Exercitii pentru anul III sem. II

II. Audit statutar al situatiilor financiare (5 intrebari)

1. Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar Raspuns: Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit, paragraful opiniei, semntura, adresa i data raportului.

2. Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.Raspuns: O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile, se poate prezenta astfel:Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i a unei cote de . pentru cldiri i . pentru utilaje, trebuia s se ridice la suma de ., pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la . mil. lei, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate la . mil. lei.Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o imagine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, contului de profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.

3. Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra situaiilor financiare condensate?Raspuns: Auditorul nu trebuie sa emita vreun raport asupra situatiilor financiare condensate decat n cazul unde acesta a emis un raport de audit asupra situatiilor financiare n ansamblul lor.4. Structura dosarului exerciiului.Raspuns: Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa. n general se folosete o mprire n 10 seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel: EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii; EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte; EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i planificare; ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat de control; EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale substantive; EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti; EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i informaii specifice; EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune; EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin reglementri diverse; EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul conturilor consolidate;

5. Termenul de fraud n audit semnific:a) un act voluntar emis de una sau mai multe persoane din conducere, salariai sau teri, care conduce la situaii financiare eronate;b) un act involuntar dar care are drept consecin obinerea de informaii false;c) o nclcare a normelor legale definit ca atare prin legea penal.Raspuns:a) un act voluntar emis de una sau mai multe persoane din conducere, salariai sau teri, care conduce la situaii financiare eronate;

IV. Evaluarea intreprinderii (3 intrebari)

1. Care este valoarea unei ntreprinderi dac are o capacitate beneficiar exprimat prin profitul net de 10.000, iar costul capitalului acestei ntreprinderi este de 15%?Raspuns: V= CB/I =10.000/15%= 66,667

2. Se dau urmtoarele informatii despre o ntreprindere: total active 150.000, din care cheltuieli anticipate 10.000; total datorii 75.000; diferente din reevaluare 50.000; capitaluri proprii 25.000. Determinati activul net corijat al acestei ntreprinderiRaspuns:Active totale 150.000 ch anticipate 10.000 datorii totale 75.000 dif reevaluare 50.000 cap proprii 25.000ANC= 150.000-10.000-75.000= 65.000

3. Aplicaie.Se cunosc urmtoarele date din bilanul contabil al unei ntreprinderi pe care-l vom folosi pentru a determina diferitele valori patrimoniale:

Nr.crt.PosturileSold laN0N11.Imobilizri necorporale17.00030.0002.Imobilizri corporale2.295.6421.868.7163.Imobilizri financiare32.96040.684I.ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL(1+2+3)2.345.6021.939.4004.Stocuri i producie n curs de execuie603.1781.666.6805.Alte active circulante (creane, casa ibanca n lei)943.3001.453.686II.ACTIVE CIRCULANTE TOTAL(4+5)1.546.4783.120.366III.DATORII CE TREBUIE PLTITENTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN1.224.0521.524.400IV.DATORII CE TREBUIE PLTITENTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN500.4001.000.054V.Provizioane pentru riscuri i cheltuieli47.68050.240

6.Capital2.000.0002.000.000

7.Rezerve119.948485.072

8.Rezultatul exerciiului financiar295.904375.550

9.Repartizarea profitului295.904375.550

VI.TOTAL CAPITALURI PROPRII(6+7+8-9)2.119.9482.485.072

VIITOTAL CAPITALURI2.119.9482.485.072

Pentru exerciiul financiar precedent:Cheltuielile de constituire sunt de 7.000 lei, iar indicele mediu calculat pe baza cursuluide schimb folosit n reevaluare este 1,0293.S se determine ACTIVUL NET REEVALUAT

Raspuns:

Pentru exercitiul financiar N0, activul net reevaluat se determina astfel:ANR = ANC / ip- din care ANC( activ net contabil) = Total active- Datorii totale ANC = (Active Imobilizate + Cheltuieli de constituire + Active Circulante)- (Datorii pana la 1an+Datorii mai mari de 1an)= = (2.345.602 + 1.546.478 + 7.000) (1.224052 + 500.400) = = 3.899.080 1.724.452= = 2.174.628 leiAstfel ANR = 2.174.628 / 1,0293 = 2.112.725, 15 lei

27

V. Fuziuni si divizari de intreprinderi (3 intrebari)

1. O societate A cu un capital de 50.000 lei format din 12.500 de aciuni absoarbe societatea B cu un capitalde 100.000 lei format din 25.000 aciuni. Societatea A a fost evaluat la 75.000 lei iar societateaB la120.000 lei.Care este numrul de aciuni ce trebuie emis pentru remunerarea aportului i prima de fuziune.Raspuns:

Societatea A : -activ net contabil 75000 lei - nr. de actiuni 12500 , de unde rezulta caVMCa =ANC / nr actiuni =75000/12500= 6 lei/actiuneSocietatea B : -activ net contabil 120000 leiNr. de actiuni ce trebuie emise: ANC/ valoare/ actiune= 120000 / 6 = 20.000 actiuniLa societatea A in urma fuziuni :- capitalul propriu creste cu 120.000 lei- capitalul social creste cu 20000 actiuni *4lei (valoarea nominala a unei actiuni A) rezultanad o valoare totala de 80.000 leiPrima de fuziune= CP-CS = 120.000 - 80000= 40.000 lei

2. Dou societi comerciale care nu au participaii reciproce fuzioneaz. Situaia celor dou societi seprezint astfel:Societatea A: valoarea net de aport 120.000 lei, numr de aciuni 15.000, valoarea nominal15.000 lei/aciune.Societatea B: valoarea net de aport 100.000 lei, numr de aciuni 12.500, valoarea nominal12.500 lei/aciune.Care este numrul de aciuni ce trebuie emise de societatea B dac ea absoarbe societatea A.Raspuns:

Societatea B: - activ net contabil 100.000 lei - nr. Actiuni 12.500, de unde rezulta caVMCb= ANC / nr actiuni= 100000/12500= 8 lei/actiuneSocietatea A: -ANC = 120.000 leiNumarul de actiuni ce trebuie emise= ANC A/ VMCb= 120000 / 8= 15.000 actiuni

3. Dou societi comerciale A i B care nu au participaii reciproce fuzioneaz. Se cunosc urmtoarele date:prima de fuziune 8.400 lei; societatea B: active diverse 60.000 lei, datorii 18.000 lei. SocietateaA:numrul de aciuni 15.000 de titluri, valoarea nominal 12 lei/aciune, plusvaloarea din reevaluareaimobilizrilor 15.000 lei.Care este mrimea rezervelor societii A.

Raspuns:

Societatea A: ANC= capital social+ rezerve+plusvalaore din reevaluare= (15000*12) + 15000= 180000+15000= 195.000 lei -nr. de actiuni 15000 actiuni de unde rezulta caVMCa= 195000/15000= 13 lei/actiuneSocietatea B: ANC= active-datorii= 60000-18000= 42000leiNumarul de actiuni ce trebuie emise: 42000/13= 3230 actiuniLa societatea A in urma fuzionarii avem:- capital propriu creste cu 42.000lei- capital social creste cu : 3230actiuni *valoarea nominala A= 3230*12= 38.760 leiPrima de fuziune= CP-CS= 42000-38760= 3240 leiRezerva se calculeaza astfel:VMCa= ANCa/ nr actiuni13lei/actiune= 195000+rezerva/15000actiuni=Rezerva= 0

VI. Administrarea si lichidarea intreprinderii (4 intrebari)

1. Acionarii sunt nevoii s accepte lichidarea societii comerciale pe care o dein. Balana de verificare nainte de nceperea procedurii se prezint astfel:

Simbol Sold finalDenumire contcont debitorSold final creditor

1012 Capital subscris vrsat150.000

105 Rezerve din reevaluare1.195.000

1061 Rezerve legale30.000

1068 Alte rezerve2.625.000

117 Rezultatul reportat-29.300.000

1511 Provizioane1.174.000

162 Credite bancare pe termen mediu i lung9.600.000

167 Alte datorii pe termen mediu i lung15.168.000

208 Alte imobilizri necorporale 159.000

213 Echipamente tehnologice 11.373.000

Amortizarea altor imobilizri2808 necorporale

141.000

2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice5.395.000

301 Materii prime 333.000

302 Materiale consumabile 30.000

345 Produse finite 555.000

394 Ajustri pentru deprecierea produselor330.000

401 Furnizori6.878.000

409 Furnizori-debitori 150.000

4111 Clieni 340.000

4118 Cieni inceri sau n litigiu 9.800.000

4423 TVA de plat159.000

455 Sume datorate asociailor1.900.000

462 Creditori diveri1.500.000

471 Cheltuieli n avans 126.000

Ajustri pentru deprecierea creanelor491 clieni

5.320.000

5121 Conturi la bnci n lei 500.000

5191 Credite bancare pe termen scurt1.202.000

5311 Casa n lei 1.000

542 Avansuri de trezorerie 100.000

Total 23.467.00023.467.000

Despre activele i pasivele firmei mai tim:

