contabilitate gestiune

8/9/2019 contabilitate gestiune

1/101

1

Unitatea de nvare M1.U1.

OBIECTIVELE, FUNCIILE I ROLUL

CONTABILITII DE GESTIUNE

Cuprins

M1.U1.1. Introducere ...................................................................................................... 1

M1.U1.2. Obiectivele unitii de nvare....................................................................... 2

M1.U1.3. Aspecte privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea

contabilitii de gestiune ............................................................................................................. 2

M1.U1.4. Etape n evoluia contabilitii de gestiune i obiectivele acesteia................. 7

M1.U1.5. Funciile i rolul contabilitii de gestiune.................................................... 10

M1.U1.1. Introducere

Furniznd informaii managementului organizaiei, ca principal utilizator de

informaie contabil i, dac prezint interes, i altor persoane din ntreprindere,

contabilitatea de gestiune poate influena comportamentele i poate modifica

motivaiile membrilor organismului economic.

Contabilitatea de gestiune constituie un instrument de analiz, n urmtoarele

momente [IAC, DRA 33]:

analiza comparativ a rezultatelor proprii cu cele ale concurenilor sau

ntreprinderilor similare, cu condiia dovedirii originii datelor;

analiza lanului de valori pornind de la rezultatele contabile ale diferiilor

parteneri;

aplicarea obiectivului controlului de gestiune care d natere n interiorul

organizaiei unei forme de concuren intern, asemntoare celei a pieei;

convieuirea, respectiv furnizarea datelor contabile diferiilor membri ai

organismului economic, cu scopul de a le analiza i explica, prin intermediul

mijloacelor de comunicare.

Contabilitatea de gestiune nu este un sistem formal i universal, deoarece ea trebuie


2/101

2

s se adapteze la orice situaie. Ea poate i trebuie s fie o contabilitate a

managementului organizaiei. n acest context, fiecare ntreprindere are posibilitatea

i este obligat s-i gseasca propriul su sistem adaptat activitii sale, mrimii

sale, modului de organizare, necesitilor responsabililor etc.

Utilizarea contabilitii analitice i de gestiune devine o necesitate, n vederea

completrii informaiilor furnizate de contabilitatea financiar, fiind indispensabil

pentru diagnostic, simularea efectelor probabile tratamentelor alternative, luarea

deciziilor i controlul eficienei realizrii lor.

M1.U1.2. Obiectivele unitii de nvare

Aceast unitate de nvare i propune ca obiectiv principal s dezvolte capacitatea

studenilor de a urmri i controla modul cum se nfptuiete principiul eficienei

economice, att la nivelul ntreprinderii, ct i n interior, pn la nivelul locului de

munc.

La sfritul acestei uniti de nvare, studenii vor fi capabili s:

neleag importana organizrii i conducerii contabilitii de gestiune ca

instrument de analiz i control;

neleag funciile i obiectivele contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor;

explice rolul contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor n conducereaorganizaiei;

neleag rolul profesionistului contabil n implementarea strategiilor de afaceri;

identifice legturi multiple ntre fenomenele studiate, prin analiza lor aprofundat,

s elaboreze mai multe variante necesare lurii deciziilor de ctre conducere.

M1.U1.3. Aspecte privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea

contabilitii de gestiune

Contabilitatea de gestiunea cunoscut, n Romnia, dup anul 1989, mai multe modificri,

cuprinse n prevederile Legii contabilitii nr. 82 /1991.


3/101

3

Potrivit dispoziiilor acestei legi, persoanele juridice prevzute la art.1 alin. (1) au

obligaias organizeze i s conduc contabilitatea proprie, inclusiv contabilitatea de gestiune

adaptat la specificul activitii.

n conformitate cu art. 11 alin. (1) din Legea nr 82/1991, republicat, responsabilpentru

organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, conform specificului activitii, este

administratorul persoanei juridice, iar modul de organizare rmne la latitudinea fiecrei uniti

patrimoniale.

Astfel, organizarea contabilitii de gestiune se poate realiza fie folosind conturi

specifice, fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiar, fie cu ajutorul evidenei

tehnico-operative proprii [O.M.F.P.1826/2003, 2].

Contabilitatea de gestiune,n ara noastr, se afl ntr-o continu evoluie, prin adaptarea

la cerinele economiei de pia, n scopul asigurrii: informaiilor legate de costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor;

informaiilor care stau la baza bugetrii i controlului activitii de exploatare;

informaiilor destinate realizrii unui management performant.

Legea contabilitatii, prin coninutul su, are n vedere ntregul sistem contabil al agenilor

economici i nu numai o component sau alta a acestuia. Aadar, organizarea contabilitii

analitice de gestiune nu este facultativ, potrivit legii enunate este obligatorie, dar, spre

deosebire de contabilitatea general (financiar), prezint o anumit suplee n utilizarea regulilor

i metodelor care rspund cel mai bine managementului ntreprinderii.

n procesul de perfecionare continu a conducerii activitii economice a unitilor

patrimoniale, un rol important revine contabilitii de gestiune ca parte a sistemului

informaional economic. Astfel, prin informaiile pe care le furnizeaz, aceasta permite

cunoaterea n fiecare moment a modului de desfurare a activitii productive, a modului de

ndeplinire a prevederilor din bugetul de venituri i cheltuieli la toate nivelurile, n scopul

fundamentrii deciziilor conducerii cu privire la activitatea curent i de perspectiv.

De asemenea, avnd la baz instrumentele specifice de lucru, contabilitatea de gestiune

furnizeaz informaiile necesare pentru evidenierea rezervelor interne privitoare la folosirea

eficient a mijloacelor materiale i bneti, precum i a forei de munc n vederea antrenrii lor,

permite stabilirea abaterilor aprute n procesul de producie, controleaz modul cum este


4/101

4

gestionat i gospodrit averea acionarilor, reflectndu-se, astfel, rolul ei activ n conducerea

activitii economice.

Conducerea ntreprinderii este interesat ns s cunoasc nu numai situaia resurselor de

care dispune ntreprinderea, ci i modul cum se consum acestea, precum i rezultatele

economice obinute n urma activitii desfurate.

Obiectivul major al culegerii, prelucrrii, transmiterii i analizei sistematice a

informaiilor privitoare la nivelul costurilor de producie, a cror surs este n principal

contabilitatea de gestiune, sintetic i analitic, l constituie urmrirea eficienei economice a

activitii de producie, ca rezultat al modului de organizare i conducere a acestei activiti.

Dac se urmrete fluxul informaiilor economice privind cheltuielile de producie,

orientat ctre calculul costului acesteia, se obin informaii n legtur cu eficiena activitii

desfurate de fiecare structur organizatoric a ntreprinderii.

Exemplu

O societate comercial urmrete, s dezvolte activitatea online, n derularea

afacerii sale. Prin urmare, se afl n situaia de a adopta o decizie n acest sens.

O modalitate de a analiza opiunile strategice ale activitii online este matricea

valoric a activitilor online, organizat n patru seciuni, pe dou dimensiuni:

impactul economic i inovarea practic.

nalt

Impactul economic(importanaaplicaiei pentrusuccesul ntreprinderii)

Sczut

Sczut nalt

Inovarea practic(crearea de noi piee sau noi moduri

de a opera)Sursa: Horngren, Ch., Datar, S., Foster, G., Contabilitatea costurilor, o abordare

managerial, trad. Rodica Levichi, Editura ARC, 2006, p. 16.

Excelen Strategiioperaional inovatoare

nnoirea funciilor Experimentarede baz raional


5/101

5

Se cunoate c majoritatea ntreprinderilor de succes au ncercat s-i nscrie

iniiativele de activitate online n cele patru cadrane ale matricei. Profesionitii

contabili au contribuit la determinarea costurilor i avantajelor strategiilor de

investiii alternative prezentate. n partea stng a matricei se nscriu avantajele

iniiativelor de activitate online care pun accentul pe reducerea costurilor, n timp

ce avantajele din partea dreapt pun accentul pe creterea veniturilor, ca urmare a

apariiei de noi oferte de produse.

Se contureaz astfel, dou direcii n furnizarea informaiilor: a) sprijinirea

managerilor n luarea de decizii economice bine fundamentate i b) motivarea

managerilor i angajailor s urmreasc realizarea obiectivelor organizaiei.

Studiai paragrafele Legii contabilitii nr. 82/1991, referitoare la organizarea i

conducerea contabilitii de gestiune i OMFP nr 1826/2003 pentru aprobarea

Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea

contabilitii de gestiune, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.

23/12.01.2004.

Un sistem de contabilitate de gestiune trebuie s fie conceput pentru a rspunde

problemelor cu care se confrunt managerii i s urmreasc dac funciile economice interne ale

ntreprinderii adaug valoare bunurilor destinate clienilor. Analiza lanului valoric se refer la

succesiunea de funcii economice care adaug utilitate produselor sau serviciilor unei

ntreprinderi. Conceptul de valoare privete sporirea utilitii unui produs sau serviciu, i prin

urmare, a valorii acestuia pentru client.

Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii pentru cele ase funcii economice

existente n organizarea unei ntreprinderi: cercetare-dezvoltare, design, producie, marketing,

distribuie i deservire [HOR, DAT 11]. Fiecare funcie este esenial pentru satisfacereanecesitilor clienilor i se bazeaz pe urmtoarele activiti:

1.Funcia de cercetare-dezvoltare-presupune generarea i testarea unor idei de noi

produse, servicii sau procese de producie;


6/101

6

2.Funcia de proiectare a produselor, serviciilor sau proceselor de producie-presupune

planificarea i proiectarea detaliat a produselor, serviciilor sau proceselor de producie;

3.Funcia de producie-achiziionarea, coordonarea i asamblarea resurselor n scopul de

a fabrica un produs sau a presta un serviciu;

4.Marketing-reprezint promovarea i comercializarea produselor sau serviciilor pe lng

clienii existeni sau poteniali;

5.Distribuie-livrarea produselor sau serviciilor ctre clieni;

6.Deservirea clienilor-prestarea de servicii postvnzare clienilor.

