contabilitate de gestiune

CCOONNTTAABBIILLIITTAATTEE DDEE GGEESSTTIIUUNNEE

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei COJOCARU, CONSTANTIN N Contabilitate de gestiune / Constantin N. Cojocaru,

Gabriela Fotache, Marian Fotache Bacu, 2010 395 p.; 17x24 cm. Bibliogr. ISBN 978-606-92493-0-7

Constantin N. COJOCARU

Gabriela FOTACHE Marian FOTACHE

CONTABILITATE DE

GESTIUNE

EDITURA UNIVERSITII GEORGE BACOVIA BACU 2010

5

CUPRINS

CAPITOLUL 1 SISTEMUL INFORMAIONAL CONTABIL N GESTIUNEA FIRMEI ........................................................................... 9

1.1. Noiuni i delimitri privind informaia i sistemul informaional ..................................................................................... 10

1.1.1. Noiunea de sistem ......................................................................... 11 1.1.2. Informaia ......................................................................................... 15 1.1.3. Sistemul informaional .................................................................. 19

1.2 Sistemul informaional contabil ................................................. 26 1.2.1 Funcia cognitiv a contabilitii n managementul firmei .... 27 1.2.2 Consideraii generale privind sistemul informaional contabil ...... 33

1.3. Bazele teoretice ale contabilitii de gestiune .......................... 49 1.3.1. Conceptul de contabilitate de gestiune ....................................... 51 1.3.2. Obiectivele contabilitii de gestiune ......................................... 53 1.3.3. Organizarea contabilitii de gestiune ........................................ 58 1.3.4. Sistemul de conturi utilizat n contabilitatea de gestiune din Romnia ........................................................................................................ 64 1.3.5. Delimitri privind valenele informaionale ale celor dou circuite ale contabilitii ........................................................................... 84

CAPITOLUL 2 COSTURILE, VENITURILE I REZULTATELE, CONCEPTE EXPLICATIVE N CONTABILITATEA DE GESTIUNE ............................................................................................ 93

2.1. Noiuni i delimitri privind cheltuielile i costurile .............. 94 2.2. Cheltuielile i costurile n gestiunea economic ..................... 104

2.2.1. Clasificarea cheltuielilor ............................................................. 105 2.2.2. Clasificarea costurilor .................................................................. 110 2.2.3. Costul premis fundamental n explicarea conceptelor de venit i rezultat.......................................................................................... 129 2.2.4. Costul i analiza valorii ............................................................... 133

Contabilitate de gestiune

CAPITOLUL 3 GESTIUNEA I CONTABILITATEA INTERN A STOCURILOR .....................................................................................141

3.1. Noiuni i delimitri privind stocurile .....................................142 3.2. Inventarierea i contabilitatea intern a stocurilor ...............147 3.3. Evaluarea elementelor de stocuri ............................................157

3.3.1. Momentele evalurii stocurilor ..................................................158 3.3.2. Metode de evaluare a elementelor de stocuri la darea lor n consum ........................................................................................................160

CAPITOLUL 4 CALCULAIA COSTURILOR-DIMENSIUNE COGNITIV A CONTABILITII DE GESTIUNE .....................171

4.1 Noiunea i rolul calculaiei costurilor n gestiunea firmei ...172 4.1.1. Definirea calculaiei costurilor ...................................................172 4.1.2. Rolul calculaiei costurilor n managementul firmei ............177

4.2. Clasificarea calculaiilor costurilor .........................................180 4.3. Principiile calculaiei costurilor ...............................................184 4.4.Zonele sau sectoarele de cheltuieli i purttorii de costuri ....193 4.5. Procedee generale folosite n calculaia costurilor .................201

4.5.1. Procedee de determinare i delimitare a costurilor pe purttori i pe sectoare .............................................................................................202 4.5.3. Procedee de delimitare a cheltuielilor de producie n variabile i fixe ...........................................................................................................215 4.5.4. Procedee de evaluare i calculare a costurilor privind producia de fabricaie interdependent ...............................................220 4.5.5. Procedee de determinare a costurilor pe unitatea de produs ......................................................................................................................230

4.6. Metode de calculaie a costurilor .............................................245 4.6.1. Metode de calculaie a costurilor bazate pe conceptul costurilor complete ...................................................................................246 4.6.2. Metode de calculaie bazate pe conceptul costurilor pariale ......................................................................................................................296

CAPITOLUL 5 UTILIZAREA METODEI DE CALCULAIE DIRECT-COSTING N INDUSTRIA DE MORRIT I PANIFICAIE .....................................................................................317

5.1 Premise ale utilizrii metodei direct-costing n industria de morrit i panificaie ........................................................................318 5.2. Calculaia costurilor prin metoda direct-costing n industria de morrit i panificaie ...................................................................321

Cuprins

7

5.2.1. Situaia produciei i a desfacerii ............................................... 321 5.2.2. Individualizarea cheltuielilor variabile directe i indirecte pe produse ....................................................................................................... 324 5.2.4. Determinarea veniturilor obinute din vnzri ........................ 336 5.2.5. Calculul rezultatului pe produs i a rezultatului global la nivelul entitii .......................................................................................... 339

5.3. Organizarea contabilitii de gestiune potrivit conceptului metodei direct-costing ..................................................................... 344 5.4. Determinarea i interpretarea indicatorilor specifici metodei direct-costing .................................................................................... 367 5.5. Analiza structurii vnzrilor i calcule de optimizare a rezultatului final n metoda direct-costing .................................... 371

BIBLIOGRAFIE ................................................................................. 387

9

CCAAPPIITTOOLLUULL 11 SSIISSTTEEMMUULL IINNFFOORRMMAAIIOONNAALL CCOONNTTAABBIILL

NN GGEESSTTIIUUNNEEAA FFIIRRMMEEII

A conduce bine o firm nseamn a-i asigura viitorul, iar a asigura viitorul nseamn a gestiona informaia.

Marion Harper

Globalizarea economiilor industriale a determinat o cretere important a valorii informaiei pentru firme i a oferit noi oportuniti de afaceri. Astzi tehnologia informaional faciliteaz comunicarea i analizarea tuturor informaiilor oferind firmelor instrumentele necesare pentru organizarea activitilor la scar global.

Managementul modern este dependent de informaie, considerat un invariant cu funcii specifice: informativ aductoare de ntiinri; comand productoare de aciune; organizatoric punere ntr-o anumit ordine; recuren asigurnd autoreglarea antihazard, conservarea mpotriva influenelor aleatoare care au repercusiuni puternice asupra procesului decizional i operaional.

De modul n care i organizeaz structura informaional, de performanele acestui subsistem i, nu n ultimul rnd, de capacitatea de a interpreta i folosi n mod favorabil informaia depind decisiv performanele competitive ale firmei.

Introducerea unui sistem informaional managerial coerent n cadrul organizaiei are un rol benefic asupra activitii acesteia, a productivitii ei, a sistemului previzional i decizional.

n contextul actual informaia devine resurs strategic n managementul firmei.


10

1.1. Noiuni i delimitri privind informaia i sistemul informaional

OBIECTIVE

definirea rolului strategiilor informaionale i a mijloacelor de realizare a acestora n managementul firmei; delimitarea noiunilor de sistem, informaie i sistem informaional; cunoaterea ntreprinderii ca sistem cibernetic i a relaiilor dintre subsistemele acesteia; definirea relaiilor ntre subsistemele ntreprinderii; cunoaterea caracteristicilor informaiei i a corelaiei dintre costul i valoarea ei; cunoaterea principiilor de concepere i proiectare a unui sistem informaional eficient.

Spre deosebire de economiile de tip centralizat, n care ntreprinderea beneficia de un modus vivendi mai curnd staionar, economia de pia a determinat schimbarea radical a acestui mod de via economic. n timp ce pn n 1990 ntreprinderea romneasc se mica ntre presiunea planului sau a directivelor politice i propria sa capacitate de a realiza parametri fizici i valorici stabilii, astzi ea particip la o veritabil explozie informaional. Supus acestor presiuni multiple, echilibrul ntreprinderii este permanent ameninat.

Dei schimbarea face parte din viaa oamenilor i a ntreprinderilor, rezistena la schimbare, n ritmul impus de mediul concurenial, nsoete, cu efecte din ce n ce mai grave asupra economiei i, implicit, asupra vieii oamenilor, ncercarea palid de trecere la o economie performant, bazat pe un sistem de relaii n care rspunsul fr abateri la comanda social s constituie raiunea de a fi a firmei. n acest demers de transformare radical a economiei romneti considerm c pe lng resursele fizice (umane, materiale, financiare),

Sistemul informaional contabil n gestiunea firmei

11

informaia ca resurs productiv strategic are pentru firm un rol dinamizator n toate planurile i nivelurile de management. Lipsa unei strategii informaionale i a mijloacelor de realizare a acesteia este de natur s anuleze latura dinamic a sistemului managerial i pe aceast coordonat evoluia s stagneze sau s devin involuie.

n acest context, conceperea, proiectarea i organizarea unui sistem informaional dinamic, adaptabil permanent la cunoaterea rapid a modificrilor din sistem i din mediul economic constituie condiia esenial pentru acceptarea schimbrii ca expresie a evoluiei fireti a oricrui sistem.

O abordare conceptual i o evaluare a rolului sistemului informaional contabil n managementul, gestiunea i analiza costurilor impune mai nti o delimitare a noiunilor de sistem, informaie i sistem informaional. Nu ne propunem o prezentare exhaustiv a noiunilor, ns precizarea coninutului lor prin raportare la ntreprindere i la sistemul informaional managerial constituie un important punct de sprijin n explicarea funciei i rolului sistemului informaional contabil n optimizarea performanelor firmei.