- capitalul social este format din aporturi efective ale asociailor (100.000 lei), plus profituri nete capitalizate de 50.000 lei;

- firma a fost pltitoare de impozit pe profit de-a lungul ntregii existene i rezerva legale s-a constituit n acest context;

- rezerva din reevaluare existent n sold este aferent unor reevaluri de dup 1.01.2004, toate efectuate n condiiile legii;

- provizioanele se nchid dup cum urmeaz:

- se nchide un litigiu prin plata sumei de 50.000 lei (provizionul corespunztor era de de 174.000 lei);

- se anuleaz integral, fr vreun cost suplimentar, provizioane de 1.000.000 lei;

- la alte datorii pe termen mediu i lung avem o parte (812.000 lei) generat de contracte de leasing financiar referitoare la mijloace fixe cu valoarea de intrare de 1.000.000 lei i cu amortizarea cumulat de 249.500 lei; societile de leasing gsesc ali utilizatori; celelalte datorii snt chirografare;

- la alte imobilizri necorporale avem programe informatice care nu mai pot fi valorificate;

24%;

- mijloacele fixe rmase snt vndute n bloc cu preul fr TVA de 7.990.000 lei, TVA

24%;

- materiile prime i consumabilele se vnd mpreun cu 500.000 lei, la care se adaug TVA

- produsele finite se vnd cu 450.000 lei;

- avansurile pltite furnizorilor se recupereaz, suportndu-se totui, o penalizare de 15.000 lei; se ajusteaz, n acelai timp, i taxa pe valoarea adugat din facturile primite pentru avansuri;

- de la clienii cureni se recupereaz toate sumele;

- de la clienii inceri (nefalimentari i cu scadene depite cu mai puin de 270 zile) se mai recupereaz 5.529.000 lei, renunndu-se la diferen (toate facturile au fost cu TVA);

- creditorii diveri renun la 100.000 lei n favoarea ntreprinderii;

- cheltuielile n avans reprezint reparaii ealonate de firm pe mai multe luni;

- avansurile de trezorerie se justific parial (81.000 lei) cu documente fr TVA, se recupereaz 5.000 lei, diferena fiind nerecuperabil;

- din exerciiile precedente se reporteaz o pierdere fiscal de 25.000.000 lei, din care pentru 12.000.000 lei a expirat perioada de reportare fiscal;

- datoriile rmase neachitate snt chirografare i se pltesc din banii obinui de pe urma lichidrii, proporional.

Se cere:

a) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de lichidare;

b) s se ntocmeasc bilanul nainte de partaj;

c) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de partaj, dac este cazul, precum i nchiderea conturilor.Rezolvare:Scoaterea din gestiune a imobilizarilor necorporale%=208159.000

2808141.000

658318.000

635=44274.320

6583, 635 Cheltuieli nedeductibile

Inchidere leasing%=2131.000.000

2813249.500

6583750.500

167=758361.500

Vanzarea mijloacelor fixe461=%9.907.600

75837.990.000

44271.917.600

5121=4619.907.600

%21310.373.000

28135.145.500

65835.227.500

Vanzarea materii prime si consumabile

4111=%620.000

707500.000

4427120.000

370=%363.000

301333.000

30230.000

607=370363.000

5121=4111620.000

Vanzarea produselor finite

4111=%558.000

701450.000

4427108.000

711=345555.000

635=442725.200

5121=4111558.000

Neded=555.000-450.000=105.000

105.000*24%

Incasarea avansurilor acordate

%=401-186.000

409-150.000

4426-36.000

5121=401171.000

6581=40115.000

Incasarea clientilor 5121 = 4111 340.000 Incasarea clientilor incerti

%=41189.800.000

51215.529.000

6544.271.000

491=78145.320.000

Cheltuiala nedeductibila. Vanit neimpozabil

-Reglarea cheltuielilor in avans

611=471126.000

-Reglarea avansurilor de trezorerie

%=542100.000

53115.000

62581.000

65814.000

658 cheltuiala nedeductibila

Reglarea creditorilor diversi

462=758100.000

Inchiderea provizioanelor

658=512150.000

151=78121.174.000

Sold initial 5121=500.000Rulaj debitor 5121=9.907.600+620.000+558.000+171.000+340.000+5.529.000=17.125.600Rulaj creditor 5121=50.000Sold final 5121=500.000+17.125.600-50.000=17.575.600Sold final 5311=1.000+5.000=6.000Total disponibilitati = 17.581.600Rulaj creditor 4427=4.320+1.1917.600+120.000+108.000+25.200=2.175.120Rulaj debitor 4426= -36.000 Regularizare si plata TVA4427=%2.175.120

4426-36.000

44232.211.120

4423=51212.370.120

2.211.120+159.000=2.370.120

Inchiderea conturi de venituri

%=12115.925.500

7588.151.500

707500.000

701450.000

78145.650.000

78121.174.000

121=%10.750.020

6585.324.500

63529.520

607363.000

711555.000

6544.271.000

611126.000

62581.000

Calcul impozit profitCheltuieli nedeductibile = 18.000+4320+25.200+4271.000+14.000+105.000=4.437.520Venituri neimpozabile = 330.000+5.320.000=5.650.000Rezultatul fiscal = 15.925.500-10.750.020+4.437.520-5.650.000+(25.000.000-12.000.000)Rezultatul fiscal = -9.037.000Impozit profit = 0Disponibilitati = 17.581.600-2.370.120=15.211.480-Bilant inainte de partaj

ActivPasiv

Banca in lei15.205.480Capital Social150.000

Casa in lei6.000Rez.din surplusul din reevaluare1.195.000

Rez. legale30.000

Alte rezerva2.625.000

Rezultatul reportat-29.300.000

Rezultatul exercitiului5.175.480

Datorii35.336.000

Total15.211.480Total15.211.480

Lista datorii:DatorieValoare datorieSume de achitat

Credite bancare pe termen mediu si lung9.600.0004.132.800

Alte datorii pe termen mediu si lung14.356.0006.180.258

Furnizori6.878.0002.960.979

Sume datorate asociatilor1.900.000817.950

Creditori diversi1.400.000602.700

Credite bancare pe termen scurt1.202.000516.793

Total35.336.00015.211.480

15.211.480/35.336.000=0.4305Datorii= % 15.211.480 5121 15.205.480 5311 6000Inchidere conturi%=11729.300.000

101150.000

1051.195.000

106130.000

10682.625.000

1215.175.480

Datorii20.124.520

2. Creditoarea DGFP Satu Mare a solicitat deschiderea procedurii insolvenei prevzute de Legea nr. 85/2006, mpotriva debitoarei SC "A." SRL Satu Mare, invocnd o crean cert, lichid i exigibil n sum de 86.228 lei reprezentnd creane fiscale.

Reprezentantul debitoarei a invocat excepia necompetenei Tribunalului Satu Mare - Secia comercial i de contencios administrativ n soluionarea cererii, avndu-se n vedere schimbarea sediului societii sale n Bucureti, ulterior introducerii aciunii la instan.

Tribunalul Satu Mare - Secia comercial i de contencios administrativ, prin Sentina nr.510/F din 17 decembrie 2008, a admis excepia necompetenei Tribunalului Satu Mare i a declinat competena soluionrii cauzei n favoarea Tribunalului Bucureti n raport de sediul actual al debitoarei SC "A.A." SRL (fost SC "A." SRL Satu Mare).

ntrebare:

Analizai temeinicia soluiei pronunat de instan. Argumentai.Prin sentina comercial, Tribunalul Bucureti, secia a VII-a comercial, a admis excepia de necompeten material, invocat din oficiu, a constatat competena de soluionare a cauzei ca aparinnd Tribunalului Satu Mare.n temeiul art. 21 C. proc. civ., a suspendat din oficiu soluionarea pricinii i a naintat dosarul naltei Curi de Casaie i Justiie pentru soluionarea conflictului de competen.nalta Curte constat c se afl n faa unui conflict negativ de competen ntre Tribunalul Satu Mare i Tribunalul Bucureti cu privire la soluionarea cererii creditoarei D.G.F.P. Satu Mare privind deschiderea procedurii insolvenei debitoarei SC A.A. SRL, n temeiul Legii nr. 85/2006, c ulterior introducerii aciunii la instan debitoarea i-a mutat sediul din Satu Mare n Bucureti.Analiznd acest conflict negativ de competen prin prisma dispoziiilor art. 6 din Legea nr. 85/2006 i a actelor dosarului, din care rezult c sediul debitoarei se afla n Satu Mare la momentul formulrii cererii, loc n care s-a desfurat activitatea societii de la nfiinarea sa n anul 1992 i pn n prezent unde s-au nscut datoriile acesteia, nalta Curte constat c, competena de soluionare a cauzei revine Tribunalului Satu Mare.

