lucrari pregatitoare privind întocmirea situatiilor financiare

7/28/2019 Lucrari pregatitoare privind ntocmirea situatiilor financiare

1/24

Universitatea din Craiova

Facultatea de Economie si Administrarea Afacerilor

Contabilitate si Raportari Financiare conforme cu Standardele

Internationale

OPERATIUNI PREMERGATOARE

INTOCMIRII SITUATIILOR

FINANCIARE

INVENTARIEREA

Prof. Coordonator: Masterand:

Iriza Livia-Anca

Craiova, 2013


2/24

CUPRINS


3/24

CAP. 1. Prezentarea situatiilor financiare anuale

Situatiile financiare sunt alcatuite de regula din : bilant, contul de profit sipierdere, situatia modificarii pozitiei financiare, note explicative, alte situatii si alte

materiale suplimentare care sunt parte integranta din situatiile financiare. Nu se cuprindrapoartele directorilor, declaratiile presedintelul consiliului de administratie, etc.Situatiile financiare sunt ntocmite si prezentate cel putin anual, se adreseaza unei

sfere largi de utilizatori si raspund unor nevoi comune de informatii.Situatiile financiare sunt o reprezentare financiara structurata a pozitiei financiare

si tranzactiilor desfasurate de o ntreprindere, oferind informatii despre : active, datorii,capital propriu, venituri, cheltuieli, cstiguri, pierderi fluxurile de numerar antreprinderii. Aceste informatii, mpreuna cu cele prezentate n notele explicative, ajutautilizatorii la estimarea viitoarelor fluxuri de numerar a ntreprinderii, a momentului sigradului de certitudine a generarii numerarului si echivalentelor acestuia.

Responsabilitatea ntocmirii si prezentarii situatiilor financiare anuale revine

consiliului de administratie, administratorului, sau altui organ de conducere al uneintreprinderi.ntreprinderile sunt ncurajate sa prezinte, pe lnga situatiile financiare anuale, o

analiza financiara efectuata de conducere, care descrie si explica caracteristicileprincipale ale performantei financiare si pozitiei financiare a ntreprinderii, precum siprincipalele incertitudini cu care se confrunta.

La finele exerciiului financiar fiecare unitate economic este interesat i trebuies cunoasc situaia patrimoniului, precum i rezultatele obinute.

Potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie ise ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe ladata nfiinrii unitii patrimoniale.

Bilanul contabileste documentul oficial de sintez sau de raportare financiar cese folosete pentru finalizarea exerciiului financiar, care trebuie s dea o imagine fidel,complet i clar a situaiei patrimoniului i a rezultatelor obinute.

Bilanul contabil, prin coninutul informaional, reflect, dup normemetodologice unitare, comparativ cu exerciiul precedent, n mod sintetizat isistematizat, toate elementele de activ i de pasiv ale ntreprinderii la sfritulexerciiului, precum i n alte situaii, cum sunt fuziunea, ncetarea activitii etc.Bilanul propriu-zis este documentul contabil de sintez prin care se prezint activelepatrimoniale i pasivele unitii economice la nchiderea exerciiului, grupate dupdestinaie i, respectiv, dup proveniena lor.

Din punct de vedere grafic, la noi n ar schema de bilan se prezint sub formde list, n sensul c pasivul se succede activului.

Att n partea de activ, ct i n cea de pasiv, elementele constitutive alepatrimoniului sunt sistematizate, pornind de la conturi, pe grupe, posturi bilaniere, dupanumite criterii subordonate necesitii muncii de informare i analiz economic.

n principiu, fiecrui post din bilan i corespunde un cont din contabilitateacurent, astfel c o parte din soldurile debitoare sau creditoare ale conturilor se trec n


4/24

bilan preluate direct din conturi. Majoritatea conturilor nu apar sub form de posturiindividuale, ci sub forma unor posturi concentrate n funcie de coninutul lor economic.

La ntocmirea bilanului contabil se au n vedere, potrivit art. 28 din Legeacontabilitii, urmtoarele reguli: posturile nscrise n bilan s corespund cu datelenregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale

stabilite pe baza inventarului; nu sunt admise compensri ntre posturile ce se nscriu nbilan.n activul bilanului posturile de active imobilizate i circulante, sunt nscrise la

valoarea net contabil obinut din valoarea de intrare n patrimoniu diminuat cuamortizrile i provizioanele pentru deprecierea acestora. De asemenea, tot din motive deevaluare, soldurile conturilor de diferene de pre (n cazul cnd evidena unor elementepatrimoniale se ine la alte preuri dect cele efective) se nsumeaz algebric cu soldurileconturilor de active circulante, pentru ca aceste elemente patrimoniale s fie evaluate lavaloarea efectiv.

Bilanul contabil ca s dea o imagine fidel, clar, complet a patrimoniului, asituaiei financiare i a rezultatelor obinute presupune: respectarea regulilor privind

evaluarea patrimoniului, respectarea principiilor prudenei, permanenei metodelor,continuitii activitii, independenei exerciiului, intangibilitii bilanului de deschiderecu cel de nchidere, necompensrii.

ntruct unitatea patrimonial este interesat s cunoasc n detaliu veniturileobinute din activitatea desfurat i cheltuielile ocazionate, s-a introdus un al doileainstrument de sintetizare a informaiilor contabilitii generale i anume "Contul de profiti pierdere". Introducerea acestui instrument a fost determinat i de necesitateacontrolului respectrii interesului fiscal al statului n condiiile autonomiei economico-decizionale a unitii patrimoniale n economia de pia.

Contul de profit i pierdere, prin structura sa, evideniaz i explic ntr-o form

analitic rezultatele prin prisma ecuaiei de echilibru dintre cheltuieli i venituri.VENITURI - CHELTUIELI = REZULTATE

Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri, veniturile i cheltuielile,precum i rezultatul exerciiului, profit sau pierdere.

Veniturile i cheltuielile sunt structurate n cadrul contului de profit i pierdere,respectndu-se anumite criterii economice. Astfel, avnd n vedere faptul c se facedistincie ntre activitatea curent a unitii, activitatea financiar i cea cu caracterexcepional, contul de profit i pierdere, prezint veniturile i cheltuielile grupate dupnatura lor.

Din punct de vedere grafic, contul de profit i pierdere se prezint sub form delist, adic, mai nti, sunt nscrise veniturile i apoi cheltuielile. Faptul c aceste doucategorii de elemente sunt delimitate pe grupe, exist posibilitatea stabilirii mrimiirezultatului din activitatea curent (care este format din rezultatul din exploatare irezultatul din activitatea financiar) i a rezultatului din activitatea excepional.

