CECCAR Filiala Timis

Nr. 359 / 03.04.2015

Program pregatire stagiari 2015 anul III

In conformitate cu prevederile art. 22 din Regulamentul privind efectuarea stagiului si examenul de aptitudini in vederea accesului la calitatea de expert contabil si de contabil autorizat, stagiarii in sistem colectiv (anul III, semestrul I, gr. 1 si 2) sunt invitati in data de 07.05.2015 ora 9,00, la sediul filialei CECCAR Timis, situat in Timisoara, str. Moise Nicoara, nr. 21, cu intrare si de pe str. Andrei Saguna, sa depuna in scris si sa sustina raspunsurile la cele 30 exercitii propuse de lectorii - formatori de stagiu si redate mai jos. In aceeasi zi, de la ora 14,00 sunt programati a efectua cursurile de pregatire tehnica, comportament profesional si doctrina profesionala stagiarii din anul III de stagiu (gr. 1 si 2), indiferent de forma de pregatire.

Va facem cunoscut ca pentru consultatii in vederea rezolvarii exercitiilor primite s-a fixat data de 30.04.2015 ora 9,00 (anul III, semestrul I, gr. 1 si 2), la sediul filialei CECCAR Timis, situat in Timisoara, str. Moise Nicoara, nr. 21, cu intrare si de pe str. Andrei Saguna. Deasemenea in aceeasi zi, de la ora 14,00 sunt programati a efectua cursurile de pregatire deontologica stagiarii din anul III de stagiu (gr. 1 si 2), indiferent de forma de pregatire.

In baza Adresei CECCAR nr. 665/22.01.2015, in anul 2015, evaluarea semestriala a stagiarilor se organizeaza concomitent la toate filialele CECCAR, astfel:- pentru semestrul I (toti anii de stagiu) in zilele de sambata 23 mai 2015 proba scrisa si duminica 24 mai 2015 proba orala;

- pentru semestrul II (anii I si II de stagiu) in ziua de sambata 12 decembrie 2015 proba scrisa si proba orala;

- pentru semestrul II (anul III de stagiu) in ziua de sambata 10 octombrie 2015 proba scrisa si proba orala.

Participa la testul semestrial de evaluare toti stagiarii, indiferent de forma de pregatire, care si-au indeplinit obligatiile aferente semestrului respectiv, si anume: participarea la orele de pregatire tehnica si deontologica, rezolvarea si prezentarea lucrarilor profesionale, precum si achitarea taxei de stagiu pentru anul in curs.

In aplicarea art. 2 din Norme privind organizarea si desfasurarea testului semestrial de evaluare a stagiarilor, stagiarii primesc in ziua de 18 mai 2015, pentru semestrul I, si in zilele de 7 decembrie 2015 (stagiarii anul I si II) si 5 octombrie 2015 (stagiarii anul III), pentru semestrul II, subiectele lucrarilor de rezolvat.

Va reamintim ca pentru acoperirea cheltuielilor cu organizarea pregatirii in sistem colectiv se percepe un tarif anual de 150 euro. Plata se face in lei la cursul de schimb leu/euro comunicat de BNR, din ziua platii. Pentru anul acesta termenul de plata este 24.04.2015.

Grupa 1 (total 30 exercitii) 25 stagiari EC si 1 stagiar CASTAGIARI E.C.

1Anghel V. Loredana Virginia

2Apostu C. Cosmina

3Ardeleanu Adina Mihaela

4Berzava I. Alina

5Bettendorf I. Cristina Mihaela

6Boghianu M. Amalia

7Carabas C. Nadia Raluca

8Cazan Raluca Denisa

9Ciobanu E. Andreea

10Cricovean C. Mircea Florin

11Cuzman D. Dana

12Dilihei V.I. Diana

13Dita D. Maria Paula - C.A.

