consolidarea situatiilor financiare

Teoria şi Practica Situaţiilor Financiare Studii de caz şi REZOLVĂRI Consolidarea Sfin pag. 1 / 12

CONSOLIDAREA SITUA łIILOR FINANCIARE

Metoda integrării globale

Studiul de caz 1 Societatea mamă M deŃine, în mod direct, 90% din filiala sa F. În data de 1.07.N societatea M acordă filialei F un împrumut în sumă de 100.000 u.m. Dobânda aferentă împrumutului pentru exerciŃiul N este de 10.000 u.m., aceasta nefiind plătită la 31.12.N. La 31 decembrie anul N, societăŃile M şi F prezintă următoarele situaŃii financiare.

BilanŃul societăŃii M

Elemente Sume Imobilizări corporale 1.500.000 Imobilizări financiare, din care:

- Titluri de participare (acŃiuni F)

- CreanŃe imobilizate (împrumut acordat filialei şi dobânda aferentă)

560.000 450.000

110.000

Stocuri 300.000 CreanŃe 440.000 Disponibil 100.000 Total activ 2.900.000 Datorii 1.000.000 Capital social 1.600.000 Rezerve 200.000 Rezultatul exerciŃiului 100.000 Total pasiv 2.900.000

BilanŃul societăŃii F

Elemente Sume Imobilizări corporale 400.000 Stocuri 50.000 CreanŃe 250.000 Disponibil 200.000 Total activ 900.000 Datorii, din care:

- împrumuturi primite de la M, inclusiv dobânda

- datorii furnizori

250.000 110.000

140.000

Capital social 500.000 Rezerve 100.000 Rezultatul exerciŃiului 50.000 Total pasiv 900.000

Contul de profit şi pierdere al soc. M

Elemente Sume Venituri din exploatare 3.000.000 Cheltuieli din exploatare 2.950.000 Venituri financiare, din care:

- dobânda aferentă împrumutului acordat filialei

100.000 10.000

Cheltuieli financiare 50.000 Rezultatul exerciŃiului 100.000

Contul de profit şi pierdere al soc. F

Elemente Sume Venituri din exploatare 1.500.000 Cheltuieli din exploatare 1.400.000 Venituri financiare, din care: - Cheltuieli financiare, din care:

- dobânda aferentă împrumutului primit de la societatea mamă

50.000 10.000

Rezultatul exerciŃiului 50.000

ÎntocmiŃi situaŃiile financiare consolidate la 31.12.N.


Rezolvare studiul de caz 1

Elemente M F BilanŃ

cumulat OperaŃii reciproce Titluri

Repartizare capital

BilanŃ consolidat

Imobilizări corporale 1.500.000 400.000 1.900.000 1.900.000

Imobilizări financiare, din care:

560.000 560.000 -110.000 -450.000 0

Titluri de participare (acŃiuni F)

450.000 450.000 -450.000 0

CreanŃe imobilizate (împrumut acordat filialei şi dobânda aferentă)

110.000 110.000 -110.000 0

Stocuri 300.000 50.000 350.000 350.000

CreanŃe 440.000 250.000 690.000 690.000

Disponibil 100.000 200.000 300.000 300.000

Total activ 2.900.000 900.000 3.800.000 -110.000 -450.000 3.240.000 Datorii, din care: 1.000.000 250.000 1.250.000 -110.000 1.140.000

Împrumuturi primte de la M inclusiv dobânda

110.000 110.000 -110.000 0

Datorii furnizori 1.000.000 140.000 1.140.000 1.140.000

Capital social 1.600.000 500.000 2.100.000 -450.000 -50.000 1.600.000

Rezerve 200.000 100.000 300.000 -10.000 290.000

Rezultatul exerciŃiului 100.000 50.000 150.000 -5.000 145.000

IM capitaluri 60.000 60.000

IM rezultat 5.000 5.000

Total pasiv 2.900.000 900.000 3.800.000 -110.000 -450.000 3.240.000

Repartizare capitaluri proprii F M 90% IM 10%

Capital social 500.000 450.000 50.000

Rezerve 100.000 90.000 10.000

Rezultat 50.000 45.000 5.000

Eliminare titluri Capital social şi rezerve 600.000 Partea lui M 90% 540.000 Titluri 450.000 Rezerva consolidată 90.000

