CAPITOLUL I Prag de semnificatie in audit

LUCRARE DE DISERTAIEPRAGUL DE SEMNIFICAIE

N AUDIT

CUPRINS

INTRODUCERE

CAPITOLUL I

PRAG DE SEMNIFICAIE N AUDIT............ pag. 51.1. Aspecte generale privind activitatea de audit........... ....... pag. 1

1.2. Acceptarea angajamentului de audit .....................................................pag. 6

1.3. Orientarea i planificarea auditului ...................................................... pag. 8

1.4. Riscurile n audit .................................................................................... pag. 9

1.4.1. Riscuri de denaturare semnificativ .................................... pag. 10

1.4.2. Riscuri de detectare ............................................................... pag. 13

1.5. Pragul de semnificaie n audit .............................................. pag. 13

CAPITOLUL II

STUDIU DE CAZ PRIVIND PLANIFICAREA INIIAL A AUDITULUI LA S.C. AEROSTAR S.A. ...................................... pag. 19

2.1. Prezentarea societii .... pag. 19

2.1.1. Datele de identificare ale unitii .......................................... pag. 192.1.2. Repere istorice S.C. AEROSTAR S.A. ................................ pag. 20

2.1.3. Misiunea S.C. AEROSTAR S.A. ..... .................................... pag. 20

2.1.4. Conducerea S.C. AEROSTAR S.A. ..................................... pag. 23

2.2. Planificarea auditului la S.C. AEROSTAR S.A. ....... pag. 26

CAPITOLUL III

STUDIU DE CAZ PRIVIND PRAGUL DE SEMNIFICAIE FINAL SIMULARE GESTIUNE LA S.C. AEROSTAR S.A. ......... pag. 303.1. Calculul riscului............ pag. 30

3.1.1. Cunoaterea clientului i evaluarea riscului ....................... pag. 30

3.1.2. Evaluarea riscului inerent .................................................... pag. 33

3.2. Calculul pragului de semnificaie stabilirea eantionului ......... pag. 373.2.1. Pragul de semnificaie ........................................................... pag. 373.2.2. Calculul riscurilor de prag ................................................... pag. 38

3.2.3. Revizuirea analitic preliminar ......................................... pag. 38

3.2.4. Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare .......... pag. 40CONCLUZII

BIBLIOGRAFIE

ANEXEIntroducere

Lucrarea pe care am elaborato are ca tem Pragul de semnificaie n audit. Orientarea mea spre aceast tem a fost determinat de dorina de a aprofunda o problematic ce mi-a suscitat interesul nc de la primul contact cu ea.

Astfel, prezenta tez de disertaie este o lucrare de cercetare tiinific n domeniul auditului financiar, ce conine abordri de natur teoretic necesare pentru prezentarea opiniilor personale, dezbateri atente ce reliefeaz aspectele ale implementrii Standardelor Internaionale de Audit i abordarea practic a procedurilor de audit financiar.

Documentul de faa conine att o parte teoretic de baz ct i un studiu de caz a situaiei privind planificarea auditului i pragul de semnificaie aplicat asupra S.C. AEROSTAR S.A. Acest document va fi urmat de ali pai concrei care sunt menionai n capitolul Concluzii.

n primul capitol, sunt concentrate abordrile teoretice necesare pentru definirea, delimitarea i localizarea izvoarelor istorice ale auditului financiar, acceptarea angajamentului de audit i orientarea i planificarea auditului i informaii cu privire la riscurile n audit i pragul de semnificaie n audit .

n capitolul al doilea, am descris entitatea S.C. AEROSTAR S.A. i modalitatea de planificare iniial a auditului asupra clientului de audit, fiind realizat un studiu de caz.

n cel de-al treilea capitol am realizat o simulare a pragului de semnificaie asupra clientului S.C. AEROSTAR S.A.CAPITOLUL I PRAG DE SEMNIFICAIE N AUDIT1.1. Aspecte generale privind activitatea de audit

Auditul financiar reprezint activitatea efectuat de auditorii financiari n vederea exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare sau a unor componente ale acestora, exercitarea altor misiuni de asigurare i servicii profesionale potrivit standardelor internaionale de audit i altor reglementri adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia, denumit n continuare Camera..

Auditul financiar reprezint o procedur, efectuat de ctre un profesionist competent i independent, de constatare, colectare i evaluare a unor probe privind informaiile cuprinse n situaiile financiare, n vederea exprimrii unei opinii profesionale cu privire la gradul n care acestea sunt ntocmite n conformitate cu criteriile aplicabile stabilite anticipat.

Auditul const ntr-un ansamblu de activiti legate ntre ele (un proces) desfurate de ctre auditori sau de ctre ali experi, care pe baza cunotinelor lor teoretice i practice i n urma nsrcinrilor primite de la anumite organe analizeaz informaiile i operaiunile unei entiti sau referitoare la o anumit activitate n vederea oferirii unei asigurri prin intermediul unei opinii sau n vederea formulrii unor recomandri.

Persoanele care poart rspunderea lurii deciziilor economice fac apel la serviciile cu caracter de asigurare referitoare la calitatea informaiilor care le sunt furnizate. Aceste servicii de asigurare referitoare la calitatea informaiilor sunt furnizate de profesioniti independeni, denumii auditori interni sau externi, experi contabili, cenzori etc..

Termenul de audit, n general vine de la cuvntul latin audire a asculta i a informa pe alii. n rile anglo saxone de azi, acest termen are semnificaia unei revizii a informaiilor contabile i de alt natur, realizat de ctre un profesionist independent n vederea exprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii informaiilor auditate.

Potrivit Websters Encyclopedic, prin audit se (n(elege examinarea oficial( sau verificarea conturilor (i (nregistr(rilor, (n special a conturilor financiare. Aceea(i semnifica(ie este atribuit( termenului de audit (n dic(ionarele ap(rute (n (ara noastr(: audit - verificare, revizie a conturilor, bilan(, a verifica conturile: audit - revizie (contabil().

Un sens mai larg dau acestui termen enciclopediile britanice, potrivit c(rora prin audit se (n(elege o examinare a unei situa(ii, (ntr-un anumit sector.

Auditul este considerat un instrument esenial pentru realizarea obiectivelor organizaiei.

Obiectivul misiunii de audit financiar este acela de a da posibilitatea auditorului sa exprime o opinie privind ntocmirea situatiilor financiare, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiara identificat.

1.2. Acceptarea angajamentului de auditPosibilitatea auditorului de a exprima o opinie privind ntocmirea situaiilor financiare sub toate aspectele semnificative, conform cu un cadru general de raportare financiar, implic parcurgerea mai multor etape:a) acceptarea angajamentului de audit

b) stabilirea termenilor si a conditiilor

c) determinarea riscurilor auditului

d) planificarea angajamentului de audit

e) evaluarea controlului intern

f) auditul conturilor

g) auditul situatiilor financiare

h) formularea opiniei

i) redactarea raportului.a) Acceptarea angajamentului de audit

Aciunile ntreprinse n aceast etap se refer la:

Cunoaterea global a ntreprinderii; Aprecieri cu privire la independena i la absena incompatibilitilor; Examenul de competen corespunztoare specificului ntreprinderii; Contactul cu auditorul anterior; Decizia de acceptare a mandatului; Respectarea altor obligaii profesionale.Cunoaterea global a ntreprinderiin afara elementelor de de identificare a ntreprinderii, cum ar fi factorii economici generali, sectorul de activitate a clientului, entitatea (proprietari, administrator, conducere executive), activitate, performana financiar, mediul de raportare, auditorul caut informaii care s i permit aprecierea celor mai importante riscuri, reinnd informaii cum ar fi:

controlul intern insuficient sau cu carene notabile;

contabilitatea neinut corect i la timp;

atitudinea conductorilor fa de respectarea legii i a organelor administrative;

personal incompetent;

rotaia cadrelor prea mare i anormal;

dezechilibre financiare, pierderi mari, activiti n declin, ceea ce compromite viitorul firmei;

riscuri fiscale; conflicte sociale; riscuri juridice;

independena exerciiilor nerespectat;

situaii conflictuale ntre conductori, acionari etc.;

cazuri de limitare a auditului financiar;

onorarii insuficiente;

alte constatri care ar putea influena decizia de acceptare a mandatului;

existena riscurilor nu nseamn c auditorul refuz mandatul. Decizia de acceptare este luat n cunotin de cauz, auditorul urmnd s ia toate msurile necesare n consecin.Aprecieri cu privire la independena i la absena incompatibilitilor

Auditorul trebuie s examineze lista clienilor si sau a entitii n care lucreaz, pentru a se asigura c nu exist deja o activitate remunerat din partea entitii respective i situaia sa i a membrilor de familie n legtur cu eventualele interese n entitatea auditat.Examenul de competen corespunztoare specificului ntreprinderiiAuditorul trebuie s se asigure c competenele sale, ale personalului su salariat sau ale colaboratorilor folosii sunt suficiente pentru executarea misiunii innd cont c lipsa experienei n anumite sectoare poate face dificil misiunea acestuia.Contactul cu auditorul anteriorAuditorul trebuie s se informeze n legtur cu motivele demisiei sau refuzului de rennoire a mandatului fostului auditor sau cenzor i, mai ales, dac nu cumva au fost dezacorduri cu conducerea, dezacorduri n ceea ce privete respectarea normelor legale, aplicarea msurilor stabilite, stabilirea onorariilor etc.Decizia de acceptare a mandatului

Dup analiza factorilor de risc, auditorul poate lua urmtoarele decizii:

- accept un angajament fr riscuri aparente sau accept angajamentul, ns va necesita o mai mare supraveghere i msuri particulare; se va finaliza prin redactarea unei scrisori de angajament i ncheierea unui contract;

- refuz angajamentul.1.3. Orientarea i planificarea audituluiPe baza datelor culese de ctre auditor n etapa de orientare i planificare a auditului, se vor determina natura i ntinderea interveniilor ce urmeaz a fi ntreprinse de ctre auditor pe parcursul misiunii i se vor stabili msurile organizatorice necesare pentru executarea lucrrilor de auditare cu maximum de eficien i n cadrul termenelor stabilite.

Standardul de Audit nr. 300 Planificare a activitii de audit are ca scop constituirea de ctre auditor a unei strategii generale detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere a auditului.

O planificare eficient a activitii de audit concur la asigurarea unei atenii corespunztoare asupra domeniilor importante de audit, identificarea aspectelor poteniale i operativitatea activitii. Dobndirea cunotinelor generale despre activitatea clientului este o parte important a planificrii activitii de audit.

Cunotinele auditorului cu privire la activitatea clientului contribuie la identificarea domeniilor i a sistemelor semnificative ale tranzaciilor i operaiunilor economico financiare care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare.

n funcie de mrimea entitii, complexitatea auditului, metodologia specific, auditorul trebuie s elaboreze un plan general de audit prin care s se descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului.