3. Prin aciunea nregistrat pe rolul Curii de Apel Oradea - Secia comercial, contencios administrativ i fiscal, prin declinare de competen de la Tribunalul Bihor, reclamanta S.C. "O.C." S.R.L. Oradea a solicitat, n contradictoriu cu prta Direcia General a Finanelor Publice Bihor - Comisia pentru aplicarea procedurii de angajare a rspunderii solidare, anularea Deciziei nr. 345 din 31.08.2007, emis de prt, i restabilirea situaiei anterioare angajrii rspunderii solidare pentru societatea reclamant.

n motivarea aciunii s-a artat c S.C. "O." S.A. a fost o societate pe aciuni, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 i dizolvat ca urmare a nemajorrii capitalului social. n aceast situaie, angajailor li s-a desfcut contractul de munc, iar contractele ncheiate cu beneficiarii serviciilor S.C. "O." S.A. au fost reziliate.

S-a mai artat c angajaii disponibilizai s-au angajat la o alt societate - S.C. "O.C." S.R.L., dar acest fapt nu poate constitui o preluare a angajailor de la o societate la alta, ci o ncetare a raporturilor de munc dintre un angajator i angajat, respectiv naterea unui nou i individual raport de munc. S-a susinut, de asemenea, c derularea contractelor de prestri servicii ntre S.C. "O.C." S.R.L. i fotii beneficiari ai serviciilor ce au fost prestate de S.C. "O." S.A. este un simplu act de opiune i libertate economic, ce nu poate fi asimilat drept cauz a rspunderii solidare i nu poate duce la crearea unei situaii mpovrtoare pentru persoana juridic reclamant.

Prin Sentina nr. 172/CA - P.I. din 13 octombrie 2008, Curtea de Apel Oradea - Secia comercial, contencios administrativ i fiscal a respins ca nefondat aciunea formulat de reclamanta S.C. "O.C." S.R.L.

Pentru a hotr astfel, instana de fond a reinut c prin Decizia nr. 281 din 11 iulie 2007, emis de Direcia General a Finanelor Publice Bihor - Comisia pentru aplicarea rspunderii solidare, s-a dispus, n temeiul prevederilor art. 27 i 28 coroborate cu art. 172 din Codul de procedur fiscal, atragerea rspunderii solidare a S.C. "O.C." S.R.L. pentru datoriile S.C. "O." S.A. n sum de 1.036.632 lei. A mai reinut c, prin Decizia nr. 345 din 31.08.2007, prta D.G.F.P. Bihor a respins contestaia formulat de reclamanta S.C. "O.C." S.R.L. mpotriva primei decizii, cu motivarea c sunt respectate prevederile Codului de procedur fiscal, respectiv art. 27 alin. (2) lit. b) i c) i alin. (3) lit. a).

Prima instan a reinut c potrivit datelor primite de la O.R.C. de pe lng Tribunalul Bihor, cotele de participare ale administratorului M.F. la S.C. "O." S.A. i la S.C. "O.C." S.R.L. sunt n proporie de 90%, iar cele dou societi au acelai COD CAEN: 7460 - activiti de investigaie i protecie a bunurilor i persoanelor i, mai mult, au acelai sediu.

A mai constatat c n ultimii trei ani, principalii clieni ai ambelor societi au fost aceiai, iar potrivit borderourilor depuse de societate, care evideniaz salariaii celor dou societi, angajai n ultimii trei ani, arat c salariaii S.C. "O." S.A. sunt n prezent angajaii S.C. "O.C." S.R.L.

Fa de aceast situaie, instana de fond a concluzionat c prta Direcia General a Finanelor Publice Bihor a fcut aplicarea corect a prevederilor art. 27 alin. (2) lit. b) i c) i alin. (3) lit. a) din Codul de procedur fiscal, prin emiterea deciziei de atragere a rspunderii solidare, neputnd fi vorba de un abuz de drept din partea autoritii prte, fiind evident c neobinndu-se avizele solicitate, din cauza datoriilor acumulate, s-a preferat nfiinarea unei noi societi cu acelai acionar/asociat n cote de 90%, desfurnd aceeai activitate.

mpotriva acestei sentine a declarat recurs, n termen legal, reclamanta S.C. "O.C." S.R.L., care, invocnd dispoziiile art. 304 pct. 8 i 9 din Codul de procedur civil, susine c hotrrea atacat este nelegal i netemeinic.

n motivarea recursului, n temeiul art. 304 pct. 9 din Codul de procedur civil, recurenta-reclamant a artat c au fost greit aplicate dispoziiile art. 27 alin. (2) din Codul de procedur fiscal, ntruct potrivit dispoziiilor Legii nr. 85/2006, att pentru S.C. "O." S.A., ct i pentru S.C. "O.C." S.R.L. s-a dispus de Tribunalul Bihor deschiderea procedurii insolvenei, la cererea Direciei Generale a Finanelor Publice Bihor, astfel c nu i se pot aplica dispoziiile speciale din cele dou acte normative.

Se invoc i faptul c S.C. "O." S.A. a fost dizolvat de drept, ca urmare a nemajorrii capitalului social, conform dispoziiilor Legii nr. 359/2004, modificat i completat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/2004, astfel c nu mai poate rspunde solidar.

Recurenta reclamant a apreciat c n mod greit au fost interpretate i aplicate dispoziiile art. 27 alin. (2) lit. b) i c) coroborate cu dispoziiile art. 27 alin. (3) din Codul de

procedur fiscal, deoarece aceste prevederi nu pot ngrdi dreptul de a munci i de a alege locul de munc, libertatea contractual, n sensul de a ncheia contracte cu oricine. De asemenea, arat c S.C. "O." S.A. nu deine nici o calitate n S.C. "O.C." S.R.L. i nici invers.

ntrebare:

Analizai temeinicia cererii de recurs formulat de reclamant . Argumentai.Inalta Curte de Casatie si Justitie, analizand recursul formulat in raport de motivele invocate, de inscrisurile care exista la dosarul cauzei cat si prin prisma dispozitiilor legale aplicabile, apreciaza ca acesta este nefondat, neputand fi retinute prevederile art.304 pct.8 si 9 Cod procedura civila, pentru urmatoarele considerente.

Potrivit dispozitiilor art.27 alin. (2) din Codul de procedura fiscala, persoana juridica raspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil, in conditiile prezentului cod, sau declarat insolvent daca, direct sau indirect, controleaza, este controlata sau se afla sub control comun cu debitorul, sau desfasoara efectiv aceeasi activitate sau aceleasi activitati cu debitorul, si daca este indeplinita cel putin una din conditiile enumerate la lit. a) c).

In sarcina recurentei-reclamante au fost retinute ca fiind incidente dispozitiile art.27 alin. (2) lit. b) si c) din Codul de procedura fiscala care se refera la existenta raporturilor comerciale contractuale cu clientii si/ sau furnizorii, altii decat cei de utilitati, care, in proportie de cel putin jumatate au avut raporturi contractuale cu debitorul cat si la existenta raporturilor de munca sau civile de prestari servicii cu cel putin jumatate dintre angajatii sau prestatorii de servicii ai debitorului, coroborate cu alin. (3) lit. a), unde este redata semnificatia termenului de control ca reprezentand majoritatea dreptului de vot fie in adunarea generala a societatii comerciale, fie in consiliul de administratie al acesteia.

Starea de insolvabilitate a S.C. O SA nu a fost contestata.

Cota de participare a asociatului majoritar, MF, la cele doua societati, identitatea obiectului de activitate, prezenta a cel putin jumatate din angajatii debitoarei insolvabile pe lista cu angajati ai S.C. OC SRL, precum si existenta raporturilor comerciale ale S.C. OC SRL cu cel putin jumatate din clientii cu care a avut raporturi comerciale si debitoarea S.C. O S.A., sunt aspecte retinute in decizia contestata, cat si prin hotararea recurata, in raport de informatiile emise de la O.R.C. de pe langa Tribunalul Bihor, cat si potrivit inscrisurilor de la dosar.

Prin urmare, in mod corect, prima instanta a statuat ca prin decizia contestata s-a facut aplicarea corecta a dispozitiilor art.27 alin. (2), lit.b) si c), alin. (3) lit.a) din Codul de procedura fiscala, fiind indeplinite conditiile raspunderii solidare a persoanei juridice S.C. OC SRL cu debitoarea S.C. O SA.

Este adevarat ca, urmare a nemajorarii capitalului social debitoarea a fost dizolvata conform prevederilor art.228 lit.b) din Legea nr.31/1990(R) insa, potrivit art.233, dizolvarea societatii are ca efect deschiderea procedurii lichidarii, astfel ca dizolvarea nu impiedica recuperarea de la debitoare a creantelor datorate bugetului de stat.

Legea nr.85/2006 a avut ca scop instituirea unei proceduri colective pentru acoperirea pasivului debitorului aflat in insolventa, in cadrul careia poate fi creditor si statul, pentru creantele la bugetul de stat neachitate.

