulareadatoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile, precum si din anulareaprovizioanelor pentru care nu s-a acordat deducerea sau a veniturilor realizate dinrecuperarea unor cheltuieli nedeductibile; alte venituri neimpozabile, prevazute expres inacte normative speciale. La calculul profitului impozabil sunt deductibile urmatoarele sume utilizatepentru constituirea sau majorarea rezervelor si a provizioanelor : rezerva, in limita de 5% din profitul contabil pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul socialsubscris si varsat; provizioanele obligatorii constituite potrivit normelor Bancii Nationalea Romaniei de catre banci si cooperative de credit autorizate; rezervele tehnice calculatede catre societatile de asigurare si reasigurare; cheltuielile de sponsorizare si/saumecenat, efectuate conform legii in limita a 5 % asupra diferentei dintre totalulveniturilor si totalul cheltuielilor , inclusiv accizele, mai putin cheltuiala cu impozitul peprofit si cheltuielile cu sponsorizarea si/sau mecenatul;perisabilitatile, in limiteleprevazute in normele aprobate prin hotarare a Guvernului. Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli prevazute expres prin lege a fiscazute din cheltuielile totale pentru a se afla cheltuielile deductibile ce se iau in calculla determinarea profitului fiscal impozabil. Sunt cheltuieli nedeductibile : cheltuielile proprii ale contribuabilului cuimpozitul pe profit datorat, inclusiv cel reprezentand diferente din anii precedenti sau dinanul curent, precum si impozitele pe profit sau venit platite in strainatate; amenzile,confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatileromane, potrivit prevederilor legale, altele decat cele prevazute in contractele comerciale;suma cheltuielilor cu indemnizatiile de deplasare acordate salariatilor, pentru deplasari intara si in strainatate, care depasesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiilepublice; sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limitele stabilite prinhotarare a Guvernului; suma cheltuielilor sociale care depasesc limitele consideratedeductibile, conform legii anuale a bugetului de stat; cheltuielile privind bunurile denatura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune oridegradate,neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare,precum sitaxa pe valoare adaugata aferenta acestor cheltuieli; cheltuielile cu taxa pe valoareadaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, dacavaloarea acestora nu a fost impozitata la sursa; orice cheltuieli facute in favoareaactionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sauserviciile prestate contribuabilului la valoarea de piata; cheltuielile de cercetare –dezvoltare, de conducere si administrare inregistrate de un sediu permanent care apartineunei persoane fizice sau juridice straine,care nu s-au efectuat in Romania,care depasesc10 % din salariile impozabile ale salariatilor sediului permanent in Romania; cheltuielileinregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ, prin care sa sefaca dovada efectuarii operatiunii;cheltuielile inregistrate de societatile agricole , pentru dreptul de folosinta al terenuluiagricol adus de membrii asociati peste cota de distributie din productia realizata dinfolosinta acestuia, prevazute in contractul de societate sau asociere; cheltuielileinregistrate in contabilitate,determinate de diferentele nefavorabile de valoare aletitlurilor de participare, ale titlurilor imobilizate ale activitatii de portofoliu, cu exceptiacelor determinate de vanzarea acestora; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;

17

cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, daca nu sunt acordatein limita dispozitiilor legii anuale a bugetului de stat; cheltuielile privind contributiileplatite la fondurile speciale peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin actenormative,inclusiv contributiile la fondurile de pensii, altele decat cele obligatorii;cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator in numele angajatului cu exceptiacheltuielilor cu primele de asigurare pentru accidente de munca , boli profesionale si riscprofesional; cheltuielile de protocol care depasesc limita de 2 % aplicata asupra diferenteidintre totalul veniturilor si cheltuielilor,inclusiv accizele, mai putin cheltuielile cuimpozitul pe profit si cheltuielile de protocol inregistrate in cursul anului; cheltuielile cuserviciile de management, consultanta, prestari de servicii sau asistenta, in situatia in carenu sunt incheiate contracte in forma scrisa si pentru care beneficiarii nu pot justificaprestarea acestora pentru activitatea autorizata; cheltuielile cu primele de asigurare carenu privesc activele corporale si necorporale ale contribuabilului, precum si cele care nusunt aferente obiectului de cativitate pentru care este autorizat, cu exceptia celor careprivesc bunurile reprezentand garantia bancara pentru creditele utilizate in desfasurareaactivitatii pentru care contribuabilul este autorizat. Profitul impozabil (fiscal) se supune impozitarii cu cota de impozit pe profit careeste de 25 % , cu exceptiile prevazute de lege.Impozitul pe profit se calculeaza prinaplicarea cotei de impozit pe profit asupra profitului fiscal impozabil.