14Ghibea N. Adina

15IONITA MIHAI

16Luca Diana Raluca

17Maranduc V. Hilda

18Maritan Irina Silvia

19Mazilu A. Alexandra Codruta

20Mihale S. Maria

21Mirea Simona

22Mirzac Diana

23Mizu N. Dorotheea Corina

24Muntean Anca Lidia

25Nicolaescu Delia Silviana

26Nicolaescu G. Doina

Exercitii propuse pentru anul III sem. I

I. Elaborarea situatiilor financiare (11 exercitii)

1. La sfritul exerciiului N, se cunosc urmtoarele informaii despre un echipament tehnologic: valoarea contabil net este de 200 u.m.;

cheltuielile cu dezmembrarea sunt reestimate la 1.500 u.m.;

exist un provizion pentru dezmembrarea echipamentului constatat la o valoare actualizat de 1.438 u.m.;

rata dobnzii de pia este reestimat pentru ultimii doi ani din durata de via util la 13% n exerciiul N+1 i respectiv la 14% n N+2;

rata dobnzii de pia aferent exerciiului ncheiat este de 16%.

nregistrrile contabile aferente exerciiului N+1 sunt:

a) 666 = 1513 230

1513 = 213 200

1713 = 7812 204

b) 666 = 1513 230

1513 = 213 404

c) 666 = 1513 230

1513 = 7812 404

d) 666 = 1513 62

6812 = 1513 404

e) 6812 = 1513 622. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat, potrivit IAS 36:

a) unitile generatoare de trezorerie care conin fond commercial sunt testate pentru depreciere atunci doar cnd exist indicia de depreciere;

b) fiecare UGT sau grup de UGT crora le este locat fond comercial reprezint cel mai redus nivel la care fondul comercial este monitorizat n scopuri manageriale;

c) unitile generatoare de trezoerie ce conin fond commercial pot fi mai mari dect segmentele utilizate n raportarea pe segmente, conform IAS 14;

d) fondul comercial este testat pentru depreciere la fel ca activele suport;

e) fondul comercial trebuie alocat fiecrei UGT indentificate3. Care este mrimea investiiei brute a unui locator ntr-un contract de locaie care prezint urmtoarele caracteristici: 12 chirii anuale a 10.000.000 lei fiecare, pre de opiune de 12.000.000 lei, valoarea rezidual negarantat 5.000.000 lei:

a) 137.000.000 lei;

b) 122.000.000 lei;

c) 120.000.000 lei;

d) 12.000.000 lei;

e) 5.000.000 lei.

4. La 10.09.N se ncaseaz o subvenie pentru investiii n sum de 1.000.000 u.m. pentru finanarea achiziiei unei instalaii al crei cost se ridic la suma de 2.500.000 u.m. Managementul estimeaz o durat de utilitate a cldirii de 6 ani iar metoda de amortizare utilizat este cea accelerat. La sfritul exerciiului N+4 instalaia este vndut la preul de 300.000 u.m. Se cere s se prezinte incidena asupra contului de profit i pierdere i nregistrrile aferente dac ntreprinderea utilizeaz metoda recunoaterii subveniei drept venit n avans.

5. n care din urmtoarele situaii se justific constituirea unui provision pentru riscuri i cheltuieli i de ce?

a) un furnal are o instalaie care trebuie nlocuit la fiecare 5 ani, din motive tehnice;

b) modificri n sistemul de impozitare a veniturilor reclam instruirea unei pri a personalului unui cabinet de consultan financiar-contabil (pn la nchiderea exerciiului nu a avut loc nici o instruire);

c) valoarea estimat a garaniilor ce vor fi acordate unor viitori clieni;

d) valoarea garaniilor acordate actualilor clieni;

e) o companie aerian este obligat prin lege s fac revizia complet a aeronavelor sale la fiecare 3 ani.6. Guvernul a introdus o gam de modificri a sistemului de impozitare a veniturilor. Ca rezultat al acestor modificri, o societate care activeaz n domeniul servicilor financiare va trebui s instruiasca o parte important a personalului su, n conformitate cu noile reglementri. La data bilanului nu a avut loc nici o aciune de instruire. Costurile de instruire sunt estimate la 50.000.000 lei. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat?