Codul de procedura fiscala instituie raspunderea solidara conform art.27, ca modalitate de recuperare numai a creantelor bugetare.

Legea nr.31/1990(R), Legea nr.85/2006 si Codul de procedura fiscala nu contin dispozitii exprese referitoare la aplicarea cu prioritate a unora sau altora din normele pe care le edicteaza, cu incidenta in ceea ce priveste recuperarea creantelor bugetare.

Faptul ca la cererea D.G.F.P. Bihor, Tribunalul Bihor a dispus deschiderea procedurii insolventei fata de cele doua societati nu reprezinta un motiv care sa faca inaplicabile dispozitiile art.27 Cod procedura fiscala, intrucat dispozitiile Legii nr.85/2006 nu exclud procedura atragerii raspunderii solidare, specifica recuperarii creantelor bugetare de la debitorul declarat insolvabil, statul avand la dispozitie mai multe proceduri de recuperare a creantelor sale.

Aceasta concluzie se impune cu atat mai mult cu cat instituirea raspunderii solidare face parte din procedura generala privind raportul de drept material fiscal care impune reglementari fiscale speciale.

In consecinta, cat timp sunt indeplinite conditiile raspunderii solidare atat Decizia nr.281 din 11.07.2007 cat si decizia ne.345 din 31.08.2008 sunt temeinice si legale, instanta de fond pronuntand o hotarare temeinica si legala.

Criticile recurentei-reclamante referitoare la faptul ca se ingradeste dreptul la munca si la alegerea locului de munca, precum si libertatea contractuala nu pot fi retinute, intrucat atragerea raspunderii solidare a persoanelor juridice in cazul neachitarii obligatiilor fiscale datorata insolvabilitatii debitorului, ce poate fi si o alta societate, este determinata nu numai de regimul de drept procesual fiscal in cadrul caruia raporturile dintre cele doua persoane sunt strans legate, ci si de necesitatea evitarii fraudarii legii fiscale, iar dispozitiile speciale se aplica cu prioritate.

Se constata faptul ca recurenta-reclamanta a solicitat restituirea cautiunii achitate in vederea solutionarii cererii de suspendare a actelor administrative fiscale contestate, aratand ca, urmare a solutionarii dosarului de fond, cererea de suspendare a ramas fara obiect, impunandu-se restituirea sumei de 5000 RON platita cu acest titlu.

Potrivit art.2811 alin.1 Cod procedura civila, se putea solicita instantei de fond pronuntarea asupra acestui capat de cerere accesoriu, insa recurenta-reclamanta nu a cerut completarea hotararii.

Acest aspect a fost retinut si de prima instanta prin incheierea nr.55/CA/2008 din 23.10.2008, pronuntata in dosarul cauzei, care nu face obiectul recursului.

Astfel, se apreciaza ca a fost acceptata solutia cu privire la acest capat de cerere.

Chiar daca prima instanta nu s-a pronuntat expres prin dispozitivul sentintei recurate, asupra cererii de suspendare, ca urmare a respingerii actiunii pe fond in nici un caz recurenta-reclamanta nu ar fi obtinut o solutie favorabila cererii de suspendare.

Urmare a celor retinute, nici acest motiv de recurs referitor la nepronuntarea asupra cererii de suspendare si a cautiunii, nu poate fi retinut ca fiind fondat.

In consecinta, in raport de considerentele expuse anterior, Inalta Curte, a respins recursul ca nefondat.

4. Prin cererea nregistrat la Tribunalul Suceava, creditoarea A.N.A.F. Bucureti, prin D.R.V. Iai, a solicitat deschiderea procedurii insolvenei fa de debitoarea SC "A.C." SRL Cmpulung Moldovenesc pentru o crean de 62.886 lei, stabilit potrivit actelor constatatoare nr. 504 i 506/2001.

Prin Sentina nr. 333 din 29.05.2007, Tribunalul Suceava a respins cererea, reinnd c cele dou creane prezentate de creditor nu satisfac cerina de a fi exigibile fa de prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003, republicat.

mpotriva sentinei a declarat recurs creditoarea, artnd c a comunicat debitoarei titlurile executorii la sediul declarat, acestea fiind primite i semnate de patron la data de 13.10.2001, astfel nct creana satisface condiia de a fi exigibil.

ntrebareAnalizai temeinicia cererii de recurs formulat de reclamant . Argumentai.

Raspuns:Recursul a fost apreciat intemeiat si admis pentru urmatoarele considerente:Creantele in baza carora creditoarea D.R.V. a solicitat deschiderea procedurii insolventei sunt datorii stabilite printr-un act constatator .Acest act constatator este titlu executoriu din chiar momentul emiterii, dispozitiile Codului de procedura fiscala invocate de judecatorul sindic neavand asadar aplicarein cauza.n consecinta, legand exigibilitatea unei datorii de prevederile general invocate ale Codului de procedura fiscala, judecatorul sindic a facut o gresita aplicare a legii, motiv de recurs prevazut de art. 304 pct. 9 Cod procedura civila.Ca urmare, constatandindeplinite conditiile stabilite de lege pentru deschiderea procedurii insolventei, curtea a admis recursul si a modificat hotararea,in sensul admiterii cererii creditoarei, a dispus deschiderea procedurii insolventei fata de debitoare si a trimis cauza judecatorului sindic pentru continuarea procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006

VII. Studii de fezabilitate (7 intrebari)

1. De ce este influentata marimea ratei de actualizare ?Raspuns:Rata de actualizare este rata de rentabilitate utilizata pentru determinarea valoriiactualizate, la o anumita data, a unui varsamant unic sau a unei serii de vrsminte de ncasat sau de pltit ulterior.Marimea ratei de actualizare este influentata de :- rata dobanzii ;- cresterea si oferta de capitaluri ;- rata somajului ;- rata profitului ;- rata de inflatie ;- stabilitatea monetara

2. Care sunt elementele care dau valoare ratei de actualizare?Raspuns: VAN = -I+CFt / (1+r)t+ Vrez / (1+r)nI = costul investitiei;CFt = cash-flow-ul aferent anului t;Vrez = valoarea reziduala;r=rata de actualizare(20 %);n=durata de viata a proiectului exprimata in ani.VAN determina urmatoarele optiuni de decizie:daca VAN > 0, investitia se accepta;daca VAN = 0, investitia este respinsa din motive de prudenta;daca VAN < 0, investitia este respinsa

3. Ce reprezint durata de viaa a unui proiect investitional?Raspuns: Din perspectiva financiara, orice actiune de alocare, plasare a capitalului cu scopulobtinerii unor castiguri reprezinta o investitie sau altfel spus: schimbarea unei sume prezentesi certe pe speranta obtinerii in viitor a unor venituri superioare dar probabile. Din perspectivacontabila, investitia reprezinta o imobilizare, fiind asimilata cheltuielilor efectuate in scopulobtinerii unor bunuri cu valoare mare si de folosinta indelungata. Investitia reprezinta efortuldepus in scopul obtinerii de efecte. Obiectivul acesteia este de aobtine efecte cat mai mari cuefort cat mai mic, adica sa fie fezabila.Durata de viata a unui proiect investitional este compusa din doua etape: durata deimplementare a proiectului investitional si ce a de exploatare a investitiei realizate. Perioadaimplementarii proiectului investitional este caracterizata de efortul sustinut de intreprindere,deci reprezinta valoarea totala a proiectului. Perioada de exploatare cuprinde toate efectelegenerate de proiectul investitional, efecte caracterizare prin fluxuri de incasari si plati.Diferenta dintre aceste fluxuri de incasari si plati are ca rezultat un flux net al investitiei ,adica cash-flow net. Un proiect investitional este fezabil atunci cand efectele perioadei deexploatare sunt mai mari decat eforturile perioadei de implementare. Durata de exploatare aunei investitii poate fi stabilita prin doua metode:Metada contabile: pe baza catalogului cu duratele normale de exploatare a imobilizarilor= amortizarea contabila Metoda utilizata in practica are la baza planul de afaceri, adica incasari si plati. Perioada de exploatare a unui proiect investitional este de regula 3-5 ani, maxim 10,datorita faptului ca incasarile si platile trebuie estimate cat mai rigulos.

