EXPERTIZE CONTABILE

1. Ce nelegei prin competena expertului contabil?

Rspuns:Prin competena expertului contabil se ntelege nivelul cunotinelor profesionale care l definesc i experiena care o posed. Deasemenea competena profesional este condiionat de dobandirea ei printr-un nalt standard de pregatire general urmat de o instrucie specifica, de practic i de examinare privind teme profesionale semnificative, iar pe de alt parte meninerea ei prin cunoaterea continu a evoluiilor i reglementrilor la nivel naional i internaional.

2. Ce conine un Raport de expertiza calificat?

Rspuns:Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale expertului contabil este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii.n situaia n care expertul contabil, pentru demonstrarea raionamentului su profesional, i exprim prerea asupra obiectivului/obiectivelor expertizei contabile, asupra suficienei lor sau cu privire la alte aspecte asupra crora dorete s rein atenia beneficiarului expertizei, poate face aceasta fie n finalul Capitolului III, CONCLUZII, fie ntr-un capitol distinct, Capitolul IV, CONSIDERAII PERSONALE ALE EXPERTULUI CONTABIL, dar cu respectarea normelor de etica i deontologie ale profesiei contabile execitat liber. Acest Raport este calificat drept Raport de expertiz contabil cu observaii (limitat la strictul necesar sau impuse de lege, n cazul expertizelor judiciare i mai cuprinzatoare n situaia expertizelor contabile extrajudiciare)

3. Care sunt principiile deontologice dupa care se ghideaz expertul contabil n efectuarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare?

Rspuns:Principiile deontologice fundamentale crora trebuie s li se supun profesionistul contabil, deci i expertul contabil, sunt explicit definite n Codul etic naional al profesionitilor contabili i se refer la: - Integritate- Obiectivitate- Independen- Secretul profesional- Respectarea normelor tehnice i profesionale- Competena profesional- Comportarea deontologicStandardul profesional CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile, reine i comenteaza explicit urmatoarele principii deontologice:- independena expertului contabil- competena expertului contabil- calitatea expertizelor contabile- secretul profesional i confidenialitatea expertizelor contabile- acceptarea expertizelor contabile- responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile

4.Cum se menine calitatea de expert contabil i calitatea de contabil autorizat?

Rspuns:nscrierea n Tablou confera dreptul la exercitarea profesiei pe ntreg teritoriul trii. Anual se obine licena de exercitare a profesiei (viza anual) mpreun cu autorizaia de lucru. Acordarea vizei anuale este condiionat de:a) achitarea n ntregime a obligaiilor fa de Corp pe anul trecut;

b) plata la Bugetul de Stat n cuantumul i la termenul prevazut de lege, a impozitelor cuvenite statului asupra onorariilorncasate de la beneficiari;c) dovada asigurrii pentru riscul profesional;d) dovada c nu au suferit nici o condamnare care, potrivit legislatiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societatilor comerciale (cazier judiciar sau declaratie pe proprie raspundere);e) nu a savarit fapte care sa incalce regulamentul privind conduita profesional, pentru care a fost sancionat de Comisia de Disciplin;f) depunerea declaraiei anuale completata la toate rubricile prevazute de formular;g) dovada privind pregatirea profesionala continua;h) prezentarea unei adeverine medicale din care s rezulte c n ultimii 5 ani (pana la vrsta de 65 de ani) sau n ultimii 3 ani (peste vrsta de 65 de ani) a fost testat cu privire la ndeplinirea condiiei privind capacitatea deplin de exercitiu pentru exercitarea profesiei prevazuta de OG 65/1994. Lipsa vizei atrage trecerea profesionistului n categoria inactivilor.Prin pronunarea unei sanciuni disciplinare, se suspend sau se poate interzice dreptul de exercitare a profesiei, n acest ultim caz procedndu-se la radierea membrului respectiv din Tabloul Corpului.5.Care sunt caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile?Rspuns:Caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile sunt:-deinerea unei competene intelectuale specifice, obinut prin formare i nvmnt;-respectarea de ctre membri a unui ansamblu de valori i de reguli stabilite de organismul profesional, cu deosebire cele care se refer la obiectivitate;-recunoaterea unei datorii vizavi de public, n ansamblu.Uneori datoria membrilor, vizavi de profesiunea lor i de public, poate fi n contradicie cu interesul lor personal pe termen scurt, sau cu obligaiile lor de loialitate, vizavi de angajator.innd seama de remarcile precedente, este de datoria organismelor profesionale naionale s defineasc reguli de etic pentru membrii lor, nct s garanteze o calitate optim a serviciilor i s pstreze ncrederea publicului n profesie. Profesia contabil liberal este bazat pe moralitate ireproabil, pe independen, pe tiin n profesie, pe competen.