IMPOZITUL PE PROFIT = PROFITUL IMPOZABIL x COTA DE IMPOZIT PROFIT ( 25 %) Atat profitul impozabil cat si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiazalunar, cumulat de la inceputul anului. Din profitul impozabil, scazand impozitul pe profit se obtine profitul fiscalnet.Pentru a se calcula profitul contabil net , adica profitul ce trebuie repartizat se scadedin profitul contabil brut, impozitul pe profit determinat.PROFIT NET = PROFIT BRUT - IMPOZIT PE PROFIT

VI. Determinarea profitului impozabil

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta între veniturile obtinutedin livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate si lucrarilor executate, dinvânzarea bunurilor imobile, inclusiv câstigurile din orice sursa, sicheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din carese scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile.Veniturile reprezinta sumele sau valorile încasate ori de încasat siinclud:venituri din exploatare, respectiv:- venituri din vânzarea produselor, lucrarilor executate siserviciilor prestate;- venituri din productia stocata;- venituri din productia de imobilizari;- venituri din subventii de exploatare;- venituri din cedarea activelor.venituri financiare

18

- venituri din participatii;- venituri din alte imobilizari financiare;- venituri din creante imobilizate;- venituri din diferente de curs valutar;- venituri din dobânzi;- venituri din sconturile obtinute;- alte venituri financiare.La stabilirea profitului impozabil se vor lua în calcul numaicheltuielile care concura direct la realizarea veniturilor si care se regasesc încostul produselor si serviciilor, în limitele prevazute de legislatia în vigoare.Cheltuielile reprezinta sumele sau valorile platite ori de platit, dupanatura lor, care sunt aferente realizarii veniturilor, înregistrate încontabilitatea contribuabililor. Structura acestor cheltuieli este urmatoarea:

a) cheltuieli de exploatare:- cheltuieli cu materii prime, materiale si marfuri;- cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti;- cheltuieli cu personalul;- cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate;- cheltuieli cu amortizarea capitalului imobilizat;- cheltuieli cu primele de asigurare care pr ivesc activele corporale fixe sicirculante;- cheltuieli cu primele de asigurare pentru personal împotriva accidentelorde munca;- contributiile care conditioneaza organizarea si functionarea activitatilorrespective potrivit normelor legale în vigoare;- alte cheltuieli de exploatare;- cheltuieli din cedarea activelor.b) cheltuieli financiare:- cheltuieli privind titlurile de plasament cedate;- cheltuieli cu diferente de curs valutar;- cheltuieli cu dobânzile;- pierderi din creante legate de partic ipatii;- alte cheltuieli financiare.c) cheltuieli extraordinare:- cheltuieli privind calamitati naturale;- cheltuieli privind exproprierile.Categoriile de cheltuieli admise spre a fi deduse la calculul profituluiimpozabil (cheltuieli deductibile ) sunt:- cheltuielile efectuate pentru realizarea bunurilor livrate si abunurilor imobile vândute în baza unui contract de vânzare cu plata în ratesunt deductibile la aceleasi termene scadente prevazute în contracteleîncheiate între parti, proportional cu valoarea ratei înregistrate în valoareatotala a livrarii;- în cazul contractelor de leasing, utilizatorul va deduce chiriapentru contractele de leasing operational sau amortizarea si dobânzile pentru