Elemente M F CPP cumulat Eliminare CPP

consolidat Venituri din exploatare 3.000.000 1.500.000 4.500.000 4.500.000 Cheltuieli din exploatare 2.950.000 1.400.000 4.350.000 4.350.000 Venituri financiare, din care: 100.000 100.000 100.000 Dobânda aferentă împrumutului acordat filialei

10.000 10.000 -10.000 0

Cheltuieli financiare, din care: 50.000 50.000 100.000 100.000 Dobânda aferentă împrumutului primit de la societatea mamă

10.000 10.000 -10.000 0




Studiul de caz 2 Societatea mamă M deŃine, în mod direct, 70% din filiala sa F. În data de 1.08.N societatea M a vândut filialei F mărfuri la preŃul de vînzare de 2.200 lei, costul lor de achiziŃie fiind de 2.000. Între cele două societăŃi nu au avut loc decontări. La 31 decembrie anul N, societăŃile M şi F prezintă următoarele situaŃii financiare.


Elemente Sume

Imobilizări corporale 150.000 Imobilizări financiare (titluri de participare - acŃiuni F)

35.000

Stocuri 57.000 CreanŃe 40.000 Disponibil 25.000 Total activ 307.000 Datorii furnizori 7.000 Capital social 200.000 Rezerve 40.000 Rezultatul exerciŃiului 60.000 Total pasiv 307.000


Elemente Sume

Imobilizări corporale 50.000 Stocuri 13.000 CreanŃe 10.000 Disponibil 10.000 Total activ 83.000 Datorii furnizori 3.000 Capital social 50.000 Rezerve 10.000 Rezultatul exerciŃiului 20.000 Total pasiv 83.000


Elemente Sume

Venituri din exploatare 250.000 Cheltuieli din exploatare 212.000 Venituri financiare 12.000 Cheltuieli financiare 8.000 Venituri extraordinare 18.000 Cheltuieli extraordinare



Elemente F

Venituri din exploatare 70.000 Cheltuieli din exploatare 48.000 Venituri financiare 7.000 Cheltuieli financiare 4.000 Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare 5.000 Rezultatul exerciŃiului 20.000




Elemente M F BilanŃ

cumulat OperaŃii reciproce

Titluri Repartizare capital

BilanŃ consolidat

Imobilizări corporale 150.000 50.000 200.000 200.000 Imobilizări financiare (titluri de participare - acŃiuni F)

35.000

35.000 -35.000 0 Stocuri 57.000 13.000 70.000 -200 69.800 CreanŃe 40.000 10.000 50.000 -2.200 47.800 Disponibil 25.000 10.000 35.000 35.000 Total activ 307.000 83.000 390.000 -2.400 -35.000 0 352.600

Datorii furnizori 7.000 3.000 10.000 -2.200 7.800 Capital social 200.000 50.000 250.000 -35.000 -15.000 200.000 Rezerve 40.000 10.000 50.000 -3.000 47.000 Rezultatul exerciŃiului

60.000 20.000 80.000 -200 -6.000 73.800

IM capitaluri 0 18.000 18.000 IM rezultat 0 6.000 6.000 Total pasiv 307.000 83.000 390.000 -2.400 -35.000 0 352.600

Repartizare capitaluri proprii F M 70% IM 30%

Capital social 50.000 35.000 15.000 Rezerve 10.000 7.000 3.000 Rezultat 20.000 14.000 6.000

Eliminare titluri Capital social şi rezerve 60.000 Partea lui M 70% 42.000 Titluri 35.000 Rezerva consolidată 7.000