Anexa la bilanse ntocmete pentru realizarea n contabilitate a principiuluiimaginii fidele a patrimoniului i cuprinde un set de formulare (situaii sau tabele) n


5/24

cadrul crora se reflect indicatori ai activitii desfurate, precum i ai situaieieconomico-financiare. Ea are ca principale obiective completarea i explicarea n detaliua datelor nscrise n bilan i contul de profit i pierdere.

Anexa la bilan este compus din urmtoarele situaii:

- Anexa 1 - Repartizarea profitului- Anexa 2 - Situaia stocurilor i a produciei n curs- Anexa 3 - Situaia creanelor i datoriilor- Anexa 4 - Situaia altor provizioane- Anexa 5a - Date informative- Anexa 5b - Pli restante- Anexa 5c - Impozite, taxe i alte obligaii datorate i vrsate- Anexa 6 - Situaia activelor imobilizate- Anexa 7 - Alte informaii privind regulile i metodelecontabile i date complementare

Datele necesare ntocmirii anexei la bilan sunt preluate din conturi i prelucrate

potrivit cerinelor formularelor respective. Alte date din aceste situaii sunt extracontabile(numr mediu de salariai, de colaboratori, etc.).

Raportul de gestiune se prezint sub forma unui document netipizat, dar careprezint o deosebit importan pentru c n el se face o analiz amnunit a celor maiimportante aspecte ale activitii patrimoniale.

n cadrul raportului de gestiune se fac referiri, n principal, la urmtoarele: situaiaunitii patrimoniale i evoluia sa previzibil: evenimentele care au intervenit nactivitatea unitii dup ncheierea exerciiului; participaiile la capital la alte uniti;activitatea i rezultatele subunitilor proprii; activitatea de cercetare-dezvoltare;menionarea factorilor care au influenat favorabil sau nefavorabil rezultatele, a lipsurilor

manifestate n gestionarea patrimoniului; informaiile referitoare la regulile i metodelecontabile aplicate; situaiile care au determinat schimbarea metodelor de evaluare cutoate influenele asupra patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor; analizaveniturilor, cheltuielilor i a profitului; analiza lichiditii i a capacitii de plat;repartizarea profitului; msuri preconizate pentru mbuntirea activitii viitoare.


6/24

Cap. 2. Inventarierea si evaluarea elementelor de activ si pasiv

2.1. Inventarierea- organizare si efectuare

Inventarierea este un ansamblu de operatiuni prin care se constata existenta

faptica a elementelor de activ si pasiv, cantitativ si valoric sau numai valoric, la unmoment dat.Inventarierea trebuie sa cuprinda toate elementele de activ si de pasiv precum si

bunurile si valorile materiale detinute cu orice titlu apartinnd altor persoane fizice saujuridice.

Inventarierea patrimoniului trebuie efectuata de toate persoanele juridiceprevazute la art. 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, si anume:

- Societatile comerciale, societatile/companiile nationale, regiile autonome,institutele nationale de cercetare-dezvoltare, societatile cooperatiste si celelalte persoanejuridice;

- Institutiile publice, asociatiile si celelalte persoane juridice cu si fara scop

patrimonial;- Subunitatile fara personalitate juridica, cu sediul iin strainatate;- Organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv,

astfel cum sunt prevazute in legislatia pietei de capital, fondurile de pensii facultative,fondurile de pensii administrate privat si alte entitati organizate pe baza Codului civil;

- Persoanele fizice care desfasoara activitati producatoare de venituri si care suntobligate, potrivit legii sa tina contabilitatea in partida simpla.

Societatile comerciale au obligatia efectuarii inventarierii generale astfel: La nceputul activitatii, cu scopul de a stabili si evalua aportul actionarilor lacapitalul social al societatii

Cel putin o data pe an, de regula la sfrsitul exercitiului, pe parcursul functionariisocietatii n cazul fuzionarii, divizarii sau ncetarii activitatii In cazul modificarii preturilor sau tarifelor La cererea unor organisme externe societatii, abilitate prin lege Ori de cte ori sunt indicii ca exista lipsuri sau plusuri n gestiune si care nu pot fistabilite altfel dect prin inventariere Ori de cte ori intervine o predare primire de gestiune Cu ocazia reorganizarii gestiunilor Ca urmare a calamitatilor naturale sau a unor cauze de forta majora

Raspunderea pentru buna organizare a inventarierii revine administratorului saualtei persoane mputernicite cu gestionarea societatii.

Aceste persoane au obligatia: Numirii, prin decizie scrisa, a comisiilor de inventariere formate din persoane cupregatire corespunzatoare, tehnica si economica, care sa asigure efectuarea corecta si latimp a inventarierii. elaborarii si transmiterii catre comisiile de inventariere de instructiuni scriseprivind organizarea lucrarilor de inventariere, adaptate la specificul fiecarei societati.


7/24

Din comisiile de inventariere nu pot face parte gestionarii gestiunilor suspuseinventarierii si nici contabilii care tin contabilitatea gestiunilor respective.

n deciziile privind efectuarea inventarierii se mentioneaza: Componenta comisiilor de inventariere inclusiv a comisiei centrale carecoordoneaza ntreaga activitate de inventariere.

Modul de efectuare a inven 555h78f tarierii Gestiunile suspuse inventarierii Data de ncepere si data de terminare a operatiunilor de inventariere

Obligatiile conducerii societatii n ceea ce priveste asigurarea conditiilornecesare efectuarii inventarierii, se refera la urmarirea urmatoarelor: Organizarea depozitarii valorilor materiale grupate pe:

- Sorto - tipo - dimensiuni- Codificarea acestora- ntocmirea etichetelor de raft

inerea la zi a evidentei tehnic-operative a gestiunilor materiale si a celei contabile Participarea la lucrarile de inventariere a ntregii comisii de inventariere

Asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilor materiale (asezare,sortare, cntarire, masurare etc. Asigurarea participarii unor persoane competente din unitate sau din afara unitatiipentru identificarea bunurile de inventar, (unde este cazul) respectiv calitatea, pretul,sortimentul etc. Dotarea gestiunilor cu aparate si instrumente adecvate pentru masurare,cntarire,etc. Dotarea comisiilor cu mijloace tehnice de calcul si sigilare a spatiilor inventariate Daca inventarierea unei gestiuni se face pe parcursul mai multor zile, gestiuneatrebuie dotata cu doua rnduri de ncuietori diferite.In ceea ce privesc comisiile de inventariere, acestea au obligatia:

De a lua decizii scrise de la gestionarul raspunzator de gestiunea valorilormateriale; Identificarea tuturor locurilor n care exista valori materiale ce urmeaza a fiinventariate; Sigilarea tuturor locurilor n care exista valori materiale , cu exceptia locurilor incare a nceput inventarierea si care se sigileaza numai n cazul n care se ntrerupoperatiile de inventariere si se paraseste gestiunea. La reluarea lucrarilor se verifica dacasigiliul este intact. n cazul contrar se ntocmeste proces verbal de desigilare. n cazul gestiunilor care folosesc metoda cantitativ-valorica:

- Bararea si semnarea, la ultima operatiune, a fiselor de magazie saumentionarea datei la care s-au inventariat valorile materiale;

- Vizarea documentelor care privesc intrari sau iesiri de valori materiale,existente in gestiune si nenregistrate, nregistrarea acestora in fisele de magazie sipredarea lor la contabilitate.La unitatile de desfacere cu amanuntul care folosesc metoda global-valorica:

- ntocmirea de catre gestionar, nainte de nceperea inventarierii, a raportuluide gestiune n care sa se nscrie valoarea tuturor documentelor de intrare si iesire amarfurilor si cele privind numeralul depus la casierie, ntocmite pna la momentulnceperii inventarierii


8/24

- Depunerea raportului de gestiune la contabilitate Verificarea numeralului din casa si stabilirea sumei ncasarilor din ziua curenta;solicitarea ntocmirii monetarului (la gestiunile cu vnzare cu amanuntul) si depunereanumeralului la casieria unitatii; ridicarea benzilor de control de la aparatele de casa; Se controleaza daca toate instrumentele si aparatele de masura sau de cntarire au

fost verificate si daca sunt n buna stare de functionare. n cazul n care gestionarul lipseste se procedeaza astfel:o Comisia de inventariere aplica sigiliul si comunica acestea conducerii

unitatii patrimoniale;o Conducerea unitatii ncunostinteaza imediat n scris pe gestionar despre

inventarierea ce urmeaza sa se efectueze indicnd locul, ziua si ora fixate pentrunceperea lucrarilor;

o Daca gestionarul sau reprezentatul sau legal nu se prezinta la locul, data siora fixate, inventarierea se efectueaza n prezenta altei persoane numita prin deciziescrisa, care sa-l reprezinte pe gestionar.

Desfasurarea corespunzatoare a inventarierii presupune sistarea operatiunilor de

predare-primire a bunurilor supuse inventarierii, lundu-se masuri pentru a nu se stnjeniprocesul normal de livrare sau de primire a bunurilor.Daca operatiunile de predare-primire a bunurilor nu pot fi suspendate se stabileste o

zona tampon n care sa se depoziteze bunurile primite n timpul inventarierii sau sapermita expedieri la clienti iar operatiunile respective se efectueaza numai n prezentacomisiei de inventariere, care mentioneaza pe documentele respective "primit sau eliberatn timpul inventarierii", dupa caz, cu evitarea inventarierii duble sau a omisiunilor.

Programul si perioada inventarierii se afiseaza la loc vizibil.

Raspunderi si atributiiComisia de inventariere are urmatoarele atributii si raspunderi:

ia declaratii scrise de la gestionarul raspunzator de gestiunea inventariata studiaza instructiunile pentru efectuarea inventarierii; ia masurile necesare pentru separarea bunurilor proprii de cele ale altor

unitati; efectueaza inventarierea cantitativa si calitativa a tuturor bunurilor

materiale supuse inventarierii prin numarare, cntarire, cubare, dupa natura fiecarui bun;n cazul coletelor originale sigilate, comisia va efectua inventarierea prin sondaj, facndmentiunea despre aceasta n lista de inventariere si n procesul verbal;

confrunta stocurile faptice de pe teren cu stocurile scriptice rezultate dincontabilitate, stabilind diferenta n plus sau n minus, face propuneri pentru compensari,acordarea de perisabilitati conform normelor legate, imputarea lipsurilor si nregistrareaplusurilor;

controleaza toate locurile n care pot sa existe bunuri supuse inventarierii; ia note explicative de la gestionari privind diferentele constatate; stabileste persoanele vinovate pentru producerea minusurilor sau a

degradarii bunurilor; raspunde de exactitatea datelor nscrise n listele de inventariere; ntocmeste liste separate, pe categorii, cu bunurile din depozit sau folosinta

pe care le propune pentru casare datorita starii for de degradare sau uzura, aratnd n


9/24

procesul verbal cauzele care au determinat uzura sau degradarea, n acest din urma cazindicnd si persoanele vinovate, de la care ia nota explicativa.

Metodologia de lucrunainte de nceperea operatiunii de inventariere, se ia de la gestionarul raspunzator

de gestiunea valorilor materiale o declaratie scrisa din care sa rezulte daca:- gestioneaza valori materiale si n alte locuri de depozitare;- n afara valorilor materiale ale unitatii patrimoniale respective, are n gestiune si alteleapartinnd tertilor, primite cu sau fara documente;- are plusuri sau lipsuri n gestiune despre a caror cantitate sau valoare are cunostinta;- are valori materiale nereceptionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-auntocmit documentele aferente;- a primit sau a eliberat valori materiale fara documente legale;- detine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate ngestiunea sa;- are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidenta gestiunii sau nu

au fost predate la contabilitate.De asemenea, gestionarul va mentiona n declaratia scrisa felul, numarul si dataultimului document de intrare si de iesire a bunurilor n/din gestiune.

Declaratia se semneaza si se dateaza de gestionari precum si de membrii comisieide inventariere, aceasta constituind data nceperii inventarierii.

Reguli Generalenscrierea bunurilor inventariate n listele de inventariere se face cu completarea

tuturor datelor de identificare (cod, denumire, unitate de masura).Listele de inventariere se ntocmesc distinct pe feluri de bunuri inventariate astfel:

- materii prime si materiale - obiecte de inventar

- echipamente de protectie - piese de schimb- combustibili - mijloace fixe- bunuri n custodie.

Listele de inventariere se vor ntocmi n ordinea codurilor, fiecare cod figurnd nlista o singura data; se ntocmesc n 3 exemplare (cu exceptia celor pentru custodii care sentocmesc n 4 exemplare), nscrierea facndu-se o singura data, cu indigo.Pe ultima fila a listei de inventariere, gestionarul trebuie sa mentioneze daca toate valorilemateriale din gestiune au fost inventariate si consemnate n liste n prezenta sa. Deasemenea, acesta mentioneaza daca are obiectii cu privire la modul de efectuare ainventarierii. n acest caz, comisia de inventariere este obligata sa analizeze obiectiile, iarconcluziile la care a ajuns se vor mentiona la sfrsitul listelor de inventariere.

Listele de inventariere se semneaza pe fiecare fila de catre membrii comisiei deinventariere si de catre gestionari. Exemplarul 2 al listei se retine de catre gestionar, iaroriginalul si exemplarul 3 se retine de catre comisie n vederea constituirii dosarelor deinventariere.


