Client Name

Nume ClientPerioad ContabilRef B4/1

EVALUAREA RISCULUI INERENT

ISA 315 ISA200

Riscul inerent este susceptibilitatea ca un sold de cont sau clas de tranzacii s fie denaturate semnificativ i este clasificat n urmroarele componente:

Risc general ( riscul inerent i de mediu). Acesta deriv din elemente n relaie cu conducerea, funcia contabil, natura afacerii i experiena trecut a auditorului cu acest client.

Risc specific. Acesta deriv din elemente n legtur cu experiena trecut a auditorului i nelegerea curent a fiecrei zone de audit.

Lista de verificare de mai jos a fost elaborat pentru a v asista n evaluarea nivelului riscului inerent adecvat pentru aceast misiune. Ar trebui s fie completat cu referin la Programul de Cunoatere a Clientului i Evaluarea Riscului de la B3 i evaluarea proprie privind mediul de control la B3/2.

Factor de risc12345Comentarii

Foarte sczutSczutMediuRidicatFoarte ridicat

Elemente manageriale

Msura n care conducerea cuprinde i acionarix

Poziia financiar a clientuluix

Lichiditatea clientuluix

Evaluarea noastr asupra integritii conduceriix

Msura n care sunt folosite situaiile financiare de ctre un ter x

Experiena conducerii i cunotinele de operare a activitilorx

Importana conducerii n cifra de afaceri x

Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilorx

Atitudinea conducerii asupra raportrii financiarex

Schimbarea frecvent a consultanilorx

Experien trecut asupra competenei controlului conduceriix

Istorie despre nclcri ale legilor sau regulamentelorx

Niveluri adecvate ale remunerrii pentru natura i performanele activitilorx

Mediul contabil

Competena personalului contabilx

Atitudinea personalului contabilx

Probabilitatea unor informaii financiare eronate, inadecvate sau ntrziatex

Msura n care tranzactii materiale sau ajustri apar la sau n apropierea ncheierii perioadei contabilex

Dovezi mai vechi asupra cosmetizrii situaiilorx

Frecvena i importana tranzaciilor grele de auditx

Politici contabile noi sau complexex

Nume ClientS.C.Vidraru s.aPerioad ContabilAn 2010Ref B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)

Factor de risc12345Comentarii

Foarte sczutSczutMediuRidicatFoarte ridicat

Complexitatea structurii corporative i contabile, aferente dimenensiunii clientuluix

ntreruperi sau cderi ale sistemului contabil x

Probe prin care se prevede probabilitatea apariiei de probleme n legtur cu nregistrrile contabile x

Mediul operaional

Natura domeniului de activitate cretere/scdere, nou/vechix

Afirmaii i/sau aciuni iniiate mpotriva companiei sau conducerii de ctre pri tere /reglementatorix

Modificri ale profitabilitii/lichiditiix

Conformitatea cu termenele finanrii externe

Relaia cu banca/finanatorii externix

Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a activitilor, sau vnzarea de interese de ctre un investitor semnificativ x

Ameninri comerciale ale activitilor x

Intenia de a spori semnificativ finanarea x

Evidena comercializrii excessive x

Planuri privind achiziii semnificative/ investiii externe

x

Nivelul de performan aferent unui sector, ca ntreg

x

Client important

x

Aspecte de audit

nregistrri privind calficrile sau modificrile anterioare

x

Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv aspectele legate de continuitatea activitii

x

Relaia cu conducerea superioar

x

Ateptarea de dificultri n obinerea de probe de audit

x

Tranzacii neobinuite sau specifice domeniului de activitate i practice care sunt dificil de auditat

x

Evaluarea general ncercuii, dup cazFOARTE SCAZUTAFoarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3) Ridicat (4) Foarte ridicat (5)

Justificarea evalurii generale ar trebui documentat mai jos i nivelul adecvat ar trebui transferat n Planificarea Auditului de la B9 i n Sumarul aferent Evalurii Riscului i Planului de Eantionare de la B7.

ntocmit de: Banut Ion

Data 31.12.2010

Revizuit de: Banut Ion

Data31.12.2010

Nume ClientS.C.VIDRARU S.A.Perioad ContabilAn 2010Ref B5/1

PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Aceast planificare i propune s asiste auditorul n stabilirea unui nivel al pragului de semnificaie n scopul planificrii, i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului auditorului. Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan. ISA200 ISA320

Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci cnd auditorul identific factori care pot conduce la revizuirea pragului de semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n considerare i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare.