Planul general de audit trebuie s cuprind urmtoarele aspecte eseniale:

- cunoaterea activitii clientului factori economici generali, performana financiar i nivelul general de competen a conducerii- sistemul contabil i de control

politici contabile, tratamente contabile i/sau alternative adaptate de ntreprinderi,

efectele noilor reglementri contabile sau de audit,

cunoaterea de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i control intern i procesuri de fond a fi utilizate- riscul i pragul de semnificaie

evaluarea risucrilor interne i de control, identificarea domeniilor semnificative

nivelurile pragului de semnificaie

identificarea domeniilor complexe de contabilitate

posibilitatea unor erori semnificative sau a unor fraude- natura, durata i ntinderea procedurilor

importana domeniilor specifice de audit

tehnologia international asupra auditului

activitatea intern de audit i efectul asupra procedurilor de audit extern- coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea implicarea altor audiori n filiale, sucursale

implicara experilor

cerinele de personal;

- alte aspecte

continuitatea activitii

existent prilor affiliate

termenii angajamentului

natura i momentul de efectuare a rapoartelor estimate n timpul angajamentului.

1.4. Riscurile n auditConform standardului de audit 200 riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o funcie a riscurilor de denaturare semnificativ i a riscului de detectare.

Riscul de detectare reprezint riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut, nu vor fi n msur s detecteze o denaturare care exist i care ar putea fi semnificativ, fie individual sau la nivel agregat mpreun cu alte denaturri.Prin riscul de denaturare semnificativ se nelege riscul ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ nainte de auditare. Acesta const n dou componente, descrise dup cum urmeaz la nivelul afirmaiilor:a) Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare s conin o denaturare semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, nainte de a lua n considerare orice controale legate de acestea;b) Riscul de control exprim riscul ca o denaturare care ar putea s apar la nivelul unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare care ar putea fi semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, s nu poat fi prevenit, sau detectat i corectat la momentul oportun de sistemele de contabilitate i de ctre controlul intern al entitii.Pentru a obine o asigurare rezonabil auditorul trebuie s dein suficiente probe de audit adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut permind astfel auditorului s trag concluzii rezonabile pe care s i bazeze opinia de auditor.

Riscul de audit este o funcie a riscului de denaturare semnificativ i a riscului de detectare. Evaluarea riscurilor se bazeaz pe proceduri de audit efectuate pentru a obine informaii necesare n acel scop i probe obinute pe parcursul auditului. Evaluarea riscurilor este o problem de raionament profesional, mai degrab dect un aspect ce poate fi msurat n mod precis.

n contextul ISA-urilor, riscul de audit nu include riscul ca auditorul s exprime o opinie conform creia situaiile financiare sunt denaturate semnificativ atunci cnd acestea nu sunt denaturate. Acest risc este nesemnificativ n mod obinuit. n plus, riscul de audit este un termen tehnic legat de procesul de auditare; el nu se refer la riscul afacerii auditorului precum pierderile din litigii, publicitate negativ, sau alte evenimente care apar n legtur cu auditul situaiilor financiare.RA = RI X RC X RNE X RNNE

RI X RNNE X RC X RNE < 5%1.4.1. Riscuri de denaturare semnificativ

Riscurile de denaturare semnificativ pot exista la dou niveluri:

- riscul situaiilor financiare n general; i

- nivelul de afirmaie al claselor de tranzacii, soldurilor de conturi sau prezentrilor.

a) Riscurile de denaturare semnificativ la nivelul situaiilor financiare n general se refer la riscurile de denaturare semnificativ care la rndul lor sunt legate n mod strict de situaiile financiare ca ntreg i au un efect potenial asupra afirmaiilor.

b)Riscurile de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor sunt evaluate pentru a determina natura, momentul i ntinderea unor proceduri de audit suplimentare necesare pentru a obine suficiente probe de audit adecvate. Aceste probe permit auditorului s exprime o opinie cu privire la situaiile financiare la un nivel acceptabil de sczut a riscului de audit. Auditorii folosesc abordri variate pentru a atinge obiectivul de evaluare a riscurilor de denaturare semnificativ. De exemplu, auditorul va putea folosi un model care exprim relaia general ntre componentele riscului de audit n termeni matematici, pentru a ajunge la un nivel acceptabil al riscului de detectare. Unii auditori consider un asemenea model a fi util n planificarea procedurilor de audit.

Riscurile de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor constau n dou componente: riscul inerent i riscul de control; ele exist independent de auditul situaiilor financiare.

Riscul inerent este mai mare pentru anumite afirmaii i clase de tranzacii legate de acestea, solduri de conturi i prezentri, dect pentru altele. De exemplu ar putea fi mai mare pentru calcule complexe sau pentru conturi care constau n sume ce rezult din estimri contabile care sunt susceptibile de un grad de nesiguran semnificativ cu privire la estimare. Circumstane externe care dau natere la riscurile de afacere ar putea de asemenea s influeneze riscul inerent. De exemplu dezvoltrile tehnologice ar putea s fac ca un anumit produs s devin desuet, genernd astfel posibilitatea ca stocurile s fie mai susceptibile de supraevaluare. Factori din cadrul entitii i din mediul su care sunt legai de cteva sau de toate clasele de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri ar putea de asemenea s influeneze riscul inerent legat de o afirmaie specific. Astfel de factori ar putea include, de exemplu o lips de fond de rulment suficient pentru a continua operaiunile sau o industrie n decdere caracterizat de un numr mare de eecuri ale afacerilor.

n scopul evalurii risului inerent, auditorul estimeaz numeroi factori pe lng cei precizai anterior:

Integritatea conducerii;

Experiena i cunotinele managementului, precum i schimbrile survenite la nivelul conducerii pe parcursul exerciiului;

Conturi susceptibile de denaturare;

Complexitatea tranzaciilor pricipale sau a altor evenimente care ar putea necesita utilizarea serviciilor unui expert;

Raionamentul profesional implicat n evaluarea situaiilor financiare;

Susceptibilitatea actvelor la pierdere sau delapidare;

Finalizarea unei tranzaci neobinuite sau complexe, n special la sfritul exerciiului sau aproape de acest moment.

Riscul de control este o funcie a eficacitii proiectrii, implementrii i meninerii controlului intern, pentru ca, conducerea s poat s ia n considerare riscurile identificate care amenin atingerea obiectivelor entitii, relevante pentru pregtirea situaiilor financiare ale acesteia. Totui, controlul intern, indiferent de ct de bine este proiectat sau aplicat, poate doar s reduc, dar nu s elimine, riscul de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, datorit limitrilor inerente ale controlului intern. Acestea includ de exemplu, posibilitatea apariiei erorilor umane sau a greelilor, sau faptul c, controalele sunt afectate negativ de comploturi sau de nclcarea acestora de ctre conducere. n consecin va exista ntotdeauna un risc al controalelor. ISA-urile ofer condiiile n care auditorului i se solicit s, sau poate alege s, testeze eficacitatea operaional a controalelor n determinarea naturii, momentului i ntinderii procedurilor de fond ce urmeaz a fi efectuate.

ISA-urile nu se refer n mod obinuit la riscul de control i la riscul inerent n mod separat, ci mai degrab la o evaluare combinat a riscului de denaturare semnificativ.

Totui, auditorul va putea s separe sau s combine evalurile riscului inerent i a celui de control n funcie de tehnicile sau metodologiile de auditare preferate i de consideraii practice. Evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ ar putea fi exprimat n termeni cantitativi, ca de exemplu n procente, sau n termeni necantitativi. n orice situaie, nevoia ca un auditor s fac evaluri corecte a riscurilor este mai important dect abordrile diferite prin care ele pot fi fcute.

Standardul International ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su stabilete i cerinele i ofer ndrumri n identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ la nivelurile situaiilor financiare i a afirmaiilor.

1.4.2. Riscul de detectare

Pentru un nivel dat al riscului de audit, nivelul acceptabil al riscului de detectare comport o relaie invers-proporional cu riscurile evaluate de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor.

De exemplu, cu ct este mai mare riscul de denaturare semnificativ pe care auditorul crede c exist, cu att mai puin poate fi acceptat riscul de detectare , i n consecin cu att mai convingtoare probele de audit necesare auditorului. Riscul de detectare este legat de natura, momentul i ntinderea procedurilor auditorului care sunt stabilite de acesta pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut. Este deci o funcie a eficacitii unei proceduri de audit i a aplicrii sale de ctre auditor. Aspecte ca: planificarea adecvat; distribuirea corect a personalului n echipa misiunii; aplicarea scepticismului profesional; i supervizarea i revizuirea muncii de audit efectuate; concur la creterea eficacitii unei proceduri de audit i la aplicarea acesteia i reduce posibilitatea c un auditor ar putea s selecteze o procedur de audit neadecvat, s aplice n mod eronat o procedur adecvat sau s interpreteze n mor greit rezultatele auditului.

ISA 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare. i ISA 330 Rspunsul auditorului la riscurile evaluate stabilesc cerine i furnizeaz ndrumri cu privire la planificarea unui audit a situaiilor financiare i la rspunsul auditorului la riscurile evaluate. Riscul de detectare totui, poate fi doar redus, nu i eliminat, ca urmare a limitrilor inerente ale unui audit. n consecin, un anumit risc de detectare va exista totdeauna.

