ISA 710 – INFORMAȚII COMPARATIVE - CIFRE CORESPONDENTE ȘI SITUA ȚII FINANCIARE COMPARATIVE

Prof.univ.dr. Ana Morariu

OBIECTIVE Și CERINȚE

Se aplic ă de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009

Studiu de caz –informa ții comparative

ISA 710

INFORMA ȚII COMPARATIVECIFRE CORESPONDENTE ȘI SITUA ȚII

FINANCIARE COMPARATIVE

DEFINIȚII [ISA 710,6]

Informa ții comparative – Sume și prezentări incluse în situațiile financiare în legătură cu una sau mai multe perioade precedente, conforme cu CRF

Cifre corespondente – Informații comparative în cadrul cărora sumele și celelalte prezentări din perioada precedentă sunt incluse ca o parte integrantă a situațiilor financiare pentru perioada curentă. RelevanȚa unor cifre din perioada precedentă vor fi citite în legătură cu sumele celelalte prezentări legate de perioada curentă.

Situa ții financiare comparative – Informațiile comparative , sumele și celelalte prezentări pentru perioada precedentă sunt incluse pentru a fi comparate cu situațiile financiare ale perioadei curente, dar , dacă sunt auditate sunt menționate în opinia auditorului.

Cerin țele auditorului

Aplic ă proceduri de audit cu scopul de a evalua dac ă :

-Informațiile comparative sunt în concordanță cu sumele și celelalte

prezentări din perioada precedentă, sau au fost prezentate din nou

-Politicile contabile reflectate în informațiile comparative sunt consecvente cu cele aplicateîn perioada curentă sau modificări ale p.c. și dacă au fost justificate

- O posibilă denaturare semnificativă în informații comparative pentru perioada

curentă , auditorul aplică proceduri de audit aditionale necesare pentru a obtine

probe de audit adecvate pentru a vedea dacă există o denaturare semnificativă.

ISA 710 – Informa ții comparative – cifre corespondente și situa ții financiare comparative

� Domeniul de aplicare

Tratează responsabilitatea noastră cu privire la informațiile comparative într-o misiune de audit financiar.

Exist ă două abord ări cu privire la natura Natura Informa țiilor comparativeprezente în situațiile financiare pe care le audităm și depind de cadrul de raportare financiar: (A) și (B)

A. Cifre corespondente – Opinia auditorului se referă la perioada curentă

B. Situații financiare comparative- opinia auditorului se referă la fiecare perioadă pentru care s-au prezentt situații financiare

Diferen țele între cele dou ă abord ări le vom da prin exemple:

ISA 710 – Informa ții comparative – cifre corespondente și situa ții financiare comparative

STUDIU DE CAZ –INFORMA ȚII COMPARATIVE -

A se vedea continuare isa 705

ISA 710 – Informa ții comparative – cifre corespondente și situa ții financiare comparative

� RAPORTUL DE AUDIT S.C. Martin S.A. realizeaz ă auditul de 4 ani (2007-2010). Situa țiile financiare au fost