Societatea X SA genereaz urmtoarele cheltuieli:

a. Achiziionarea de fin de ctre fabrica de panificaie; b. Achiziionarea de materii prime pentru reproiectarea amabalajului de biscuii,

astfel nct biscuiii s se pstreze proaspei un timp mai ndelungat;

c. Achitarea facturii primite de la agenia de publicitate pentru publicitatea

cozonacului cu stafide;

d. Salariile specialitilor n tehnologii alimentare care studiaz fezabilitatea unui

sortiment de pine cu un numr redus de calorii;

e. Achitarea facturii prezentate de magazinul cash&carry pentru obinerea de spaiu

suplimentar de prezentare a produselor pe rafturi;f. Costul unei linii telefonice gratuite necesar a rspunde la ntrebrile

consumatorilor pentru eventualele nemulumiri la adresa produselor societii;

g. Costul calculatoarelor portabile utilizate de personalul care livreaz toate

sortimentele de pine ctre principalele supermarketuri.

Se ceres se clasifice fiecare articol de cheltuial (a-g) pe funciile economice din

lanul valoric prezentat mai sus.

Rezolvare:a. Producie b. Designul produselor c. Marketing

d. Cercetare e. Marketing f. Deservirea clienilor

g. Distribuie


7/101

7

M1.U1.4. Etape n evoluia contabilitii de gestiune i obiectivele acesteia

Lund n considerare elementele de structur ale sistemului contabil, pe plan

internaional, s-au conturat dou concepii:

concepia monist, conform creia sistemul contabil este integrat ntr-o singur

contabilitate i a crei informaie este destinat att utilizatorilorinterni ct i celor externi;

concepia dualist,conform creia sistemul contabil este delimitat n dou componente:

contabilitatea financiarsaugenerali contabilitatea analitic i de gestiune, care se sprijin

pe contabilitatea financiar i al crei obiect de studiu l constituie urmrirea gestiunii

ntreprinderii prin intermediul unui indicator reprezentativ, i anume costul produciei.

Legtura ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune este prezentat pe

baza asemnrilor i deosebirilor, astfel:

Tabel M1.U1.1. Situaia comparativ ntre contabilitatea general i contabilitatea de

gestiune

Criterii de comparare Contabilitateafinanciar (general)

Contabilitatea analitic(de gestiune)

1. Reglementarejuridic obligatorie + normat obligatorie+nenormat

2. Imaginea ntreprinderii global analitic

3. Natura fluxurilor evideniate externe interne

4. Fluxul documentelor denregistrare

externe externe i interne

5. Tipologia cheltuielilor dup natur pe destinaii

6. Obiective urmrite financiare economice

7. Reguli de procedur rigide flexibile i evolutive

8 Utilizatori interni i externi interni

9. Trsturile informaiilor precise+certe+formale rapide+pertinente+oportune

Sursa: adaptat dup V. Firescu, Contabilitatea de gestiune, Editura Tribuna Economic,

Bucureti, 2006, p. 12.


8/101

8

Sfera de aplicare a contabilitii de gestiune a evoluat conturndu-se, pe plan

internaional, n patru etape sucesive [BOU 14]:

prima etap, nregistrat nainte de 1950, cnd preocuparea principal a constat n

determinarea costurilor complete i a controlului financiar, prin aplicarea tehnicilor de elaborare

a bugetelor i de contabilitate a costurilor complete.

a doua etap, nregistrat dup 1965, cnd interesul se manifest spre producerea

informaiei necesare planificrii i controlului de gestiune, folosindu-se tehnici de analiz

decizional i contabilitatea de responsabilitate.

a treia etap,manifestat dup 1985, cnd atenia este concentrat spre reducerea risipei

resurselor utilizate n funcionarea ntreprinderii, prin aplicarea analizei proceselor i tehnicilor

de management al costurilor.

a patra etap, manifestat dup 1995, cnd interesul este reflectat de crearea iproducerea de valoare prin utilizarea eficace i eficient a resurselor, prin tehnici care s permit

analiza elementelor creatoare de valoare pentru client, pentru acionar, prin inovare

organizaional.

n Romnia, etapizarea evoluiei contabilitii de gestiune, innd seama, n primul rnd,

de contextul economico-politic, specific secolului al XX-lea, poate fi prezentat sub urmtoarea

form [DUM, CAL 14]:

-faza nti, poate fi suprapus, att temporal ct i conceptual, peste prima faz existent

la nivel internaional. Este momentul apariiei primei publicaii cuprinznd aspecte teoretico -

practice privind contabilitatea industrial I. N. Evian, Contabilitatea industrial, Bucureti,

1947.

- faza a douadestul de difuz n Romnia, ntruct adoptarea deciziilor economice se

realiza la nivel central, de ctre stat, iar obinerea de informaii necesare lurii unei decizii, n

contextul economico-politic existent, era lipsit de interes.

- faza a treianu are corespondentn literatura contabil din Romnia (datorit existenei

economiei planificate).

- faza a patra, identificat la nivel internaional dup 1995, se afl ntr-un stadiu de

nceput n Romnia.


9/101

9

Obiectivele contabilitii analitice i de gestiunepot fi structurate astfel:

a. Un prim obiectiv este determinarea costurilor n scopul urmririi i evidenierii

contribuiei activitii desfurate la obinerea rezultatelor;

b. Al doilea obiectiv al contabilitii analitice i de gestiune privete studierea eficienei

gestiunii;

c. Al treilea obiectiv vizeaz elaborarea bugetelor pe feluri de activiti, urmrirea i

controlul acestora, n scopul asigurrii unei eficiene pe termen scurt, mediu i lung.

Sintetiznd, obiectivul fundamentalal contabilitii de gestiune este: obinerea n timp

real de informaii exacte, fiabile, clare, adecvate diferitelor aspecte ale gestiunii curente i

utilizarea lor raional, astfel nct, prin formularea diagnosticului i adoptarea de decizii, s se

elaboreze un ansamblu armonios de prognozri [IAC, DRA 20].

Exemplu

Managerii, pe baza informaiilor furnizate de contabilitatea de gestiune, pot

adopta urmtoarele categorii de decizii: a)decizii care se ncadreaz n categoria

deciziilor de planificarei b)decizii de control. Deciziile de planificare se refer

la definirea obiectivelor organizaiei, previziunea rezultatelor pentru diferite

metode alternative de a atinge aceste obiective, dup care urmeaz deciziaprivind modul n care vor fi atinse obiectivele. Deciziile de control cuprind:

iniierea aciunilor necesare pentru implementarea deciziilor de planificare i

definirea indicatorilor de evaluare a performanelor i a feedbackului care va

contribui la luarea deciziilor viitoare.

Avnd n vedere clasificarea deciziilor prezentat mai sus, identificai, pentru

fiecare raport ntocmit de echipa de contabilitate de gestiune, o utilizare posibil aacestuia de ctre un manager, n scopuri de decizie de planificare i o utilizare n

scopuri de decizie de control:

1. Situaiile financiare anuale;

2. Un raport sptmnal ctre directorul comercial privind informaiile referitoare

la vnzri, marja brut din exploatare i costurile operaionale;


10/101

10

M1.U1.5. Funciile i rolul contabilitii de gestiune

Contabilitatea de gestiune ndeplinete urmtoarele funcii [TRI 3]:

a) Funcia previzional, potrivit creia are loc prestabilirea nivelului i structurii

costurilor pentru fiecare produs n parte i pentru ntreaga producie;

b) nregistrarea curent analitica cheltuielilor de exploatare pe perioade de gestiune i

de calculaie a costurilor;

c) Controlul i analiza comparativa nivelului i structurii cheltuielilor de exploatare i

implicit a costurilor calculate pe baza lor;

d) Funcia de optimizarea deciziilor n procesul conducerii activitii de exploatare.

Contabilitatea de gestiune asigur, n principal, nregistrarea operaiilor privind colectarea

i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre

de costuri, centre de profit, dup caz, n vederea determinrii costului.

Costul de producieeste un indicator economic constituit din ansamblul consumurilor de

munc vie i materializat exprimate n form bneasc, efectuate sau care urmeaz a se efectua

pentru procurarea, producerea, sau desfacerea unei uniti de bunuri economice, lucrri executatesau servicii prestate de ctre o ntreprindere.

Costul de producie, ca indicator economic, ndeplinete, la rndul su, variate funcii:

funcia de msurare a consumurilor;

3. Un studiu destinat managerului responsabil cu dezvoltarea activitii privind

veniturile i cheltuielile site-ului societii, prin intermediul cruia compania

comercializeaz produsele sale;

4. Un raport sptmnal, destinat managementului societii, privind cele mai

bine vndute produse, att prin punctele de distribuie proprii, ct i prinintermediul site-ului;

5. Un raport, destinat companiei de asigurri, privind pierderile suportate de trei

puncte de desfacere a produselor, ca urmare a unei furtuni.

Sursa: adaptat dup Horngren, Ch., Datar, S., Foster, G.,Contabilitatea costurilor,

o abordare managerial, trad. Rodica Levichi, Editura ARC, 2006, p. 24.


11/101

11

funcia de urmrire, control i reglare- se evideniaz modul de fundamentare a

deciziilor de politic economic prin care se dirijeaz consumul de resurse;

funcia de optimizare- asigurarea i identificarea costului cel mai mic ce revine unui

nivel maxim al produciei;

funcia de personalpresupune compararea costurilor cu pregtirea, perfecionarea i

cu motivaia n munc, pe de o parte, cu sporirea productivitii muncii i ridicarea calitii

bunurilor, pe de alt parte;

funcia financiar-contabil- reflect costurile necesare asigurrii fondurilor bneti n

mrimea i structura corespunztoare unei aciuni rentabile;

funcia comercialevideniaz rezultatul cheltuielilor efectuate cu livrarea la timp a

bunurilor i asigurarea pieelor de desfacere [DUM, CAL 87].

Exemplu

Determinarea costului de producie potrivit referenialului contabil

internaional (IAS 2- Stocuri)[DUM, CAL 89].

Conform acestui referenial, costurile de prelucrare a stocurilor, cuprind:

costurile directe aferente unitilor produse

+ alocarea sistematic a regiei de producie, fix i variabil, generat de

transformarea materialelor n produse finite

+ alte costuri n msura n care sunt angajate pentru a aduce stocurile la locul i

stadiul n care se gsesc

+ (opional) costurile cu mprumuturile atribuite n mod direct construirii sau

producerii unui activ pe termen lung.

Exemplu

Determinarea costului de producie potrivit referenialului naional actual

(OMFP 3055/2009, pct 52).

