Riscuri si prag de semnificatie

RAA este riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ.RC riscul ca o denaturare care ar putea s apar la nivelul unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare care ar putea fi semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, s nu poat fi prevenit, sau detectat i corectat la timp de ctre controlul intern al entitii. RI reprezinta susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare de a fi denaturat semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, nainte de a lua n considerare orice controale legate de acesteaRDP reprezint o msur a riscului ca probele de audit aferente unui segment s nu permit detectarea unor erori sau abateri a cror valoare depete o limit tolerabil, n cazul n care asemenea abateri exist.

Riscul economicIntegritatea managementuluiVolumul si natura utilizatorilor externiNatura activitatiiRezultatele auditarilor anterioareMisiune recurenta vs. prima misiuneParti afiliateTranzactii neobisnuiteGradul de utilizare al rationamentului profesionalOmogenitatea si natura esantioanelorSusceptibilitatea ca activele sa nu fie fidel reprezentate

Eficienta controalelor interne

RAARIRDPVolumul si calitatea probelor de auditRCCORELATIA DINTRE RISCURI

PRAG DE SEMNIFICATIE (ISA 320)Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare.

Pragul de semnificaie depide de mrimea elementului sau a erorii judecate n mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii eronate.

Auditorul ia n considerare pragul de semnificaie att la nivelul global al situaiilor financiare, ct i n relaie cu clasele de tranzacii, operaiuni, soldurile conturilor, i prezentrile de informaii.

n contextul determinarii pragului de semnificatie, auditorul trebuie s cunoasc faptul c utilizatorii: a. Au o nelegere rezonabil cu privire la afacere, la activitile economice i la contabilitate i bunvoina de a studia informaiile din situaiile financiare cu o diligen rezonabil; b. neleg faptul c situaiile financiare sunt pregtite, prezentate i auditate la nivelul pragurilor de semnificaie; c. Recunosc incertitudinile inerente n msurarea sumelor pe baza folosirii de estimri, judecat i luarea n considerare a evenimentelor viitoare; i d. Iau decizii economice rezonabile pe baza informaiilor din situaiile financiare.

Conceptul de prag de semnificaie este aplicat de auditor att n planificarea, efectuarea auditului, ct i n evaluarea efectului denaturrilor identificate asupra auditului i a denaturrilor necorectate, dac exist, asupra situaiilor financiare i n formarea opiniei din raportul auditorului.

Pragul de semnificaie funcional (specific) reprezint suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect pragul de semnificaie (global) pentru situaiile financiare ca ntreg, pentru a reduce la un nivel adecvat de sczut probabilitatea ca denaturrile necorectate sau nedetectate agregate s depeasc pragul de semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg.

Pragul de semnificaie determinat n momentul planificrii auditului nu stabilete n mod necesar o valoare sub care denaturrile necorectate, in mod individual sau agregat, vor fi evaluate ntotdeauna ca fiind nesemnificative. (natura erorii: incidentala sau repetitiva?)

Circumstanele legate de anumite denaturri ar putea face ca auditorul s le evalueze ca fiind semnificative chiar dac se afl sub pragul de semnificaie.

Dei nu este practic proiectarea de proceduri de audit pentru detectarea denaturrilor care ar putea fi semnificative doar datorit naturii lor, auditorul ia n considerare nu doar mrimea dar i natura denaturrilor necorectate, i circumstanele aparte n care acestea s-au produs, atunci cnd evalueaz efectul acestora asupra situaiilor financiare.

PRAG DE SEMNIFICATIE (ISA 320)

! FACTORI CARE AFECTEAZA MARIMEA PRAGULUI DE SEMNIFICATIE:RATIONAMENT PROFESIONALCUNOASTEREA CLIENTULUI SI INTELEGEREA RISCURILOR SPECIFICEIMPORTANTA PENTRU UTILIZATORI CARE IAU DECIZII PE BAZA SITUATIILOR FINANCIAREEXPERIENTA AUDITORULUI CU ACEL CLIENTISTORICUL DE AUDIT AL CLIENTULUI

! PRAG DE SEMNIFICATIE PRELIMINAR VS. PRAG DE SEMNIFICATIE REVIZUIT- PS preliminar se stabileste in prima faza a misiuniiEste revizuit permanent si poate fi modificat in cazul in care, pe parcursul misiunii, auditorul descopera informatii care l-ar determina sa stabileasca ca valoarea sa initiala este nejustificata.In general, prin modificari ulterioare, el este diminuat.

