CECCAR Filiala Timis

Nr. 359 / 03.04.2015

Program pregatire stagiari – 2015 – anul III

In conformitate cu prevederile art. 22 din Regulamentul privind efectuarea stagiului si examenul de aptitudini in vederea accesului la calitatea de expert contabil si de contabil autorizat, stagiarii in sistem colectiv (anul III, semestrul I, gr. 1 si 2) sunt invitati in data de 07.05.2015 ora 9,00, la sediul filialei CECCAR Timis, situat in Timisoara, str. Moise Nicoara, nr. 21, cu intrare si de pe str. Andrei Saguna, sa depuna in scris si sa sustina raspunsurile la cele 30 exercitii propuse de lectorii - formatori de stagiu si redate mai jos. In aceeasi zi, de la ora 14,00 sunt programati a efectua cursurile de pregatire tehnica, comportament profesional si doctrina profesionala stagiarii din anul III de stagiu (gr. 1 si 2), indiferent de forma de pregatire.

Va facem cunoscut ca pentru consultatii in vederea rezolvarii exercitiilor primite s-a fixat data de 29.04.2015 ora 9,00 (anul III, semestrul I, gr. 1 si 2), la sediul filialei CECCAR Timis, situat in Timisoara, str. Moise Nicoara, nr. 21, cu intrare si de pe str. Andrei Saguna. Deasemenea in aceeasi zi, de la ora 14,00 sunt programati a efectua cursurile de pregatire deontologica stagiarii din anul III de stagiu (gr. 1 si 2), indiferent de forma de pregatire.

In baza Adresei CECCAR nr. 665/22.01.2015, in anul 2015, evaluarea semestriala a stagiarilor se organizeaza concomitent la toate filialele CECCAR, astfel:- pentru semestrul I (toti anii de stagiu) in zilele de sambata 16 mai 2015 – proba scrisa si sambata 23 mai 2015 proba orala;- pentru semestrul II (anii I si II de stagiu) in ziua de sambata 12 decembrie 2015 – proba scrisa si proba orala;- pentru semestrul II (anul III de stagiu) in ziua de sambata 10 octombrie 2015 – proba scrisa si proba orala.

Participa la testul semestrial de evaluare toti stagiarii, indiferent de forma de pregatire, care si-au indeplinit obligatiile aferente semestrului respectiv, si anume: participarea la orele de pregatire tehnica si deontologica, rezolvarea si prezentarea lucrarilor profesionale, precum si achitarea taxei de stagiu pentru anul in curs.

In aplicarea art. 2 din Norme privind organizarea si desfasurarea testului semestrial de evaluare a stagiarilor, stagiarii primesc in ziua de 11 mai 2015, pentru semestrul I, si in zilele de 7 decembrie 2015 (stagiarii anul I si II) si 5 octombrie 2015 (stagiarii anul III), pentru semestrul II, subiectele lucrarilor de rezolvat.

Va reamintim ca pentru acoperirea cheltuielilor cu organizarea pregatirii in sistem colectiv se percepe un tarif anual de 150 euro. Plata se face in lei la cursul de schimb leu/euro comunicat de BNR, din ziua platii. Pentru anul acesta termenul de plata este 24.04.2015.