Conform acestui referenial, costurile de producie sau de prelucrare ale

stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind:

cheltuielile directe aferente produciei (materiale directe, energie consumat n


12/101

12

scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie)

+ cota cheltuielilor indirecte de producie alocat, n mod raional, ca fiind legat

de fabricarea acestora

+ (opional) o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt doar indirect

atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de

producie.

M1.U1.6. Test de autoevaluare a cunotinelor

1.Unul dintre obiectivele enumerate n continuare nu este specific contabilitii de gestiune, aa

cum este prevzut n Legea contabilitii nr. 82/1991:

a) calcularea costurilor; c) stabilirea rezultatelor i a rentabilitiiproduselor, lucrrilor i serviciilorexecutate;

b) calcularea cifrei de afaceri; d) ntocmirea bugetului de venituri icheltuieli pe feluri de activiti.

2. Care din urmtoarele funcii nu caracterizeaz contabilitatea de gestiune:

a) funcia de optimizare; c) funcia de control i analizcomparativ;

b) funcia de personal; d) funcia de msurare a consumurilor.

3. Care dintre elementele menionatenu se includ n costul produciei:

4. Una dintre trsturile urmtoare nu caracterizeaz contabilitatea de gestiune, din punct de

vedere reglementatoriu:

a) obligatorie; c) normat;

b) flexibil i supletiv; d) nenormat.

a) retribuii directe; c) dobnzi aferente mprumuturilor laprodusele cu ciclu lung de fabricaie;

b) materii prime i materiale directe; d) adaosuri i penaliti pltite.


13/101

13

5.Care din urmtoarele categorii de informaii nu sunt furnizate de contabilitateade gestiune:

a) informaii legate de costul bunurilor,lucrrilor, serviciilor;

c) informaii care stau la baza bugetriii controlului activitii de exploatare;

b) informaii destinate realizrii unui

management performant;

d) informaii privind dividendul pe

aciune.

Rspunsuri: 1. b); 2. b); 3. d); 4. c); 5. d).

Unitatea de nvare M1.U2.NOIUNEA, CONINUTUL I CLASIFICAREA

COSTURILOR

Cuprins

M1.U2.1. Introducere ...................................................................................................... 1

M1.U2.2. Obiectivele unitii de nvare....................................................................... 2M1.U2.3.Noiunea i sfera de cuprindere a costurilor i contabilitii de gestiune........ 2

M1.U2.4. Clasificarea cheltuielilor care formeaz costul produciei.............................. 5

M1.U2.5. Clasificarea costurilor produciei.................................................................. 10

M1.U2.6. Test de autoevaluare a cunotinelor............................................................. 10


Costul cuprinde multitudinea cheltuielilor aferente realizrii unui element

determinat: un produs, o lucrare, o comand, o activitate, un mijloc de exploatare, o

responsabilitate, o unitate operaional sau o funciune [DUM, CAL 35]. Pornind de

la explicaia de mai sus, desprindem cteva caracteristici ale conceptului de cost:

a) exprim un consum de resurse (consumul factorilor de producie, respectiv


14/101

14

materii prime, materiale, combustibili, energie, ap, for de munc, mijloace de

producie, prestaii, prestaii externe i alte consumuri); b) include cheltuielile

efectuate pentru realizarea produselor fabricate, lucrrilor executate sau serviciilor

prestate destinate fie consumului intern, fie desfacerii; c) consumurile de resurse

sunt evaluate n uniti monetare; d) este component a preului de vnzare al

produsului.


Aceast unitate de nvare are n vedere explicarea conceptului de cost,

caracteristicile acestuia, sfera de cuprindere i clasificarea cheltuielilor ce formeaz

costul.

Dup studierea acestei uniti, studentul va fi capabil s :

explice conceptul de cost i structura acestuia;

fac diferenierile ntre cost i cheltuieli;

delimiteze aria de aplicabilitate a costului i contabilitii de gestiune;

ncadreze elementele de cheltuieli, evideniate n contabilitatea financiar, n

categoria corespunztoare;

explice care sunt caracteristicile principale ale costului;

explice importana costului prin raportare la funciile acestuia.

M1.U2.3. Noiunea i sfera de cuprindere a costurilor i contabilitii de gestiune

Desfurarea procesului de producie a bunurilor materiale se bazeaz pe folosirea

productiv a celor trei factori fundamentali ai si, i anume[OPR 14]:

natura reprezentat prinpmnt (sol, aer, minerale, apa, lemnul brut din pdure etc.)

capitalul reprezentat prin:


15/101

15

capital fix: maini, utilaje, instalaii, cldiri, mijloace de transport etc.

capital circulant:materii prime, materiale auxiliare, combustibili etc

munca omului.

Costul este expresia unui raport ntre forma bneasc a cheltuielilor pe care le

efectueaz o ntreprindere pentru obinerea i desfacerea produciei sale, ntr-o anumit perioad

de timp i cantitatea de bunuri, lucrri i servicii care formeaz aceast producie, exprimat n

diferite uniti de msur.

Conceptul de cost unitar este definit prin cheltuielile de producie i desfacere i

produciacare ocazioneaz aceste cheltuieli.

Un alt concept utilizat, alturi de costul produsului, este costul perioadei care cuprinde

toate cheltuielile recunoscute de rezultatul exerciiului n care au fost nregistrate, fr a se

identifica o coresponden cu produsul obinut i vndut [RIS 343]. n funcie de cele douconcepte are loc o delimitare a cheltuielilor ce intr ncomponena costului.

Studiul costului unitar (al produsului) nu poate fi elaborat fr a ne raporta la cele dou

noiunide baz[TRI 2]:

cheltuielile de produciei

produciace ocazioneaz nregistrarea cheltuielilor de producie.

Clasificarea produciei i importana acesteia n organizarea contabilitii de gestiune

[OPR 16]:

dup destinaie i importan, producia ntreprinderilor este de trei feluri:

1)Producie (activitate) de baz care formeaz obiectul activitii principale i care

nregistreaz ca rezultate produsele finite, semifabricatele, lucrrile i serviciile destinate, n

general, vnzrii n afara ntreprinderii. Se desfoar n seciile de baz, cunoscute i sub

denumirea de centre (locuri) principale de producie sau de cheltuieli, de costuri, respectiv de

gestiune.

2)Producie (activitate) auxiliarasigur desfurarea n condiii normale a activitii

de baz, rezultatele acestei activiti concretizndu-se n fabricarea de produse secundare sau

executarea de lucrri i servicii, ca: producia seciei de sculrie, a centralei electrice, de ap, de

abur, a atelierului de ntreinere i reparaii, a seciei de transporturietc.

Se desfoar n seciile auxiliare de producie, cunoscute i sub denumirea de centre

secundare de producie sau de cheltuieli, de costuri, respectiv de gestiune.


16/101

16

3) Producie (activitate) anex nu are legtur direct cu activitatea de baz a

ntreprinderii. Se obine n seciile anexe, ca: gospodria comunal i de locuine, gospodria

agricol anexetc. Sunt considerate n contabilitate locuri (centre) secundare de producie, de

cheltuieli, de costuri, respectiv de gestiune.

Aceast clasificare prezint importan n organizarea contabilitii de gestiune ntruct

determinarea, delimitarea i nregistrarea cheltuielilor se fac pe seciile i locurile de producie,

respectiv de cheltuieli, care le-au ocazionat, i, n continuare, pe produsele fabricate n cadrul

seciilor i locurilor respective, folosind conturi diferite n raport cu felulproduciei.

Administrarea i conducerea produciei din seciile de baz, auxiliare i anexe i a

ntreprinderii, n ansamblul su, se realizeaz de ctre sectorul administrativ i de conducere,

care constituie un centru distinct de cheltuieli.

ExempluConsiderm exemplul unei firme care desfoar activitate de fabricare a

produselor lactate (cacaval, brnz, unt, smntn, ngheat, lapte pasteurizat etc.)

Societatea este structurat pe trei secii principale de producie (secia de lapte

pasteurizat, secia de produse din lapte, secia de ngheat), atelierul mecanic,

centrala termic i ferma de bovine. ncadrarea activitii, desfuratde societatea

de produse lactate, este urmtoarea:

producie de baz: activitatea seciilor principale de producie;

producie auxiliar: activitatea atelierului mecanic, centralei termice;

producie anex: activitatea fermei de bovine.

ExempluConsiderm urmtoarele structuri de cheltuieli ocazionate de derularea activitii

ntr-o societate al crui obiect de activitate este producia de panificaie: cheltuieli

cu fina, cheltuieli cu salariile personalului din secia de pine, cheltuieli cu

salariile personalului ce deservete centrala termic, cheltuieli privind salariile

personalului din gospodria de locuine, cheltuieli cu energia electric consumat

n scopuri tehnologice, cheltuieli cu ntreinerea utilajelor din centrala termic.


17/101

17

ncadrarea acestor categorii de cheltuieli pe activiti este urmtoarea:

activitatea de baz:cheltuieli cu fina, cheltuieli cu salariile personalului

din secia de pine, cheltuieli cu energia electric consumat n scopuri

tehnologice.

activitatea auxiliar: cheltuieli cu salariile personalului ce deservete

centrala termic, cheltuieli cu ntreinerea utilajelor din centrala termic.

activitate anex: cheltuieli privind salariile personalului din gospodaria de

locuine.

M1.U2.4. Clasificarea cheltuielilor care formeaz costul produciei

n vederea urmririi modului de consum al factorilor de producie de ctre ntreprindere i

pentru determinarea corect a costului de producie i implicit a rezultatelor financiare,

contabilitatea trebuie s nregistreze, n timp real i integral, cheltuielile de exploatare (de

producie). nregistrarea corespunztoare a cheltuielilor de exploatare se fundamenteaz att pe

baza clasificrii produciei i respectiv, a locurilor (centrelor) de producie (cheltuieli) care au

ocazionat cheltuielile n cauz, dar i pe diferitele feluri sau categorii de cheltuieli. Prin urmare,

apare necesitatea clasificrii cheltuielilor de producie dup anumite criterii[OPR 19].

A.Din punct de vedere al naturii, respectiv al coninutului economic:

1) cheltuieli materiale sau de muncmaterializat;2) cheltuieli salariale sau de munc vie.

B.Dup componena (structura) sau omogenitatea coninutului lor:

1) cheltuieli simple (monoelementare)- care nu se mai pot descompune n alte elemente

constitutive (cheltuieli cu salariile, cu consumul de materii prime etc.);

2) cheltuieli complexe (polielementare) de administraie i de conducere, generale ale

fiecrei secii.

