1

1. O societate comercial a nregistrat, la sfritul perioadei n urma desfurrii activitii sale de producie i comercializare, urmtoarele valori la indicatorii prezentai.Pe baza acestor date s se analizeze dinamica i modificarea produciei marf i a produciei exerciiului, precum i influenele factorilor ce determin aceste modificri.

- lei -

NR. CRTINDICATORIPerioada analizatModificri

PrevzutRealizatAbsoluteIndice de evoluie (%)

1Valoarea (Pf) produselor finite61060622341174101,90

2Valoarea semifabricatelor produse i livrate n cursul perioadei (Sl)75007630130101,73

3Valoarea lucrrilor executate de teri (Lt)60069090115,00

4Valoarea produciei marf (Qf)69160705541394102,01

5Valoarea produciei vndute (Qv)69100703201220101,76

6Valoarea produciei stocate (Qs)10501193143113,61

7Valoarea produciei de imobilizri (Qi)310964654310,96

8Producia exerciiului (Qe)70460724772017102,86

Producia marf fabricat

1. influena modificrii valorii produselor finite :

2. influena modificrii valorii semifabricatelor livrate

3. influena modificrii valorii lucrrilor executate de teri cu caracter industrial

(1394 = 1174 + 130 + 90 )Produciei exerciiului

Q f = P f + S l + L t

1. influena modificrii valorii produciei vndute

2. influena modificrii valorii produciei stocate

3. modificarea produciei imobilizate

Raportul static indic ponderea produciei marf n producia exerciiului la un moment dat.

- efectiv s-a nregistrat o cretere a stocului de semifabricate i producie neterminat

Raportul dinamic indic dac s-a respectat un raport just ntre ritmul de cretere a produciei marf i cel al produciei exerciiului.

- nu s-a realizat ritmul programat de cretere a produciei marf

2. O societate comercial a nregistrat la sfritul anului precedent o cifr de afaceri de 2.200 mii lei. Firma este specializat n producia i comercializarea unor produse electronice ca activitate de baz, comercializarea unor produse electrocasnice i diverse prestri de servicii ca alte activiti.

Structura veniturilor se prezint n tabelul de mai jos. S se realizeze analiza dinamic i structural a cifrei de afaceri.

NR. CRT.SPECIFICAIEVENITURI (mii lei)PONDEREA din CA (g)

PrevzutRealizatICA(%)Prevzut Realizat

1Total venituri

din care:2.0802.200105,8100,00100,00

2- venituri din activitatea de baz;1.6001.54096,376,970,00

3- venituri din alte activiti:480660137,523,130,00

4 din activitatea industrial i de comercializare;32052816515,424,00

5 din prestri servicii.16013282,57,76,00

Vom nota: V total venituri;

Vb venituri din activitatea de baz;

Va venituri din alte activiti;

gi ponderea veniturilor de natur i n total venituri.

ponderea veniturilor din activitatea de baz n total venituri va fi: .

- pentru nivelul prevzut: ;

- pentru nivelul realizat: .

ponderea veniturilor din alte activiti n total venituri va fi: .

- pentru nivelul prevzut: ;

- pentru nivelul realizat: .

analog se calculeaz ponderea veniturilor din activitatea industrial i de comercializare i cele de prestri servicii n total venituri pentru nivelul prevzut i cel realizat.

Pentru a analiza dinamica cifrei de afaceri fa de nivelul programat se calculeaz:

;

;

;

Pe ansamblu veniturile sunt depite cu 120 mii lei (C V = V1 V0 = 2.200 2.080 = 120 mii lei) adic cu 5,8% ( V% = IV 100 = 105,8 100 = 5,8%), fa de nivelul prevzut. Dup cum este i normal veniturile din activitatea de baz dein ponderea principal n cifra de afaceri, dar acestea sunt sub nivelul prevzut cu 60 mii lei ( Vb = mii lei). Nerealizarea veniturilor din activitatea de baz este compensat de cele prevenite din alte activiti, concluzia final fiind cea c evoluia cifrei de afaceri se nscrie pe o linie ascendent.

