Universitatea Petru Maior, Facultatea de tiine Economice, Juridice i Administrative, Trgu-Mure Master: Consultan financiar contabil

-

2010

-

CUPRINSI.

DEFINITIA COSTURILOR ASCUNSE SI ORIGINEA ACESTORA ....................................................31.1. 1.2. Definitia costurilor ascunse ...................................................................................................3 Originea costurilor ascunse ...................................................................................................3

II. ROLUL COSTURILOR ASCUNSE IN MANAGEMENTUL COSTURILOR............................... 52.1. Introducere ...............................................................................................................................5 2.2. Costul de oportunitate .............................................................................................................52.2.1. Sensul de cost de oportunitate si de luare a deciziilor ....................................................................5 2.2.2 Clasificarea costurilor de oportunitate..............................................................................................6

2.3. Managementul costurilor centrat pe costuri ascunse ...............................................................72.3.1 Costuri non-financiare ascunse si cauza variabilelor de valoare ......................................................7 2.3.2 Evaluarea costurilor ascunse ............................................................................................................7

III.

CONCLUZII ...........................................................................................................................................9

BIBLIOGRAFIE: ..................................................................................................................................................10

I. DEFINITIA COSTURILOR ASCUNSE SI ORIGINEA ACESTORA1.1. Definitia costurilor ascunseIntr-o definitie larg acceptata un cost este denumit ascuns daca nu apare in mod explicit in sistemele de informare ale intreprinderii, indiferent ca este vorba de sistemul de bugete, contabilitatea financiara sau de gestiune1. Prin analogie vom spune ca un cost este vizibil daca este detectat de sistemele de informare folosite de intreprindere. Costurile vizibile, desi permit o cuantificare a rezultatelor si abaterilor, nu permit o analiza a ansamblului cauzelor aflate la originea fenomenului. Costurile ascunse sunt legate de calitatea functionarii unei organizatii si sunt de origine fenomenologica. De exemplu, un cost ascuns ridicat legat de absenteism inseamna ca functionarea intreprinderii a fost peturbata de absentele personalului si de modificarile de structura implicate de aceste absente (opriri/reorganizari ale ciclului de productie, intarzieri,timpi morti). Teoria socio-economica a organizatiilor pune accentul pe calitatea functionarii intreprinderii sau, altfel spus, pe capacitatea organizatiilor productive de a-si gestiona resursele materiale, fizice, monetare si umane. O asemenea abordare permite evidentierea disfunctionalitatilor care perturba in mod constant viata intreprinderii. Aceste disfunctionaliatati se refera la anomalii sau dificultati de functionare, care impiedica intreprinderea sa-si atinga in mod constant obiectivele, reprezentand o risipa de resurse. Incidenta economica a acestor disfunctionalitati trebuie evaluata daca prinderea va reactiona la aceste disfunctionalitati prin anumite actiuni de corectare, masuri care vor implica anumite costuri. Aceste costuri se pot regasi la pierderi de productie datorate functionarii la un nivel inferior decat cel programat, la rebuturi, la cheltuieli salariale suplimentare etc. Din aceasta persepectiva, costurile ascunse pot fi definite ca fiind cuantificarea monetara a actiunilor de corectare2:antreneaz Disfuncionaliti Aciuni de corectare antreneaz COSTURI ASCUNSE

1.2.

Originea costurilor ascunse

In Economie exista multe situatii care genereaza costuri suplimentare precum: absenta (indemnizatia primita de angajat care a facut absenta), cele legate de timpul consumat de1 2

Control de gestiune ,Ion Ionascu, Andrei Tiberiu Filip, Stere Mihai, Bucureti: Editura Economic, 2006,pg88-89 http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=105&idb, pg 74-75

reorganizare a unei instalatii sau a unui departament, salariile primate de angajatii care nu au indeplinit sarcinile lor din cauza lipsei lor de profesionalism. Sursele care genereaza costuri ascunse pot fi redate astfel:Defectiuni: -conditii de munca; -organizatii de munca; -comunicare,coordonare,cercetare; -managementul timpului Comportamente: -individuale -activitati de grup -colective -grupuri de presiune Structure: -psihice -tehnologice -organizationale -demografice -mentale

Costuri ascunse: -absenteism; -accidente de munca; -produse de calitate - Productivitate scazuta