19

contractele de leasing financiar;- cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui unei persoanejuridice, produs sau serviciu, utilizând mijloacele de informare în masa sicosturile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzareamesajelor publicitare, daca au la baza un contract scris;- cheltuieli aferente lucrarilor de consolidare pentru reducereariscului seismic al cladirilor care prezinta clasa I de risc;- cheltuieli privind transportul si cazarea salariatilor, ocazionate dedelegarea, detasarea si deplasarea acestora în tara si st rainatate, constatateprin documente justificative;- cheltuieli reprezentând tichetele de masa, acordate de angajatoriîn limitele valorii nominale prevazute în Legea nr. 142/1998 privindacordarea tichetelor de masa.Cheltuielile neadmise a fi deduse din rezultatul fiscal (cheltuielinedeductibile ) sunt:- cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentânddiferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impoziteleplatite în strainatate. Sunt nedeductibile si impozitele cu retinere la sursaplatite în numele persoanelor fizice si juridice nerezidente pentru veniturilerealizate din România;- amenzile, confiscarile, majorarile de întârziere si penalitatile datorate catre autoritatile române (altele decât cele prevazute în contracteleeconomice). Amenzile, penalitatile sau majorarile datorate catre autoritatistraine sau în cadrul contractelor economice încheiate cu persoanenerezidente în România sunt cheltuieli nedeductibile.;- cheltuielile de protocol care depasesc limita de 1% aplic ata asupradiferentei rezultate dintre totalul veniturilor si cheltuielilor aferente, inclusivaccizele, mai putin cheltuielile cu impozitul pe profit, si cheltuielile deprotocol înregistrate în timpul anului;- cheltuielile cu diurna care depasesc limitele legale stabilite pentruinstitutiile publice;- sumele utilizate pentru constituirea rezervelor peste limita legala,cu exceptia celor create de banci în limita a 2% din soldul crediteloracordate si a fondului de rezerva potrivit Legii bancare nr. 58/1998, arezervelor tehnice ale societatilor de asigurare si reasigurare create conformprevederilor legale în materie, precum si a fondului de rezerva, în limita a5% din profitul contabil anual, pâna când acesta va atinge 20% din capitalul socialsubscris si varsat. Sunt nedeductibile si sumele utilizate pentruconstituirea sau majorarea rezervelor societatilor de asigurare si reasigurarepentru contractele cedate în reasigurare;- sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limitaprevazuta de lege;- sumele care depasesc limitele cheltuielilor consideratedeductibile, conform legii bugetare;- cheltuielile de sponsorizare, peste limita legala;- cheltuielile înregistrate în contabilitate pe baza unor documente

20

care nu îndeplinesc, potrivit Legii contabilitatii nr. 82/1991, cu modificarileulterioare, conditiile de document justificativ;- cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lipsadin gestiune sau degradate si neimputabile, precum si activele corporalepentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, taxa pe valoareadaugata aferenta acestor cheltuieli;- taxa pe valoare adaugata aferenta bunurilor, altele decât cele dinproductie proprie,acordate salariatilor ca avantaje în natura;- taxa pe valoare adaugata aferenta cheltuielilor care depasesclimitele prevazute de lege;- cheltuielile de asigurare care nu privesc activele corporale sinecorporale ale contribuabilului, inclusiv asigurarile de viata alepersonalului angajat;- cheltuielile de sponsorizare peste limitele prevazute de normelelegale în vigoare. Baza la care se aplica procentul stabilit de OrdonantaGuvernului nr. 36/1998 pentru modificarea si completarea Legii nr. 32/1994privind sponsorizarea o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor sicheltuielilor înregistrate în contabilitate, la care se adauga cheltuiala cuimpozitul pe profit si cheltuielile cu sponsorizarea- provizioane pentru cheltuieli care privesc o cheltuialanedeductibila;- alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal. Potrivitalin. (1) din Ordonanta de Urgenta mentionata, venituri neimpozabile sunt:dividendele primite de la o alta persoana juridica româna;- diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participareînregistrate ca urmare a încorporarii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor- de emisiune sau prin compensarea unor creante la societatea care se detinparticipatiile;- veniturile, respectiv cheltuielile, rezultate din anularea datoriilorsau din încasarea creantelor, dupa caz, ca urmare a transferului de actiunisau de parti sociale de la Fondul Proprietatii de Stat, conform conventiilor;rambursarile de cheltuieli nedeductibile, precum si veniturilerealizate din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sauveniturile realizate din stornarea ori recuperarea unor cheltuielinedeductibile.