Elemente M F CPP

cumulat Eliminare

CPP consolidat

Venituri din exploatare 250.000 70.000 320.000 -2.200 317.800

Cheltuieli din exploatare

212.000 48.000 260.000 -2.000 258.000

Venituri financiare 12.000 7.000 19.000 19.000 Cheltuieli financiare 8.000 4.000 12.000 12.000 Venituri extraordinare 18.000 18.000 18.000 Cheltuieli extraordinare

5.000 5.000 5.000




Metoda integrării propor Ńionale Studiul de caz 3 Societatea M deŃine 40% din capitalul social al societăŃii F. În data de 1.07.N societatea M acordă filialei F un împrumut în sumă de 100.000 u.m. Dobânda aferentă împrumutului pentru exerciŃiul N este de 10.000 u.m., aceasta nefiind plătită la 31.12.N. La 31 decembrie anul N, societăŃile M şi F prezintă următoarele situaŃii financiare.


Elemente Sume Imobilizări corporale 1.500.000 Imobilizări financiare, din care:

- Titluri de participare (acŃiuni F)

- CreanŃe imobilizate (împrumut acordat filialei şi dobânda aferentă)

310.000 200.000

110.000

Stocuri 300.000 CreanŃe 440.000 Disponibil 100.000 Total activ 2.650.000 Datorii 750.000 Capital social 1.600.000 Rezerve 200.000 Rezultatul exerciŃiului 100.000 Total pasiv 2.650.000


Elemente Sume Imobilizări corporale 400.000 Stocuri 50.000 CreanŃe 250.000 Disponibil 200.000 Total activ 900.000 Datorii, din care:

- împrumuturi primite de la M, inclusiv dobânda

- datorii furnizori

250.000 110.000

140.000

Capital social 500.000 Rezerve 100.000 Rezultatul exerciŃiului 50.000 Total pasiv 900.000


Elemente Sume Venituri din exploatare 3.000.000 Cheltuieli din exploatare 2.950.000 Venituri financiare, din care:

- dobânda aferentă împrumutului acordat filialei

100.000 10.000

Cheltuieli financiare 50.000 Rezultatul exerciŃiului 100.000


Elemente Sume Venituri din exploatare 1.500.000 Cheltuieli din exploatare 1.400.000 Venituri financiare, din care: - Cheltuieli financiare, din care:

- dobânda aferentă împrumutului primit de la societatea mamă

50.000 10.000





Elemente M F M+40%F OperaŃii BilanŃ

consolidat ExplicaŃii


Imobiliz ări financiare, din care:

310.000 310.000 -244.000 66.000

Titluri de participare (acŃiuni F)

200.000 200.000 -200.000 0 eliminare titluri F detinute de M

CreanŃe imobilizate (împrumut acordat filialei şi dobânda aferentă)

110.000 110.000 -44.000 66.000 eliminare 40% imprumut acordat lui F

Stocuri 300.000 50.000 320.000 320.000

CreanŃe 440.000 250.000 540.000 540.000

Disponibil 100.000 200.000 180.000 180.000

Total activ 2.650.000 900.000 3.010.000 -244.000 2.766.000

Datorii, din care: 750.000 250.000 850.000 -44.000 806.000

Împrumuturi primte de la M inclusiv dobânda

110.000 44.000 -44.000 0 eliminare 40% imprumut primit de la M

Datorii furnizori 750.000 140.000 806.000 806.000

Capital social 1.600.000 500.000 1.800.000 -200.000 1.600.000 eliminare 40% din capitalul soc. F

Rezerve 200.000 100.000 240.000 240.000

Rezultatul exerciŃiului 100.000 50.000 120.000 120.000

Total pasiv 2.650.000 900.000 3.010.000 -244.000 2.766.000

Elemente M F M+40%F Eliminare CPP


Venituri din exploatare 3.000.000 1.500.000 3.600.000 3.600.000

Cheltuieli din exploatare 2.950.000 1.400.000 3.510.000 3.510.000

Venituri financiare, din care:

