Standardul Internaional de Contabilitate IAS 20

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 20(reformulat 1994)

Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental !!!

Acest Standard Internaional de Contabilitate reformulat nlocuiete Standardul iniial aprobat de Consiliu n noiembrie 1982. Standardul este prezentat n form revizuit adoptat pentru Standardele Internaionale de Contabilitate din anul 1991. Textul aprobat iniial nu a suferit modificri substaniale. Anumii termeni au fost schimbai pentru a-i alinia la practica substaniale. n mai 1999, IAS 10 (revizuit 1999), Evenimente ulterioare datei bilanului, a modificat paragraful 11. Textul modificat intr n vigoare o dat cu intrarea n vigoare a IAS 10 (revizuit 1999) adic pentru situaiile financiare anuale aferente perioadelor cu ncepere de la 1 ianuarie 2000.

n ianuarie 2001, IAS 41, Agricultura, a modificat paragraful 2. Textul modificat intr n vigoare pentru situaiile financiare anuale perioadelor ncepnd de la 1ianuarie 2003.

Pentru scopul acestei publicaii, noul text este trecut n raster gri, iar textul ters din IAS 20 este trecut n raster gri i tiat cu o linie.

O interpretare SIC se refer la IAS 20:

SIC-10, Asistena guvernamental Absena corelaiilor specifice activitilor de exploatare

IAS 20 (reformulat 1994)

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 20

Contabilitatea subveniilor guvernamentale si prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental

Paragrafele

ARIE DE APLICABILITATE ..1- 2

DEFINIII ...3- 6

SUBVENII GUVERNAMENTALE 7-33

Subvenii guvernamentale nemonetare

23

Prezentarea subveniilor referitoare la active

24-28

Prezentarea subveniilor referitoare la venit

29-31 Rambursarea subveniilor guvernamentale

32-33

ASISTEN GUVERNAMENTAL.. 34-38

PREZENTAREA INFORMAIILOR ..39

PREVEDERI TRANZITORII ..40

DATA INTRRII N VIGOARE .41

IAS 20 (reformulat 1994)

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 20 (reformulat 1994)

Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental

Standardele, tiprite cu caractere de tip italic, aldin, trebuie citite n contextul materialului de fond i al recomandrilor de implementare din acest Standard, precum i n contextul Prefeei la Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de a fi aplicate elementelor nesemnificative (vezi paragraful 12 din Prefa).

Arie de aplicabilitate

1. Acest Standard se aplic n contabilitatea i prezentarea subveniilor guvernamentale, precum i n prezentarea altor forme de asisten guvernamental.

2. Acest Standard nu opereaz cu:

(a) problemele speciale ce apar n contabilitatea subveniilor guvernamentale n situaiile financiare ce reflect efectele modificrii preurilor sau n informaiile suplimentare de natur similar;

(b) asistena guvernamental care este acordat unei ntreprinderi sub form de beneficii ce sunt disponibile n determinarea profitului impozabil sau care sunt determinate ori limitate pe baza datoriei privind impozitul pe profit (cum ar fi perioadele de scutire de la plata impozitului pe profit, creditele fiscale pentru investiii, reducerile de valoare privind amortizarea accelerat i ratele reduse ale impozitului pe profit); i