1.Societatea ALFA achiziioneaz pe data de 25 august anul N un utilaj care se amortizeaz liniar n 10 ani, costul de achiziie 210.000 u.m. La 31.12.N+2, societatea decide reevaluarea valorii rmase a utilajului, valoarea just 160.000 u.m. Totodat, datorit schimbrii condiiilor de utilizare, durata de via util rmas este reestimat la 5 ani. n condiiile aplicrii IAS 16Imobilizri corporale, amortizarea aferent exerciiului N+3 va fi de:a) 21.000 u.m.;b) 60.375 u.m.;c) 53.666 u.m.;d) 53.333 u.m.;e) 60.000 u.m. Rspuns:

Valoarea de intrare = 210.000 leiAmortizare anual = 210.000 lei : 10 ani = 21.000 lei/anAmortizare la N+2 = 21.000 lei/an : 3 ani + 21.000 lei + 21.000 lei = 49.000 leiValoarea rmas = 210.000 lei 49.000 lei = 161.000 leiValoarea justa = 160.000 leiDurata estimat de viata = 5 ani = 5 * 12 luni = 60 luniDurata amortizat = 2 ani si 4 luni = 28 luniDurata de amortizat = 60 luni 28 luni = 32 luniAmortizarea pentru N+3 = 160.000 lei * 12 ani/32 ani = 60.000 lei2. Nu intr n aria de aplicabilitate a IAS 36:a) investiiile n filiale;b) investiiile n ntreprinderile asociate;c) ntreprinderile n asocierile n participaie;d) imobilizrile corporale;e) investiiile imobiliare evaluate la valoarea just, potrivit IAS 40.3.Care este rata implicit a unui contract de locaie care are urmtoarele caracteristici: 12 redevene anuale a 10.000.000 lei fiecare, valoarea rezidual estimat de locator la sfritul contractului de locaie 12.000.000 lei, valoarea just 61.944.941 lei:a) 12%;

b) 13%;

c) 10%;d) 9%;e) 18%.4. Avnd n vedere elementele urmtoare, nu corespund noiunii de subvenie guvernamental: 1) acordarea de asisten ntreprinderilor care i desfoar activitatea n sectoare recent privatizate; 2) scutirile de la plata impozitului pe profit; 3) acordarea de asisten ntreprinderilor care i ncep activitatea n regiuni subdezvoltate; 4) mprumut nerambursabil pentru care nu exist certitudinea respectrii condiiilor ataate acestuia; 5) intervenia unor echipe speciale pentru remedierea efectelor unor accidente de munc; 6) deducerea fiscal a amortizrii accelerate.

a) 1+2+3+4; b) 2+4+5+6; c) 1+3+4+6; d) 3+4+5+6; e) 2+3+4+6.

5. Nu sunt active calificabile, n sensul normei IAS 23:a) lucrrile efectuate de o ntreprindere de comunicatii pentru adaptarea sistemului de distributie;b) investitiile imobiliare;c) stocurile produse n cantitti mari si pe o baz repetitive ntr-o perioad scurt de timp;d) tutunul;e) tronsoanele de conducte de transport petrol6. Sunt incluse ntr-un provizion pentru restructurare urmtoarele costuri:a) costuri ocazionate de recalificarea sau mutarea personalului care nu este afectat de restructurare;b) costuri de marketing;c) investiii n noi retele de distribuii;d) pierderile din exploatare pn la data restructurrii care nu sunt ocazionate de un contract oneros;e) salarii compensatorii acordate salariatilor disponibilizati ca urmare a restructurrii.7. ntreprinderea achizitioneaz un echipament tehnologic la nceputul exercitiului N, la costul de 100.000 mii lei si constituie un provizion pentru dezafectarea acestuia n valoare de 20.000 mii lei. Potrivit IAS 16, valoarea provizionului va fi inclus n costul activului. Presupunem c acest provizion nu este deductibil fiscal. Care va fi rationamentul corect privind recunoasterea diferentelor temporare?

Rspuns:Valoarea contabil a echipamentului tehnologic este de 120.000 lei.

Baza fiscal = Valoarea contabil - Sume impozabile n viitor + Sume deductibile n viitor = 120.000 lei 120.000 lei + 100.000 lei = 100.000 lei

Diferena temporar impozabil =Valoarea contabil Baza fiscal

= 120.000 lei 100.000 lei = 20.000 lei

Provizionul de dezafectare este o datorie care nu genereaz sume impozabile n viitor.

Baza fiscal a datoriei = Valoarea contabil + Sume impozabile Sume deductibile = 20.000 lei + 0 lei 20.000 lei = 0

Diferena temporar deductibil = 20.000 lei

Cele doua diferene temporare nu se recunosc deoarece:

ele sunt constatate cu ocazia recunoaterii iniiale a unui activ, respectiv a unei datorii,

recunoaterea initiala a unui activ sau datorie nu are inciden aspura rezultatului contabil i nici aspura rezultatului fiscal.

Diferenele temporare sunt diferenele dintre valoarea contabil a unui activ sau datorie din bilan i baza fiscal a acestora.

Diferenele temporare pot mbraca urmatoarele forme:

diferene temporare impozabile, care sunt acele diferente temporare care vor avea ca rezultat valori impozabile n determinarea profitului impozabil (pierderii fiscale) al perioadei viitoare, atunci cnd valoarea contabila a activului sau a datoriei este recuperat sau decontat;

diferene temporare deductibile, care sunt acele diferene temporare ce vor avea ca rezultat valori ce sunt deductibile pentru determinarea profitului impozabil (pierderii fiscale) al perioadei viitoare.--------> Datorie privind impozitul / profitul amnat

6912 Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat = 4412 Impozitul pe profitul amnat

Sau

4412 Impozitul pe profit amnat = 7912 Venituri din impozitul pe profit amnat

Aa cum se desprinde din IAS 12, cheltuiala (venitul) amnat figureaz ca poziie distinct n contul de profit i pierdere.8. Societatea M a achizitionat 100% aciunile societii F, la 1 ianuarie 2004. n 2003, societatea F a realizat vnzri pentru care a oferit dreptul de returnare pe perioada de garanie. Dei, potrivit IAS 37, societatea F ar fi trebuit s recunoasc un provizionpentru garanii de 30.000.000 u.m., acesta nu a fost recunoscut. La 1 ianuarie 2005 (data trecerii la IFRS), suma necesar pentru decontarea datoriei este estimat la 26.000.000 u.m. Ce nregistrri efectueaz M la data trecerii la IFRS, dac se aplic excepia facultativ? Dar dac se aplic prevederile IFRS 3 retrospectiv?