întocmite conform IFRS și auditate de firma Alfa. In 2007 SC Martin SA. prim ește un raport de audit f ără rezerve. In 2008 clientul aduce dou ă modific ări de substan ță în cadrul firmei, renun ță la fostul director economic și angajează o altă persoană cheie concomitent cu schimbarea softului pentru contabili tate, Datorit ă multor inconsecven țe în politicile contabile ale firmei, slaba pregătire profesională a noului director economic, auditorul Alfa constat ă multe denatur ări semnificative în baza probelor de audit dup ă recomand ările f ăcute și emite Raportul de audit cu rezerve motivând denatur ările semnificative la nivelul pozi ției financiare și performantei firmei. Mai mult ALFA, trimite mai multe scrisori d e recomandare pe care Martin SA șiîn 2009 motiveaz ă lipsa de timp de a le pune în practic ă și ca urmare prime ște și in 2009 un raport modificat . In 2010 Alfa trimite o s crisoare oficial ă SC Martin c ă renunt ă la serviciile de auditare pentru 2010 și motivează cauzele care au dus la o astfel de decizie. In oct.2010 SC Martin angajeaz ă auditorul Beta. Alfa are întâlnire cu Beta și motivează criteriile care au stat la baza renun țării serviciilor de audit. In februarie 2011 SC Beta motiveaz ă opinia modificat ă în baza cifrelor corespondente. Ambele rapoarte de audit pe 2008 și 2009 au rămas modificate. Datorit ă efectelor sau posibilelor efecte ale aspectelor nerezolvate privi tor la cifrele curente și cele corespondente. In urma auditului situa țiilor financiare pe exerci țiul 2010, sc Beta emite raportul de audit și va introduce un paragraf explicativ cu privire la :

Situa țiile financiare ale perioadei precedente au fost aud itate de auditorul precedentOpinia auditorului precedent este cu rezerve (modif icat ă)Data

ISA 710 – Informa ții comparative – cifre corespondente și situa ții financiare comparative

Exemplu – cifre corespondenteDate informative

Exemplu – cifre corespondenteCONTINUARE�Raportul auditorului independent

Către Acționari,SC MARTIN SARaport asupra situa țiilor financiare

1. Am auditat situațiile financiare anexate ale societății S.C. Martin S.A. (entitatea) care cuprinde bilanțul la data de 31.12.2010, contul de profit și pierdere, situația modificărilor de capitaluri proprii și situația fluxurilor de numerar pentru exercițiul financiar încheiat la această dată și o prezentare a politicilor contabile semnificative și alte note explicative. Situațiile financiare menționate se referă la:

Activul net/Total capitaluri 42.520 mii leiProfitul net al perioadei curente 2.848 mii lei

Responsabilitatea conducerii pentru situa țiile financiare

2. Conducerea entității este responsabilă pentru întocmirea și prezentarea fidelă a situațiilorfinanciare expuse mai sus în conformitate cu IFRS și celelalte reglementări privind controlul intern pe care conducerea îl consideră necesar pentru întocmirea situațiilorfinanciare astfel încât acestea să nu conțină denaturări semnificative, datorate fraudei sau erorii.

Exemplu – cifre corespondenteCONTINUARE�Raportul auditorului independent –(continuare)

Responsabilitatea auditorului3. Responsabilitatea noastr ă este ca, pe baza auditului efectuat, să exprimăm o opinie

asupra acestor situa ții financiare.. Noi, am efectuat auditul conform sta ndardelor interna ționale de audit adoptate de Camera Auditorilor Finan ciari din România.

Aceste standarde solicit ă ca noi s ă respect ăm cerin țele etice, să planific ăm și să

efectu ăm auditul în vederea ob ținerii unei asigurări rezonabile că situa țiile

financiare nu cuprind denatur ări semnificative.

4. Un audit constă în efectuarea de proceduri pentru ob ținerea probelor de audit cu privire la sumele și informa țiile prezentate în situa țiile financiare. Procedurile selectate depind de ra ționamentul profesional al auditorului, incluzând eva luarea riscurilor de denaturare semnificativ ă a situa țiilor financiare, datorate fraudei sau erorii. In evaluarea acestor riscuri, auditorul ia în considerare controlul intern relevant pentru întocmirea și prezentarea fidelă a situa țiilor financiare ale entit ățiipentru a stabili procedurile de audit relevante în circumstan țele date, dar nu în scopul de a exprima o opinie asupra eficien ței controlului intern al entit ății. Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de a decvare a politicilor contabile folosite și rezonabilitate estimărilor contabile elaborate de către conducere, precum și evaluarea prezentării situa țiilor financiare luate în ansamblul lor.