Costurile ascunse cuprind 5 elemente, diferite in natura; primele 3 elemente reprezinta costurile istorice ale intreprinderii si sunt formate din : Salarii suplimentare referitoare la salariile nejustificate primite de unii angajati care nu au realizat sarcinile lor (din cauza de accidente de munca sau absenteism); Timp de lucru suplimentar referitor la o primire nejustificata a unei remuneratii de catre un angajat implicat in procesul de reamenajare a produselor respinse; Cheltuieli suplimentare-energie electrica, combustibil, apa si materii prime generate de existenta unor defectiuni si mai ales din cauza concedierii lor. Cele 3 costuri mentionate mai sus sunt cheltuieli de organizare a caror evitare este legata de nivelul mai scazut al defectiunilor. Ultimele doua elemente nu fac parte din cheltuielile de productie, ci mai degraba din cheltuielile de oportunitate. Pierderea organizatiei este acoperirea produselor sale care nu se potrivesc cu cerintele de calitate. Pierderea reala este generate de scaderea vanzarilor, in termen de volum si,ca rezultat al scaderii venitului . Scaderea productivitatii implica o contractie de produse facturate, prin urmare, profitul este la fel de diminuat3.

3

http://scholar.google.ro/scholar?q=costuri+ascunse&hl=ro, pg 6-7

II. ROLUL COSTURILOR ASCUNSE IN MANAGEMENTUL COSTURILOR2.1. IntroducereIn timpul perioadei de crestere economica, pe de o parte, gusturile consumatorilor au devenit diverse, datorita cresterii veniturilor, pe de alta parte, am vazut progrese remarcabile in domeniul tehnologiei de productie si de prelucrare a informatiilor de catre volumul mare-mic de productie care raspunde de aceasta prosibila diversitate. Intr-un astfel de mediu de conducere, a fost mai eficient sa se concentreze pe reducerea costurilor planificate prin cercetare si dezvoltare dacat pe controlul costurilor, prin incercarea de a restrange activitatile de exploatare in termen de costuri standard sau cheltuieli bugetare. Pe scurt, managementul costurilor este managementul afacerilor cu accent pe planificarea care utilizeaza in primul rand informatii despre cost, ca parte de gestionare a profitului4. O varietate de probleme care se ocupa de gestionarea costurilor pot fi rezumate ca probleme manageriale de luare a deciziilor, in scopul atingerii obiectivelor manageriale. Conceptul de cost, pentru a sustine luarea unei decizii rationale, este conceptul de cost de oportunitate in economie, care este compus din costuri explicite si costuri implicite.

2.2. Costul de oportunitate2.2.1. Sensul de cost de oportunitate si de luare a deciziilor In Economie costul este definit ca maxima valoare (utilitate) achizitionata din utilizarea unei resurse. In acest context, costurile se refera la costul de decizie in procesul de luare a deciziilor.Cu alte cuvinte acest concept de cost descrie corect esenta de costuri in luarea deciziilor. Costul de oportunitate este un concept recunoscut atunci cand am o intrare de resursa rara (mijloace) si se decide producerea unui singur numar posibil de marfuri (scopul) care impartasesc aceeasi resursa de intrare. Deoarece o astfel de situatie este vazuta in toate activitatile economice, costul de oportunitate este considerat un concept universal . Intr-o economie de piata, intreprinderile au de obicei o varietate de alternative in care au mai multe resurse de intrare cu raporturi diferite la moment diferite. Fiecare alternativa produce bunuri, iar valoarea bunurilor este acumulata pentru a forma o valoare corporativa. In scopul de a lua in considerare costul de oportunitate in situatii diferite ale intreprinderii cu care aceasta se confrunta, vom impartii luarea unei decizii in 3 categorii: 4

Ce sa alegi; A face sau a nu face decizie;

Japanese Management Accounting Today,Editor-in-Chief: Yasuhiro Monden(Mejiro University, Japan),2007,Pg 103

A nu face nimci nou. Managerii sunt responsabili pentru cautarea continua a utilizarii ascunse a resurselor,

imbunatatirea celei de-a treia situatii si cresterea valorii companiei. In consecinta, ca si pentru alte utilizari ale resurselor, trebuie luate in considerare toate alternativele (standard, comparative si nonaparente alternative). Atunci cand nu exista nici o alternativa a utilizarii resurselor, prin definitie, costul de oportunitate nu apare.

