MANAGEMENTUL ENTITII PRIN COSTURI

SUPORT DE CURS

Contabilitate financiar (general)

Contabilitate de gestiune (analitic)O contabilitate pentru manageri

Zece funcii ale contabilitii de gestiune (J. M. Clark, 1923)1. Ajut la determinarea unui pre normal sau satisfctor pentru bunurile vndute de ntreprindere2. Ajut la fixarea limitei de reducere a preurilor3. Determin care sunt produsele cele mai profitabile i cele care creaaz deficit4. Controleaz stocurile5. Definete valoarea stocurilor6. Testeaz eficiena diferitelor procese7. Testeaz eficiena diferitelor departamente8. Detecteaz pierderile, risipa i furtul9. Separ costurile subactivitilor de costul productiv10. Asigur coerena cu conturile financiare

EVALUAREA N CONTABILITATE

COSTUL ISTORIC historical cost COSTUL ACTUAL current cost VALOAREA REALIZABIL settlement value VALOAREA ACTUALIZAT present value

COST sau CHELTUIAL Costul este expresia unui raport ntre forma bneasc a cheltuielilor pe care le efectueaz o entitate pentru obinerea i desfacerea produciei sale, ntr-o perioad de timp determinat i cantitatea de bunuri materiale, lucrri, servicii,etc. care formeaz aceast producie exprimat n anumite uniti de msur. (Clin, Crstea, 2003)

Anamountthat has to be paid or given up inorderto get something.Inbusiness, cost is usually amonetaryvaluationof (1) effort, (2)material, (3)resources, (4) time andutilitiesconsumed, (5)risksincurred, and (6)opportunityforgone inproductionanddeliveryof a good orservice. Allexpensesarecosts, but not all costs (such as those incurred inacquisitionof an income-generatingasset) are expenses.(BusinessDictionary.com)

Cheltuielile reprezint elemente constitutive ale costurilor

STRUCTURI PRIVIND COSTURILE

costuri directe costuri indirecte

Costurile directe de producie delimiteaz cheltuielile care pot fi individualizate i atribuite fr ambiguiti unui produs sau activiti consumatoare de resurse i productoare de rezultate. De exemplu, consumurile de materii prime, cheltuielile cu remunerarea muncii prestate de ctre muncitorii de baz din seciile de baz.

Costurile indirecte reprezint cheltuieli delimitate pe produs sau activitate printr-un calcul intermediar de repartizare. Ele au un caracter comun mai multor produse, servicii sau activiti.

costuri variabile costuri fixe

Costurile variabile sunt proporionale sau cvasiproporionale cu un anumit nivel de producie sau activitate. De exemplu, consumurile de materii prime.

Costurile fixe sunt cheltuieli relativ constante fa de nivelul de producie sau de activitate. De exemplu, cheltuielile generale de producie ale seciilor, cheltuielile generale de administraie i altele.

costuri directe variabile costuri directe fixe costuri indirecte variabile costuri indirecte fixe.

costuri variabile directe costuri variabile indirecte costuri fixe directe costuri fixe indirecte.

Articolele de calculaie reprezint un element sau mai multe elemente de cheltuieli cu aceeai destinaie economic sau funcie n gestiunea intern a ntreprinderii. (de ex. materii prime i materiale directe; remuneraii directe; cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor)

Costul produsului cuprinde toate cheltuielile asociate i decontate unui obiect de calculaie identificat printr-un produs, lucrare sau serviciu. Pe aceast cale cheltuielile angajate pot fi imobilizate, stocate sau repartizate pe mai multe exerciii.

Costul perioadei cuprinde toate cheltuielile recunoscute de rezultatul exerciiului n care au fost angajate fr a se cuta o legtur cu produsul obinut i vndut.n principiu, cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere, cheltuielile financiare i cele extraordinare sunt costuri ale perioadei i n consecin nu se includ n costul produselor, reflectndu-se direct n rezultatul exerciiului care le-a angajat.

Costurile eficiente sunt cheltuieli care n calitatea lor de efort consumat dau valoare unui produs i n consecin formeaz costul produsului.

Costurile neeficiente reprezint cheltuieli - pierderi determinate de eecurile tehnice sau de neutilizare integral a capacitii activitii consumatoare de resurse i productoare de rezultate.Problema costului subactivitii vizeaz delimitarea i evaluarea cheltuielilor generate de producia inferioar capacitii normale. El se determin pe baza relaiei:

FORMULE PRIVIND COSTURILE

Costul complet cuprinde toate cheltuielile angajate direct sau indirect.

