lucrare practica audit exemplu

8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu

http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 1/55

LUCRAREA STAGIARULUIIN ACTIVITATEA DE AUDIT FINANCIAR

ANUL I

1



CUPRINS

1. Simularea evaluarii independentei auditorului la aeptarea mi!iunii deaudit

• Lista situatiilor ce pot aduce atingere independentei auditorului .Fiecaresituatie va fi documentata distinct

". Plani#iarea mi!iuni de audit• Pentru o societate de productie (ipotetic) se va elabora planul de audit in

urma determinarii pragului de semnificatie

$. Determinarea o%ietivelor auditului !i a mi!iuni de audit• Obiectivele auditului ce se auditeaza• Minca de audit (cum se auditeza)• Se va elabora foile de lucru pentru componenta auditata

2



SM!L"#$" $%"L!"# &'$P$&'$&$"!'O#!L! L" "$P"#$" MS!& '$ "!'.

"nga*amentul de audit solicit+ e,primarea unei opinii asupra unor informa-ii financiare de

c+tre un auditor financiar de practic+ public+.

"sumarea anga*amentului de audit impune ca auditorii financiari profesioniti de practica

public+ s+ fie lipsi-i de orice interes ca fiind incompatibil cu principiile integrit+-ii/

obiectivit+-ii i independen-ei. 'eci principiul care trebuie s+ stea la baza anga*amentului de

audit este independen-a auditorilor financiari profesioniti de practic+ public+.

Factorii care pot afecta independen-a unui auditor financiar profesionist de practic+ public+

sunt multipli. Potrivit odului de onduit+ $tic+ i Profesional+/ factorii care pot pune la

0ndoial+ independen-a unui auditor financiar profesionist de practic+ public+ sunt

a) leg+turile financiare cu clien-ii sau cu afacerile acestora

b) func-ii pe care auditorii le au sau le3au avut 0n cadrul societ+-ilor

c) alte servicii aduse clien-ilor de audit

d) rela-iile personale i de familie

e) onorarii i4sau onorarii condi-ionate

f) litigii 0n desf+urare sau 0n curs de desf+urare

g) asocierea pe termen lung a personalului cu e,perien-+/ cu clien-ii de

audit.

a) Leg+turile financiare cu clien-ii sau cu afacerile acestora pot afecta independen-a

auditorilor financiari de practic+ public+.

Pentru ca independen-a auditorului s+ nu fie afectat+/ acesta trebuie s+ evite urm+toarele

situa-ii

3 interesele financiare directe cu clien-ii sau interese indirecte cu clien-ii

3 credite date clientului sau luate de la acesta sau de la orice anga*at/ investitor principal alfirmei clientului

3 s+ de-in+ un interes financiar 0n asociere cu un client sau cu salaria-ii clientului

3 s+ de-in+ un interes financiar fa-+ de o filial+/ sucursal+ care nu este client/ dar are o rela-ie

de investitor cu clientul sau o rela-ie cu o filial+ aflat+ 0n zona de influen-+ semnificativ+.

b) ndependen-a auditorilor financiari de practic+ public+ este afectat+ c5nd de-in func-ii 0n

cadrul societ+-ilor auditate. ndependen-a nu permite ca auditorul s+ fie sau s+ fi fost pe

perioada auditat+ sau imediat anterioar+ membru al onsiliului de "dministra-ie/ func-ionari/

6



anga*a-i ai clientului auditat sau asocia-i ai unui membru al consiliului sau anga*a-i ai unei

societ+-i ori 0n serviciul unuia dintre acetia.

7n asemenea situa-ii/ auditorului nu3i este permis s+ accepte un anga*ament de audit care

automat implic+ asumarea unei opinii responsabile. 'ac+ auditorul se afl+ 0n una dintre

situa-iile de mai sus/ perioada imediat precedent+ anga*amentului de audit nu trebuie s+ fie

mai mic+ de doi ani.

c) Serviciile profesionale necesit+ aptitudini contabile sau cone,e effectuate de auditori

financiari profesioniti ce includ contabilitate/ audit/ consultan-+ fiscal+ i managerial+ i

servicii de management financiar.

7n situa-ia 0n care un auditor financiar profesionist este solicitat s+ ofere/ 0n afara serviciilor

de audit/ i alte activit+-i unui client/ el trebuie s+ fie atent s+ nu e,ecute func-ii de conducere

sau s+ ia decizii de conducere/ responsabilit+-i ce revin onsiliului de "dministra-ie i

conducerii clientului.

Serviciile consultative (manageriale/ fiscalitate) pot fi furnizate de auditori financiari

profesioniti de practic+ public+ cu condi-ia ca acetia s+ nu se implice 0n actul de decizie al

clientului. "ceasta presupune 8s+ nu e,iste nici o implica-ie 0n responsabilitatea asumat+

pentru deciziile de conducere9.

$,ist+ societ+-i mici care nu au personal contabil anga*at/ iar preg+tirea situa-iilor financiare

este frecvent solicitat+ de un auditor financiar profesionist de practic+ public+. "uditorul

poate s+ e,ecute asemenea servicii/ dar trebuie s+ respecte urm+toarele cerin-e pentru a nu

afecta integritatea i independen-a

1. Lipsa oric+rei rela-ii sau asociere de rela-ii cu clientul pentru evitarea conflictului de

interese.

2. lientul este responsabil pentru situa-iile financiare.

6. "uditorul financiar profesionist de practic+ public+ nu trebuie s+ se confunde cu rolul

anga*atului sau pe post de conduc+tor coordon5nd opera-iunile unei societ+-i.:. estele de audit trebuie efectuate/ c;iar dac+ auditorul financiar profesionist de practic+

public+ a preluat sau a realizat instrumentarea te;nic+ contabil+. $ste de preferat ca

personalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile s+ nu participe la e,aminarea unor

rapoarte sau situa-ii financiare.

d) ndependen-a auditorilor financiari profesioniti de practic+ public+ poate fi afectat+ dac+

e,ist+ rela-ii personale i de familie.

:



'ac+ un auditor 0i e,ercit+ profesia 0n mod individual sau anga*at implicat 0n auditul unui

client este so-ul clientului/ copilul aflat 0n 0ntre-inerea acestuia sau rud+ cu acesta/

independen-a auditorului este afectat+.

rebuie avut 0n vedere de la bun 0nceput c+ o asemenea rela-ie creeaz+ o amenin-are 8pentru

independen-+9.

e) 7n situa-ia 0n care onorariile succesive de la un client sau un grup de clien-i au o pondere

mare a onorariilor brute totale/ auditorul financiar de practic+ public+ poate deveni dependent

de acel client i poate genera suspiciuni 0n privin-a independen-ei. $ste dificil de precizat ce

procent din onorariile unui client sau grup de clien-i asocia-i este la limita inacceptabil+ din

totalul onorariilor.

"uditorul trebuie s+ ia 0n considerare dac+ acele onorarii nu sunt cu mult peste limita

8rezonabilului9 astfel 0nc5t s+ nu3i afecteze independen-a fa-+ de client.

Onorariile 0ncasate 0n cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorarii condi-ionate. 'ac+

ele sunt fi,ate de autoritate public+ sau tribunale *urisdic-ionale/ atunci nu sunt onorarii

condi-ionate.

Serviciile profesionale nu se acord+ unui client conform unui acord prin care nu se percepe

nici un onorariu dec5t dac+ acesta este condi-ionat de rezultatele serviciilor respective.

"lte elemente care pot afecta independen-a auditorului financiar profesionist de practic+

public+ sunt bunurile i serviciile acceptate de c+tre so-ii i copiii afla-i 0n 0ntre-inerea lor/ cu

e,cep-ia celor care sunt oferite publicului larg.

'e asemenea/ proprietatea asupra capitalului trebuie s+ apar-in+ 0n totalitate auditorilor

financiari de practic+ public+. 'ac+ capitalul sau o parte a acestuia este de-inut de ter-i sau

capitalul a fost finan-at de ter-i/ acetia pot influen-a auditorii financiari 0n misiunea pe care o

au de realizat.

Participarea altor persoane la capitalul unei societ+-i de audit este permis+ cu condi-ia ca

ma*oritatea at5t a propriet+-ii asupra capitalului/ c5t i a drepturilor la vot s+ apar-in+ numaiauditorilor financiari de practic+ public+.

f) Orice litigiu iminent sau 0n desf+urare/ 0n care sunt implica-i auditorii financiari de

practic+ public+ i un client/ este considerat un obstacol al independen-ei auditorului. Orice

inten-ie a clientului de a 0ncepe ac-iunea legal+ 0mpotriva unui auditor financiar de practic+

public+ poate cauza auditorului financiar de practic+ public+ i firmei un element semnificativ

ce poate afecta activitatea auditorului. nten-ia unei ac-iuni sau iminen-a unei ac-iuni

*udec+toreti din partea auditorului financiar 0n mod automat conduce la lipsa dedisponibilitate a conducerii de a prezenta informa-ii relevante auditorului financiar.

<



g) ndependen-a auditorului financiar profesionist de practic+ public+ poate fi afectat+ 0n

situa-ia 0n care este utilizat acelai personal 0ntr3un anga*ament de audit. $,ist+ pericolul 8ca

o implicare pe termen lung a unui auditor financiar cu un client s+ conduc+ la rela-ii str5nse

care pot fi 0n-elese ca o subminare a obiectivit+-ii i independen-ei9. Familiaritatea bazat+ pe

o lung+ continuitate a activit+-ii poate afecta 0ndeplinirea tuturor procedurilor de audit/

precum i utilizarea ra-ionamentelor obiective asupra raportului de audit.

Pentru a pre0nt5mpina efectele negative asupra independen-ei i obiectivit+-ii 0n e,ecutarea

serviciilor profesionale/ auditorul financiar de practic+ public+ trebuie s+ efectueze o rota-ie

regulat+ a personalului cu e,perien-+ 0n timpul unui anga*ament de audit. #ota-ia personalului

este dificil+ mai ales 0n cadrul societ+-ilor mici/ unde e,ist+ domenii specializate de audit.

M+surile de siguran-+ i de stabilire permanent+ a consultan-ei e,terne cu auditori financiari

e,perimenta-i sau din organiza-iile profesionale disponibile (amera "uditorilor) nu trebuie

s+ fie ocolite.

=



2.PL"&F"#$" MS!& '$ "!'

Coneptul de plani#iare &n audit

"uditorul trebuie s+ planifice auditul 0ntr3o manier+ care s+ asigure c+ misiunea va fi

0ndeplinit+ 0n condi-ii de economicitate/ eficien-+/ eficacitate i la termenul convenit.

Planificarea auditului const+ 0n construirea unei strategii generale i abord+ri

detaliate cu privire la natura/ durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului.

"ctivitatea de planificare a auditului comport+ urm+toarele caracteristici

Ra'ionalitatea. Procesul de planificare i rezultatele acestuia permit

auditorului evaluarea logic+ a 0ndeplinirii sarcinilor/ precum i stabilirea de obiective

clare

Antiiparea. Procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor 0n timp/

astfel 0nc5t priorit+-ile s+ fie clar scoase 0n eviden-+

Coordonarea. Planificarea permite coordonarea at5t a politicilor de audit/ de

c+tre institu-iile de audit/ cu auditurile realizate efectiv/ c5t i a activit+-ii desf+urate

de al-i auditori sau e,per-i.

Principalele obiective ale planific+rii auditului sunt

a) stabilirea modalit+-ilor prin care obliga-iile legale ce revin auditorului i alte priorit+-i de

audit sunt respectate

b) identificarea 0ntinderii atribu-iilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor

c) definirea modului 0n care vor fi ob-inute i analizate probele de audit necesare atingerii

obiectivelor auditului

d) identificarea resurselor ce vor fi necesare/ utilizarea lor efectiv+ i stabilirea bugetului de

timp i a costurilor

e) controlarea i supraveg;erea de c+tre conducerea entit+-ii auditate a auditurilor individuale/iar de c+tre institu-iile supreme de audit realizarea unui control i a unei supraveg;eri totale

(generale).