(c) participarea guvernamental la conducerea unei ntreprinderii;.-

(d) Subveniile guvernamentale acoperite de IAS 41, Agricultura.Definiii

3. Urmtorii termeni se utilizeaz n acest Standard cu nelesul specificat mai jos: Guvernul se refer la guvernul propriu-zis, la ageniile guvernamentale i la alte instituii similare, locale, naionale sau internaionale. Asistena guvernamental reprezint aciunile ntreprinse de guvern, cu scopul de a acorda beneficii economice specifice unei ntreprinderi sau unei categorii de ntreprinderi care ndeplinesc anumite criterii n nelesul acestui Standard, asistena guvernamental nu include doar beneficii oferite indirect, prin aciunile guvernului, care influeneaz condiiile economice generale, cum ar fi provizioane pentru infrastructuri n zonele de dezvoltare sau impunerea unor constrngeri comerciale ntreprinderilor concurente. Subveniile guvernamentale reprezint asisten acordat de guvern, sub forma unor transferuri de resurse ctre o ntreprindere n schimbul respectrii, n trecut sau n viitor, a anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare a acestei ntreprinderi. Subveniile exclud, acele forme de asisten guvernamental crora nu li se poate atribui, n mod rezonabil, o anumit valoare, precum i acele tranzacii cu guvernul, care nu se pot distinge de operaiunile comerciale normale ale ntreprinderi.Subveniile aferente activelor reprezint subvenii guvernamentale, pentru acordarea crora principala condiie este ca ntreprinderea beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active imobilizate. De asemenea, pot exista i condiii secundare care restricioneaz tipul sau amplasarea activelor, sau perioadele n care acestea urmeaz a fi achiziionate, sau deinute. Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile guvernamentale diferite de cele pentru active. mprumuturile nerambursabile sunt mprumuturi al cror creditor se angajeaz s dispenseze debitorul de rambursarea acestora, dac se ndeplinesc anumite condiii prestabilite. Valoarea just reprezint suma pentru care un activ poate fi tranzacional de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul una tranzacii cu preul determinat n mod obiectiv. 4. Asistena guvernamental mbrac multe forme, variind att n ceea ce privete natura asistenei acordate, ct i n ceea ce privete condiiile care sunt, de regul, ataate acesteia. Scopul asistenei poate fi acela de a ncuraja o ntreprindere de a se angaja ntr-o direcie a activitii care, n mod normal, nu ar fi fost urmat dac asistena nu ar fi fost acordat.

5. Primirea asistenei guvernamentale de ctre o ntreprindere poate fi semnificativ n ntocmirea situaiilor financiare din dou motive. n primul rnd, dac resursele au fost transferate, trebuie s se gseasc o metod potrivit de contabilizare a transferului, n al doilea rnd, este de dorit a se da o indicaie asupra gradului (msurii) n care ntreprinderea a beneficiat de o astfel de asisten n timpul perioadei de raportare. Acest lucru faciliteaz compararea situailor financiare ale unei ntreprinderi cu acelea ale perioadelor precedente i cu acelea ale altor ntreprinderi. 6. Subveniile guvernamentale sunt, uneori, denumite n alte moduri, cum ar fi subsidii, donaii (alocaii) sau recompense.

Subvenii guvernamentale

7. Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu, se recunosc pn cnd nu exist suficient siguran c:

(a) ntreprinderea va respecta condiiile ataate acordrii lor; i c

(b) subveniile vor fi primite.

8. O subvenie guvernamental nu este recunoscut pn cnd nu exist suficient siguran c ntreprinderea va respecta condiiile ataate acordrii acesteia, i c subvenia va fi primit. Primirea unei subvenii nu furnizeaz ea nsi probe concludente asupra faptului c toate condiiile ataate acordrii subveniei au fost sau vor.fi ndeplinite. 9. Maniera n care o subvenie este primit nu afecteaz metoda de contabilitate ce urmeaz a fi adoptat cu privire la subvenie. Iat de ce o subvenie este nregistrat n contabilitate n aceeai manier, fie c ea a fost primit n numerar, fie ca o reducere a unei datorii fa de guvern.

10. Un mprumut nerambursabil primit de la guvern este tratat drept subvenie guvernamental cnd exist suficient siguran c ntreprinderea va respecta termenii stabilii pentru nerambursarea mprumutului.

11. Odat ce o subvenie guvernamental este recunoscut, orice datorie sau activ contingent este tratat n conformitate cu IAS 37, Provizioane, datorii si active contingente.