1

Grupa 1 (total 30 exercitii) – 25 stagiari EC si 1 stagiar CA

STAGIARI E.C.1 Anghel V. Loredana Virginia

2 Apostu C. Cosmina

3 Ardeleanu Adina Mihaela

4 Barbatei V.I. Diana

5 Berzava I. Alina

6 Bettendorf I. Cristina Mihaela

7 Boghianu M. Amalia

8 Cazan Raluca Denisa

9 Ciobanu E. Andreea

10 Cretu C. Nadia Raluca

11 Cricovean C. Mircea Florin

12 Cuzman D. Dana

13 Dita D. Maria Paula - C.A.

14 Ghibea N. Adina

15 IONITA MIHAI

16 Luca Diana Raluca

17 Maranduc V. Hilda

18 Maritan Irina Silvia

19 Mazilu A. Alexandra Codruta

20 Mihale S. Maria

21 Mirea Simona

22 Mirzac Diana

23 Mizu N. Dorotheea Corina

24 Moraru G. Doina

25 Muntean Anca Lidia

26 Nicolaescu Delia Silviana

2

Exercitii propuse pentru anul III sem. I

I. Elaborarea situatiilor financiare (11 exercitii)

1. La sfârşitul exerciţiului N, se cunosc urmãtoarele informaţii despre un echipament tehnologic: – valoarea contabilã netã este de 200 u.m.; – cheltuielile cu dezmembrarea sunt reestimate la 1.500 u.m.; – existã un provizion pentru dezmembrarea echipamentului constatat la o valoare actualizatã de 1.438 u.m.; – rata dobânzii de piaţã este reestimatã pentru ultimii doi ani din durata de viaţã utilã la 13% în exerciţiul N+1 şi respectiv la 14% în N+2; – rata dobânzii de piaţã aferentã exerciţiului încheiat este de 16%. Înregistrãrile contabile aferente exerciţiului N+1 sunt: a) 666 = 1513 230 1513 = 213 200 1713 = 7812 204 b) 666 = 1513 230 1513 = 213 404 c) 666 = 1513 230 1513 = 7812 404 d) 666 = 1513 62 6812 = 1513 404 e) 6812 = 1513 622. Care din urmãtoarele afirmaţii este adevãratã, potrivit IAS 36: a) unitãţile generatoare de trezorerie care conţin fond commercial sunt testate pentru depreciere atunci doar când existã indicia de depreciere; b) fiecare UGT sau grup de UGT cãrora le este locat fond comercial reprezintã cel mai redus nivel la care fondul comercial este monitorizat în scopuri manageriale; c) unitãţile generatoare de trezoerie ce conţin fond commercial pot fi mai mari decât segmentele utilizate în raportarea pe segmente, conform IAS 14; d) fondul comercial este testat pentru depreciere la fel ca activele suport; e) fondul comercial trebuie alocat fiecãrei UGT indentificate3. Care este mãrimea investiţiei brute a unui locator într-un contract de locaţie care prezintã urmãtoarele caracteristici: 12 chirii anuale a 10.000.000 lei fiecare, preţ de opţiune de 12.000.000 lei, valoarea rezidualã negarantatã 5.000.000 lei: a) 137.000.000 lei; b) 122.000.000 lei; c) 120.000.000 lei; d) 12.000.000 lei; e) 5.000.000 lei.4. La 10.09.N se încaseazã o subvenţie pentru investiţii în sumã de 1.000.000 u.m. pentru finanţarea achiziţiei unei instalaţii al cãrei cost se ridicã la suma de 2.500.000 u.m. Managementul estimeazã o duratã de utilitate a clãdirii de 6 ani iar metoda de amortizare utilizatã este cea acceleratã. La sfârşitul exerciţiului N+4 instalaţia este vândutã la preţul de 300.000 u.m. Se cere sã se prezinte incidenţa asupra contului de profit şi pierdere şi înregistrãrile aferente dacã întreprinderea utilizeazã metoda recunoaşterii subvenţiei drept venit în avans.5. În care din urmãtoarele situaţii se justificã constituirea unui provision pentru riscuri şi cheltuieli şi de ce? a) un furnal are o instalaţie care trebuie înlocuitã la fiecare 5 ani, din motive tehnice;