Plani#iarea mi!iunii de audit Misiunea de audit este definit+ ca o sarcin+ separat+ i identificabil+/ care se

finalizeaz+ prin emiterea de c+tre auditor a unui punct de vedere/ declara-ie sau opinie/consemnate potrivit unor reguli 0ntr3un raport/ asupra 0ndeplinirii unor obiective clare i binedeterminate/ aferente unui grup structurat pe ac-iuni/ activit+-i/ programe sau organisme/

numite generic 8entitate auditat+>.

?



Obiectivul misiunilor de audit constă în auditul de atestare financiară, auditul delegalitate şi/sau conformitate, auditul performanţei ori combinaţii între acestea.

ndiferent de obiectivele sale/ o misiune de audit include 0n mod tipic/ urm+toareleetapeA. etapa preliminar(/ 0n care auditorul desf+oar+ urm+toarele ac-iuni

) adunarea i evaluarea ini-ial+ a informa-iilor despre entitate3 evaluarea preliminar+ a sistemelor contabil i de control intern3 definirea obiectivelor detaliate ale auditului3 evaluarea ini-ial+ a resurselor necesare auditului i stabilirea calendarului de lucru.*. etapa de plani#iare/ care const+ 0n realizarea urm+toarelor ac-iuni3 elaborarea planului de audit3 stabilirea leg+turii cu entitatea auditat+3 0ntocmirea programelor de audit ca p+r-i componente ale planului de audit3 aprobarea planului de audit.C. etapa de luru &n teren/ care cuprinde urm+toarele ac-iuni3 colectarea i evaluarea probelor de audit

3 redactarea unor concluzii ini-iale3 revederea interimar+ (provizorie)3 identificarea i aprobarea oric+ror modific+ri necesare s+ fie aduse planului de audit.D. etapa raport(rii/ 0n care auditorul desf+oar+ urm+toarele ac-iuni3 proiectarea i analiza concluziilor/ opiniilor/ recomand+rilor3 reanalizarea/ aprobarea i publicarea rezultatelor3 punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit3 evaluarea performan-ei ec;ipei de audit (la nivelul institu-iei supreme de audit sau societ+-iide audit).E. etapa de po!t + raportare/ care const+ 0n supraveg;erea impactului pe care 0l are asupraentit+-ii auditate.

"ceste etape nu sunt neap+rat distincte i pot fi e,tinse.!n plan de audit eficace este dependent de munca desf+urat+ 0n etapa preliminar+.7n mod frecvent/ ma*oritatea informa-iilor necesare 0n etapa preliminar+/ sau cum se

mai numete/ etapa de pre @ planificare/ se refer+ laa, -n'eleerea entit('ii auditate. "uditorul trebuie s+ identifice aspectele

importante ale mediului 0n care entitatea 0i desf+oar+ activitatea/ ianume

obiectivele entit+-ii auditate

intr+rile resurse i fonduri/ cadrul legal/ personalul

ieirile ordinea i importan-a relativ+ a rezultatelor

comparativ cu obiectivele entit+-ii caracteristicile pie-ei 0n careopereaz+ entitatea raporturi obligatorii i neobligatorii cu alteentit+-i etc

modul de operare a entit+-ii auditate privindorganigrama i responsabilit+-ile/ sistemele c;eie demanagement i control i sistemele c;eie financiar @ contabile.

%, Impatul entit('ii auditate a!upra auditului. unoaterea entit+-iiauditate 0l determin+ pe auditor s+ stabileasc+ 0n ce mod va fi afectatauditul de opera-iile i mediul entit+-ii auditate.

7n acest sens el cuantific+- riscurile inerente asociate cu activit+-ile generate de mediul i organizarea entit+-ii- riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat+

A



- controalele efectuate de conducerea entit+-ii pentru a minimiza riscurile i a ma,imizaeficien-a acestor controale

- factorii speciali sub influen-a c+rora opereaz+ entitatea i impactul lor poten-ial asupraauditului.

Pentru efectuarea acestei cuantific+ri/ auditorul realizeaz+ 0n fapt evaluarea

preliminar+ a sistemelor contabil i de control intern/ dup+ metodologia ce este prezentat+0ntr3un capitol separat., /ediul 0i o%ietivele auditului. "uditorul ia 0n considerare forma/

con-inutul i utilizatorii raportului de audit/ dup+ care specific+obiectivele auditului. Pentru auditul performan-ei/ mai ales/ esteimportant s+ se fac+ acest lucru mai am+nun-it/ ceea ce permiteauditorului s+ defineasc+ criteriile pe baza c+rora se vor stabili ievalua probele de audit.

d, Pro%ele de audit. "uditorul trebuie s+ identifice probele de audit ce 0isunt necesare pentru atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valoriidovezii/ relevan-ei i a rezonabilit+-ii auditorul decide urm+toarele

- modul de abordare a auditului- sursele probelor de audit/ procedeele i te;nicile pentru ob-inerea acestora- testarea probelor de audit.

e, Re!ur!ele auditului. 'up+ ce auditorul a definit natura/ tipul/cantitatea/ sursele/ te;nicile de ob-inere a probelor de audit/ el poateestima resursele necesare pentru ob-inerea i analiza acestora.

#, Doumentarea. "uditorul trebuie s+ realizeze o documentare atent+ arezultatelor de auditat/ inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditorilor anterioare i impactul acestora.

, Con!ult(rile u entitatea auditat(. 7ntotdeauna/ o discu-ie cuentitatea auditat+ despre constat+rile din etapa preliminar+ este e,tremde folositoare auditorului.

Planul de audit. Proramul de audit Planul misiunii de audit este un document cheie. 7n elaborarea lui este esen-ial+

ealonarea activit+-ilor 0n timp/ urm+rindu3se cuprinderea tuturor informa-iilor necesare/ dar trebuie s+ r+m5n+ sintetic/ clar i concis.

"v5nd 0n vedere c+ nu este posibil+ elaborarea unui plan universal de audit/ prezent+m 0n continuare un con-inut minimal al unui plan de audit

• cadrul legal al auditului• scurt+ descriere a activit+-ii/ programului sau entit+-ii

• motivul audit+rii• factorii ce influen-eaz+ auditul/ inclusiv aceia care determin+ materialitatea

(semnifica-ia sau importan-a relativ+) problemelor luate 0n considera-ie• aprecierea riscurilor materialitatea i pragul de materialitate• obiectivele auditului• 0ntinderea i modul de abordare a auditului/ probele de audit ce trebuie

ob-inute pentru a atinge obiectivele auditului• resursele necesare i la ce moment• estimarea unei ta,e pentru audit (dac+ este cazul)• detalii privind persoanele din interiorul entit+-ii auditate/ care asigur+ leg+tura

cu auditorul

B



• programul desf+ur+rii auditului i data la care proiectul de raport va fidisponibil pentru discutarea lui preliminar+

• forma/ con-inutul i utilizatorii raportului final. Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelor

auditului/ 0n timp/ este posibil s+ se impun+ efectuarea unor modific+ri asupra planului ini-ial/

realizat 0n activitatea preliminar+/ deoarece concluziile c;eie ap+rute 0n aceast+ activitatefurnizeaz+ bazele planului de audit.

"uditorul elaboreaz+ un program de audit care s+ stabileasc+ natura/ durata i0ntinderea procedurilor de audit planificate/ necesare pentru implementarea planului de audit.

Programul de audit se constituie 0ntr3un set de instruc-iuni adresate membrilor ec;ipei de audit i 0ntr3un mi*loc de control i eviden-+ privind desf+urarea activit+-ii deaudit. $l cuprinde/ de asemenea/ obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un grafic detimp pentru fiecare domeniu de procedur+ de audit.

La 0ntocmirea programului de audit se iau 0n considerare evalu+rile riscurilor inerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat+ de procedurile de fond. 'easemenea/ auditorul ia 0n considerare durata efectu+rii testelor de control i a procedurilor defond/ e,isten-a din partea entit+-ii i implicarea altor auditori sau e,per-i.

Planul eneral de audit"uditorul trebuie s+ elaboreze i s+ documenteze un plan general de audit prin care

s+ se descrie sfera de cuprindere i desf+urarea auditului."spectele ce trebuie luate 0n considerare de c+tre auditor 0n dezvoltarea unui plan

general de audit includCunoaşterea activităţii entităţii• factorii economici generali i condi-iile specifice sectorului de activitate ce

afecteaz+ entitatea

• caracteristicile importante ale activit+-ii entit+-ii/ activitatea sa/ performan-elefinanciare i cerin-ele de raportare/ inclusiv sc;imb+rile intervenite de la ultimul audit• nivelul general de competen-+ al conducerii• categoriile i tipurile de impozite i ta,e specifice entit+-ii auditate• 0nlesniri (am5n+ri/ scutiri/ reduceri) la plata impozitelor i ta,elor datorate• analiza con-inutului dosarului fiscal aflat la organele fiscale.

Înţelegerea sistemului contabil şi de control intern• politicile contabile adoptate de entitate i sc;imb+rile intervenite 0n acestea• efectele noilor reglement+ri contabile sau de audit• actualizarea sistematic+ a obliga-iilor fiscale i a modului de 0nregistrare 0n

contabilitate/ ca urmare a modific+rilor legisla-iei fiscale• cunoaterea cumulativ+ de c+tre auditor a sistemelor de contabilitate i de

control intern i a accentului relativ estimat a fi pus pe testele de control i procedurilede fond. iscul şi pragul de semnificaţie

• evaluarea estimat+ a riscurilor inerente i de control i identificarea domeniilor semnificative de audit

• stabilirea nivelurilor pragului de semnifica-ie pentru scopurilor auditului• posibilitatea e,isten-ei unor informa-ii eronate semnificative/ incluz5nd

e,perien-a pierderilor anterioare sau a unor fraude

• identificarea domeniilor comple,e de contabilitate/ inclusiv a celor careimplic+ estim+ri contabile.

1C



!atura, durata şi întinderea procedurilor • sc;imb+rile posibile privind importan-a domeniilor specifice de audit• efectul te;nologiei informa-ionale asupra auditului• activitatea intern+ de audit i efectul s+u estimat asupra procedurilor de

audit e,tern• stabilirea unor proceduri de audit intern pentru urm+rirea ansamblului

obliga-iilor fiscale ale entit+-ii.Coordonarea, îndrumarea, supervi"area şi revi"uirea

• implicarea altor auditori 0n auditul componentelor/ de e,emplu/ al filialelor/sucursalelor i diviziunilor

• implicarea e,per-ilor• cerin-ele de personal.

#lte aspecte• posibilitatea ca prezum-ia de continuitate a activit+-ii s+ fie pus+ 0n discu-ie• condi-ii ce solicit+ o aten-ie special+/ cum ar fi e,isten-a p+r-ilor afiliate• termenii anga*amentului i alte responsabilit+-i statutare• natura i momentul efectu+rii rapoartelor sau altor comunic+ri cu entitatea/

care se estimeaz+ 0n timpul anga*amentului."uditorii trebuie s+ elaboreze i s+ documenteze programe de audit pe domenii de

activitate (fiscal/ financiar @ contabil/ ac;izi-ii crean-e/ mediu .a.)/ care s+ stabileasc+ natura/durata i 0ntinderea procedurilor de audit planificate/ cerute pentru implementarea planuluigeneral de audit.

Planul general de audit i programele de audit pe domenii de activitate trebuierevizuite ori de c5te ori este necesar 0n timpul derul+rii auditului.

Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unuiaudit – ISA 320

1, Ce pre!upune

- 'eterminarea pragului de semnifica-ie la nivelul situa-iilor financiare 0n etapa de

planificare

- 'eterminarea pragurilor de semnifica-ie func-ionale

- #evizuirea/ dac+ este cazul/ a pragului de semnifica-ie 0n timpul desf+ur+rii auditului

sau la finalizarea misiunii

", Care e!te o%ietivul

3 de a utiliza pragul de semnifica-ie 0n planificarea i realizarea auditului

$, C2nd !unt on!iderate denatur(rile3 inlu!iv omi!iunile3 !emni#iative &n !itua'iile de

raportare

11



3 dac+ s3ar putea atepta ca ele/ 0n mod individual sau agregat s+ influen-eze deciziile

economice ale utilizatorilor obinui-i/ nu specifici/ luate pe baza acestor situa-ii de raportare

4, Care !unt premi5ele3 u privire la utili5atorii o%i0nui'i3 nu !pei#ii3 ai !itua'iilor de

raportare3 de la are plea( auditorul la utili5area praului de !emni#ia'ie

3c+ au o 0n-elegere rezonabil+ a afacerii/ a activit+-ilor economice i a contabilit+-ii

3c+ au bun+voin-a de a studia informa-iile din situa-iile financiare cu o diligen-+ rezonabil+

3c+ 0n-eleg i accept+ faptul c+ situa-iile financiare sunt 0ntocmite/ prezentate i auditate la

nivelul pragului de semnifica-ie

3c+ recunosc incertitudinile inerente induse de estim+ri/ ra-ionamente profesionale i luarea 0n

considerare a evenimentelor viitoare

6, C2nd 0i unde !e utili5ea5( praul de !emni#ia'ie

3la planificarea auditului

3la realizarea auditului

30n evaluarea efectelor denatur+rilor identificate i al denaturilor necorectate dac+ este cazul

(S" 66C)

30n formarea opiniei din raportul de audit (S" 66C)

7, Cine a#etea5( 8ude('ile u privire la praul de !emni#ia'ie

3 m+rimea denatur+rii

3natura denatur+rii

3o combina-ie a m+rimii i naturii denatur+rii

9, Ce repre5int( praul de !emni#ia'ie #un'ional 0i la e !e poate re#eri

3suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sc+zut dec5t pragul de semnifica-ie la

nivelul situa-iilor financiare ca 0ntreg/ pentru a reduce la un nivel rezonabil de sc+zut

probabilitatea ca denatur+rile necorectate sau nedetectate agregate s+ dep+easc+ pragul de

semnifica-ie pentru situa-iile financiare ca 0ntreg3se poate referi i la suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sc+zut dec5t pragul

de semnifica-ie/ pentru anumite clase de tranzac-ii/ solduri de conturi i prezent+ri

:, Cum poate #i utili5at praul de !emni#ia'ie &n plani#iare

3la stabilirea strategiei generale de audit (pragul de semnifica-ie la nivelul situa-iilor

financiare)

3la fundamentarea ra-ionamentului cu privire la m+rimea denatur+rilor consideratesemnificative cu rol 0n selectarea i aplicarea procedurilor de evaluare a riscurilor/

12



identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ+/ selectarea i aplicarea

procedurilor de audit suplimentare (pragul de semnifica-ie func-ional)

;, Cum !e determin( praul de !emni#ia'ie

3pe baza ra-ionamentului profesional

a $ la nivelul situaţiilor financiare luate ca întreg

3prin aplicarea unui procent asupra unui reper active/ datorii/ capital propriu/ venituri/

c;eltuieli/ profit (profit 0nainte de impozitare sau profit 0nainte de impozitare din activit+-i

continue)/ active nete/ drepturi de crean-+ @ 0n func-ie de circumstan-e

3reperele pot proveni fie din situa-iile financiare precedente sau bugetate a*ustate dac+ este

cazul (o ac;izi-ie/ fuziune/ divizare/ sc;imbarea unor condi-ii/ etc.)/ fie din situa-ii financiare

preliminare

b) pentru anumite clase de tran"acţii, solduri de conturi sau pre"entări care pot influen-a

decizia utilizatorilor situa-iilor financiare 0n anumite circumstan-e

3 tranzac-ii cu p+r-i afiliate/ remunerarea conducerii i celor 0ns+rcina-i cu guvernan-a

3prezent+ri c;eie domeniului de activitate (e,emplu costuri de cercetare i dezvoltare 0n

industria farmaceutic+)

3rezultate privind o entitate recent ac;izi-ionat+

1<, Cum !e determin( praul de !emni#ia'ie #un'ional

3prin aplicarea unor procente asupra unor tranzac-ii/ clase de conturi sau prezent+ri

11, C2nd !e modi#i( =revi5uie0te, praul de !emni#ia'ie

3modific+ri ale circumstan-elor ini-iale

3apar noi informa-ii care afecteaz+ decizia ini-ial+

3apar sc;imb+ri 0n 0n-elegerea auditului

3situa-iile financiare finale sunt semnificativ diferite fa-+ de cele previzionate

1", Ce on'ine doumenta'ia de audit privind praul de !emni#ia'ie3calculul pragului de semnifica-ie la nivelul situa-iilor financiare ca 0ntreg

3pragul sau pragurile de semnifica-ie pentru anumite clase de tranzac-ii/ solduri de conturi sau

prezent+ri

3pragurile de semnifica-ie func-ionale

3reviziile i modific+rile intervenite

16



ANALIZA IS!"IL# in pragul de semnificatie

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Iniţialele $ata

Client> S.. O&S#! S#L -ntomit de> M.". 1C.C6.2CCAPerioada> 2CC? Revi5uit de> D.'. 1C.C6.2CCA

DA NU

1. Managementul

(a) Le lipsesc managerilor cunotin-ele i e,perien-a necesare aconduce societateaE &!

(b) "u managerii tendin-a de a anga*a societatea 0n asocieri cu gradde risc ridicatE

&!

(c) "u avut loc sc;imburi ale managerilor cu func-ii c;eie 0n cursule,erci-iului financiarE

&!

(d) $,ist+ anumite cerin-e privind men-inerea unui nivel alrentabilit+-ii sau 0ndeplinirea unor obiectiveE (de e,. pentru

0ndeplinirea unor cerin-e din partea creditorilor)

'"

(e) "re rezultatul reportat o semnifica-ie personal+ pentru manageriE(de e,. prime legate de profit)

&!

(f) ontrolul administrativ i cel e,ercitat de manageri sunt slabeE &!

(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performanteE &!

(;) Sunt managerii implica-i concret 0n sarcinile zilniceE ("ceast+0ntrebare este relevant+ numai dac+ se identific+ un risc la punctul (d)sau (e) de mai sus).

'"

1:

Se'iuneaF1



EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE MANAGEMENT

FO"#$ SG!4SC?@UT4M$'!4#'"

$,plica-ii$c;ipa de conducere e,ecutiv+ dispune de cunotin-ele i e,perien-a necesar+ pentru aconduce 0n bune condi-ii societatea/ iar factorii de risc detecta-i nu duc la concluzia c+e,ist+ tendin-a conducerii de a manipula conturile 0n beneficiul s+u personal.

DA NU

2. Contabilitate

(a) $ste func-ia contabilit+-ii descentralizat+E '"

(b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a3i duce la 0ndeplinire sarcinile care le revinE

&!

(c) $,ist+ probleme de atitudine sau de moral sc+zut 0n departamentul decontabilitateE

&!

(d) $,ist+ riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului ca anga*a-iisociet+-ii lucreaz+ sub presiuneE

&!

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI CONTAIL

FO"#$ SG!4SC?@UT4M$'!4#'"

$,plica-ii !u e%istă probleme care să poată afecta activitatea de audit&

!. A"ti#itatea $o"iet%&ii au'itate(a) 7i desf+oar+ societatea activitatea 0ntr3un sector cu risc ridicatE &!

(b) $,ist+ vreun creditor @ ter-+ parte cu o importan-+ individual+semnificativ+E

&!

(c) $,ist+ o concentrare de ac-iuni sau de drepturi de vot mai mare de2<H 0n posesia unor membrii ai onsiliului de "dministra-ie f+r+ func-iee,ecutiv+E

&!

(d) Se anticipeaz+ ca afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi v5ndut+ 0n

viitorE

&!

(e) " fost preluat controlul societ+-ii de altcineva 0n ultimele 12 luniE &!

1<



(f) $ste societatea insolvabil+E &!

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE A(ACERI

FO"#$ SG!4SC?@UT4M$'!4#'"

$,plica-ii#iscul sectorului de activitate este sc+zut/ activitatea desf+ur5ndu3se constant bine/ dar cu probleme financiare datorate cas;3floI3ului fluctuant. 'atorit+ pruden-ei auditorului/riscul de afaceri a fost evaluat la un nivel sc+zut.

DA NU

). Au'itul $o"iet%&ii

(a) $ste prima dat+ c5nd firma va audita acest clientE &!

(b) S3a e,primat 0n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative 0nvreunul din ultimii doi aniE

&!

(c) "-i descrie rela-ia cu societatea @ client ca fiind 9conflictual+> sau 90ndeteriorare>E

&!

(d) $,ist+ presiuni legate de onorarii sau de timpE &!

(e) $,ist+ un num+r 0nsemnat de opera-iuni 9greu de auditat>E '"

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE AUDIT

FO"#$ SG!4SC?@UT4M$'!4#'"

$,plica-ii &u e,ist+ probleme care s+ poat+ afecta activitatea de audit. 'atorit+ pruden-eiauditorului/ riscul de afaceri a fost evaluat la un nivel sc+zut.

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI INERENT

Pe baza celor de mai sus

FO"#$ SG!4SC?@UT4M$'!4#'"

1=



Semnat M.". Data> 1C.C6.2CCB

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Iniţialele $ata

Client> S.. O&S#! S#L -ntomit de> M.". 1C.C6.2CCAPerioada> 2CC? Revi5uit de> D.'. 1C.C6.2CCA

Pragul de semnifica-ie J?C1.B1B lei #iscuri inerente specifice #ef.sit.

M+rimea eantionului

(bazat+ pe *udecat+) 4Factorul ini-ial de risc(la F6)

#iscul inerent general J sc+zut7ntreb+ri

$valuare1 2 6 : < =

mobiliz+rile corporale inecorporale

3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H

Stocuri i produc-ie 0n curs dee,ecu-ie @ cantit+-i

3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H

Stocuri i produc-ie 0n curs de

e,ecu-ie @ evaluare

3 3 K 3 K 3 Sc+zut <C H

'ebitori 3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H

onturi la b+nci i casa @ pl+-i 3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H

onturi la b+nci i casa @0ncas+ri

3 3 3 3 3 3 Sc+zut <C H

onturi la b+nci @ confruntatecu e,trasele de cont

3 3 3 3 3 3 Sc+zut <C H

reditori 3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H

reditori pe termen lung 3 3 3 3 3 3%5nz+ri 3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H

ump+r+ri 3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H

;eltuieli 3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H

Salarii i indemniza-ii 3 3 3 3 3 3 Sc+zut <C H

"lte sec-iuni de audit 3 3 3 3 3 3 Sc+zut <C H

alan-a de verificare i0nregistr+rile contabile

3 3 3 3 3 3 Sc+zut <C H

1?

Sec-iunea

F "



Situa-ii financiare preliminarei 0nregistr+ri dup+ sf5ritule,erci-iului.