Cheltuieli directe de producie aferente produsului

+ Cota cheltuielilor indirecte de producie repartizate asupra produsului

+ Cota cheltuielilor generale de administraie repartizate asupra produsului

+ Cota cheltuielilor de desfacere repartizat asupra produsului

= COST COMPLET

Costul de producie este un cost a crui formul este definit la nivelul contabilitii financiare, fiind utilizat n evaluarea i decontarea imobilizrilor i stocurilor intrate din producie proprie.

Costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate

( + )Costurile directe cu manopera

( + )Costurile indirecte de producie, fixe i variabile, (alocarea acestora se face pe baza capacitii normale de producie)

( + )Alte costuri (numai n msura n care sunt angajate pentru a aduce stocurile la locul i stadiul n care se gsesc, de exemplu, costurile cu cheltuieli generale sau costul produselor destinate anumitor clieni)

( + )Pot fi incluse: costurile cu mprumuturile atribuite n mod direct construirii sau producerii unui activ pe termen lung

( = )COSTUL DE PRODUCIE

Pre de cumprare+ Cheltuieli accesorii Cheltuieli de transport aprovizionare Cheltuieli de asigurare pe durata transportului Cheltuieli de manipulare, ncrcare, descrcare Cheltuieli cu montajul i probele tehnologice (pentru imobilizri) + Impozite i taxe nerecuperabile Reduceri de pre cu caracter comercial = COST DE ACHIZIIE

PROCEDEE DE REPARTIZARE A CHELTUIELILOR INDIRECTE

Procedeul suplimentrii: alegerea unui criteriu de repartizare Procedeul coeficientului unic Procedeul coeficienilor difereniai Procedeul coeficienilor selectivi

Procedeul suplimentrii prin cifre relative de structur

PROCEDEE DE CALCUL AL COSTULUI PE UNITATE DE PRODUS

PROCEDEUL DIVIZIUNII SIMPLE- se utilizeaz n cazul produciei omogeneCost unitar = Cheltuieli de producie / Cantitatea de produse fabricat

PROCEDEUL CANTITATIV- cnd sunt mai multe produse colaterale (cuplate)Cost unitar = Cheltuieli de producie / Cantit. Produs A + Cantit. Produs B .....

PROCEDEUL COEFICIENILOR DE ECHIVALEN- dou sau mai multe produse s fie considerate principaleCantitate total exprimat n uniti convenionale = Cantitatea unui produs x X indicele de echivalen al produsului + ..........

PROCEDEUL ECHIVALRII CANTITATIVE A PRODUSULUI PRINCIPAL CU PRODUSUL SECUNDAR- un singur produs principal i unul sau mai multe produse secundare

PROCEDEUL DEDUCERII VALORII PRODUSELOR SECUNDARE

METODE DE CALCUL A COSTURILORMetode de tip total (integral) - clasice METODA COSTURILOR NORMALE METODA STANDARD-COSTCosturile standard sunt costuri de producie antecalculate, pe baze tiinifice riguroase, n condiii impuse de tehnologiile utilizate precum i de structurile organizatorice i funcionale ale entitii.Costurile antecalculate, prestabilite, sunt considerate costuri reale. Orice abatere se trece pe seama rezultatelor finale.

METODA PE FAZE: producie de mas, cu proces tehnologic omogen unde produsul finit se obine prin prelucrarea n faze succesive METODA PE COMENZI: producie individual i de serie mic unde produsul finit se obine prin asamblarea prilor componente n mai multe ateliere sau secii METODA THM (tarif-or-main): repartizarea cheltuielilor de prelucrare pe produse n raport cu orele main. METODA GEORGES PERRIN: metod de tip absorbant care ia n considerare pentru calculul costului pe unitatea de produs toate cheltuielile de prelucrare i cheltuielile cu consumul de materii prime i materiale directe, utiliznd o singur unitate de msur GP- care exprim efortul de producie METODA PERT: utilizeaz teoria drumului critic

Metode de calculaie de tip parial - moderne

METODA DIRECT COSTING

La baza metodei st principiul separrii cheltuielilor variabile de cheltuielile fixe.Costul produsului = Cheltuieli variabile / Cantitatea fabricat

Pragul de rentabilitate (punctul de echilibru): acel volum al activitii pentru care veniturile obinute din vnzarea produciei sunt egale cu suma cheltuielilor variabile aferente produciei i a cheltuielilor fixe ale perioadei, rentabilitatea fiind 0. Volumul fizic al desfacerilor la punctul de echilibru (Qe) x preul de vnzare al produsului (p)= = volumul fizic al desfacerilor la punctul de echilibru x cheltuieli variabile unitare (cv) + cheltuieli fixe (CF) Sau Qe (p-cv) CF = 0Punctul de echilibru = CF / p - cv

METODA ABC - Activity Based Costing Una dintre metodele actuale de management este metoda Activity-Based Costing, sau mai pe scurt ABC, metod care permite companiei s neleag, mai clar, n ce mod i pe ce activitate/produs se realizeaz profit. n esena sa, metoda presupune identificarea tuturor activitilor specifice unui produs sau serviciu i repartizarea cheltuielilor aferente realizrii lor cu o mai mare acuratee dect in metodele tradiionale de contabilitate. Aceasta presupune nu numai determinarea costurilor ct mai aproape de realitate, dar i o nelegere mai bun a factorilor ce determin costurile.