3. Societatea comercial SIGMA produce i comercializeaz 3 produse n cantitile i la preurile de vnzare prezentate n tabelul urmtor. S se determine modificarea absolut a indicatorului "cifr de afaceri", precum i influena factorilor care au condus la aceast modificare.NR. CRT.DENUMIRE

PRODUSCANTITATEPRE DE VNZARECIFRA DE AFACERI

q0q1p0p1CA0CA1

1.

2.

3.A

B

C500

1.200

650520

1.000

80025

20

2230

22

2012.500

24.000

14.30015.600

22.000

16.000

4.TOTAL----50.80053.600

CA = CA1 CA0 = 53.600 50.800 = +2.800 lei

1.

2.

4. Se consider urmtoarea situaie i se cere s se calculeze productivitatea muncii i gradul de valorificare a produciei marf fabricat i s se analizeze cifra de afaceri n funcie de indicatorii ce condiioneaz evoluia ei.

- lei -

NR. CRT.INDICATORIPerioada precedentPerioada curentAbateri absolute

1.Numr mediu de salariai (N)500520+20

2.Producie marf fabricat (Qf)1.499.6001.579.200+79.600

3.Cifra de afaceri (CA)1.496.0001.540.000+44.000

4.Productivitatea muncii

2.999,23.036,92+37,72

5.Grad de valorificare a produciei marf fabricate

0,99760,9752-0,0224

Productivitatea muncii:

- pentru perioada precedent: ;

- pentru perioada curent: .

Gradul de valorificare al produciei marf fabricate:

- pentru perioada precedent: ;

- pentru perioada curent: .

mii lei.

1. modificarea cifrei de afaceri datorit influenei numrului mediu de salariai:

2. modificarea cifrei de afaceri datorit influenei productivitii muncii:

3. modificarea cifrei de afaceri datorit influenei gradului de valorificare a produciei marf fabricate:

Verificare:

+ 44.000 = +59.840 + 19.568 35.408

+ 44.000 = + 44.000

Creterea CA din activitatea de baz s-a realizat prin sporirea cantitii de produse fabricate ca urmare a extinderii activitii (angajarea n plus a 20 de angajai) i mrirea productivitii muncii, dar comparativ cu perioada anterioar gradul de valorificare a produciei marf fabricate a sczut ceea ce are o influen negativ asupra vitezei de recuperare a fondurilor investite, pentru creterea gradului de nzestrare tehnic a muncii n vederea intensificrii forei sale productive.

5. Analiza structural a valorii adugate presupune informaiile sistematizate n tabelul urmtor (valorile principalelor elemente ce alctuiesc valoarea adugat pentru nivelul prevzut i cel realizat):

Se vor calcula:

structura VA;

modificarea VA (absolut);

gradul de realizare a prevederilor.

Pe baza acestora se va realiza analiza.

- lei -

NR. CRT.INDICATORIPrevzutRealizatStructura VA(%)Modificarea absolutGradul de realizare al prevederilor

PrevzutRealizat

1Cheltuieli cu salariile217.132232.93730,5030,25+15.805107,28

2C.A.S.54.28358.2347,627,56+3.951107,28

3Cheltuieli cu protecia social10.85711.6471,531,51+790107,28

4TOTAL CHELTUIELI CU PERSONALUL SALARIAT (1+2+3)282.272302.81839,6539,32+20.546107,28

5Amortizarea40.79243.2765,735,62+2.484106,09

6Cheltuieli financiare88.77694.74312,4712,30+5.967106,72

7Alte elemente de natura valorii adugate13.52614.2461,901,85+720105,32

8Rezultatul exploatrii (exclusiv cheltuielile financiare)286.543314.95740,2540,91+28.414109,92

9Valoarea adugat (4+5+6+7+8)711.909770.040100100+58.131108,16

n cadrul S.C. analizate se remarc o cretere a VA cu 58.131 lei, respectiv cu 8,16% fa de nivelul prevzut. O asemenea situaie se apreciaz, n general, ca pozitiv, deoarece mrirea valorii adugate s-a obinut n cea mai mare msur pe seama rezultatului exploatrii.