Rezolvare:

ntreprinderile ar trebui sa aplice retrospectiv prevederile IFRS 3 Grupri de ntreprinderi. Prin aplicarea excepiei, informaiile referitoare la gruprile de ntreprinderi care au fost recunoscute nainte de data trecerii la IFRS nu trebuie retratate.

M efectueaz urmatoarele nregistrri:

dac aplic excepia facultativ :

1172Rezultat reportat = 1512 Provizioane ptr. garanii acordate clienilor 26.000.000 lei dac aplic IFRS 3 retrospectiv:

La data gruprii:

2071 Fond comercial = 1512 Provizioane ptr. garanii acordate clienilor 30.000.000 lei

La data trecerii la IFRS:

1512 Provizioane ptr. garanii acordate clienilor = 1172Rezultat reportat 4.000.000 lei9. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor32.000 ; stocuri la 01.01.N 50.000; furnizori de stocuri la 31.12.N 90.000; venituri din subventii pentru investitii 6.000; cheltuieli cu dobnzile 12.000; rezultat nainte de impozitare 170.000; venituri n avans la 31.12.N 40.000 (din care 24.000 sunt subventiile pentru investitii); venituri din provizioane pentru deprecierea activelorcirculante 7.500; clienti la 01.01.N 30.000; venituri din cesiunea imobilizrilor corporale(ncasate) 2.000; venituri (cstiguri) din cedarea investitiilor financiare pe termen scurt 17.500; furnizori de stocuri la 01.01.N 58.000; stocuri la 31.12.N 45.000; venituri n avans la 01.01.N 60.000 (din care 18.000 sunt subventiile pentru investitii); cheltuieli dincedarea imobilizrilor corporale 10.000; clienti la 31.12.N 60.000; impozit pe profit pltit70.000; cheltuiala cu impozitul pe profit 50.000; rambursri de credite primite de labnci 30.000; ncasri din cedarea investitiilor financiare pe termen scurt 40.000; plti ctre furnizorii de imobilizri 15.000; aporturi de capital n natur 50.000.Care este valoarea fluxului net din exploatare conform IAS 7 Tabloul fluxurilor de trezorerie, stiind c se utilizeaz metoda indirect?(a) 87.000 lei;(b) 152.000 lei;(c) 122.000 lei;(d) 102.000 lei;(e) 95.000 lei.Rezolvare:

Rezultatul nainte de impozit: 170.000 leiCheltuieli cu amortizarea imobilizrilor: 32.000 leiVenituri din subvenii pentru investiii: -6.000 leiVenituri din ajustri ptr. deprecierea activelor circulante: -7.500 leiCstiguri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt: -17.500 leiVenituri din cesiunea imobilizarilor corporale: -2.000 leiCheltuieli din cedarea imobilizarilor corporale: 10.000 leiCheltuieli cu dobanzile: 12.000 leiVariatia stocurilor: 5.000 lei = (45.000 lei - 50.000 lei)

Variatia creanelor din exploatare: -30.000 lei = (60.000 lei 30.000 lei)

Variaia datoriilor din exploatare: 32.000 lei = (90.000 lei - 58.000 lei)

Venituri nregistrate n avans: -26.000 lei = (16.000 lei - 42.000 lei)

Impozit pe profit pltit: -70.000 leiRezulta un flux net de trezorerie din activitatea de exploatare: 102.000 lei10. n viziunea Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASB, conceptul de capital financiar este sinonim cu:(a) capitalul social al ntreprinderii;(b) capitalurile proprii ale ntreprinderii;(c) capacitatea de productie a ntreprinderii;(d) capacitatea de plat a ntreprinderii;(e) activele imobilizate ale ntreprinderii.Rspuns:

n elaborarea situaiilor financiare, conceptul financiar al capitalului este adoptat de majoritatea entitailor. Conform conceptului financiar al capitalului, cum ar fi cel al banilor investii sau al puterii de cumparare investite, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entitii. Conform unui concept fizic al capitalului, cum ar fi capacitatea de exploatare, capitalurile reprezinta capacitatea de producie a entitii, exprimat, de exemplu, n uniti de producie pe zi.

Selectarea de ctre o entitate a celui mai potrivit concept privind capitalul trebuie sa se faca n funcie de necesitile utilizatorilor situaiilor sale financiare. Astfel, trebuie adoptat conceptul financiar al capitalului n cazul n care utilizatorii situaiilor financiare sunt preocupai n primul rnd de meninerea capitalului nominal investit sau a puterii de cumprare a capitalului investit.