3

b) modificãri în sistemul de impozitare a veniturilor reclamã instruirea unei pãrţi a personalului unui cabinet de consultanţã financiar-contabilã (pânã la închiderea exerciţiului nu a avut loc nici o instruire); c) valoarea estimatã a garanţiilor ce vor fi acordate unor viitori clienţi; d) valoarea garanţiilor acordate actualilor clienţi; e) o companie aerianã este obligatã prin lege sã facã revizia completã a aeronavelor sale la fiecare 3 ani.6. Guvernul a introdus o gamã de modificãri a sistemului de impozitare a veniturilor. Ca rezultat al acestor modificãri, o societate care activeazã în domeniul servicilor financiare va trebui sã instruiasca o parte importantã a personalului sãu, în conformitate cu noile reglementãri. La data bilanţului nu a avut loc nici o acţiune de instruire. Costurile de instruire sunt estimate la 50.000.000 lei. Care din urmãtoarele afirmaţii este adevãratã? a) societatea nu recunoaşte un provizion deoarece nu existã o obligaţie la data bilanţului; b) societatea recunoaşte un provizion pentru valoarea costurilor estimate cu instruirea; c) societatea nu recunoaşte un provizion deoarece nu poate face o estimare fiabilã a ieşirilor de resurse; d) societatea nu recunoaşte un provizion deoarece costurile cu instruirea sunt determinate de o acţiune legalã şi nu sunt rezultatul unei decizii a managementului; e) societatea recunoaşte un provizion deoarece a avut loc evenimentul care genereazã obligaţia.7. La 1.01.N, societatea ALFA achiziţioneazã un echipament al cãrui cost este de 100.000.000 lei pentru a-l utiliza de-a lungul duratei utile de viaţã de 5 ani şi apoi sã îl cedeze cu o valoare rezidualã 0. Cota de impozitare este de 16%. Amortizarea activului nu este deductibilã fiscal. La cedare, câştigul din cesiune nu este impozabil, pierderea din cesiune nu este deductibilã. Ce datorii/creanţe de impozit amânat recunoaşte ALFA în cei 5 ani de utilizare a activului?8. Societatea M achiziţioneazã 100% întreprinderea F, la 1 ianuarie 2002. Societatea mamã M va întocmi primele situaţii financiare în conformitate cu IFRS la 31 decembrie 2006, cu data tranziţiei la 1 ianuarie 2005. La 1 ianuarie 2000, F a achiziţionat un program informatic la un cost de 300.000.000 u.m., pe care îl amortizeazã în 3 ani. Durata de viaţã utilã estimatã, potrivit IAS 38, este de 6 ani. La 31 decembrie 2002, activul este complet amortizat. Valoarea contabilã la data grupãrii (100.000.000 u.m.) este costul prezumat care stã la baza determinãrii amortizãrii ulterioare, potrivit IAS 38. Durata de viaţã utilã la data grupãrii este de 4 ani. Amortizarea pânã la data trecerii la IFRS este de 75.000.000 u.m. Societatea mamã M alege sã aplice excepţia facultativã referitoare la grupãrile de întreprinderi. Ce înregistreazã societatea mamã la 1 ianuarie 2005?9. Se cunosc urmãtoarele informaţii (în lei): furnizori de imobilizãri la 31.12.N 100.000; venituri din cesiunea imobilizãrilor (încasate) 170.000; imobilizãri la 01.01.N (evaluate la cost) 50.000; furnizori de imobilizãri la 01.01.N 300.000; imobilizãri la 31.12.N (evaluate la cost) 120.000; costul imobilizãrilor cedate în cursul exerciţiului N 80.000; încasãri din cesiunea de investiţii financiare pe termen scurt 30.000; cheltuieli cu amortizarea imobilizãrilor 40.000. Care este valoarea fluxului net din investiţii conform IAS 7 „Tabloul fluxurilor de trezorerie” (se va neglija incidenţa TVA)? (a) -190.000 lei; (b) 150.000 lei; (c) -150.000 lei; (d) -180.000 lei; (e) -350.000 lei.10. Conform normei IAS 29 „Informarea financiarã în economiile hiperinflaţioniste” poziţia monetarã se calculeazã astfel (oferiti explicatii la raspunsul dat): (a) Active monetare – Datorii monetare;