4. Care este modul de calcul i coninutul indicatorului termenul de recuperare, Unul din indicatorii utilizai n evaluarea bazat pe actualizare a proiectelor investiionale.Raspuns: Durata de recuperare a investitiei- este cel mai important indicator de eficientaeconomica. El indica in cat timp capitalul investit din efectul net obtinut din functionarea obiectivului.Efectul net este intotdeauna profitulSe poate calcula in mai multe moduri, respectiv:- in cazul obiectivelor noi D= It/PhundeIt = efortul total de investitiiPh = profitul anual in cazul modernizarii D=It/Phn-PhoUndePhn= profit annual obtinul dupa modernizarePho= profit annual obtinut inainte de modernizare

5. Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 15.000 lei i o rat de actualizare de 19% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:

AnCost investiieCosturi deTotal costTotal ncasri

exploatare

015,00015,000

16,4206,4209,440

26,6206,6209,640

37,5007,50010,700

46,5006,50011,700

58,5008,50022,700

Total11,44535,54050,54064,180

Calculai termenul de recuperare aferent proiectului.Raspuns:Termenul de recuperare al investitiei neactualizat se calculeaza ca siraport intre investitia totala si cash flow-ul mediu anual.Tr = It / CF mediu anualIt = 11.455 leiCF mediu anual = (CF0 + CF1 + CF2 + CF3 + CF4 + CF5) / 6 = (-9345+ 11445 + 3020 + 3020 + 3200 + 3200 + 3200 )/6 = 17740/ 6 = 2957Tr = 11445 / 2957 = 3,87Termenul de recuperare al investitiei neactualizate este de 3,8.

5. Care sunt principalele pri ale unui studiu de fezabilitate, piese scrise?Raspuns:CONINUTUL-CADRUalstudiuluidefezabilitate, conformHOTRRE Nr.28 din9ianuarie 2008A. Piese scriseDate generale:1. denumirea obiectivului de investiii;2. amplasamentul (judeul, localitatea, strada,numrul);3. titularul investiiei;4. beneficiarul investiiei;5. elaboratorul studiului.Informaii generale privind proiectul1.situaia actuala i informaii despre entitatea responsabilcu implementareaproiectului;2. descrierea investiiei:a) concluziile studiului de prefezabilitate sau ale planului detaliat de investiii pe termen lung (n cazul n care au fost elaborate n prealabil) privind situaia actual, necesitatea i oportunitatea promovrii investiiei, precum i scenariul tehnico-economic selectat;b) scenariile tehnico-economice prin care obiectivele proiectului de investiii pot fi atinse (n cazul n care, anterior studiului de fezabilitate, nu a fost elaborat un studiu de prefezabilitate sau un plan detaliat de investiii pe termen lung):c) descrierea constructiv, funcionalitehnologic, dup caz;3. date tehnice ale investiiei:a) zona i amplasamentul;b) statutul juridic al terenului care urmeaz sfie ocupat;c) situaia ocuprilor definitivede teren: suprafaa total, reprezentnd terenuridin intravilan/extravilan;d) studiide teren:studii topografice, studiugeotehnic sialte studiide specialitate necesare, dupcaz;e) caracteristicile principale ale construciilor dincadrul obiectivului deinvestiii, specifice domeniului de activitate, ivariantele constructivede realizare a investiiei, cu recomandarea variantei optime pentru aprobare;f) situaia existent a utilitilori analiza deconsum:-necesarul de utiliti-soluii tehnice de asigurare cu utiliti;g) concluziile evalurii impactului asupra mediului;4. durata de realizare i etapele principale; graficul de realizare a investiiei.Costurile estimative ale investiiei1. valoarea totalcu detalierea pe structura devizului general;2. ealonarea costurilor coroborate cu graficul de realizare a investiiei.Analiza cost-beneficiu:1. identificarea investiiei i definirea obiectivelor,inclusiv specificarea perioadei dereferin;2. analiza opiunilor3. analiza financiar, inclusiv calcularea indicatorilor de performan financiar: fluxulcumulat, valoarea actualnet, rata internde rentabilitate iraportul cost-beneficiu;4. analiza economic(obligatorie doar in cazul investitiilor publice majore ), inclusiv calculareaindicatorilor de performaneconomic:valoarea actual net, rata intern de rentabilitate i raportul cost-beneficiu;5. analiza de senzitivitate;6. analiza de risc..Sursele de finanare a investiiilorse constituie n conformitate cu legislaia nvigoare iconstau din fonduri proprii, credite bancare, fonduri de la bugetul de stat/bugetul local, crediteexterne garantate sau contractate de stat, fonduri externe nerambursabile i altesurse legalconstituite.Estimri privind fora de munc ocupatprin realizarea investiiei1. numr de locuri de munc create n faza de execuie;2. numr de locuri de munccreate n faza de operare.Principalii indicatori tehnico-economici ai investiiei1. valoarea total(INV), inclusiv TVA (mii lei) (n preur- luna, anul, 1 euro = ..... lei),din care: -construcii-montaj (C+M);2. ealonarea investiiei (INV/C+M):- anul I;- anul II.................;3. durata de realizare (luni);4. capaciti (n uniti fizice i valorice);5. ali indicatori specifici domeniului de activitate ncare este realizat investiia, dupcaz.Avize i acorduri de principiu1. avizul beneficiarului de investitie privind necesitatea i oportunitatea investiiei;2. certificatul de urbanism;3. avize de principiu privind asigurarea utilitilor (energie termic i electric, gaz metan, ap-canal, telecomunicaii etc.);4. acordul de mediu;5. alte avize i acorduri de principiuspecific7.Enumerai costurile de funcionare curent a activitii unei ntreprinderi.Raspuns:Costurile de functionare curenta a activitatii unei firme sunt:-Materii prime-Materiale consumabile, materiale auxiliare-Costuri de personal (salarii, costuri sociale), salarii personal de conducere,prime, bonusuri-Costuri de training si formare personalului-Impozite si taxe locale- Servicii externeo Contabilitateo Consultanta fiscalo Consultanta juridicalo Consultanta managerialao Consultanta ITo Consultanta resurse umane-Costuri spatiu:- Spatiu de birouri- Spatiu de productie- Spatiu de vanzari- Spatiu de depozitare-Cheltuieli de incalzire, gaz curent, curatenie, reparatii, asigurare, apa/canal,-Costuri cu echipamentele-Reparatii-Intretinere

VIII. Analiza-diagnostic a intreprinderii (4 intrebari)

1. Se cunosc urmtoarele informaii financiare pentru o societate comercial:

VENITURISUMECHELTUIELISUME

0101

Producia vndut2200023000Cheltuieli cu materiiprime40006000

Venituri din vnzarea mrfurilor15002000Cheltuieli salariale78008300

Producia imobilizat1000500Cheltuieli cuamortizarea400600

Venituri financiare10001500Cheltuieli cu chirii15002200

Cheltuieli privindmrfurile11001400

Cheltuieli cu dobnzile15001700

TOTAL2550027000TOTAL1630020200

I-DICATORIVALORI

01

Imobilizri corporale1200012200

Imobilizrinecorporale500600

Stocuri20002200

Creane1950021000

Disponibiliti300200

Capitaluri proprii2000021500

Datorii mai mari deun an1200012200

Datorii de exploatare23002500

Cerine:

1. S se determine performana ntreprinderii prin indicatorii:a) Rata medie a cheltuielilor totaleb) Rata medie a cheltuielilor pe categorii de cheltuieli c) Rezultatul din exploatared) Rezultatul financiar e) Rezultatul globalf) Rata rentabilitii comerciale g) Rata rentabilitii economice h) Rata rentabilitii financiare2. S se determine poziia financiar a ntreprinderii prin indicatorii:a) Situaia netb) Echilibrul financiarc) Ratele de structur patrimonial d) Solvabilitate, lichiditate3. S se efectueze analiza n dinamic a activitii firmei evaluat prin indicatorii de la pct. 1 i 2.

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare Cheltuieli de exploatareRata rentabilitatii financiare = profit net / capital propriu * 100Rezultatul financiar = venituri financiare-cheltuieli financiare

Rata rentabilitatii economice ( rentabilitatea investotiei) = profit / active totale * 100

2. Pentru o ntreprindere se cunosc urmtoarele informaii financiare:

Indicator- 1-

Imobilizri600550

Stocuri400470

Creane200200

Disponibiliti5060

TOTAL ACTIV12501280

Capitaluri proprii400420

Datorii financiare400330

Furnizori200250

Datorii salariale i fiscale240250

Credite de trezorerie1030

Indicatoru.m.

Cifra de afaceri3000

Cheltuieli materiale1000

Cheltuieli salariale1400

Cheltuieli fiscale i sociale150

Cheltuieli cu amortizarea100

Cheltuieli cu dobnda50

Impozit pe profit25

S se calculeze fluxul de numerar de gestiune i disponibil i s se explice destinatile acestuia din urm.Raspuns:CFG=RN+Ch dob+Ch amortizare=75+50+100= 225CFD=CFD act+ CFD credCFD act=RN-(K pr1- K pr0) = 75-(420-400)=55CFD cred=Ch dob -(Dat fin1- dat fin0)= 50-(330-400)= -22CFD au 2 destinatii pe actionari si pt creditori

3. O ntreprindere produce anual un numr de 8000 de produse la un pre unitar de 20 u.m. ntreprinderea nregistreaz cheltuieli cu materii prime i materiale n valoare de 30000 u.m., cheltuieli de personal de 70000 u.m. din care 80% reprezint salariile personalului direct productiv, cheltuieli cu utiliti i chirii n cuantum de 5000 u.m., cheltuieli cu amortizarea de4000 u.m. i cheltuieli cu dobnzi de 5000 u.m. s se calculeze i s se interpreteze pragul de rentabilitate financiar i operaional exprimat n uniti fizice i valorice i nivelul rezultatului de exploatare i curent ateptat la o cretere cu 500 a numrului de produse vndute.