12. Subveniile guvernamentale se recunosc, pe o baz sistematic, drept perioadele corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz a le compensa. Aceste subvenii nu trebuie creditate direct n conturile de capital i rezerve. 13. Pot fi difereniate dou abordri cuprinztoare ale tratamentului contabil pentru subveniile guvernamentale: o abordare din punct de vedere al capitalului, sub incidena creia o subvenie este creditat direct interesului acionarilor, i o abordare din punct de vedere al venitului, sub incidena creia o subvenie este inclus n venit de-a lungul uneia sau mai multor perioade.

14. Subveniile incluse n abordarea referitoare la capital sunt determinate dup cum urmeaz:

(a) subveniile guvernamentale sunt procedee financiare i trebuie operate ca atare n bilan, mai degrab dect

trecute n contul de profit i pierdere pentru a compensa elementele de cheltuieli pe care le-au finanat. Din

moment ce nu este solicitat nici o rambursare, aceste subvenii trebuie creditate direct interesului acionarilor;

i

(b) este nepotrivit a se recunoate subveniile guvernamentale n contul de profit i pierdere, din moment ce ele nu

sunt realizate, ci reprezint un stimulent acordat de guvern fr costuri aferente.

15. Argumentele n favoarea abordrii ca venit sunt urmtoarele:

(a) din moment ce subveniile guvernamentale reprezint intrri de la o surs, alta dect acionarii, ele nu trebuie

creditate direct intereselor acionarilor, dar trebuie recunoscute ca venit n perioadele corespunztoare;

(b) subveniile guvernamentale sunt rareori gratuite, ntreprinderea le ctig ndeplinind condiiile cerute i

satisfcnd obligaiile de realizat. Prin urmare, ele trebuie recunoscute ca venit i adaptate la costurile asociate,

pe care subvenia intenioneaz s le compenseze; i:

(c) cum impozitul pe profit i alte impozite sunt deduse din venituri, este logic s se opereze la fel i cu subvenii

guvernamentale n contul de profit i pierdere, ceea ce reprezint o extindere a politicilor fiscale.

16. n abordarea din punct de vedere al venitului este fundamental ca subveniile guvernamentale s fie recunoscute drept venit, pe o baz sistematic i raional, de- lungul perioadelor care sunt necesare pentru acordarea acestor subvenii cu costurile aferente. Recunoaterea n venit a subveniilor guvernamentale pe baza intrrilor de numerar nu este n conformitate cu abordarea cerut de contabilitatea de angajamente (a se vedea IAS 1, Prezentarea situaiilor financiare) i se vor accepta doar dac nu exist nici o baz pentru alocarea subveniei n alte perioade dect aceea n care ea fost primit.

17. n cele mai multe situaii, perioadele de-a lungul crora o ntreprindere recunoate costurile i cheltuielile legate de o subvenie guvernamental sunt uor identificabile i astfel, subveniile sunt recunoscute drept venit n aceeai perioad ca i cheltuiala relevant. n mod similar, subveniile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regul, drept venit de-a lungul perioadelor i n proporia n care amortizarea acelor active este trecut pe cheltuieli.

18. Subveniile legate de activele neamortizabile pot solicita, de asemenea, ndeplinirea anumitelor obligaii i atunci se vor recunoate ca i venituri de-a lungul perioadelor care confirm costul realizrii respectivelor obligaii. De exemplu, o subvenie pentru agricultur poate fi condiionat de construirea unei cldiri pe terenul respectiv i poate fi recunoscut ca i venit de-a lungul perioadei de existen a cldirii.

19. Uneori, subveniile sunt primite ca parte a unui pachet de ajutoare financiare sau fiscale, crora li se ataeaz vin numr de condiii. In astfel de situaii, este necesar asistena n identificarea condiiilor care duc la apariia costurilor i cheltuielilor care determin perioadele de-a lungul crora subvenia este ctigat. Se poate considera potrivit alocarea unei pri din subvenie pe o anume baz i a altei pri pe o baz diferit.