2.2.2 Clasificarea costurilor de oportunitate Clasificarea costurilor de oportunitate poate fi redata astfel:Costurile in economie Costurile in contabilitate

Cost explicit

Costul cheltuielilor cost

Cost

cost financiar implicit = Cost de oportunitate Cost implicit Cost non-financiar implicit

Cost ascuns Cost de oportunitate

Costul de oportunitate care implica cheltuieli de bani se numeste cost explicit in timp ce costul de oportunitate care nu implica cheltuieli de bani se numeste cost implicit. Costul ascuns poate fi clasificat in 2 grupe : costuri financiare ascunse( care nu sunt platite in bani, dar masurate in unitati monetare ) si costuri non-financiare ascunse (care nu se masoara in unitati monetare). In urmatorul argument, putem omite ascunse in ceea ce priveste costurile non-financiare ascunse. Valoarea resurselor care are un pret al pietei cum ar fi mediul natural este tipic unui cost non-financiar intr-o alternativa care utilizeaza resursele. In cele din urma costul explicit si costul financiar ascuns pot fi integrate in conceptul de cost financiar, in sensul ca ele sunt evaluate in unitati monetare. Potrivit acestei clasificari, costul de oportunitate in contabilitate este echivalent cu costul financiar implicit5.

5

Japanese Management Accounting Today, Editor-in-Chief: Yasuhiro Monden (Mejiro University, Japan),2007, Pg 104-106

2.3. Managementul costurilor centrat pe costuri ascunse2.3.1 Costuri non-financiare ascunse si cauza variabilelor de valoare Valoarea bunurilor produse intr-o intreprinderi si costul de oportunitate al resurselor de care depinde valoarea, sunt in final determinate prin valoarea monetara pe piata.Cu toate acestea, deoarece procesul de luare a deciziilor manageriale are loc inainte de evaluare, valoarea neta financiara a unei alternative este doar valoarea prezisa de manager6. Pasii implicate in procesul de luare a deciziilor manageriale va fi probabil: Estimarea valorilor financiare de atribute si de costurile financiare ale resurselor care sunt usor convertibile in valoare financiara si calcularea valorii nete financiare. Cautarea pentru atributele care sunt dificil de a converti in valoare financiara si colectarea de informatii despre variabilele cauza de valoare si deciderea ce masuri sa se ia. Combinarea valorii financiare nete cu non-valoarea financiara neta si gasirea valorii totale bazate pe functia de utilitate a managerilor, care sunt principalii actori in procesul decizional. In cazul in care valoarea totala este negativa, se respinge alternativa standard. In cazul in carea valoarea totala a alternativei standard este pozitiva, se gaseste valoarea totala a alternativei comparative folosind aceasi procedura de mai sus. Gasirea valorii totale exces a alternativei standard prin deducerea valorii totale a alternativei comparative de cea standard. In cazul in carea valoarea totala in exces a alternativei standard este pozitiva, aceasta o adopta. Cand este zero managerul trebuie sa aleaga intre cele doua. Atunci cand este negativa aceasta se repinge. In managementul real de luare a deciziilor, o abordare aproximativa este necesara, luand in considerare numai valorile nete non-financiare proeminente, in plus fata de valoarea financiara neta ca valoare a utilizarii alternative7.

2.3.2 Evaluarea costurilor ascunse Performanata poate fi considerata fie ca o scadere a costurilor fie ca o crestere a produsului dupa cum este ilustrat:

progress cost performance

regression6 7

Japanese Management Accounting Today,Editor-in-Chief: Yasuhiro Monden(Mejiro University, Japan),2007, Pg 111 Japanese Management Accounting Today,Editor-in-Chief: Yasuhiro Monden (Mejiro University, Japan),2007,Pg 112

Modelele de evaluare a costurilor ascunse constau n valorizarea pentru fiecare categorie de disfuncionalitate a celor cinci componente ale costurilor ascunse rezultate din msurile de corectare necesare, dup cum se poate observa i din tabelul urmtor8:Indicatori Supra-salariu Supra-timp Supraconsum Componenta Absenteism Accidente de munca Rotatii de personal Non-calitate Abaterile directa Total de productivitate Non-productie Non-creatie de potential Total