a) societatea nu recunoate un provizion deoarece nu exist o obligaie la data bilanului;

b) societatea recunoate un provizion pentru valoarea costurilor estimate cu instruirea;

c) societatea nu recunoate un provizion deoarece nu poate face o estimare fiabil a ieirilor de resurse;

d) societatea nu recunoate un provizion deoarece costurile cu instruirea sunt determinate de o aciune legal i nu sunt rezultatul unei decizii a managementului;

e) societatea recunoate un provizion deoarece a avut loc evenimentul care genereaz obligaia.7. La 1.01.N, societatea ALFA achiziioneaz un echipament al crui cost este de 100.000.000 lei pentru a-l utiliza de-a lungul duratei utile de via de 5 ani i apoi s l cedeze cu o valoare rezidual 0. Cota de impozitare este de 16%. Amortizarea activului nu este deductibil fiscal. La cedare, ctigul din cesiune nu este impozabil, pierderea din cesiune nu este deductibil. Ce datorii/creane de impozit amnat recunoate ALFA n cei 5 ani de utilizare a activului?8. Societatea M achiziioneaz 100% ntreprinderea F, la 1 ianuarie 2002. Societatea mam M va ntocmi primele situaii financiare n conformitate cu IFRS la 31 decembrie 2006, cu data tranziiei la 1 ianuarie 2005. La 1 ianuarie 2000, F a achiziionat un program informatic la un cost de 300.000.000 u.m., pe care l amortizeaz n 3 ani. Durata de via util estimat, potrivit IAS 38, este de 6 ani. La 31 decembrie 2002,

activul este complet amortizat. Valoarea contabil la data gruprii (100.000.000 u.m.) este costul prezumat care st la baza determinrii amortizrii ulterioare, potrivit IAS 38. Durata de via util la data gruprii este de 4 ani. Amortizarea pn la data trecerii la IFRS este de 75.000.000 u.m. Societatea mam M alege s aplice excepia facultativ referitoare la gruprile de ntreprinderi. Ce nregistreaz societatea mam la 1 ianuarie 2005?9. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): furnizori de imobilizri la 31.12.N 100.000; venituri din cesiunea imobilizrilor (ncasate) 170.000; imobilizri la 01.01.N (evaluate la cost) 50.000; furnizori de imobilizri la 01.01.N 300.000; imobilizri la 31.12.N (evaluate la cost) 120.000; costul imobilizrilor cedate n cursul exerciiului N 80.000; ncasri din cesiunea de investiii financiare pe termen scurt 30.000; cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 40.000. Care este valoarea fluxului net din investiii conform IAS 7 Tabloul fluxurilor de trezorerie (se va neglija incidena TVA)?

(a) -190.000 lei;

(b) 150.000 lei;

(c) -150.000 lei;

(d) -180.000 lei;

(e) -350.000 lei.

10. Conform normei IAS 29 Informarea financiar n economiile hiperinflaioniste poziia monetar se calculeaz astfel (oferiti explicatii la raspunsul dat):

(a) Active monetare Datorii monetare;

(b) Active nemonetare Datorii nemonetare + Capitaluri proprii;

(c) Datorii nemonetare + Active nemonetare;

(d) Active monetare + Active nemonetare Capitaluri proprii;

(e) Active monetare + Datorii monetare.11. La 1.01.N ntreprinderea achiziioneaz un utilaj la costul de 10.000 lei. Managerii estimeaz o durat de utilitate de 5 ani i o valoare rezidual de 2.000 lei. Metoda de amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N+2 managerii estimeaz c durata

de utilitate care corespunde cel mai bine noilor condiii de exploatare ale activului este de 7 ani. n acelai timp, valoarea rezidual este reestimat la 3.000 lei. Se decide trecerea la metoda degresiv, iar coeficientul de degresie este 1,5. n urma schimbrilor de estimare, amortizarea exerciiului N+2 este:

(a) 2.040 lei;

(b) 1.600 lei;

(c) 760 lei;

(d) 1.140 lei;

(e) 665 lei.III. Expertize contabile (5 intrebari)