1.1.1. Noiunea de sistem

O prim abordare a noiunii de sistem i are originea n filosofia antic greac. Afirmnd c ntregul este mai mult dect suma prilor, Aristotel fixeaz primele coordonate ale conceptului, care se vor perfeciona timp de peste dou milenii, pentru a se ajunge la nceputul teoriei generale a sistemelor. Prin anii 1930, ncercnd s neleag funcionarea unei celule analiznd toate elementele constitutive, cercettorii biologi au constatat c acest mod de abordare nu explic relaiile dintre componente i nici modul de funcionare a celulei. Cel care pune bazele unei teorii nchegate privind sistemele este biologul german L. von Bertalanffy, care public ntre anii 1928-1950 o serie de lucrri tiinifice, lucrri care reprezint nceputurile teoriei


12

generale a sistemelor1

ntr-o accepiune mai general, un sistem poate fi definit ca o subdiviziune a realitii care reunete un ansamblu de elemente diferite (fenomene, procese, obiecte finite etc.) ce se manifest n interconexiune att ntre ele ct i cu mediul n care evolueaz i care acioneaz n vederea realizrii unor obiective bine definite. Ca structur organizat n cadrul unor granie (limite) clar conturate, un sistem are o determinare concret numai dac este asociat cu un observator, care l identific i delimiteaz, avnd un scop n cunoaterea lui. Schematic, un sistem poate fi reprezentat (fig. 1.1.) prin evidenierea componentelor care l definesc: elemente diferite i interdependente (1); intrrile (2); grania (3), mediul (4); restriciile (5), ieirile (6), obiectivele (7); subsistemul de reglare n vederea atingerii obiectivelor propuse (8).

. n concepia autorului, sistemul este un ansamblu de elemente aflate n interaciune.

Fig. 1.1. Schema general a unui sistem

1 Alazard, C., Separi, S., Controle de gestion, 2nd edition, Dunod, Paris, 1994, p.15.


13

Dintr-un alt unghi de vedere, acela al modului de funcionare n

vederea atingerii obiectivelor, sistemele pot fi analizate prin prisma a cinci caracteristici principale.

n primul rnd, orice sistem are un minim de proprieti care se refer la elementele i relaiile dintre ele. Acest ansamblu minimal de proprieti i relaii definete starea sistemului. Sistemul este static dac are o stare constant i dinamic, dac este supus schimbrilor.

O a doua caracteristic se refer att la tipul de legturi care exist ntre elementele constitutive ale sistemului (relaiile dintre parte i ntreg i dintre ntreg i pri; n orice sistem intervine o coordonare a prilor de ctre ntreg i a ntregului de ctre pri), ct i la legturile dintre sistem i mediul n care se gsete (tot ceea ce exist dincolo de graniele lui). ntr-un sistem cu un grad mai mic de organizare, prile influeneaz mai mult ntregul. Cu ct crete mai mult gradul de organizare a sistemului, cu att acesta influeneaz sau controleaz mai mult prile din care este format. Sensibilitatea reaciei sistemului la schimbrile din mediu i confer caracterul de sistem nchis sau de sistem deschis. n literatura de specialitate, sistemele sunt prezentate ca fiind mai mult sau mai puin deschise.

O a treia caracteristic vizeaz comportamentul sistemului fa de schimbrile interne i externe. Din acest punct de vedere, sistemul poate fi reactiv sau activ. Este reactiv dac la schimbarea uneia sau mai multor componente ale sale sau ale mediului, reacioneaz n limite previzibile. Dac sistemul se modific n permanen, indiferent de starea mediului i a componentelor sale, atunci este un sistem activ.

A patra caracteristic are n vedere modalitile prin care sistemul i poate atinge obiectivul sau obiectivele. Subsistemele, sau componentele unui sistem, au un obiectiv sau mai multe obiective proprii, care pot sau nu pot fi n concordan cu obiectivul sau obiectivele sistemului n ansamblul su. Sistemul este coerent dac fiecare component are cel puin un obiectiv n comun cu sistemul din care face parte. Pentru atingerea obiectivelor, sistemele reacioneaz diferit la schimbrile interne


14

i ale mediului sau pot chiar s-i modifice obiectivele n funcie de natura schimbrilor. n acest caz sistemul este adaptiv.

A cincea caracteristic, deosebit de important mai ales pentru sistemele generate de activitatea uman sau n legtur cu aceasta, se refer la subsistemul de autocontrol cu rol n reglarea sistemului. Orice sistem, ca seciune a realitii, este delimitat prin anumite granie de mediul n care funcioneaz. n acest caz, sistemul delimitat i supus analizei poate fi privit ca un subsistem al unei realiti mai cuprinztoare care i poate pune amprenta pe funcionarea lui. Deci, mediul este furnizorul de intrri i tot mediul este beneficiarul ieirilor din sistem. n anumite situaii, att intrrile n sistem, ct i ieirile, pot provoca anumite disfuncionaliti care ndeprteaz activitatea sistemului de la obiectivele fixate. In aceast situaie subsistemul de autocontrol al sistemului semnalizeaz asemenea abateri, declaneaz mecanismul de reglare i faciliteaz intervenia cu anumite corecii pentru normalizarea funcionrii sistemului. Funcia de autocontrol, cu rol n reglarea sistemului, se manifest prin retroaciune sau feed-back.

Avnd n vedere componentele i principalele caracteristici ale sistemului, se poate concluziona c ntreprinderea, ca entitate individualizat n sistemul economiei naionale, este un sistem complex, deschis, dinamic, activ i adaptiv n care funcia de control i reglare este realizat de un subsistem care-i asigur, n raport de existena unor semnale interne i externe i de modul cum sunt percepute, viabilitate i atingerea performanelor ca scopuri anticipate.

Din perspectiv economic, ntreprinderea constituie un sistem organizat de ctre un centru de decizie ce dispune de o anumit autonomie, i care, cu ajutorul unor mijloace materiale, umane i financiare, produce bunuri destinate vnzrii. Ca ansamblu de elemente n interiorul unor limite (granie), ntreprinderea primete impulsuri din partea mediului nconjurtor (intrri n sistem), proceseaz aceste impulsuri i le transform n aciuni asupra mediului (ieiri din sistem).


15

Posednd un sistem de reglare, ntreprinderea poate fi analizat ca un sistem cibernetic2

S

R

x y

y

x

(fig. 1.2.)

Fig. 1.2. ntreprinderea ca sistem cibernetic

n sistemul S, definit prin vectorul intrrilor "x" i prin vectorul

ieirilor "y", mecanismul transformrilor intrrilor n ieiri poate fi descris cu ajutorul funciilor de transfer de forma Y = fx, funcii care pot lua forme matematice diverse i complexe, care mbrac diverse aspecte particulare dup natura sistemului.

Subsistemul de reglare R compar mrimea ieirilor din sistem cu mrimile obiectivelor propuse (z), iar acolo unde exist abateri (yz) va interveni cu mrimea de reglare x care are rolul de a aduce ieirile y la nivelul obiectivelor prestabilite. Subsistemul regulator R devine eficient cu intervenii oportune i n timp real n contextul valorificrii unor informaii structurate dup o logic impus de cerinele procesului decizional pe toate nivelurile de decizie.

1.1.2. Informaia

Existena i evoluia oricrui sistem natural sau social nu este posibil fr un schimb de informaii att n interiorul sistemului, ntre compartimentele acestuia, ct i ntre sistem i mediul n care se dezvolt. Ca sistem tehnico-economic deschis, integrat ntr-un mediu 2 Boldur-Lescu, Gh., Ciobanu, Gh., Bncil, I., Analiza sistemelor complexe, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1992, p.16.


16

concurenial complex i dinamic, ntreprinderea se confrunt permanent cu aciunea unor factori interni i externi care pot provoca anumite abateri de la parametri stabilii. Coreciile n vederea schimbrilor de stare ale sistemului i concordana cu obiectivele parametrizate n timp i spaiu se realizeaz printr-un proces complex de ctre subsistemul conductor, care are un rol hotrtor n asigurarea concordanei ntre scop i aciune. n acest proces, informaia are un rol de legtur ntre elementele umane i materiale ale sistemului, asigurnd cadrul de implicare a decidenilor n dirijarea aciunilor spre scopul prestabilit. Fr informaie nu este posibil nici prefigurarea obiectivelor i nici corectarea abaterilor.

ntr-o definiie mai general, informaia, copil al revoluiei tiinifice contemporane3 reprezint reflectarea n contiina noastr a legturilor obiective cauz-efect din lumea real, nconjurtoare i const n tiri, ntiinri, mesaje privind starea sau condiiile unor procese i fenomene, constituind o noutate i prezentnd interes pentru primitor n sensul c i sporete gradul de cunoatere a proceselor i fenomenelor respective4

Reflectnd elemente noi n raport cu alte cunotine prealabile de care utilizatorul este interesat, informaia contribuie nemijlocit la sporirea gradului de cunoatere a fenomenului reflectat, asigurnd astfel diminuarea marjei de incertitudine i un plus de raionalitate n luarea deciziei.

.

Elaborarea unor decizii raionale, ca principal atribut al conducerii ntreprinderii, reflect n fapt un proces de nsuire a informaiilor de stare, combinarea, analiza i transformarea acestora n informaii de comand i transmiterea lor ctre nivelurile de execuie a procesului condus.

Ca element fundamental de legtur dintre componentele sistemului condus i dintre sistem i mediu, informaia asigur o mai

3 Stanovici, V., Filosofia informaiei n Inteligena artificial i robotic, Editura Academiei RASR, Bucureti, 1983, p. 354. 4 Russu, C., Management, Editura Expert, Bucureti, 1993, p.128.


17

mare libertate de aciune, favoriznd anticiparea multiplelor fenomene care privesc organismul.