VII. Impozitul pe profit

Reglementari fiscaleCotele de impozitare

În ceea ce priveste cota de impozitare , aceasta este de 25%, cucâteva exceptii, si anume:· pentrua ctivitatea desfasurata pe baza de licenta în zona libera se platesteo cota de 5% din profitul impozabil care corespunde acestor venituri, pânala 31.12.2004;

21

· în cazul Bancii Nationale a României, cota de impozit este de 80%,aplicata asupra veniturilor ramase dupa scaderea cheltuielilor deductibile sia fondului de rezerva;· orice majorare a capitalului social efectuata prin încorporarea rezervelor,precum si a profiturilor, cu exceptia rezervelor legale si a diferentelorfavorabile din reevaluarea patrimoniului, se impoziteaza cu o cota de 10%.· pentru exportul de bunuri si servicii cu încasarea în valuta într-un contdin România cota de impozit este de 12,5% pentru anul 2003 iar cu data de01.01.2004 cota este de 25%;· activitatile de natura barurilor de noapte, cluburi de noapte, discoteci sicazinouri impozitul pe profit datorat aferent acestor activitati nu poate fi maimic de 5% din veniturile realizate din aceste activitati. Facilitati fiscaleInvestitiile productive au avut un tratament preferential din punct devedere fiscal. Chiar si în prezenta unui deficit fiscal s-au acordat unelereduceri ale impozitului pe profit, chiar daca afost acordata pe o perioadarelativ scurta. Aceasta facilitate functioneaza si astazi, potrvit legii.

Pentru încurajarea exportului si diminuarea importului, regula fiscalaacorda reduceri de impozit, iar sumele rezultate din reducere, evidentiate încontabilitate sunt utilizate pentru reîntregirea capitalului fix.Din contra,importul de bunuri este supus unor taxe vamale, accize, alte cheltuielifiscale nedeductibile capitalizate asupra costului de achizitie, cu scopuldiminuarii reducerilor de importuri. - contribuabilii care achizitioneaza echipamente tehnologice (masini,utilaje, instalatii de munca) si mijloace de transport, cu exceptiaautoturismelor, beneficiaza de o deducere, din profitul impozabil aferentexercitiului financiar, a unei cote de 10% din pretul de achizitie alacestuia. Deducerea se calculeaza în luna în care s-a înregistrat achizitia,numai din punct de vedere fiscal, prin înscrierea la cheltuieli deductibile îndeclaratia de impunere a sumelor respective. În ca zul unei eventualepierderi, aceasta se recupereaza pe o perioada de cinci ani;

Contribuabilii care au încasat printr-un cont bancar din Româniavenituri în valuta din exportul bunurilor realizate din activitate proprie,direct sau prin contract de comision, precum si din prestari de serviciiplatesc o cota de impozit de 6% pentru partea din profitul impozabil carecorespunde ponderii acestor venituri în volumul total al veniturilor.