PRAG DE SEMNIFICATIE (ISA 320)

* Determinarea pragului de semnificaie implic exercitarea judecii profesionale. Un procent este adesea aplicat unui reper ales ca un punct de plecare n determinarea pragului de semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg.* Factori care ar putea afecta identificarea unui reper adecvat includ urmatoarele:Elementele situaiilor financiare (de exemplu, active, datorii, capital propriu, venituri, cheltuieli);Dac exist elemente pe care se concentreaz atenia utilizatorilor situaiilor financiare ale unei entiti anume;Natura entitiiStructura de proprietate a entitii i modul n care este finanat Volatilitatea relativ a reperului

PRAG DE SEMNIFICATIE (ISA 320)Profit brut 5% Profit net 5 10% Marja bruta 0.5 - 1% Active nete 2 5% Total active 1 2 % Cifra de afaceri 0.5 - 1% 1. Natura activitatii si indicatorii relevanti pentru business-ul clientului; 2. Stabilitatea in timp; 3. Medii pe perioade anterioare; 4. Eliminarea unor factori perturbatori; 5. Se iau in considerare mai multi indicatori in procent diferit.

Etapele calcului pragului de semnificaie global:

Se identific indicatorii financiari reprezentativi ai companiei, pe cel puin dou exerciii financiare (de cele mai multe ori, se iau n calcul Activele totale, Cifra de Afaceri, Profitul brut sau Capitalurile Proprii)

2. Se aplic procentajele proporionale la reperele stabilite

3. Se calculeaz variaia (trendul) pentru fiecare procentaj n parte

4. n funcie de evaluarea preliminar a riscului de audit, se aplic urmatoarea regul:RA (mare) => Prag de semnificaie (mic), unde Trendul (mic)RA (mic) => Prag de semnificaie (mare), unde Trendul (mare)

5. Se urmrete, pornind fie de la Trendul cel mai mic sau cel mai mare, n funcie de riscul de audit evaluat anterior, pe linie, valoarea cea mai mare, respectiv cea mai mic, dup cum dicteaz regula, valoare ce va reprezenta pragul de semnificaie global.

PRAG DE SEMNIFICATIE Studiu de caz prag de semnificatie global preliminar

Sonia este seful misiunii de audit efectuata la Stanton Enterprise, o companie listata care produce subansamble de otel pentru alte entitati producatoare. Ea planifica auditul situatiilor financiare din 2012 si evalueaza volumul si cantitatea probelor ca fiind considerabil deoarece doreste sa aduca eroarea tolerabila la o valoare cat mai mica. Indicatorii financiari se prezinta astfel:

REGULA 1: IF (RAA=RIDICAT) THEN P.S.=SCAZUT, WHEN TREND=MICREGULA 2: IF (RAA=SCAZUT) THEN P.S.=RIDICAT, WHEN TREND=MARE

2012 2011 Active nete130.575.546 ,00 116.149.565

Cifra de afaceri89.849.975, 0079.659.502,00

Profit brut9.615.3499.519.705,00

1% 1.305.755,46 1.161.495,652% 2.611.510,922.322.991,30

2%1.796.999,551.593.190,041%898.499,75796.595,02

5%480.767,45 475.985,2510%961.534,90 951.970,50

TREND

144.259,81288.519,62

203.809,51161.904,73

4.782,209.564,40

Whirly Gigs este o companie producatoare de pionierat care tocmai a scos un produs nou extrem de cautat, chiar inainte de Craciun. Whirly are un portofoliu bogat de produse dar niciunul nu se vinde atat de bine ca acesta. Pentru 2011, indicatorii companiei sunt dupa cum urmeaza: Cifra de afaceri 48.000; Active: 82.100; Profit 35.600; Capitaluri proprii: 42.500. Pentru 2012, indicatorii companiei sunt dupa cum urmeaza: Cifra de afaceri 63.000; Active: 95.000; Profit: 38.500; Capitaluri proprii: 47.500Calculati pragul de semnificatie global preliminar!PRAG DE SEMNIFICATIE Studiu de caz prag de semnificatie global preliminar

REPARTIZAREA PRAGULUI GLOBAL IN PRAGURI INDIVIDUALE:Se va face in functie de:Riscuri inerente specifice/ denaturari individuale evaluate de catre auditorValoriImportantaComplexitatea tranzactiilorNatura elementuluiCosturi si de efortul necesar auditariiRationamentul profesional al auditoruluiUTILIZAREA PRAGULUI DE SEMNIFICATIE: Erorile identificate sunt comparate ( valoarea lor estimata, nu doar cea constatata ) cu pragul / pragurile. Cele nesemnificative sunt ignorate, cu conditia sa fie nesemnificative ca natura si valoare, respectiv sunt cumulate intre ele pentru ca apoi rezultanta sa fie comparata cu PS. Cele semnificative se comunica nivelului corespunzator de management si se cere ajustarea situatiilor financiare. Daca nu sunt ajustate situatiile financiare raport cu rezerve sau nefavorabil, dupa caz, in functie de cat de grava este eroarea necorectata.