Pentru ca o informaie s-i ating scopul trebuie s fie de calitate i s aib un cost bun. Calitatea informaiei este n legtur direct cu aciunea de executat sau cu decizia de luat. Ea exprim o corelaie ntre aciunea executat sau decizia luat i efectele realizate n concordan cu ateptrile decidentului. Pentru a reflecta o calitate bun informaia trebuie s se caracterizeze prin:

relevan - informaia este relevant dac se afl n relaie direct cu aciunea de executat sau decizia de luat i se refer la elemente care lipsesc n aciunea sau decizia respectiv. exactitate - reflectarea situaiei reale a fenomenului confer

caracterul de exactitate a informaiei. oportunitate - ca produs perisabil, n anumite situaii informaia

i pierde valabilitatea. Oportunitatea informaiei are n vedere raportul optim ntre momentul primirii i cel al valorificrii. accesibilitate - deciziile luate n baza unor informaii greit

nelese pot avea consecine foarte grave pentru desfurarea normal a activitii economice. Accesibilitatea informaiei reflect gradul de nelegere, acesta fiind n raport cu modul de prezentare a informaiei. consisten - informaia trebuie s fie suficient de extins, nct

s poat acoperi ntreaga arie de interes a utilizatorului. coeren - atribut ce-i confer posibilitatea integrrii ei n

contextul celorlalte informaii cu uurin, fr riscul de a provoca elemente de suspiciune n legtur cu folosirea ei. n condiiile exploziei informaionale la care asistm, rolul

conductorului se extinde de la asigurarea unei gestiuni corespunztoare a resurselor materiale, umane i financiare, la gestiunea unei noi categorii de resurse de importan strategic n meninerea echilibrului firmei. Informaia face parte n prezent din mediul economic, este o resurs ce trebuie gestionat n condiii de eficien i eficacitate. Ca oricare alt resurs, informaia cost, i deci, se poate pune n discuie eficiena obinerii ei. Fiecare centru de decizie este un consumator al


18

unor astfel de resurse, a cror calitate va influena valoarea i pertinena deciziilor manageriale. Cunoscnd nevoia de informaii, fiecare conductor i dimensioneaz necesarul de informaii dup anumite criterii, i alege suporii informaionali, canalele de distribuie, astfel nct informaia receptat la un anumit nivel de decizie s corespund unor cerine informaionale reale, pentru ca riscul legat de efectul deciziei n care a fost folosit s fie minim. Dimensionarea volumului de informaii pentru fiecare nivel de decizie n aa fel nct informarea s fie maxim sub aspectul calitii, coninutului, acurateei i vitezei de transmitere, fr blocarea canalelor informaionale constituie att premisa informrii cu un cost minim, ct i premisa sporirii gradului de siguran c decizia luat va modifica comportamentul organizaiei spre atingerea obiectivelor prestabilite. Colectarea, procesarea i transmiterea informaiilor ctre utilizatorul ei genereaz anumite costuri i valori ale informaiei, care n mod normal trebuie s intre n ecuaia de eficien a procesului de informare. Relaia dintre costuri i valoarea informaiei n acest proces este pus n eviden n figura 1.3.5

costvaloare

nivel optimal informrii

nivel deinformare

valoareainformaiei

costulinformaieiprofit

maxim

Fig.1.3. Costul i valoarea informaiei

5 Rusu, C. (coord.), Analiza i reglarea firmei prin costuri, Editura Gh.Asachi, Iai, 1995, p.11


19

n practica economic, organizarea concret a fenomenului

informaional este influenat i de utilizatorul propriu-zis al informaiilor.

Astfel, unele informaii sunt structurate i distribuite pe anumite canale ca rspuns la respectarea unor obligaii ce decurg din legislaia domeniului. n acest sens, ntreprinderea este obligat s in contabilitatea financiar cu respectarea unor norme general valabile, s ntocmeasc periodic unele documente sau rapoarte i s le nainteze organelor fiscale sau celor care se ocup de sinteze statistice.

O alt categorie de informaii i cea mai important pentru ntreprindere, o constituie informaiile destinate diagnosticului i pregtirii deciziei de gestiune. Pentru aceast categorie de informaii, utilizatorul este interesat n pregtirea unui sistem informaional propriu care s satisfac n cel mai nalt grad cerinele privind decizia de gestiune.

La fel de important pentru ntreprindere, este i informaia n legtur cu mediul exterior care, de asemenea, poate contribui la asigurarea unui avantaj concurenial. n aceeai msur cu organizarea sistemului informaional, o importan deosebit n creterea eficienei informaiei o are i capacitatea utilizatorului de a o folosi n atingerea scopurilor organizaiei.

1.1.3. Sistemul informaional

Capacitatea de adaptare a ntreprinderii pentru a supravieui ntr-un mediu dinamic i din ce n ce mai complex, n care schimbrile determinate de evoluia progresului tehnic se produc dup o traiectorie exponenial, este puternic dependent de nelegerea fenomenului informaional, de accesul n timp util la informaie i de utilizarea ei dup o logic concordant cu interesele utilizatorului.

Un sistem informaional care s prelucreze datele cu maximum de operativitate i s furnizeze informaiile n timp real pentru luarea


20

deciziilor reprezint n esen unul din factorii cheie care poate asigura ntreprinderii un avantaj concurenial cert. Abordarea conceptual i proiecia unui astfel de sistem la nivelul ntreprinderii n contextul unor soluii informatice aduc n prim plan probleme legate de identificarea categoriilor de date i de informaii vehiculate la nivel de ntreprindere, precum i definirea modalitilor de prelucrare i circulaie a acestora. ntrunind caracteristicile generale ale unui sistem, sistemele informaionale sunt percepute prin elementele componente materiale, logice sau umane, organizate dup o logic compatibil cu scopul declarat, n care elementele de interaciune cu mediul le reprezint datele, respectiv informaiile. ntre date i informaii, noiuni care adesea se confund, exist anumite deosebiri. Datele reprezint ansamblul descrierii unui fenomen sau a unui proces, pe cnd informaiile sunt cele care aduc un spor de cunoatere adresantului, reducnd incertitudinea pentru o anumit decizie n situaii nesigure. Ca orice sistem, sistemele informaionale transform intrrile n ieiri. Datele, n sensul precizat, constituie intrrile n sistem, iar n urma procesrii lor n sistemul informaional sunt transformate n elemente de ieire. Deci, un sistem n care datele reprezint elementele de intrare i care are ca obiectiv central prelucrarea lor n vederea obinerii informaiilor poate fi numit sistem informaional. Conceptul de sistem informaional este definit n literatura de specialitate n moduri diferite. Unii autori l definesc de pe poziiile informaticianului, considerndu-l "un set de resurse umane i de capital investite ntr-o unitate economic n vederea colectrii i prelucrrii datelor necesare producerii informaiilor, care vor fi folosite la toate nivelurile conducerii planificate i controlului activitii organizaiilor6

Ali autori, mai apropiai utilizatorilor sistemelor informaionale, definesc sistemul informaional ca fiind ansamblul datelor, informaiilor, fenomenelor i circuitelor informaionale, procedurilor i

.

6 Oprea, D., Premisele i consecinele informatizrii contabilitii, Editura GRAPHIX, Iai, 1995, p.17.


21

mijloacelor de tratare a informaiilor menite s contribuie la stabilirea i realizarea obiectivelor societii7

Din perspectiva acestor definiii, care n esen nu difer prea mult, rezult c sistemul informaional nu este un scop n sine; el este ataat unei alte entiti, creia i furnizeaz date i i obine informaii n vederea atingerii unor obiective.

.

Atingerea scopurilor organizaiei se realizeaz printr-un mecanism decizional, cruia sistemul informaional, prin funciile pe care le ndeplinete, contribuie la luarea deciziilor necesare. Orice sistem informaional ndeplinete trei funcii principale:

funcia de memorare a datelor i informaiilor; aceast funcie permite stocarea informaiilor n vederea utilizrii lor ulterioare; funcia de prelucrare a datelor, prin care utilizatorul beneficiaz

de o informaie redimensionat n urma unor procesri mai mult sau mai puin elaborate; funcia de circulaie a informaiei, concretizat n accesul,

uneori simultan, la baza de date i realizarea n timp util a schimbului de informaii. La realizarea acestor funcii contribuie elemente diferite i

interdependente, care ntr-un sistem informaional sunt cel puin cinci: date sau intrri care urmeaz a fi prelucrate de sistem; un prelucrtor (procesor) de date (uman sau echipamente

electronice); mijloace de memorare a datelor i informaiilor pentru utilizri

viitoare; instruciuni i proceduri pentru prelucrarea datelor; un mijloc de ieire pentru comunicarea informaiilor.

Privit prin prisma obiectivelor lui, sistemul informaional favorizeaz atingerea obiectivelor unei entiti mai cuprinztoare pentru care a fost creat ntr-o anumit structur. n acest context, sistemul informaional al ntreprinderii ntrunete coordonatele unui sistem

7 Nicolescu, O., Verboncu, I., Management, Editura Economic, Bucureti, 1995, p.170.


22

interpus ntre subsistemul operaional i subsistemul decizional. El are drept scop prelucrarea datelor furnizate de subsistemul operaional i cel al informaiilor externe, procesarea lor n raport de anumite comenzi i furnizarea informaiilor subsistemului decizional. Sistemul informaional este n acelai timp i mijloc de comunicare ntre celelalte dou subsisteme ale ntreprinderii (fig. 1.4.).

NTREPRINDEREA

decizii Informa ii informa ie informa ie pentru extern mediu

SISTEM DECIZIONAL prevede, decide, controleaz

SISTEM INFORMA IONAL memoreaz, prelucreaz, transmite

SISTEM OPERA IONAL transform, produce

MEDIUL

Fig. 1.4. Relaii ntre subsistemele ntreprinderii

Deci, ntr-o abordare sistemic a ntreprinderii, subsistemul

informaional este o component de baz a ei asupra lui punndu-i amprenta principalele variabile care caracterizeaz ntreprinderea.

ntr-un anumit sens, performanele ntreprinderii sunt condiionate sau restricionate de modul de concepere i procesare a datelor i informaiilor n sistem, de nivelul tehnic al echipamentelor folosite i de abilitatea cu care sunt exploatate informaiile.

Pe de alt parte, performanele sistemului informaional al ntreprinderii depind n mare msur de puterea financiar a firmei. Tehnicile informatice, din ce n ce mai performante, au marcat profund viziunea de interpretare a sistemelor informaionale. Astfel, evoluia mijloacelor informatice i punerea n exploatare a unor configuraii care


23

permit lucru simultan a mai multor utilizatori au determinat preocupri nsemnate pe linia organizrii i structurrii datelor n vederea crerii primelor baze de date. Conceperea i realizarea bazelor de date la nivelul unitilor economice au contribuit la asigurarea unui maxim de informaie pentru utilizatori n vederea unei administrri eficiente a gestiunii. n asemenea situaii, problema cheie n implementarea sistemelor informaionale o constituie definirea nevoilor informaionale ale utilizatorilor.

n practic, datorit dificultii de identificare exhaustiv a cerinelor informaionale pe de o parte, i necesitii de anticipare a unor cerine informaionale pe timp mediu sau lung, pe de alt parte, se opteaz n general pentru culegerea, stocarea i prelucrarea ansamblului de date care reflect starea i evoluia sistemului condus. O reflectare fidel a realitii, n condiiile tehnologiilor informatice actuale, presupune realizarea unor sisteme informaionale, capabile s surprind att aspectul static al transformrilor la nivelul unitii, ct i aspectul dinamic al cerinelor analizei decizionale a sistemelor. Complexitatea unui astfel de sistem deriv nu att din multitudinea numrului de elemente i de legturi dintre acestea, ci mai mult din dinamica cerinelor utilizatorilor, factor de management, care la rndul ei este consecina modificrii ntr-un ritm rapid a condiiilor de mediu economic, social, politic, natural etc., toate acestea avnd un numitor comun - confruntarea dintre om i natur.