10/24

Inventarierea Imobilizarilor

Inventarierea consta n identificarea imobilizarilor existente n teren si nscrierealor n listele de inventariere. Listele se vor ntocmi pe locuri de utilizare. La ntocmirealistelor se va respecta clasificarea generala .

n cazul n care imobilizarile sunt dispuse n camere, comisia va proceda si lantocmirea inventarului de camera.Personalul care are asupra sa imobilizari va asigura conditii n vederea bunei

desfasurari a activitatii de inventariere.Sefii punctelor de lucru au obligatia ca ndeclaratia de nceput a inventarierii sa arate ce imobilizari mprumutate utilizeaza nsectii.Inventarierea se efectueaza prin verificarea inventarelor personale si a fapticuluiexistent pe oameni.

Bunurile aflate asupra angajatilor la data inventarierii (echipament, scule, unelteetc.) se inventariaza si se trec n liste separate, specificndu-se persoanele care raspund depastrarea lor. n cadrul evidentierii acestora pe formatii, locuri de munca, bunurile vor ficentralizate si comparate cu datele din evidenta tehnico-operativa, precum si cu cele din

evidenta contabila.n verificarea stocului faptic se va acorda o atentie deosebita stabilirii obiectelor alcaror grad avansat de uzura necesita scoaterea din uz. Pentru aceasta categorie se vantocmi o lista de inventar separata.Mijloacele fixe care n perioadainventarierii se afla n afara unitatii(vapoare, locomotive, vagoane, avioane,autovehicule etc.) plecate n cursa de lungadurata, masinile de forta si utilajeenergetice, masinile, utilajele si instalatiilede lucru, aparatele si instalatiile de

masurare, control si reglare si mijloace detransport date pentru reparatii n afaraunitatii

Se inventariaza naintea iesirii lor dinunitatea economica.

TerenurilePe baza documentelor care atestaproprietatea acestora si a schitelor deamplasare.

Cladirile

- identificarea lor potrivit titlurilor deproprietate si a dosarului acestora;- inspectare;- compararea constatarilor cu dateleprevazute n titlurile de proprietate si

dosareConstructiile si echipamentele speciale,retele de energie electrica, termica, gaze,apa, canal, telecomunicatii, cai ferate etc.

Potrivit regulilor stabilite de detinatori

Imobilizarile necorporale Prin constatarea existentei si apartenenteiacestora la unitatile detinatoare.n cazul brevetelor, licentelor, know-how-urilor, marcilor de fabrica este necesara


11/24


12/24

aflate la locurile de munca si nesupuseprelucrarii, nu se considera productie ncurs de executie. Acestea se inventariazaseparat si se repun n conturile din careprovin, diminundu-se cheltuielile, iar dupa

terminarea inventarierii se evidentiaza nconturile initiale de cheltuielinainte de nceperea inventarierii productiein curs de executie si a semifabricatelor dinproductie proprie este necesar:- sa se predea la magazii si la depozite toatepiesele, ansamblurile si agregatele a carorprelucrare a fost terminata;- sa se colecteze din sectii sau ateliere toateprodusele reziduale si deseurile,ntocmindu-se documentele de constatare;

- sa se ntocmeasca documentele deconstatare si sa prezinte la controlsemifabricatele a caror utilizare estendoielnica.Determinarea stocurilor faptice se faceastfel nct sa se evite omiterea sauinventarierea de doua sau mai multe ori aacelorasi bunuri. n acest scop, serecomanda ca procedeu dubla inventariere.Inventarierea productiei n curs de executiedin cadrul sectiilor auxiliare se face prin

stabilirea gradului de executare a lucrarilor(reparatii, lucrari pentru terti etc.).Lucrarile de reparatii capitale neterminateale cladirilor, instalatiilor, masinilor,utilajelor, mijloacelor de transport si a altorobiecte, n cazul n care are loc o crestere avalorilor acestora sau o marire a duratei defunctionare.

- se inventariaza prin controlul la fatalocului a stadiului fizic al lucrarilor;- se consemneaza n liste de inventariereseparata n care se indica denumireaobiectului supus reparatiei, costul de devizsi cel efectiv al lucrarilor executate.

Evaluarea imobilizarilor

EVALUAREA imobilizarilor se efectueaza la:- valoarea ramasa neamortizata;- valoarea actuala, n functie de pretul pietei; starea fizica si utilitatea lor n cadrulunitatii, n cazul imobilizarilor constatate ca fiind depreciate;- valoarea contabila neta, n cazul imobilizarilor corporale pentru care au fostconstituie provizioane pentru deprecieri. Valoarea contabila neta se compara cu valoareaactuala stabilita cu ocazia inventarierii.


13/24

n cazul mijloacelor fixe, corectarea valorii contabile si aducerea lor la nivelulvalorii de inventar se face prin una din urmatoarele modalitati:- prin nregistrarea unei amortizari exceptionale, cnd se constata o depreciereireversibila (definita, caz tipic pentru mijloacele fixe inutilizabile propuse pentru a ficasate);

- prin constituirea unor provizioane pentru deprecierea mijloacelor fixe, cnd seconstata o depreciere relativa a acestora, ca urmare a unor cauze cum sunt:- aparitia unei uzuri morale de care nu s-a tinut seama cu ocazia amortizarii,- supraevaluarea mijloacelor fixe, prin aplicarea unor coeficienti neadecvati cuocazia reevaluarii lor;- lipsa de utilitate a acestora pentru unitate n momentul inventarierii ( aflate nconservare, neutilizabile pentru activitatile desfasurate n momentul inventarierii);- alte cauze care determina o evaluare actuala mai scazuta a mijloacelor fixe dectvaloarea cu care figureaza n contabilitate.

Inventarierea stocurilor (materii prime, materialelor si obiectelor de inventar, etc.)Inventarierea bunurilor de mai sus se efectueaza prin stabilirea stocurilor faptice prin

numarare, masurare, cntarire, cubare, dupa caz. Produsele de masa, se pot inventaria pebaza de calcule tehnice, mentionndu-se n liste modul n care s-a facut inventarierea,precum si datele tehnice care au stat la baza calculelor.Obiective Mod de inventariereStocuri faptice Prin numarare, cntarire, masurare sau curbareBunurile aflate n ambalaje originale intacte Se desface prin sondajLichidele a caror cantitate efectiva nu se poatestabili prin transvazare si masurare, continutulvaselor stabilit n functie de volum, densitate,compozitie etc.

- se verifica prin scoaterea de probe din vase- organoleptic, prin masurare de probe delaborator cnd se constata densitatea, compozitiasi alte caracteristici ale lichidelor

Materialele de masa (ciment, otel beton,

produse de cariera si balastiera, materiale siproduse agricole etc.), a caror inventariere princntarire si masurare ar necesita cheltuieliimportante sau ar conduce la degradareabunurilor.