C. Din punct de vedere al importanei pe care o au n procesul de producie i al legturii

lor cu procesul tehnologic:

1) cheltuieli de bazdeterminate nemijlocit de desfurarea procesului de producie:

consumurile de materii prime, salariile de baz ale muncitorilor direct productivi etc.;


18/101

18

2) cheltuieli de regie sau de deservire care nu au legtur direct cu procesul

tehnologic: cheltuielile cu iluminatul, cu nclzitul, salariile personalului tehnic, de conducere,

administrativ i de deservire, cheltuielile de birou etc..

D. Dup modul de repartizare i includere n costul obiectelor de calculaie (produse,

comenzi, faze, activiti, funciietc.)

1) cheltuieli directese identific pe obiectul de calculaie nc din momentul efecturii

lor i, ca atare, se includ direct n costul obiectelor respective: consumul de materii prime, de

energie i combustibiln scopuri tehnologice, salariile de baz alemuncitorilor direct productivi

etc.;

2) cheltuieli indirecteprivesc fie fabricareamai multor produse, executarea mai multor

lucrri, servicii sau comenzi, respectiv faze, activiti ca obiecte de calculaie n cadrul unuiatelier, secie etc.

Nu se pot identifica deci, pe un anumit obiect de calculaie, n momentul efecturii lor:

cheltuielile comune ale seciei sau indirecte de producie, cheltuielile generale de administraie

etc..

E. Dup comportamentul lor fa de modificarea volumului fizic al produciei:

1) cheltuieli variabile (cheltuieli operaionale) i modific nivelul odat cu

modificarea volumului fizic al produciei: consumul de materii prime, de combustibili i energie

etc.;

2) cheltuieli convenional-constantesaufixenu-i modific, n general, nivelul lor total,

ramnnd fix, indiferent de modificarea volumului fizic al produciei.

F. Din punct de vedere al modului cum particip la crearea de noi valori:

1) cheltuieli productive sau eficiente sunt toate cheltuielile legate de desfurarea

normal a procesului de producie, din care cauz sunt socotite cheltuieli eficiente;

2) cheltuieli neproductive sau ineficiente- sunt acelea care nu au ca rezultat crearea de noi

valori: pierderile din ntreruperi, perderile din rebuturi, depirea standardelor de consum la

materiale i manoperetc..


19/101

19

G. Din punct de vedere alscopului urmrit:

1) dup natura lor: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli

extraordinare. Aceast clasificare este unic pe ntreaga economie, folosindu-se n cadrul

entitii economice la organizarea contabilitii financiare (generale) i servete la stabilirea

rezultatului exerciiului.

2) n raport cu destinaia, cheltuielile, dup natura lor, nregistrate n contabilitatea

general, se grupeaz astfel:

a) cheltuieli directe;

b) cheltuieli indirecte de producie;

c) cheltuieli de desfacere;

d) cheltuieli generale de administraie.

H. Din punct de vedere al includerii cheltuielilor n costurile de producie:

1) cheltuieli ncorporabilecare se includ, n mod normal, n costul produciei fabricate:

cheltuielile cu consumurile de materii prime i materiale directe, remuneraiile directe etc. Tot n

aceast categorie putem include idobnzile la creditele bancare contractate pentru producia cu

ciclu lung de fabricaie, aferente perioadei.

2) cheltuieli nencorporabile care, n mod normal, nu trebuie s se includ n costul

produciei fabricate: cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere, cheltuielile

financiare i cele extraordinare. Acestea respect urmtoarele condiii [CAR, DUM 31]:

nu au legtur direct cu activitatea ntreprinderii (ex: amenzi, penaliti etc);

nu rezult din activitatea curent (ex: cheltuielile extraordinare);

nu au caracterul unor cheltuieli (ex: cheltuiala cu impozitul pe profit).

De asemenea, nu trebuie s se includ n costul de producie costul subactivitii [OPR

25]. Aceste cheltuieli se reflect direct n rezultatul exerciiului.

Costul subactivitii (Ctsa) se poate determina pe baza urmtoarei relaii:

n care:

Chf= cheltuieli fixe;

Nra= nivelul real al activitii;

na

rafsa

N

NChCt 1


20/101

20

Nna= nivelul normal al activitii.

Nivelul de activitate se poate calcula n funcie de volumul produciei, fie de numrul de

ore de funcionare a utilajelor sau de ali factori.

3) cheltuieli supletive sau adiionale care nu se nregistreaz n contabilitatea

financiar, dar se includ n costul produciei obinute: remuneraia ntreprinztorului i a

membrilor familiei sale, n cazul unitilor individuale i/sau familiale. Aceste cheltuieli, de

regul, nu se nregistreaz n contabilitatea financiar, dar pentru efectuarea unei comparaii a

costurilor unitilor individuale cu cele obinute de societile comerciale este bine s se includ

n costul produselor obinute, remuneraia capitalurilor proprii la unitile individuale i/sau

familiale.

I.Din punct de vedere al posibilitilor de evaluare a deciziei, cheltuielile de producie,respectiv costurile, se pot grupa n:

1) cheltuieli controlabile;

2) cheltuieli necontrolabile;

3) cheltuieli indiferente;

4) cheltuieli de oportunitate;

5) cheltuieli relevante;

6) cheltuieli ascunse;

7) cheltuieli difereniale;

8) cheltuieli marginale.

Relaia dintre cheltuielii costuripoate fi transpus astfel [DUM, IOA 16]:

cheltuieli angajate ale perioadei de referin legate de fluxurile monetare, din

contabilitatea financiar

cheltuieli de exploatare

cheltuieli financiare

-cheltuieli nencorporabile

cheltuieli financiare sub form de pierderi

+ cheltuieli supletive

salariul ntreprinztorului

chiria calculat la imobilizrile corporale n proprietate i folosin proprie


21/101

21

dobnda la capitalul propriu

+, - difereneledin evaluarea activelor consumate

- cheltuielile ce nu sunt nc costuri (cheltuieli n avans)

+ costurile ce nu sunt nc cheltuieli (cheltuieli de plat: impozite i taxe datorate,

cheltuieli cuvenite angajailor la nchiderea exerciiului cu titlu de concediu etc.)

= costurile din perioada de referin

costul produsului

costul perioadei

ExempleA:Din punct de vedere al naturii, respectiv al coninutului economica) cheltuieli

materiale: consumul de materii prime, materiale auxiliare, combustibili, piese

schimb, consumul cu amortizarea imobilizrilor (necorporale i corporale), cuuzura obiectelor de inventar etc.; b) cheltuieli salariale: cheltuieli cu remuneraia

personalului, cheltuieli cu asigurrile i protecia social etc.

B:Dup componena (structura) sau omogenitatea coninutului lor:a) cheltuieli

simple (monoelementare): cheltuieli cu salariile, cu consumul de materii prime,

materiale auxiliare, cu amortizarea imobilizrilor etc.; b) cheltuieli complexe

(polielementare)de administraie i de conducere, generale ale fiecrei secii,

cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor etc.

C:Din punct de vedere al importanei pe care o au n procesul de producie i al

legturii lor cu procesul tehnologic: a) de baz (cheltuieli tehnologice): cheltuieli

cu salariile, cu consumul de materii prime, materiale auxiliare, cu amortizarea

imobilizrilor, cu ntreinerea i funcionarea utilajelor din seciile principale de

producie etc.; b) cheltuieli de regie (de deservire sau de organizare i

conducere): cheltuieli cu iluminatul, cu nclzitul, salariile personalului tehnic, de

conducere, administrativ i de deservire, cheltuielile de birou etc..

D: Dup modul de repartizare i includere n costul obiectelor de calculaie

(produse, comenzi, faze, activiti, funcii etc.): a) cheltuieli directe: consumul de

materii prime, de energie i combustibili n scopuri tehnologice, salariile de baz

ale muncitorilor direct productivi etc.; b) cheltuieli indirecte: cheltuielile comune

ale seciei sau indirecte de producie, cheltuielile generale de administraie care


22/101

22

sunt indirecte fa de seciile de producie, ct i fa de produsele rezultate n

cadrul acestora etc..

E: Dup comportamentul lor fa de modificarea volumului fizical produciei:

a) cheltuieli variabile: consumul de materii prime, de energie i combustibili n

scopuri tehnologice, salariile de baz ale muncitorilor direct productivi,

cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i mijloacelor de transport ale

seciilor etc.; b) cheltuieli fixe: salariile personalului de conducere, tehnic,

economic i de alt specialitate, cheltuielile de birou, cele pentru ntreinerea i

repararea cldirilor, cele pentru nclzit, iluminat, chirii etc


23/101

23

M1.U2.5.Clasificarea costurilor produciei

n vederea cunoaterii detaliate a costurilor i pentru efectuarea de analize, acestea se

clasific potrivit urmtoarelor criterii [CRI 125]:1.Dup coninutul i natura economic a tipului de cost calculat:

a) costurile complete (integrale)-cuprind ansamblul cheltuielilor de exploatare. La

rndul lor se grupeaz n:

costuri complete tradiionale - sunt determinate cnd se includ toate

cheltuielile din contabilitatea financiar fr retratri;

costuri complete economice, cnd cheltuielile sunt supuse retratrii n vederea

obinerii unei imagini ct mai relevante a costurilor.

Avnd n vedere c nu exist o congruen perfect ntre cheltuielile ncorporabile ncosturi i cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar, literatura de specialitate

mai numete costurile complete tradiionale i costuri consumate, iar costurile

complete economice i costuri contabile.

Costul contabil reprezint cheltuielile efectiv suportate de agentul economic,

respectiv pentru plata materiilor prime, materialelor, combustibilului, energiei,

salariilor, amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale etc. dar include i acele

cheltuieli care nu presupun pli ctre teri (dobnzile cuvenite capitalului propriu

etc.).

b) costuri pariale (proporionale)care cuprind: costul variabilformat numai din cheltuielile care variaz n funcie de volumul

de activitate al ntreprinderii;

costul direct: este un cost format din cheltuielile care pot fi identificate direct

pe purttorul de costuri.

2.n funcie de momentul i scopul calculrii lor:

a) costuri reale (efective) determinate dup obinerea produciei, la sfritul

perioadei de gestiune;

b) costuri prestabilite (antecalculate), determinate la nceputul perioadei degestiune.