n urma analizei structurale a valorii adugate rezult urmtoarele:

cheltuielile cu personalul salariat au crescut cu 20.546 lei, respectiv cu 7,28%, ca urmare a creterii salariului mediu anual. Situaia este normal atunci cnd indicele cheltuielilor totale cu personalul salariat este inferior indicelui valorii produciei marf;

amortizarea a crescut ca urmare a sporirii valorii medii a activelor fixe materiale i a modificrilor intervenite n structura activelor fixe. Un asemenea fenomen trebuie s se produc n condiiile n care (indicele amortizrii s fie mai mic dect indicele produciei exerciiului), respectiv n condiiile diminurii cheltuielilor cu amortizarea la 1 leu producie a exerciiului; cheltuielile financiare au nregistrat o cretere n mrime absolut i o diminuare ca pondere, indicele acestor cheltuieli de 106,72% fiind inferior celui al valorii adugate de 108,16%. Aceast situaie poate fi determinat de mrimea sumei dobnzilor i a spezelor bancare pltite, de nregistrarea unor diferene negative din operaiunile de schimb valutar. Depirea sumei dobnzilor pltite se poate datora unor cauze externe, i anume creterii ratei dobnzii la toate categoriile de credite, ca urmare a politicii adoptate de ctre instituiile de credit i a unor cauze interne, care determin nerambursarea la scaden a creditelor i deci aplicarea de dobnzi penalizatoare; rezultatul exploatrii (profitul brut) nregistreaz o depire att n mrime absolut (+28.414 lei) ct i ca pondere (0,66), fenomen normal i dorit de orice agent economic indiferent de forma de proprietate.6. S se analizeze modificarea valorii adugate i s se evidenieze influena factorilor ce au determinat aceast modificare, pe baza datelor din tabelul urmtor:

- lei -

NR. CRT.INDICATORIPrevzutRealizat%

1.Producia exerciiului (Qe)1.294.3801.380.000106,61

2.Cheltuieli cu materialele (M)582.471609.960104,72

3.Fond total de timp de munc (ore-om) (T)958.800920.00095,95

4.Numr mediu de salariai (Ns)51050098,04

5.Timpul mediu de lucru pe un salariat ()1.8801.84097,87

6.Productivitatea medie orar (Wh)1.3501.500111,11

7.Valoarea medie adugat la 1 leu producie()0,5500,558101,45

8.Valoarea medie adugat recalculat la 1 leu producie ()-0,547-

9.VALOAREA ADUGAT (VA)711.909770.040108,16

VA = Qe M

VA = VA1 VA0 = 770.040 711.909 = 58.131 lei

Valoarea adugat nregistreaz o cretere de 58.131 lei. Aceast modificare se explic prin influena urmtorilor factori:

1. Influena produciei exerciiului:

lei

din care:

1.1. fondului de timp de munc:

din care datorit modificrii:

1.1.1. numrului mediu de salariai:

1.1.2. timpului mediu pe un salariat:

1.1.1. + 1.1.2. = 1.1. (-13.959 14.850 = -28.809)

1.2. produciei medii orare:

1.1. + 1.2. = 1. (-28.809 + 75.900 = 47.091)

2. Influena valorii medii adugate la 1 leu producie a exerciiului:

1. + 2. = VA

Din analiza factorial rezult c valoarea adugat a crescut pe seama ambilor factori direci, respectiv producia exerciiului i valoarea medie adugat la 1 leu producie a exerciiului, dar n proporie diferite.

Producia exerciiului a contribuit cu 81,01% la sporirea valorii adugate, ca urmare a influenei favorabile a produciei medii orare (productivitii muncii). n ceea ce privete folosirea fondului de timp de munc (timpul maxim disponibil pe un salariat) se poate preciza c nu a fost integral utilizat, existnd un numr de 40 ore nelucrate, n medie pe un salariat, ceea ce la nivelul ntreprinderii are ca efect micorarea valorii adugate cu 14.850 lei. De asemenea, desfurarea activitii cu un numr de salariai diminuat cu 10 persoane, a determinat reducerea valorii adugate cu 13.959 lei.

Cel de-al doilea factor direct valoarea medie adugat la 1 leu producie a exerciiului a contribuit cu 18,99% la modificarea total a valorii adugat, ca urmare a reducerii cheltuielilor materiale la 1 leu producie.