Se pot inventaria pe baza de calcule tehnice.

Bunurile apartinnd altor unitati (nchiriere, nleasing, n custodie, cu vnzare n consignatie,spre prelucrare etc.)

Se nscriu n liste separate.Listele de inventariere pentru bunurile n custodiecontin:- informatii cu privire la numarul si data actuluide custodie si ale documentului de livrare(factura)

- alte informatii utile- se trimit si persoanei fizice sau juridice careia iapartin bunurile- proprietarul bunurilor urmeaza sa comuniceeventuale nepotriviri.Neconfirmarea presupune recunoastereaexactitatii datelor nscrise n listele deinventariere;


14/24

- n caz de nepotriviri, unitatea detinatoareclarifica diferentele si comunica constatarilepersoanei fizice sau juridice careia i apartinbunurile.

Bunurile aflate asupra angajatilor la datainventarierii (echipament, cazarmament, scule,unelte etc.)

- se trec in liste separate cu specificarea

persoanelor care raspund de pastrarea lor- se evidentiaza pe formatii si locuri de munca sicentralizat- se compara cu datele din evidenta tehnic-operativa si din contabilitate

Bunurile cu grad mare de perisabilitateSe inventariaza cu prioritate, fara a se stnjenidesfacerea imediata

Celelalte elemente patrimoniale de activ si pasiv

- se verifica realitatea soldurilor conturilorrespective- pentru cele aflate la terti se fac cereri deconfirmare care, dupa primirea confirmarii, se

ataseaza la listele de inventariere.Bunurile depreciate, inutilizabile saudeteriorate, fara miscare sau greu vandabile,comenzi n curs, abandonate sau sistate;

Liste de inventariere separate.

Produsele aflate n expeditie Se inventariaza de catre unitatile patrimonialefurnizoarea si se nscriu n liste de inventariere

Evaluarea stocurilor

STOCURILE se evalueaza cu respectarea principiului permanentei metodelor,care conduce la continuitatea aplicarii regulilor si normelor privind evaluarea,

nregistrarea n contabilitate si prezentarea elementelor si a rezultatelor, asigurndcomparabilitatea n timp a informatiilor contabile.La stabilirea valorii de inventar se aplica principiul prudentei, potrivit caruia nu

este admisa supraevaluarea elementelor de activ si a veniturilor, respectiv subevaluareaelementelor de pasiv si a cheltuielilor, tinnd cont de deprecierile, riscurile si pierderileposibile generate de desfasurarea activitatii exercitiului curent sau anterior.n listele de inventariere se nscriu:- valorile din contabilitate, n cazul n care se constata ca valoarea de inventar estemai mare dect valoarea din contabilitate;- valoarea de inventar, n cazul n care valoarea de inventar este mai mica dectvaloarea din contabilitate.

n cazul constatarii unor deprecieri:- relative (nedefinitive), se constituie provizion pentru deprecieri, care sa reflectesituatia reala existenta, chiar si n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt recunoscutefiscal;- ireversibile (definitive) la mijloacele fixe sau la obiectele de inventar, seprocedeaza la constituirea unei amortizari suplimentare n vederea punerii de acord avalorii contabile nete cu valoarea stabilita cu ocazia inventarierii, amortizate care nu estedeductibila fiscal.


15/24

Inventarierea creantelor

Obiective Mod de inventariere

Creantele fata de terti

Se verifica si confirma pe baza:- extraselor soldurilor debitoare si

creditoare ale conturilor de clienti sifurnizori. Confirmarea soldurilor pentrucreante cu vechime mai mare de sase lunise face pe baza de adresa cu confirmare deprimire;- punctajelor reciproce;- conturilor sau deconturilor externeperiodice confirmate de parteneriiexterni(n cazul unitatilor care efectueazadecontarea creantelor si obligatiilor pe bazade conturi sau decontari externe periodice).

Creante si obligatii incerte ori n litigiu. Liste de inventariere separate.

Evaluarea creantelor si datoriilor

EVALUAREA creantelor si datoriilor se face la:- valoarea nominala, pentru nregistrarea n contabilitate;- valoarea probabila de ncasare sau de plata (valoare de utilitate) cu ocaziainventarierii. Cu acest prilej se constituie provizioane pentru deprecierea creantelor,pentru cresterea datoriilor si pentru sumele aflate n litigiu;- la cursul de referinta al Bancii Nationale a Romniei din ziua de 31 decembrie, ncazul creantelor si datoriilor exprimate n devize.

- pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescriptie a creantelor,comisia d inventariere trebuie sa primeasca explicatii scrise de la persoanele care auraspunderea gestionarii.- pe baza explicatiilor primite si a documentelor cercetate comisia de inventarierestabileste caracterul pagubelor, propunnd modul de regularizare a diferentelor dintredatele din contabilitate si cele faptice, rezultate n urma inventarierii.

Inventarierea disponibilitatilor din banca si casa

Obiective Mod de inventariereDisponibilitati aflate n conturi la banci Prin confruntarea soldurilor din extrasele

de cont emise de banci cu cele dincontabilitate.Disponibilitatile n lei si n valuta dincasieria unitatii

- se inventariaza n ultima zi lucratoare aexercitiului financiar, dupa nregistrareatuturor operatiunilor de ncasari si platiprivind exercitiul respectiv;- se confrunta soldurile din registrul decasa cu cele din contabilitate


16/24

Inventarierea imprimatelor cu regim special si a altor valori

Obiective Mod de inventariere

Formularele cu regim specialSe nscriu n listele de inventariere nordinea codurilor

Evaluarea titlurilor de valoare

TITLURILE de valoare (titluri de participare, titluri imobilizate ale activitatii deportofoliu, titluri de plasament, alte titluri imobilizare) se evalueaza la:- valoarea de cotare din ziua de 31 decembrie, n cazul celor cotate la bursa;- valoarea probabila de vnzare, n cazul celor necotate la bursa.Daca valoarea de inventar este mai mica dect valoarea cu care figureaza n contabilitate,se procedeaza la constituirea de provizioane pentru deprecierea titlurilor respective.Titlurile de valoare se inventariaza si evalueaza cu respectarea principiului prudentei,astfel:

- n situatia n care se apreciaza ca valoarea de vnzare este superioara valoriicontabile, n listele de inventariere se nscrie valoarea contabila;- n cazurile n care se constata aprecieri determinate de nregistrarea de rezultatefinanciare necorespunzatoare la unitatile la care sunt detinute titlurile, situatie careconduce la scaderea valorii probabile de vnzare n listele de inventariere, acestea seevalueaza la aceasta valoare, urmnd sa se constituie provizioane pentru depreciere.