3. Potrivit ciclului de exploatare al unei ntreprinderi se regsesc

urmtoarele categorii de costuri:

a) costuri de achiziiecuprind totalitatea cheltuielilor realizate pentru procurarea i

stocarea bunurilor materiale ce intr n componena produselor, lucrrilor executate,

serviciilor prestate.


24/101

24

b) costurile de prelucrare includ cheltuielile directeaferente unitilor produse, ca

de exemplu cheltuielile cu manopera direct, precum i alocarea sistematic a regiei

de producie, fix i variabil generat de transformarea materialelor n produse.

c) costurile de distribuie sau de comercializare se compun din multitudinea

cheltuielilor efectuate pentru desfacerea produselor obinute, ct i a mrfurilorcumprate n scopul revnzrii lor.

4.Dup stadiile de fabricaie i comercializare, avem:

a) costuri de producie- cuprind totalitatea cheltuielilor efectuate pentru fabricarea

unui bun material. Avnd n vedere c procesul tehnologic se compune din faze de

fabricaie succesive, ntlnim:

costuri de producie ale produselor intermediare(produse n curs de execuie

sau semifabricate);

costuri de producie ale produselor finite(produse destinate vnzrii)b)costuri n afara produciei (sau fabricaiei), altele dect cele de producie (n

special cele legate de vnzarea produselor fabricate). Se grupeaz n:

costuri de distribuie sau de desfacere;

alte costuri n afara produciei

Potrivit opiniei altor specialiti costurile n afara fabricaiei includ:

costurile vnzrilor sau de marketing;

costurile de administraie.

c) costuri complete formate din totalitatea cheltuielilor de producie efectuate

pentru fabricarea i vnzarea produselor.5.n raport de nivelul la care se face analiza costului,avem:

a) costul unitar- totalitatea cheltuielilor directe i indirecte ce revin pe iunitatea de

produs.

b) costul global sau total ansamblul cheltuielilor de producie aferente ntregii

cantiti fabricate ntr-o anumit perioad de gestiune.

6.n raport de ntreaga producie fabricat, avem:

a) costuri medii costurile pe unitatea de produs n cazul entitilor cu produse

diversificate i care pot fi: fixe, variabile sau totale.b) costuri marginalesau diferenialereprezint sporul de cheltuieli de producie

necesar pentru obinerea unei uniti suplimentare sau unei serii de uniti de produs

finit. Costurile marginale pot s apar att n cazul creterii ct i al descreterii

volumului fizic al produciei, evoluia lor fiind progresiv sau regresiv.

7.Potrivit influenei costurilor asupra procesului decizional, avem:

a) costuri pertinente costuri viitoare asupra crorase poate aciona, folosite ca


25/101

25

alternative n adoptarea deciziilor;

b) costuri indiferentecosturi trecute, istorice care nu mai pot fi influenate pentru

fundamentarea unor decizii viitoare.

Costurile pertinente sunt numite i costuri previzionale. n acest caz se disting

urmtoarele categorii: costul bugetarse calculeaz n cadrul unui buget;

costul raionalform a costului bugetar cnd este folosit ca instrument de

calcul apriori a unei norme a costului manoperei ntr-un centru de analiz;

costul standard (cost estimat, cost normat, cost planificat, cost antecalculat)

determinat nainte de nceperea fabricaiei pe feluri de cheltuieli, operaii, produse

etc.

8.n funcie de alocarea lor sau nu asupra rezultatului exerciiului,avem:

a) costul produsuluib) costul perioadei- include cheltuieli angajate care nu au o legtur direct cu

producia, ci apar ca urmare a timpului scurs, fiind luate n calcului rezultatului

exerciiului analizat.


26/101

26

M1.U2.6 Test de autoevaluare a cunotinelor

1. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli directe:

a) consumul de materii prime; c) cheltuielile cu salariile personalului directproductiv;

b) consumul de energie n scopuritehnologice;

d) cheltuielile personalului tehnic, administrativi de conducere.

2. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli variabile:

a) consumul de materii prime; c) salariile personalului de conducere, tehnic,economic i de alt specialitate;

b) consumul de materiale auxiliare; d) cheltuielile cu salariile personalului directproductiv.

3. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli monoelementare:a) cheltuielile cu salariile; c) cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor;

b) consumul de materii prime; d) de administraie i de conducere.

4. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli de baz (cheltuieli tehnologice):a) cheltuielile cu salariile; c) de administraie i de conducere;

b) cu ntreinerea i funcionareautilajelor din seciileprincipale deproducie;

d) cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor.

5. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu suntcheltuieli materiale:

a) cheltuielile cu salariile; c) consumul de materii prime;

b) cu uzura obiectelor de inventar; d) cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor.

6. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu suntcheltuieli ncorporabile:

a) dobnzile la creditele bancarecontractate pentru producia cu ciclulung de fabricaie;

c) cheltuielile financiare i cele extraordinare;

b) remuneraiile directe; d) cheltuieli privind consumul de materii prime.

Rezultate TEST: 1.d); 2.c); 3.d); 4.c); 5.a); 6.c).


27/101

27

Bibliografie Modul 1

1. Baba Mirela Camelia, Rapoarte financiar-contabile utilizate n analiza i deciziile

manageriale, Editura Universitii Transilvania din Braov, 2010.

2. Bouquin Henri, Contabilitate de gestiune, trad. Neculai Feleag, Editura Tipo Moldova,

2001.

3. Capot Anioara, Trifan Adrian, Contabilitatea costurilor standard n industrie, Editura

Infomarket, Braov, 2003.

4. Caraiani Chiraa, Dumitrana Mihaela (coordonatori), Dasclu Cornelia, Lungu I.

Camelia, Calu A. Daniela, Gue G Raluca, Dumitru Mdlina, Jinga Gabriel, Vulpoi

Marcel, Jianu Iulia, Contabilitate de gestiune & Control de gestiune, Ediia a II-a, Editura

Universitar, Bucureti, 2008.

5. Cristea Horia, Contabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii, Ediia a II-a,

Editura CECCAR, Bucureti, 2003.

6. Darie Vasile, Drehu Emilian, Gorbnescu Vasile, Ptru Vasile, Rotil Aristia,

Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat, Organizarea contabilitii de gestiune

i a calculaiei costurilor, Editura Agora, Bacu, 1995.7. Dumitru Corina Graziella, Ioan Corina, Contabilitatea de gestiune i evaluarea

performanelor, Editura Universitar, Bucureti, 2005.

8. Dumitru Mdlina, Calu Artemisa Daniela, Contabilitatea de gestiune i calculaia

costurilor, Editura Contaplus, Ploieti, 2008.

9.Iacob Constantin, DrceaMihaela,Contabilitate analitic i de gestiune, Editura Tribuna

Economic, Bucureti, 1998.

10. Firescu Victoria, Contabilitatea de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 2006.

11. Horngren Charles, Datar Srikant, Foster George, Contabilitatea costurilor, o abordare

managerial, trad. R. Levichi, Editura Arc, 2006.

12. Oprea Clin (coord.),Manolescu Maria, urlea Eugeniu, Tudorache Saveta, Caraiani

Chiraa, Man Mariana,Contabilitatea de gestiune, Tribuna Economic, Bucureti, 2002.


28/101

28

13. Oprea Clin, Crstea Gheorghe, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor,

Bucureti, 2002.

14. Ristea Mihai (coord), Olimid Lavinia, Stoian Ana, Niulescu Ileana, Rileanu Vasile,

Contabilitatea societilor comerciale, vol II, Editura CECCAR, Bucureti, 1996.

15. Trifan Adrian, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Infomarket,

Braov, 2007.

16. ***Teste gril pentru examenul de acces la profesia de expert contabil i de contabil

autorizat, Editura CECCAR, Bucureti, 2007.

17. *** O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu

directivele europene, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis/ 10.11.2009.

18. *** OMFP nr 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la

organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.23/12.01.2004.

M2.U1.

PREMISELE ORGANIZRII CONTABILITII DE GESTIUNE

I CALCULAIEI COSTURILOR

Cuprins

M2.U1.1. Introducere ...................................................................................................... 1

M2.U1.2. Obiectivele unitii de nvare....................................................................... 2

M2.U1.3. Locurile (sectoarele) de cheltuieli i rolul lor n calculaia costurilor............ 2

M2.U1.4. Purttorii de costuri i rolul lor n calculaie................................................... 6

M2.U1.5. Factorii care determin organizarea contabilitii de gestiune........................ 8

M2.U1.6. Test de autoevaluare a cunotinelor............................................................... 9


Organizarea contabilitii analitice i de gestiune presupune un ansamblu de

activiti desfurate de o ntreprindere, n vederea realizrii unui sistem


29/101

29

informaional eficient privind calculul costului, analiza eficienei activitii

desfurate, elaborarea, urmrirea i controlul bugetelor de cheltuieli, subordonat

conducerii la toate nivelurile structurilor organizatorice.

Implementarea metodei de organizare a contabilitii analitice i de gestiune pentru

care s-a optat presupune [DAR, DRE 230]:

identificarea purttorilor de costuri i a unitilor de calculaie;

stabilirea locurilor (sectoarelor) de cheltuieli;

stabilirea sistemului de documente i formulare de eviden necesare pentru

identificarea, colectarea i prelucrarea datelor privind cheltuielile i producia

obinut;

raportarea abaterilor n cadrul controlului bugetar.

Contabilitatea de gestiune, fiind o contabilitate analitic a exploatrii, este ntr-o

foarte mare msura influenat de condiiile concrete ale agenilor economici care-i

desfoar activitatea n diferite sectoare ale economiei.


Aceast unitate de nvare i propune o iniiere a studenilor n procesul de

organizare a contabilitii costurilor, ca instrument managerial esenial pentru

elaborarea i implementarea strategiilor n afaceri.

La sfritul acestei uniti de nvare, studenii vor fi capabili s:

aplice criteriile de organizare a contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor

ntr-o ntreprindere creat ipotetic;

identifice purttorii de costuri i unitile de calculaie;

delimiteze sectoarele de cheltuieli ntr-o ntreprindere;

delimiteze locurile de cheltuieli.