100.000 100.000 -4.000 96.000

Dobânda aferentă împrumutului acordat filialei

10.000 10.000 -4.000 6.000 eliminare 40% din veniturile din dobanzi

Cheltuieli financiare, din care:

50.000 50.000 70.000 -4.000 66.000

Dobânda aferentă împrumutului primit de la societatea mamă

10.000 4.000 -4.000 0 eliminare 40% din cheltuielile cu dobanda

Rezultatul exerciŃiului 100.000 50.000 120.000 120.000


Studiul de caz 4 Societatea M deŃine 45% din capitalul social al societăŃii F. În data de 1.08.N societatea M a vândut filialei F mărfuri la preŃul de vînzare de 2.200 lei, costul lor de achizitie fiind de 2.000. Între cele două societăŃi nu au avut loc decontări. La 31 decembrie anul N, societăŃile M şi F prezintă următoarele situaŃii financiare. BilanŃul societăŃii M

Elemente Sume


22.500



Elemente Sume



Elemente Sume




Elemente F





Elemente M F M+45%F OperaŃii BilanŃ


Imobilizări corporale 150.000 50.000 172.500 172.500

Imobilizări financiare (titluri de participare - acŃiuni F)

22.500 22.500 -35.000 -12.500 eliminare titluri F detinute de M

Stocuri 57.000 13.000 62.850 -90 62.760

CreanŃe 40.000 10.000 44.500 -990 43.510 eliminare 45% din creantele asupra lui F

Disponibil 37.500 10.000 42.000 42.000 Total activ 307.000 83.000 344.350 -36.080 308.270 Datorii furnizori 7.000 3.000 8.350 -990 7.360 eliminare 45% din datorii

fata de M Capital social 200.000 50.000 222.500 -35.000 187.500 eliminare 45% din

capitalul soc. F Rezerve 40.000 10.000 44.500 44.500 Rezultatul exerciŃiului 60.000 20.000 69.000 -90 68.910 Total pasiv 307.000 83.000 344.350 -36.080 308.270

Elemente M F M+45%F Eliminare CPP


Venituri din exploatare

250.000 70.000 281.500 -990 280.510 eliminare 45% din venituri

Cheltuieli din exploatare

212.000 48.000 233.600 -900 232.700 eliminare 45% din cheltuieli

Venituri financiare

12.000 7.000 15.150 15.150

Cheltuieli financiare

8.000 4.000 9.800 9.800

Venituri extraordinare

18.000 18.000 18.000

Cheltuieli extraordinare

5.000 2.250 2.250

Rezultatul exerciŃiului

60.000 20.000 69.000 -90 68.910 eliminare 45% din profitul din vz mf.


Metoda punerii în echivalenŃă Studiul de caz 5 Societatea M deŃine 25% din capitalul social al societăŃii F. La 31 decembrie anul N, societăŃile M şi F prezintă următoarele situaŃii financiare.


Elemente Sume Imobilizări corporale 1.500.000 Imobilizări financiare (titluri de participare - acŃiuni F)

125.000

Stocuri 300.000 CreanŃe 440.000 Disponibil 100.000 Total activ 2.465.000 Datorii furnizori 565.000 Capital social 1.600.000 Rezerve 200.000 Rezultatul exerciŃiului 100.000 Total pasiv 2.465.000


Elemente Sume Imobilizări corporale 400.000 Stocuri 50.000 CreanŃe 250.000 Disponibil 200.000 Total activ 900.000 Datorii furnizori 250.000 Capital social 500.000 Rezerve 100.000 Rezultatul exerciŃiului 50.000 Total pasiv 900.000


Elemente Sume Venituri din exploatare 3.000.000 Cheltuieli din exploatare 2.950.000 Venituri financiare 100.000 Cheltuieli financiare 50.000 Rezultatul exerciŃiului 100.000