2.2.Determinarea rezultatelor inventarierii

STABILIREA rezultatelor inventarierii presupune parcurgerea urmatoareloretape:

- confruntarea faptic-scriptic;- stabilirea lipsurilor imputabile;- compensarea lipsurilor cu plusurile constatate;- scazamintele legale.

a. Compararea faptic-scripticREZULTATELE inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate

faptic si nscrise n listele de inventariere cu cele din evidenta tehnic-operativa (fisele demagazie) si contabilitate.

n cazul inventarului intermitent, stocurile fizice existente la ncheierea perioadeide gestiune se stabilesc fara a mai fi necesara confruntarea acestora cu stocurile scriptice,

iar valorile materiale inventariate se evalueaza la pretul de nregistrare al ultimeinregistrari n gestiune. Pe aceasta baza se efectueaza corectarea cheltuielilor pe naturi.Pentru stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaza la:

- controlul exactitatii stocurilor din fisele de magazie si a soldurilor din contabilitatepentru bunurile inventariate. Erorile descoperite se corecteaza operativ;- confruntarea cantitatilor consemnate n listele de inventariere, varianta simplificatacu evidenta tehnic-operativa pentru fiecare pozitie n parte;- preluarea pozitiilor cu diferente n lista de inventariere centralizatoare;


17/24

- obtinerea de catre comisia de inventariere a explicatiilor scrise, de la persoanelecare au raspunderea gestionarii, pentru plusurile, lipsurile si deprecierile constatate,precum si pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescriptie a creantelorsau din alte cauze;- stabilirea pe baza explicatiilor primite si a documentelor cercetate, a caracterului

lipsurilor, pierderilor, pagubelor si deprecierilor constatate, precum si a plusurilor;- elaborarea de propuneri privind modul de regularizare a diferentelor dintre dateledin contabilitate si cele faptice, rezultate n urma inventarierii;- nregistrarea ca atare n contabilitate, fara a se face compensari, a plusurilor siminusurilor rezultate n urma inventarierii, n vederea punerii de acord a evidenteicontabile cu valorile inventariate.

b. Stabilirea lipsurilor imputabilen cazul constatarii unor lipsuri imputabile, administratorii iau masura imputarii

acestora la valoarea lor de nlocuire.Pretul de nlocuire = costul de achizitie al bunului respectiv la data constatarii pagubei.

Costul de achizitie = pretul de cumparare practicat pe piata + taxele nerecuperabile,inclusiv TVA + cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate saupentru intrarea n gestiune a bunului respectiv.n cazul bunurilor constatate lipsa ce urmeaza a fi imputate, care nu pot fi cumparate depe piata, valoarea lor de imputare se stabileste de catre o comisie formata din specialistin domeniul respectiv.

c. Compensarea lipsurilor cu plusurile constataten cazurile n care lipsurile n gestiune nu sunt considerate infractiuni, la stabilirea valoriidebitului se are n vedere posibilitatea compensarii lipsurilor cu eventualele plusuriconstatate, daca sunt ndeplinite urmatoarele conditii:

- existenta riscului de confuzie ntre sorturile aceluiasi bun material, din cauzaasemanarii n ceea ce priveste aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni,ambalaj sau alte elemente. Listele cu sorturile de produse, marfuri, ambalaje si alte valorimateriale care ntrunesc conditiile de compensare datorita riscului de confuzie se aprobaanual de catre administratori, respectiv ordonatorii de credite. Listele sunt de uz intern;- diferentele constatate n plus sau n minus sa priveasca aceeasi perioada degestiune si aceeasi gestiune;- lipsurile constatate la inventariere sa nu provina din sustragerea sau din degradareabunurilor respective datorita vinovatiei persoanelor care raspund de gestionarea lor.La stabilirea valorii de imputare nu se au n vedere provizioanele pentru depreciereconstatate.Compensarea se face pentru cantitati egale ntre plusurile si lipsurile constatate lasorturile supuse compensarii.Pot exista doua ipoteze:- cantitatile sorturilor supuse compensarii, la care s-au constatat plusuri, sunt maimari dect cantitatile sortimentelor admise la compensare la care s-au constatat lipsuri. naceasta situatie se procedeaza la stabilirea egalitatii cantitative prin eliminarea din calcula diferentei n plus ncepnd cu sorturile care au preturile scazute, n ordine crescnda;


18/24

- cantitatile sorturilor supuse compensarii, la care s-au constatat lipsuri, sunt maimari dect cantitatile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat plusuri. naceasta situatie se procedeaza la stabilirea egalitatii cantitative prin eliminarea din calcula cantitatii care depasesc total cantitativ al plusurilor, ncepnd cu sorturile care aupreturile unitare cele mai scazute, n ordine crescnda.

d. Scazamintele legaleSe aplica la valorile materiale la care sunt acceptate scazaminte.

n cazul compensarii lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere, scazamintele secalculeaza numai n situatia n care cantitatile lipsa sunt mai mari dect cele constatate nplus.Cotele de scazaminte se aplica:- n primul rnd, la valorile materiale la care s-au constatat lipsurile;- daca n urma aplicarii scazamintelor respective mai ramn diferente cantitative nminus, cotele de scazaminte se pot aplica si asupra celorlalte valori materiale admise ncompensare, la care s-au constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferente.

Normele de scazaminte nu se aplica anticipat, ci numai dupa constatareaexistentei efective a lipsurilor si numai n limita acestora. Normele de scazaminte nu seaplica automat, fiind considerate limite maxime.

Diferenta stabila n minus n urma compensarii si aplicarii tuturor cotelor descazaminte, reprezentnd prejudiciu pentru unitate, se recupereaza de la persoanelevinovate.

Imputarea pagubelor constatate n gestiune se face la valoarea de nlocuire.Rezultatele inventarierii se nregistreaza n evidenta tehnic-operativa si n

contabilitate. Pe baza registrului-inventar si a balantei de verificare se ntocmeste bilantulcontabil, ale carui posturi trebuie sa corespunda cu datele nregistrate la stabilireaegalitatii cantitative prin eliminarea din calcul a cantitatii care depaseste totalul cantitativ

al plusurilor, ncepnd cu sorturile care au preturile unitare cele mai scazute, n ordinecrescatoare.Stabilirea rezultatelor inventarierii constituie sarcina exclusiva a comisiei ce a

efectuat lucrarea de inventariere.Rezultatele inventarierii se determina prin stabilirea diferentelor ntre cantitatile

faptice de pe teren si cele ce figureaza scriptic n contabilitate. Determinarea diferentelorde face direct pe listele de inventariere.

naintea stabilirii diferentelor - plusuri sau minusuri - comisia are obligatia de aanaliza fiecare pozitie n parte verificnd exactitatea tuturor calculelor, procednd lacorectarea eventualelor erori ce pot influenta rezultatele.