1.5. Pragul de semnificaie n auditPrin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului ntreprinderii.

Potrivit Standardului de audit 320 al ctui scop este de a stabili standarde i de a oferi instruciuni despre conceptul pragului de semnificaie i a relaiei acestuia cu riscul de audit n scopurile ISA - urilor, pragul de semnificaie funcional reprezint suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect pragul de semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg , pentru a reduce la un nivel adecvat de sczut probabilitatea ca denaturrile necorectate sau nedetectate agreate s depeasc pragul de semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg. Dac este cazul, pragul de semnificaie funcional se va referi i la suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect pragurile de semnificaie pentru anumite clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri.n contextul pregtirii i precizrii situaiilor financiare cadrele de raportare financiar discut adesea despre conceptul de prag de semnificaie. Dei cadrele de raportare ar putea s trateze subiectul pragului folosind termeni diferii, ele explic n general faptul c: denaturrile, inclusiv omisiunile, sunt considerate a fi semnificative dac, s-ar putea atepta ca ele, n mod individual sau agregat, s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor, luate n baza situaiilor financiare. Prin denaturare, conform Standardului Internaional de Audit 450, se nelege o diferen ntre suma, clasificare, prezentarea, sau dezvluirea unui element raportat n situaiile financiare i suma, clasificarea, prezentarea, sau dezvluirea care este cerut pentru ca elementul s fie n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil. Denaturrile pot aprea ca urmare a erorii sau fraudei. Denaturare poate fi i atunci cnd auditorul exprim o opinie cu privire la faptul dac situaiile financiare ofer o imagine corect i fidel sau sunt prezentate fidel, sub toate aspectele semnificative, denaturrile includ i acele ajustri ale sumelor, clasificrilor, prezentrilor sau dezvluirilor care, n opinia auditorului, sunt necesare ca situaiile financiare s ofere o imagine corect i fidel, sau s fie prezentate fidel, sub toate aspectele semnificative.. judecile cu privire la pragul de semnificaie sunt fcute n lumina circumstanelor date, i sunt afectate de mrimea sau natura denaturrii, sau o combinaie a celor dou

judecile cu privire la aspectele care sunt importante pentru utilizatorii situaiilor financiare sunt bazate pe luarea n considerare a nevoilor comune de informare a utilizatorilor ca grup cu privire la situaiile financiare.Pentru o bun orientare i planificare a misiunii de audit, auditorul, ntr-o prim faza ar trebui s stabileasc un prag de semnificaie. n cursul misiunii de audit, pragurile de semnificaie stabilite evit ca unele lucrri care nu vor avea rol n fundamentarea opiniei asupra conturilor anuale s fie executate.

n planificarea auditului, auditorul face judeci cu privire la mrimea denaturrilor care vor fi considerate semnificative. Aceste judeci ofer o baz pentru:

a. Determinarea naturii, momentului i domeniului de aplicare a procedurilor de evaluare a riscului;

b. Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ; i

c. Determinarea naturii, momentului i ariei de cuprindere a procedurilor de audit suplimentare.

Pragul de semnificaie determinat n momentul planificrii auditului nu stabilete n mod necesar o valoare sub care denaturrile necorectate, in mod individual sau agregat, vor fi evaluate ntotdeauna ca fiind nesemnificative. Circumstanele legate de anumite denaturri ar putea face ca auditorul s le evalueze ca fiind semnificative chiar dac se afl sub pragul de semnificaie. Dei nu este practic proiectarea de proceduri de audit pentru detectarea denaturrilor care ar putea fi semnificative doar datorit naturii lor, auditorul ia n considerare nu doar mrimea dar i natura denaturrilor necorectate, i circumstanele aparte n care acestea s-au produs, atunci cnd evalueaz efectul acestora asupra situaiilor financiare.

Potrivit Standardul de Audit 320 Evaluarea de ctre auditor al pragului de semnificaie si a riscului de audit la momentul iniial al planificrii angajamentului poate diferi de cea din momentul evalurii rezultatelor procedurilor de audit. Aceste schimbri sunt determinate in primul rnd de apariia unor circumstane noi sau din cauza unor schimbri in cunotinele acumulate de auditor in timpul auditului.

De exemplu, dac auditul este planificat naintea nchiderii exerciiului financiar, auditorul va anticipa rezultatele operaiilor si poziia financiar. Dac rezultatele curente ale operaiunilor si poziia financiara difer semnificativ , evaluarea pragului de semnificaie sui a riscului de audit se poate schimba. De aceea auditorul cnd planific auditul poate sa stabileasc un nivel mai sczut al pragului de semnificaie dect cel pe care intenioneaz s-l utilizeze la evaluarea rezultatelor auditului. Scopul acestei planificri este de a reduce probabilitatea nedescoperirii informaiilor eronate si de a oferi auditorului o marj de siguran atunci cnd se evalueaz efectul informaiilor eronate descoperite in timpul auditului.

La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile i sistemele semnificative.

Aprecierea gradului de semnificaie prezint importan, deoarece prin intermediul acestui factor se estimeaz nivelul global al erorii sau inexactitilor cuprinse n situaiile financiare.

Acest aspect trebuie avut n vedere nc din etapa de planificare a misiunii de audit, prin care auditorul, dup cunoaterea general a ntreprinderii i activitilor sale, fixeaz un anumit prag care constituie o grani, i anume:

- n segmentul dinaintea acestui prag, informaiile nu sunt semnificative n influenarea deciziilor utilizatorilor de informaii financiare;

- n segmentul dup acest prag, informaiile sunt semnificative n influenarea deciziilor utilizatorilor de informaii.

n cursul misiunii de audit, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.

La sfritul misiunii de audit, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac ntreprinderea refuz s le corijeze.

Prin urmare stabilirea unor praguri de semnificaie permite o orientare i o planificare mai bun a misiunii de audit, permite evitarea de lucrri inutile i o mai bun justificare a deciziilor referitoare la opinia emis.

Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin: capitalurile proprii, rezultatul net sau cifra de afaceri. Aceste elemente sunt cunoscute drept baz de referin, n raport cu care pragul de semnificaie se determin n valori absolute sau relative. Acestea ar putea avea influena fie asupra rezultatului exerciiului financiar, fie asupra modalitilor de prezentare a bilanului contabil.

Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de nceputul misiunii de audit s aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la sfritul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve.

Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificaie: existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale; evoluia important de la un an la altul a unor posturi i capitalurile proprii sau rezultatele anormale.

Pragul de semnificaie poate fi exprimat din mai multe puncte de vedere valoric i dup natur. Cnd stabilim pragul de semnificaie prin valoare, nivelul acestuia trebuie sa fie corelat cu cel mai important element din cadrul situaiilor financiare.

Pentru a stabili nivelul pragului de semnificaie prin valoare, auditorul trebuie sa determine nivelul cel mai mare al erorilor pe care acesta l poate accepta considerat individual sau mpreun cu alte erori din cadrul populaiei. Acest nivel stabilit nu influeneaz semnificativ situaiile financiare i n consecine deciziile utilizatorilor acestor situaii.

Exprimarea pragului de semnificaie din punct de vedere valoric se poate realiza n mod direct sau indirect.

Varianta direct vizeaz determinarea unei anumite valori n mrime absolut, iar varianta indirect presupune utilizarea unui procent dintr-un anumit indicator pentru a calcula o astfel de valoare.

Pragul de semnificaie se determin ca un procent dintr-unul sau mai muli indicatori: Profit brut 5%

Profit net 5-10%

Marja brut 0,5-1%

Active nete 2-5%

Total active 1-2%

Cifra de afaceri 0,5-1%Pentru a stabili nivelul pragului de semnificaie prin natur, auditorul trebuie s decid dac un element nematerial ca valoare poate fi considerat material datorit naturii inerente sau caracteristicilor sale. Pentru a decide dac un element este material prin natur, trebuie s ia n

considerare:

- compararea tranzaciilor (operaiile) auditate cu reglementrile ce privesc ntreprinderea auditat, precum i cu acele reglementri , care se refer la ramura din care face parte aceasta - mrimea ntreprinderii, lund n calcul activele totale, total venituri ,etc.

- ntreprinderea - factori asociai cum ar fi: data nfiinrii acesteia, profitul realizat anual, Cifra de afaceri, etc.

Nivelul pragului de semnificaie poate fi stabilit i prin context. O eroare sau o misiune poate fi considerat material datorit contextului sau circumstanelor n care apare. Tot odat, un element poate fi material prin context datorit efectelor sale asupra unor puncte cheie ale situaiilor financiare: transformarea unui profit n pierdere sau invers, schimbarea unei tendine din situaiile financiare, n general sau privind anumite articole i mrirea artificial a pierderilor peste limitele reglementate i prezentarea lor ca atare n situaiile financiare. Nivelul pragului de semnificaie e stabilit prin aciunea de planificare a auditului i va servi echipei de audit pe parcursul misiunii sale. El reprezint un factor esenial pentru echipa de audit de a clasifica informaiile financiare n amonte sau avalul su.

Atunci cnd auditorul efectueaz un audit trebuie s ia n considerare pragul de semnificaie i legtura acestuia cu riscul de audit.

Aa cum se precizeaz n Standardul de audit 320, conceptul de prag de semnificaie este aplicat de auditor att n planificarea i efectuarea auditului, ct i n evaluarea efectului denaturrilor identificate asupra auditului i a denaturrilor necorectate, dac exist, asupra situaiilor financiare i n formarea opiniei din raportul auditorului.

Obiectivele generale ale auditorului n efectuarea unui audit al situaiilor financiare constau n obinerea unei asigurri rezonabile cu privire la faptul dac situaiile financiare ca ntreg nu conin denaturri semnificative, fie ca urmare a fraudei sau erorii, permindu-i astfel auditorului s exprime o opinie cu privire la faptul dac situaiile financiare sunt pregtite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar aplicabil; s raporteze cu privire la situaiile financiare, i s comunice cele descoperite de auditor aa cum dispun ISA-urile. Auditorul obine o asigurare rezonabil, prin obinerea de probe suficiente pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut. Riscul de audit este riscul ca auditorul s exprime o opinie inadecvat atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este stabilit n funcie de riscul de denaturare semnificativ i riscul de detectare. Pragul de semnificaie i riscul de audit sunt luate n considerate pe parcursul auditului, n special atunci cnd:

(a) Identificare i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su, inclusiv a controlului intern al entitii;

(b) Determinarea naturii, momentului, i domeniului de aplicare a procedurilor de audit suplimentare; i

(c) Evaluarea efectului denaturrilor necorectate, dac exist, asupra situaiilor financiare i asupra formrii opiniei din raportul auditorului.

CAPITOLUL 2 STUDIU DE CAZ

PRIVIND PLANIFICAREA INIIAL A AUDITULUI LA S.C. AEROSTAR S.A. 2.1. Prezentarea Societii

2.1.1. Datele de autentificare ale unitii:

Denumirea: S.C. AEROSTAR S.A. BACU

Statutul juridic: societate pe aciuni, persoan juridic

Actul de nfiinare:

H.C.M. 1165/15. 04. 1953 (sub denumirea Uzina de Reparaii Avioane, Bacu);

etape de dezvoltare- extindere a capacitilor de producie: H.C M. nr. 2932 / 1966, H.C.M. nr. 556 / 1970, H.C.M. nr. 600 / 24. 05. 1972, Decretul Consiliului de Stat nr. 358 / 06. 10. 1977, Decretul Consiliului de Stat nr. 257 / 19. 11. 1987 i H.C.M. nr. 213/ 02. 12. 1987;

nfiinare ca societate comercial cu denumirea S. C. Aerostar S. A. Bacu i nregistrare n Registrul Comerului Bacu cu nr. J04/1137/10.07.1991, n baza Legii nr. 15/1990, privind reorganizarea unitilor economice de stat ca regii autonome i societi comerciale, Legii nr. 31/1990, privind societile comerciale i H.G. nr. 242/29.03.1991, privind nfiinarea de societi comerciale pe aciuni n domeniul industriei de aviaie, prin preluarea integral a patrimoniul fostei ntreprinderi de Avioane Bacu;

Actualul Statut al societii a fost autentificat sub nr. 4442/28.11.2003, de ctre notarul public Zaharia Elena.