Determinarea pragului de semnificaieFinalPlanificatCurent

Anul curentAnul curentAnul precedent

LeiLeiLei

Profitul naintea impozitrii, dup ajustarea pentru elementele excepionale i primele directorilor:12050941100000

736118

10% din acesta12050911000073612

5% din acesta602555500036806

Cifra de afaceri:295127628000003473168

2% din acesta590265600069463

1% din acesta29513

2800034732

Active brute:147646671476466718579604

2% din acesta295293295293371592

1% din acesta147647147647185796

Pragul de semnificaie al auditului stabilit la 31,12,2010295132800034732

Baza de calcul

Cifra de afacerieste semnificativa ,pragul de semnificatie este 1% din cifra dee afaceri = 29513 lei

Justificarea nivelului de prag de semnificaie ales

S-a ales ca abaza de calcul a pragul de semnificatie cifra de afaceri care reprezinta indicatorul cel mai reprezentativ al societatii, de valoarea cifrei de afaceri depind ceilalti indicatori

ntocmit de Banut IonData31.12.2010Revizuit de.Banut IonData31.12.2010Comentarii privind pragul de semnificaie final

ntocmit de: Banut Ion

Data 31.12.2010

Revizuit de.:Banut Ion

Data 31.22.2010

Nume ClientS.C.Vidraru S.A.Perioad ContabilAn 2010Ref B6/1

REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINAR

Auditorul ar trebui s aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului pentru a obine o nelegere a entitii i a mediului su. ISA520

Aceste proceduri vor ajuta auditorul n evaluarea riscului de denaturare semnificativ i la furnizarea de ndrumri privind natura, momentul oportun i amploarea activitii de audit care trebuie desfurat.

ComentariiPlanificareIniiale/

Dat

1. Avnd n vedere cunotinele dumneavoastr despre client i evaluarea de ctre dumneavoastr a riscului de fraud i eroare, obinei i revizuii o copie a conturilor preliminare ale clientului sau ale ultimelor conturi ale conducerii.

2. Facei referire la discuiile cu conducerea pentru detalii despre evenimentele semnificative de la ultimul exerciiu financiar i luai n considerare impactul oricror puncte aduse n discuie.

3. Comparai cele mai recente informaii pentru conducere primite de la client cu informaiile comparative ale exerciiului anterior/bugetele exerciiului curent pentru a identifica variaiile semnificative sau balanele neobinuite care cer o atenie special.

4. Asigurai-v c toate aspectele semnificative identificate sunt prezentate n Planificarea Auditului de la B9 i c impactul acestor aspecte asupra abordrii auditului planificat de ctre dumneavoastr este clar nregistrat.

B9

CONCLUZIE

Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt satisfcut de faptul c deinem o nelegere suficient a clientului, domeniului su de activitate, mediului n care opereaz, modificrilor de la auditul anterior i implicit a domeniilor de risc potenial.

.

Natura i amploarea prodedurilor de audit solicitate au fost abordate n planul general de audit/ programele ajustate de audit, aa cum sunt prezentate n Planificarea Auditului.

ntocmit de

Data

Revizuit de

Data

Nume ClientPerioad ContabilRef B7/1

sumarul evalurii riscului i planul de eantionare

InerentFoarte sczut

1Sczut

2Mediu

3Ridicat

4Foarte ridicat

5

Specific

Foarte sczut54321

Sczut43.252.51.751

Mediu32.51.751.51

Ridicat

21.751.51.251

Foarte ridicat

11111

Utilizarea matricei

Matricea este conceput n scopul de a adapta abordarea eantionrii n funcie de evaluarea riscului inerent al entitii efectuat la B4/2 cu evalurile riscurilor individuale din fiecare domeniu al situaiilor financiare.

1. Listai afirmaia referitoare la situaiile financiare din coloana din stnga a tabelului, apoi valoarea populaiei aplicabil acelei afirmaii.