CA= 100.000 x 5 u.m =160.000CV=chelt. materii prime si materiale+85% din chelt. de personalCV=30.000+70.000 x 80%CV=86.000cvu=86.000/8.000=10, 75 u.m.mcv = p-cvumcv= 20-10,75 =9.25CF productie = cheltuieli cu utilitti i chirii + cheltuieli cu amortizareaCF productie=5.000+4.000=9.000CF administratie=70.000 x20%CF administratie =14.000CFTotal=9.000+14.000=23.000

A Prag de rentabilitate operational1. a) Volumul fizic al prod pentru 8.000 produse Prag =ChFixe totale / (Pre de vnzare unitar-Cost variabil unitaryQ =23.000/9.25=2.486 bucLa o productie de 2.486 de bucati sociatatea are profit zero, peste acest nivel de productie va obtine profit 2. a)Volumul valoric al prod. pentru 8.000 de produsePrag sau Cifra de afaceri critic= ChFixe totale / (1-cost variabil unitar/pre de vnzare unitar)CA cr=23.000/1-10.75/20CA cr =50.000leiLa otinerea CA de 50.000 profitul societatii este nulB Prag de rentabilitate financiar1. a)Volumul fizic al prod pentru 8.000 produsecvu = 86.000/8000= 10,75 u.m.mcv= 20-10,75 =9.25CF Total=23.000+5.000=28.000Q=28.000/9.25=3.027bucLa o productie de 3.027 de bucati sociatatea are profit zero, peste acest nivel de productie va obtine profit 2. a)Volumul valoric al prod. pentru 8.000 de produsePrag sau Cifra de afaceri critic= ChFixe totale / (1-cost variabil unitar/pre de vnzare unitar)CA cr=28.000/1-10,75/20CA cr =60.870 leiLa otinerea CA de 60.870 profitul societatii este nul.Rezultatul pentru 8.000 produseCa =8.000 x 20u.m. = 160.000-cost variabil=8.000 x 10.75= 86.000=marja pe costuri variabile = 74.000-Costurile fixe = 23.000=Rez. exploatare = 51.000 -Chelt. Financiare = 5.000=Rez.curent=46.000Rezultatul pentru 8.500 produseCa =8.500 x 20u.m. = 170.000-cost variabil=8.500 x 10.75= 91.375=marja pe costuri variabile = 78.625

-Costurile fixe = 23.000=Rez. exploatare = 55.625 -Chelt. Financiar = 5.000 =Rez. curent = 50.625Profitul obtinut in situatia cresteri nr de produse vandute cu 500 buc cu conditia mentinerii costurilorfixe la acelasi nivel este de 4.625 ceeace reprezinta o crestere cu 10,05 %

4. S se calculeze fluxul de numerar generat de ntreprinderea B n exerciiul n+1 i s se interpreteze fluxurile de numerar aferente activitilor operaionale, financiare i de investiii, cunoscnduse urmtoarele informaii din situaiile financiare:

IndicatorNN+1

Imobilizri10001100

Stocuri300350

Creane400430

Disponibiliti10070

TOTAL ACTIV18001960

Capitaluri proprii500600

Datorii financiare600650

Furnizori200300

Datorii salariale i fiscale450390

Credite de trezorerie5010

Indicatoru.m.

Cifra de afaceri1000

Cheltuieli materiale300

Cheltuieli salariale400

Cheltuieli fiscale i sociale50

Cheltuieli cu amortizarea100

Cheltuieli cu dobnda50

Impozit pe profit25

Raspuns:

TABLOUL FLUXURILOR DE TREZORERIE

Activitatea de exploatare a generat un flux de numerar excedentar in suma de 185 lei, deci putem aprecia ca activitatea de exploatare a entitatii s-a derulat in conditii de eficienta.Activitatea de investitii s-a finalizat cu un deficit de trezorerie de 200 lei Situatia este normala si explicabila atunci cand mamagementul decide aplicarea unei politici investitionale accentuate la nivelul perioadei de analiza respectiveActivitatea de finantare genereaza un deficit de trezorerie de 15 ron, ceea ce reflecta caci gradul de rambursare si remunerare a surselor de finantare este ridicat comparativ cu sursele de finantare .Se recomanda cresterea capitalului social prin emisiune de noi actiuni.a) Fluxurile de numerar provenite din activitile de exploatare: ncasrile n numerar din vnzrile de bunuri i prestrile de servicii; ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri (care se pot estima pe baza mrimii cifrei de afaceri realizate, corectate cu modificarea soldului creanelor comerciale din exerciiul financiar); pli n numerar ctre furnizorii de bunuri i servicii (materii prime i materiale consumabile, ct. 601 + 602 7412; alte cheltuieli materiale, ct. 603 + 604 + 606 + 608; alte cheltuieli din afar, cum sunt cele cu energia i apa, ct. 605 7413; cheltuieli privind mrfurile, ct. 607; cheltuieli privind prestaiile externe, ct. 611 + 612 + 613 + 614 + 621 + 622 + 623 + 624 + 625 + 626 + 627 + 628 7416). Mrimea acestora se ajusteaz cu variaia soldului stocurilor de materii prime, materiale consumabile i mrfuri prin adugarea diferenei dintre stocul final i cel iniial, respectiv cu variaia soldului datoriilor comerciale (ct. 401+403) prin scderea diferenei dintre soldul final i cel iniial al exerciiului financiar; pli n numerar ctre i n numele angajailor (cheltuieli cu personalul ajustate cu variaia soldurilor conturilor necorespunztoare); pli n numerar sau restituiri de impozit pe profit, doar dac nu pot fi identificate n mod special cu activitile de investiii i de finanare (se refer la cheltuielile privind impozitul pe profit, ct. 691791, dac se presupune c ntregul impozit pe profit este aferent activitii de exploatare). Fluxurile de numerar provenite din activitatea de exploatare= 1000(CAN)-300(ch cu materiale)+50(variatia stocului)-100(vartaitii dat com) -50 (ch cu dob)-50 (ch fiscale si soc) - -400(ch cu personalul )-25 (imp pe profit) 100=25Activitatea de exploatare a generat un flux de numerar excedentar in suma de 25 lei, deci putem aprecia ca activitatea de exploatare a entitatii s-a derulat in conditii d eeficienta.b) Fluxurile de numerar provenite din activitile de investiii: plile n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe, active necorporale i alte active pe termen lung. Se pot determina pe baza creterilor de active imobilizate prezentate n nota 1 la situaiile financiare i se ajusteaz cu variaia datoriilor ntreprinderii ctre furnizorii de imobilizri; pli n numerar pentru achiziia de instrumente de capital propriu i de creane ale altor ntreprinderi. Se pot identifica n valoarea creterii elementelor de activ respective prezentate n nota 1 la situaiile financiare; ncasri n numerar din vnzarea de terenuri i cldiri, instalaii i echipamente, active necorporale i alte active pe termen lung; ncasri n numerar din vnzarea de instrumente de capital propriu i de creane ale altor ntreprinderi; avansuri n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri; ncasri n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte pri.

Fluxurile de numerar provenite din activitile de investiii =-100 (cresterea imobilizarilor) 50 (dat fin) =-150Activitatea de investitii s-a finalizat cu un deficit de trezorerie de 120 lei Situatia este normala si explicate atunci cand mamagementul decide aplicarea unei politici investitionale accentuate la nivelul perioadei de analiza respective.c) Fluxurile de numerar provenite din activitile de finanare: venituri n numerar din emisiunea de aciuni i alte instrumente de capital propriu. Se determin pe baza creterii capitalului social, inclusiv a primelor de capital (ct. 1041 + 1042 + 1043 + 1044) i se ajusteaz cu variaia creanelor privind capitalul subscris i nevrsat; plile n numerar ctre acionari pentru a achiziiona sau a rscumpra aciunile ntreprinderii. Se regsesc n scderea capitalului social i a rezervelor; veniturile n numerar din emisiunea de obligaiuni, credite, ipoteci i alte mprumuturi. Sunt constituite din creterea mprumuturilor i datoriilor asimilate, nregistrate de ntreprindere n conturile aferente, veniturile din dobnzi i alte cheltuieli financiare oglindite n contul de profit i pierdere; plile n numerar ale locatarului pentru reducerea obligaiilor legate de o operaiune de leasing financiar. Se determin pe baza analizei contractelor de leasing. Fluxurile de numerar provenite din activitile de finanare = 100(variatia ca propriu)Activitatea de finantare genereaza excedent de trezorerie de 100 ron, ceea ce reflecta un grad mai accentuat la apelare la surse de finantare comparative cu gradul de rambursare si remunerare a acestora.Finantarea s-a realizat prin majorarea capitalului propriu. Fluxurile totale de trezorerie = Fluxurile de numerar provenite din activitatea de exploatare + Fluxurile de numerar provenite din activitile de investiii + Fluxurile de numerar provenite din activitile de finanare= 25-150+100=-25Factorul cu influent cea mai pregnanta in diminuarea fluxurilor de trezorerie il reprezinta crestrea imobilifarilor si investitiilor financiare

X. Organizarea auditului si controlului intern al intreprinderii (4 intrebari)

1. Care sunt particularitile inventarierii imobilizrilor corporale n curs de execuie?Raspuns:n listele de inventariere a imobilizrilor necorporale i corporale, aflate n curs de execuie, se menioneaz pentru fiecare obiect n parte, pe baza constatrii la faa locului: denumirea obiectului i valoarea determinat potrivit stadiului de execuie, pe baza valorii din documentaia existent (devize), precum i n funcie de volumul lucrrilor realizate la data inventarierii. Materialele i utilajele primite de la beneficiari pentru montaj i nencorporate n lucrri se inventariaz separat.