Elemente Sume Venituri din exploatare 1.500.000 Cheltuieli din exploatare 1.400.000 Venituri financiare - Cheltuieli financiare 50.000 Rezultatul exerciŃiului 50.000



Elemente M F M OperaŃii BilanŃ consolidat

ExplicaŃii


Imobilizări financiare (titluri de participare - acŃiuni F)

125.000 125.000 -125.000 0 eliminare titluri detinute de M in F

Stocuri 300.000 50.000 300.000 300.000

CreanŃe 440.000 250.000 440.000 440.000

Disponibil 100.000 200.000 100.000 100.000

Titluri puse în echivalenŃă

162.500 162.500 partea lui M în cap proprii ale lui F

Total activ 2.465.000 900.000 2.465.000 37.500 2.502.500

Datorii furnizori 565.000 250.000 565.000 565.000

Capital social 1.600.000 500.000 1.600.000 1.600.000

Rezerve 200.000 100.000 200.000 25.000 225.000 partea lui M în rezerve

Rezultatul exerciŃiului 100.000 50.000 100.000 12.500 112.500 partea lui M în rezultat

Total pasiv 2.465.000 900.000 2.465.000 37.500 2.502.500

Elemente M F M OperaŃii CPP


Venituri din exploatare 3.000.000 1.500.000 3.000.000 3.000.000 Cheltuieli din exploatare

2.950.000 1.400.000 2.950.000 2.950.000

Venituri financiare 100.000 100.000 100.000 Cheltuieli financiare 50.000 50.000 50.000 50.000 Rezultatul exerciŃiului 100.000 50.000 100.000 100.000 Partea din rezultatul lui F ce revine lui M

12.500 12.500 partea lui M din F


Studiul de caz 6 Societatea M deŃine 20% din capitalul social al societăŃii F. În data de 1.08.N societatea M a vândut filialei F mărfuri la preŃul de vînzare de 2.200 lei, costul lor de achizitie fiind de 2.000. Între cele două societăŃi nu au avut loc decontări. La 31 decembrie anul N, societăŃile M şi F prezintă următoarele situaŃii financiare.


Elemente Sume


10.000



Elemente Sume



Elemente Sume




Elemente F





Elemente M F M OperaŃii BilanŃ


Imobilizări corporale 150.000 50.000 150.000 150.000 Imobilizări financiare (titluri de participare - acŃiuni F) 10.000 10.000 -10.000 0

eliminare titluri detinute de M in F

Stocuri 57.000 13.000 57.000 57.000

CreanŃe 40.000 10.000 40.000 40.000 Disponibil 50.000 10.000 50.000 50.000 Titluri puse în echivalenŃă 16.000 16.000

partea lui M în cap proprii ale lui F

Total activ 307.000 83.000 307.000 6.000 313.000 Datorii furnizori 7.000 3.000 7.000 7.000 Capital social 200.000 50.000 200.000 200.000 Rezerve 40.000 10.000 40.000 2.000 42.000 partea lui M în rezerve

Rezultatul exerciŃiului 60.000 20.000 60.000 4.000 64.000 partea lui M în rezultat

Total pasiv 307.000 83.000 307.000 6.000 313.000

Elemente M F M OperaŃii CPP


Venituri din exploatare 250.000 70.000 250.000 250.000 Cheltuieli din exploatare 212.000 48.000 212.000 212.000 Venituri financiare 12.000 7.000 12.000 12.000 Cheltuieli financiare 8.000 4.000 8.000 8.000 Venituri extraordinare 18.000 18.000 18.000 Cheltuieli extraordinare 5.000 0 Rezultatul exerciŃiului 60.000 20.000 60.000 60.000 Partea din rezultatul lui F ce revine lui M 4.000 4.000

partea lui M din F

consolidarea situatiilor financiare

Documents