Numrul de nregistrare n Registrul Potenialilor Contractori: 1120

Director General: ing. Grigore FILIP

Adresa: str. Condorilor nr. 9, Bacu 600302

Telefon: 0234.575070

0234.572259 ; 0234.572582

Pagina WEB: www.aerostar.ro

E-mail: aerostar@aerostar.roOperaiunile principale ale S.C. AEROSTAR S.A. se desfoar la nivelul construciilor i a reparaiilor de aeronave i nave; nivelul tehnic i competitiv al produselor i al serviciilor i permit s acioneze cu succes pe pieele pe care se desfaoar afacerile societii.

Serviciile furnizate n domeniul reparaiilor, ntreinerii i modernizrii de avioane acoper toate procesele specifice: reparaii structuri, motoare, echipamente electrice, electronice, avionic i comunicaii, echipamente i agregate hidraulice, cablaje, etc.

2.1.2. Repere Istorice S.C. AEROSTAR S.A.

Evoluia istoric ilustrat cuprinde cteva din programele principale realizate de S.C. AEROSTAR S.A. de la nfiinare pn n prezent.

Prin Hotrrea nr. 1165/17.04.1953 a Consiliului de Minitri al Republicii Populare Romne s-a decis nfiinarea "Atelierului Central de Aviaie" n comuna Vasile Roaita, azi n Bacu, ca "Uzina de Reparaii Avioane".

Societatea a avut denumirile succesive de U.R.A., I.R.Av., I.Av. i din 1991, AEROSTAR S.A.

Potenialul creativ i tehnic al salariailor, transmiterea culturii specifice de firm de la o generaie la alta au dus la valorificarea tradiiilor istorice ale aeronauticii romneti i au fost baza pentru dezvoltarea continu a firmei.

nceputurile aviaiei reactive n Romnia se leag strns de numele societii, aici s-a realizat mentenana pentru toate tipurile de avioane care au intrat n dotarea aviaiei romne.

La Bacu s-a construit prototipul IAR-93, primul avion de lupt postbelic romnesc.

S-au construit primele trenuri de aterizare i echipamente hidro-pneumatice de aviaie din ar. Peste 2500 aeronave sunt echipate cu trenuri de aterizare i instalaii hidro-pneumatice fabricate de AEROSTAR.

S-au fabricat peste 1800 avioane IAK-52.

n decursul timpului s-a reparat un numr de peste 3500 aeronave i 6000 motoare turboreactoare.

Specialitii AEROSTAR au predat la zbor peste 10 avioane prototip.

n prezent, AEROSTAR S.A. deruleaz programe majore n domeniul aviaiei militare i al sistemelor terestre i i dezvolt poziia de furnizor pentru aviaia civil.

2.1.3. Misiunea S.C. AEROSTAR S.A. Bacu

Misiunea iniial stabilit n 1953 la nfiinarea ntreprinderii Economice "Uzina de Reparaii Avioane", precursoarea S.C. AEROSTAR S.A., este:

Art.1 - n scopul asigurrii, reparrii, fabricrii pieselor de schimb, agregatelor avioanelor i motoarelor de avion, producerii aparatelor de bord, precum i fabricrii sculelor speciale de aviaie, necesar Forelor Armate ale R.P.R., se nfiineaz pe data de 1 Ianuarie 1953, sub ndrumarea i controlul Ministerului Forelor Armate, ntreprinderea Economic "Uzina de Reparaii Avioane" cu sediul n comuna Vasile Roaita, raionul Bacu.

Art.2 - ntreprinderea prevzut la art.1 se organizeaz ca ntreprindere economic de gradul I i se va conduce dup principiile gospodririi chibzuite, numindu-se imediat personalul de conducere.

Misiunea stabilit iniial este n continuare de actualitate dar, n noile condiii generate de aderarea Romniei la NATO i UE, aceasta necesit a fi adaptat i completat pentru a asigura nevoile de dezvoltare a afacerilor S.C. Aerostar S.A.

Misiunea prezent este:

Meninerea statutului de furnizor de prim rang al M.Ap. al Romniei n domeniul sistemelor de aviaie i sistemelor de artilerie terestre. n acest sens entitatea va aciona ca i Casa de integrare, fabricaie, modernizare i mentenant.

inta societaii este de pstrare a acestui statut pentru noile sisteme de arme cu care va fi dotat Armata Romn (avionul multirol, avionul de transport regional, sisteme de rachete sol-sol i sisteme artileristice terestre, sisteme i echipamente IFF) i urmrete, ca n anul 2010, s realizeze 30% din cifra de afaceri, n acest domeniu de activiti.

Dezvoltarea S.C. Aerostar S.A. ca subfurnizor de piese, aerostructuri, subansamble i echipamente pentru aviaia general i civil, astfel nct s devin un subfurnizor major pentru industria de aviaie globalizat i s realizeze din aceste activiti 30% din cifra de afaceri a anului 2010.

Dezvoltarea activitilor S.C. Aerostar S.A. pentru obinerea statutului de furnizor de prim rang de mentenan pentru avioanele civile i pentru activiti de conversie/modernizare a avioanelor civile, care s reprezinte 30% din cifra de afaceri a anului 2010 i, prin aceasta, s devin Casa de mentenan i conversie pentru aviaia civil.

Valorificarea potenialului de pia extern pentru servicii/produse din domeniul competenelor actuale (reparaii i modernizare de avioane civile i militare) pn la epuizarea nevoilor clienilor (cererii).

Meninerea poziiei de prim furnizor de recipieni GPL (casnic, auto, etc.) din ar.

Noi achiziii pentru consolidarea poziiei la nivel naional.

Modernizarea continu a produselor, tehnologiilor i organizrii pentru valorificarea la maxim a potenialului societii i pentru mbuntirea sistemului de gestiune a tuturor resurselor.

AEROSTAR nu acioneaz ca o companie de stat; este o companie privat, pentru care clientul este principala prioritate. Lucreaz strns cu clienii pentru a fabrica bunuri dup specificaiile lor n ceea ce privete tipul materialului, cantitatea i termenul de livrare.

Dintre clienii entitatii amintim: Avioane Craiova SA, Baza Tehnic Tarom, Romaero Bneasa, Aerofina Bucureti, Romavia Otopeni, I.A.R. Ghimbav Braov, Aker Yards Brila, Elmet-Elbit Ltd Bacu, Motorstar Bacu, Carpatair, coala Superioar de Aviaie Civil Bucureti, Aeroclubul Romniei i alii.

Pentru realizarea activitilor enumerate S.C AEROSTAR S.A. este structurat organizatoric i funcional conform cu organigrama i Regulamentul de Organizare i Funcionare (R.O.F.) al organizaiei.

2.1.4. Conducerea S.C. AEROSTAR S.A. Consiliul de administraie al S.C. AEROSTAR S.A. Bacu se prezint sub urmtoarea structur:NUMEANUL NATERIIINSTITUIA I ANUL ABSOLVIRIIFUNCIA ACTUAL

Grigore FILIP1954Institutul Politehnic Bucuresti, Fac.Aeronave / 1979Presedinte C.A.(din februarie 1998)

Doru DAMASCHIN1957

A.S.E. Bucuresti / 1986

Vicepresedinte C.A. si Director Financiar-Contabil (din august 2000)

Mihai CIOBANU1946Institutul Politehnic Iasi, Fac. Electrotehnica / 1971Vicepresedinte C.A.(din februarie 1998)

Mihai TONCEA1947Institutul Politehnic Bucuresti, Fac. Aeronave / 1971Membru C.A.(din anul 2000)

Marin Ilie NIJNIC1956Institutul Politehnic Iasi, Fac. Mecanica / 1982Membru C.A.(din anul 2000)

Ion Eftimie SANDU1955Academia Tehnica Militara, Fac. Mecanica / 1979Membru C.A.(din anul 2000)

Dani

el VIRNA1974Universitatea "Al. I. Cuza" Iasi, Fac. de Drept / 1998Membru C.A.(din anul 2008)

Conducerea societii, n exerciiul financiar 2009, a fost asigurat de un Consiliu de Administraie format din 7 membri, ales in 2008 pentru o perioad de 4 ani.

Componena conducerii executive a societii este urmtoarea:

FILIP GRIGORE

- Director General

DAMASCHIN DORU

- Director Financiar Contabil

DAN PAUL MALIN POPA

- Director Management-Dezvoltare

PETRAS SORIN

- Director Calitate

PASCAL LAURENTIU

- Director Divizia Logistica

BUHAI OVIDIU

- Director Divizia Sisteme

LACATUSU TIBERIU

- Director Divizia Produse Speciale

IOSIPESCU SERBAN

- Director Divizia Produse Aeronautice

PLACINTA THEODOR

- Director DiviziaTehnologic

Personalul societii prezint urmtoarea structur:

InformaiiAn 2010An 2011

Directori executivi77

Salariai cu studii superioare406398

Muncitori9911.095

Alte categorii91109

Total 1.4951.609

Structura de grup a societii S.C. AEROSTAR S.A. Bacu se prezint astfel:

Portofolilul de aciuni i pri sociale deinute de S.C AEROSTAR S.A. este prezentat n urmtorul tabel:

Nr.

Crt.Denumire societateSediul socialDomeniul de activitate

al societilor (CAEN rev. 2)Procent deinere %

1.S.C. AIRPRO CONSULT S.R.L. BACUStr. Condorilor, nr. 9, BacuCAEN 7022/Activiti de consultan petru afaceri i management100,00

2.S.C. FOAR S.R.L. BACUStr. Condorilor, nr. 9, BacuCAEN 7739/nchirierea altor maini i echipamente

3.AEROSTAR MAINTENANCE INTERNATIONAL LTD MAREA BRITANIEWINCHESTER

Marea BritaniePromavarea serviciilor de mentenanta la avioane civile50,00

4.S.C. AEROSTAR TRANSPORTURI FEROVIARE S.A. BACUStr. Condorilor, nr. 9, BacuCAEN 2822/Fabricarea echipamentelor de ridicat i manipulat 43,75

Pornind de la strategia societii pn n anul 2010 privind schimbarea treptat a profilului domeniului de activitate a societii de la aviaia militar la aviaia civil au fost generate i aplicate n practic o serie de msuri privind resursele umane, msuri menite s aduc n concordan capabilitatea i competenele resursei umane cu noile cerine. Astfel, personalul implicat n activiti pentru aviaia civil este instruit i autorizat conform cerinelor specifice acestui domeniu.