1. Ce nelegei prin calitatea expertizelor contabile?Calitatea expertizelor contabile este o rezultant a competenei i independenei expertului contabil. ns membri Corpului trebuie s-i exercite profesia cu cunotin i devotament. Legalitatea, imparialitatea i dorina de a fi utili clienilor i inspir n recomandrile pe care le fac. Ei trebuie s se abin de la orice lucrri inutile efectuate numai din dorina de ctig. Calitatea expertizei contabile trebuie argumentat, justificat, demonstrat prin aplicarea principiilor contabilitii i a normelor profesionale, elaborate de Corp, privind exercitarea calitii de expert contabil i efectuarea lucrrilor de expertiz contabil.Aprecierea calitii expertizei contabile, n baza argumentrii tiinifice a expertizei contabile, se realizeaz pe dou nivele:

a. Nivelul individual, concret al fiecrei expertize contabile, unde calitatea este apreciat de ctre solicitant, n funcie de utilitatea expertizei n atingerea scopurilot. Respingerea concluziilor (total sau parial) nu nseamn c expertiza nu este de calitate.

b. Nivelul de ansamblu al lucrrilor efectuate de profesionistul contabil. n acest sens CECCAR a elaborat Regulamentul privind auditul de calitate n profesia contabil. Auditul este de ordin general i nu punctual.

2. Explicai cazurile de imposilitate a ntocmirii unui raport de expertiz i ce conine Raportul de imposibilitate a efecturii expertizei contabile. n cazuri cu totul deosebite, expertul contabil se pooate afla n imposibilitatea ntocmirii unui raport de expertiz contabil, datorit inexistenei documentelor justificative i/sau evidenelor contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii. n astfel de cazuri se ntocmete un RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTURII EXPERTIZEI CONTABILE, care are aceeai structur ca un raport de expertiz, obinuit (necalificat) dar care, n Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE i Capitolul III, CONCLUZII, va prezenta justificat i fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efecturii expertizei contabile comandate de beneficiarul acesteia.

SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 306; Comentarii 3531.5.

3. Care sunt calitile eseniale ce confer autoritate tiinifico-profesional lucrrilor expertului contabil i cum le dezvolt?Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri cu caracter tiinific. Prin urmare, calitatea lor este prezumat. Totui, argumentarea tiinific are calitatea ei. Aprecierea argumentrii tiinifice a expertizelor contabile se realizeaz pe dou paliere:

1. Palierul individual, concret al fiecrei expertize contabile n parte. Pe acest palier, aprecierea calitii expertizelor se face de ctre solicitant care, de regul, judec calitatea expertizelor contabile n funcie de utilitatea acestora n atingerea scopurilor pentru care au fost solicitate.

2. Palierul de ansamblu al lucrrilor efectuate de profesionistul contabil. Pe acest palier se organizeaz i se deruleaz controlul de calitate n cadrul profesiei contabile axat pe aprecierea modului de aplicare a normelor profesionale.

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 32.

4. Ce lucrri poate executa un expert contabil?a. inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirii situaiilor financiare:

acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, incluiv n cazul sistemelor informatice;

elaborarea i punerea n aplicare a procedeelor contabile a planului de conturi adaptat unitii, a contabilitii de gestiune, a tabloului de bord, a controlului de gestiune i controlului prin buget, n baza i cu respectarea normelor generale.

b. Efectuarea de analize economico-financiare

analiza structurilor financiare;

analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalului investit;

tehnici de analiz i de gestiune a fondului de rulment;

sistem de credit leasing, factoring etc.;

determinarea situaiei financiare i de gestiune prin rapoarte procentuale;

elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezorerie;

elaborarea de tablouri de utilizri i resurse;

asistena n prevenirea i nlturarea dificultilor unitii.

c. Efectuarea de audit financiar contabil n condiiile respectrii reglementrilor specifice acestei activiti

creterea, rentabilitatea, echilibrul i riscurile financiare;

audit intern, organizarea sau controlul regularitii i sinceritii sistemului;

studii, asisten pentru realizarea de investiii financiare;

d. Efectuarea de evaluri patrimoniale

evaluri de bunuri i active patrimoniale;

evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare pentru vnzri, succesiuni, partaje, donaii sau la cererea celor interesai;

evaluri de elemente intangibile.

e. Efectuarea de expertize contabile

amiabile (la cerere);

contabil judiciare;

arbitraje n cauze civile;

expertize de gestiune.

f. Executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil, ca:

ntocmirea de situaii periodice;

consolidarea conturilor i bilanului;

ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu i lung;

g. Executarea de lucrri cu caracter fiscal, n condiiile reglementrilor specifice ale domeniului:

studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal;

participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale;

asisten n probleme de TVA i impozite;

fiscalitate imobiliar;

asisten n aplicarea tarifului vamal;

asistarea contribuabilului cu ocazia verificrilor;

h. Efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic:

organigrame, structuri, definiri de funcii;

legturi ntre servicii, curculaia documentelor i informaiilor;

analiza i organizarea fluxului informaional;

formarea profesional continu;

contribuii la protecia patrimoniului unitii;

mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaiilor, alegerea echipamentelor;

alegerea softurilor necesare

i. Activitatea de cenzor.