M2.U1.3. Locurile (sectoarele) de cheltuieli i rolul lor n calculaia costurilor

Premisele organizrii:


30/101

30

Organizarea contabilitii de gestiune, n funcie de specificul activitii desfurate i de

necesitile proprii ale fiecrei ntreprinderi, presupune rezolvarea urmtoarelor aspecte [TRI

28]:

1. stabilirea celei mai adecvate metode de calculaie a costurilor potrivit specificului

activitii;

2. ealonarea lucrrilor de contabilitate de gestiune n timp;

3. selectarea mijloacelor tehnice necesare pentru executarea lucrrilor;

4. stabilirea echipelor nsrcinate cu elaborarea lucrrilor privind calculaia costurilor

(antecalculaia i postcalculaia).

Punerea n aplicare a metodei de organizare a contabilitii de gestiune pentru care s-a

optat are n vedere:

identificarea purttorilor de costuri i a unitilor de calculaie; stabilirea locurilor (sectoarelor) de cheltuieli;

stabilirea sistemului de documente i formulare de eviden pentru identificarea,

colectarea i prelucrarea datelor privind cheltuielile i producia obinut.

Modul de desfurare n spaiu a produciei determin la nivelul contabilitii noiunea de

locuri de cheltuieli, care reprezint expresia tehnico-economic a structurilor organizatorice la

nivelul crora se deruleaz operaii tehnologice sau activiti distincte.

Locur il e de cheltu ielireprezint locurile de munc unde se consum diferiteresurse. Cele

mai multe dintre locurile de munc sunt i locuri de producie, adic spaii productive, bine

delimitate n care se desfoar operaiuni de prelucrare. Locurile de munc, respectiv locurile de

producie, sunt n acelai timp i locuri de cheltuieli cu caracter tehnologic. Alte locuri de munc

sunt rezultatul activitilor de desfacere i a celor de administraie.

Locurile de cheltuieli, n funcie de baza lor, pot fi [DAR, DRE 231]:

locuri operaionale de cheltuieli(centre) i

locuristructurale de cheltuieli.

Centrele operaionale de cheltuieli nregistreaz costuri legate de volumul activitii

ntreprinderii i, deci, activitatea acestora poate fi exprimat n uniti fizice. Aceasta st la baza

repartizrii cheltuielilor indirecteasupra produselor, lucrrilor sau serviciilor executate.


31/101

31

Centrele structurale de cheltuieli includ costuri care sunt independente de volumul

activitii ntreprinderii i, n consecin, nu este posibil msurarea activitii printr-o unitate

fizic sau msurarea acestora este dificil.

Prin urmare, se calculeaz o cot de cheltuieli n raport de o baz convenional,

exprimat valoric, pentru a le repartiza asupra produselor.

Centrele operaionale de cheltuieli i centrele structurale de cheltuieli se constituie n

centre de analizsau de activitate. Centrele de analiz sunt utile n calculul costurilor, ntruct

regrupnd cheltuielile indirecte pe categorii omogene, ofer posibilitatea repartizrii corecte a

acestora asupra produselor. Astfel, urmrireacheltuielilor indirecte la nivelul centrelor de analiz

contribuie la instituirea responsabilitilor n evoluia lor. n consecin, centrul de analiz devine

centru de responsabilitate [IAC, DRA 61].

Constituirea centrelor de analiz are n vedere urmtoarele principii [BUD, GEO 153]: conformitatea, pe ct posibil, cu unele structuri organizatorice i funcionale ale

ntreprinderii;

cheltuielile colectate n cadrul unui centru de analiz trebuie s manifeste un

comportament comun i s fac posibil determinarea unei uniti de msur a activitii fiecrui

centru de analiz.

Locurile de munc, n calitatea lor de locuri de cheltuieli, se grupeaz, innd seama de

particularitile organizrii i tehnologiei produciei, n zone sau sectoare de cheltuiel i.

Exemplu de sectoare de cheltuieli, n cazul ntreprinderilor industriale: centrele de

producie sau activitate, atelierele de producie, seciile de producie, fabrici (care grupeaz mai

multe secii de producie).

Funciilesectoarelor de cheltuieli [TRI 29]:

a) reprezint criterii de delimitare n spaiu a cheltuielilor de exploatare, n general, a celor

indirecte de producie, n special;

b) n cazul bugetrii i controlului bugetar al exploatrii i al costurilor, constituie baza

centrelor de responsabilitate;

c) permite posibilitatea comparrii cheltuielilor ocazionate i produciei obinute n

ntreprinderi cu structuri similare.


32/101

32

Exemple

Aplicaie practic rezolvat privind calculul costului unitii de lucru n cadrul

centrelor de analiz:

O ntreprindere obine din procesul de fabricaie dou produse A i B n cadrul

aceluiai atelier, utiliznd dou tipuri de materie prim M1 i M2.

Aprovizionarea materiei prime i livrarea produselor finite se realizeaz de ctre

ntreprindere prin secia de transport proprie.

Tabelul M2.U1.1. Situaia achiziiilor de transport

Denumire Cantitate (Kg) Pre de achiziieunitar (u.m.)

M1 10.200 15M2 4.200 20

Tabelul M2.U1.2 Situaia cheltuielilor directe n atelierul deproducie

Denumire A BManoper direct-ore 1.500 1.100Costul orei de manoper direct-u.m. 60 60

- n centrul de distribuie remunerarea aferent comercializrii celor dou

produse este de 2,5% din cifra de afaceri realizat.

Tabelul M2.U1.3. Situaia cheltuielilor indirecte

Cheltuieli

Centre de cheltuieli

Adm. Rep. Transp. Aprov. Prod. Distrib.

Repartizare primar 80.000 26.000 20.000 22.500 75.200 15.800Repartizare secundarAdministraie 15% 10% 25% 30% 20%Reparaii 40% 10% 35% 15%Transport 60% - 40%

Unitile de lucru luate n consideraie pentru centrele principale sunt:- Kg. oel cumprat pentru centru de achiziie;

- ora de manoper direct pentru centrul producie;

- 120 buc. produse vndute pentru centrul de distribuie.

Se cere:


33/101

33

- repartizarea cheltuielilor indirecte;

- calculul costului unitilor de facturare.

REZOLVARE:

Conform datelor prezentate avem:

Tabelul M2.U1 4. Situaia cheltuielilor indirecte

Cheltuieli

Centre de cheltuieli

Adm. Rep. Transp. Aprov. Prod. Distrib.

Repartizare primar 80.000 26.000 20.000 22.500 75.200 15.800Repartizare secundarAdministraie (80.000) 12.000 8.000 20.000 24.000 16.000Reparaii (38.000) 15.200 3.800 13.300 5.700Transport (43.200) 25.920 - 17.280

Tabelul M2.U1.5. Situaia calculului costurilor unitlor de facturareCentre Total

cheltuieliUnitatea de

lucruNr de uniti

de lucruCostul unitii

de lucruAprovizionare 72.220 Kg cumprate 14.400 5,02

Producie 112.500 Or manop.direct

2600 43,27

Distribuie 54.780 120 buc 240 228,25

Sursa: adaptare dup Firescu Victoria, Contabilitatea de gestiune, Editura

Economic, Bucureti, 2006, p. 33-34.

Construii un exemplu asemntor de determinare a calculului costului unitii de

lucru n cadrul centrelor de analiz.

M2.U1.4. Purttorii de costuri i rolul lor n calculaie

Produsele, lucrrile i serviciile obinute din procesul de producie, care genereaz

cheltuieli de producie i desfacere reprezint purttorii de costuri.

Producia apare n calitate de purttor de costuri, fie ca producie global, fie la nivelul

unui anumit produs, al unui semifabricat, al unei lucrri.


34/101

34

Determinarea costurilor pe purttori necesit exprimarea cantitativ a produciei creia i

s-a atribuit aceast calitate, n care scop se folosete o unitate de msur omogen, numit

unitate de calculaie.

Unitile de calculaiepot fi [IAC, DRA 65]:

a) uniti fizice (naturale)- se folosesc la ntreprinderile cu producie relativ omogen.

Uneori caracterul eterogen al produciei determin folosirea mai multor uniti de msur n

cadrul aceleiai ntreprinderi.

b) uniti convenionale servesc la crearea omogenitii convenionale a produciei n

scopul repartizrii cheltuielilor asupra produselor, n mod special, n producia sorto-

dimensional sau cuplat, n care produsele difer esenial ntre ele dar sunt legate prin

tehnologie i organizare de aceleai cheltuieli de producie i pot fi:

- uniti convenionale standard;- uniti convenionale abstracte, determinate pe baz de calcule (exprimate n mrimi

absolute sau n mrimi relative)

Avnd n vedere importana purttorilor pentru calculaia, analiza i controlul costurilor se

impune a studia i formele pe care acetia le mbrac din punct de vedere practic, ceea ce

conduce la o clasificare a lor n funcie de anumite criterii, cum ar fi [IAC, DRA 62]:

1) Criteriul referitor la nivelul la care se urmresc cheltuielile de producie i de

desfacere determin purttori la nivelul ntregii producii globale sau marf i purttori

individualisau pe unitatea de produs, lucrare sau serviciu.

2) Criteriul privitor la modul de organizare al produciei determin purttori pe

ansambluri, subansambluri, semifabricate, piese, repere i chiar operaii de prelucrare.

3) Criteriul privitor la gradul de finisare a produciei determin purttori care mbrac

forma produciei terminate i a produciei neterminate sau n curs de execuie. Cunoaterea

acestor categorii de purttori prezint importan pentru determinarea corect a rezultatelor

financiare finale la nivelul perioadelor de gestiune. Orice subevaluare a produciei neterminate

conduce la creterea costurilor aferente produciei finite i, concomitent la diminuarea profitului

ntreprinderii. n situaia invers, de supraevaluare a produciei neterminate, conduce la

diminuarea costurilor cu producia finit i la creterea profitului ntreprinderii, n mod nereal, i

la repartizarea de dividende fictive.


35/101

35

4) Criteriul referitor la rolul purttorilor n diverse momente ale procesului de formare

a costurilor delimiteaz purttori finali (reprezentai de unitatea de produs finit, lucrarea

executat sau serviciu prestat pentru care se determin un cost unitar de producie) i purttori

intermediari (form scriptic de organizare a evidenei cheltuielilor pe parcursul desfurrii

procesului de producie), n final costul determinndu-se tot pe unitatea de produs finit, lucrare

executat sau serviciu prestat.

Sub raportul timpului, producia delimiteaz n contabilitatea de gestiune noiunea de

perioad de gestiune care reprezint intervalul de timp n care se deruleaz procesul de

producie pentru care se efectueaz anumite cheltuieli i pentru care se calculeaz cost.