Reducerea se calculeaza lunar, iar sumele aferente acesteia se repartizeaza casurse proprii de finantare.In vederea aplicarii acestei facilitati se va întocmi o situatieprivind veniturile încasate din export. În veniturile totale înregistrate, care se vor lua în calcul ladeterminarea ponderii veniturilor la export, nu se includ cele înregistrate înconturile 711 ,,Venituri din productia stocata“, 721 ,,Venituri din productiade imobilizari necorporale“ si 722 ,,Venituri din productia de imobilizaricorporale”, acestea nefiind venituri efective.Lunar se va face ponderea ve niturilor încasate din export în volumul

22

total al veniturilor înregistrate conform Regulamentului de aplicare a Legiicontabilitatii nr. 82/1991. Cota de 6% se aplica asupra profitului impozabilaferent acestei ponderi, calculat si evidentiat lunar, cumula t de la începutulanului fiscal. Suma aferenta diferentei de impozit rezultate din cota de 25%si 6% se evidentiaza separat, extracontabil, iar la sfârsitul anului aceasta seregularizeaza si se repartizeaza ca sursa proprie de finantare.Nu intra sub incidenta acestor precizari din Legea nr. 414/2002operatiunile de comert international care nu se finalizeaza prin încasarea devaluta în conturile bancare din România.

VIII. Calculul impozitului pe profit

Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea unei cote procentualeasupra profitului impozabil:

Impozit pe profit = Profit impozabil x Cota de impozitareDaca din rezultatul brut al exercitiului (rezultatul înainte de

impozitare) se scade impozitul pe profit, se obtine rezultatul net alexercitiului (profit sau pierdere). Acest rezultat net al exercitiului seregaseste în soldul final al contului 121 “Profit si pierdere “, este înscris înpasivul bilantului contabil si explicat în contul de profit si pierdere.

Deciziile privind modalitatile de repartizare (în cazul unui profit) sauacoperire (în cazul pierderilor) a rezultatului net al exercitiului sunt luate deadunarea generala a actionarilor sau asociatilor, dupa caz.

Profitul impozabil se calculeaza si se evidentiaza lunar, cumulat dela începutul anului fiscal. Limitele cheltuielilor deductibile se calculeazalunar extracontabil, astfel încât la finele anului fiscal sa se încadreze înprevederile dispozitiilor legale în vigoare.

IX. CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCITIULUI ŞI AREZULTATULUI REPORTAT

Pentru evidenţierea în contabilitate a elementelor referitoare la rezultatul reportatşi rezultatul exerciţiului sunt utilizate conturile existente în Planul general de conturi lagrupa 10 „Capital şi rezerve” şi grupa 12 „Rezultatul exerciţiului”.Din grupa 10 esteutilizat contul 107 „Rezultatul reportat”.

Contul 117 „Rezultatul reportat” ţine evidenţa rezultatului sau părţii dinrezultatul exerciţiului a căror repartizare a fost amânată de adunarea generală aacţionarilor sau asociaţilor. Contul este bifuncţional şi înregistrează în debit pierderilecontabile realizate în exerciţiul precedent, profitul net realizat în exerciţiile precedente,repartizat pentru rezerve, participarea salariaţilor la profit, vărsăminte din profitul net alregiilor autonome, dividende cuvenite acţionarilor şi asociaţilor, rezultatul nefevorabilprovenit din corectarea erorilor contabile, iar în credit pierderile contabile ale exerciţiilorprecedente acoperite din profitul exerciţiului curent, pierderile contabile ale exerciţiilor

23

precedente acoperite din rezerve, pierderile realizate în exerciţiile precedente care reduccapitalul social, profitul net realizat în exerciţiul precedent şi nerepartizat, rezultatulfavorabil din corectarea erorilor contabile. Soldul contului poate fi debitor şi reprezintă pierderea neacoperită sau creditor şireflectă profitul nerepartizat. Din grupa 12 sunt utilizate conturile 121 „Profit şi pierdere” şi 129 „Repartizareaprofitului”.