3 3 3 3 K 3 Sc+zut <C H

Semnat M.". Data> 1C.C6.2CCB

1A



RISCURI INERENTE SPECIFICE I /?RI/EAEANTIBANELBR INIIALE

&um+r de riscuriinerente specificeidentificate

&%$L D$&$#"L '$ #S &$#$&

Foarte sc+zut Sc+zut &ivel mediu &ivel ridicatC/ 1 sau 2 riscuri 26H <CH ?CH 1CCH6 sau : riscuri <CH ?CH 1CCH 1CCH< sau = riscuri ?CH 1CCH 1CCH 1CCH

-NTRE*?RI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE

71 Sistem e,pus erorilor 4sistem inabeMat 4sistem manual necomputerizatE

72 ontabil responsabil pentru domeniul acesta slab preg+tit profesionalE

76 Opera-iuni comple,e (natura opera-iunii efective/ nu modul cum este ea 0nregistrat+)E

7: #isc de pierderi 4deturn+ri de fonduri 4 fraud+E

7< Multe *udec+-i profesionale 4calculeE

7= Opera-iuni neobinuite (natura opera-iunii sau natura procesului 0n afara sistemului)E

Se r+spunde pe baza cunoaterii clientului la 0ntreb+rile 7137=/ complet5nd cu K acolo undeapare un risc sau @ unde nu apare un risc toate liniile pe orizontal+ din cadrul sec-iunii F2 (la

rubrica 0ntreb+ri).Se num+r+r pe orizontal+ r+spunsurile K . cu a*utorul tabelului de mai sus se calculeaz+ risculinerent specific astfel

- ne pozi-ion+m pe coloana sc+zut (deoarece aa a rezultat evaluarea riscului inerentgeneral din sec-iunea F1)

- 0n func-ie de num+rul r+spunsurilor K pe orizontal+/ se face intersec-ie 0ntre coloana de

sc+zutN i num+rul de r+spunsuri K- rezultatul se completeaz+ 0n ultima coloan+ a sec-iunii F2

1B



RISCURI INERENTE SPECIFICE ŞI MĂRIMEA

EŞANTIOANELOR INIŢIALE

Iniţialele $ata

Client> S.. O&S#! S#L -ntomit de> M.". 1C.C6.2CCBPerioada> 2CC? Revi5uit de> D.'. 1C.C6.2CCB

2C

Se'iunea



21



6.'$$#M&"#$" O$%$LO# "!'!L! S " M!&'$ "!'.

O$%$L$ "!'!L!'efinirea misiuniiMisiunea de audit s3a efectuat 0n vederea certific+rii realit+-ii i integrit+-ii

opera-iunilor economico3financiare prezentate 0n situa-iile financiare ale S O&S#!

S#L. "ceast+ misiune a fost solicitat+ de ac-ionariatul societ+-ii.

Scopul misiunii a fost

analiza i interpretarea evolu-iei elementelor patrimoniale i a componentelor

rezultatelor/ 0n scopul identific+rii erorilor probabile din aceste valori provizorii i a

elementelor care necesit+ investiga-ii suplimentare i o posibil+ concentrare a efortului deaudit.

elaborarea documenta-iei de audit @ culegerea probelor de audit / 0n vederea sus-inerii

opinei e,primate.

Limitarea misiunii

onform scrisorii de anga*ament/ prezentate 0n ane,a nr.1/ semnat+ de conducerea

societ+-ii O&S#! S#L/ societatea s3a anga*at s+ furnizeze toate documentele

*ustificative i informa-iile referitoare la elementele patrimoniale privind opera-iunilerealizate de aceasta.

Potrivit termenilor i condi-iilor misiunii de audit/ termeni accepta-i de conducerea

societ+-ii prin contractul semnat cu auditorul 0n decembrie 2CCA/ misiunea s3a desf+urat 0n

maniera pe care am considerat3o necesar+ pentru a ne 0ndeplini sarcinile/ incluz5nd aplicarea

unor proceduri asupra tranzac-iilor/ e,isten-ei propriet+-ii/ respect+rii principiilor i regulilor

contabile i evalu+rii activelor 0n felul pe care l3am considerat necesar.

oncluziile formulate 0n prezentul raport se bazeaz+ pe documentele primare iinforma-iile furnizate de partenerii de afaceri ai societ+-ii p5n+ la data de 61.12.2CC<. 7n

consecin-+/ auditorul nu este responsabil pentru eventualele omisiuni care ar putea s+ apar+

datorit+ neprezent+rii 0n timp util/ de c+tre p+r-i/ a unor documente primare pentru

0nregistrare/ sau nefurniz+rii unor anumite informa-ii. Pentru anumite elemente/ estimarea s3a

bazat pe informa-iile primite de la managementul i anga*a-ii societ+-ii.

Organizarea misiunii de audit

Pe baza concluziilor analizei economico3financiare s3a procedat la o e,aminare

analitic+ a elementelor patrimoniale care de-ineau o pondere ma*or+ 0n structura bilan-ului

22



contabil. 'e asemenea/ s3au avut toate aspectele legale i statutare 0n ceea ce privete

e,ercitarea func-iunilor. $c;ipa de auditare/ format+ din 2 colaboratori/ a lucrat p5n+ 0n 2<

febr. 2CCA la sediul din Str. &icolae +lcescu/ l.&2 /Sc./ 5rgovite 0n spa-iul special

amena*at pentru a fi asigurat+ confiden-ialitatea datelor/ colect5nd informa-ii de la

administrator/ anga*a-i i analiz5nd i prelucr5nd toate documentele primare referitoare la

situa-ia financiar+ a societ+-ii.

'ocumentele de lucru

Pentru realizarea activit+-ii de audit s3au utilizat suporturile opera-ionale codificate cu

referin-e standadizate/ 0n func-ie de etapa auditului i obiectivele urm+rite 0ndosariate al+turi

de ane,e 0n partea final+ a lucr+rii/ astfel

Sec-inuea $" 9Planificare i rapoarte>

Sec-iunea $ 9"precierea controlului intern>

Sec-iunea $ 9ontrolul conturilor>

Foile de lucru pentru fiecare obiectiv urm+rit 0n cadrul fiec+rei sec-iuni

"naliza economico3 financiar+ a c;eltuielilor i veniturilor

"naliza structurii veniturilor la S onstruct S#L

&r.c

rt.

ndicatori

2CC? 2CCA

2CC<42CC:(H

)

lei H lei H

1. %enituri din v5nz+ri de

m+rfuri

21B6=? BB/6B 2ABB11 1CC 162/1<

2. "lte venituri din

e,ploatare

16:: C/=1 3 3 3

O"L %$&!# 22C?11 1CC 2ABB11 1CC 161/6<

Ponderea principal+ a veniturilor este de-inut+ de veniturile din v5nzari de m+rfuri/

venituri realizate 0n e,clusivitate din activitatea comercial+ a societ+-ii.

7n 2CC?/ 0n structura veniturilor/ o pondere de =1H o de-in alte venituri din e,ploatare/

0n timp ce 0n 2CCA sunt ine,istente. Prezen-a acestora 0n 2CC? se datoreaz+ e,clusiv

veniturilor din v5nzarea unui mi*loc fi,.

"naliza cifrei de afaceri

'in problematica cifrei de afaceri pentru aprofundarea analizei se va investigaevolu-ia 0n timp a " i structura acesteia pe categorii de produse.

26



evolu-ia 0n timp a "

Orizontul de timp ales pentru investigare este de 6 ani/ perioada 2CC=32CCA pentru

care se va urm+ri dinamica " 0n pre-uri constante.

&r.c

rt.

ndicatori Perioada analizat+ #itm mediu de

cretere (H)2CC= 2CC? 2CCA

1. ifra de afaceri (lei) 1<C=<= 21B6=? 2ABB11 32. reterea anual+ a " (#c

H)

3 1:</=1 162/1= 6A/?2

6. reterea anual+ a pre-urilor

(#p H)

3 B/? A/?2 3

:. " corectat+ ("

H) 1<C=<= 1BBB?C 2===<A 66/C:

<. reterea real+ a "(H) 162/?6 166/6<7n pre-uri curente/ " 0nregistreaz+ o cretere 0ntr3un ritm mediu anual de 6A.?2H/ 0n

timp ce creterea " real+ (dup+ eliminarea infla-iei/ a creterii pre-urilor) 0nregistreaz+ o

valoare inferioar+ acesteia cu <.=AH/ diferen-+ care corespunde creterii " pe seama

creterii pre-urilor.

structura " pe categorii de produse

&r.c

rt.

ndicatori 2CC6 2CC: 2CC<lei H lei H lei H

1. Produse alimentare ?2 ?C =62. Produse nealimentare 2A 6C 6?6. otal " 1<C=<= 1CC 21B6=? 1CC 2ABB11 1CC

'in analiza " pe categorii de produse se constat+ c+ ponderea principal+ o de-in

produsele alimentare cu o evolu-ie descendent+ 0ns+ i mai accentuat+ 0n 2CCA/ 0n timp ce

produsele nealimentare de-in o pondere 0ntre 2AH 3 6?H/ 0nregistr5nd o evolu-ie ascendent+

pe orizontul analizat.

Sc;imbarea ponderilor 0n portofoliul de produse se datoreaz+ 0n special sc+derii

cererii pentru produsele alimentare ca urmare a apari-iei concuren-ei puternice/ gen magazine

mega3discount i o reac-ie favorabil+ a managementului 0ntreprinderii prin reorientarea c+tre

alte produse (creterea ponderii la produsele nealimentare).

"naliza mar*ei comerciale (Mc)

2:



Pe l5ng+ capacitatea de a satisface cererile consumatorilor/ produsele comercializate

au i capacitatea de a dega*a mar*e.

'in problematica mar*ei/ pentru analiz+ au fost investigate urm+toarele aspecte

nivelul i structura mar*ei

evolu-ia 0n timp

&r.c

rt.

ndicatori 2CC= 2CC? 2CCA #(H)

1. ifra de afaceri 1<C=<= 21B6=? 2ABB11 6A/?22. ostul de cump+rare al

m+rfurilor v5ndute

12?11C 1A=2A= 2:<1?? 6A/AA

6. ump+r+ri de m+rfuri 16222< 1AB2A? 2:A:A=:. %aria-ia stocurilor 3<11< 36CC1 366CB<. Mar*a comercial+ 26:<= 66CA1 ::?6: 6A/1C

Mar*a comercial+ poate fi investigat+ i ca m+rime relativ+ prin intermediul ratei

mar*ei comerciale (#mc)

−

J C# Mc

1CC

&r.crt. ndicatori

Perioada de analiz+

2CC6 2CC: 2CC<1. Mar*a comercial+ (lei) 26:<= 66CA1 ::?6:2. ifra de afaceri (lei) 1<C=<= 21B6=? 2ABB116. #ata mar*ei comerciale (H) 1</<= 1</CA 1</:6

#ata mar*ei comerciale s3a modificat 0n limite restr5nse datorit+ raportului de

propor-ionalitate 0ntre costul m+rfurilor i cantitatea comercializat+. 7n 2CC: aceasta indic+ o

sc+dere cu C/:A H fa-+ de perioada precedent+/ iar 0n 2CC< se observ+ o cretere de C/6< H

raportat la 2CC:. "ceast+ situa-ie indic+ o uoar+ 0mbun+t+-ire a performan-elor comercialeale societ+-ii.

"naliza dinamicii i structurii c;eltuielilor la nivelul societ+-ii

'$&!M#$

$L!"L

2CC? 2CCA

2CC<42CC

:

Sum

3lei3 H

Suma

3lei3 H

2<



;eltuieli cu materiile

prime i materiale

consumabile

2:== 1/1< :AB? 1/?C 1BA/<AH

"lte c;eltuieli materiale A66 C/6B B:B C/66 116/B2H

;eltuieli cu energia i apa 1CAC C/<1 1:=1 C/<: 16</2CH;eltuieli privind

m+rfurile

1A=2A= A?/<6 2:<1?? A</<A 161/=1H

;eltuieli cu personalul BB<6 :/=1 1<CAA </2= 1<1/<BH;eltuieli cu amortiz i

provizioane pt depreciere

<?<: 2/?A 11AA6 :/1: 2C=/<1H

"lte c;eltuieli de

e,ploatare

=::= 6/C6 ?C66 2/:< 1CB/1CH

O"L .

$QPLO""#$

212A1A 1CCH BB/?1H 2A=:AA 1CCH BA/B?

H

16:/=1H

;eltuieli privind

dob5nzile

C 2B=C

"lte c;eltuieli financiare =21 CO"L .

F&"&"#$

=21 C/2BH 2B=C 1/C6H :?=/=<H

O"L $L!$L 216:6B 1CCH 2AB::A 1CCH 16</=1HF#" '$ "F"$# 21B6=? 2ABB11 162/1<H

Pe ansamblul societ+-ii se constat+ o cretere a c;eltuielilor totale (cu 6/:=H)/cretere

eviden-iat+ de dinamica ifrei de afaceri( "J162/1<H).

