IAS 36 "Deprecierea activelor"

1.Definiii

Un activ este depreciat dac valoarea sa contabil este mai mare dect valoarea recuperabil.

Valoarea contabil este valoarea la acare un activ este recunoscut dup deducerea amortizrilor cumulate i a deprecierilor cumulate (pierderilor din depreciere cumulate).

Valoarea recuperabil a unui activ este este valoarea cea mai mare dintre valoarea de utilitate i valoarea just diminuat cu costurile de vnzare.

Valoarea recuperabil = max (valoarea de utilitate; valoarea just diminuat cu costurile de vnzare)Testul de depreciere se efectueaz att pentru un activ individual, ct i pentru unitile generatoare de trezorerie. Atunci cnd valoarea recuperabil nu se poate determina pentru un singur activ activ acesta este inclus nt-o unitate generatoare de trezorerie.

O unitate generatoare de trezorerie reprezint cel mai mic grup de active identificable care genereaz intrri de trezorerie independente de cele generate de alte active sau grup de active.

2.Identificarea activelor de depreciat

O entitate trebuie s aprecieze dac la sfritul unui exerciiu exist indicii c un activ s-a depreciet. Dac da, ea trebuie s determine valoarea recuperabil a activului respectiv. Indicii care ar sugera o posibil depreciere (pierdere din depreciere):

a)surse de informaii externe:-scderea semnificativ a valorii de pia a activului;-schimbri semnificative ale mediului tehnologic, comercial i juridic al ntreprinderii;-creterea semnificativ a ratei dobnzii;-activul net al ntreprinderii mai mare dect capitalizarea bursier.

b)surse de informaii externe:-deteriorarea fizic i uzura moral ale acestuia;-schimbri semnificative n utilizarea actual sau prevzut (existena unui plan de restructurare sau abandonul de activitate);-performane economice inferioare celor previzionate.Testul de depreciere trebuie s fie efectuat numai atunci cnd exist indicii cu privire la deprecierea unui activ, cu excepia activelor necorporale cu durat de utilizare nedeterminat (nedefinit) sau care nu sunt gata pentru a fi utilizate. Pentru aceste active, testul de depreciere (determinarea valorii recuperabile) trebuie efectuat n fiecare an, chiar dac exist sau nu indicii ale unei posibile pierderi de valoare.

3.Determinarea valorii recuperabile

Valoarea recuperabil se determin cu scopul de a nu prezenta un activ n situaia poziiei financiare (bilan) la o valoare mai mare dect valoarea care s-ar obine prin: -fie prin exploatarea sa pn la sfritul duratei de utilizare (valoarea de utilitate);-fie prin cedarea sa (valoarea just diminuat cu cheltuielile de vnzare).

Valoarea de utilitate se obine prin actualizarea fluxurilor de trezorerie viitoare ce se ateapt s se obin din exploatarea activului i din vnzarea sa la sfritul perioadei de utilizare.

n ceea ce privete valoarea just diminuat cu costurile generate de vnzare, cea mai bun determinare a acesteia este preul care figureaz ntr-un acord de vnzare irevocabil semnat n condiii de concuren normal ajustat pentru a lua n calcul costurile generate de ieirea activului. Dac nu exist un asemenea pre, valoarea just coincide cu pretul de pia diminuat cu costurile de vnzare, dac activul n cauz face obiectul unei piee active.

O pia este activ atunci cnd:-bunurile schimbate sunt omogene;-exist cumprtori i vnztori pentru aceste bunuri n orice moment;-preurile sunt disponibile public.

4.Contabilizarea deprecierii

Un activ trebuie s fie depreciat dac i numai dac valoarea recuperabil este inferioar valorii contabile. Deprecierea se contabilizeaz sub form de cheltuial, cu excepia cazurilor cnd, n prealabil, activul depreciat a fcut obiectul unei reevaluri. n aceast situaie, deprecierea se nregistreaz pe seama rezervelor din reevaluare.

Exemplul 1

Societatea X deine un utilaj achiziionat la nceputul exerciiului N, la un cost de 400.000 um. Durata de utilitate a fost estimat n momentul achiziiei la 10.000 ore de funcionare. n cursul exerciiului N, utilajul a funcionat 500 de ore. Managerii estimeaz c n fiecare din urmtorii 5 ani ani utilajul va funciona 1.900 de ore. Numrul de produse realizate este de 5 buci pe or. La sfritul exerciiului N, exist indicii c utilajul s-a depreciat. Fluxurile de trezorerie nete pe care le obine ntreprinderea din vnzarea unui produs sunt de 10 um/buc. Rata la care se actualizeaz fluxurile de trezorerie este de 10%. Presupunem c este o pia activ pe care utilajul poate s fie tranzacionat. Preul de vnzare este de 375.000 um, iar cheltuielile generate de vnzare sunt estimate la 5.000 um.

Este utilajul depreciat la sfritul exerciiului N ?

Exemplul 2Un teren a fost achiziionat n exerciiul N-10 la un cost de 200.000 um. Acesta a fost reevaluat la 31.12.N-5 la valoarea just de 300.000 um. La 31.12.N, valoarea recuperabil a terenului este estimat la 180.000.

Aceast tratament permite evidenierea unei cheltuieli egal cu aceea ce s-ar fi nregistrat dac imobilizarea nu ar fi fost reevaluat.

Indiferent dac activul a fost reevaluat sau nu, amortizarea se va calcula n anii urmtori pe baza noii valoari contabile.

Exemplul 1 (continuare)

Astfel, n exerciiul N+1, amortizrea va fi egal cu 370.000 um x 1.900 ore/9.500 ore

Diminuarea sau anularea unei deprecieri a activelor

n fiecare an, ntreprinderea trebuie s vad dac este necesar s reduc sau s anuleze deprecierea activelor contabilizat n exerciiile precedente. Indicatorii ce trebuie s fie luai n calcul sunt aceiai cu cei care au fost utilizai atunci cnd s-a constatat necesitatea contabilizrii unei deprecieri (creterea puternic a valorii de pia a unui activ, schimbri n mediul tehnologic, economic sau jurdic, scdere a ratelor dobnzi, etc.). n cazul creterii valorii recuperabile, deprecierea trebuie s fie diminuat sau anulat astfel nct valoarea contabil a activului s fie adus la nivelul valorii recuperabile. Totui, reluarea deprecierii nu trebuie s conduc la evaluarea activului la o valoare mai mare dect aceea pe care acesta ar fi avut-o dac nu ar fi fost depreciat.

Exemplul

Un utilaj a fost achiziionat pentru suma de 100.000 um, la nceputul anului N-5. Acesta se amortizeaz liniar pe o durat de 10 ani. La sfritul anului N-2, acest activ a fost depreciat pentru suma de 18.000 um. La sfritul anului N, aceast depreciere nu mai este justificat.

S se contabilizeze reluarea deprecierii la venituri, la sfritul exerciiului N.

1