2. Organizarea i elaborarea procedurilor pentru controlul financiar preventiv.Rezolvare:Acesta aste un atribut al functiei financiar-contabile din cadrul unitatiilor patrimoniale si un instrument de baza al gestiunii previzionale a patrimoniului.Controlul este un proces de msurare a performanei, de iniiere i ntreprindere a unor aciuni care s asigure rezultatele dorite. Privit prin prisme diferite controlul este considerat: funcie a managementului prin el fiecare manager vrea s se asigure c activitatea decurge conform programului prestabilit, c resursele sunt utilizate conform destinaiei stabilite i c n final performana real va atinge sau va depi obiectivele fixate iniial . atribut al conducerii mijloc de perfecionare a activitii entitilor publice i private, exercitat sub forme diferite de structuri organizate piramidal, cu responsabiliti i obiective clar precizate de lege; metod de verificare a modului de gestionare a resurselor. Controlul se armonizeaz i se ntreptrunde cu restul procesului de management. ntre funciile de planificare ale managementului i control exist o legtur indisolubil, acestea influenndu-se una pe alta, fapt ce face s fie denumite fraii siamezi ai managementului. Form a controlului intern, controlul financiar preventiv se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile i/sau patrimoniul privat sau public Controlul financiar preventiv are drept scop identificarea proiectelor de operaiuni care nu respect condiiile de legalitate i regularitate i/sau ncadrarea n limitele creditelor bugetare sau creditelor de angajament, dup caz, i prin a cror efectuare s-ar prejudicia patrimoniul public i/sau fondurile publice . Din simpla observare a scopului activitii de control financiar preventiv se desprind cteva caracteristici ale acestuia: este un control cu un pronunat caracter patrimonial, fiind ndreptat spre verificarea operaiunilor generatoare de drepturi i obligaii patrimoniale; este un control anticipat se desfoar asupra proiectelor de operaiuni, nainte de a fi aprobate i efectuate; este un control de permanen se exercit n fiecare zi, n funcie de operaiuni; este un control documentar ntruct proiectele de operaiuni, supuse acestei forme de control, se verific pe baza documentelor primare n care au fost consemnate. Dac se are n vedere structura care execut controlul financiar preventiv, acesta poate fi considerat: o form a controlului intern organizat i exercitat n cadrul compartimentelor de specialitate financiar-contabil a entitilor de care aparin acestea; o form a controlului extern exercitat de Ministerul Finanelor Publice prin controlori delegai, numii de ministrul finanelor publice. Coninutul controlului financiar preventiv deriv n cea mai mare parte, din dubla autorizare bugetar conform creia orice cheltuial, pentru a fi efectuat, trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: a. s existe baz legal (autorizare legal); b. s existe credit aprobat prin buget (autorizare bugetar); c. s respecte destinaia creditului ce urmeaz a fi imputat, potrivit clasificaiei bugetare i alocrii pe programe a resurselor (specializarea creditelor). Controlul financiar preventiv nu ar avea finalitatea dorit dac nu ar urmri aplicarea principiului bunei gestiuni financiare, al respectrii normelor procedurale de iniiere a unei operaiuni. Pentru aceasta ordonatorilor de credite le-au fost stabilite responsabiliti foarte clare, ei rspunznd de : angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate; realizarea veniturilor; angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc etc.

Totodat, entitile publice, prin conductorii acestora, au obligaia de a organiza controlul financiar preventiv propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentului contabil. Regulamentul financiar al Comisiei Europene stipuleaz la art. 47 c: Fiecare operaiune face obiectul cel puin al unei verificri ex-arte, prin aceasta urmrindu-se s se constate regularitatea i conformitatea cheltuielii n raport cu dispoziiile aplicabile, n special cele ale bugetului i ale reglementrilor pertinente Baza legal reprezint izvorul drepturilor i obligaiilor patrimoniale ale entitii i, totodat, baza autorizrii legale. Cum baza legal a operaiunilor patrimoniale este constituit din acte juridice (legi, ordonane, acorduri sau hotrri ale Guvernului), controlul de legalitate se va concen-tra pe verificarea existenei i respectrii prevederilor actelor juridice n cauz.Regulamentul financiar al Consiliului European nr. 1605/2002 precizeaz la art. 78 obligativitatea ordonatorului competent de a se asigura de exactitatea imputaiei bugetare, disponibilitatea creditelor i de conformitatea cheltuielii n raport cu dispoziiile tratatelor, bugetului, prezentului regulament i cu modalitile de execuie, precum i cu celelalte reglementri ca i de respectarea principiilor bunei gestiuni financiare .La baza controlului financiar preventiv exercitat n ara noastr, se afl angajamentul juridic rezultat al operaiunilor iniiate de compartimentele de specialitate, fapt ce implic asumarea i din partea conductorilor lor, a unor responsabiliti privind implicaiile operaiunilor iniiate. Astfel ei rspund pentru realitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror acte i/sau documente justificative le-au certificat sau avizat.n vederea exercitrii unui control preventiv ct mai complet, legiuitorul a stabilit ca anumite operaiuni s se avizeze i de ctre compartimentul de specialitate juridic. Angajamentele juridice ale entitilor publice sunt supuse deci unei duble avizri, att din partea compartimentului juridic, ct i a compartimentului financiar-contabil. Dubla responsabilitate privind efectuarea angajamentelor juridice nu exonereaz de rspundere efii compartimentelor de specialitate. Din tot ce s-a artat pn acum se poate deduce c o dat cu creterea cerinelor de utilizare economic, eficient i eficace a fondurilor publice a crescut i atenia acordat aciunilor de prevenire a abaterilor i neregulilor n alocarea i utilizarea lor. n cadrul acestora au fost incluse i aciunile de control desfurate de Ministerul Finanelor Publice, respectiv controlul financiar preventiv delegat. Controlul financiar preventiv delegat exercitat de controlori delegai numii de ministrul finanelor publice se refer la operaiuni care pot afecta execuia n condiii de echilibru a bugetelor prin angajri patrimoniale ce afecteaz un volum mare de fonduri i pentru care exist riscuri semnificative de execuie. De fapt acest control este o supraverificare a operaiunilor, pentru care s-a dat deja viza de control financiar preventiv, exercitat cu scopul de a se elimina orice risc asociat angajrii unitii n respectivele operaiuni. ndeplinirea obiectivelor activitii de control depinde de calitatea factorului uman ce execut controlul. Elaborarea unor Coduri prin care se stabilesc anumite reguli de conduit, drepturi i obligaii pentru toi cei ce desfoar activiti n domeniul public, demonstreaz dac mai era cazul, accentul pus astzi pe creterea calitii factorului uman.

3. ntocmii o list de verificare pentru activitatea de conducere a contabilitiiRaspuns:LISTA DE VERIFICARE privind conducerea contabilitatii1. ANALIZA PROCEDURILOR DE LUCRU: Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin procedurile de lucru specifice:- examinarea listei activitilor pentru realizarea obiectivului- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de lucru- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a reglementrilor cadrului normativ, apli-cabile fiecrei activiti- examinarea modelelor de formulare specifice- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de completare a formularelor- existena exemplelor n acest sensConfirmarea existenei activitilor de control intern in punctele cheie ale procedurii de lucru; Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de ntocmire, avizare, aprobare i pe nivele de execuie;Aplicarea principiului dublei semnturi;Aprobarea de ctre persoanele competente;Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat;Modalitatea arhivarii documentelor;Existena componentei de actualizare a procedurilor de lucru;Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din fiele posturilor;Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele cu responsabiliti n realizarea activ-itilor.