PRAG DE SEMNIFICATIE (ISA 320)

Metode cantitative de repartizare a PSS1.Abordarea pe baza ponderii soldului fiecrui cont n totalul conturilor;Aceast abordare presupune defalcarea pragului de semnificaie global pe anumite elemente individuale cum ar fi conturile: Casa, Clieni, Materii prime. Astfel, dac suma soldurilor analizate este de 1.200.000 u.m., iar soldul contului Clieni este de 1.200 u.m, ceea ce reprezint 0,1% din suma total, atunci pentru contul Clieni pragul de semnificaie individual este de 8 u.m. (8.000*0,1). 2. Abordarea pe baza raionamentului profesional;n acest caz, auditorul stabilete eroarea tolerabil apelnd strict la raionamentul su profesional.3. Abordarea pe baza nivelului de risc;Abordarea bazat pe nivelul de risc presupune faptul c auditorul stabilete pragul de semnificaie individual n funcie de riscul pe care l asociaz elementului respectiv. 4. Abordarea pe baza formulelor;Unii auditori utilizeaz formule pentru a repartiza pragul de semnificaie pe conturi n funcie de dimensiunea acestora i probabilitatea de a nu conine erori semnificativeExemplu:Eroarea tolerabil = Valoarea global PS Marja de eroare ateptat*( Soldul contului/ Total solduri)1/2

Metode calitative de repartizare a PSS5.Abordarea pe baz de cost;Unele categorii de conturi sunt mai costisitor de auditat. Aadar, auditorul le atribuie o eroare tolerabil mai mare pentru a evita aceste costuri n plus.6. Abordarea pe baza rezultatelor procedurilor analitice;Abordarea pe baza procedurilor analitice urmrete atribuirea de erori tolerabile mai mici conturilor n cazul crora procedurile analitice au semnalat poteniale probleme. Prin urmare, aceste conturi vor fi auditate cu o mai mare atenie.7. Abordarea pe baza ajustrilor perioadelor anterioare;

8. Abordarea pe baza consecinelor declaraiilor eronate

Exemplificare

ACTIV BILANIER 2010201120122013A. ACTIVE IMOBILIZATE 40.147.17543.302.27290.178.60798.217.389I. IMOBILIZRI NECORPORALE 314.11598.253 18.8183.800.631

1.Concesiuni, brevete, licene,mrc.com314.115 98.253 18.818 3.800.631II. IMOBILIZRI CORPORALE 39.688.55343.071.89790.050.19294.299.8851.Terenuri i construcii 30.713.67430.445.89178.173.93778.037.7242. Instalaii i maini6.578.4196.387.7387.938.9799.237.6883. Alte utilaje i instalaii 165.991194.983500.599498.2704. Avansuri i imobilizri n curs 2.230.4696.043.2853.436.6776.526.203III. IMOBILIZRI FINANCIARE 144.507132.122109.597116.8731. Aciuni la entitile afiliate 083.86083.86083.8602. mprumuturi acordate ent. afiliate 033.72010.99303.Interese de participare 3.0900004. mprumuturi acordate entitilor n care exist interese de part.27.871000

ACTIV BILANIER 20102011201220135. Investiii deinute ca imobilizri 78.7904.0904.0904.090

6. Alte mprumuturi 34.756 10.452 10.654 28.293 B. ACTIVE CIRCULANTE 20.212.301 24.675.987 25.905.830 32.284.044

I. STOCURI 9.878.097 12.118.820 11.947.51414.056.986 1. Materii prime i materiaconsumabile 5.110.1545.329.8216.308.5077.404.5452. Producia n curs de execuie439.694221.366213.098 256.4593. Produse finite i mrfuri 4.070.415221.366213.098256.459 4. Avansuri pentru cumprri de stocuri. 257.834593.6931.164.18964.567II. CREANE 8.855.331 10.567.06412.132.012 16.273.2811.Creane clieni 7.076.058 8.835.54811.797.050 15.907.391 2. Alte creane 1.779.273 1.731.506 334.962 365.890 III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 67.655246910.4074.8251. Alte investiii pe termen scurt 67.655246910.4074.825

Am considerat oportun prezentarea evoluiei elementelor de activ bilanier n scopul unei mai bune diferenieri ntre metodele de calcul ale pragului de semnificaie global.Vom calcula pragul de semnificaie pentru anul N, avnd o vedere de ansamblu a situaiei n intervalul N, N-3.