Activitatea de formare profesional a angajailor reprezint o prioritate i o preocupare permanent pentru conducerea societii. Dat fiind vrsta medie naintat a salariailor companiei, s-a luat masura atragerii de tineri n vederea formrii lor pe meseriile de baz din industria aeronautic, deficitare n acest moment la nivel naional.

Astfel, putem meniona interesul societii pentru formarea i calificarea de tinichigii-structuriti de aviaie, mecanici de aviaie, dar i de operatori pentru maini unelte cu comand numeric (CNC), vopsitori industriali, sudori, galvanizatori, operatori NDT precum i angajarea de tineri absolveni ai facultilor de Construcii Aerospaiale, T.C.M., Mecanic - specialitatea Maini Unelte, Electronic, Electrotehnic, Informatic i/sau Automatic i Calculatoare, tiinte Economice, etc.

n ceea ce privete politica salarial, n conformitate cu prevederile Contractului Colectiv de Munc la nivel de unitate, se urmrete meninerea unui nivel motivant al salariilor, concomitent cu respectarea reglementrilor legale n vigoare precum i ale Contractului Colectiv de Munc Unic la Nivel Naional, Contractul Colectiv de Munc la Nivelul Ramurii Construcii de Maini, etc.

Totodat, se acord o atenie deosebit tinerilor angajai, cautndu-se cele mai bune metode de orientare i integrare a lor la locul de munc i includerea acestora n programe de formare profesional personalizate n funcie de specificul activitilor desfurate.

n condiiile integrrii Romniei n Uniunea European, meninerea forei de munc i ndeosebi a tinerilor n cadrul companiei a devenit un obiectiv pentru management. n acest sens a fost promovat un pachet de beneficii adresat cu precdere tinerilor angajai cu studii superioare, din care putem meniona:

posibilitatea de cazare n spaii amenajate aparinnd companiei, fr perceperea de chirii, doar cu plata utilitilor, cu acces la Internet;

aplicarea unui program de creteri salariale n funcie de rezultatele obinute la evalurile periodice, astfel: la 6 luni, 1 an, 2 ani, 3 ani, 5 ani de la debutul profesional;

acordarea de prime de sfrit de an de producie i de sfrit de an financiar;

susinere financiar pentru efectuarea studiilor de masterat sau de doctorat n domenii de interes pentru societate;

facilitarea urmrii de cursuri de pilotaj avioane uoare i/sau ultrauoare n mod gratuit;

acordarea unei prime de instalare pentru angajaii care vin din alte localiti;

acordarea unui concediu de odihn de 23 de zile lucrtoare (la debut n carier), aprox. o lun calendaristic.

Compania S.C. Aerostar S.A. este decis s adopte acele strategii i politici de resurse umane care s o conduc n situaia de a depi ct mai uor impactul extinderii fenomenului de globalizare economic i s determine creterea competitivitii firmei pe pieele pe care opereaz.

2.2. Planificarea auditului la S.C. AEROSTAR S.A.nainte ca auditorul s accepte o activitate, acesta verific potenialele ameninri la independen i obiectivitate i de asemenea de a-i lua msuri de siguran pentru a diminua aceste ameninri.Pentru acceptarea mandatului de audit la S.C. AEROSTAR S.A, auditorul a urmrit urmtoareleelementele care s i permit aprecierea celor mai importante riscuri existente, folosind lista de verificare a riscurilor (FISA DE LUCRU NR. 1) reinnd observaii cum ar fi:

control intern insuficient sau cu carene notabile; contabilitate neinut corect si la timp; atitudinea conductorilor fa de respectarea legii si a organelor publice i administrative; personal incompetent; rotaia cadrelor prea mare i anormal; dezechilibre financiare, pierderi mari, activiti n declin, ceea ce compromite viitorul exploatrii; riscuri fiscale; conflicte sociale; riscuri juridice; independena exerciiilor nerespectat;

situaii conflictuale ntre conductori, acionari etc.;

cazuri anterioare de limitare a controlului;

onorarii insuficiente la auditorii anteriori;

alte constatri care ar putea influena decizia de acceptare a mandatului.Fia de lucru nr. 1LISTA DE VERIFICARE A RISCURILORDA NU NU SE CUNOASTE

1.Schimbri frecvente sau regulate a contabililor sau auditorilor?

2.Rezisten la agrearea onorariilor?

3.Possibilitatea utilizrii numelui firmei pentru onorabilitate?

4.Exist o istorie privind disputele pe tema onorariilor?

5.Exist tendine de a fi obstructiv i de a ntmpina dificulti n colaborare?

6.A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni?

7.Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate?

8.Exist o istorie a litigiilor?

9Exist dovezi privind o anterior insolven?

10Sunt emise decizii ale Curilor Judectoreti?

11Punctaj slab la credite?

12Proprietari necunoscui sau dubioi?

13Activiti greu de neles?

14Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale?

15Afacere prea bun pentru a fi adevrat?

16Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri?

17Personal de slab calitate?

18Structur corporatist complex?

19Director dominant sau autocrat?

20Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa Serviciilor Financiare i Legea Pieelor)?

21Compania este listat (ex. actiunile sunt tranzacionate public)?

22Dificulti de reglementare?

23Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau n trecut?

24Afacere cu bani lichizi?

25Utilizarea de paradise fiscale off-shore?

26Exist aspecte ngrijortoare cu privire la colaborarea cu una sau mai multe jurisdiciile aflate sub controlul unui organism de aciune financiar?

27Fluctuaie mare a personalului contabil?

28Sistem i controale slabe?

29Utilizarea de cecuri semnate n alb?

30Tranzacii complexe cu pri afiliate?

31Lipsa de experien sau expertiz n companie?

Numrul rspunsurilor DA0

n urma activitii desfurate s-a constatat c nu exist riscuri majore care s conduc la neacceptarea angajamentului de audit la acest potenial client de audit.Auditorul a examinat lista clienilor si sau ai societii de expertiz n care lucreaz, pentru a se asigura c nu exist deja o activitate remunerat din partea ntreprinderii respective i situaia sa i a membrilor de familie n legtur cu eventualele interese n ntreprinderea n cauz.Acesta s-a informat n legtur cu motivele refuzului de rennoire a mandatului fostului auditor i, mai ales, dac nu cumva au fost dezacorduri n ceea ce privete respectarea normelor legale, aplicarea msurilor stabilite, stabilirea onorariilor.

Dup analiza factorilor de risc, auditorul a luat urmtoarea decizie: accept angajamentul fr riscuri aparente.

Pentru a concretiza acceptarea madatului de audit, am ataat Scrisoarea auditorului trimis acionarilor S.C. AEROSTAR S.A.

SCRISOARE DE ANGAJAMENT

Ctre Conducerea S.C. AEROSTAR S.A.

n urma solicitrii Dumneavoastr de a audita situaiile financiare ale anului 2011 conform Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 1752/2005, modificat i completat prin OMFP nr. 2374/2007, suntem onorai s v comunicm acceptarea noastr i s v precizm termenii , obiectivele , natura i limitele acestui angajament.

Auditul efectuat va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare ale anului 2011 elaborate de S.C. AEROSTAR S.A.

Activitatea de audit se va desfura n conformitate cu standardele de audit care concord cu standardele internaionale de audit i cu codul privind conduita etic i profesional.

Aceste standarde cer ca auditul s fie planificat i realizat astfel nct s se obin o asigurare rezonabil ca situaiile financiare nu comport anomalii semnificative.

Un audit const n examinarea pe baz de teste a elementelor de susinere a informaiilor coninute n situaiile financiare.

De asemenea un audit include evaluarea principiilor contabile aplicate i a estimrile semnificative fcute de conducerea societii precum i evaluarea prezentrii n ansamblu a situaiilor financiare.

Ca urmare a recurgerii la tehnica testrii i a altor limite inerente auditului ct i limitele inerente oricrui sistem contabil i de control intern, riscul de nedetectare a unei anomalii semnificative nu poate fi eliminat.

V reamintim c responsabilitatea pentru pregtirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, revine conducerii societii.

Aceast responsabilitate implic inerea unei contabiliti i organizarea unui sistem de control intern adecvate, selecia i aplicarea politicilor contabile i msuri pentru protejarea activelor societii.

n cadrul misiunii de audit se va solicita conducerii societii o scrisoare de reprezentare prin care se vor confirma n scris declaraiile fcute auditorului n cursul auditului.

Abordarea auditului de ctre echipa noastr const n realizarea unei evaluri detaliate a nivelurilor de risc asociate diferitelor aspecte ale activitilor societii S.C. AEROSTAR S.A. i concentrarea efortul de audit asupra acelor domenii n care riscul apariiei erorilor semnificative este mai ridicat. Pentru fiecare component a activitii evalum riscurile i controalele aferente i pe baza acestei evaluri selectm procedurile de audit corespunztoare.

Ca auditori, principala noastr preocupare se refer nu la tranzacii i la soldurile individuale ci la situaiile financiare n ansamblul lor. Concentrndu-ne asupra acelor aspecte ale activitii care afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare putem construi o strategie de audit eficient.

Se solicit ntreaga cooperare a personalului societii pentru punerea la dispoziie a documentelor contabile i a altor informaii necesare.

n cursul misiunii auditorii pot intervieva efii de servicii i compartimente care nu particip direct la elaborarea conturilor (financiar-contabilitate, comercial, juridic, personal, etc.) pentru cunoaterea i evaluarea procedurilor de control intern.

Aceste interviuri vor fi completate de teste i sondaje.

Una din procedurile de audit este asistarea auditorilor la inventarul fizic al activelor la nchiderea exerciiului, fapt pentru care v rugm s ne comunicai n scris perioada, urmnd s facem o planificare comun pentru realizarea acestui obiectiv.

Ca procedur de audit se va folosi confirmarea direct adic se vor expedia scrisori de confirmare: clienilor, furnizorilor, bncilor, avocailor i altor teri; un model va fi comunicat societii pentru pregtirea acestor scrisori i selectarea terilor crora s le fie expediate. Scrisorile vor fi trimise de ctre S.C. AEROSTAR S.A., dar rspunsurile vor fi primite de ctre auditorii financiari, respectiv pe adresa Bacu, Str. 9 Mai, Nr. 28, P.F.A. Popescu Lidia.

Conform Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 1752/2005, modificat i completat prin OMFP nr. 2374/2007 societile care nu vor opta pentru aplicarea tuturor standardelor internaionale de contabilitate, vor avea opinii de audit cu rezerve.

n ceea ce privete planificarea activitii de audit, termenul limit de finalizare a auditrii situaiilor financiare ale anului 2011 (nainte de redactarea raportului de audit ) pe care ni l-am propus este de 15.03.2012., sub rezerva finalizrii de ctre persoanele autorizate, a situaiilor financiare ale anului 2011.