2. ANALIZA CONTABILITATII IMOBILIZARILOR SI INVESTITIILORa. activele imobilizate sunt nregistrate cronologic i pegrupe de active imobilizate n Registrul numerelor de inventar;b. fiele mijloacelor fixe sunt completate pe baza documentelor justificative privind micarea;c.mijloacelor fixe sau a modificrii valorii de inventar a acestora, ca urmare a modernizrii saureevalurii lor;d.recepia activelor imobilizate;e. predarea-primirea activelor imobilizate ntre dou locuri de folosin ale entitii;f. constatarea ndeplinirii condiiilor scoaterii din funciune a activelor imobilizate;g. recepiile pariale i finale ale obiectivelor de investiii;h.activele imobilizate aflate n custodie la teri;i. examinarea nregistrrilor n contabilitate

3. ANALIZA CONTABILITATII MATERIILOR PRIME, MATERIALELORCONSUMABILE SI A MATERIALELOR DE NATURA OBIECTELOR DE INVENTAR existena evidenei analitice i sintetice a bunurilor de natura stocurilor; predarea-primirea bunurilor de natura stocurilor ntre dou locuri de folosin ale entitii; constatarea ndeplinirii condiiilor de casare a bunurilor de natura stocurilor; recepia bunurilor de natura stocurilor; bunurile de natura stocurilor aflate n custodie la teri; examinarea nregistrrilor n contabilitate.

4. ANALIZA CONTABILITATII DATORIILOR SI CREANTELORa) verificarea nregistrrii cronologice i sistematice a operaiunilor privind datoriile i cre-anele entitii publice, justificate i consemnate n documente;b) urmrirea trimiterii documentelor necesare dosarelor aflate n litigiu pentru creanele;nerecuperate sau pentru datoriile nerecunoscute de ctre entitatea public Direciei Juridice;c) urmrirea operrii modificrilor datoriilor i creanelor survenite n urma deciziilor in-stanelor de judecat rmase definitive i irevocabile;d) verificarea documentelor justificative i a circuitului acestora;e) analiza datoriilor i creanelor prin prisma prescripiei;f) analiza sistemului de raportare a datoriilor i creanelor ctre management;g) examinarea nregistrrilor n contabilitate.

5. ANALIZA CONTABILITATII TREZORERIEI 1) Analiza organizrii activitii de casierie: existena ordinului intern pentru numirea comisiei de inventariere; urmrirea respectrii programului de inventariere; urmrirea efecturii inventarierii n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar; urmrirea ntocmirii monetarului; examinarea nregistrrii tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul respec-tive; urmrirea existenei unui confrunt ntre soldurile din registrul de cas cu monetarul i cucele din contabilitate.2)Examinarea masurilor necesare asigurrii securitii casierie entitii3)Urmrirea modului de utilizare a ordinului de plat: verificarea emiterii ordinelor de plat pe numele fiecrui creditor; existena datrii i numerotrii ordinelor de plat; nscrierea ordinelor de plat ntr-un registru distinct; verificarea emiterii ordinelor de plat pe baza documentelor justificative.4)Analiza modului de utilizare a Cecului pentru ridicare de numerar 5)Analiza utilizrii Registrului de cas6)Analiza respectrii de ctre conductorul compartimentului financiar contabil a cadrului nor-mativ privind efectuarea plilor

6.ANALIZA CONTABILITATII CHELTUIELILOR DE PERSONALa) Analiza cheltuielilor cu salariile personalului: verificarea ntocmirii Statului de salarii; examinarea modului de completare a Statului de plata; examinarea calculului drepturilor de personal; examinarea calculului reprezentnd reineri legale; urmrirea reinerilor din salarii datorate terilor; urmrirea altor creane n legtur cu salariaii; examinarea drepturilor de personal neridicate; examinarea nregistrrilor n contabilitate a datelor rezultate din statele de salarii.b)Analiza cheltuielilor privind asigurrile i protecia social examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuielile privind contribuia unitii laBugetul Asigurrilor Sociale de Stat; compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat,raportate cu cele din evidena financiar-contabil; examinarea calculului reprezentnd cheltuieli privind contribuia unitii la Bugetul Asig-urrilor Sociale de omaj compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj,raportate cu cele din evidena financiar-contabil; recalcularea sumelor reprezentnd cheltuieli privind Contribuia unitii la Bugetul Asig-urrilor Sociale de Sntate; compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrile Sociale de Sn-tate, raportate cu cele din evidena financiar-contabil; examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuieli privind contribuia de asigurri pen-tru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajator; compararea sumelor, reprezentnd contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajator, raportate cu cele din evidena financiar-contabil.7.ANALIZA CONTABILITATII REZULTATELOR INVENTARIERII a) urmrirea efecturii inventarierii patrimoniului; b) urmrirea existenei aprobrilor, managementului entitii, necesare nregistrrii n contabilitate arezultatelor inventarierii;c) urmrirea ntocmirii Situaiilor comparative pentru diferenele constatate la inventariere;d) urmrirea nregistrrii n contabilitate a diferenelor rezultate n urma inventarierii;

8.ANALIZA INTOCMIRII BALANTELOR DE VERIFICARE - examinarea prelurii rulajelor zilnice ale conturilor n fiele de cont sintetice i analitice;- compararea soldurilor conturilor din fisele sintetice cu cele din balanele de verificare;- examinarea corelaiei dintre disponibilul din balan i extrasele de cont/registrul de cas;- urmrirea respectrii corelaiilor din balanele de verificare;

9. ANALIZA EVIDENTEI TEHNIC-OPERATIVE - examinarea modului completare a formularelor tipizate;- urmrirea utilizrii formularelor pentru evidena cantitativ, pe feluri de stocuri, la locul de depozitare;- urmrirea nregistrrii materialelor n odinea codurilor atribuite prin registrul stocurilor;-urmrirea organizrii evidenei operative a documentelor cu regim special;- confirmarea nregistrrilor zilnice a intrrilor de ctre gestionar sau persoana desemnat, pe baza facturilor, avizelor de nsoire a mrfii - not de recepie i constatare de diferene etc., poziie cu poziie;- examinarea nregistrrilor ieirilor pe baza bonurilor de consum individual i colectiv, fiei limit -individual i colectiv, avizelor de nsoire a mrfii, facturilor etc., poziie cu poziie;- garantarea prelurii la sfritul fiecrei luni a stocurilor cantitative din fiele de magazie, pefeluri de stocuri, grupate pe magazii/depozite, conturi, grupe, eventual subgrupe;- recalcularea valoric a cantitilor aflate n stoc pe baza preurilor de nregistrare;-recalcularea valoric a acestor stocuri pe pagini ale registrului stocurilor, pe subgrupe de materiale, grupe de stocuri, conturi i magazii/depozite

4. Care sunt etapele realizarii misiunii de auditRaspuns: Cele trei etape fundamentale ale metodologiei de desfasurare a misiunii de audit sunt: etapa de pregatire a misiunii de audit ; etapa de realizare a misiunii de audit ; etapa de incheiere a misiunii de audit. In etapa de pregatire a misiunii de audit, auditorii desfasoara activitatile specifice etapei atat la sediul structurii de audit intern, cat si la sediul entitatii auditate. Aceasta etapa solicita din partea auditorilor o mare capacitate de invatare si intelegere, o buna cunoastere a domeniului care urmeaza sa fie auditat, precum si o excelenta asimilare a informatiilor esentiale ce caracterizeaza procesele si fenomenele specifice entitatii auditate. Parcurgerea acestei etape pune la incercare calitatile de sinteza si imaginatie ale auditorilor interni. Aceasta etapa se poate defini ca fiind perioada in care echipa de auditori realizeaza toate lucrarile specifice si necesare unei bune realizari a misiunii de audit. In etapa de realizare a misiunii de audit, auditorii se afla in cea mai mare parte a timpului la sediul entitatii auditate, intoarcerile la birou fiind foarte rare sau chiar inexistente. Aceasta etapa solicita mai mult abilitatile de observatie, dialog si comunicare ale auditorilor. Reusita acestei etape depinde de modul in care auditorul reuseste sa se faca inteles de catre reprezentantii entitatii auditate si sa se integreze in mediul organizational respectiv. In aceasta etapa auditorul isi formuleaza si sintetizeaza observatiile si constatarile care ii vor permite sa elaboreze recomandarile si solutiile care sa conduca la gestionarea legala si eficienta a riscurilor asociate disfunctiilor identificate. Este perioada in care se recolteaza roadele misiunii de audit. In etapa de incheiere a misiunii de audit, auditorii se afla atat la sediul entitatii auditate dar revin in cele din urma la sediul structurii de audit intern. Etapa necesita o mare capacitate de sinteza, precum si aptitudini dezvoltate de redactare si comunicare. Este etapa in care auditorii isi prezinta rezultatele activitatii, fiind momentul prelucrarii acestora.

Director executiv, Sef birou stagiu, ec. Ignea Nicolae ec. Pascal Lucian