Forele care acioneaz n confruntarea dintre om i mediu i pun amprenta asupra sistemelor informaionale, i, n general, asupra sistemului ntreprinderii n dublu sens:

ca fore generatoare de progres, determinnd sporirea complexitii i dimensiunii sistemelor n general, i a celor informaionale, n special; ca fore restrictive, limitate, acionnd n sensul reducerii

dimensiunii i complexitii sistemelor n general, i a sistemelor informaionale, n special. Sub aciunea acestor fore se nate o alt caracteristic a sistemelor

informaionale, precaritatea, care i are originea n mare msur n


24

complexitatea acestora. Evoluia rapid a organismelor pentru care se proiecteaz asemenea sisteme, nu este compatibil cu o concepie definitiv a sistemelor informaionale.

Dintr-un alt unghi de vedere, indiferent de nivelul tehnic al echipamentelor electronice folosite, funcionalitatea eficient a unui sistem informaional depinde de respectarea la nivel de concepere i proiectare a unor principii, cum ar fi8

principiul unitii directe dintre procesul condus, sistemul informaional i subsistemul decizional; conform acestui principiu conceperea i raionalizarea sistemului informaional trebuie s se realizeze ntr-o optic funcional a organizaiei. Obiectivele i cerinele lui trebuie s reflecte obiectivele fundamentale i derivate ale organizaiei respective;

:

principiul corelrii sistemului informaional cu structura organizatoric a ntreprinderii. Funcionarea eficient a ntreprinderii are la baz o organizare n plan funcional a tuturor componentelor ntreprinderii. Schimburile de informaii ntre diferite componente ale organizaiei contribuie la concentrarea efortului spre obiectivul major al organizaiei;

principiul unitii metodologice a tratrii informaiilor. Asigurarea unei sincronizri ntre toate componentele sistemului informaional este o condiie a funcionrii lui n consens cu obiectivele potenial realizabile. Pentru aceasta este necesar ca informaiile s fie prelucrate unitar din punct de vedere metodologic.

principiul asigurrii cu informaii n timp util a tuturor nivelurilor de decizie. Eficiena unei decizii este asigurat ntr-o proporie hotrtoare de obinerea informaiilor n timp util. ntruct activitile desfurate ntr-o ntreprindere au caracteristici spaio-temporale diferite este necesar ca i viteza de reacie a subsistemelor s fie diferit. Asigurarea fiecrui segment decizional spaio-temporal cu

8 Niculescu, O., Verboncu, I., Management, Editura Economic, Bucureti, 1995, p.183-186.


25

informaii n timp util se poate realiza prin utilizarea unei game variate de proceduri i mijloace de tratare a informaiilor;

principiul flexibilitii. Conform acestui principiu sistemul informaional trebuie conceput astfel nct s permit adaptarea permanent a funcionalitii la condiiile interne de mediu care sunt i ele ntr-o continu schimbare;

principiul eficienei, principiu care are o valabilitate general pentru toate aciunile managementului. Conform acestui principiu este necesar o comparaie permanent, o evaluare i comparare a efectelor utile cantitative i calitative ale sistemului informaional cu costurile necesare realizrii i funcionrii lui.

Respectarea acestor principii poate contribui la eliminarea distorsiunii, filtrajului i redundanei, care provoac disfuncionaliti majore procesului informaional.

NTREBRI 1. Identificai legturile ntre strategiile informaionale i

sistemul managerial n contextul dinamismului economic actual. 2. Precizai elementele definitorii ale unui sistem. 3. Care sunt principalele caracteristici prin prisma crora pot fi

analizate sistemele? 4. Analizai ntreprinderea sub aspectele componentelor i

caracteristicilor unui sistem. 5. Definii informaia i identificai rolul acesteia n cadrul

proceselor economice. 6. Care sunt elementele ce definesc calitatea informaiei. 7. Precizai elementele prin care se dimensioneaz eficiena

procesului de informare. 8. Analizai sub raport conceptual noiunea de sistem

informaional. 9. Prezentai funciile unui sistem informaional.


26

10. Identificai rolul i locul sistemului informaional n cadrul ntreprinderii.

11. Care sunt principiile care stau la baza conceperii i proiectrii unui sistem informaional?

12. Care sunt factorii care influeneaz performanele sistemelor informaionale?

1.2 Sistemul informaional contabil

OBIECTIVE identificarea categoriilor de informaii la nivelul sistemului informaional managerial; analiza funciei cognitive a contabilitii n procesul decizional; cunoaterea locului, rolului i funciilor sistemului informaional contabil n managementul firmei; stabilirea rolului i locului contabilitii financiare n sistemul informaional contabil; poziionarea contabilitii de gestiune n cadrul sistemului informaional contabil; definirea rolului subsistemului informaional al costurilor n structurarea informaiilor contabilitii de gestiune. O condiie major n consolidarea puterii de adaptare a firmei la

tendinele de evoluie, din ce n ce mai imprevizibile, a mediului economic, o constituie modernizarea managementului, modernizare care trebuie realizat, n primul rnd, pe coordonatele unui sistem informaional multifuncional, cu antene receptoare att n mediul intern (pentru a cunoate starea sistemului n vederea asigurrii coeziunii), ct i n afara firmei pentru culegerea i interpretarea acelor


27

informaii care pot contribui n mod decisiv la obinerea unor avantaje concureniale.

Utilitatea informaiilor ntr-un sistem condus este dovedit dac deciziile luate pe baza lor sunt de natur s corecteze n timp util abaterile de la o dinamic prestabilit n condiiile n care previziunile, ca materializare a celei mai importante funcii a managementului, se nscriu n limite realiste. Ele sunt cu adevrat utile i au ca rezultat o mbuntire a performanelor firmei n raport cu competitorii din respectivul domeniul de activitate.

O parte a informaiilor necesare conducerii operative tactice i strategice a firmei au un caracter cert i sunt obinute din surse organizate cu o stabilitate relativ mare n timp. Acestea au n vedere asigurarea comparabilitii n timp i spaiu a fenomenelor economice i de regul sunt oferite de circuitele informaionale ale contabilitii.

Din multitudinea de informaii receptate, prelucrate i interpretate la diferite niveluri de management o mare cantitate au formalizare normalizat (informaiile contabilitii financiare), iar o alt parte sunt organizate i comunicate n raport de nevoile proprii ale utilizatorilor (informaiile contabilitii de gestiune). Din acest punct de vedere contabilitatea a fost, este i va fi n permanen un factor de progres i de afirmare a managementului modern n orice stadiu de evoluie a economiei.

1.2.1 Funcia cognitiv a contabilitii n managementul firmei

Orientarea i dirijarea proceselor economice ale firmei ctre un anume scop, presupune msuri permanente privind perfecionarea mecanismelor de conducere i funcionare a agentului economic. n acest sens, o categorie de msuri care au ca finalitate creterea eficienei valorificrii informaiilor, se refer la provocarea unor mutaii cantitative i calitative n modul de concepere a sistemelor informaionale i de alimentare a lor cu informaii din diferite surse.


28

Este cunoscut c din multitudinea de informaii valorificate n gestiunea operativ tactic i strategic, o parte din ele prezint o serie de caracteristici: provin dintr-o singur surs, sunt destinate reflectrii numai anumitor fenomene i au o anumit exactitate. Contabilitatea, ca surs a acestor date, a cunoscut o evoluie ascendent, ea fiind n acelai timp un rezultat i un factor al progresului n general. Formarea unei imagini privind dimensiunile teoretice i aplicative ale contabilitii este fr ans de reuit n afara unui studiu evolutiv al contabilitii, n demersul ei de perfecionare i conceptualizare pe baza unui sistem coerent de obiective i principii fundamentale de natur s duc la formularea de norme, metode i modele care s asigure rezolvarea eficient a problemelor de conducere i gestiune n ntreprindere. Aprut din necesiti practice, contabilitatea a nsoit n permanen producia bunurilor materiale, devenind o tiin dinamic n sistemul tiinelor economice, care i-a consolidat teoria pe fapte reale din universul micrilor de valori.

Ca tiin a conturilor9, aa cum o consider Th. tefnescu, contabilitatea este o tiin de tip special menit s reflecte sub aspect informaional toate procesele de transformare a factorilor de producie n valori noi i raporturile juridice pe care acestea le genereaz. Reflectarea cifric a micrilor de valori prin mecanismul sistemului de conturi, a rapoartelor de sintez, a metodologiei determinrii costurilor i a analizei comparative constituie o particularitate n cercetarea teoretic i aplicativ a contabilitii, care o deosebete de celelalte tiine economice. Prin caracterul, exactitatea i oportunitatea informaiilor generate de prelucrrile contabile ale materiei nregistrabile n conturi, contabilitatea a nsoit pretutindeni aspiraiile de progres economic i social ale omenirii, a constituit i constituie un factor de progres general. Ea se nscrie n rndul factorilor de progres social-economic prin disciplinarea activitilor creatoare de valori, inspirnd prin metod i cunoaterea ei ncredere n aciunile viitoare10

9 Rusu, D., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1977, p. 35.

.

10 ibidem, p.19.