La rndul su,perioada de gestiune, n funcie de scopul urmrit, de tehnologia i modul

de organizare a produciei, mbrac urmtoarele forme [IAC, DRA 66]:

sub aspectul colectrii i raportrii costurilor, perioada de gestiune coincide cu lunacalendaristic, trimestru sau an;

sub aspectul stabilirii costului pe purttor, ea corespunde momentului obinerii

produsului, lucrrii, serviciului n cauz i anume: o lun calendaristicpentru producia de

mas i de serie mare, sfritul lunii calendaristicen care s-a obinut producia individual sau

de serie mic. n consecin, durata perioadei de gestiune n aceast situaie este variabil n

raport cu durata ciclului de fabricaie.

M2.U1.5. Factorii care determin organizarea contabilitii de gestiune

Organizarea contabilitii de gestiune este influenat de condiiile concrete ale

ntreprinderilor din diferitele ramuri i subramuri ale economiei naionale. Principalii factori ai

organizrii calculaiei costurilor sunt [TRI 30]:

1)Profilul ntreprinderii presupune stabilirea obiectului principal de activitate care-ipune amprenta nu doar pe procesele de munc ce se desfoar, dar i n ceea ce privete

rezultatele obinute din activitate: bunuri materiale, prestaii de servicii etc.

2) Tehnologia produciei constituie un important factor de influen asupra organizrii

contabilitii cheltuielilor de producie i calculaiei costurilor.


36/101

36

Din punct de vedere al tehnologieisale, producia poate fisimplsau complex.

a) Tipurile de producie de mas i de serie mare sunt caracteristice produciei simple

(producia de ciment, crmizi, bere, ulei etc.)

b)Tipurile de producie individual(pe unicate) i de serie mic sau mijlocie(pe loturi

mici i mijlocii) sunt caracteristice produciei complexe (maini-unelte, motoare, autoturisme,

tractoare, locomotive etc.)

Avnd n vedere particularitile tehnologiei produciei i ale organizrii produciei, se

stabilesc obiectele de calculaiei, n funcie de acestea, metodele de calculaie corespunztoare.

Astfel, la ntreprinderile cu producie simpl, cu organizarea fabricaiei n flux continuu

(producia de mas) sau pe serii mari de produse, se va utiliza metoda global sau metoda pe

faze.

La ntreprinderile cu producie complex, fabricaia fiind organizat pe unicate (n cazulproduciei individuale), se va aplica metoda de calculaie pe comenzi.

3) Structura organizatoric a activitii de producie (exploatare) i administrative a

ntreprinderii, respectiv gruparea acestor activiti pe sectoare, secii, ateliere i alte locuri de

cheltuieli influeneaz organizarea contabilitii cheltuielilor de exploatare i calculaiei

costurilor.

4)Metodele i tehnicile de mangement adoptate ntr-o ntreprindere pot influena, de

asemenea, organizarea contabilitii de gestiune, n mod special, n ceea ce privete opiunea

pentru o metod de calculaie de tip clasic sau pentru una care s asigure accentuarea caracterului

previzional, creterea operativitii informaiilor i a controlului costurilor.

1.Clasificai articolele de cost de mai jos n directe (D) sau indirecte (I) i fixe (F) sau variabile

(V) n raport cu departamentul de producie (dai cte dou rspunsuri pentru fiecare articol: Dsau I i V sau F)

a) Salariul managerului departamentului de producie, care esteresponsabil de organizarea i desfurarea produciei peansamblu.

M2.U1.6. Test de autoevaluare a cunotinelor


37/101


38/101

38

M2.U2.1. IntroducereContabilitatea de gestiune se organizeaz de administratorul entitii fie utiliznd

conturi specifice, fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiar, fie cu

ajutorul evidenei tehnico-operative proprii. Utilizarea conturilor contabile, precum

i simbolizarea acestora, se realizeaz astfelnct s se ofere posibilitatea de pstrare

i accesare a informaiilor obinute, iar utilizarea lor s fie facil i foarte flexibil.

Lista conturilor de gestiune este adaptat n funcie de scopurile urmrite, respectiv

nregistrarea i evidenierea fluxului costurilor, determinarea costurilor aferente

stocurilor, determinarea veniturilor i a rezultatelor n funcie de activitatea derulat.

Calcularea exact a costului produciei presupune can organizarea contabilitii de

gestiune i calculaiei costurilor s se in seama de anumite principii i anume:

determinarea obiectului calculaiei; principiul delimitrii cheltuielilor n timp;

principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu;

principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv;

delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile aferente produciei

n curs de execuie.


Aceast unitate de nvare i propune ca obiective principale cunoaterea

principiilor calculaiei costurilor, precum i a sistemului de conturi de gestiune.

Dup parcurgerea acestei uniti de nvare, studentul va fi capabil s:

explice fiecare principiu de calculaie a costurilor;

analizeze importanafiecrui principiu n determinarea calculaiei de cost;

descrie influena acestora asupra determinrii rezultatului n ntreprindere;

compare rolul lor pentru contabilitatea de gestiune cu rolul principiilor contabileaplicabile contabilitii financiare;

sintetizeze informaiile privind modul de organizare a contabilitii de gestiune

comparativ cu cele de organizare a contabilitii financiare;

aplice sistemul de conturi de gestiune n calculaia costurilor.


39/101

39

M2.U2.3. Principiile de organizare a contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor

Asigurarea unui coninut real i exact al structurii costurilor presupune ca, n

organizarea contabilitii de gestiune, s se in seama de anumite principii[CRI 79]:

1)Principiul delimitrii cheltuielilor n timppresupune ca includerea cheltuielilor n

costuri s se efectueze n perioada de gestiune creia i aparin cheltuielile. Este forma de

manifestare n domeniul calculaiei costurilor a principiului independenei exerciiului.

2)Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiupresupune:

a) delimitarea cheltuielilor de exploatare pe sfere de activitate, respectiv cheltuieli de

administraie i cheltuieli de desfacere;

b)localizarea cheltuielilor pe secii de producie, ateliere, linii tehnologice, centre de producie iresponsabilitate (att n antecalculaie ct i n postcalculaie).

3)Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv, care

presupune delimitarea cheltuielilor productive care sunt creatoare de valoare de cheltuielile cu

caracter neproductiv.

4) Principiul separrii cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor, lucrrilor,

serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate de achiziia, producia sau prelucrarea etc.

acestora.

Presupune ca la nivelul obiectelor de calculaie stabilite de fiecare persoan juridic s se

separe cheltuielile atribuibile obiectelor respective de cheltuielile ocazionate de restul activitii.

Cheltuielile care nu particip la obinerea obiectelor de calculaie menionate (ex:

cheltuielile de administraie, cheltuielile de desfacere, regia fix nealocat costului, cheltuielile

financiare, cheltuielile extraordinare) nu se includ n costul acestora.

5)Delimitarea cheltuielilor privind producia finitde cheltuielile aferente produciei n

curs de execuie. Potrivit acestui principiu, la sfritul perioadei de gestiune, se determin

producia n curs de execuie, prin inventariere faptic i se evalueaz la costul efectiv al

acesteia.

Exemple

De exemplu, exist cheltuieli care dei se efectueaz n perioada curent ele


40/101

40

privesc i producia din perioadele viitoare (cheltuielile nregistrate n avans

anticipate), dup cum exist cheltuieli care vor avea loc n perioadele viitoare de

gestiune, dar care privesc i perioada curent de calcul (previzionale). Printre

acestea amintim: cheltuielile referitoare la chiria aferent seciei de producie,

pltit pentru urmtorii 5 ani (anticipate), cheltuielile referitoare la ajustrile de

valoare aferente activelor fixe (previzionale).

Alte categorii de cheltuieli se nregistreaz conform principiului delimitrii n

spaiu sau pe centre de cheltuieli, sectoare de activitate, n care se realizeaz

funciile de baz ale ntreprinderii: aprovizionare, producie, desfacere i

administraie i conducere. Astfel, vom nregistra: cheltuieli de aprovizionare,

producie, desfacere i administraie.

Avnd n vedere trei principii de organizare a contabilitii de gestiune, dai cte 5

exemple de categorii de cheltuieli pentru fiecare principiu.

S ne reamintim...

n organizarea i conducerea contabilitii de gestiune potrivit Legii nr. 82/1991

i a OMFP nr.1826/2003, trebuie s se in seama de urmtoarele cerine:

cerine privind delimitarea activitilor organizatorice, de stabilire a metodei de

calculaie respective, organizarea calculaiei contabile n concordan cu celelalte

forme de calculaie economic (previzional i statistic);

cerine privind respectarea principiilor de calculaie a costurilor: delimitarea pe

feluri de activiti a indicatorilor economico-financiari care fac obiectulcalculaiei costurilor, delimitarea n timp a datelor i informaiilor pe baza crora

se calculeaz costurile, delimitarea n spaiu sau locuri de cheltuieli a datelor i

informaiilor care stau la baza calculrii costurilor.

M2.U2.4. Sistemul de conturi de gestiune pentru evidena cheltuielilor i a produciei


41/101

41

Dei nu sunt obligatorii, conturile de gestiune (conturile din clasa 9 Conturi de

gestiune)permit contabilizarea urmtoarelor operaiuni[TRI 90]:

a)preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor ncorporabile (aferente produciei)

i regruparea acestora n cheltuieli directe (pe purttorii de costuri) i indirecte ( pe locuri de

cheltuieli, iar n cadrul acestora dup natura cheltuielilor);

b) nregistrarea, urmrirea i controlul produciei fabricate n decursul unei perioade de

calculaie a costurilor, evaluat la preul de nregistrare, care poate fi: co stul standard (prestabilit)

sau preul cu ridicata al ntreprinderii;

c) nregistrarea, urmrirea i controlul produciei aflate n curs de execuie la finele

perioadei de gestiune, evaluat la costul efectiv al acesteia;

d)nregistrarea, urmrirea i controlul diferenelor dintre costurile efective ale producieifabricate i preurile de nregistrare ale acesteia;

e) transferarea ctre contabilitatea financiar a produciei obinute la costul efectiv al

acesteia i a diferenelor de pre aferente, operaiune denumit interfaa cheltuieli ocazionate-

costul produciei finite.

Conturile de gestiune se caracterizeaz prin faptul c funcioneaz numai ntre ele, fr s

aib o legtur direct cu celelalte conturi de contabilitate financiar i prin urmare , lasfritul

lunii, nu prezint sold, motiv pentru care nu apar n bilan.