;eltuielile de e,ploatare au crescut cu 6:/=1H/ c;eltuieli motivate de creterea

volumului desfacerilor de m+rfuri i implicit a costului de ac;izi-ie al acestora. ;eltuielile

financiare au crescut 0n anul 2CCA comparativ cu 2CC? de :.?= ori datorit+ ac;izi-ion+rii unui

mi*loc fi, 0n sistem de leasing financiar.

Societatea i3a propus reducerea ratei c;eltuielilor cu munca vie pe seama creterii

productivit+-ii muncii. "cest obiectiv a fost atins deoarece

FSR " / 2

1

'(

'(

R 2

1

C#

C#

BB<6

1<CAA

R 21B6=?

2ABB11

/ 1.<1H R 1.62H

#itmul de cretere a c;eltuielilor cu personalul a fost mai mic dec5t cel de cretere al

cifrei de afaceri.

Modificarea absolut+ a fondului de salarii este

FSJ1<CAA3 BB<6J<16< lei

reterea absolut+ a FS se e,plic+/ 0n primul r5nd prin sporirea salariului mediu tarifar pe unitatea de timp munc+.

2=



;eltuielile cu amortizarea

&r.crt. ndicatori 2CC: 2CC<1. ifra de afaceri (lei) 21B6=? 2ABB112. "mortizare anual+ (lei) <?<: 11AA6

6. #ata c;eltuielilor cuamortizarea (1CCClei)H 2=/26 :C/BB

Se observ+ creterea c;eltuielilor cu amortizarea la nivelul anului 2CCA datorit+

ac;izi-ion+rii unui mi*loc de transport3 aprovizionare.

#eevaluarea unei cl+diri 0n 2CCA (valoarea cl+dirii s3a dublat) a contribuit i ea la

creterea c;eltuielilor cu amortizarea. mpactul reevalu+rii din 2CCA pentru viitor este mare/

av5nd influen-e considerabile asupra rezultatului.

"naliza c;eltuielilor cu amortizarea poate fi investigat+ i prin reinvestigarea

impactului factorilor3 eficien-a utiliz+rii mi*loacelor fi,e i gradul de uzur+3 conform

modelului

C#

#m"

1CCC J C#

M)fi%e

M)fi%e

#m"

&r.crt. ndicatori 2CC: 2CC<1. ifra de afaceri 21B6=? 2ABB112. #andamentul m* fi,e C/2? C/2<6. Dradul de uzur+ C/1C C/1=

M* fi,e2CC: 2CC<<B1?C ?6<=?

reterea c;eltuielilor cu amortizarea de la 2=.26H la :C.BBH poate fi e,plicat+ 0n

raport de randamentul utiliz+rii mi*loacelor fi,e i gradul de uzur+. #andamentul mi*loacelor

fi,e a contribuit nefavorabil asupra ratei c;eltuielilor cu amortizarea/ 0nregistr5nd o reducere

de C.C2H. Dradul de uzur+ are aceeai influen-+ asupra c;eltuielilor cu amortizarea/

0nregistr5nd o cretere de C.C=H.

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

'OS"#!L $Q$#T!L!

Sec-iunea Planificare i raportare

#ef. $"Pagina 1'ata C<.C1.2CCA

7ntocmit de Moldovan Maria #ef.

2?



on-inutulSinteza

Sinteza misiunii

Destiune i organizare

Plan de misiune

Foi de lucru

$lemente de sintez+

Prezentarea 0ntreprinderii

nforma-ii contabile

Sisteme i domenii semnificative

Lista de verificare a riscului inerent general

Lista de verificare a riscului specific

$" 1

$" 2

FL 1

FL 2

FL 6

FL :

FL <

FL =

L$&UUUU

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

FO"$ '$ L!#!

Sec-iunea Planificare i raportare

apitolul Sinteza misiunii

#ef. $" 1Pagina 1'ata C<.C1.2CCA

7ntocmit de Moldovan Maria

2A



$lemente de sintez+ 'eciziaMisiunea s3a derulat corespunz+tor/ nesemnal5ndu3se probleme legate de

ob-inerea documentelor necesare. onducerea i personalul societ+-ii au

fost cooperante. "naliza conturilor de venituri i c;eltuieli a condus la

urm+toarele concluzii

soldurile conturilor de venituri i c;eltuieli sunt reflectate corespunz+tor 0n

contul de profit i pierdere sub aspect valoric( sunt actualizate cu amenzile

i penalit+-ile percepute de creditori).

0ncadrarea veniturilor i c;eltuielilor 0n conturi s3a f+cut corect i total

"naliza situa-iei financiare a societ+-ii nu indic+ riscul de faliment.

L$&S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

'OS"#!L $Q$#T!L!Sec-iunea Planificare i raportare

apitol Plan de misiune

#ef. $" 2Pagina 1'ata CB.C1.2CCA


on-inutul #ef. . Prezentarea 0ntreprinderii

'enumirea

storicObiect de activitate

Structura organizatoric+

apital social

. nforma-ii contabile

Particularit+-ile sistemului contabil

Principii contabile urm+rite

. Sisteme i domenii semnificativedentificarea domeniilor i conturilor semnificative

Pragul de semnifica-ie

dentificarea riscurilor

%. Orientarea programului de lucru

%. $c;ipa i bugetul

$c;ipa de lucru

ugetul de timp"ne,e

$" 2.1

$" 2.2

$" 2.6

$" 2.:

$" 2.<

2B



Organigrama

'eterminarea pragului de semnifica-ie

"ne,a 1

"ne,a 2L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

FO"$ '$ L!#!

Sec-iunea Planificare i rapoarte

apitolul Plan de misiune

Obiectiv Prezentarea 0ntreprinderii

#ef. $" 2. 1Pagina 1

'ata CB.C1.2CCA


.Prezentarea 0ntreprinderii

'enumirea Societatea omercial+ 8O&S#!> Societate cu r+spundere limitat+

Sediul D. M!#$S/Str. &icolae +lcescu /loc &2/sc./ Vud. Mures

elefon i fa, C2=<42=B2C:)

od Fiscal #B<A6:BAont bancar #/ nr. #O<C#&C1AA11C12A22CCC1

'ata 0nfiin-+rii 26 iunie 1BB: potrivit .D. 21CC41BB: i cererii de 0nmatriculare 0nregistrat+ sub

nr. V1<4B<?41BB:/ la #egistrul omer-ului de pe l5ng+ amera de omer- i ndustrie a *ude-ului

Mures av5nd forma *uridic+ de societate cu r+spundere limitat+.

Scurt istoric

S..onstruct S#La fost 0nfiin-at+ la 26 iunie 1BB: conform ;ot+r5rii *udec+toreti din sentin-a

civil+ nr.21CC.'e la 0nfiin-are i p5na3n prezent/ societatea i3a p+strat domeniul principal deactivitate 8od "$& <2113 omer- cu am+nuntul 0n magazine nespecializate/ cu v5nzare

predominant+ de produse alimentare/ b+uturi i tutun>/ 0nregistr5nd o cretere semnificativ+ a

activit+-ii de la un an la altul."cest fapt s3a datorat 0n mare m+sur+ zonei 0n care societatea 0i

desf+oar+ activitatea/ zon+ cu putere de cump+rare ridicat+ i capacit+-ii societ+-ii de a p+stra i

aduce noi clien-i 0n condi-ii de concuren-+. Societatea are asociat unic/ 0n persoana 'l.Petrescu

Marius.


'atorit+ rentabilit+-ii pe care a 0nregistrat3o/ societatea si3a m+rit personalul a*ung5nd la trei anga*a-i

0n func-ia de v5nz+tor.Pentru creterea rentabilit+-ii societ+-ii/ au fost ac;izi-ionate de3a lungul

timpului dou+ mi*loace de transport 0n sistem de finan-are leasing. "stfel au fost reduse c;eltuielile

de transport. 7n perspectiv+/ S..onfort S#L inten-ioneaz+ sa3i e,tind+ domeniul de activitate i

6C

L$&S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

FO"$ '$ L!#!Sec-iunea Planificare i rapoarte



#ef. $" 2. 1Pagina 1'ata CB.C1.2CCA



s+ desc;id+ noi puncte de lucru 0n ora.

Structura organizatoric+

Structura organizatoric+ a S..onstruct S#L este conceput+ 0n func-ie de volumul/ comple,itatea i

specificul obiectului de activitate. ompartimentele structurii organizatorice ale societ+-ii sunt

ordonate 0ntr3o organigram+ care este prezentat+ 0n ane,a nr. 1. onducerea societ+-ii este asigurat+

de asociatul unic Petrescu Marius care coordoneaz+ 0ntreaga activitate a acesteia i reprezint+ firma

0n rela-iile cu ter-ii.

Organigrama include 0n partea de sus organele de conducere i posturile de conducere de nivel

sperior/ sub care sunt redate succesiv celelalte dimensiuni organizatorice corespunz+toare pozi-iei i

dependen-ei lor ierar;ice/ dup+ cum urmeaz+

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

FO"$ '$ L!#!




#ef. $" 2. 1Pagina 1'ata CB.C1.2CCA


nivelul 1 reprezentat de administratorul firmei

nivelul 2 este reprezentat de cele dou+ departamente contabilitate i aprovizionare3desfacere/divizate la r5ndul lor pentru fluidizarea circuitului de documente/ respectiv marf+.

apital social

apitalul social de 2<CC #O& a fost subscris 0n 0ntregime de Petrescu Marius @ 0n calitate de unic

ac-ionar 3 i v+rsat integral la data constituirii societ+-ii. apitalul social a suferit modific+ri 0n

timp/ ca urmare a reevalu+rilor e,pres prev+zute de lege.

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

FO"$ '$ L!#!



Obiectiv nforma-ii contabile

#ef. $" 2.2Pagina 1'ata 1C.C1.2CCA


nforma-ii contabile

Particularit+-ile sistemului contabil (venituri i c;eltuieli).7n cadrul compartimentului economic e,ist+ un singur anga*at care conduce contabilitatea

61



financiar+.ontabilitatea general+ este organizat+ i condus+ conform normelor interne/ proiectate 0n

vederea furniz+rii de informa-ii pentru necesit+-ile proprii/ c5t i nevoilor utilizatorilor e,terni.

"ceste norme interne sunt stabilite 0n conformitate cu nevoile proprii ale societ+-ii i cu

#egulamentul de aplicarea a Legii contabilit+-ii.

Principii contabile urm+rite

oate principiile contabile obligatorii privind #egulamentul de aplicare a Legii ontabilit+-ii i

acord5nd aten-ie special+3 e,tinz5nd analiza i procedurile3 pentru verificarea aplic+rii i respect+rii

principiului continuit+-ii activit+-ii/ principiul pruden-ei/ principiul necompens+rii/ principiul

independen-ei e,erci-iului i principiul permanen-ei metodelor.

Principiului continuit+-ii activit+-ii. $valuarea preliminar+ a respect+rii principiului continuit+-ii este

prezentat+ 0n raportul special de analiz+ a situa-iei financiare a societ+-ii. Pe baza indicatorilor

calcula-i se constat+ c+ societatea i3a continuat activitatea/ 0nregistr5nd de la an la an creteri ale

valorilor pentru principalii indicatori economici analiza-i.

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

FO"$ '$ L!#!


apitolul Plan de misiuneObiectiv nforma-ii contabile



Principiul pruden-ei este e,trem de important pentru verificarea prezent+rii activelor i pasivelor 0n

bilan- la valoare de utilitate. "ceste active vor trebui prezentate la cea mai mic+ valoare dintre

valoarea probabil+ de realizare i valoarea contabil+ net+.

Principiul necompens+rii asigur+ eviden-a tuturor elementelor patrimoniale i eviden-iaz+ erorile de

compensare efectuate.&u pot fi compensate pozi-iile de c;eltuieli cu cele de venituri /ori plusurile

de valoare cu minusurile/ 0n cadrul mecanismului aplic+rii principiului pruden-ei.