29

Contabilitatea este tiina care a contribuit pentru prima oar la afirmarea spiritului de informare i conducere tiinific, spirit care a format mult vreme o insul izolat ntr-un ocean de empirism11. Contabilitatea a creat un curent, o mentalitate, aceea a ordinii; ea a cimentat pe bolta vieii economice domnia prevederii i echilibrului financiar12

Cu contribuii importante la dezvoltarea vieii social-economice, contabilitatea i-a mbuntit continuu instrumentele i metodele de lucru, afirmndu-i din ce n ce mai mult caracterul ei de tiin n ajutorul previziunilor. nscris ntr-un complex proces de perfecionare, n baza unor principii ca: pruden, perseveren, control i prevedere, contabilitatea s-a integrat n sistemul forelor care stimuleaz i determin evoluii favorabile organizaiilor pe care le reflect sub aspect informaional. Perfecionarea coordonatelor ei doctrinare: definirea obiectului de studiu i a perimetrelor de cuprindere, precizarea metodei de cercetare a obiectului, stabilirea cu exactitate a locului i rolului ei n sistemul tiinelor economice i precizarea mijloacelor de intervenie n reflectarea multidimensional a fenomenului economic constituie condiia fundamental n soluionarea atribuiilor ce-i revin ca tiin aplicativ. n practica economic promovarea contabilitii ca instrument de gestiune, de informare i comunicare privind situaia patrimoniului i rezultatele obinute este n strns legtur cu funciile pe care le ndeplinete. ntr-o abordare global aceste funcii sunt:

.

funcia de culegere i nregistrare a informaiilor. Aceast funcie reflect capacitatea contabilitii de a culege, a nregistra i reflecta exhaustiv procesele i fenomenele economice exprimabile valoric n toate fazele procesului de producie;

funcia de informare, care const n comunicarea informaiilor existente pe diverse structuri utilizatorilor care au anumite interese n cunoaterea situaiei patrimoniale. Dup cum utilizatorul se gsete n

11 Sombart, W., Lapoge du capitalisme, Tom II, Paris, 1932, p.398. 12 Rusu, D., Teorii i sisteme de conducere a contabilitii pe plan mondial, Lito Iai, 1975, p.41.


30

interiorul sau exteriorul organizaiei, informarea poate avea un caracter exhaustiv sau poate consta n comunicarea numai a anumitor informaii care au formalizare standardizat dup principii i reguli impuse de normalizarea contabilitii prin legislaia din domeniu;

funcia de control, care deriv din funcia de informare, nlesnete utilizatorului legtura cu mersul afacerilor, cu starea gestiunii sau cu privire la existena i modul de pstrare a valorilor materiale i bneti existente n ntreprindere la un moment dat;

funcia previzional privete aspectul exact i multifuncional al informaiilor oferite de contabilitatea ntreprinderii. Informaiile contabilitii satisfac prin exactitatea i periodicitatea lor cerinele informaionale ale elaborrii diagnosticului financiar i a altor tipuri de diagnostic, oferind astfel posibilitatea cunoaterii tendinelor viitoare de evoluie a fenomenelor economice.

Transformrile social-politice din ara noastr de dup anii 1990 au impus pe plan economic concentrarea eforturilor n vederea transformrii economiei romneti, dintr-o economie rigid, centralizat, ntr-o economie dinamic, eficient, bazat pe un sistem concurenial. Realitatea a dovedit c reforma economic nu putea demara fr a iniia mai nti o reform a sistemului contabil care nu mai era capabil s reflecte sub aspect informaional fenomenele i procesele economice n demersul lor impus de noile realiti din economie. Ca urmare, prin Legea Contabilitii (nr.82/1991) n ara noastr s-a adoptat un nou sistem contabil inspirat din Planul contabil general francez, sistem care se nscrie n coordonatele directivelor a IV-a i a VII-a ale Comunitii Economice Europene i se aliniaz la standardele internaionale elaborate de International Accounting Standards Comitee (I.A.S.C.)13

Din punct de vedere teoretic i metodologic, sistemul contabil adoptat n cadrul reformei contabilitii se bazeaz pe principii i reguli proprii normalizrii contabilitii.

.

13 Ristea, M., Contabilitatea societilor comerciale, vol I, Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti, 1995, p.8.


31

Edificatoare n acest sens sunt trsturile lui caracteristice: promovarea contabilitii ca instrument de gestiune pentru

ntreprindere i instrument de informare i comunicare privind situaia patrimonial i rezultatele ntreprinderii pentru teri (investitori, fiscalitate, salariai, organe de sintez informaional i previziune etc);

recurgerea la principii i convenii generale bazate pe o terminologie precis i identic pentru toi utilizatorii informaiei contabile;

sistemul cuprinde o parte normalizat i o parte nenormalizat (dualismul contabil). Partea normalizat, contabilitatea financiar, se caracterizeaz prin reguli unitare de nregistrare n conturi, de evaluare i de prezentare prin documente de sintez, care trebuie s dea o imagine clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor. Partea nenormalizat, contabilitatea de gestiune, cu precizri metodologice concrete, permite ntreprinderii s-i elaboreze propriile evidene i instrumente de gestiune n raport cu specificul activitii i nevoile de informaii.

n acest fel, contabilitatea ca instrument managerial folosit n economia concurenial capt dimensiuni mai mari prin ntrirea poziiei i ponderii informaiilor ei, att pe tabloul de bord al firmei, ct i pe tabloul de bord al gestiunii ntreprinderii. Informaiile ei, cu o poziie privilegiat n utilizarea lor de ctre factori de decizie, pun n lumin elemente de cunoatere a dinamicii evoluiei elementelor patrimoniale i ale rezultatelor, dar mai ales pentru gestiunea curent aduc un plus de cunoatere rspunznd mai multor comandamente n legtur cu14

cunoaterea n orice moment a situaiei centrelor de responsabilitate prin raportare la obiectivele prefixate;

:

reflectarea permanent a abaterilor de la linia prestabilit astfel nct s se cunoasc momentul i mijloacele de intervenie pentru corectarea situaiei;

14 Mikol, A., Comptabilit analytique et controle de gestion, Dunod, Paris, 1991, p.36.


32

evaluarea consecinelor unei decizii la nivelul fiecrui centru de responsabilitate;

comunicarea, att pe plan orizontal, ct i pe plan vertical, ntre toate componentele interesate, care pot contribui operativ la mbuntirea condiiilor de gestiune.

Reforma sistemului contabil romnesc are meritul c schimb structura de ansamblu a sistemului contabil, producnd modificri de esen n toate substructurile: obiective, funcii, normare, organizare, instrumente de lucru etc. Prin trecerea de la sistemul monist la cel dual, informaiile contabilitii care reflect situaia patrimonial, financiar i rezultatele devin transparente, n timp ce alte informaii, mai ales cele care pot contribui la asigurarea unui avantaj concurenial au un caracter secret.

Implementarea unui sistem contabil modern n firmele romneti nu intr n contradicie cu obiectul sau metoda contabilitii. Acumulrile realizate n tiina contabilitii au permis o adaptare din mers, o preluare a noilor imperative de restructurare a informaiilor contabile n raport cu anumite prioriti de furnizare a informaiilor i cu cerinele utilizatorilor interni i externi. Nu obiectul contabilitii: ansamblul micrilor de valori exprimabile n bani dintr-o ntreprindere, raporturile economice juridice care iau natere ntre uniti i care provoac decontri bneti, micarea i transformarea mijloacelor, precum i resursele, n ordinea lor de formare i dup destinaia lor n procesul de reproducie sau perimetru de implementare a contabilitii (societi comerciale, regii autonome, organizaii financiare etc) este pus n discuie prin actualul sistem contabil, ci mai degrab regimul de operativitate i orientare n raport cu utilizatorii informaiei contabile. n acest context, actualul sistem contabil presupune:

o nou organizare a masei patrimoniului ca obiect de modelare prin contabilitate. Ordonarea elementelor de activ este realizat ntr-o ordine care corespunde lichiditii descresctoare din punct de vedere financiar, iar din punct de vedere economic structurile din activ trebuie s dezvluie modalitile de utilizare a acestor elemente (utilizri permanente, utilizri temporare i pierderi);


33

un plan contabil nou care s reflecte att gruprile i funcionalitile structurii patrimoniale n noua ei ierarhizare, ct i noile sisteme de finanare, creditare i decontare generate de schimbarea structurii formei de proprietate i noile relaii de competiie ntre agenii economici;

un sistem de evaluare a patrimoniului care s permit, pe de o parte, cunoaterea operativ a valorii elementelor patrimoniale n modificrile lor succesive, iar pe de alt parte, s fie operant i flexibil n nregistrarea cronologic a proceselor i fenomenelor care constituie materia nregistrrilor contabile;

prelucrarea n timp util a informaiilor conturilor pentru luarea deciziilor de gestiune;

situaii de sintez normalizate i nenormalizate (pentru utilizri interne i externe), care s constituie o baz sigur n analiza situaiei patrimoniale, a situaiei financiare i a altor tipuri de diagnostic n vederea elaborrii unor decizii operative, tactice i strategice.

Unitatea de coninut a contabilitii, perenitatea conceptelor formulate n teoria contabilitii, multitudinea i varietatea informaiilor pe care le gestioneaz i formalizarea lor ntr-un perimetru al micrilor de valori sunt elemente pe baza crora se poate concluziona c importana contabilitii n managementul firmei este strategic i nu poate fi nlocuit cu nici o alt surs de informaie pentru decizii eficiente.

1.2.2 Consideraii generale privind sistemul informaional contabil

Creterea eficienei manageriale ntr-o economie dinamic este ntr-o unitate indestructibil cu stpnirea deplin a fenomenului informaional. ntr-o societate informaional disponibilitatea managerului de a se desprinde de metodele tradiionale de conducere i a-i apropia metode noi n concordan cu evoluiile progresului informaional constituie o cale sigur de a rmne n competiie pe o pia din ce n ce mai controversat. Semnificativ n acest sens este modul de abordare i dimensiunea acceptat a procesului informaional. Proiectarea unor sisteme informaionale orientate spre viitor i


34

implicarea lor n aceeai msur n reflectarea fenomenelor economice interne i externe (media) constituie una din soluiile care pot contribui la atingerea obiectivelor n condiii de efort minim.