Daca nsa principala preocupare a utilizatorilor o repezinta capacitatea de exploatare a entitii, trebuie utilizat conceptul fizic al capitalului. Conceptul ales indic obiectivul urmarit n determinarea profitului, dei pot aprea anumite dificulti de evaluare la punerea n practic a concepului.

Conceptul financiar al capitalului definete capitalul ca fiind banii investii sau puterea de cumprare investit, fiind sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale ntreprinderii.

11. n absenta unui standard sau a unei interpretri aplicabil(e), managementul trebuie s utilizeze rationamentul profesional n alegerea unei politici contabile care s conduc la informatii relevate pentru utilizatori si fiabile astfel nct situatiile financiare:(i) s reprezinte pozitia financiar, performanta si fluxurile de trezorerie;(ii) s reflecte substanta economic a tranzactiilor sau evenimentelor si nu doar forma lor juridic;(iii) s fie neprtinitoare;(iv) s fie prudente;(v) s fie complete n toate aspectele semnificative;(vi) s se conformeze reglementrilor fiscale.(a) i + ii;

(b) i + ii + iii;(c) i + ii + iii + iv;(d) i + ii + iii + iv + v;(e) i + ii + iii + iv + v + vi.

1.n urma procesului de producie se obin: 1.000 buc. produs principal P i 50 buc. Produs secundar PS. Dup obinerea lui P, PS este supus unor prelucrri suplimentare care ocazioneaz cheltuieli de 1.500.000 lei. Preul de vnzare pe pia a lui PS n condiii normale este de 100.000lei/buc., iar cheltuielile estimate cu vnzarea acestuia sunt de 500.000 lei. Cheltuielile comune pentru obinerea lui P i PS sunt de 150.000.000 lei. Determinai costul de producie al produsului P.

Rezolvare:Valoarea realizabil net a lui PS este=

=50 buc. x 100.000 lei/ buc. - 500.000 lei - 1.500.000 lei =3.000.000 lei.

Costul de producie al lui P= 147.000.000 lei

(Cheltuieli comune 150.000.000 lei - valoarea realizabil net a produsului secundar 3.000.000 lei),ceea ce nseamn un cost unitar de 1.470.000 lei/ buc.

2. ntreprinderea ALFA dispune de un stoc de produse finite obinute la un cost de 150.000.000 lei. Valoarea realizabil net a stocului la sfritul exerciiilor N i N+1 este de 170.000.000 lei i respectiv 130.000.000 lei. Care sunt nregistrrile contabile efectuate la sfritul exerciiilor N i N+1?

La ce valoare apare stocul n bilanul exerciiului N?

nexercitiulNnuserealizeazanicionregistrare,stocurileprezentndu-selavaloareade 150.000.000 lei.

Nu se nregistreaza cresterea devaloare de 20.000.000 lei din motivede pruden.n exercitiul N+1 se realizeaz urmatoarea nregistrare:

6814 Chelt. prov. deprec. Active. Circ. = 3945 Ajustari ptr. deprec. prod. finite 20.000.000lei .Produsele finiteapar in bilan cu valoarea de130.000.000 lei.

3.Despre un stoc de marf se cunosc urmtoarele informaii:- stoc la 1.05.N, 1.000 buc x 1.000 u.m./buc.;- achiziie la 7.05.N, 2.000 buc. x 1.500 u.m./buc., TVA 24%;- vnzare la 15.05.N, 2.500 buc. x 2.000 u.m./buc., TVA 24%;- achiziie la 23.05.N, 5.500 buc. x 1.800 u.m./buc., TVA 24%;- vnzare la 29.05.N, 5.800 buc. x 2.200 u.m./buc., TVA 24%.Determinai valoarea ieirilor din stoc i a stocului final, tiind c ntreprinderea utilizeazmetoda FIFO.

Rezolvare:OMFP nr. 3055/2009 mentioneaza:

Potrivit metodei (FIFO), bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al primei intrari (lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al lotului urmator, in ordine cronlogica.

Valoarea ieirii din stoc la 15.05 va fi de 1.000 buc. x 1.000 u.m. + 1.500 buc. x 1.500 u.m. =3.250.000 u.m.

Valoarea ieirii din stoc la 29.05 va fi de 500 buc. x 1.500 u.m. + 5.300 x 1.800 u.m. =10.290.000 u.m.

Valoarea celor dou ieiri : 3.250.000 um + 10.290.000 un = 13.540.000 u.m.

Valoarea stocului final va fi de 200 buc. x 1.800 u.m. = 360.000 u.m

4. Dac preul de facturare ar fi de 2.750.000 mii lei, care ar fi efectul n contul de profit i pierdere al aplicrii metodei procentului de avansare? Cum apreciai aceast situaie?

Rspuns:

Metoda procentului de avansare a lucrarilor netoda de contabilizare care recunoaste veniturile rezultate dintr-un contract pe masura avansarii lucrarilor, prin compararea veniturilor contractuale cu costurile contractuale inregistrate, pe baza gradului de finalizare a lucrarilor (IAS 11).

Astfel spus, aceasta metoda permite repartizarea veniturilor si a costurilor contractului, in functie de procentul de avansare a lucrarilor in cursul fiecarui exercitiu. Asadar, atunci cand rezultatul unui contract de constructii poate fi estimat in mod credibil, profitul (dferenta intre venituri si costuri) va fi recunoscut in functie de stadiul de executie.