Aceast planificare este absolut necesar pentru obinerea unei asigurri rezonabile ca situaiile financiare elaborate de S.C. AEROSTAR S.A. nu comport anomalii semnificative.

n plus fa de raportul de audit se estimeaz c se va trimite o scrisoare separat pentru informarea conducerii asupra oricror carene semnificative a sistemului de control intern i de contabilitate care vor fi constatate.

Echipa de auditori financiari este format din:

Popescu Lidia, reprezentant P.F.A. Popescu Lidia -auditor principal

astfel cum au fost stabilii n contractul de audit ncheiat ntre SC AEROSTAR S.A., pe de o parte , ct i ntre P.F.A. Popescu Lidia pe de alt parte.

Scrisoarea de angajament nu se substituie contractului de audit pe care l-am ncheiat ci l completeaz , respectnd n acelai timp standardul de audit 210.

Sperm ntr-o colaborare deplin cu echipa Dumneavoastr,

P.F.A. Popescu Lidia

Auditor financiar Popescu Lidia

S-a luat la cunotin n numele SC AEROSTAR S.A. Data : 16.01.2012Director general, Grigore Filip

CAPITOLUL 3 STUDIU DE CAZPRIVIND PRAGUL DE SEMNIFICAIE FINAL SIMULARE GESTIUNE LA S.C. AEROSTAR S.A.3.1. Calculul riscului

3.1.1. Cunoaterea clientului i evaluarea risculuiPentru a a identifica i evalua riscul de denaturare semnificativ a situaiilor financiare din cauza erorilor sau a fraudelor i pentru a elabora i a efectua proceduri de audit suplimentare este necesar cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor. Scopul acesteia este s sprijine obinerea unei nelegeri a companiei i a mediului su, inclusiv controalele sale interne.n cadrul seciunii B 3 de Audit conform Normelor Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, auditorul Popescu Lidia a realizat o evaluare a riscurilor i o analiz a clientului, avnd ca rezultat urmtoarele:

1. Auditorul a utilizat informaii despre companie i mediul su, obinute n perioade anterioare. n urma documentelor primite i a discuiilor cu clientul de audit, acesta a considerat c are cunotiine la zi despre client putnd emite raionamente n legtur cu urmtoarele aspecte:

Evaluarea riscului inerent i a riscului de control; Luarea n considerare a riscurilor activitii i rspunsul conducerii la acestea; Dezvoltarea planului general de audit i a programului de audit; Determinarea pragului de semnificaie i verificarea dac nivelul pragului de semnificaie ales rmne adecvat; Evaluarea probelor de audit n vederea determinrii gradului de adecvare i validitatea aseriunilor corespunztoare din situaiile financiare; Evaluarea estimrilor contabile i a declaraiilor conducerii; Identificarea domeniilor n care sunt necesare consideraii i cunotine speciale de audit; Identificarea prilor afiliate i a tranzaciilor cu prile affiliate; Recunoaterea informaiilor conflictuale (de exemplu, declaraii contradictorii).

Recunoaterea circumstanelor neobinuite (de exemplu, fraude sau situaii de neconformitate cu legi sau alte reglementri, relaii neateptate ntre datele statistice de operare i rezultatele financiare raportate); Efectuarea de investigaii documentate i determinarea caracterului rezonabil al rspunsurilor; Luarea n considerare a politicilor contabile adecvate i a prezentrilor din situaiile financiare.2. Auditorul a evaluat existena unui sistem adecvat de contabilitate i de control intern astfel nct tranzaciile cu prile afiliate s fie n mod corespunztor identificate n nregistrrile contabile i prezentate n situaiile financiare, acesta evalund riscul existenei unor tranzacii ca fiind sczut.3. Exista unor politici contabile adecvate pentru afacere i consecvente cu schemele financiare de raportare aplicabile i cu politicile contabile folosite n domeniul de activitate unde activeaz clientul. Auditorul financiar dovedete o nelegere a aplicrii estimrilor politicilor contabile ale entitii asigurndu-se c la dosar exist o list a principalelor politici contabile.4. Auditorul financiar s-a asigurat c este n cunotin de cauz privind cunoaterea legilor i reglementrilor specifice precum i privind conformitatea clientului cu acestea.Tipuri de politici i proceduri pe care o entitate le poate implementa pentru a asista la prevenirea i detectarea neconformitii cu legile i reglementrile ar putea fi:

- monitorizarea dispoziiilor legale i asigurarea c sunt instituite proceduri operaionale pentru ndeplinirea acestor dispoziii;- Instituirea i funcionarea sistemelor adecvate de control intern;- Dezvoltarea, promovarea i respectarea unui cod de conduit;- Asigurarea c angajaii sunt pregtii corespunztor pentru a nelege codul de conduit;- Monitorizarea conformitii cu codul de conduit i desfurarea de aciuni corespunztoare n vederea disciplinrii angajailor care nu reuesc s se conformeze acestuia;- Contractarea de consilieri juridici care s asiste n monitorizarea dispoziiilor legale;

- Meninerea unui registru al legilor i reglementrilor semnificative cu care entitatea trebuie s se conformeze n cadrul sectorului su specific de activitate i a unei evidene a plngerilor.

Auditorul a luat la cunotin urmatoarele aspecte care pot fi un indiciu al neconformitii cu legile i reglementrile n vigoare:

- Investigaii efectuate de ctre organizaiile de reglementare i departamentele guvernamentale sau plata unor amenzi sau penaliti;- Pli pentru servicii sau mprumuturi nespecificate acordate consultanilor, prilor afiliate, angajailor sau angajailor guvernamentali;- Comisioane pentru vnzri sau onorarii ale agenilor care par exagerate n raport cu cele pltite n mod obinuit de ctre entitate sau practicate n sectorul su de activitate, sau pentru servicii primite n mod real;- Achiziii la preuri semnificativ mai ridicate sau mai sczute dect preul pieei;- Pli neobinuite efectuate n numerar, achiziii sub form de cecuri pltibile la purttor sau transferuri ctre mai multe conturi bancare;- Tranzacii neobinuite cu societi nregistrate n ri considerate a fi paradisuri fiscal;- Pli pentru bunuri sau servicii fcute ctre alte ri dect cele din care au provenit bunurile sau serviciile;- Pli efectuate n lipsa unei documentaii corespunztoare de control al schimbului valutar;- Existena unui sistem informatic care, fie prin concepere sau accidental, nu reuete s furnizeze o pist de audit suficient sau o prob de audit adecvat;- Tranzacii neautorizate sau tranzacii nregistrate necorespunztor;- Comentariile negative din media.5. Deinerea de cunotine la zi despre client, despre obiectivele, strategiile i riscurile ataate afacerii, auditorul financiar documentnd n parte fiecare din aceste subpuncte:a) Dezvoltri ale industriei

b) Noi produse i servicii concurente

c) Expansiunea afacerii

d) Noi tratamente contabile

e) Cerine financiare curente sau viitoare

f) Utilizarea sistemelor ITRiscurile care ar putea rezulta din denaturri semnificative ale situaiilor financiare au fost documentate corespunzator de ctre auditor.

6. Auditorul financiar n urma documentelor primite i a discuiilor cu clientul de audit S.C. AEROSTAR S.A., consider c deine cunotiine la zi despre client, despre performanele financiare ale ntreprinderii, innd cont de indicatori statistici i operaionali cheie, inclusiv a nivelului performanei; indicatori ai performanei angajailor i ai politicilor de recompensare ai acestora; utilizarea previziunilor bugetelor i analiza fluctuaiilor; analiza competitorilor; analiza tendinelor; utilizarea sistemelor IT.7. Auditorul financiar a documentat modul n care conducerea identific riscurile afacerii, cum evalueaz incidenta lor de apariie i cum ia decizii pentru gestionarea lor.8. Auditorul a documentat modul n care se face raportarea financiar n funcie de diferitele cerine de raportare RAS, IFRS, GAAP etc. a personalului care particip la ntocmirea situaiilor financiare la calificrile i responsabilitile acestora precum i a controalelor interne legate de nchidea exerciiului financiar i a estimrilor contabile.

De asemenea auditorul a documentat i procesul de monitorizare a controalelor interne de ctre conducere.

Personalul implicat; Pregtirea personalului; Responsabilitile acestora; Controale interne privitoare la nchiderea exerciiului; Modul n care conducerea monitorizeaz aceste controale.Auditorul, n auditarea estimrilor contabile a revizuit i testat procesul utilizat de conducere pentru elaborarea estimrii, folosind urmtorii pai:

a) evaluarea datelor i luarea n considerare a ipotezelor pe care este bazat estimarea;

b) testarea calculelor implicate n estimare;

c) compararea, acolo unde este posibil, a estimrilor fcute pentru perioadele anterioare cu rezultatele efective ale acelor perioade; i

d) considerarea procedurilor de aprobare ale conducerii.3.1.2. Evaluarea riscului inerent

Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold de cont sau clas de tranzacii s fie denaturate semnificativ i este mprit n:

Risc general (risc inerent pur i risc de mediu). Acest lucru deriv din aspectele referitoare la management, funcia de contabilitate, natura de afaceri i experiena auditorului precedent al acestui client

Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a auditorului i nelegerea curent a fiecrui domeniu de audit.