Luam in considerare ca riscul (RAA) este ridicat => Pragul de semnificatie global = 2.611.511

ACTIV BILANIER 2010201120122013IV. CASA I CONTURI LA BNCI 1.411.2181.987.6441.815.891.949.042C. CHELTUIELI N AVANS 114.804 106.031 65.12874.113 TOTAL ACTIVE(A+B+C)60.474.28068.084.290 116.149.565 130.575.546

INDICATOR2010201120122013Cifra de afaceri59.421.26764.629.43379.659.50289.849.975Profit brut5.576.9338.439.8329.519.7059.615.349

DENUMIREA ELEMENTELOR SOLDURI LA 31.12.2013 PONDEREA(%)REPARTIZAREA PS K EROARE TOLERABIL(PSs)12date din bilant 3col. 2 / Total active4Col.3 x PSg5 rationament profesional6col.4 x col.5A. ACTIVE IMOBILIZATE98.217.389 75,221.964.3781,172308871,111.Imob.necorporale 3.800.6312,9157.1630,634297,802. Imob. corporale 94.299.885 72,221.418.6741,52128.011,003. Imob. Financiare 116.8730,09488.5410,3146562,3B. ACTIVE CIRCULANTE 32.284.04424,72645.5661,42889115,20

DENUMIREA ELEMENTELOR SOLDURI LA 31.12.2013 PONDEREA(%)REPARTIZAREA PS K EROARE TOLERABIL(PSs)12date din bilant 3Col. 2 / Total active4col3 x PSg5Raionament profesional6col.4 x col.5B. ACTIVE CIRCULANTE 32.284.04424,72645.5661,42889115,20

1. Stocuri14.056.98610,772812601,5421890,002. Creane 16.273.281 12,463253941,4455551,603. Investiii financiare pe TS 4.8250,0041050,331,504.Casa i conturi la bnci 1.949.042 1,49388070,911642,10C. CHELTUIELI N AVANS

D. Total ACTIVE74.113

130.575.546 0,06

100,001.567

2.611.5110,5-783,50

3.198.769,81

Meli Melo este o companie producatoare de talie medie ce are ca obiect de activitate productia de bijuterii si accesorii de zi-cu-zi pentru femei, incluzand bratari, coliere, cercei si alte accesorii cu preturi moderate. Majoritatea produselor sunt realizate din materii prime precum argint, pietre semipretioase cu valoare mica, margele si alte materiale decorative. Vanzarile in magazine pentru anul 2011 sunt in valoare de 419.090. Personalul responsabil pentru achizitionarea materiilor prime, printre altele, cumpara prin intermediul unor comenzi on-line plasate la site-uri de vanzari web specializate, chiar daca, in cursul lui 2011, s-au confruntat cu deprecieri ale creantelor datorita cursului valutar de 460. Clientii pot plasa comanda online si pot plati imediat, folosing un card bancar valid. Bunurile achizitionate prin card de credit sunt expediate de catre vanzator.. Unii dintre vanzatorii din mediul on-line au o politica de acceptare a returnarilor bunurilor in termen de 30 de zile de la data achizitiei. Altii permit returnarea marfurilor dar cu acordarea unui credit pentru alte achizitii. Meli Melo are astfel de credite in valoare de 313.Societatea vinde 30% din bunurile produse prin intermediul site-ului companiei, aplicand aceleasi politici de vanzare. Pentru 2011, societatea are active imobilizate de 11728 si restul, active circulante. Stocurile sunt in proportie de 20% din activele circulante si nu cuprind decat marfuri in diverse forme. Creantele sunt in valoare de 4370. Societatea prezinta disponibil in conturile bancare de 2111 si acreditive in valuta de 235. Societatea prezinta urmatoarea situatie a indicatorilor pe doi ani:

1. Identificati cel putin 3 factori de risc asociati activitatii companiei Meli Melo2. Evaluati RDP3. Calculati pragul de semnificatie global.4. Calculati prag de semnificatie specific pentru orice element contabil identificat.

20102011active total1245819547cifra de afaceri568925598700profit brut215987219875capital propriu82108300