Cunoscut fiind c sistemul informaional al firmei este n general proiectat pentru a satisface multicriterial necesarul de informaii la nivelul tuturor funciilor conducerii, iar importana relativ a funciilor se modific n condiii diferite de loc i timp, se poate concluziona c i prioritile de informare au o mobilitate permanent. Astfel, n raport de punctele slabe i tari ale ntreprinderii, nevoia de informaii este diferit n timp i spaiu, iar pentru evitarea unor perturbaii n procesul decizional, ntreprinderea trebuie s dispun de un sistem informaional articulat, coerent i flexibil, capabil s rspund cerinelor permanente de decizie n cunotin de cauz. Interpretarea informaiei i elaborarea deciziilor de corectare sau chiar de restructurare a activitii reprezint un proces complex de exercitare a atribuiilor managerilor, proces care trebuie nsoit permanent de verificarea validitii soluiilor propuse. Aceasta oblig la anumite evaluri cantitative i calitative n diferite stadii a condiiilor de realizare a obiectivelor. n acest sens, sistemul informaional contabil, ca element structural fundamental al sistemului informaional al firmei, intervine cu mijloace i tehnici specifice de reflectare fidel a procesului economic pe toate stadiile circuitului economic. Legtura funcional ntre sistemul informaional al firmei i sistemul informaional contabil este una de la ntreg la parte; chiar mai mult, apreciem c sistemul informaional contabil reprezint coloana vertebral a sistemului informaional al firmei (fig. 1.5.). n sprijinul acestei afirmaii, n unele studii se apreciaz c aproximativ 80% din totalul informaiilor dintr-o ntreprindere sunt informaii economice, din care 47 % sunt informaii contabile15

Diferena dintre sistemul informaional contabil i sistemul informaional al firmei este dat de natura informaiei.

.

15 Oprea, D., Premisele i consecinele informatizrii contabilitii, Editura GRAPHIX, Iai, 1995, p.14.


35

Sistemul informaional al firmei cuprinde toate categoriile de date i informaii, iar sistemul informaional contabil are n componen numai un anumit tip de date, care reflect fenomenul economic preponderent valoric.

Informa ii contabile

contabilitategeneral

contabilitateintern de gestiune

Informa ii financiare

Fig. 1.5. Subsistemul informaional al firmei

Ca subsistem, sistemul informaional contabil nu exclude scopul sistemului informaional al firmei. n acest sens el furnizeaz conducerii dou mari tipuri de informaii: informaii ce reflect exhaustiv derularea tranzaciilor comerciale, numite i informaii economice, i informaii financiare care sunt rezultatul indirect al tranzaciilor comerciale. Subsistemul informaional contabil este orientat cu precdere spre cunoaterea proceselor de gestiune a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor nregistrate.

Elaborarea sistemului informaional contabil16

16 Clin, O., Ristea, M., Vduva, I., Neamu, H., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, R.A. Bucureti, 1995, p. 31.

este un proces complex prin care se identific evenimentele i faptele ce genereaz date, se delimiteaz obiectivele cunoaterii i conducerii, se stabilesc purttorii materiali de informaii i modul n care se culeg i nregistreaz datele, se aleg metodele i sistemele de prelucrare a acestor date, se definesc parametrii de aciune, destinaiile informaiilor i canalele de distribuie ctre utilizatori. Din acest punct de vedere, i


36

avnd n atenie elementele intercorelate care o definesc, contabilitatea, n ansamblul ei, este un sistem informaional, care are ca principal obiectiv cunoaterea i gestiunea valorilor economice aparinnd unui perimetru bine delimitat. Ca sistem informaional contabilitatea reprezint un ansamblu de elemente intercorelate, orientat spre culegerea, prelucrarea, stocarea, analiza i transmiterea informaiilor privind starea i micarea patrimoniului.

Sistem informaional operativ n condiii de timp i spaiu, contabilitatea este structurat de cele mai multe ori n practica economic n dou circuite: contabilitatea financiar i contabilitatea intern de gestiune, care se completeaz reciproc, funcioneaz dup aceleai principii, deosebirea esenial constnd n destinaia informaiilor prelucrate. O delimitare edificatoare a activitii financiar contabile aparine lui H.B. Maynard, dup care funcia financiar contabil furnizeaz i menine resursele de capital sau bneti ale ntreprinderii i ofer conducerii un sistem de indicatori de urmrire i control care contribuie la orientarea tuturor activitilor din ntreprindere17

. Cele dou circuite ale sistemului informaional contabil produc i transmit informaii care se delimiteaz prin obiectivele urmrite n cadrul obiectivului general i prin destinaia informaiilor formalizate. Ca circuite distincte, contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune nu se exclud, sunt dou componente ale aceluiai sistem, funcioneaz n baza acelorai principii i se completeaz reciproc n furnizarea informaiilor pentru decizii eficiente.

17 Maynard, H.B., Conducerea activitii economice, Editura Tehnic, Bucureti, 1974, vol V, partea a doua, p.17-18.


37

1.2.2.1. Contabilitatea financiar component a sistemului informaional contabil

n desfurarea activitii cotidiene, agenii economici intr permanent n relaii cu mediul, n amonte, n legtur cu intrrile de materii prime, materiale, combustibili, energie etc, n aval cu clienii pentru ieirile de produse finite, mrfuri, lucrri i servicii, cu investitorii de capital (asociai i acionari) i cu statul pentru achitarea obligaiilor ce le revin prin lege. Relaiile cu mediul, de natur contractual sau legal, sunt generatoare de informaii cu caracter financiar exprimate valoric i privesc ansamblul transformrilor patrimoniale dintr-o perioad de timp. Contabilitatea financiar are ca obiect nregistrarea tuturor operaiilor care afecteaz patrimoniul agenilor economici, msurarea variaiilor la care este supus ca urmare a proceselor economice, calculul i explicarea rezultatului financiar i reflectarea situaiei patrimoniale prin documente de sintez publicabile astfel nct cei interesai s se poat documenta. Conceput pentru a furniza informaii n egal msur utilizatorilor interni i externi, organizarea ei are la baz norme unitare i obligatorii pentru toate unitile economice. Acestea se refer la modul de prezentare a situaiei patrimoniului, a relaiilor juridice cu terii, a rezultatelor etc., pe baza unor documente de sintez standardizate care conin informaii generale i nu de detaliu. Perceput ca factor de progres, de promovare a productivismului raional, contabilitatea financiar se afl permanent ntr-un proces complex de perfecionare.

Conceptualizat pe o structur piramidal18

(fig. 1.6.), contabilitatea are ca principal obiectiv furnizarea documentelor de sintez care s ofere o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatului, n scopul furnizrii de informaii utile ansamblului de utilizatori interesai n evoluia activitii firmei.

18 Feleag, N., Ionacu, I., Contabilitate financiar, Vol I, Editura Economic, Bucureti, 1995, p. 28-29.


38

OBIECTIVULCONTABILITII

FINANCIAREimagine fidel

PRINCIPIILE CONTABILE FUNDAMENTALEExemple:- pruden- utilizarea costurilor istorice- importan relativ- specializarea exerciiilor

REGULI I METODE CONTABILE DE BAZExemplu: utilizarea unei contabiliti de angajamente

PROCEDURI CONTABILE DETALIATEExemplu: nregistrarea veniturilor n momentul

livrrii bunurilor la clieni

Fig. 1.6. Structura piramidal a contabilitii financiare

Deplasarea centrului de greutate spre elaborarea documentelor de sintez i schimbarea modului de a gndi destinaia informaiilor furnizate de contabilitate constituie o nou dimensiune a contabilitii financiare. Informaiile contabilitii financiare servesc n aceeai msur beneficiarilor interni i externi n luarea unor decizii economice. Fr a exclude ideea c sistemul contabil trebuie s produc informaii exhaustive exacte i complete, acesta aeaz n centrul ateniei o nou caracteristic a informaiilor, aceea a pertinenei, adic utilitatea lor n procesul decizional.

Producerea informaiei este indispensabil legat de eficiena ei. Relaia cost-avantaje n producia de informaie are caracter de principiu pentru toate categoriile de informaii nestandardizate. Un alt reper care vizeaz aspectul calitativ al sistemului contabil se refer la promovarea conceptului de imagine fidel, adoptat ca principiu suprem n rile


39

anglo-saxone i ca obiectiv al contabilitii financiare n majoritatea rilor din Europa Continental.

Principiu sau obiectiv, problem mult discutat n literatura de specialitate, imaginea fidel este n esen un rezultat natural al aplicrii consecvente a unor principii care definesc cadrul conceptual al contabilitii financiare. Modernizarea contabilitii romneti i alinierea ei la standardele europene i mondiale, cerin determinat de relaiile de pia, impune organizarea i conducerea contabilitii pe baza unor principii inspirate din experiena rilor cu economie de pia dezvoltat. n acest sens, specialitii romni n materie de contabilitate au conceput normalizarea contabilitii n baza unor principii preluate n cea mai mare parte din experiena francez. Astfel prin legislaia romneasc sunt acceptate urmtoarele principii19

principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i prevederile posibile generate de activitatea curent sau de exerciiul anterior. n planul Contabil General francez: prudena este aprecierea rezonabil a faptelor, astfel nct s se evite riscul de transfer asupra viitorului a incertitudinilor prezente, susceptibile s grefeze patrimoniul i rezultatele ntreprinderii. Principiul prudenei este legat organic de evaluarea patrimoniului i const n esen n contabilizarea oricrei pierderi posibile i n necontabilizarea profiturilor sperate, chiar dac acestea sunt foarte probabile

:

20

principiul permanenei metodelor, care conduce la eliminarea unor perturbaii metodologice n compararea fenomenelor i proceselor economice. Conform acestui principiu este obligatorie continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n

;

19 Ministerul Finanelor, Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii, art.33. Monitorul Oficial nr. 265, partea I, din 27.12.1991. 20 Feleag, N., Ionacu, I., Contabilitate financiar, Editura Economic, Vol I, Bucureti, 1995, p.33.