5. Ce reprezint noiunea de interes public?Profesia contabil se distinge prin acceptarea responsabilitii sale fa de public: prin public nelegndu-se:

clienii;

guvernul;

angajatorii;

investitorii;

oamenii de afaceri;

comunitile financiare;

donatorii de fonduri;

orice alt persoan,

care dau ncredere n obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru buna funcionare a economiei.

Aceast ncredere, acordat de public, impune profesiei contabile o responsabilitate n materie de interes general. Interesul general semnific satisfacia colectiv a persoanelor i instituiilor pentru care lucreaz profesionitii contabili, n slujba crora se afl.

Pstrarea acestui statut, privilegiat, al profesionitilor contabili presupune oferirea de servicii potrivit unor criterii care s justifice ncrederea publicului.

IX. Consultanta fiscala acordata contribuabililor (6 intrebari)1. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz n anul 200X venituri n sum de 175.000 lei (reprezentnd n totalitate cifra de afaceri). Cheltuielile sunt urmtoarele:

- cheltuieli cu materiile prime i materialele 35000 lei;

- cheltuieli de personal 10000 lei;

- cheltuieli proprii cu impozitul pe profit datorat 3000 lei;

- cheltuieli cu provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor 15000 lei;

- cheltuieli cu primele de asigurare aferente activelor corporale 1500 lei;

- cheltuieli fcute n favoarea asociailor 1200 lei (cu chiria spaiilor puse la dispoziia acestora);

- cheltuieli cu amortizarea contabil a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscal este 23.000 lei;

- cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei

S se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anului i diferena de virat statului. RSPUNS:

Venituri totale =175.000 lei

Cheltuieli totale = 35.000+10.000+3.000+15.000+1500+1.200+20.000+2.500=88.200 lei

Cheltuieli nedeductibile = 3.000+1.200+2.500 = 6.700 lei.

Rezultat contabil = venituri totale -cheltuieli totale = 175.000-88200 = 86.800 lei

Rezultat fiscal = venituei totale - cheltuieli totale venituri neimpozabile +cheltuieli nedeductibile +amortizare contabila -amortizare fiscala ==175000-88200 +6700 +20000-23000 = 90500 lei

Rezultatul contabil > Rezultatul fiscal => diferenta temporala impozabila de 3000 lei => datorie privind impozitul amanat : 3000 x16% = 480 lei

- in contabilitate se face inregistrarea :ch.cu impozite amanate = datorie privind impozite amanate - 480 lei

Impozitul pe profit inaintea scaderii cheltuielilor cu sponsorizarea = 90.500 x 16%=14.480

Aplicarea limitelor ptr. stabilirea cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile fiscal:

-3 din cifra de afaceri = 525 lei

- 20% din imp. pe profit datorat inainte de deducerea ch. de sponsorizare = 2.896 lei

Suma de scazut din impozitul pe profit este de 525 lei

Impozitul pe profit datorat la nivelul anului = 14.480 525 = 13.995 leiDiferenta de virat statului = 13.995 3.000 = 10.995 lei

2. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz n anul 200X venituri n sum de 175.000 lei, din care 20.000 lei reprezint dividende primite de la o persoan juridic romn. Cheltuielile sunt urmtoarele:

- cheltuieli cu materiile prime i materialele 37000 lei;

- cheltuieli de personal 10000 lei;

- cheltuieli cu impozitul pe profit datorat n cursul anului 3000 lei;

- cheltuieli cu provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor 15000 lei;

- cheltuieli nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ 20.000 lei;

- cheltuieli cu amortizarea contabil a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscal este 23.000 lei;

- cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei

S se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anului i diferena de virat statului.