4

(b) Active nemonetare – Datorii nemonetare + Capitaluri proprii; (c) Datorii nemonetare + Active nemonetare; (d) Active monetare + Active nemonetare – Capitaluri proprii; (e) Active monetare + Datorii monetare.11. La 1.01.N întreprinderea achiziţioneazã un utilaj la costul de 10.000 lei. Managerii estimeazã o duratã de utilitate de 5 ani şi o valoare rezidualã de 2.000 lei. Metoda de amortizare este cea liniarã. La sfârşitul exerciţiului N+2 managerii estimeazã cã durata de utilitate care corespunde cel mai bine noilor condiţii de exploatare ale activului este de 7 ani. În acelaşi timp, valoarea rezidualã este reestimatã la 3.000 lei. Se decide trecerea la metoda degresivã, iar coeficientul de degresie este 1,5. În urma schimbãrilor de estimare, amortizarea exerciţiului N+2 este: (a) 2.040 lei; (b) 1.600 lei; (c) 760 lei; (d) 1.140 lei; (e) 665 lei.

III. Expertize contabile (5 intrebari)

1. Ce înţelegeţi prin calitatea expertizelor contabile?2. Explicaţi cazurile de imposilitate a întocmirii unui raport de expertiză şi ce conţine Raportul de imposibilitate a efectuării expertizei contabile.3. Care sunt calităţile esenţiale ce conferă autoritate ştiinţifico-profesională lucrărilor expertului contabil şi cum le dezvoltă?4. Ce lucrări poate executa un expert contabil?5. Ce reprezintă noţiunea de interes public?

IX. Consultanta fiscala acordata contribuabililor (6 intrebari)

1. O societate comercială plătitoare de TVA înregistrează în anul 200X venituri în sumă de 175.000 lei (reprezentând în totalitate cifra de afaceri). Cheltuielile sunt următoarele: - cheltuieli cu materiile prime şi materialele 35000 lei; - cheltuieli de personal 10000 lei; - cheltuieli proprii cu impozitul pe profit datorat 3000 lei; - cheltuieli cu provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor 15000 lei; - cheltuieli cu primele de asigurare aferente activelor corporale 1500 lei; - cheltuieli făcute în favoarea asociaţilor 1200 lei (cu chiria spaţiilor puse la dispoziţia acestora); - cheltuieli cu amortizarea contabilă a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscală este 23.000 lei; - cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei Să se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anului şi diferenţa de virat statului. 2. O societate comercială plătitoare de TVA înregistrează în anul 200X venituri în sumă de 175.000 lei, din care 20.000 lei reprezintă dividende primite de la o persoană juridică română. Cheltuielile sunt următoarele: - cheltuieli cu materiile prime şi materialele 37000 lei; - cheltuieli de personal 10000 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit datorat în cursul anului 3000 lei; - cheltuieli cu provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor 15000 lei; - cheltuieli înregistrate în contabilitate care nu au la bază un document justificativ 20.000 lei;