Principiul independen-ei e,erci-iului presupune delimitarea 0n timp a veniturilor i c;eltuielilor

aferente activit+-ii pe m+sura anga*+rii acestora i trecerii lor la rezultatul e,erci-iului la care se

refer+. ;eltuielile4 veniturile aferente e,erci-iului curent se 0nregistreaz+ 0n contabilitatea acestui

e,erci-iu/ c;iar dac+ se vor pl+ti4 0ncasa 0n e,erci-iile viitoare.

Principiul permanen-ei metodelor.Metodele de lucru contabile trebuie s+ r+m5n+ aceleai de la un

e,erci-iu la altul/ ceea ce asigur+ comparabilitatea datelor nu numai 0n timp/ ci i 0n spa-iu.

62



L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

FO"$ '$ L!#!



Obiectiv Sisteme i domenii semnificative



Sisteme i domenii semnificativedentificarea domeniilor i conturilor semnificative

Sistemul contabil este vizat pentru a determina abaterile de la principiile enun-ate 0n sec-iunea

anterioar+/ prin urm+rirea tuturor tranzac-iilor care implic+ un risc specific i au o influen-+ asupra

conturilor anuale/ 0n sensul neprezent+rii acestora 0n virtutea obiectivului principal @ asigurarea unei

imgini clare/ complete i fidele a patrimoniului societ+-ii.

'omeniile semnificative care au fost identificate/ at5t prin analiza financiar+/ c5t i prin analiza

riscurilor suntmobiliz+ri

Stocuri

%5nz+ri @ clien-i

ump+r+ri @ furnizori

7ncas+ri

Pl+-i

Salarii

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

FO"$ '$ L!#!






66



Pe baza informa-iilor ob-inute 0n faza ini-ial+ de cunoatere a societ+-ii s3a decis stabilirea pragului

global de semnifica-ie la un nivel c5t mai redus @ C/<H 3 datorit+ interesului deosebit pentru

c;estiunile de legalitate/ regularitate i eficien-+ a managementului firmei. aza aleas+ pentru

calculul materialit+-ii este cifra de afaceri/ deoarece reflect+ cel mai rezonabil nivelul activit+-ii

financiare a societ+-ii. Situa-ia determin+rii pragului de materialitate este prezentat+ 0n ane,a nr. 2.

Situa-ia determin+rii pragului de semnifica-ie.

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

FO"$ '$ L!#!




#ef. $" 2.2

Pagina 1'ata 1C.C1.2CCA


dentificarea riscurilor specifice

Pentru identificarea riscurilor inerente s3au utilizat listele de verificare F1 i F2.

Pentru documentarea acestor liste s3au folosit informa-ii din interiorul societ+-ii c5t i din e,teriorulacesteia.#iscurile generale identificate sunt prezentate 0n lista de verificare F1. Pentru identificarea

riscurilor specifice s3a folosit lista de verificare F2. 'in rezultatele ob-inute se vor urm+ri 0n mod

special furnizorii/ evaluarea i decontarea acestora. $venimentele ulterioare/ situa-iile financiare

sunt implicit influen-ate de deciziile luate asupra evalu+rii elementelor/ mai sus men-ionate venituri/

obliga-ii i c;eltuieli.

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

LlS '$ %$#F"#$ " #S!L!

&$#$& D$&$#"L #ef. $" 2.6 F1Pagina 1'ata 11.C1.2CCA


7ntreb+rile 'a &u

1.ManagementulW

6:



a) Le lipsesc managerilor cunotiin-ele i e,perien-a necesar+ pentru a

conduce societatea E

b) "u managerii tendin-a de a anga*a societatea 0n asocieri cu grad de risc

ridicat E

c) "u avut loc sc;imb+ri ale managerilor din func-ii3c;eie 0n cursul

e,erci-iului financiar E

d) $,ist+ anumite cerin-e privind men-inerea unui nivel al rentabilit+-ii sau

0ndeplinirea unor obiective E

e) "re rezultatul raportat o semnifica-ie personal+ pentru manageri E

f)ontrolul administrativ i cel e,ercitat de manageri sunt slabe E

g)Lipsesc sistemele informatice manageriale performante E

;)Sunt managerii implica-i concret 0n sarcinile zilnice E

W

W

W

W

W WW

L$&

S..onstruct S#L$,erci-iul 2CC?

LlS '$ %$#F"#$ " #S!L!

&$#$& D$&$#"L

#ef. $" 2.6 F1Pagina 2'ata 11.C1.2CCA

7ntocmit de "ng;eloiu +t+lina

$%"L!"#$" D$&$#"L " #S!L! "SO" ! O&'!$#$"

6<



Foarte sc+zut4Sc+zut4Mediu4#idicat

$,plica-ie

onducerea societ+-ii are e,perin-a necesar+/ aceasta fiind

concretizat+ 0n ob-inerea de rezultate favorabile. Dradul de fluctuare a

veniturilor ob-inute 0n ultimii ani indic+ preocuparea acesteia pentru

proiecte viabile care s+ dezvolte activitatea comercial+.

La 0ntrebarea f) s3a r+spuns afirmativ datorit+ volumului mare al activit+-ii

comerciale pentru care s3ar impune un inventar s+pt+m5nal i ine,isten-ei

unei persoane calificate care s+ verifice gestiunea. $,ist+ un risc poten-ial

legat de controlul intern efectuat de conducerea entit+-ii.

L$&S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

LlS '$ %$#F"#$ " #S!L!&$#$& D$&$#"L

#ef. $" 2.6 F1Pagina 6'ata 1.C1.2CCA


7ntreb+rile 'a &u 2. ontabilitatea

(a) $ste func-ia contabil+ descentralizat+ E

(b) 7i lipsesc personalului din contabilitate preg+tirea i apacitatea de a

0ndeplini sarcinile ce 0i sunt alocate E

WWWW

6=



(c) $,ist+ probleme de atitudine sau 0n departamentul de contabilitate E

(d) $,ist+ posibilitatea apari-iei de erori ca rezultat al activit+-i desf+urate sub

presiune de personalul contabil E

$%"L!"#$" D$&$#"L " #S!L! '$ O&"L"$


$,plica-ie

&u e,ist+ probleme ale sistemului. 7n general sistemul contabil este

satisf+c+tor.

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

LlS '$ %$#F"#$ " #S!L!

&$#$& D$&$#"L

#ef. $" 2.6 F1Pagina :'ata 1C.C1.2CCA

7ntocmit de Moldovan Maria7ntreb+rile 'a &u6. "ctivitatea

(a) Societatea 0i desf+oar+ activitatea 0ntr3un sector cu risc 0nalt

(b) $,ist+ creditori individuali semnificativi E

(c) $,ist+ persoane ce nu au func-ii e,ecutive i care de-in mai

mult de 2<H din drepturile de vot sau din ac-iunile emise E

WWWWWW

6?



(d) $,ist+ probabilitatea ca activitatea s+ fie v5ndut+ 0n viitor E

(e) S3a modificat cotrolul 0n ultimele 12 luni E

(f) $ste societatea 0n situa-ie de insolvabilitate E

$%"L!"#$" D$&$#"L " #S!L! '$ "%


$,plica-ii

#iscul legat de activitate este apreciat ca fiind foarte sc+zut.'atorit+ domeniului

de activitate/acela de comer- cu amanuntul/nu e,ist+ riscul de 0ncetare a

activit+-ii e,ist5nd permanent o cerere. 7n ceea ce privete creditorii/ societatea

nu are dec5t un leasing care nu ridic+ probleme de neplat+.

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

LlS '$ %$#F"#$ " #S!L!

&$#$& D$&$#"L

#ef. $" 2.6 F1Pagina <'ata 11.C1.2CCA


7ntreb+rile 'a &u

:. "udit

(a) $ste pentru prima dat+ c5nd firma efectueaz+ aceest audit E

(b) on-ine raportul de audit rezerve semnificative 0n oricare dintre ultimii

doi ani E

(c) 'escrie-i rela-ia cu clientul 9conflictual+> sau 90n curs de deteriorare>E

(d) Se e,ercit+ o presiune semnificativ+ legat+ de timp sau de onorariu E

(e) $,ist+ un num+r semnificativ de tranzac-ii ce sunt 9dificil de auditat>E

WW

W

W

W

L$&

S..onfort S#L

$,erci-iul 2CC<

LlS '$ %$#F"#$ " #S!L!

&$#$& D$&$#"L

#ef. $" 2.6 F1Pagina='ata 11.C1.2CC?


6A



$%"L!"#$" D$&$#"L " #S!L! '$ "!'


#iscul de audit este apreciat ca fiind mediu. lientul este foarte cooperant/

iar auditorul nu a 0nt5mpinat nici o greutate 0n procurarea probelor din partea

clientului/ 0ns+ datorit+ volumului mare de activitate/ auditorul va trebui s+

analizeze tranzac-iile prin eantionare.

$%"L!"#$" D$&$#"L " #S!L!


Se poate aprecia/ pe baza celor patru domenii analizate c+ societatea se

confrunt+ cu un risc sc+zut.

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iu 2CC?

LlS '$ %$#F"#$ " #S!L!

&$#$& SP$F

#ef. $" 2.6F2Pagina 1'ata A.C1.2CCA


Pragul de semnifica-ie J1:<C lei #iscuri inerente specifice #ef #iscul

general#iscul inerent general Jsc+zut 7ntreb+ri

$valuare1 2 6 : < =

ump+r+ri W 3 3 3 3 3 Mediu FL <CHSalarii i datorii asimilate 3 3 3 3 3 3 Sc+zut <CHmpozite i ta,e W W 3 3 3 3 Mediu FL <CH"mortiz+ri i provizioane 3 3 3 3 3 3 Sc+zut <CH;eltuieli financiare 3 3 3 3 3 3 Sc+zut <CH%5nz+ri 3 W 3 3 3 3 Mediu FL <CH

alan-a de verificare i 0nregistr+rilecontabile ale veniturilor i c;eltuielilor

W 3 3 3 3 3 Mediu FL <CH

6B



Situa-ii financiare preliminare i

opera-iuni ulterioare

3 3 3 3 3 3 Sc+zut <CH

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

FO"$ '$ L!#!




#ef. $" 2.6

Pagina 1'ata A.C1.2CCA


7ntreb+ri privind riscul inerent specific i descrierea considerentelor care au dus la stabilirea acestui

risc

1.Sistem e,pus erorilor4 sistem inadecvat4 sistem manual necomputerizatE

2.ontabil responsabil pentru acest domeniu slab preg+tit profesionalE6.Opera-iuni comple,e(natura opera-iunii/ nu modul cum ea este 0nregistrat+)E

:.#isc de pierderi4 deturn+ri de fonduri4 fraud+E

<.Multe *udec+-i profesionale4 calculeE

=.Opera-iuni neobinuite(natura opera-iunii sau natura procesului 0n afara sistemului)E

ump+r+ri

S3a r+spuns afirmativ la 0ntrebarea 1) deoarece metoda utilizat+ pentru desc+rcarea gestiunii a

m+rfurilor v5ndute nu permite o informare precis+ asupra costului bunurilor v5ndute.mpozite i ta,e

La 0ntrebarea 1) se eviden-iaz+ un risc de sistem din cauz+ c+ nu se fac 0nregistr+ri 0n mod regulat i

sistematic i nu se asigur+ o separare a sarcinilor.

Pentru 0ntrebarea 2) s3a constatat un risc contabil/ deoarece nu se 0nregistreaz+ impozitele i ta,ele

conform reglement+rilor 0n vigoare( competen-+ redus+ a contabilului).

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

FO"$ '$ L!#!




#ef. $" 2.6Pagina 2'ata A.C1.2CCA


%5nz+ri

#isc din cauza persoanei ce completeaz+ #egistrul de cas+ i monetarele/aceasta ne av5nd

competen-+ 0n domeniul financiar3contabil.alan-a de verificare i 0nregistr+rile contabile ale veniturilor i c;eltuielilor

:C



$,ist+ un risc de sistem din cauz+ c+ sistemul informatic este greoi nu e,ist+ operativitate a

documentelor *ustificative i nu se efectueaz+ puncta*e cu gestiunile.