Singura legtur ntre acestea este utilizarea acelorai documente primarepe baza crora

se fac nregistrrile, att de ctrecontabilitatea financiar (conturile de cheltuieli din clasa 6), ct

i de ctrecontabilitatea de gestiune.

Clasa 9 Conturi de gestiune" este structurat pe trei grupe i anume:

1) grupa 90 Decontri interne;

2) grupa 92 Conturi de calculaie;

3) grupa 93 Costul produciei.

Grupa 90 Decontri internecuprinde conturi ce au rolul de a asigura independena

contabilitii de gestiune n raport cu contabilitatea financiar.

Din grupa 90 Decontri internefac parte urmtoarele conturi:

901 Decontri interne privind cheltuielile;

902 Decontri interne privind producia obinut;


42/101

42

903 Decontri interne privind diferenele de pre.

Contul 901 Decontri interne privind cheltuielile ine evidena decontrilor interne

privind cheltuielile activitii de baz i auxiliare, cheltuielile comune ale seciei, cheltuielile

generale de administraie, precum i cheltuielile de desfacere i stabilete diferena dintre preul

de nregistrare (prestabilit sau cu ridicata) i costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor

din producie proprie destinate vnzrii, lucrrilor executate i serviciilor prestate care formeaz

producia marf a unitii. Este un cont bifuncional. Se crediteaz n cursul lunii cu decontarea

cheltuielilor de exploatare pe destinaii prin debitul conturilor din grupa 92 Conturi de

caleulaie" i se debiteaz la sfritul lunii, cu costul efectiv al produciei obinute i al produciei

n curs de execuie, prin creditul conturilor 931 Costul produciei obinutei 903 Decontri

interne privind diferenele de pre, n rou sau nnegru, n funcie de natura diferenelor.

Contul se poate dezvolta pe conturi analitice n funcie de necesiti privind [CRI 352]: felul resursei alocate;

destinaia resursei;

cerinele metodei de calculaie adoptate.

Contul 902 Decontri interne privind producia obinutine evidena decontrilor

interne privind costul produciei obinute n cursul lunii la pre de nregistrare i totodat asigur

interfaa cost-producie. Este un cont bifuncional.

Se crediteaz n cursul lunii cu preul de nregistrare al produciei obinute, prin debitul

contului 931 Costul produciei obinute. La finele lunii, se debiteaz prin creditul conturilor

din grupa 92 Conturi de calculaie la nivelul cheltuielilor aferente produciei finite i prin

creditul contului 933 Costul produciei n curs de execuie cu costul efectiv al produciei

neterminate. n urma acestor operaiuni soldul contului poate fi creditor, semnificnd diferenele

favorabile sau debitor, reprezentnd diferenele nefavorabile i care se preiau n contul 903

Decontri interne privind diferenele de pre, n rou sau negru, dup caz.

Contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre ine evidenadiferenelor

de pre calculate la sfritul lunii, ntre costul efectiv al produciei obinute i preul de

nregistrare (prestabilit sau cu ridicata) al acestora.

Este cont de activ. Se debiteaz, la sfritul lunii, cu diferenele de pre stabilite, aferente

produciei obinute n ciclul de producie,,n coresponden cu creditul -contului 902 Decontri

interne privind producia obinuti se crediteaz, tot la sfritul lunii cu decontarea diferenelor


43/101

43

n coresponden cu debitul contului 901 Decontri interne privind cheltuielile. Nu prezint

sold la sfritul lunii.

Grupa 92 Conturi de calculaie cuprinde conturi prin intermediul crora sunt

colectate cheltuielile, n raport de modul de identificare a lor, privind activitatea desfurat,

adic: cheltuieli aferente realizrii de produse finite, semifabricate, executri de lucrri sau

prestri de servicii; cheltuieli generate de activitile auxiliare care au ca obiect servirea

activitii de baz; cheltuieli ocazionate de administrarea i conducerea unitii; cheltuieli de

stocare i distribuie a produciei fabricate.

Din aceast grupfac parte urmtoarele conturi:

921 Cheltuielile activitii de baz;

922 Cheltuielile activitilor auxiliare;

923 Cheltuieli indirecte de producie;924 Cheltuieli generale de administraie;

925 Cheltuieli de desfacere.

Contul 921 Cheltuielile activitii de baz ine evidena cheltuielilor aferente

produciei de baz a unitii. Este cont de activ. Se debiteaz, n cursul lunii, cu ocazia colectrii

cheltuielilor directe aferente produciei de baz, prin creditul contului 901 Decontri interne

privind cheltuielile, iar la sfritul lunii, prin creditul conturilor 922 Cheltuielile activitilor

auxiliare, 923 Cheltuieli indirecte de producie, 924 Cheltuieli generale de administraie i

925 Cheltuieli de desfacere. Se crediteaz la sfritul lunii cu costul efectiv al produciei finite

obinute i al produciei n curs de execuie, prin debitul conturilor 902 Decontri interne

privind producia obinuti 933 Costul produciei n curs de execuie. La sfritul lunii nu

prezint sold.

n analitic contul se detaliaz pe secii, pe produse, pe obiecte de calculaie i articole de

calculaie.

Contul 922 Cheltuielile activitilor auxiliare ine evidena cheltuielilor activitilor

auxiliare ale unitii. Este cont de activ. Se debiteaz, n cursul lunii cu ocazia colectrii

cheltuielilor directe aferente activitilor auxiliare, prin creditul contului 901 Decontri interne

privind cheltuielile, iar la sfritul lunii, cu cota corespunztoare din cheltuielile generale de

administraie aferente costului produciei auxiliare prin creditul contului 924 Cheltuieli generale

de administraie. Se crediteaz, la sfritul lunii, cu valoarea produciei livrate de seciile


44/101

44

auxiliare pentru activitatea de baz, sectorului administrativ, sectorului desfacere, precum i cu

costul efectiv al produciei finite, rezultat n seciile auxiliare, destinat vnzrii i respectiv, al

produciei n curs de execuie, prin debitul conturilor 902 Decontri interne privind producia

obinuti 933 Costul produciei n curs de execuie. La sfritul lunii nu prezint sold.

Se dezvolt n analitic pe secii i obiecte de calculaie.

Contul 923 Cheltuieli indirecte de producie ine evidena cheltuielilor indirecte de

producie, respectiv a cheltuielilor cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i a cheltuielilor

generale ale seciilor de baz. Este un cont de activ. Se debiteaz n cursul lunii, cu ocazia

colectrii cheltuielilor indirecte de producieprivind activitatea de baz, preluate n contabilitatea

financiar, iar la sfritul lunii cu valoarea lucrrilor i serviciilor primite de la seciile auxiliare

necesare activitii de baz care nu au putut fi identificate pe articole de calculaie, prin creditul

contului 901 Decontri interne privind cheltuielilei 922 Cheltuielile activitilor auxiliare.Se crediteaz, la sfritul lunii, cu cota de cheltuieli indirecte repartizat n costul produciei

obinute n coresponden cu debitul contului 921 Cheltuielile activitii de baz. La sfritul

lunii nu prezint sold.

Contul 924 Cheltuieli generale de administraie ine evidena cheltuielilor de

administraie i de conducere a unitii. Dup funcia contabil este un cont de activ. Se

debiteaz, n cursul lunii, cu ocazia colectrii cheltuielilor de administraiei de conducere, iar la

sfritul lunii cu contravaloarea produselor, lucrrilor i serviciilor primite de la seciile auxiliare

pentru nevoile sectorului administrativ i de conducere, prin creditul conturilor 901 Decontri

interne privind cheltuielile i 922 Cheltuielile activitilor auxiliare. Se crediteazla sfritul

lunii, cu cota de cheltuieli generale repartizate pentru producia obinut din activitatea de baz,

precum i asupra produciei din activitile auxiliare, prin debitul conturilor 921 Cheltuielile

activitii de baz i 922 Cheltuielile activitilor auxiliare. La sfritul lunii nu prezint sold.

Contul 925 Cheltuieli de desfacere ine evidena cheltuielilor de ambalare, de

transport, manipulare, depozitare, nmagazinare, asigurare etc. efectuate pentru desfacerea

produselor finite. Dup funcia contabil este un cont deactiv. Se debiteaz n cursul lunii, cu

ocazia colectrii cheltuielilor efectuate de sectorul desfacere, prin creditul contului 901

Decontri interne privind cheltuielile, iar la sfritul lunii cu contravaloarea produselor,

lucrrilor i serviciilorprimite de la seciile auxiliare necesare sectorului desfacere, prin creditul

contului 922 Cheltuielile activitilor auxiliare. Se crediteaz la sfritul lunii, cu repartizarea


45/101

45

cheltuielilor de desfacere asupra produciei obinute prin debitul contului 921 Cheltuielile

activitii de baz. La sfritul lunii nu prezint sold.

Grapa 93 Costul producieia fost creat pentru a suplini lipsa conturilor de stocuri

pentru evidena produciei obinute. Din aceast grup facparte conturile:

931 Costul produciei obinute;

933 Costul produciei n curs de execuie.

Contul 931 Costul produciei obinute este destinat evidenei produciei finite

obinute, care const din produse finite, semifabricate destinate vnzrii, lucrri executate i

servicii prestate pentru teri, investiii proprii sau alte activiti. Este un cont bifuncional. Se

debiteaz n cursul luniiprin creditul contului 902 Decontri interne privind producia obinut

cu preul de nregistrare (prestabilit sau cu ridicata) aferent produciei finite obinute i se

crediteaz la sfritul lunii, la acelaipre, prin debitul contului 901 Decontri interne privindcheltuielile.

Contul 933 Costul produciei n curs de execuieine evidena costului produciei n

curs de execuie. Din punct de vedere al funciei contabile este un cont de activ. Se debiteaz la

sfritul lunii cu costul efectiv alproduciei n curs de execuie, prin creditul contului 921

Cheltuielile activitii de baz i tot la sfritul lunii prin debitul contului 902 Decontri

interne privindproducia obinut.

ExempleCe semnific nregistrarea contabil?

901 = 931 800.000

a) preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiar;

b) transferarea cheltuielilor n contabilitatea financiar;

c) diferena dintre costul prestabilit i costul efectiv al produciei exerciiului;

d) costul efectiv al produciei exerciiului;

e) interfaa ntre costul produciei obinute i c

contabilitate gestiune

Documents