7. S se analizeze evoluia cheltuielilor totale aferente veniturilor totale" pe baza datelor extrase din contul de profit i pierdere al societii comerciale ALPHA" SA, evideniindu-se factorii ce influeneaz aceast evoluie:

Nr. crt.Natura activitiiSuma cheltuielilorSuma veniturilor

PrevzutRealizatPrevzutRealizat

1.Exploatare35900367003970041300

2.Financiar3000310031503000

3.Extraordinar1800160022001850

4. Total40700414004505046150

Modelul de calcul i analiz factorial este:

,n acest scop este necesar s se calculeze structura veniturilor (gi) i rata de eficien a cheltuielilor pe categorii ci/1000

,

Datele obinute pot fi centralizate n urmtorul tabel:

NR. CRTINDICATORISTRUCTURA VENITURILOR (%)RATA DE EFICIEN A CHELTUIELILOR(lei)

PREVZUTREALIZATPREVZUTREALIZAT

1.Exploatare88,1089,50904,28888,62

2.Financiar7,006,50952,381033,33

3.Extraordinar4,904,00818,18864,86

4.Total100100903,44897,07

Abaterea absolut a cheltuielilor totale la 1000 lei venituri" este dat de relaia:

897,07 903,44 = - 6,37 leiSchema factorilor de influen:

1. influena structurii veniturilor

2. influena ratei de eficien a cheltuielilor pe categorii

=

Verificare:

- 6,37 = 0,52 + (- 6,89)

- 6,37 = - 6,37 (adevrat)

Se constat o cretere a eficienei cheltuielilor totale cu 6,37 lei.

Modificarea structurii veniturilor are ca rezultat depirea nivelului ratei de eficien a cheltuielilor totale cu 0,52 lei. Factorul calitativ cheltuieli totale la 1000 lei venituri totale pe categorii" Ci/1000 a contribuit n cea mai mare parte la creterea eficienei cheltuielilor totale, respectiv cu 6,37 lei8. Se cere s se analizeze evoluia cheltuielilor de exploatare pe baza datelor extrase din contul de profit i pierderi al societii comerciale WXT" S.A., evideniindu-se i factorii ce influeneaz aceast evoluie:

Nr. crt.

Natura activitiiSuma cheltuielilor de exploatareSuma veniturilor din exploatare

PrevzutRealizatPrevzutRealizat

1.Activitatea de exploatare din care:35900367004070041300

2.Producia vndut 32900344003770039000

3.Producia stocat39014403901440

4.Producia imobilizat26108602610860

Modelul de calcul i de analiz este urmtorul:

n acest scop e necesar s se calculeze structura veniturilor din exploatare (gj) i rata de eficien a cheltuielilor de exploatare pe categorii (Cj/1000:Structura veniturilor:

92,6%

0,9%

6,5%

94,4%

1%

4,6%Rata de eficien a cheltuielilor pe categorii:

872,68

1000

1000

882,05

1000

1000

882,06

888,62Datele obinute pot fi centralizate n urmtorul tabel:

Nr. crt.

IndicatoriStructura veniturilor din exploatare (%)Rata de eficien a chelt. de expl. pe categorii

PrevazutRealizatPrevazutRealizat

1.Activitatea de exploatare din care:100100882,06888,62

2.Producia vndut 92,694,4872,68882,05

3.Producia stocat0,9110001000

4.Producia imobilizat6,54,610001000

Abaterea absolut a cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri este dat de relaia:

RCe = Che/1000Ve= RCe1 - RCe0 = 888,62 882,06 = + 6,56 leiSchema factorilor de influen:

1. influena structurii veniturilor din exploatare (A^g):

= =

= 879,80 882,06 = - 2,26 lei

unde:

rRce= valoarea recalculat a ratei de eficien a cheltuielilor de exploatare.

879,80 lei

Rezult: - 2.26 lei

2. Influena ratei de eficien a cheltuielilor de exploatare pe categorii

Verificare:

(6,56) = (- 2,26) + (8,82)

(6,56) = (6,56) - adevrat

Se constat o depire a nivelului ratei de eficien cheltuielilor de exploatare cu 6,56 lei

9. Pe baza datelor din tabelul de mai jos se cere s se calculeze abaterea absolut a indicatorului cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri", precum i influenele factorilor care au contribuit la aceast modificare:

-UM-

NR.