5

- cheltuieli cu amortizarea contabilă a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscală este 23.000 lei; - cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei Să se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anului şi diferenţa de virat statului.3. O persoană fizică este salariat al S.C. X S.A., producător de produse alimentare, cu contract individual de muncă cu timp normal pe termen nelimitat. Se cunosc următoarele informaţii aferente lunii ianuarie 2009: a) salariul de încadrare 1250 lei şi sporul de vechime 20% din salariul de încadrare; b) în luna ianuarie primeşte o primă pentru realizări deosebite în valoare brută de 400 lei; c) ca urmare a unei deplasări în interes de serviciu de 4 zile în luna ianuarie, primeşte o indemnizaţie de deplasare în sumă de 1000 lei; d) este membru de sindicat şi plăteşte o cotizaţie în sumă de 50 lei lunar; e) salariatul foloseşte autoturismul societăţii atât în scop de serviciu, cât şi în scop personal, fiindu-i atribuit un avantaj în valoare de 150 lei; f) salariatul primeşte 21 de tichete de masă în valoare de 8,41 lei fiecare; g) pe data de 28 ianuarie primeşte un stimulent sub forma a 10 kg de carne de vită evaluată la un preţ unitar de vânzare de 15 lei/kg, fără TVA; h) salariatul are în întreţinere 2 copii minori şi pe mama sa care realizează un venit lunar din pensii de 1000 lei Să se determine impozitul pe salarii datorat. 4. O agenţie de turism organizează o excursie cu următorul traseu: turiştii pleacă din România cu avionul până în Italia, se cazează câteva zile în Italia şi apoi pleacă cu un autocar în Elveţia, se cazează două zile în Elveţia, revin în Italia (cu acelaşi autocar) şi apoi sunt transportaţi în România cu avionul. Costul (inclusiv TVA) al prestărilor de servicii (transport, cazare etc.) facturat agenţiei de turism (de către prestatorii de servicii) de care beneficiază turiştii pe teritoriul UE este de 20000 lei şi în Elveţia (cu TVA din Elveţia) este 5000 lei. Agenţia practică un adaos comercial de 60%, adică vinde biletele, fără TVA, cu 40000 lei. Să se determine TVA colectat de agenţia de turism.5. O societate comercială A produce o cantitate de 5.000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticlă la un preţ de producţie de 8 lei/sticlă. Societatea A vinde către societatea B cele 5.000 de sticle. Să se determine valoarea accizei. Acciza unitară şi cursul de schimb sunt cele prevăzute de codul fiscal.6. Un contribuabil persoană fizică deţine în proprietate la începutul anului: a) un apartament de 115 mp suprafaţă desfăşurată situat în mediul urban (coeficientul de corecţie pozitivă a valorii impozabile este 2,4), valoarea impozabilă unitară 669 lei/ mp suprafaţă desfăşurată, aflat într-un bloc de locuinţe cu trei etaje şi 6 apartamente, construit în 1983. Acest apartament este locuinţă de domiciliu. b) o casă în mediul rural cu o suprafaţă totală desfăşurată de 140 mp, valoare impozabilă unitară 669 lei/mp suprafaţă desfăşurată, din care mansardă locuibilă de 30 mp suprafaţă desfăşurată. Casa a fost achiziţionată în luna ianuarie, anul curent. Coeficientul de corecţie pozitivă a valorii impozabile unitare este 1. Să se calculeze impozitul datorat de către contribuabil, separat, pe cele două proprietăţi imobiliare.