Pentru determinarea procentului de avansare a lucrarilor, se are in vedere fie raportul dintre costul lucrarilor executate pana la data bilantului si totalul previzionat al costurilor de executie a contractului, fie referinta la unitatile fizice, in sensul ca se evalueaza volumul lucrarilor executate. Ultima modalitate este mai pertinenta, mai ales atunci cand intreprinderea este tentanta sa inregistreze depasiri de cheltuieli importante in raport cu bugetele initiale, doar pentru a inregistra un gard mai mare de avansare a lucrarilor.

Metoda procentului de avansare a lucrarilor permite o mai buna conectare a cheltuielilor la veniturile contractuale, variatia rezultatului de la un exercitiu la altul fiind redusa, obtinem un rezultat netezit care este apreciat mai bine de utilizatorii informatiilor financiar-contabile.

5. ntreprinderea ALFA utilizeaz metoda terminrii lucrrilor. Ea a nregistrat variaii mari ale numrului de contracte terminate n ultimii 5 ani. Care ar putea fi incidena acestor variaii?

Rspuns:

n caz de variaii mari ale numrului de contracte terminate de la un an la altul, rezultatele diversilor ani pot cunoaste evolutii ce denot fluctuaii, fapt ce face dificil comparaia n timp.Metoda procentului de avansare evit aceste distorsiuni, prin stabilirea unei legturi directe ntre rezultatul unui exerciiu i lucrarile efectuate n cursul perioadei (asigur o imagine fidel).Conform paragrafului 32 din IAS 11: Cnd venitul unui contract de constructie nu poate fi evaluat n mod credibil, atunci:- venitul trebuie recunoscut doar n masura n care costurile contractuale suportate suntprobabile a fi recuperate.;- costurile contractuale trebuie recunoscute drept cheltuieli in exercitiul financiar n care sunt generate. Recunoasterea cheltuielilor la nivelul veniturilor presupune respectarea principiuluiprudentei.

6. Dac procentul de avansare fizic este de 60%, care este diferena ntre rezultatul contabil i rezultatul real al stadiului de avansare a lucrrilor? Cum apreciai aceast diferen?

Rspuns:Gradul de avansare a lucrarilor = cheltuielile exercitiului/costul total estimat * 100

Rezultatul exercitiului N = Rezultatul total estimat * gradul de avansare

Rezultatul exercitiului va fi ncorporat n costul lucrarilor.

Variaiastocurilor=Rezultatulexercitiului+Cheltuielileexercitiului(ntimpulderulrii contractului exercitiului N)

Rezultatul final = Veniturile din vanzari - Venituri din producia stocat - Cheltuieli dup naturn timpul derulrii contractului rezultatul real este mai mic dect rezultatulcontabil.

La sfaritul contractului rezultatul contabil este inferior celui real.Consideram urmatoarea speta:

Costulestimatalcontractului 1.000lei

Veniturilecontractului 1.500lei

Rezultatulestimatalcontractului500lei

Costcumulatallucrrilorexecutate800lei

Procentuldeavansarecontabil80%

Rezultatulcontabilalstadiului400lei

Rezultatul real al stadiului = 500lei x 60 % =300 lei

ntreprinderea raporteaza un rezultat inferior celuireal.

7. Pornind de la exemplul anterior i cunoscnd c preul de facturare al lucrrii este de 2.950.000 mii lei, cheltuielile angajate n N+2 de 750.000 mii lei iar costulefectiv de 2.850.000 mii lei, care va fi incidena asupra Contului de profit i pierdere al exerciiului N+2? Cum apreciai aceast situaie?

Rezolvare:

Rezultatul aferent al exercitiului N+2 = Rezultatul efectiv - Rezultatul exercitiului N- Rezultat aferent exercitiului N+l = 100.000 lei -(125.000 lei - 325.000 lei) = 100.000 leiRezultatul efernt exercitiului curent va ajustacostul lucrarilor =750.000 lei + 100.000 lei = 850.000 lein contul de profit ipierdere al exercitiului N+2 exista urmatoarele influene:

Venituridinvanzareamrfurilor +2.950.000 leiVariaiastocurilor -2.100.000 leiVenituridinprovizioanepentruriscuriicheltuieli +200.000 leiCheltuielidupanatur -750.000 leiRezultat +300.000 lein acest caz credibilitatea estimrilor este ndoielnica. n cele din urma, contractul este profitabil (100.000 mii lei). n exercitiul N+l acesta a fost considerat deficitar, ceea ce a atras imputarea n rezultat a pierderii estimate i constituirea unui provizion. Provizionul este reluat la sfritul contractului deoarece nu mai are obiect .

Practic,rezultatulexercitiuluiN+2estemajoratcurezultatulcontractuluiicu

venituldinprovizioane.O asemenea utilizare a metodei procentului de avansare este defectuoasa. Mai potrivita ar fi fost metoda la terminarea lucrrilor. 8. La 31.12.N, ntreprinderea ALFA are n stoc 200 kg produs P n curs de execuie cu un grad de avansare de 50%. Cheltuielile necesare finalizrii i vnzrii produsului n curs de execuie au fost estimate la 2.500.000 lei. Produsul finit obinut cu ajutorul lui ALFA se vinde pe pia cu 45.000 lei/buc. Concomitent au fost obinute i 300 kg produs finit. La nceputul perioadei nu exista producien curs de execuie. Cheltuielile necesare obinerii produselor finite i n curs de execuie au fost de 20.000.000 lei. n bilanul contabil, stocul de producie n curs de execuie este evaluat la:a) 5.000.000 lei;b) 2.500.000 lei;c) 8.000.000 lei;

d)15.000.000 lei;

e)20.000.000 lei.