L$&S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

'OS"#!L $Q$#T!L!Sec-iunea Planificare i rapoarte

apitolul Orientarea programului de lucru

#ef. $" 2.:Pagina 1'ata C?.C1.2CCA


Misiunea de audit este orientat+ spre e,aminarea domeniilor semnificative care influen-eaz+

e,primarea unei opinii responsabile @ sub aspectul realit+-ii/ legalit+-ii i al sincerit+-ii 3 urmare a

situa-iei de continuitate a activit+-ii societ+-ii.

Stocurile

Se va verifica procedura de evaluare i inventarierea acestora. Pentru toate stocurile de m+rfuri se va

verifica sistemul contabil de gestiune pentru identificarea erorilor probabile 0n stabilirea soldurilor

acestora.

Pentru toate desc+rc+rile de gestiune se va verifica dac+ au fost repartizate diferen-ele de pre- asupra

stocurilor ieite.

mobiliz+rile

Pentru toate mi*loacele fi,e se va verifica modul 0n care au fost stabilite valorile de inventar. 'e

asemenea/ se vor verifica toate aspectele legale i contabile pentru calculul amortiz+rii i calculul

deprecierii imobiliz+rilor ca urmare a influen-ei factorilor de pia-+.

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

'OS"#!L $Q$#T!L!


apitolul Orientarea programului de lucru

#ef. $" 2.:Pagina 2'ata C?.C1.2CCA


;eltuielile

'in analizele preliminare efectuate s3au determinat urm+toarele conturi de c;eltuieli cu valori

semnificative c;eltuielile cu m+rfuri/ c;eltuielile cu salariile i c;eltuielile sociale/ c;eltuielile cu

dob5nzile. Se va proceda la verificarea modului de stabilire acestora/ sub aspectul valoric i de

imputare 0n conturi. 'e asemenea se vor verifica toate pl+-ile care implic+ afectarea conturilor de

c;eltuieli direct. Pentru legalitatea i relitatea acestora se va proceda la verificarea modului cum este

asigurat controlul intern al societ+-ii.

:1



ump+r+rile i v5nz+rile

Pentru toate cump+r+rile se va verifica func-ionarea sistemului de aprobare i

contabilizare a facturilor. Se va verifica dac+ s3a sc;imbat sistemul de facturare a intr+rilor/ datorit+

situa-iei e,istente/ cum ar fi termene de decontare/ metodele de eviden-iere a intr+rilor. 7n ceea ce

privesc v5nz+rile/ se va verifica dac+ sistemul fuc-ioneaz+ bine/ prin emiterea de confirm+ri

directe.

ncas+ri i pl+-i

"t5t pentru pl+-i/ c5t i pentru 0ncas+ri se va verifica dac+ au fost contabilizate 0n momentul 0n care

s3au realizat . La 0ncas+ri se va verifica dac+ sunt 0nregistrate toate v5nz+rile/ dac+ bonurile de cas+

zilnice concord+ cu e,istentul din casierie. Pentru pl+-ile directe (bonurile fiscale) sunt reale i

apar-in firmei.

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

'OS"#!L $Q$#T!L!


apitolul $c;ipa i bugetul

#ef. $" 2. <Pagina 1'ata C<.C1.2CCA


$c;ipa de lucru

Pentru realizarea auditului a fost desemnat+ o ec;ip+ format+ din doi membrii/ a c+rei structur+ esteurm+toarea

"uditor responsabil Moldovan Maria

"sistent debutant Moldovan Maria

Planificarea timpului

Pentru desf+urarea corespunz+toare a activit+-ii de audit/ timpul a fost planificat astfel

ulegere de date/ observare/ interviuri/ sonda*e etc. 6 ianuarie @ 1< ianuarie

"uditul conturilor anuale 1< ianuarie @ 1< februarie

Preg+tirea lucr+rilor de 0nc;idere 1< februarie @ 2C februarie

7ntocmirea raportului de audit i formularea opinie de audit 2C februarie @ 2< februarie.

Onorarii

Se estimeaz+ o c;eltuial+ total+ implicat+ de activitatea de audit desf+urat+ de 2CCC !S'. "ceast+

c;eltuial+ poate varia 0n propor-ie de 1CH/ respective cu 2CC !S' 0n func-ie de situa-iile constatate

pe parcursul e,ercit+rii misiunii.

:2



L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

'OS"#!L $Q$#T!L!

Sec-iunea "precierea controlului intern

#ef. $

Pagina 1'ata 1C.C1.2CCA


on-inutul #ef.Scaden-ar

aracterizarea controlului intern

Program de verificare a func-ion+rii procedurilor

mobiliz+ri

Stocuri

%5nz+ri @ clien-i

ump+r+ri @ furnizori

7ncas+ri

Pl+-i

Salarii

$valuarea final+ a sistemului

#aport asupra controlului intern

Foi de lucru

"tribu-iile func-ionale ale personalului

ontrolul ierar;ic interior

"ne,e

$lemente privind caracterizarea controlului intern

$ 1

$ 2

$ :

$ <

$ 1 3 FL 1

$ 1 3 FL 2

"ne,a :

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

'OS"#!L $Q$#T!L!


apitolul aracterizarea controlului intern

#ef. $ 1Pagina 1'ata 1C.C1.2CCA


La o prim+ verificare s3a constat c+ 0n organigrama societ+-ii nu e,ist+ un departament distict de

control ierar;ic interior/ aspect confirmat i de conducere/ 0n urma discu-iilor cu administratorul.

:6



Sarcinile de acest fel sunt precizate 0n fiele individuale ale posturilor/ dar au caracter general/ fiind

vag precizate i nee,ist5nd prevederi referitoare la valorificarea rezultatelor controlelor desf+urate.

Pe baza informa-iilor ob-inute se poate afirma c+ riscul de nedetectare a erorilor este sc+zut/ ceea ce

va duce la aplicarea procedurilor de audit standard/ specifice fiec+rui domeniu. Se va urm+ri o

detaliere a procedurilor aplicate pentru activit+-ile care au un risc mai mare i se vor intensifica

sonda*ele/ observa-iile i celelalte procedee utilizate.

'in analiza proceselor verbale 0ntocmite de organele de control e,terne s3a constatat c+ nu s3au

0nregistrat probleme legate de respectarea reglement+rilor legale/ sub aspect contabil.

Pentru verificarea procedurilor aplicate de societate s3au avut 0n vedere urm+toarele obiective

ntegritatea @ dac+ activele sau pasivele e,ist+ 0n patrimoniu i sunt proprietatea acesteia

#ealitatea @ dac+ veniturile4 c;eltuielile reflect+ o opera-iune real+ i nu una fictiv+

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

'OS"#!L $Q$#T!L!



#ef. $ 1Pagina2'ata 1C.C1.2CCA


$,;austivitatea @ dac+ e,ist+ active/ obliga-ii/ tranzac-ii sau evenimente ne0nregistrate sau elemente

neprezentate

$valuarea corect+ @ dac+ c;eltuielile/ respectiv veniturile sunt evaluate la momentul producerii(intrare/ ieire/ inventar i 0n special 0n contul de profit i pierdere) la valoarea real+

Perioada corect+ @ dac+ c;eltuielile sau veniturile sunt efectuate corespunz+tor perioadei de

gestiune/ 0n conformitate cu principiul independen-ei e,erci-iului

mputarea corect+ @ dac+ toate opera-iile au fost imputate 0n conturile corespunz+toare conform

regulamentului de aplicare al Legii contabilit+-ii

#aportarea corect+ @ dac+ sunt eviden-iate i prezentate corect 0n contul de profit i pierdere.

%erificarea procedurilor societ+-ii s3a efectuat pentru toate elementele semnificative stabilite 0n faza

de planificare.

L$& FO"$ '$ L!#! #ef. $" 2.6 FL1Pagina 1

::



S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?



Obiectiv "tribu-iile func-ionale ale personalului

'ata A.C1.2CCA


:<



"tribu-iile func-ionale ale personalului sunt definite 0n form+ scris+/ sunt 0ntocmite fie individuale

pentru fiecare post.

Obliga-iile referitoare la respectarea sistemului de rela-ii specific fiec+rei ramuri i a modului de

desf+urare a activit+-ii comerciale sunt -inerea eviden-elor primare i contabile i conservarea

tuturor documentelor comerciale. ele trei persoane anga*ate 0n func-ia de v5nz+tor au

responsabilitatea s+ -in+ contabilitatea primar+(s+ 0ntocmeasc+ #egistrul de cas+ /&otele de ntrare

recep-ie)/ iar contabilitatea financiar+ este -inut+ de persoana anga*at+ 0n func-ia de economist/

aceasta r+spunz5nd prin fia postului de 0ntreaga contabilitate.

Forma de 0nregistrare contabil+ Xpe *urnaleX folosit+ de societate asigur+ 0nregistrarea opera-iilor

economice i financiare 0n mod cronologic i sistematic/ direct din documentele primare i

centralizatoare 0n *urnal.

Prin contractul de munc+/ gestionarilor le revine obliga-ia de a avea la zi carnetele de s+n+tate

datorit+ domeniului de activitate.

:=



L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

FO"$ '$ L!#!



Obiectiv ontrolul ierar;ic interior

#ef. $" 2.6FL2Pagina 1'ata A.C1.2CCA


&u e,ist+ organizat un control ierar;ic interior. Sarcinile de acest fel sunt precizate 0n fiele

individuale ale posturilor/ dar au caracter general/ fiind vag precizate i nee,ist5nd prevederi

referitoare la valorificarea rezultatelor controalelor desf+urate .

La ieirea din tur+/ v+nz+torul pred+ celui care urmeaz+ s+3l 0nlocuiasc+/ gestiunea b+neasc+ i

marfa e,istent+ 0n magazin. La anumite intervale de timp/ stabilite de conducere/ se realizeaz+ un

inventar al gestiunii pentru eviden-ierea eventualelor diferen-e 0ntre scriptic i faptic. "cest inventar

nu se efectueaz+ pentru a puncta cu contabilitatea/ ci pentru a controla gestionarul.

#olul contabilului 0n controlul intern al societ+-ii este de a puncta facturile cu notele de intrare

pentru a stabili dac+ toate intr+rile au fost 0nregistrate corect/ de a verifica registrul de cas+ tot

pentru stabilirea corect+ a intr+rilor i iesirilor i de a informa entitatea asupra neconcordan-elor

0nt5lnite 0n vederea corect+rii acestora.

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC<

'OS"#!L $Q$#T!L!

Sec-iunea ontrolul conturilor

#ef. $Pagina 1

'ata 1=.C1.2CC?


on-inutul #ef.

:?



Scaden-ar

Program pe colaborator3 obiective de urm+rit

Foi de lucru

adrul legal al veniturilor i c;eltuielilor

Proceduri utilizate pentru ob-inerea probelor de audit

"uditarea c;eltuielilor

"uditarea veniturilor

$ 1

FL 1

FL 2

FL 6

FL :

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

'OS"#!L $Q$#T!L!


apitolul "uditul conturilor de venituri i

c;eltuieli

Obiectiv Obiective de urm+rit

#ef. $ 1Pagina 1'ata 2C.C1.2CCA


on-inutul #ef.Pentru realizarea eficient+ a misiunii de audit auditorul a lucrat 0mpreun+

cu asistentul debutant la analiza conturilor de venituri i c;eltuieli/ a c+ror

e,aminare urmeaz+ urm+torul program de control.

1. ;eltuieli @ obiective de urm+rit

oate c;eltuielile au fost incluse 0n situa-iile fianncaire

:A



oate c;eltuielile i cump+r+rile au fost corect 0nsumate i corect

0nregistrate

;eltuieliele i ac;izi-iile au fost tranzac-ii reale i apar-in societ+-ii

auditate

Sumele eviden-iate 0n situa-iile financiare sunt conforme cu instrument+rile

te;nice contabile

oate ac;izi-iile i c;eltuielile sunt aferente e,erci-ului financiar al

perioadei curente

oate c;eltuielile i ac;izi-iile sunt 0nregistrate 0n conformitatea cu

principiile i regulile contabile

L$&

S..onnstruct S#L$,erci-iul 2CC?