40

contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Permanena metodelor n practica economic este relativ. In anumite situaii, cum ar fi modificarea legislaiei fiscale, fuziunea sau schimbarea structurii economice, se impune i schimbarea metodelor, ns acestea fac obiectul informrii, justificrii i explicrii consecinelor schimbrii metodelor;

principiul continuitii activitii, potrivit cruia este de presupus c unitatea patrimonial i continu activitatea ntr-un viitor previzibil fr a intra n stare de lichiditate sau modificri importante. Analiza ntreprinderii sub aspectul orizontului de timp n care nu se ntrevd modificri substaniale de activitate este n legtur direct cu metodele de evaluare folosite la ncheierea exerciiului cu ocazia inventarierii. Starea de continuitate conduce la stabilirea valorii de utilitate a bunurilor, iar n caz contrar se pot folosi valorile lichidative;

principiul independenei exerciiului este n legtur cu stabilirea perioadei de timp n care se fac raportri contabile complete. n mod normal exerciiul contabil are o durat de un an. Conform acestui principiu, este obligatoriu delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii unitii patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer. Dac cheltuielile sau veniturile generate de exerciiul curent vizeaz exerciiul urmtor, vor intra n funciune conturile de regularizare, prin intermediul crora fiecare exerciiu va fi afectat numai de veniturile i cheltuielile aferente lui;

principiul intangibilitii bilanului de deschidere, conform cruia bilanul de deschidere al unui nou exerciiu contabil trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent. Respectarea acestui principiu este impus de pertinena informaiilor, utilitatea lor n procesul decizional, att pentru utilizatorii interni ct i externi;

principiul necompensrii, n virtutea cruia nici o compensare nu este admis ntre elementele de activ i cele de pasiv ale bilanului contabil, sau ntre posturile de cheltuieli i de venituri ale contului de


41

profit i pierdere. Respectarea acestui principiu face posibil cunoaterea rezultatelor favorabile sau nefavorabile pe fiecare aciune, nepermind transferul profitului sau pierderilor de la o aciune la alta.

Aplicarea consecvent a acestor principii n organizarea i conducerea contabilitii face din ea un instrument coerent i bine structurat de nregistrare a fluxurilor de informaii primare, de prelucrare a lor n vederea obinerii informaiilor de sintez, n conformitate cu normele de raportare la anumite intervale de timp sau cu cerinele procesului decizional intern pe diferite niveluri ierarhice. n general informaiile analitice i de sintez furnizate de contabilitatea financiar servesc ca suport n deciziile financiare. Gestiunea financiar, neavnd mijloace proprii de observare i msurare a fenomenelor economico-financiare, valorific informaiile furnizate de contabilitatea financiar n cunoaterea i urmrirea unor probleme fundamentale cum ar fi21

finanarea ciclului de exploatare, gestiunea trezoreriei, relaiile cu banca i alte probleme ale compartimentului financiar;

:

alegerea investiiilor, alegerea surselor de finanare sau alte probleme de dezvoltare pe termen mediu;

probleme strategice cum ar fi: diagnosticul general i evaluarea ntreprinderii, interpretarea documentelor de sintez ale contabilitii i alte probleme strategice ale ntreprinderii.

Din aceeai perspectiv informaiile furnizate de contabilitatea financiar constituie suportul unui sistem de indicatori care pun n eviden rezultatele globale obinute, evoluia performanelor realizate, natura i modificrile structurii financiare a firmei. Structurarea informaiilor prin nregistrarea operaiunilor economice n conturi, prelucrarea lor i prezentarea situaiilor de sintez constituie pentru analistul financiar materia prim principal n elaborarea unui diagnostic financiar n baza cruia pot fi luate decizii eficiente.

21 Eglem, J.Y., Mikol, A., Stolowy, H., Les mcanismes financiers de lentreprise, Edition Montcheretien, Paris, 1988, p.10.


42

Transparena informaiilor oferite sub forma documentelor de sintez face din contabilitate un instrument de informare i comunicare privind situaia patrimoniului i rezultatele pentru investitori, parteneri de afaceri, fiscalitate i alte organisme de sintez informaional i previziune. Prin funciile pe care le ndeplinete: comunicare financiar extern, instrument de verificare i prob juridic i fiscal, instrument de gestiune, de furnizare a informaiilor organelor de sintez, de elaborare a informaiilor pentru analize financiare i de nregistrare sub aspect multidimensional a tranzaciilor ntreprinderii n scopul cunoaterii situaiei patrimoniale i a rezultatelor, contabilitatea financiar satisface parial nevoia de informare a managerilor n luarea deciziilor curente privind gestiunea ntreprinderii. Orientarea informaiilor mai mult ctre exteriorul ntreprinderii sau spre analize financiare n vederea elaborrii sintezelor necesare deciziilor strategice, a impus dezvoltarea celeilalte componente a sistemului informaional contabil, cu atribuii n producerea de informaii necesare deciziilor curente privind gestiunea organizaiei.

1.2.2.2. Contabilitatea de gestiune n procesul informaional decizional al firmei

Informaiile furnizate de contabilitatea financiar prin coninut, destinaie ori momentul obinerii lor, permit doar n parte rezolvarea problemelor curente ale gestiunii unitilor economice. Insuficiena lor n raport cu necesitile de soluionare rapid a unor probleme privind exploataiile impun organizarea celui de-al doilea circuit al contabilitii, contabilitatea intern de gestiune, circuit care dispune de libertatea alegerii mijloacelor i procedeelor de informare n concordan cu particularitile gestiunii i cerinele concrete de informare la toate nivelurile ierarhice ale managementului organizaiei.

Conceput sub imperiul trebuinelor, contabilitatea intern de gestiune produce i transmite informaii utilizatorilor interni, att pe vertical ct i pe orizontal, n sprijinul lurii celor mai bune decizii. Prin lipsa restriciilor i multitudinea mijloacelor aflate la dispoziia


43

managerilor, organizarea contabilitii de gestiune poate lua forme mai simple sau mai complexe, dup cum se dorete a fi calitatea informaiei. Absena restriciilor ine n principal de obiectul contabilitii, de confidenialitatea informaiilor i de legislaia fiecrei ri cu privire la sistemul de contabilitate adoptat. Cu mai multe mijloace la dispoziie, ea poate produce informaii la comand n timp util cu privire la consumuri i rezultate pe sectoare de activitate, pe funcii ale ntreprinderii, pe produse, lucrri sau servicii executate, lund n calcul elemente mai multe sau mai puine i cu referire la perioade mai mari sau mai mici, alese dup voie. ntr-o definiie clasic, inspirat din Planul contabil general francez contabilitatea analitic este conceput pentru a pune n relief elementele constitutive ale costurilor i rezultatele care prezint un plus de interes pentru conducerea ntreprinderii22

Rolul contabilitii analitice este n principal de a alimenta tabloul de bord general i tablourile de bord sectoriale cu informaii utile deciziilor curente, prin care ntreprinderea este pilotat n condiii de echilibru n cadrul orientrilor strategice preconizate.

.

Implicarea informaiilor contabilitii interne de gestiune, att n deciziile curente menite s contribuie la sporirea performanelor, ct i n stabilirea strategiilor, confirm importana i necesitatea unor informaii prelucrate la un nivel calitativ superior i oportune sub aspectul operaionalitii lor n timp. Din acest punct de vedere, dou caracteristici ale subsistemului informaional generat de acest circuit devin fundamentale n utilizarea lor managerial:

dinamica, apreciat prin viteza de adaptare n timp la nevoile utilizatorului;

adaptabilitatea la mediu, n sensul c orice schimbare n structura organizatoric sau de alt natur a sistemului ntreprinderii s poat fi urmat n timp util de o restructurare a informaiilor n raport cu noile condiii concrete aprute.

22 Einsetler, J. C., Gestion dentreprise. La comptabilit analytique, Edition Economica, Paris, 1991, p. 5.


44

Din multitudinea de informaii furnizate de contabilitatea de gestiune i destinate procesului managerial, o parte nsemnat este generat chiar n interiorul sistemului condus. Din aceast categorie, informaia costurilor se detaeaz ca importan, tocmai datorit implicaiilor pe care le are n determinarea strilor actuale i de perspectiv ale sistemului condus. Privind costurile ca elemente n ecuaia formrii profiturilor, asupra crora se poate aciona n anumite limite, vom constata c gradul de eficien a organizaiei este n strns corelaie cu nivelul i dinamica acestora n timp. n acest context, un subsistem informaional adecvat, cu atribuii n msurarea, analiza i controlul costurilor, privete n egal msur att conducerea operativ a gestiunii, ct i nivelurile superioare de decizie tactic i strategic ale ntreprinderii. Eficiena informaiilor furnizate de un asemenea subsistem este fundamental condiionat de optica acceptat n proiectarea lui. A reduce subsistemul informaional al costurilor numai la elemente de msurare i analiz a costurilor istorice este o optic total neproductiv i incompatibil cu procesul elaborrii deciziilor curente. Desigur, nu trebuie minimalizat nici importana msurrii exacte a costurilor i analiza lor prin raportare la anumite baze de comparaie. Informaiile despre costul istoric al unor produse, activiti, servicii, funcii etc. deservesc ns latura controlului managerial i sunt utile mai mult unor decizii care privesc viitorul imediat sau mai ndeprtat al gestiunii organizaiei. Analiza concentrat asupra nivelului costului istoric ofer puine informaii vis--vis de efectele pe care le vor avea viitoarele aciuni asupra costurilor.

Proiectarea dimensiunilor i caracteristicilor informaiilor costurilor, trebuie s porneasc de la premisa c producerea de valoare impune cunoaterea cauzelor care determin un anumit nivel al costurilor i a modului n care costurile vor fi influenate de deciziile manageriale viitoare.

nelegnd cauzele costurilor i comportamentul lor n diferite conjuncturi, managerul poate lua decizii prin care s dimensioneze i s orienteze activitile n concordan cu interesele firmei. De exemplu, analiza tradiional a costurilor n termeni de fixitate i variabilitate nu


45

justific de ce unele costuri sunt fixe i, prin urmare, nici ce trebuie s fac managerul pentru a le face variabile. O analiz care urmrete factorii determinani ai costurilor are avantajul c explic care este cauza, sau de ce anume depind costurile fixe. Este cunoscut c n actualele condiii de producie, ponderea costurilor fixe n totalul costurilor a crescut considerabil, datorit, pe de o parte, scderii costurilor salariale directe, ca urmare a automatizrii proceselor, iar pe de alt parte, din cauza concurenei din ce n ce mai accentuate. De asemenea, factorul concuren, care, n analiza tradiional este mai puin reliefat prin sistemele informaionale ale costurilor, corelat cu o complexitate crescnd a afacerilor n condiiile actuale, constituie cauze principale care impun o nou structur i o nou orientare n prioritile sistemului informaional al costurilor. Convingerea c sporirea volumului de activitate duce automat la reducerea costului unitar provine dintr-o insuficient cunoatere a factorului care determin costurile fixe. La o cretere a volumului de activitate, costurile fixe totale nu se modific, deci, costurile unitare se reduc numai dac sporirea volumului se bazeaz pe activiti identice cu cele existente. Dac ns, noile operaiuni difer de cele existente, costurile fixe risc s creasc datorit creterii complexitii activitii. n asemenea situaii, profitul ateptat pe seama creterii volumului de activitate cu aceeai structur a costurilor fixe poate deveni nul sau chiar s devin pierdere, dac costurile unitare suplimentare, generate de creterea complexitii, depesc beneficiile generate de sporirea volumului de activitate. Informaia care explic de ce anume depind costurile fixe poate servi n acelai timp drept baz pentru o alocare corect a costurilor pe produse, lucrri sau servicii; n lipsa ei, managerul nu poate avea o imagine real despre profitabilitatea produsului sau a pieei i risc s ia decizii greite n stabilirea ofertei de pre, a investiiilor sau chiar a orientrilor strategice viitoare.