3. O persoan fizic este salariat al S.C. X S.A., productor de produse alimentare, cu contract individual de munc cu timp normal pe termen nelimitat. Se cunosc urmtoarele informaii aferente lunii ianuarie 2009:

a) salariul de ncadrare 1250 lei i sporul de vechime 20% din salariul de ncadrare;

b) n luna ianuarie primete o prim pentru realizri deosebite n valoare brut de 400 lei;

c) ca urmare a unei deplasri n interes de serviciu de 4 zile n luna ianuarie, primete o indemnizaie de deplasare n sum de 1000 lei;

d) este membru de sindicat i pltete o cotizaie n sum de 50 lei lunar;

e) salariatul folosete autoturismul societii att n scop de serviciu, ct i n scop personal, fiindu-i atribuit un avantaj n valoare de 150 lei;

f) salariatul primete 21 de tichete de mas n valoare de 8,41 lei fiecare;

g) pe data de 28 ianuarie primete un stimulent sub forma a 10 kg de carne de vit evaluat la un pre unitar de vnzare de 15 lei/kg, fr TVA;

h) salariatul are n ntreinere 2 copii minori i pe mama sa care realizeaz un venit lunar din pensii de 1000 lei

S se determine impozitul pe salarii datorat. Venit brut = 1.250 + 1.250x20% +400+150+10x15x1,24=2.236 lei

CAS = 10,5% X 2.236 =235 le

CASS = 5,5 % X 2.236 = 123 lei

Somaj = 0,5 % x 2.236 = 11 lei

Venit net = 2236 235-123-11 = 1.867 lei

Deducerea personala =450 x (1 (2.236-1000)/2000) = 450x (1-0.618)=450x0,382=171,90 =180lei

Venit impozabil = 1.867 180- 50 =1.637 lei

Impozit = 1.637 x 16%= 262 lei

In conformitate cu prevederile art. I pct. 15 dinOrdonanta de Urgenta a Guvernului nr. 58/2010, cumodificarile si completarile ulterioare, de la 1 iulie 2010, tichetele de masa acordate salariatilorsunt venituri impozabile la calculul impozitului pe veniturile din salarii.

Impozit tichete = 21 x 8,41 = 176,61 x 16% = 28 lei4. O agenie de turism organizeaz o excursie cu urmtorul traseu: turitii pleac din Romnia cu avionul pn n Italia, se cazeaz cteva zile n Italia i apoi pleac cu un autocar n Elveia, se cazeaz dou zile n Elveia, revin n Italia (cu acelai autocar) i apoi sunt transportai n Romnia cu avionul. Costul (inclusiv TVA) al prestrilor de servicii (transport, cazare etc.) facturat ageniei de turism (de ctre prestatorii de servicii) de care beneficiaz turitii pe teritoriul UE este de 20000 lei i n Elveia (cu TVA din Elveia) este 5000 lei. Agenia practic un adaos comercial de 60%, adic vinde biletele, fr TVA, cu 40000 lei. S se determine TVA colectat de agenia de turism.n cazul n care o agenie de turism acioneaz n nume propriu n beneficiul direct alcltorului i utilizeaz livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate de alte persoane,toate operaiunile realizate de agenia de turism n legtur cu cltoria sunt considerate unserviciu unic prestat de agenie n beneficiul cltorului .Baza de impozitare a serviciului unic este constituit din marja de profit, exclusiv taxa,care se determin ca diferen dintre suma total care va fi pltit de cltor, fr tax, icosturile ageniei de turism, inclusiv taxa, aferente livrrilor de bunuri i prestrilor deservicii n beneficiul direct al cltoruluin cazul n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii, efectuate n beneficiul directal clientului, sunt realizate n afara Comunitaii, serviciul unic al ageniei de turism esteconsiderat serviciu prestat de un intermediar i este scutit de tax. n cazul n care livrrilede bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct al clientului sunt realizate attn interiorul ct i n afara Comunitaii, se consider ca fiind scutit de tax numai parteaserviciului unic prestat de agenia de turism aferent operaiunilor realizate n afaraComunitaii.Agentia de turism va factura turistilor costul inclusive tva de 20000 lei care I s-afacturat in UE,si costul fara tva de 5000 lei care i s-a facturat din Elvetia.Valoarea profitului marginal,care este baza de calcul pentru tva,este:40000 lei 25000 lei = 15000 leiTVA colectat de agentia de turism: 15000 lei x 24% = 3600 lei