'OS"#!L $Q$#T!L!

Sec-iunea ontrolul conturilor apitolul "uditul conturilor de venituri i

c;eltuieli

Obiectiv Obiective de urm+rit

#ef. $ 1Pagina 2

'ata 2C.C1.2CCA


on-inutul #ef.

2. %enituri@ obiective de urm+rit

oate veniturile au fost incluse 0n situa-iile financiareoate crean-ele i veniturile au fost corect 0nsumate i 0nregistrate

oate crean-ele i veniturile reprezint+ tranzacii reale ale societ+-ii auditate

oate veniturile i v5nz+rile sunt 0nregistrate 0n conformitate cu principiile i

regulile contabile

L$& FO"$ '$ L!#! #ef. $ 1FL 1Pagina 1

:B



S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?


apitolul "uditul conturilor de venituri i c;eltuieli

Obiectiv adrul legal al veniturilor i c;eltuielilor

'ata A.C1.2CCA


onform Legii contabilit+-ii nr. A24 1BB1 republicat+ /contabilitatea c;eltuielilor se -ine pe feluri de

c;eltuieli /dup+ natura sau destina-ia lor/ dup+ caz. ontabilitatea veniturilor se -ine pe feluri de

venituri/ dup+ natura sau sursa lor/ dup+ caz. 7n contabilitate/ profitul sau pierderea/ se stabilete

cumulat de la 0nceputul e,erci-iului financiar/ 0nc;iderea conturilor de venituri i c;eltuieli se

efectueaz+ de regul+/ la finele e,erci-iului financiar.

7ntruc5t #om5nia a optat pentru o contabilitate de anga*amente/ 0nregistrarea 0n contabilitate a

c;eltuielilor se face 0n momentul anga*+rii c;eltuielilor sau al consumului de resurse/ indiferent de

momentul pl+-ii. 7nregistrarea 0n contabilitate a veniturilor se face 0n momentul livr+rii bunurilor i

serviciilor pe baz+ de factur+ sau alte documente/ indiferent de momentul 0ncas+rii acestora.

Structurarea c;eltuielilor i a veniturilor 0n contabilitatea financiar+ se face dup+ natura activit+-ilor

care le3au generat i anume

3;eltuieli i venituri de e,ploatare3 generate de activit+-i desf+urate 0n cadrul

obiectului de activitate al 0ntreprinderii/ precum i de alte activit+-i cone,e acestora

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

FO"$ '$ L!#!



Obiectiv adrul legal al veniturilor i c;eltuielilor

#ef. $ 1FL1



3;eltuieli i venituri financiare3 generate de activit+-i de natur+ financiar+/ precum diferen-e de

curs valutar/ dob5nzi/ c;eltuieli i venituri aferente investi-iilor financiare

3;eltuieli i venituri e,traordinare3 rezultate din evenimente sau tranzac-ii care sunt diferite deactivit+-ile curente i care nu se repet+ 0n mod frecvent

3;eltuieli i venituri privind amortiz+rile i provizioanele

3;eltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.

<C



L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC<

FO"$ '$ L!#!



Obiectiv Proceduri utilizate pentru ob-inerea

probelor de audit

#ef. $ 1FL 2



Pentru detectarea i culegerea probelor de audit a conturilor de venituri i c;eltuieli la S..onfort

S#L s3a folosit e,amenul documentar i metodele analitice. $,amenul documentar este cel mai

frecvent instrument utilizat 0n audit. $l const+ 0n apropierea i analiza unor opera-iuni/ procedee sau

fenomene economice/ pe baza documentelor *ustificative care le reflect+/ cu scopul de a stabilirealitatea/ legalitatea i eficien-a acestora. 'in cadrul te;nicilor e,amenului documentar a fost

utilizat+ te;nica e,amenului cronologic. #a-iunea care a stat la baza alegerii acestei te;nici a constat

0n faptul c+ documentele *ustificative i financiare ale unit+-ii sunt 0ndosariate 0n ordine cronologic+/

pe zile/ la data efectu+rii acestora/ ceea ce nu a dus la 0ngreunarea muncii auditorului.

..

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

FO"$ '$ L!#!



c;eltuieliObiectiv "uditarea c;eltuielilor

#ef. $ 1FL 6Pagina 1'ata A.C1.2CCA


Pentru auditarea c;eltuielilor/ am cerut societ+-ii s+3mi pun+ la dispozi-ie urm+toarele documente

Vurnalele de cump+r+ri din cursul e,erci-iului

!n eantion de facturi de cump+rare

opie dup+ declara-ia 1CC

7n urma procesului de auditare/ s3au constat c5teva erori ma*ore

7n 'eclara-ia 1CC de la 61.12.2CC< la pozi-ia 9mpozit pe profit> este raportat+ o sum+ eronat+ de :<

<1

2<



#O&3 impozit de plat+. 7n eviden-ele contabile/ societatea a procedat la 61.12.2CC< corectarea

impozitului pe profit datorat de 2< #O& conform formulei

=B1J::1

"ceasta a dus la o sc+dere a impozitului 0nregistrat la 6C.CB.2CC</ respective 1C1 #O& la impozit

efectiv datorat la 61.12 de ?= #O&. "ceast+ neregul+ a fost corectat+ prin 'eclara-ia 1C1 la

depunerea bilan-ului.

'in punct de vedere fiscal/ aceasta are un impact nefavorabil asupra societ+-ii deoarece 0n perioada

2<.C1.2CC=3 6C.C:.2CC= (data depunerii declara-iei 1C1) societatea figureaz+ 0n eviden-ele 'DFP

'5mbovi-a cu ma*orari i penalit+-i.

"naliz5nd situa-ia contului correspondent al =B1/ respective ::1/ rezult+ c+ societatea n3a f+cut nici

o plat+ care s+ pre*udicieze patrimonial s+u. 7n ::1 figureaz+ cu crean-+ la stat 0n valoare de 2<

#O&. Proba 1.

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

FO"$ '$ L!#!



c;eltuieli

Obiectiv "uditarea c;eltuielilor

#ef. $ 1FL 6Pagina 2'ata A.C1.2CCA


O alt+ eroare s3a constatat la 0nregistrarea facturii de leasig(Proba 2)/ unde s3a aplicat o formul+ de

0nregistrare eronat+/ astfel

H J :C: =?2211:

662161A

2?=B?:=

=61C<C

i concomitent s3a f+cut === J :?1 2?=B?:=

Opera-iunea corect+ de 0nregistrare este

H J :C: ?6BA2C=

6=ABB?=

6C??1AC

=61C<C

i concomitent === J:?1 6C??1AC

<2



7n ceea ce privete restul documentelor de cump+r+ri ce au constituit obiectul eantionului/ nu s3au

constatat abateri/ acestea fiind 0nregistrate corect i complet.

L$&

S..onstruct S#L

$,erci-iul 2CC?

FO"$ '$ L!#!



c;eltuieli

Obiectiv "uditarea veniturilor

#ef. $ 1FL :Pagina 1'ata A.C1.2CCA


Pentru auditarea veniturilor s3au cerut societ+-ii urm+toarele probe%eniturile din v5nz+ri aferente e,erci-iului 2CC< pe categorii de venituri/ precum i %"3ul asociat

'econturile de %" 0ntocmite i raportate 0n cursul e,erci-iului financiar (pe cele patru trimestre)

Vurnalele de v5nz+ri din cursul e,erci-iului financiar

!n eantion de raporturi de v5nz+ri i monetare

"ctivitatea de audit i rezultatele acesteia

S3a verificat un eantion de 1C facturi cu raportul de gestiune zilnic i cu *urnalele de cump+rare/rezult5nd c+ acestea acestea sunt 0ntocmite corect/ valoarea de intrare din registru coincide cu cea de

pe factur+ i cu cea din *urnal/ singura eroare identificat+ este aceea c+ nu toate facturile au fost

0nregistrate 0n raportul zilnic la data 0nscris+ pe factur+.

$,istentul din monetare coincide cu sumele 0nscrise pe bonurile de cas+ i toate monetarele se

reg+sesc 0n Vurnalele de v5nz+ri cu sumele corecte i la data la care s3au 0ncasat.

#"PO#

de audit financiar

+tre

S O&S#! S#L

"m auditat bilan-ul societ+-ii O&S#! la 61 decembrie 2CC?/ situa-ia contului

de profit i pierdere aferent+/ precum i flu,urile de numerar pentru anul 0nc;eiat/

<6



responsabilitatea pentru aceste situa-ii financiare revine conducerii societ+-ii.

#esponsabilitatea noastr+ este de a prezenta o opinie asupra acestor situa-ii financiare 0n baza

auditului efectuat.

"uditul nostru a fost desf+urat 0n concordan-+ cu Standardele de "udit. "ceste

Standarde solicit+ planificarea i efectuarea auditului 0n vederea ob-inerii unei asigur+ri

rezonabile c+ situa-iile fiannciare nu con-in declara-ii eronate semnificative. !n audit include

e,aminarea/ pe baz+ de teste/ a probelor de audit ce sus-in sumele i informa-iile prezentate 0n

situa-iile financiare. !n audit include/ de asemenea/ evaluarea principiilor contabile folosite i

estim+rile semnificative f+cute de c+tre conducere/ precum i evaluarea prezent+rii generale a

situa-iilor fiannciare. onsider+m c+ auditul nostru constituie o baz+ rezonabil+ pentru opinia

noastr+.

7n opinia noastr+/ datorit+ efectelor aspectelor prezentate mai sus/ situa-iile financiare

nu prezint+ o imagine fidel+/ sub toate aspectele semnificative/ a pozi-iei financiare a

societ+-ii/ aa cum se prezint+ la 61.12.2CC</ i a rezultatelor activit+-ilor ei/ i a flu,urilor de

numerar pentru anul 0nc;eiat la aceast+ dat+ 0n concordan-+ cu principiul continuit+-ii

activit+-ii i 0n conformitate cu normele de audit financiar i certificare a bilan-ului contabil/

elaborate de orpul $,per-ilor ontabili i ontabililor "utoriza-i din #om5nia/ i cu

prevederile Legii contabilit+-ii. 'in aceast+ cauz+ auditorul i3a e,primat o opinie cu rezerve.

oncluzii

7n urma procesului de auditare a veniturilor i c;eltuielilor i a e,prim+rii unei opinii

cu rezerve/ auditorul a formulat c5teva concluzii i recomand+ri.

Societ+-ii O&S#! S#L i se cere o mai mare aten-ie 0n raport+rile c+tre 'DFP/

impactul raport+rilor eronate put5nd aduce pre*udicii financiare firmei prin obliga-ia de plat+

a unor dob5nzi i penalit+-i ne*ustificate.

"ceast+ situa-ie coroborat+ cu celelalte constat+ri (neoperativitate 0n eviden-a

contabil+ a altor venituri i c;eltuieli) este rezultatul unei contabilit+-i ineficient condus+3 0nsensul c+ nu se respect+ principiul realit+-ii i sinceritatea/ trezind suspiciuni 0n ceea ce

privete buna3credin-+/ dar i a 0nc+lc+rii obiectivului de audit/ perioada corect+ i principiile

contabile (independen-a e,erci-iilor3 0nregistrarea c;eltuielilor i veniturilor la momentul 0n

care se produc.)

" 0nregistra o c;eltuial+ sau un venit 0n afara perioadei de raportare i 0nregistrare

duce 0n viitor la debite suplimentare privind impozitul pe profit.

"uditorul recomand+ i inventarierea periodic+ pentru p+strarea i securitateaactivelor/ inclusiv men-inerea imaginii fidele 0n fa-a ter-ilor (furnizori/ stat/ clien-i).

<:



$ste de preferat ca s+ e,iste i o persoan+ calificat+ pentru -inerea eviden-ei contabile

primare/ cu competen-+ 0n domeniu.

lucrare practica audit exemplu

Documents