Rezolvare:Conform IAS 2, stocurile se evaluaeaza la minimul dintre valoarea realizabil net i costul acestora.

Valoarea realizabil net a productiei n curs de execuie = 200 kg x 45.000 lei/kg 2.500.000 lei= 9.000.000 2.500.000 =6.500.000 lei

1) Cheltuieli comune stocurilor = 20.000.000 lei

2) 200 kg produs n curs de execuie de 50% = 100 kg produs finit.

Din 1) i 2) rezult:

300 kg produs finit +100 kg produs finit =20.000.000 lei

400 kg produs finit =20.000.000 lei

100 kg produs finit = 20.000.000 lei / 400kgprodusfinit =5.000.000lei

200 kg produs in curs deexecutie = 5.000.000 lei

Costul productiei n curs de execuie =5.000.000 lei

1.O societate pe actiuni platitoare de impozit pe profit, ale carei actiuni sunt detinute de AA (persoana fizica) n proportie de 70% si de BB (persoana fizica) 30%, realizeaza n exercitiul financiar 2008 venituri totale de 500.000 lei, din care venituri neimpozabile de 20.000 lei, respectiv cheltuieli totale de 400.000 lei, din care cheltuieli nedeductibile 30.000 lei. Care este impozitul pe profit platit de societate si dividendele ncasate de fiecare dintre cei doi actionari, tinnd cont ca 60% din rezultat este repartizat acestora?

Rezolvare:Calculul profitului impozabil = Total venituri Total cheltuieli + Chelt. nedeductibile Venituri neimpozabile

= 500.000 lei 400.000 lei + 30.000 lei - 20.000 lei = 110.000 leiImpozit pe profit datorat = Profitul impozabil x 16%

= 110.000 lei x 16% = 17.600 lei

Profitul brut = 500.000 lei 400.000 lei = 100.000 lei

Profitul net = 100.000 lei 17.600 lei = 82.400 leiDividende = 60% din porfitul brut = 82.400 lei x 60% = 49.440 lei

Impozit pe dividende = 49.440 lei x 16% = 7.910 lei

Dividende nete = 49.440 lei 7.910 lei = 41.530 lei

Dividendele actionarului AA = 70% x 41.530 lei = 29.071 leiDividendele actionarului BB = 30% x 41.530 lei = 12.459 lei

2.O societate comerciala platitoare de TVA inregistreaza intr-un an venituri de 560.000 lei, din care 1200 lei venituri din dividende de la o persoana romana. Cheltuielile inregistrate sunt:

- cheltuieli cu serviciile prestate de teri 11.000 lei (exist contracte ncheiate, se justific necesitatea lor i sunt documente care s ateste prestarea lor efectiva)- cheltuieli cu materii prime i materiale consumabile 200.000 lei- cheltuieli cu stocuri de materiale constatate lips din gestiune, neimputabile 2.500 lei- cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii i diferena, contribuii aferente fondului de salarii- cheltuieli de protocol 2.400 lei- cheltuieli cu sponsorizarea 1.200 lei- cheltuieli cu impozitul pe profit platit n cursul anului 4.000 lei

Sa se calculeaza impozitul pe profit datorat pentru ntregul an.

Rezolvare: Total venituri = 560.000, din care: 1.200 venituri din dividende primite de la o persoana juridica (neimpozabile);

200.000 chelt. mat. prime (deductibile);

2.500 chelt. stocuri lipsa neimputabile(nedeductibile, presupunem ca nu exista contracte de asigurare incheiate)

63.000 chelt.pPersonal (deductibile)

2.400 chelt. protocol (deductibile limitat)

1.200 chelt. sponsorizare (nedeductibile)

4.000 chelt. impozit profit (nedeductibile)

Baza calcul cheltuielilor de protocol deductibile = (Total venituri - Venituri neimpozabile) (Total cheltuieli - Chelt. impozit profit - Chelt. protocol)

=(560.000 lei -1.200 lei) (284.600 lei 4000 lei - 2.400 lei) = 267.800 leiCheltuieli protocol deductibile = 267.800 * 2% = 5.356 => integral deductibile

Profit impozabil = (Total venituri Total cheltuieli) - Venituri neimpozabile-Cheltuieli nedeductibile = (560.000 lei 284.600 lei) 1200 lei + 2.500 lei+ 1.200 lei +4.000 lei = 281.900 leiImpozit pe profit = 281.900 lei * 16% = 45.104 lei

Presupunem c Cifra de afaceri = Veniturile impozabile = 558.800 leiCondiii de indeplinire minime pentru sponsorizare:

3 la mie x CA = 558.800 lei * 3/1000 = 1676,40 lei

20% x Impozit pe profit = 45.104 * 20% = 9.020,80 lei

1.676,40 lei > 1.200 lei se va scadea integral din impozitul pe profit de virat la stat.Impozit pe profit de virat la stat = (45.104 lei 1.200 lei) 4.000 lei