20. O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau n scopul acordrii unui ajutor financiar imediat ntreprinderii, fr a exista costuri viitoare aferente, se recunoate ca venit n perioada n care devine crean fiind nregistrat, dac este cazul, n grupa veniturilor extraordinare (a se vedea IAS 8, Profitul net sau pierderea net aferent perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile). 21. n anumite circumstane o subvenie guvernamental poate fi acordat n scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei ntreprinderi mai degrab dect ca i stimulent n asumarea cheltuielilor specifice. Astfel de subvenii pot fi limitate la o singur ntreprindere i nu pot fi disponibile unei ntregi clase de beneficiari. Aceste mprejurri pot garanta recunoaterea unei subvenii drept venit n perioada pentru care ntreprinderea este autorizat s o primeasc, drept element extraordinar, dac este cazul, alturi de prezentarea informaiilor care asigur c efectul su a fost neles n mod clar.

22. O subvenie guvernamental poate reprezenta o crean pentru o ntreprindere, n situaia n care ar compensa cheltuielile sau pierderile aprute ntr-o perioad contabil precedent. O astfel de subvenie este recunoscut drept venit al perioadei n care ea urmeaz a fi ncasat, drept element extraordinar, dac este cazul, alturi de prezentarea informaiilor care asigur c efectul su a fost neles n mod clar.

Subvenii guvernamentale nemonetare

23. O subvenie guvernamentala poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar, cum ar fi pmntul sau alte resurse, pentru uzul ntreprinderii. n astfel de circumstane este normal a se aprecia valoarea just a activului nemonetar i a se contabiliza att subvenia, ct i activul la valoarea just. Dac, uneori, se urmeaz o direcie alternativ, este pentru a se nregistra contabil att activul, ct i subvenia la valoarea nominal.

Prezentarea subveniilor aferente activelor

24. Subveniile guvernamentale pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se prezint n bilan fie ca venit amnat, fie prin deducerea subveniei pentru obinerea valorii contabile a activului.

25. Sunt considerate drept alternative acceptabile dou metode de ntocmire a situaiilor financiare ale subveniilor (sau o cot parte potrivit adecvat din subvenii) legate de active.

26. Una din metode stabilete subvenia drept venit amnat care este recunoscut ca i venit pe o baz sistematic i raional de-a lungul perioadei de via util a activului.

27. Cealalt metod deduce subvenia pentru a se obine valoarea contabil a activului. Subvenia este recunoscut drept venit de-a lungul ciclului de via al activului amortizabil prin reducerea cheltuielii cu amortizarea.

28. Achiziionarea activelor i primirea subveniilor legate de acestea pot cauza micri majore n fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi. Din acest motiv i cu scopul de a arta investiia brut n active, respectivele micri sunt adesea prezentate ca elemente separate n situaia fluxurilor de numerar fr legtur cu faptul c subvenia este sau nu dedus din activul legat de aceasta, n scopul ntocmirii bilanului.

Prezentarea subveniilor aferente venitului

29. Subveniile legate de venit sunt uneori prezentate n creditul contului de profit i pierdere, fie separat, fie cu titlu general, cum ar fi Alte venituri; n mod alternativ, ele sunt deduse n raportarea cheltuielilor aferente.

30. Susintorii primei metode pretind c este inadecvat compensarea elementelor de venituri i cheltuieli, i c separarea subveniei de cheltuieli faciliteaz compararea cu alte cheltuieli ce nu sunt afectate de subvenie. Argumentele n, favoarea celei de-a doua metode arat de ce cheltuielile ar putea foarte bine s nu fie suportate de ntreprindere, dac subvenia nu a fost disponibil, iar prezentarea cheltuielilor fr a fi compensate cu subvenia ar putea fi, prin urmare, eronat.