Contul 121 „Profit şi pierdere” reflectă profitul sau pierderea realizată în cursulexerciţiului. Este un cont bifuncţional care înregistrează în credit la sfârşitulperioadei(luna), soldul creditor al conturilor de venituri ,cât şi pierderea contabilăreportată, iar în debit la sfârşitul perioadei soldul debitor al conturilor de cheltuieli,profitul net realizat în exerciţiul precedent şi nerepartizat, profitul net realizat înexercitiul precedent care a fost repartizat pe destinaţii. Soldul creditor al contului reflectă profitul realizat,dacă veniturile depăşesccheltuielile, iar soldul debitor, pierderea realizată, dacă cheltuielile depăşesc veniturile.

Contul 129 „Repartizarea profitului” evidenţiază repartizarea profitului realizatîn anul curent . Contabilitatea analitică a acestui cont se ţine pe destinaţiile profitului,stabilite potrivit legii. Contul 129 „Repartizarea profitului” este un cont de activ care înregistrează îndebit rezervele constituite din profitul realizat în anul curent, acoperirea pierderilorcontabile realizate în exerciţiile precedente din profitul realizat în exerciţiul curent,sumele repartizate pentru participarea salariaţilor la profit, dividende, profitul net alregiilor autonome, surse proprii de finanţare, iar în credit profitul net realizat în exerciţiulprecedent, care a fost repartizat pe destinaţiile legale. Soldul contului reprezintă profitul repartizat aferent anului în curs. Operaţiile specifice contabilităţii rezultatului se pot grupa în două categorii şianume: înregistrări efectuate pe baza bilantului contabil şi înregistrări care se fac dupăaprobarea bilantului, în exerciţiul financiar următor. În prima categorie de înregistrări sepot include următoarele categorii :

- înregistrarea sumelor repartizate la rezerve legale :

129 = 1061Repartizarea profitului Rezerve legale

- înregistrarea sumelor repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din exerciţiileprecedente:

129 = 117Repartizarea profitului Rezultatul reportat

- sumele repartizate pentru participarea salariaţilor la profit:

129 = 112Repartizarea profitului Fond de participare al salariaţilor

24

la profit

- sumele repartizate la dividende :

129 = 457Repartizarea profitului Dividende de plată

- sumele repartizate ca surse proprii de finanţare :

129 = 118Repartizarea profitului Fonduri propriiDin categoria înregistrărilor care se efectuează după data bilanţului fac parte următoarele:- sumele repartizate la surse proprii de finanţare reprezentând profitul rezultat din vânzăride active fixe şi din facilităţi fiscale la impozitul pe profit:117 = 1068Rezultatul reportat Alte rezerve

- sumele repartizate pentru participarea salariaţilor la profit

112 = 424Fond de participare al Participarea salariaţilor lasalariaţilor la profit la profit

- sumele repartizate la dividende la sfârşitul exerciţiului financiar :

129 = 457Repartizarea profitului Dividende de plată

- după aprobarea bilanţului contabil şi deschiderea exerciţiului următor :

121 = 129Profit şi pierdere Repartizarea profitului.

25

SITUATIA FINANCIARA REALA A SC EXPUR SA IN ANII2005-2007

26

CONTUL DE PROFIT SI PIERDEREFormularul 20- pagina 1

Denumirea indicatoruluiNrrd.