Pentru a calcula evaluarea nivelului riscului inerent, adecvat pentru aceast misiune se va utiliza Fia de lucru nr. 2, conform Normelor Camerei Auditorilor Financiari din Romnia.Fia de lucru nr. 2Factor de risc12345Comen-tarii

Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat

Elemente manageriale

Msura n care conducerea cuprinde i acionariX

Poziia financiar a clientuluiX

Lichiditatea clientuluiX

Msura n care sunt folosite situaiile financiare de ctre un ter X

Experiena conducerii i cunotinele de conducere a activitiiX

Importana cifrei de afaceri asupra conduceriiX

Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilorX

Atitudinea conducerii asupra raportrii financiareX

Schimbarea frecvent a consultanilorX

Experien trecut asupra competenei controlului conduceriiX

Istoric al nclcrilor legilor sau regulamentelorX

Niveluri adecvate ale remunerrii pentru natura i performanele activitilorX

TOTAL93000

PONDERE DIN TOTAL75,00%25,00%0,00%0,00%0,00%

Mediul contabil

Competena personalului contabilX

Atitudinea personalului contabilX

Probabilitatea unor informaii financiare eronate, inadecvate sau ntrziateX

Msura n care tranzactii materiale sau ajustri apar la sau n apropierea ncheierii perioadei contabileX

Dovezi mai vechi asupra cosmetizrii situaiilorX

Frecvena i importana tranzaciilor dificile pentru auditX

Politici contabile noi sau complexeX

Complexitatea structurii corporative i contabile, aferente dimenensiunii clientuluiX

ntreruperi sau cderi ale sistemului contabil X

Probe prin care se prevede probabilitatea apariiei de probleme n legtur cu nregistrrile contabile X

TOTAL82000

PONDERE DIN TOTAL80,00%20,00%0,00%0,00%0,00%

Mediul operaional

Natura domeniului de activitate cretere/scdere, nou/vechiX

Afirmaii i/sau aciuni iniiate mpotriva companiei sau conducerii de ctre pri tere /reglementatoriX

Modificri ale profitabilitii/lichiditiiX

Conformitatea cu termenele finanrii externe X

Relaia cu banca/finanatorii externiX

Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a activitilor, sau vnzarea de intereselor deinute de ctre un investitor semnificativ X

Ameninri la rentabilitatea activitilor X

Intenia de noi creteri semnificative ale finanrilor X

Dovezi ale comercializrii excesive X

Planuri privind achiziii semnificative/ investiii externe X

Nivelul de performan aferent unui sector, ca ansambluX

Client important/ Client de renumeX

TOTAL111000

PONDERE DIN TOTAL91,67%8,33%0,00%0,00%0,00%

Aspecte de audit

nregistrri privind calificrile sau modificrile anterioare(referitor la opinii i/sau rapoarte)X

Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv aspectele legate de continuitatea activitiiX

Relaia cu conducerea superioarX

Probabilitatea ntmpinrii de dificultri n obinerea de probe de auditX

Tranzacii neobinuite sau specifice domeniului de activitate i practici care sunt dificil de auditatX

TOTAL41000

PONDERE DIN TOTAL80,00%20,00%0,00%0,00%0,00%

TOTAL GENERAL327000

PONDERE DIN TOTAL GENERAL82,05%17,95%0,00%0,00%0,00%

Evaluarea general completati, dup caz cu Xx

Foarte sczut (1)Sczut (2)Medie (3)Ridicat (4) Foarte ridicat (5)

EVALUAREA GENERALA TREBUIE INTOTDEAUNA SA FIE CU UN PAS MAI GRAVA DECAT REALITATEA. Semnatura .Data

Revizuit de Popescu LidiaData

CALCULUL RISC INERENT GENERAL

Tabel nr. 1sectiuneI1I2I3I4I5I6DA in TOTALPONDERE DA TOTALEVALUAREA RISCULUI*RIGIndice de intersectie cf. tabelului de mai jos**

DNUNUDANUNUNU116,67%scazutscazut3,25

ENUNUDANUNUNUNU116,67%scazutscazut3,25

FNUNUDANUNUNUNU116,67%scazutscazut3,25

GNUNUDANUDANU233,33%mediuscazut2,5

HNUNUDANUNUNUNU116,67%scazutscazut3,25

INUNUDANUNUNUNU116,67%scazutscazut3,25

JNUNUDANUNUNUNU116,67%scazutscazut3,25

KNUNUDANUNUNUNU116,67%scazutscazut3,25

LNUNUDANUNUNU116,67%scazutscazut3,25

MNUNUDANUNUNUNU116,67%scazutscazut3,25

NNUNUDANUNUNUNU116,67%scazutscazut3,25

ONUNUDANUNUNUNU116,67%scazutscazut3,25

PNUNUDANUNUNU116,67%scazutscazut3,25

RNUNUDANUNUNU116,67%scazutscazut3,25

TOTAL DA GENERAL005010

PONDERE DIN TOTAL GENERAL0,00%0,00%35,71%0,00%7,14%0,00%

* EVALUAREA RISCULUI POATE FI: F.SCAZUT, SCAZUT, MEDIU, RIDICAT, F.RIDICAT SI SE VA COMPLETA DE CATRE AUDITOR INTERPRETAND PROCENTELE**=se va compoleta de auditor

I1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat?I2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional?I3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)?I4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud?I5 Multe judeci profesionale /calcule?I6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

3.2. Calculul pragului de semnificaie stabilirea eantionului

3.2.1. Pragul de semnificaie Aceast planificare i propune s spijine auditorul n stabilirea unui nivel de prag de semnificaie n scopul planificrii, i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului auditorului. Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan. Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului.

Atunci cnd auditorul identific factori care pot rezulta n revizuirea pragului de semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n considerare i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare.

Determinarea pragului de semnificaieTabel nr. 2

Determinarea pragului de semnificaieFinalEfectiv

Anul curentAnul precedent

LeiLei

Active totale (nainte de scderea datoriilor)160.559.680115.792.973

1,00%1.605.5971.157.930

2,00%3.211.1942.315.859

Cifra de afaceri158.402.223158.289.213

1,00%1.584.022791.446

2,00%3.168.0441.582.892

Profit nainte de impozitare17.049.14015.406.077

5,00%852.457770.304

10,00%1.704.9141.540.608

Pragul de semnificaie al auditului stabilit la770304

ntocmit de Ciobanu Maria

Revizuit de Popescu Lidia

Not explicativ privind raionamentul pragului de semnificaie: Pragul de semnificaie a fost calculat n funcie de profitul nainte de impozitare deoarece acesta a fost indicatorul cel mai constant n ultimii ani.3.2.2. Calculul RISCURILOR DE PRAG

Se va folosi ca indicator n calcularea riscurilor de prag, profitul nainte de impozitare, avnd o valoare de 770.304 leiDeoarece nivelul riscului inerent calculat n Tabelul nr. 1 este evaluat la valoarea de 3,25 ncadrndu-se la un risc sczut, iar riscul de control evaluat n cadrul seciunii C determinat de auditor a fost a unui risc foarte ridicat, acordndu-i valoarea 1, coeficientul ales pentru calculul pragului de semnificaie final este de 1,7.

Tabel nr. 2

RI RCF.micMicMediuMareF.mare

F.mic0,711,21,51,7

Mic11,21,51,72

Mediu1,21,51,722,2

Mare1,51,722,22,5

F.mare1,722,22,52,7

Coeficient ales 1,7se va completa in functie de evaluarile precedente si rationamentul profesional.

Prag semnificatie final 453.120

3.2.3. Revizuirea analitic preliminar Pentru a obine o nelegere a S.C. AEROSTAR S.A. i a mediului su auditorul a aplicat proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului. Aceste proceduri au asistat auditorul n evaluarea riscului de denaturare semnificativ i a oferit ndrumri privind natura, momentul oportun i amploarea activitii de audit care trebuie desfurat.n acest scop s-a obinut de la clientul de audit S.C. AEROSTAR S.A. pe baza de semntur i tampil Declaraia Conducerii prezentat mai jos, conform ISA 580, auditorul asigurndu-se c exist o meniune fcut cu privire la existena fraudelor/erorilor. Declaraiile conducerii

S.C. AEROSTAR S.A.

Ctre,

Popescu Lidia

16.01.2012

Prezenta scrisoare de declaraie este furnizat n relaie cu auditul situaiilor financiare ale Companiei S.C. AEROSTAR S.A. efectuat de dumneavoastr, pentru anul ncheiat la 31 decembrie 2011 n scopul exprimrii unei opinii dac situaiile financiare sunt prezentate fidel, n toate aspectele semnificative (sau ofer o imagine fidel i real) n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar.

Confirmm c, (n deplintatea cunotinelor i credinelor, i n urma intervievrii aa cum am considerat necesar n scopul informrii noastre adecvate):

Situaiile financiare

Ne-am ndeplinit responsabilitile, aa cum este evideniat n termenii misiunii de audit privind ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar; n particular situaiile financiare sunt prezentate fidel (sau ofer o imagine fidel i real) fiind astfel n conformitate cu acestea.

Presupunerile semnificative utilizate de noi n realizarea estimrilor contabile, inclusiv cele evaluate la valoarea just, sunt rezonabile (ISA 540)

Relaiile i tranzaciile cu partea afiliat au fost justificate i prezentate adecvat n conformitate cu cerinele Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (ISA 550) Toate evenimentele ulterioare datei situaiilor financiare i pentru care Standardele Internaionale de Raportare Financiar dispun ajustare sau prezentare au fost ajustate sau prezentate (ISA 560)

Efectele denaturrilor necorectate, att cele individuale ct i cele colective, sunt nesemnificative pentru situaiile financiare per ansamblu. O list a denaturrilor necorectate este anexat prezentei scrisori de declaraie. (ISA 450)

Informaiile furnizate

V-am furnizat: Accesul la toate informaiile de care avem cunotin c sunt relevante pentru ntocmirea situaiilor financiare, cum ar fi evidenele, documentaia i alte aspecte;

Informaiile suplimentare pe care le-ai solicitat de la noi n scopul auditului; i

Accesul nerestricionat la persoanele din cadrul entitii de la care dumneavoastr ai considerat c este necesar s obinei probe de audit.

Toate tranzaciile au fost nregistrate n evidenele contabile i sunt reflectate n situaiile financiare.

V-am prezentat rezultatele evalurii noastre cu privire la riscul ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ din cauza unei fraude. (ISA 240)

V-am prezentat toate informaiile cu privire la fraud sau la o eventual fraud de care avem cunotin, care afecteaz entitatea i implic:

Conducerea;

Angajaii care dein roluri semnificative n controlul intern; sau

Alte persoane n cazul n care frauda ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare (ISA 240)

V-am prezentat toate informaiile cu privire la alegaii, la fraud, sau la o fraud suspectat care afecteaz situaiile financiare ale entitii, i care au fost comunicate de angajai, foti angajai, analiti, organe de reglementare sau de alte persoane. (ISA 240)

V-am prezentat toate cazurile de neconformitate sau de neconformitate suspectat cu legea i reglementrile ale cror efecte ar trebui avute n vedere la ntocmirea situaiilor financiare. (ISA 250)

V-am prezentat identitatea prilor afiliate entitii i toate relaiile i tranzaciile cu partea afiliat de care avem cunotin. (ISA 550)

Conducere

Director general, Grigore Filip

Aa cum rezult din probele de la seciunea B, echipa de audit a testat riscul apariiei de fraude/erori.

Pentru aceasta au fost comparate situaiile financiare preliminare (provizorii) ale exerciiului curent cu cele ale exerciiului anterior i s-au analizat toate diferenele mari sau neobinuite. (Anexa 1 Bilan, Anexa 2 Cont de profit i pierdere)Toate aceste informaii au fost revizuite de ctre responsabilul de misiune.

1. Procedurile analitice includ luarea n considerare a comparaiilor dintre informaiile financiare ale unei entiti i:

Informaiile comparabile aferente perioadelor anterioare;

Rezultatele anticipate ale entitii, cum ar fi prognozele i previziunile, sau estimrile auditorului, cum ar fi o estimare a amortizrii;

Informaiile referitoare la un sector de activitate similar, cum ar fi compararea indicatorului vnzrilor unei entiti cu media pe ramur sau cu alte entiti comparabile ca dimensiune, aparinnd aceleiai ramuri.