31. Ambele metode sunt privite ca fiind acceptabile pentru ntocmirea subveniilor legate de venit. Prezentarea informaiilor privind subvenia pot fi necesare n nelegerea corect a situaiilor financiare. Prezentarea informaiilor privind efectul subveniilor asupra oricrui element de venit sau cheltuial care este solicitat spre a fi separat prezentat este considerat, de regul, corespunztor.

Rambursarea subveniilor guvernamentale

32. O subvenie guvernamental care devine rambursabil se nregistreaz ca o ajustare a unei estimri contabile (a se vedea IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile). Rambursarea unei subvenii referitoare la venituri se refer, n primul rnd, la orice credit amnat neamortizat, acordat ca urmare a subveniei n msura n care suma rambursat depete orice astfel de credit amnat sau dac nu exist un asemenea credit, surplusul, respectiv, valoarea integral rambursat se recunoate imediat ca o cheltuial. Rambursarea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin creterea valorii contabile nete a activului sau prin reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil. Amortizarea suplimentar acumulat, care ar fi fost recunoscut la zi ca o cheltuial n absena subveniei, se trece imediat pe cheltuieli.

33. Circumstanele care duc la rambursarea unei subvenii privind un activ pot necesita atenie sporit n ceea ce privete posibila depreciere a noii valori contabile a activului.

Asisten guvernamental

34. Excluderile din definiia subveniilor guvernamentale dat n paragraful 3 reprezint anumite forme de asisten guvernamental care, n mod rezonabil, nu pot fi evaluate, iar tranzaciile cu guvernul nu pot fi separate de tranzaciile comerciale obinuite ale ntreprinderii.

35. Exemple de asisten care nu poate fi evaluat sunt asistena tehnic gratuit sau de marketing i provizioanele pentru garanii. Un exemplu de asisten care nu poate fi separat de tranzaciile comerciale obinuite ale ntreprinderii este politica guvernamental de achiziie care este rspunztoare pentru o parte din vnzrile ntreprinderii. Existena beneficiului poate fi de necontestat, dar orice ncercare de separare a activitilor comerciale de asisten guvernamental poate fi arbitrar.

36. Semnificaia beneficiului n exemplele de mai sus poate fi aceea c prezentarea informaiilor privind natura, extinderea i durata asistenei este necesar pentru ca situaiile financiare s nu fie greit ntocmite.

37. mprumuturile obinute la rate ale dobnzilor sczute sau zero sunt o form de asisten guvernamental, dar beneficiul nu este cuantificat prin imputarea dobnzii.

38. n acest Standard, asistena guvernamental nu include provizioanele infrastructurii pentru dezvoltarea reelei generale de transport i a celei de comunicaii, i cererea de faciliti mbuntite, cum ar fi sistemele de irigaii sau canalizare care trebuie s fie disponibile n beneficiul ntregii comuniti locale.

Prezentarea informaiilor

39. Este necesar s fie prezentate urmtoarele informaii:

(a) politica contabil adoptat pentru subveniile guvernamentale, inclusiv metodele de prezentare adoptate n

situaiile financiare;

(b) natura subveniilor guvernamentale i msura n care acestea sunt reflectate n situaiile financiare, precum i o

specificare a celorlalte forme de asisten guvernamental care au adus ntreprindem beneficii directe; i

(c) condiii nendeplinite i alte situaii neprevzute legate de asistena guvernamental care a fost reflectat n

situaiile financiare.

Prevederi tranzitorii 40. O ntreprindere care adopt acest standard pentru prima dat trebuie:

(a) s respecte cerinele de prezentare, cnd este cazul; i

(b) fie:

(i). s-i ajusteze situaiile financiare pentru modificarea politicii contabile n conformitate cu IAS 8, Profitul net

sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile; fie

(ii). s aplice prevederile contabile ale Standardului numai pentru subveniile sau cotele subveniilor care urmeaz

a fi primite, sau rambursate dup data la care acest Standard intr n vigoare.

Data intrrii n vigoare

41. Acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1ianuarie 1984.