Realizari in perioada deraportare31.12.2005 31.12.2006

A B .1. .2.1. Cifra de afaceri neta 1 241484348 223308386Productia vanduta 2 209234667 215102619Venituri din vanzarea marfurilor 3 32249681 82057672.Variatia stocurilor de produse finite -- sold C 4 351271052 383465693si a productiei in curs de executie -- sold D 353672957 3936092493.Alte venituri de exploatare 5 414746 691125VENITURI DIN EXPLOATARE 6 1188327451 12243828395.a)Cheltuieli cu materiile prime si mat consumabile 7 172708354 168748720Alte cheltuieli materiale 8 427362 747622b)Alte cheltuieli externe (cu energie si apa) 9 9145786 11461973c)Cheltuieli privind marfurile 10 30588961 82240676.Cheltuieli cu personalul din care : 11 11197883 13166964a)Salarii si indemnizatii 12 8545533 10165712b)Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala 13 2652350 30012527.a)Ajustari de valoare privind activele fixe(cheltuieli) 14 4956968 5504730b)Ajustari de valoare privind activele circulante 15 665806 1522359b)1.Cheltuieli 16 1750243 471177b)2.Venituri 17 2416049 3188188.Alte cheltuieli de exploatare 18 12820003 14038694CHELTUIELI DIN EXPLOATARE 19 257875298 237372088PIERDEREA DIN EXPLOATARE 20 1682322 81891749.Venituri din dobanzi 21 14336 17081Alte venituri financiare 22 2347707 31758583VENITURI FINANCIARE 23 2362043 3177566410.Cheltuieli privind dobanzile 24 8263558 11175032Alte cheltuieli financiare 25 14578674 2506794CHELTUIELI FINANCIARE 26 22842232 13681826PROFITUL FINANCIAR 27 0 18093838PIERDEREA FINANCIARA 28 20480189 0

27

CONTUL DE PROFIT SI PIERDEREFormularul 20- pagina 1

DENUMIREA INDICATORULUINrrd 30.06.2007

1.Cifra de afaceri neta 1 1230746922.Variatia stocurilor de produse finite --- sold C 2 7142722si a productiei in curs de executie 3 118542783.Alte venituri din expoatare 4 1834396VENITURI DIN EXPLOATARE 5 1439060884.a)Cheltuieli cu materiile prime si consumabile 6 81541143Alte cheltuieli materiale 7 304845b)Alte cheltuieli externe 8 5974467c)Cheltuieli privind marfurile 9 61096665.Cheltuieli cu personalul 10 75839806.a)Ajustari de valoare privind activelefixe(cheltuieli) 11 3077247b)Ajustari de valoare privind activele circulante 12 -155685b1) cheltuieli 13 243321b2)venituri 14 3990067.Alte cheltuieli de exploatare 15 7884374CHELTUIELI DE EXPLOATARE 16 112962364PROFITUL DIN EXPLOATARE 17 309437248.Venituri din dobanzi 18 15531Alte venituri financiare 19 17136465VENITURI FINANCIARE 20 171519969.Cheltuieli privind dobanzile 21 6435196Alte cheltuilei financiare 22 1324959CHELTUIELI FINANCIARE 23 7760155PROFITUL FINANCIAR 24 9391841PROFITUL CURENT 25 40335565VENITURI TOTALE 26 161058084CHELTUIELI TOTALE 27 120722519PROFITUL BRUT 28 40335565

28

Observatii personale

SC EXPUR SA a avut urmatoarea situatie financiara :31.12.2005 :pierdere =2110061 lei

31.12.2006profit : 8751742 lei

30.06.2007profit : 40335565 lei

Au fost repartizate urmatoarele sume :2005Contul 117 : sold C : 136994 lei2006 contul 117 sold D : 22475083 lei2007 contul 117 sold D : 14203369 lei

29

Bibliografie :

1) Luminita Ionescu : “Contabilitatea aprofundata a societatilor comerciale “

2) Aurelian-Virgil Baluta : “Contabilitate si gestiune fiscala”

3) Florin Coman : “Contabilitatea financiara a societatilor comerciale”

4) Prof.univ.dr.Mihai RISTEA, Lect.univ.dr.Corina-Graziella DUMITRU:“Contabilitate financiara”

5) Prof.univ.dr.Vasile ROBU; Lect.univ.dr.Ion ANGHEL; Lect.univ.drd.ClaudiaSERBAN; Lect.univ.drd.Daniela TUTUI : “Evaluarea intreprinderii”

6) Conf.univ.dr.Petre BREZEANU : “ Gestiunea financiara a intreprinderii”

7) Conf.univ.dr. Doina Maria ROBU : “Controlul de gestiune pe baza de bilant”