2. Procedurile analitice includ, de asemenea, considerente cu privire la relaiile dintre:

Elemente ale informaiilor financiare care se estimeaz a fi conforme unui model previzibil bazat pe experiena entitii, cum ar fi procentele marjei brute; Informaiile financiare i cele nefinanciare, dar relevante, cum ar fi costurile cu salarizarea raportat la numrul de angajai.

n urma discuiilor cu conducerea, auditorul s-a documentat dac exist evenimente semnificative de la ultimul exerciiu financiar auditat pn n prezent.

n cadrul acestei proceduri au fost remarcate urmtoarele rezultate:

1. Au crescut imobilizrile corporale pe baza avansurilor acordate pentru imobilizri corporale i a investiiilor n curs;2. S-a nregistrat o cretere a stocurilor pe seama materiilor prime i materialelor consumate i a avansurilor pentru cumprrile de stocuri;3. De asemenea s-a constatat o cretere a soldului creanelor comerciale;4. Au sczut semnificativ investiiile pe termen scurt pe seama depozitelor bancare;5. Datoriile ce trebuie pltite ntr-o perioada de pn la 1 an au crescut pe seama datoriilor comerciale.

3.2.4. Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare Matricea din Fia de lucru nr. 3 are scopul de a ajusta abordarea eantionrii n funcie de evaluarea riscului inerent al entitii efectuat la seciunea B4/2 conform Normelor Camerei Auditorilor Financiari din Romnia cu evalurile riscurilor individuale din fiecare domeniu al situaiilor financiare.Pentru a putea utiliza matricea auditorul a urmat urmtorii pai:1. A listat afirmaia referitoare la situaiile financiare din coloana din stnga a tabelului, apoi valoarea populaiei aplicabil acelei informaii, utiliznd informaiile din balana 2. A introdus nivelul pragului de semnificaie aferent acelei afirmaii n coloana urmtoare, nivel al pragului calculate anterior;

3. A determinat nivelul specific de risc al acelei afirmaii i, utiliznd nivelul riscului inerent calculate n Tabelul nr. 1, a identificat factorul de risc corespunztor utiliznd matricea de mai jos;

4. Pe baza evalurii asupra riscului de control i a documentaiei i testrii sistemelor de contabilitate i control intern din seciunea C auditorul a determinat factorul de risc de control aplicabil pentru fiecare afirmaie, astfel nct rezultatul evalurii a fost a unui risc de control foarte ridicat, acordndu-i valoarea 1;5. A determinat amploarea relevanei care va fi acordat revizuirii analitice;6. Ultimul pas fiind calcularea dimensiunii minime a eantionului. Inerent SpecificFoarte sczutSczutMediuRidicatFoarte ridicat

12345

Foarte sczut54321

Sczut43,252,51,751

Mediu32,51,751,51

Ridicat21,751,51,251

Foarte ridicat11111

Atunci cnd evaluarea riscului tuturor afirmaiilor de audit dintr-o component a situaiilor financiare este aceeai, poate fi adecvat a singur variant a planului de eantionare. Atunci cnd evaluarea riscului difer de afirmaiile de audit, pot fi utilizate mai multe variante separate pentru ajustarea testrii. De exemplu, atunci cnd o aciune este considerat cu risc sczut cu excepia evalurii (care are un risc ridicat), urmtorul plan de eantionare poate fi adecvat (presupunnd n acest caz un risc inerent sczut i nici o relevan acordat revizuirii analitice acordate controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, c debitorii au un risc sczut i c o anumit relevan poate fi acordat revizuirii analitice.

Fisa de lucru nr. 3Afirmaia din situaia financiar Valoarea aprox. a populaiei Pragul de semnificaieFactorul de risc inerent i specific Factor de risc de controlRelevana acordat revizuirii analitice Este necesar eantionul?Dimensiunea minim a eantionului

se introduce de ctre auditor1 risc ridicat: 5 risc sczut3 total :1 niciunaDa/Nu

D

Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare3.199.165,664531203,2511DA2,17240171

Alte imobilizri necorporale289.370,094531203,2511DA0,19649751

Amortizri privind imobilizrile necorporale3.007.971,674531203,2511DA2,04257094

E

Terenuri i amenajri de terenuri5.907.539,614531203,2511DA4,01153005

Construcii21.419.214,684531203,2511DA14,5447731

Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii32.475.582,794531203,2511DA22,0526285

Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale328.837,954531203,2511DA0,22329826

Imobilizri corporale n curs de execuie 485.945,094531203,2511DA0,32998227

F

Aciuni deinute la entitile afiliate14.080,004531203,2511DA0,00956106

Alte titluri imobilizate87.500,004531203,2511DA0,0594171

Creane imobilizate247.710,534531203,2511DA0,16820848

Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate39.123.786,374531203,2511DA26,5671083

G

Materii prime2.125.244,574531202,511DA1,87609867

Materiale consumabile3.550.744,794531202,511DA3,13448516

Materiale de natura obiectelor de inventar16.278,374531202,511DA0,01437003

Produse n curs de execuie5.067.078,734531202,511DA4,47305679

Servicii n curs de execuie2.367.888,084531202,511DA2,09029668

H

Furnizori - debitori141.268,834531203,2511DA0,09592896

Clieni19.679.831,074531203,2511DA13,3636402

Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni 2.833.917,404531203,2511DA1,92437894

I

Valori de ncasat5.326,764531203,2511DA0,00361715

Conturi curente la bnci315.299,844531203,2511DA0,21410517

Casa9.093,574531203,2511DA0,00617501

Alte valori253,454531203,2511DA0,00017211

J

Furnizori4.459.326,124531203,2511DA3,02811693

Furnizori de imobilizri 188.319,394531203,2511DA0,12787877

Furnizori - facturi nesosite240.668,674531203,2511DA0,16342668

Clieni - creditori1.725.475,854531203,2511DA1,17168884

Taxa pe valoarea adugat660.039,284531203,2511DA0,44820138

K

Alte datorii i creane sociale32.616,004531203,2511DA0,02214798

Impozitul pe profit/venit2.331.812,004531203,2511DA1,58342297

Impozitul pe venituri de natura salariilor592.391,004531203,2511DA0,40226464

Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate648.119,694531203,2511DA0,44010735

Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate37.049,004531203,2511DA0,02515822

L

Provizioane21.362.134,054531203,2511DA14,5060124

M

Capital29.284.132,504531203,2511DA19,8854659

Rezerve din reevaluare20.934.550,324531203,2511DA14,2156605

Rezerve18.151.112,774531203,2511DA12,3255601

Profit sau pierdere11.276.412,704531203,2511DA7,6572772

Repartizarea profitului3.076.855,604531203,2511DA2,08934675

N

Venituri din vnzarea produselor finite75.895.344,684531203,2511DA51,5369301

Venituri din vnzarea produselor reziduale656.540,114531203,2511DA0,44582526

Venituri din servicii prestate77.092.139,794531203,2511DA52,3496169

Venituri din studii i cercetri360.222,004531203,2511DA0,24460968

Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii886.164,554531203,2511DA0,60175233

O

Cheltuieli cu materiile prime8.892.575,794531203,2511DA6,03852658

Cheltuieli cu materialele consumabile45.606.388,524531203,2511DA30,9691361

Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar1.416.129,144531203,2511DA0,96162615

Cheltuieli privind materialele nestocate1.480.650,464531203,2511DA1,00543952

Cheltuieli privind mrfurile1.862.476,684531203,2511DA1,26471961

P

Personal - salarii datorate907.956,004531203,2511DA0,61654987

Personal - ajutoare materiale datorate17.742,004531203,2511DA0,01204775

Avansuri acordate personalului 23.455,004531203,2511DA0,01592718

Reineri din salarii datorate terilor 68.546,004531203,2511DA0,04654634

Alte datorii i creane n legtur cu personalul22.342,644531203,2511DA0,01517183

R

Capital29.284.132,504531203,2511DA19,8854659

Aciuni deinute la entitile afiliate40.720,504531203,2511DA0,02765136

Creane imobilizate338.868,104531203,2511DA0,23010926

Dividende de plat276.489,614531203,2511DA0,18775098

Un ultim pas n planificarea auditului o reprezint obinerea unei asigurri rezonabile potrivit creia soldurile iniiale i cifrele comparative sunt nregistrate, tratate corect i prezentate corespunztor n situaiile financiare n conformitate cu principiile contabile general acceptate i faptul c aceste principii sunt aplicate consecvent.Pentru aceasta auditorul a ataat o copie dup balana (Anexa 3). Auditorul a consultat soldurile balanei de la 31.12.2011 cu soldurile de deschidere de la 01.01.2012 i a constatat c nu exist diferene. De asemenea a constatat c exist la clientul de audit S.C. AEROSTAR S.A. politici contabile i c acestea au fost aplicate consecvent, neexistnd modificri ale acestor politici de la un an la altul.CONCLUZII

Auditul financiar reprezint o procedur, efectuat de ctre un profesionist competent i independent, de constatare, colectare i evaluare a unor probe privind informaiile cuprinse n situaiile financiare, n vederea exprimrii unei opinii profesionale cu privire la gradul n care acestea sunt ntocmite n conformitate cu criteriile aplicabile stabilite anticipat.Recunoscut ca un veritabil domeniu de cercetare auditul prezint numeroase linii de reflexie de ordin general. Este un domeniu de cercetare variat i fructuos pentru interesul public romnesc: clienii, creditorii, guvernul, angajatorii, salariaii, investitorii, comunitatea de afaceri i financiar i alte entiti care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea auditorilor financiari.

Auditorii i aduc contribuia la meninerea integritii i eficienei situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare n sprijinul solicitrilor de credit i acionarilor pentru obinerea de de capital.

Obiectivul general al unui audit financiar este acela de a furniza asigurarea c situaiile financiare examinate sunt complete i ntocmite cu acuratee, iar operaiile economice s-au efectuat n conformitate cu legile i reglementrile relevante n vigoare. ndeplinirea acestui obiectiv n condiii de certitudine absolut, chiar dac este posibil de realizat, presupune o activitate costisitoare. Pentru a diminua aceste costuri exist ns posibilitatea realizrii auditurilor pe baz de teste. n acest context auditorii, prin rapoartele lor, caut s ofere o asigurare rezonabil - nu o asigurare absolut c situaiile financiare examinate sunt complete i ntocmite n conformitate cu prevederile legilor i reglementrilor relevante n vigoare.

Auditorii nu sunt responsabili pentru prevenirea i detectarea corupiei, fraudei i erorilor, chiar dac auditurile anuale po