Exemplu – cifre corespondenteCONTINUARE�Raportul auditorului independent –(continuare)

5. Am evaluat probele de audit ob ținute și considerăm că sunt suficiente și adecvate pentru a fundamenta baza opiniei noastre de audit c u rezerve – opinie modificată.

Bazele opiniei modificate ( cu rezerve )

6. Datorit ă faptului c ă am fost angaja ți ca auditori ulterior datei de 31.12.2010 nu am participat la inventarierea faptic ă a stocurilor entit ății în valoare de 38.510 mii lei efectuat ă la 31.12.2010 și nu am reu șit să ne asigurăm prin proceduri alternative de audit în ceea ce prive ște existen ța și starea fizică a stocurilor la această dată. Prin urmare nu am avut cum determina eventualele ajust ări de valoare care ar putea fi necesare pentru costul bunurilor vândute, și celelalte implica ții ce decurg din aceasta, precum rezultatul brut al exerci țiului, Impozitul pe profit, rezultatul net și distribuirea acestuia din urm ă.

7. După cum este prezentat în Nota 1 la situa țiile financiare anexate, societatea are în proprietate la 31.12.2010 terenuri în valoare de 6755 mii lei. La 31.12.2010 existau indicii cu privire la deprecierea valorii acestor t erenuri. Nu am reu șit să obținem suficiente probe de audit cu privire la valoarea ju stă a terenurilor. Orice depreciere de valoare în leg ătur ă cu aceste terenuri ar putea afecta valoarea pozi ției financiare și implicit rezultatul exerci țiului.

Exemplu – cifre corespondenteCONTINUARE�Raportul auditorului independent –(continuare)

8. În Nota 2 la situa țiile financiare anexate, societatea are un litigiu p e rol din 12 septembrie 2010 referitor la valoarea unei crean țe neîncasate în sum ă de 132 mii lei. Entitatea nu a constituit nici un provizion în situa țiile financiare pentru pierderile poten țiale. Prin urmare provizioanele pentru litigii tre buie majorate cu 132 mii lei, profitul net trebuie diminuat la 31.12 .2010 cu 132 mii lei și implicit datoria privind provizionul din bilan ț

Opinia modificat ă

9. În opinia noastr ă, cu excep ția efectelor posibile ale aspectelor men ționate în paragrafele 6,7, și 8, situa țiile financiare au fost întocmite în toate aspectele semnificative, în conformitate cu IFRS Și reglementări naționale cu privire la acestea.

Alte aspecte

10. Situa țiile financiare ale societ ății Martin SA aferente anului încheiat la 31.12.2009 au fost auditate de alt auditor care a exprimat o op inie cu rezerve asupra acelor situa ții financiare la data de 05.04.2010 datorit ă imposibilit ății de ob ținere a probelor de audit adecvate și suficiente privind existen ța crean țelor curente, a stocurilor și crean țele fiscale.

Exemplu – cifre corespondenteCONTINUARE�Raportul auditorului independent –(continuare)

11. Raportul nostru de audit este adresat exclusiv ac ționarilor SC Martin SA. Auditul nostru a fost efectuat cu scopul de a raporta ac ționarilor entit ății acele aspecte pe

care trebuie s ă le raport ăm într-un raport de audit financiar, și nu în alte scopuri. În măsura permis ă de legisla ție nu acceptăm și nu ne asumăm responsabilitatea

decât fa ță de entitate și acționarii SC MARTIN SA, pentru raportul asupra situa țiilorfinanciare sau pentru opinia cu rezerve pe care am exprimat-o în paragraful 9.

BETA AUDIT SRLPentru și în numele

Iulia Veronica Popescu

Întrucât Raportul administratorilor nu face parte d in situa țiile financiare, am citit acest raport și nu am identificat informa ții financiare care să fie în mod semnificativ neconcordante cu informa țiile prezentate în situa țiile financiare alăturate.

� Vă mulțumesc pentru atenție !

� Prof.univ.dr. Ana Morariu