De asemenea comisiile au obligatia de a proceda la verificarea atenta a listelor deinventar pentru ca acestea sa ndeplineasca conditiile necesare ca forma si fond, respectivsa nu cuprinda stersaturi, suprascrieri, adaugiri sau corectii efectuate fara respectareanormelor de corectare a documentelor.

n urma analizei lucrarilor de inventariere comisia ntocmeste procesul verbal deinventariere n care se va cuprinde: recapitulatia valorica a bunurilor inventariate, modulcum au decurs operatiunile de inventariere, concluziile cu privire la cuantumuldiferentelor, cauzele lor, persoanele vinovate, precum si propunerile concrete cu privire lamodul de solutionare a diferentelor, eventuale propuneri pentru compensari, scazaminte


19/24

legate sau casare. De asemenea, se vor face propuneri cu privire la masurile ce urmeaza ase lua n viitor n vederea prentmpinarii abaterilor si a deficientelor constatate nadministrarea si gestionarea bunurilor respective si propuneri pentru punerea n circuituleconomic a bunurilor iara miscare.

O atentie deosebita se va acorda de catre comisie depistarii valorilor materiale a

caror conditii de depozitare si conservare nu asigura mentinerea calitatii acestora, facndmentiuni speciale n procesul verbal cu privire la masurile de conservare ce trebuiescluate.

Dosarul comisiilor de inventariere va cuprinde urmatoarele documente:- declaratia gestionarului la nceputul inventarierii; ,- listele de inventariere;- procesul verbal cu concluziile si propunerile comisiei;- situatia de compensari, daca este cazul;- situatia plusurilor si minusurilor ce nu intra n compensare;- declaratia gestionarului n care se justifica n amanunt cauzele diferentelorconstatate pe fiecare pozitie n parte;

- centralizatoarele pe locuri de folosinta sau pe puncte de lucru;- listele cu propunerile pentru scoaterea din uz;- listele cu bunurile degradate nsotite de procesul verbal n care se arata cauzele sipersoanele vinovate.

Se atrage atentia comisiilor de inventariere ca respectarea stricta si n totalitate aacestor instructiuni este obligatorie, orice abatere constituind nendeplinirea sarcinilor denregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate la inventariere se efectueaz astfel:

A. Plusurile de elemente patrimoniale constatate la inventariere:a1) imobilizrile corporale, reprezentate de mijloace fixe:

21x = 131

Imobilizri corporale Subvenii pentru investiiia2) materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, mrfuri, ambalajecumprate:

301 = 601Materii prime Cheltuieli cu materiile prime

sau601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime, cu suma n rou;a3) elemente patrimoniale de natura semifabricatelor i, respectiv produselor

finite obinute din producie proprie:%341"Semifabricate"345"Produse finite"

= 711"Venituri din producia stocat

a4) plus de numerar:531 "Casa" = 758 "Alte venituri din exploatare"

B. Lipsurile de elemente patrimoniale constatate la inventariere:- bunuri constatate lips a cror valoare nu se imput unor persoane:


20/24

b1) imobilizri necorporale reprezentate de un program informatic, parialamortizat, ce se scoate din eviden:

%280"Amortizri privind imobilizrile

necorporale"6583" Cheltuieli privind activele cedate ialte operaii de capital"

= 208"Alte imobilizri necorporale"- pentru valoarea amortizat

- pentru valoarea neamortizat

b2) imobilizri corporale reprezentate de un mijloc fix, parial amortizat, ce sescoate din eviden:

%281"Amortizri privind imobilizrilecorporale"6583

" Cheltuieli privind activele cedate ialte operaii de capital"

= 21x"Imobilizri corporale"- pentru valoarea amortizat

- pentru valoarea neamortizat

b3) elemente patrimoniale de natura stocurilor provenite din cumprri (deexemplu materii prime):

601 "Cheltuieli cu materiile prime" = 301 "Materii prime"b4) bunuri de natura stocurilor provenite din producie proprie (stocuri de

semifabricate produse finite):711

"Venituri din producia stocat"

= %

341"Semifabricate"345"Produse finite"

bunuri constatate lips la inventariere a cror valoare se imput:n plus, pe lng formulele contabile de descrcare a gestiunii ceea ce nseamn scoatereadin eviden a bunurilor respective (vezi operaiile anterioare, b1, b2, b3, b4), senregistreaz i operaia de imputare, respectiv de creare a creanei fa de persoanavinovat de producerea pagubei:

4282"Alte creane n legtur cu personalul"sau461"Debitori diveri"

= %758"Alte venituri din exploatare"4427"TVA colectat"

3. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de regularizare, care se refer la

urmtoarele:a) operaiuni privind amortizrile i provizioanele.


21/24

Cu ocazia inventarierii generale a patrimoniului, valoarea de inventar stabilit artrebui s fie egal cu valoarea rmas de amortizat (valoarea net). Dac valoarea deinventar este mai mic dect valoarea rmas de amortizat, situaia se poate regularizaastfel:

- nregistrarea unui amortisment excepional dac deprecierea este apreciat ca

ireversibil (definitiv) i se modific, n mod corespunztor, planul de amortizare;6811"Cheltuieli de exploatare privindamortizarea imobilizrilor "

= 281"Amortizarea imobilizrilor corporale"

- constituirea unui provizion pentru depreciere dac deprecierea se apreciaz careversibil (provizorie).

6813"Cheltuieli de exploatare privindprovizioanele pentrudeprecierea imobilizrilor"

= Conturi din grupa 29"Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor"

Provizioanele pentru deprecieri se constituie pentru acele elemente de activ care

nu sunt supuse amortizrii i a cror valoare de inventar (valoare actual), la datanchiderii exerciiului, este mai mic dect valoarea contabil de intrare n patrimoniu.Deoarece aceste micorri de valoare se consider c au un caracter reversibilregularizarea la nchiderea exerciiului urmtor se face astfel:

- pentru deprecierile constatate cu ocazia inventarierii i pentru care nu s-auconstituit provizioane se constituie provizioanele respective pe cheltuieli:

6814"Cheltuieli de exploatare privindprovizioanele pentru depreciereaactivelor circulante"

= %39x"Provizioane pentru deprecierea stocurilor iproduciei n curs de execuie"491

"Provizioane pentru depreciereacreanelor clieni"6863"Cheltuieli financiare privindprovizioanele pentru depreciereaimobilizrilor financiare"

= %296"Provizioane pentru deprecierea imobilizrilorfinanciare"59x"Provizioane pentru conturilor de trezorerie"495"Provizioane pentru deprecierea creanelor -decontri n cadrul grupului i cu asociaii"