CRT.INDICATORINIVELUL PREVIZIONATNIVELUL EFECTIV

1.1. Cifra de afaceri exprimat n preuri de vnzare3800039000

2.2. Cheltuieli totale aferente cifrei de afaceri3300034500

3.3. Volumul efectiv al produciei vndute, exprimat n:

- costuri prevzute

- preuri prevzute*

*34000

39000

Abaterea absolut este C/1000 = C1/1000 - C0/1000 = 884,61 868,42 = +16,19 leiSchema factorilor de influen:

1. Influena modificrii structurii produciei vndute

=871,80 868,42 = 3,38 lei

2. Influena modificrii preului mediu de vnzare :

3. Influena modificrii costului pe unitate de produs

= 884,61 871,80 = 12,81 lei

Verificare:

(16,19) = (3,38) +(0) + (12,81)

(16,19) = (16,19) - adevrat

S-a nregistrat o cretere a nivelului cheltuielilor la 1000 lei CA cu 16,19 lei fa de nivelul previzionat, aspect apreciat negativ, deoarece determin diminuarea profitului aferent cifrei de afaceri, a rezultatului exploatrii i a altor indicatori de eficien.

10. Pe baza datelor din tabelul urmtor, se cere s se realizeze analiza de tip factorial a cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri".

-UM-NR.

CRT.INDICATORIPREVZUTREALIZAT

1.Venituri aferente produciei vndute3800039000

2.Cheltuieli variabile aferente produciei vndute 2200022500

3.Producia vndut exprimat n preuri de vnzare prevzute*39000

4.Producia vndut exprimat n costuri variabile prevzute*21500

Modelul de calcul i de analiz a indicatorului cheltuieli variabile la 1000 lei CA" este urmtorul:

Astfel

Abaterea absolut: Cv 1000CA = Cv1/1000CA1+ Cv0/1000CA0 = = 576,92 578,95 = - 2,03 leiSchema factorilor de influent este:

1. Influena modificrii structurii produciei vndute

2. Influena modificrii preului mediu de vnzare

3. Influena modificrii costurilor variabile unitare

Verificare:

(2,03) = (-27,67) + (0) + (25,64)

(2,03) = (2,03) - adevrat

Nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei CA" a sczut n perioada curent, comparativ cu perioada de baz (cu 2,03 lei), ceea ce reflect o cretere a eficienei acestora, i care se datoreaz modificrii structurii produciei vndute.11. Pe baza datelor din tabelul urmtor se cere s se determine abaterea absolut a indicatorului cheltuieli fixe la 1000 lei cifr de afaceri", precum i influena factorilor care au contribuit la aceast abatere (analiza de tip factorial a cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri"):

-UM-

NR. CRT.INDICATORIPREVZUTREALIZAT

1.Venituri aferente produciei vndute3800039000

2.Cheltuieli fixe aferente produciei vndute1100012000

3.Producia vndut exprimat n preuri de vnzare prevzute*39000

Modelul de calcul i de analiz a indicatorului cheltuieli fixe la 1000 lei cifr de afaceri" este urmtorul:

,

Abaterea absolut: Cf/1000CA = Cf1/l000CA1 Cf0/l000CA0 = = 307,69 289,47 = + 18,22 lei

1. Influena modificrii cifrei de afaceri

1.1. Influena modificrii structurii produciei vndute

1.2. Influena modificrii preului mediu de vnzare

2.Influena modificrii cheltuielilor fixe

Verificare:

(+18,22) = (-7,42) + (25,64)

(+18,22) = (+18,22) - adevrat

Nivelul cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri" a crescut cu 18,22 lei n perioada curent, ceea ce reflect o scdere a eficienei acestora.12. Analiza sumar a structurii rezultatelor nscrise n contul de profit i pierdere

Nr.