5. O societate comercial A produce o cantitate de 5.000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticl la un pre de producie de 8 lei/sticl. Societatea A vinde ctre societatea B cele 5.000 de sticle. S se determine valoarea accizei. Acciza unitar i cursul de schimb sunt cele prevzute de codul fiscal.Acciza unitara la vin spumos este de 34,05 euro/hl de produs;5000 sticle x 0,75 l = 3750 litri/100 = 37,50 hl

Acciza calculata = 34,05 euro x 4,2688 lei x 37,50 litri = 5450,72 lei6. Un contribuabil persoan fizic deine n proprietate la nceputul anului:

a) un apartament de 115 mp suprafa desfurat situat n mediul urban (coeficientul de corecie pozitiv a valorii impozabile este 2,4), valoarea impozabil unitar 669 lei/ mp suprafa desfurat, aflat ntr-un bloc de locuine cu trei etaje i 6 apartamente, construit n 1983. Acest apartament este locuin de domiciliu.

b) o cas n mediul rural cu o suprafa total desfurat de 140 mp, valoare impozabil unitar 669 lei/mp suprafa desfurat, din care mansard locuibil de 30 mp suprafa desfurat. Casa a fost achiziionat n luna ianuarie, anul curent. Coeficientul de corecie pozitiv a valorii impozabile unitare este 1.

S se calculeze impozitul datorat de ctre contribuabil, separat, pe cele dou proprieti imobiliare.Calcularea impozitului pe cldiri datorat pentru apartament

Valoarea impozabil a apartamentului va fi de: 115mp x669lei/mp*2.4 == 184664 leiImpozit 184664*0.1%=184,66 leiValoarea impozabila a casei =110*669*1+30*669*1*0.75=73590+15052.5=88642.50

Casa fiind achizitionata in luna ianuarie, se va plati impozit incepand cu luna februarieFiind a doua proprietate se va plati o majorare de 15%Impozit casa: (88642.50*0.1%+88642.50*0.1%*0.15)*(1/12)*11=(88.64+13.30)*(11/12)=93.44lei

XII. Alte lucrari efectuate de expertii contabili si de contabilii autorizati (8 exercitii)

1. Pe 30 mai N societatea M achiziioneaz 70% din aciunile societii F. Cu ocazia achiziiei s-a identificat un plus de valoare la un teren de 10.000 u.m. care a generat o

datorie de impozit amnat de 1.600 u.m. Dup data achiziiei societatea F a obinut un rezultat de 30.000 u.m. n anul N, societatea M a obinut un rezultat de 50.000 u.m. Rezultatul consolidat al grupului format din societile M i F este de:

(a) 80.000 u.m.;

(b) 31.832 u.m.;

(c) 71.000 u.m.;

(d) 100.000 u.m.;

(e) 110.000 u.m. Rezultatul consolidat = 50.000u.m. + 70%x 30.000 u.m. = 71.000 u.m

Raspuns corect c)

2. Societatea M achiziioneaz 80% din aciunile B la costul de 100.000 u.m. La data achiziiei capitalurile proprii B (n valori contabile) erau de 100.000 u.m. Cu ocazia achiziiei se identific un plus de valoare la un teren de 10.000 u.m. care genereaz o datorie de impozit amnat de 1.600 u.m. Valoarea intereselor minoritare n momentul achiziiei este de:

(a) 0 u.m.;

(b) 21.680 u.m.;

(c) 1.600 u.m.;

(d) 10.000 u.m.;

(e) 21.000 u.m. 3. Pentru a achiziiona societatea B, societatea A emite 100.000 de aciuni cu o valoare nominal de 1.000 u.m./aciune. La data gruprii cursul aciunilor A este de 900 u.m./aciune. Potrivit contractului, dac dup doi ani cursul aciunilor A scade sub 900 u.m./aciune, cumprtorul va trebui s achite diferena. Dup doi ani cursul aciunii A este de 600 u.m./aciune.