2. Introducei nivelul (nivelurile) pragului de semnificaie aferent acelei afirmaii n coloana urmtoare (aa cum s-a calculat la B5/1).

3. Determinai nivelul specific de risc al acelei afirmaii i, utilznd nivelul riscului inerent evaluat la B4/2, identificai factorul de risc corespunztor utiliznd matricea de mai sus. Dac este cazul, nregistrai baza acestei evaluri.

4. Pe baza evalurii riscului de control efectuat de dumneavoastr i a documentaei i testrii sistemelor de contabilitate i de control intern din seciunea C, determinai factorul de risc de control apicabil pentru fiecare afirmaie.

Dac relevana nu va fi acordat sistemului de control intern, trebuie adoptat un nivel de relevan a riscului de control ridicat (1). Dimensiunile de eantionare de fond pot fi reduse, dac alegei s acordai relevan controalelor interne. Acest lucru se realizeaz prin alegerea unui risc de control mai sczut. Atunci cnd dimensiunile de eantionare aferente afirmaiilor particulare sunt reduse n ceea ce privete relevana controalelor, ar trebui effectuate teste detaliate ale acestor controale i nregistrate n seciunea C, n vederea justificrii abordrii.

5. Determinai amploarea relevanei care va fi acordat revizuirii analitice.

Atunci cnd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obinerea de probe privind o afirmaie individual, poate fi adecvat o reducere a eantionrii. Amploarea relevanei acordate acestor proceduri necesit raionament profesional. Totui, activitatea trebuie suficient coroborat, precum i nregistrat n dosar, n vederea justificrii unei astfel de abordri. Un factor de 3 ar trebui utilizat pentru relevana total; 2 pentru unele tipuri de relevan i 1 pentru lipsa relevanei.

6. Calculai dimensiunea minim a eantionului.

Dac un eantion este adecvat, luai dimensiunea de baz a eantionului (populaie/ prag de semnificaie) i mprii-l la factorul de risc inerent/specific, mprii-l din nou, dac este cazul, la factorul de risc de control, mprii-l din nou la factorul de relevan acordat revizuirii analitice. Dac nu se solicit niciun eantion, nregistrai motivele mai jos.

Atunci cnd evaluarea riscului tuturor afirmaiilor de audit dintr-o situaie financiar este aceeai, poate fi adecvat doar un singur rnd n planul de eantionare. Atunci cnd evaluarea riscului difer de afirmaiile de audit, pot fi utilizate linii separate pentru ajustarea testrii. De exemplu, atunci cnd o aciune este considerat cu risc sczut cu excepia evalurii (care are un risc ridicat), urmtorul plan de eantionare poate fi adecvat (presupunnd n acest caz un risc inerent sczut i nicio relevan acordat revizuirii analitice acordate controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, c debitorii au un risc sczut

i c o anumit relevan poate fi acordat revizuirii analitice.

Nume ClientPerioad ContabilRef B7/2

sumarul evalurii riscului i planul de eantionare

InerentFoarte sczut

1Sczut

2Mediu

3Ridicat

4Foarte ridicat

5

Specific

Foarte sczut54321

Sczut43.252.51.751

Mediu32.51.751.51

Ridicat

21.751.51.251

Foarte ridicat

11111

Afirmaia din situaia financiar Valoarea aprox. a populaiei Pragul de semnificaieFactorul de risc inerent i specific Factor de risc de controlRelevana acordat revizuirii analitice Este necesar eantionul?Dimensiunea minim a eantionului Motivul lipsei eantionului

A se vedea tabelul de mai sus1 risc ridicat: 5 risc sczut3 total :1 niciunaDa/Nu

Afirmaia din situaia financiar Valoarea aprox. a populaiei Pragul de semnificaieFactorul de risc inerent i specific Factor de risc de controlRelevana acordat revizuirii analitice Este necesar eantionul?Dimensiunea minim a eantionului Motivul lipsei eantionului A se vedea tabelul de mai sus1 risc ridicat: 5 risc sczut3 total :1 niciunaDa/NuTeren & Cldiri1,500,00050,000NAciune1,500,00050,0003.2511Y9Aciune avaluare1,500,00050,0001.7511Y17Debitori comerciali1,000,00050,0003.2512Y3