Conceptul metodei ABC pornete de la ideea c nu produsele sunt cele care consum resurse, ci activitile. Altfel spus, activitile consum resurse i produsele consum activiti.Dup apariia acestei metode s-a descoperit c metodologia calculaiei tradiionale a cheltuielilor poate crea diferene semnificative n costurile produselor finale datorit modului de alocare a cheltuielilor indirecte.Calculaia costurilor pe activiti const n repartizarea cheltuielilor pe centre de cost n funcie de beneficiul adus de activitile indirecte (lansarea comenzilor, reglarea utilajelor, etc.)Calculaia costurilor, dup metoda ABC, presupune parcurgerea urmtoarelor etape: (1) identificarea activitilor i a costurilor aferente;(2) stabilirea inductorilor de cost pentru fiecare activitate;(3) constituirea centrelor de regrupare;(4) calculul costului pieselor, subansamblelor, componentelor produselor;(5) calculul costului de producie a produselor, lucrrilor, serviciilor;(6) calculul costului complet.

Procedura cu privire la repartizarea cheltuielilor presupune dou faze:1. controlul de gestiune identific activitile i aloc cheltuielile ce pot fi atribuite acestora isunt generate de acestea;2. controlorul atribuie cheltuielile celulelor de lucru/comenzilor/produselor, n funcie degradul n care acestea utilizeaz fiecare dintre activiti

COSTUL INT (TARGET COSTING)

Metoda Target-costing poate fi definit ca un mijloc de gestionare a consumurilor, aplicat pentru reducerea consumurilor la fabricarea produselor pe parcursul ntregului ciclu de via, prin consolidarea eforturilor seciilor de producere, elaborare, cercetare, marketing i contabilitate alentreprinderii.

ase caracteristiciMetod de calculaie a costurilor condus de pia - n sensul c pentru a determina costurile int, mai nti se stabilete preul pieei (concurenial), din care se scade marja (profitul) dorit. Preul este vzut ca o limit care nu poate fi depit datorit concurenei. Astfel, produsele sunt considerate neviabile, dac din faza de concepie pn la finalizare costurile nu se ncadreaz sub aceast limit.

Orientarea spre clieni - cerinele clienilor cu privire la calitate, costuri i timp sunt ncorporate simultan n deciziile de produs i de proces, acestea ghidnd analiza costurilor. Valoarea (pentru clieni) a fiecrei caracteristici sau funcii ncorporate n produs trebuie s fie mai mare dect costul acestuia. Rezult, deci, c metoda este una orientat spre clieni, costul int trebuind s permit nu numai realizarea profitului dorit, ci i meninerea dimensiunilor competitive ale produsului.

Orientarea spre proiect - costul-int opereaz nc din faza de concepie a produsului. Conform acestei metode, aproximativ 80% din costurile unui produs sunt angajate chiar de la concepia sa, marjele realizate pe produs, n timpul duratei sale de via, fiind n principal legate de stpnirea costurilor nc din faza de proiect.Schimbrile trebuie s fie fcute nainte de nceperea fabricaiei, scopul fiind costuri mai mici i un timp mai redus de lansare pe pia.

Echipe multifuncionale - formate din ingineri proiectani, ingineri de producie, reprezentani de la departamentele de desfacere, aprovizionare, marketing, contabilitate, rspund n unanimitate pentru ntregul proces (produs i costul int stabilit), din faza de concepie i pn la producie.

Implicarea lanului de creare a valorii - n cadrul echipei multifuncionale mai pot fi atrai i ali membrii din afara ntreprinderii, cum ar fi, de exemplu furnizori, clieni, distribuitori etc., ntruct sistemul target costing se bazeaz pe o colaborare benefic pe termen ndelungat cu toi membrii lanului de creare a valorii. Cu toii sunt implicai n procesul target costing i urmresc reducerea costurilor.