Costuri istorice

Costuri de oportunitate

Costurile ascunse cuprinse n costurile vizibile sunt costuri efective (denumite i costuri istorice) i corespund unor pierderi reale ale ntreprinderii, pierderi ce se vor regsi n debitul contului de profit i pierdere. Costurile ascunse necuprinse n costurile vizibile sunt reprezentate de absena de producie rezultat de pe urma disfuncionalitii. Aceast categorie de costuri reprezint o reducere a performanelor financiare ateptate de ntreprindere prin previziunea vnzrilor. Este vorba despre anumite costuri virtuale (denumite i costuri poteniale) corespunztoare unei subactiviti. Costurile ascunse se descompun deci n dou mari subansamble, dup cum se poate observa i din figura urmtoare9:costuri ascunse

sporirea consumului

nonproductie

suprasalarii

supratimp

supraconsum

produse

potential

8

http://books.google.com/books?id=nrCmfLDFkwkC&pg=PA1&dq=hidden+cost&hl=ro&ei=Xbf7TOfvJZHG4AaiutG LBw&sa=X&oi=book_result&ct=result&resnum=6&ved=0CDoQ6AEwBTgK#v=onepage&q=hidden%20cost&f=fals e, pg 29 9 Control de gestiune ,Ion Ionascu, Andrei Tiberiu Filip, Stere Mihai, Bucureti: Editura Economic, 2006,pg 90-91

Evaluarea costurilor ascunse demonstreaz interdependena dintre condiiile de via profesionale ale personalului i nivelul costurilor ascunse ale ntreprinderii, care vor afecta performanele sale economice10.

III.

CONCLUZII

Costurile ascunse sunt partial cercetate si dificultatea de a aborda subiectul consta in faptul ca acestea nu pot fi intelese in prealabil, chiar daca experienta existenta ar trebui sa permita acest lucru. Problema de determinare a costurilor ascunse este de o mare importanta in mediul de afaceri. Nivelul ridicat al acestor costuri, implica un nivel mai ridicat al rezervelor interne care pot fi mobilizate fie pe motivul supravietuitor fie pe motivul de dezvoltare viitoare. O evaluare separata a costurilor ascunse este posibila dar este dependent de modul in care fiecare intreprindere este organizata si isi gestioneaza sistemul de informatii contabile pe de o parte, iar pe de alta parte, aceasta depinde de asemenea de complexitatea activitatii sale; Ca o realitate economica, costurile ascunse contin cheltuieli peste care sunt de fapt costurile istorice sau pierderile generate de calitatea produsului si abaterile productivitatii; Costurile ascunse de la o manifestare si materializare dintr-un anumit punct, au o semnificatie tripla: cantitativa, calitativa si financiara. In cele din urma se poate afirma ca, in ceea ce privesc actiunile imbunatatirii economice si sociale a punctelor organizatiei in responsabilitatea de gestionare ca urmare a cauzelor frecvente care sa sprijine costurile ascunse. Orice actiune care are sensul de a determina si analiza costurile ascunse este considerata a fi o actiune de conducere importanta11. Costul de oportunitate in economie este aplicabil in luarea de decizii manageriale si

propune o metoda de analiza euristica bazata pe o analiza a costurilor financiare diferentiate in loc de modele matematice ca dispozitive de management al costurilor12.

10 11

http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=105&idb=,pg 78 http://scholar.google.ro/scholar?q=costuri+ascunse&hl=ro,pg6-7 12 Japanese Management Accounting Today, Editor-in-Chief: Yasuhiro Monden (Mejiro University, Japan),2007,Pg 114

BIBLIOGRAFIE: Control de gestiune ,Ion Ionascu, Andrei Tiberiu Filip, Stere Mihai, Bucureti: Editura Economic, 2006

Japanese Management Accounting Today, Editor-in-Chief: Yasuhiro Monden (Mejiro University,Japan),2007

http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=105&idb= http://scholar.google.ro/scholar?q=costuri+ascunse&hl=ro http://books.google.com/books?id=nrCmfLDFkwkC&pg=PA1&dq=hidden+cost&hl=ro&ei=Xbf7T OfvJZHG4AaiutGLBw&sa=X&oi=book_result&ct=result&resnum=6&ved=0CDoQ6AEwBTgK#v =onepage&q=hidden%20cost&f=false