Crt.Venituri

Cheltuieli

RezultateExercitiul financiarAbateri

( )Indici (%)

2008

(precedent)2009

(curent)

1Venituri din exploatare18789201871398107,44

2Cheltuieli de exploatare12297158463549128,86

3Rezultatul din exploatare (Rexp) (1-2)64924341-215166,87

4Venituri financiare628119130,65

5Cheltuieli financiare597415125,42

6Rezultatul financiar (Rfin) (4-5)374233,33

7Rezultatul curent (Rcrt) (3+6)64954348-214766,94

8Venituri extraordinare----

9Cheltuieli extraordinare----

10Rezultatul extraordinar----

11Venituri totale (1+4+8)18851202681417107,62

12Cheltuieli totale (2+5+9)12356159203564128,84

13Rezultatul brut (Rbr) (11-12) (7+10)64954348-214766,94

14Rezultatul net (Rnet)59992750-324945,84

Analiza sumara a structurii rezultatelor nscrise n contul de profit i pierdere din tabel conduce la urmatoarele concluzii:

Rezultatul din exploatare (beneficiul) s-a redus cu 33,13 % ca urmare a creterii mai rapide a cheltuielilor de exploatare (28,86 %) comparativ cu veniturile aferente (7,44 %).

Rezultatul financiar (pierderea) a crescut cu 133,33 % ca urmare a creterii veniturilor financiare cu 30,65 % i a creterii cheltuilelor financiare cu 25,42 %.

Rezultatul curent (beneficiul) a scazut cu 33,06 % pe seama creterii pierderii financiare menionate i a beneficiului din exploatare care s-a redus.

Lipsa rezultatului extraordinar a permis egalitatea dintre rezultatul curent i rezultatul brut, care a scazut cu 33,06 %, fiind consecina creterii mai rapide a celtuielilor totale (28,84 %) compatariv cu veniturile totale (7,62 %). Rezultatul net a scazut cu 54,16 % mai mult dect rezultatul brut.

C/1000

_1356279381.unknown

_1366394251.unknown

_1366423520.unknown

_1367042799.unknown

_1367079638.unknown

_1367080289.unknown

_1367080550.unknown

_1367081246.unknown

_1367081553.unknown

_1367080957.unknown

_1367080341.unknown

_1367079756.unknown

_1367079167.unknown

_1367079587.unknown

_1367079095.unknown

_1366427485.unknown

_1367033203.unknown

_1367035746.unknown

_1366427753.unknown

_1366428261.unknown

_1366425277.unknown

_1366425333.unknown

_1366424471.unknown

_1366395265.unknown

_1366395346.unknown

_1366395408.unknown

_1366395290.unknown

_1366395219.unknown

_1366395243.unknown

_1366394295.unknown

_1366134631.unknown

_1366394110.unknown

_1366394171.unknown

_1366394248.unknown

_1366394156.unknown

_1366134763.unknown

_1366371683.unknown

_1366134729.unknown

_1366134680.unknown

_1366130998.unknown

_1366131085.unknown

_1366134617.unknown

_1366131017.unknown

_1366088387.unknown

_1366129940.unknown

_1356424562.unknown

_1366058111.unknown

_1366088194.unknown

_1356424710.unknown

_1356424524.unknown

_1083515107.unknown

_1228748591.unknown

_1228801406.unknown

_1356278844.unknown

_1356279191.unknown

_1356279274.unknown

_1356279176.unknown

_1228805095.unknown

_1356278796.unknown

_1356278823.unknown

_1228805603.unknown

_1228806193.unknown

_1356278561.unknown

_1228805933.unknown

_1228805480.unknown

_1228801943.unknown

_1228802511.unknown

_1228801587.unknown

_1228751410.unknown

_1228800965.unknown

_1228801159.unknown

_1228752000.unknown

_1228750724.unknown

_1228751147.unknown

_1228750229.unknown

_1084723597.unknown

_1228670756.unknown

_1228748090.unknown

_1228748300.unknown

_1228670827.unknown

_1228747799.unknown

_1228661046.unknown

_1228661516.unknown

_1228659099.unknown

_1083647482.unknown

_1083647692.unknown

_1083648451.unknown

_1084025841.unknown

_1083648969.unknown

_1083648373.unknown

_1083647611.unknown

_1083515425.unknown

_1083529917.unknown

_1083515332.unknown

_1083507306.unknown

_1083511973.unknown

_1083514747.unknown

_1083514935.unknown

_1083512009.unknown

_1083508027.unknown

_1083509605.unknown

_1083507406.unknown

_1083506423.unknown

_1083506781.unknown

_1083507225.unknown

_1083506535.unknown

_1083505915.unknown

_1083506028.unknown

_1069968198.unknown

_1083505797.unknown

_1069967831.unknown