= 39.904 lei

3. O persoan fizic obine n anul 200X urmtoarele venituri din cesiunea drepturilor de autor:- 22 mai 9.000 lei din valorificarea drepturilor de autor ale unei opere literare;- 15 august 12.000 lei din valorificarea drepturilor de autor aferente unei opere monumentale;- 13 septembrie 3.000 lei din valorificarea unor drepturi de autor aferente unei opere literare,drepturile fiind motenite. Societatea care gestioneaz aceste drepturi de autor percepe un comision de 500 lei.S se stabileasc impozitul datorat n cursul anului sub form de pli anticipate, scadenele de plat i diferena de impozit de plat sau de recuperat ca urmare a regularizrii din anul urmtor realizrii veniturilor.Rezolvare:

Potrivit Codului Fiscal, veniturile din cesiuni de drepturi de autor au dreptul la o deductibilitate limitat a cheltuielilor ocazionate astfel:1. drept de autor opera literara- 40% cheltuieli deductibile din total venituri2. drept autor opere monumentale 50% cheltuieli deductibile din total venit3. drept autor din op literara motenit cheltuiala deductibila admisa este doar comisionul celui care administreaza drepturile de autor.Tot conform Cod Fiscal, aceste pli n contul beneficiarului de venituri se fac prin reinerea la sursa a unui impozit pe venit de 10%, diferenta pn la 16% achitndu-se la regularizare, din care se deduc contribuiile sociale obligatorii reinute la surs potrivit titlului IX^2 din Codul Fiscal.Contribuiile sociale oligatorii reinute la surs sunt:

Contribuia individual de asigurari sociale 10,5% Contribuia individual de sanatate 5,5% Contribuia individual pentru fondul de somaj 0,5%, aplicat la venitul brut.Impozitul se declar i se achit pn la data de 25 a lunii urmatoare celei n care s-a ncasat venitul din drepturi de autor.

1.Impozitul declarat i virat de catre beneficiarul de oper literar pentru suma de 9.000 lei va fi:Reineri contribuii individuale obligatorii:

9000 lei * 10.5% = 945 lei

9000 lei * 5.5% =495 lei

9000 lei * 0.5% = 45 lei

Total = 1.485 lei

Calculul impozitului declarat i achitat pn la data de 25.06.200x =

9000 1485 = 7515 lei * 10% = 752 lei

2.Impozitul declarat i virat de ctre beneficiarul de oper munumental pentru suma de 12.000 lei va fi:Reineri contribuii individuale obligatorii:

12.000 lei * 10.5% =1.260 lei

12.000 lei * 5.5% = 660 lei

12.000 lei * 0.5% = 60 lei

Total = 1.980 lei

Calculul impozitului declarat i achitat pn la data de 25.09.200X =

12.000 1.980 = 10.020 * 10% = 1.002 lei

3. Impozitul declarat i virat de ctre beneficiarul de oper literar mostenit pentru suma de 3.000 lei va fi:Reineri contribuii individuale obligatorii:

3.000 lei * 10.5% = 315 lei

3.000 lei * 5.5% =165 lei

3.000 lei * 0.5% = 15 lei

Total 495 lei

Calculul impozitului declarat i achitat pn la data de 25.10.200X = 3.000 lei 495 lei = 2.505 lei *10% = 251 lei

Total impozit declarat i achitat sub form de pli anticipate este de 2.005 lei

Deductibilitate oper literar 9000 lei * 20% =1.800 lei

Deductibilitate oper monumental 12.000 lei * 25% = 3.000 lei

Deductibilitate oper literar motenit 500 lei

Total cheltuieli deductibile = 1.800 lei + 3.000 lei + 500 lei = 5.300 lei

Total venituri brute= 9.000 lei +12.000 lei + 3.000 lei = 24.000 lei

Reineri contribuii individuale obligatorii = 3.960 lei

Total venituri impozabile = 24.000 lei -3.960 lei -5.300lei = 14.740 lei

Total impozit pe profit datorat = 14.740 lei * 16% = 2.358 leiImpozit pe profit de achitat conform regularizrii = 2.358 lei 2.005 lei = 353 lei4.S.C. Prestatorul, societate de leasing nregistrat n Bulgaria ncheie la 5 Aprilie 2009 un contract de leasing financiar, cu S.C. Transportatorul, societate stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia(art 153). Contractul are ca obiect leasingul unui autocar n valoare de 30.000 euro, achiziionat de la furnizorul, societate stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Bulgaria. La finalizarea contractuluiTransportatorul i exercit opiunea de cumprare, achitnd valoarea rezidual a autocarului, n sum de1.000 euro. Cursul de schimb este 1 euro = 4 lei, iar rata lunar, inclusiv dobnda aferent este 1.000 euro.Analizai spea din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin pltitorilor de TVA.Rezolvare:Pentru firma din Romnia, operaiunea reprezint o achiziie intracomunitar care se supune regimului de taxare invers, n baza prevederilor art. 133 alin. 2 conform cruia locul prestrii se consider a fi locul unde este stabilit beneficiarul.