XII. Alte lucrari efectuate de expertii contabili si de contabilii autorizati (8 exercitii)

6

1. Pe 30 mai N societatea M achiziţioneazã 70% din acţiunile societãţii F. Cu ocazia achiziţiei s-a identificat un plus de valoare la un teren de 10.000 u.m. care a generat o datorie de impozit amânat de 1.600 u.m. Dupã data achiziţiei societatea F a obţinut un rezultat de 30.000 u.m. În anul N, societatea M a obţinut un rezultat de 50.000 u.m. Rezultatul consolidat al grupului format din societãţile M şi F este de: (a) 80.000 u.m.; (b) 31.832 u.m.; (c) 71.000 u.m.; (d) 100.000 u.m.; (e) 110.000 u.m. 2. Societatea M achiziţioneazã 80% din acţiunile B la costul de 100.000 u.m. La data achiziţiei capitalurile proprii B (în valori contabile) erau de 100.000 u.m. Cu ocazia achiziţiei se identificã un plus de valoare la un teren de 10.000 u.m. care genereazã o datorie de impozit amânat de 1.600 u.m. Valoarea intereselor minoritare în momentul achiziţiei este de: (a) 0 u.m.; (b) 21.680 u.m.; (c) 1.600 u.m.; (d) 10.000 u.m.; (e) 21.000 u.m. 3. Pentru a achiziţiona societatea B, societatea A emite 100.000 de acţiuni cu o valoare nominalã de 1.000 u.m./acţiune. La data grupãrii cursul acţiunilor A este de 900 u.m./acţiune. Potrivit contractului, dacã dupã doi ani cursul acţiunilor A scade sub 900 u.m./acţiune, cumpãrãtorul va trebui sã achite diferenţa. Dupã doi ani cursul acţiunii A este de 600 u.m./acţiune. Cât este plata suplimentarã şi care este tratamentul acesteia? (a) plata suplimentarã de 30.000.000 u.m. diminueazã prima de emisiune; (b) plata suplimentarã de 90.000.000 u.m. majoreazã fondul comercial; (c) plata suplimentarã de 30.000.000 diminueazã fondul comercial; (d) plata suplimentarã nu se înregistreazã; (e) nu existã o platã suplimentarã. 4. Societatea A deţine 60% din capitalul societãţii B pe care o controleazã exclusiv. La rândul sãu societatea B deţine urmãtoarele investiţii: – 70% din capitalul social al filialei C, 50% din acţiunile societãţii D pe care o controleazã în comun cu un alt acţionar, – 30% din acţiunile societãţii E asupra cãreia exercitã o influenţã semnificativã. Identificaţi pãrţile legate ale societãţii A. 5. Societatea X deţine 100% acţiunile societãţii S, 48,2% din acţiunile societãţii B şi dreptul de a numi preşedintele consiliului de administraţie, 5% din acţiunile societãţii M şi 50% din acţiunile societãţii T (care este controlatã în comun cu statul francez). Doamna Popescu Elena este managerul societãţii X şi fiica fondatorului. Domnul Ionescu Ion (fiul vitreg al doamnei Popescu) deţine 51,8% din acţiunile societãţii B, care îi conferã dreptul sã numeascã trei din cei cinci membrii în consiliul de administraţie. Identificaţi pãrţile legate pentru societatea X. 6. Societatea A şi societatea B deţin control comun asupra societãţii C. Societatea A vinde mãrfuri societãţii B în valoare de 4 mil. lei şi societãţii C în valoare de 5 mil. lei. La sfârşitul exerciţiului societatea A are o creanţã faţã de societatea B în valoare de 1 mil. lei şi faţã de societatea C în valoare de 2 mil. lei. Ce informaţii ar trebui sã publice societatea A în situaţiile financiare? 7. La 31.12.N societatea M deţine 80% din acţiunile B, 60% din acţiunile D şi 30% din acţiunile societãţii E (asupra cãreia exercitã o influenţã semnificativã). La 1 noiembrie N societatea M a

7

vândut participaţia în societatea G ce reprezintã 75% din capitalul acesteia. Managerii societãţii M sunt în consiliul de administraţie al societãţii B şi D. Consiliul de administraţie al societãţii E are cinci membrii, din care unul provine de la societatea M. S deţine 40% din capitalul societãţii D. În cursul exerciţiului curent societatea D a vândut imobilizãri corporale societãţii S la preţul pieţei. Un director al societãţii B deţine majoritatea acţiunilor societãţii X. Societatea X vinde mãrfuri la preţul pieţei societãţii B. Directorul este responsabil pentru producţie la societatea B şi este consultantul consiliului de administraţie al grupului. Identificaţi relaţiile cu pãrţile legate şi obligaţiile de informare conform IAS 24. 8. Domnul Radu Ion este managerul societãţii X. În cursul exerciţiului N, societatea X a importat materiale de construcţii de la societatea T&T cu sediul în Franţa al cãrei patron este fiul domnului Radu Ion. Care din urmãtoarele din afirmaţiile de mai jos este adevãratã: (a) deoarece sediul societãţii T&T nu se aflã în România tranzacţia nu trebuie publicatã; (b) tranzacţia ar fi divulgatã dacã fiul domnului Radu ar locui în România; (c) fiul domnului Radu este o parte legatã, iar tranzacţia cu societatea deţinutã de el trebuie publicatã; (d) fiul domnului Radu nu este acţionar al societãţii X, deci tranzacţia nu trebuie publicatã; (e) societatea T&T este furnizorul principal al societãţii X, iar tranzacţiile cu aceasta trebuie publicate.

Director executiv, Sef birou stagiu,ec. Ignea Nicolae ec. Pascal Lucian

8