- n situaia n care deprecierea calculat pe baza inventarului este superioarprovizionului deja constituit se procedeaz la suplimentarea provizionului; n acest caz seefectueaz o nregistrare identic cu cea menionat anterior;

- n situaia invers, n care deprecierea constatat, pe baza inventarului, esteinferioar provizionului constituit, acesta se diminueaz, diferena prelundu-se lavenituri.

b) operaii de regularizare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli


22/24

La ncheierea exerciiului financiar se nregistreaz provizioanele destinate sacopere riscurile i cheltuielile ce vor surveni prin evenimentele viitoare, precizate prinobiect (litigii, garanii acordate clienilor, cheltuieli care devin exigibile n perioadeleurmtoare), dar nu i prin sum i a cror realizare este incert:6812

"Cheltuieli de exploatare privindprovizioanele pentru riscuri i cheltuieli"

= 151

"Provizioane pentru riscuri i cheltuieli"Ca urmare a analizei provizioanelor constituite la sfritul exerciiului precedent

i cele constituite n exerciiul curent se poate constata c riscul a crescut (caz n care seefectueaz o majorare a provizionului), s-a diminuat (provizionul se vireaz asupraveniturilor) sau a rmas neschimbat.

c) operaii de regularizare privind delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor.n vederea determinrii corecte a rezultatului exerciiului financiar este necesar

separarea n timp a cheltuielilor i veniturilor aferente fiecrui exerciiu, att a celornregistrate pe parcursul exerciiului curent dar care privesc exerciiile viitoare saupreluarea din soldul conturilor exerciiului financiar precedent, a cotei pri din

cheltuielile i veniturile care aparin exerciiului curent.- cheltuielile constatate la finele exerciiului ca fiind aferente exerciiilorurmtoare se trec asupra contului 471 "Cheltuieli nregistrate n avans":

471"Cheltuieli nregistrate n avans"

= 60x; 611; 621-626; 628; 658; 666; 668"Conturi de cheltuieli"

- se repartizeaz cheltuielile efectuate n exerciiile precedente (nregistrate ncontul 471) asupra cheltuielilor exerciiului curent:

"Conturi de cheltuieli" 611, 621-626, 628, 658, 666, 668

= 471"Cheltuieli nregistrate n avans"

- se nregistreaz veniturile n avans efectuate n cursul exerciiului (n contul 472

"Venituri nregistrate n avans"), constatate la finele perioadei ca fiind aferenteperioadelor urmtoare:411"Clieni"

= 472"Venituri nregistrate n avans"

- se nregistreaz trecerea veniturilor nregistrate n avans asupra veniturilor perioadeicurente. De exemplu venituri din chirii:

472 "Venituri nregistrate navans"

= 706"Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii"

d) operaiuni privind regularizarea diferenelor de curs valutar aferente creanelori datoriilor exprimate n devize.

Cu ocazia nchiderii exerciiului se stabilesc i se nregistreaz diferene deconversie pasiv pentru diferenele favorabile de curs valutar, ca urmare a creteriicursului valutar al creanelor n devize i ca urmare a scderii cursului valutar pentrudatoriile n devize. n situaia invers rezult diferene nefavorabile de curs valutar care senregistreaz ca diferene de conversie activ.

Diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n devize (labanc, n cas i acreditive) constituie pentru unitate venituri din diferene de cursvalutar, iar diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n devize senregistreaz de unitate pe cheltuieli financiare.


23/24

e) operaiuni de regularizare privind taxa pe valoarea adugat.- n situaia n care TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil se

compenseaz TVA colectat cu TVA deductibil, lundu-se n calcul i TVA derecuperat, respectiv TVA de plat din perioadele precedente:

4427

"TVA colectat"

= 4426

"TVA deductibil"Pentru soldul creditor al contului 4427 TVA colectat se creeaz obligaia de plat fa debugetul statului:

4427 "TVA colectat" = 4423 "TVA de plat"n cazul n care, pe baza ordinului de plat, se achit suma respectiv:

4423"TVA de plat"

= 5121"Conturi la bnci n lei"

n cazul n care TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat, solduldebitor al contului 4426 TVA deductibil se trece n contul 4424 TVA de recuperat,reprezentnd o crean a unitii fa de bugetul statului:%

4427"TVA colectat"4424"TVA de recuperat"Se ncaseaz suma de la buget5121"Conturi la bnci n lei"

=

=

4426

"TVA deductibil

4424"TVA de recuperat"

4. Determinarea rezultatului exerciiuluiDup efectuarea nregistrrilor de regularizare este necesar s se nchid conturile

de cheltuieli i venituri prin transmiterea soldurilor conturilor respective asupra contului121 "Profit i pierdere", situaie n care se efectueaz nregistrrile contabile, astfel:.- Se deconteaz (se transfer) cheltuielile colectate n cursul perioadei asupra

rezultatului exerciiului (contului 121):121"Profit i pierdere"

= Conturi cls. 6 Conturi de cheltuieli(601 - 687)

- Se deconteaz (se transfer) veniturile nregistrate n cursul perioadei asuprarezultatului exerciiului (contului 121):cls. 7 Conturi de venituri (701 -787)

= 121 "Profit i pierdere"

Soldul creditor al contului 121 "Profit i pierdere" reprezint profitul brut realizat,dac veniturile depesc cheltuielile, iar soldul debitor reprezint pierderea realizat, daccheltuielile depesc veniturile.- Se determin impozitul pe profit i se nregistreaz obligaia ctre buget privindimpozitul pe profit:

691"Cheltuieli cu impozitul pe profit"

= 441"Impozitul pe profit"

- Se deconteaz (se nchid) cheltuielile privind impozitul pe profit:121 "Profit i pierdere" = 691


24/24

"Cheltuieli cu impozitul pe profit"- Pe baza ordinului de plat se nregistreaz achitarea impozitului pe profit:

441 "Impozitul pe profit" = 5121"Conturi la bnci n lei"

n urma acestor nregistrri soldul creditor al contului 121 "Profit i pierdere"

reprezint profitul net obinut de unitatea patrimonial.Se efectueaz repartizarea parial sau total, dup caz, a profitului net realizat inregistrrile contabile corespunztoare.

Repartizarea profitului net se efectueaz conform normelor legale din ara noastr,n mod difereniat, pe anumite destinaii, n funcie de forma de proprietate a unitilorpatrimoniale (societate comercial cu capital privat sau regie autonom). In acest scop seutilizeaz contul 129 "Repartizarea profitului".

5. ntocmirea celei de a doua balan de verificare a conturilor (balana generalsintetic definitiv) reprezint ultima lucrare preliminar ntocmirii bilanului,asigurndu-se centralizarea datelor contabilitii curente i obinerea unei situaii generale

a patrimoniului unitii economice.

lucrari pregatitoare privind întocmirea situatiilor financiare

Documents