Serviciul este impozabil n Romnia n condiiile n care:

-Firma din Romnia a comunicat prestatorului din Bulgaria codul de nregistrare n scopuri de TVA;

-Prestatorul a considerat serviciul neimpozabil n Bulgaria

Rata lunar se factureaza fr TVA din Bulgaria:

1000 euro * 4 lei/euro = 4000 lei

Persoana obligat la plata TVA este beneficiarul, care are urmatoarele obligaii:

Sa impoziteze serviciul primit prin aplicarea regimului de taxare inversa prin formula 4426 TVA deductibil=4427 TVA colectat

Sa evidenieze factura att n jurnalul de cumprri, ct i n jurnalul de vnzri;

S raporteze fiscal operatiunea prin declaraia 390 Declaraie recapitulativa privind livrrile/achiziiile/prestrile de servicii intracomunitare5. S se determine acciza pentru o cantitate de 20.000 sticle de alcool etilic a 0,5 litri fiecare ce are o concentraie alcoolic de 93%. Acciza unitar i cursul de schimb sunt cele prevzute de codul fiscal.

Rezolvare:A= C+K+R+Qunde:

A=cuantumul accizei

C=concentratia alcoolica exprimata in procente de volum

K=acciza specifica

R=cursul de schimb leu/euro

Q=cantitatea de hectolitri

Cursul de schimb este cursul din prima zi lucratoare a lunii octombrie an precedent publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, pentru anul 2012 = 4,5223 lei.

Acciza specific = 750 lei, conform Anexei nr. 1 Titlu VII - Accize i alte taxe speciale.20.000 de sticle a 0,5 litri/sticla = 10.000 litri = 100 hl

Rezult c A= 0.93 * 750* 4.5223 *100 hl= 297.518,62 lei

6. Un contribuabil persoan fizic deine n proprietate la nceputul anului: a) un apartament de 130 mp suprafa desfurat situat n mediul urban (coeficientul de corecie pozitiv a valorii impozabile este 2,2), valoarea impozabil unitar 669 lei/ mp suprafa desfurat, aflat ntr-un bloc de locuine cu trei etaje i 6 apartamente, construit n 1963. Acest apartament este locuin de domiciliu pn la data vnzrii -10 iulie anul curent. b) o cas n mediul rural cu o suprafa total desfurat de 120 mp, valoare impozabil unitar 669 lei/mp suprafa desfurat, din care o mansard locuibil de 30 mp suprafa desfurat. Casa a fost achiziionat n luna februarie, anul curent. Aceasta devine locuin de domiciliu dupa vnzarea apartamentului. Coeficientul de corecie pozitiv a valorii impozabile unitare este 1. S se calculeze impozitul datorat de ctre contribuabil, separat, pe cele dou proprieti imobiliare.

Rezolvare:La persoanele fizice impozabile se calculeaza prin aplicarea cotei de 0.1% la valoarea impozabila a cladirii. Valoarea impozabila a cladirii se determina prin inmultirea suprafetei construite desfasurate a acesteia, cu valoarea impozabila corespunzatoare, ajustata cu un coeficient de corectie in functie de rangul localitatii si zona in cadrul localitatii. In caul unui apartament la bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8 apartamente, coeficientul de corecte se rduce cu 10%. Valoarea impozabila a cladirii se reduce si in functie de anul finalizarii acesteia, dupa cum urmeaza:

Cu 20% pentru cladirile cu o vechime peste 50 ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referinta;

Cu 10% pentru cladirile cu o vechime cuprinsa intre 30 si 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului de referinta

In cazul persoanelor fizice care au in proprietate doua sau mai multe cladiri, impozitul pe cladiri se majoreaza astfel:

Cu 65% pentru prma cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;

Cu 150% pentru a doua cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;

Cu 300% pentru a treia cladire si urmatoarele in afara celei de la adresa de domiciliu.

Nu se aplica majorari pentru persoanele care detin in proprietate cladiri dobandite prin succesiune legala.

Impozitul datorat de contribuabili pentru apartament:

SCD =130 MP

Valoarea impozabila = 130 mp* 669 lei/mp = 86.970 lei

Valoarea impozabila dupa aplicarea coeficientului de corectie = 86.970 lei * 2.2 = 191.334 lei

Reducerea acordata datorita anului terminarii este de 10%, avand o vechime intre 30 si 50 de ani = 191.334 * 10% = 19.133,40

Valoarea impozabila dupa aplicarea reducerii = 191.334 19.133,40 = 172.200,60 lei

Determinarea impozitului annual de plata = 172.201 * 0.1% =172.21

Impozitul datorat pentru apartament se va plti pana inclusiv in luna vanzariia cestuia = 172 / 12 *7 = 100.33 lei => Impozit apartament 100 lei

Impozit datorat de contribuabil pentru casa:

SCD = 120 mpValoarea impozabila = (90 mp * 669 lei/mp) + (30 mp * 669 lei * 70%) = 60.210 + 14.049 = 74.259 lei

Valoarea impozabila dupa aplicarea coeficientului de corectie = 74.259 lei *1 = 74.259 lei

Determinarea impozitului annual de plata = 74.259 * 0.1% = 74,26 lei

Impozitul datorat pentru casa se va majora cu 65% pentru perioada martie-iulie, cand proprietarul a mai detinut un apartament cu adresa de domiciliu si se va calcula astfel:

=(74/12 * 5 * 1,65) + (74/12 * 5) = 50,87 + 30,83 = 81,70 lei => Impozit casa de 82 lei.