Orientarea pe durata ciclului de via a produsului - calculul i analiza costurilor se realizeaz pe ntreaga durat de via al produsului, fiind luate n considerare toate costurile asociate cu stpnirea sa, i anume: preul de cumprare, cheltuielile de exploatare, cheltuielile cu ntreinerea i reparaii i cheltuielile de desfacere i administraie. Se urmrete reducerea costului att pentru ntreprindere ct i pentru client (costul de posesie).

Costul-int reprezint un cost de producie estimat, calculat dup un pre de vnzare concurenial previzionat. Formula general de calcul a costului este:

Cost efectiv + Profit = Pre de vnzare

Costul-int = Preul de vnzare concurenial Marja ateptat

Costul-int = Preul-int Profitul-int

CENTRE DE RESPONSABILITATE

Un centru de responsabilitate este o entitate organizaional care deine o delegare de autoritate privind mijloacele materiale, umane, financiare i o capacitate de negociere asupra obiectivelor.Centrele sunt dotate cu bugete i cu un sistem de raportare a activitii.Un centru poate fi un atelier, un sector, o secie sau o uzin ntreag.

Centre de costuri: obiectivul l constituie respectarea nivelului costului

Centre de profit: obiectivul este obinerea unui anumit nivel de profit

Centre de investiii: obiectivul l reprezint obinerea unui anumit nivel de rentabilitate a capitalurilor investite

NEVOILE MANAGERILOR

CUTAREA INFORMAIILOR PERTINENTE O informaie are valoare pentru manager dac ea contribuie la reducerea incertitudii viitorului O informaie suplimentar are valoare dac poate afecta decizia respectiv O informaie are valoare dac ea contribuie la modificarea sensibil a consecinelor unei decizii PROCESUL DE MANAGEMENT Definirea finalitilor Pilotaj Postevaluare

MIZELE DECIZIEI Controlul de execuie: format din procese i sisteme concepute pentru a garanta responsabililor c aciunile lor repetitive vor fi, sunt i au fost aplicate conform finalitilor ncredinate Controlul strategic: format din procese i sisteme care permit conducerii s hotrasc i s ajusteze strategiile Controlul de gestiune: garanteaz c deciziile curente sunt coerente cu strategia i permite aplicarea ei n timp i spaiu

CONCEPTE DE COSTURI PENTRU DECIZIEManagerul este o persoan care trebuie s ndeplineasc obiective prin intermediul aciunii altor persoane (Anthony, 1988)

Pentru a lua o decizie sunt necesare patru informaii Ce costuri sunt afectate prin decizie La ce se renun dac se alege o soluie sau alta Cum se vor comporta costurile care antreneaz opiunile existente la luarea deciziei Cum se poate aciona asupra lor

Care sunt costurile afectate prin decizie?

Costurile pertinente: sunt costuri suplimentare determinate de o decizie, considerate ireversibile. Ele se modific potrivit opiunilor finale reinute. (ex. costul marginal) Costuri nepertinente: trecute (cheltuieli nerecuperabile deja efectuate) Viitoare (cheltuieli inevitabile angajate naintea deciziei)

Costuri directe i indirecte Costurile pe stadiu: cumprare producie - vnzare

La ce se renun?

Costul de oportunitate este sacrificiul n termeni reali pe care l suport un subiect economic care procedeaz la o alegere ntre mai multe aciuni posibile: cnd acest subiect se angajeaz ntr-o activitate specific dat, spre exemplu o producie, costul pe care l suport const n valoarea ocaziilor pe care nu le-a observat, respectiv valoarea bunurilor i serviciilor care nu pot fi create pentru c resursele sunt deja alocate.

Care este comportamentul costurilor?

Costuri variabileCosturi fixeCosturi de capacitate: ale unei activiti sau ale unei entiti sunt definite drept costurile pe care ntreprinderea le angajeaz pentru ca aceast activitate sau entitate s fie capabil s furnizeze o performan determinat atunci cnd prestaia se declaneaz. (ex. costul de oportunitate al existenei unui stoc; amortizarea unui utilaj pentru partea care nu depinde de folosirea sa; chiria dac este forfetar)

Cum se poate aciona asupra costurilor?

A aciona asupra unui cost nseamn a influena asupra cauzelor de declanare a procesului (activitilor) pe care le consum, n organizarea acestui proces, asupra nevoilor la care rspunde aceast organizare i costurile de capacitate pe care le antreneaz.

Approach tomanagementthataimsto maximize thevalueaddingactivitieswhile minimizing or eliminating non-value adding activities. The overallobjectiveof ABM is toimproveefficienciesandeffectivenessof anorganizationin securing itsmarkets. Itdrawson activity based-costing (ABC) as its majorsourceofinformationand focuses on (1) reducingcosts, (2) creatingperformance measures, (3) improvingcashflowandqualityand, (4)producingenhanced valueproducts.