Producerea informaiilor despre factorii de volum i de complexitate a costurilor, a cauzelor acestor factori, este o condiie necesar, dar nu i suficient, n formularea unor decizii cu privire la ameliorarea performanelor organizaiei. O alt categorie de factori,


46

despre care sistemul informaional al costurilor trebuie s produc informaii pertinente i n timp util, se refer la elementele concrete ale costurilor ntr-un mediu economic i social dat, n care firma i desfoar activitatea. Astfel, despre costurile factoriale cum ar fi: costul forei de munc, costul materiilor prime, costul energiei, costul capitalului etc., sau despre costurile sociale: impozite, taxe vamale la import, protecia mediului etc., managerul trebuie s dein informaii permanente pentru a le exploata n avantajul firmei.

n aprecierea performanelor sistemului informaional al costurilor, un alt criteriu are n vedere posibilitatea procesrii i structurrii informaiilor care intereseaz niveluri ierarhice diferite de decizii n legtur cu: tehnologia produsului sau serviciului, sortimentele de produse oferite de pia, structura reelelor de distribuie, nivelul calitii produselor oferite i existente pe pia, precum i informaii n legtur cu cerinele speciale ale clientului.

Construcia unor sisteme informaionale, care s acopere integral cerinele reclamate de procesul decizional n legtur cu optimizarea consumurilor ntr-un proces de producie, presupune folosirea echipamentelor informatice moderne i optimizarea relaiei dintre costul informaiei i calitatea deciziei obinute cu acel cost.

n proiectarea sistemelor informaionale ale costurilor, relaia cost-beneficiu reprezint criteriul de baz. Pe de o parte, asigurarea unor informaii relevante, realmente utile, este determinat de folosirea sistemelor informatice n care bazele de date asigur informaii caracterizate prin acuratee, oportunitate, valoare cognitiv ridicat, concizie, structurare i agregare corespunztoare nivelului de decizie cruia i sunt destinate i forme de prezentare accesibile pentru utilizator. Pe de alt parte, eforturile financiare sunt semnificative, att pe linia asigurrii bazei materiale a sistemelor informaionale a costurilor, ct i pe linia pregtirii personalului i managerilor n utilizarea unor astfel de informaii. n acelai timp, valoarea informaiei poate cunoate o diminuare, ca urmare a surplusului de informaie nsuit pe diferite trepte ierarhice. O informare supradimensionat, indiferent de nivelul ierarhic de management, poate conduce realmente


47

la diminuarea calitii deciziei prin pierderea informaiei utile n masa mare de informaie primit. Cantitatea de informaie asigurat n astfel de condiii trebuie s aib un cost care s nu depeasc valoarea ei. Acest aspect este greu de apreciat n practica economic. n aceste condiii utilitatea informaiei costurilor se poate manifesta n elaborarea unor decizii care privesc:

proiectarea volumului i structurii produciei pe baza unor combinaii optime a factorilor de producie n limitele impuse de bugetul disponibil i capacitatea de penetrare pe pia n condiii de concuren;

diversificarea activitii ntreprinderii avnd n vedere chiar integrarea pe vertical;

formularea ofertei de pre n perspectiva cuceririi a noi segmente de pia;

acceptarea sau respingerea unor comenzi ocazionale privind fabricarea unui produs, executarea unor lucrri sau prestarea unui serviciu;

cooperarea n realizarea unui produs, lucrare sau serviciu; elaborarea unor strategii de producie i de modernizare a

condiiilor n care aceasta se desfoar. n concluzie, subsistemul informaional al costurilor este conceput

pentru a furniza informaii care s contribuie la sprijinirea managerilor n luarea celor mai bune decizii n legtur cu gestiunea resurselor, pentru ameliorarea performanelor economico-financiare ale ntreprinderii.


48

NTREBRI 1. Cum se apreciaz utilitatea informaiilor contabile ntr-un sistem

condus? 2. Caracterizai informaia contabil ca parte a sistemului de

informare n gestiunea operativ, tactic i strategic a ntreprinderii. 3. Prezentai particularitile informaiei contabile n contextul

soluionrii atribuiilor ce-i revin contabilitii ca tiin aplicativ. 4. Analizai funciile contabilitii ca instrument de gestiune,

informare i comunicare privind situaia patrimoniului i rezultatele obinute.

5. Identificai trsturile caracteristice ale sistemului contabil actual. 6. Precizai de ce informaiile contabilitii au o poziie privilegiat

pe tabloul de bord al firmei. 7. Care sunt elementele de noutate ale sistemului contabil actual sub

aspectul operativitii n raport cu utilizatorii informaiei contabile? 8. Caracterizai sistemul informaional contabil ca element structural

fundamental al sistemului informaional al firmei. 9. Precizai obiectivul fundamental i componentele de baz ale

sistemului informaional contabil. 10. Analizai obiectivele contabilitii financiare sub aspectul

categoriilor de informaii pe care le genereaz. 11. Prezentai principiile care stau la baza normalizrii contabilitii

romneti. 12. Precizai destinaiile informaiilor contabilitii financiare. 13. Care sunt direciile de valorificare a informaiilor contabile n

gestiunea financiar a firmei? 14. Argumentai necesitatea organizrii celui de-al doilea circuit al

contabilitii contabilitatea de gestiune prin prisma procesului decizional.

15. Analizai destinaiile informaiilor contabilitii de gestiune.


49

16. Caracterizai contabilitatea de gestiune ca element al sistemului informaional contabil.

17. Identificai locul i rolul informaiei costurilor n contabilitatea de gestiune.

18. Analizai legtura dintre optica adoptat n proiectarea subsistemului informaional al costurilor i eficiena informaiilor costurilor.

19. Care sunt criteriile de apreciere a performanelor subsistemului informaional al costurilor?

20. Justificai utilitatea informaiei costurilor n procesul decizional privind gestiunea firmei.

1.3. Bazele teoretice ale contabilitii de gestiune

OBIECTIVE nelegerea contabilitii de gestiune ca sistem informaional particularizat la nivelul firmei; cunoaterea necesitii organizrii contabilitii de gestiune ca circuit distinct n contabilitatea firmei; precizarea caracteristicilor fundamentale ale informaiilor contabilitii de gestiune; prezentarea bazei de date a contabilitii de gestiune ca resurs strategic n asigurarea avantajului concurenial; definirea obiectivelor contabilitii de gestiune; stabilirea relaiilor ntre obiective i aciuni n contabilitatea de gestiune; analiza concepiilor privind modul de organizare a contabilitii de gestiune; nelegerea modalitilor de utilizare a conturilor din clasa 9 Conturi de gestiune;


50

cunoaterea valenelor informaionale ale celor dou circuite ale contabilitii firmei; valorificarea informaiilor contabilitii de gestiune n procesul decizional. Producerea de bunuri materiale n acord cu comanda social cu un

consum minim de resurse, deci asigurarea unei eficiene economice maxime constituie prima i cea mai important coordonat a gestiunii economice ca metod de conducere a firmei ntr-o economie concurenial. Aceasta presupune un complex de msuri de natur tehnic, organizatoric, informaional etc., prin care se ncearc o sincronizare optim a tuturor factorilor de producie care formeaz potenialul tehnic, uman i financiar al ntreprinderii. Din acest unghi de vedere, gestiunea economic urmrete, n primul rnd, optimizarea unui sistem de corelaii care se formeaz n activitatea economic, ca expresie a folosirii optime a factorilor de producie, ntre diferitele elemente ale structurii de ansamblu a firmei (elemente materiale, umane, financiare etc.), iar n cadrul acesteia a corelaiilor derivate care se refer la elementele analitice ale structurii generale. Optimizarea corelaiilor ca proces dirijat, presupune mai nti organizarea gestiunii informaiilor n vederea cunoaterii acestor corelaii pentru luarea deciziilor de corectare n cazul apariiei unor perturbaii sau disfuncionaliti n echilibrul sistemelor de corelaii.

Gestionarea eficient a informaiilor este premisa cunoaterii n timp util a abaterilor de la o evoluie considerat normal, pe cauze i responsabiliti, n timp i pe locuri generatoare, astfel nct firma, prin msurile luate, s fie ferit de eventualele fenomene negative care pot interveni pe parcursul desfurrii activitii.

n acest sens, n vederea unei gestiuni interne eficiente, fiecare firm are obligaia organizrii unui sistem informaional propriu n funcie de condiiile concrete i necesarul de informaii, precum i posibilitile financiare ale ei. Acest subsistem informaional organizat numai pentru necesiti proprii poart amprenta particularitilor proceselor interne ale firmei i este materializat n cea mai mare parte ntr-un mod concret de organizare i conducere a contabilitii de gestiune.


51

1.3.1. Conceptul de contabilitate de gestiune

Orice manager este interesat ca afacerea sa sau afacerea pe care o conduce s fie profitabil i s reziste n condiiile unei piee concureniale. n acest sens, conducerea operativ, tactic i strategic a sistemului ntreprinderii se realizeaz prin decizii manageriale permanente, ca rspuns la unele ntrebri, cum ar fi: ce s produc?; cu ce resurse s produc?; ct

contabilitate de gestiune

Documents