Ct este plata suplimentar i care este tratamentul acesteia?

(a) plata suplimentar de 30.000.000 u.m. diminueaz prima de emisiune;

(b) plata suplimentar de 90.000.000 u.m. majoreaz fondul comercial;

(c) plata suplimentar de 30.000.000 diminueaz fondul comercial;

(d) plata suplimentar nu se nregistreaz;

(e) nu exist o plat suplimentar. 900 u.m- 600 u.m.= 300 u.m.300 x 100 000= 30 000 000 u.m.

Raspuns correct: c

4. Societatea A deine 60% din capitalul societii B pe care o controleaz exclusiv. La rndul su societatea B deine urmtoarele investiii:

70% din capitalul social al filialei C, 50% din aciunile societii D pe care o controleaz n comun cu un alt acionar,

30% din aciunile societii E asupra creia exercit o influen semnificativ.

Identificai prile legate ale societii A. Sunt pri legate ale societii A: societatea B

- filiala sa;

societatea C

-

pe care o controleaz indirect;

societatea D

-

pe care, indirect, o controleaz n comun;

societatea E

-

asupra creia exercit indirect o influen semnificativ

Prile legate lui A sunt doar B, C i D, pentru c doar pe acestea le controleaz.

n E a pierdut controlul, pentru c dei o controleaz pe B prin procent de 60%, B nu mai are

control asupra lui E

5. Societatea X deine 100% aciunile societii S, 48,2% din aciunile societii B i dreptul de a numi preedintele consiliului de administraie, 5% din aciunile societii M i 50% din aciunile societii T (care este controlat n comun cu statul francez). Doamna Popescu Elena este managerul societii X i fiica fondatorului. Domnul Ionescu Ion (fiul vitreg al doamnei Popescu) deine 51,8% din aciunile societii B, care i confer dreptul s numeasc trei din cei cinci membrii n consiliul de administraie. Identificai prile legate pentru societatea X. 6. Societatea A i societatea B dein control comun asupra societii C. Societatea A vinde mrfuri societii B n valoare de 4 mil. lei i societii C n valoare de 5 mil. lei. La sfritul exerciiului societatea A are o crean fa de societatea B n valoare de 1 mil. lei i fa de societatea C n valoare de 2 mil. lei. Ce informaii ar trebui s publice societatea A n situaiile financiare?

7. La 31.12.N societatea M deine 80% din aciunile B, 60% din aciunile D i 30% din aciunile societii E (asupra creia exercit o influen semnificativ). La 1 noiembrie N societatea M a vndut participaia n societatea G ce reprezint 75% din capitalul acesteia. Managerii societii M sunt n consiliul de administraie al societii B i D.

Consiliul de administraie al societii E are cinci membrii, din care unul provine de la societatea M. S deine 40% din capitalul societii D. n cursul exerciiului curent societatea D a vndut imobilizri corporale societii S la preul pieei. Un director al societii B deine majoritatea aciunilor societii X. Societatea X vinde mrfuri la preul pieei societii B. Directorul este responsabil pentru producie la societatea B i este consultantul consiliului de administraie al grupului. Identificai relaiile cu prile legate i obligaiile de informare conform IAS 24. 8. Domnul Radu Ion este managerul societii X. n cursul exerciiului N, societatea X a importat materiale de construcii de la societatea T&T cu sediul n Frana al crei patron este fiul domnului Radu Ion. Care din urmtoarele din afirmaiile de mai jos este adevrat:

(a) deoarece sediul societii T&T nu se afl n Romnia tranzacia nu trebuie publicat;

(b) tranzacia ar fi divulgat dac fiul domnului Radu ar locui n Romnia;

(c) fiul domnului Radu este o parte legat, iar tranzacia cu societatea deinut de el trebuie publicat;

(d) fiul domnului Radu nu este acionar al societii X, deci tranzacia nu trebuie publicat;

(e) societatea T&T este furnizorul principal al societii X, iar tranzaciile cu aceasta trebuie publicate.

Director executiv,

Sef birou stagiu,

ec. Ignea Nicolae

ec. Pascal Lucian2