Norma IAS 2 STOCURI (Inventories)

Norma IAS 2 STOCURI (Inventories)IAS 2 Stocuri

IAS 2 StocuriOMFP 3055/2009

IAS 2 nu se aplic pentru:- produsele n curs de execuie n baza unor contracte de execuie, inclusiv contracte de prestri de servicii direct legate de acestea (IAS 11 Contracte de construcii);- activele biologice aferente activitii agricole i producia agricol la momentul recoltrii (IAS 41 Agricultura).IAS 2 nu face distincie ntre diferitele tipuri de reduceri (toate se deduc din cost).O entitate poate achiziiona stocuri n condiii de decontare amnat. Atunci cnd acordul conine efectiv un element de finanare, elementul respectiv, de exemplu o diferen ntre preul de achiziie n condiii normale de creditare i suma pltit, este recunoscut drept cheltuial cu dobnda pe perioada de finanare.Metoda LIFO este interzis de IAS 2.Reglementarea naional include n categoria stocurilor i active pentru care n contextul aplicrii referenialului internaional se aplic IAS 11 Contracte de construcie i respectiv IAS 41 Agricultura.OMFP 3055/2009 nu conine cerine de separare a costului finanrii pentru achiziiile n condiii de decontare amnat.OMFP 3055/2009 permite evaluarea la ieire a stocurilor cu ajutorul metodelor FIFO, LIFO, CMP.

Consecine asupra procesului de retratare

Entitile vor identifica stocurile care intr n sfera altor standarde (IAS 11, IAS 18 i IAS 41) i le vor reclasifica i evalua la bazele de evaluare solicitate de standardele respective. Reducerile comerciale n facturi ulterioare i scontul aferent stocurilor existente vor fi deduse din costul stocurilor existente la nivelul prezentrii situaiilor financiare. Dac entitatea utilizeaz metoda LIFO va trebui s schimbe politica.

Aplicaii

1.Se trimite un lot de produse finite nregistrat la costul de producie de 2.000 lei pentru a fi vndute n consignaie la pre de 3.000 lei. Dup vnzarea produselor, se trimite factura i se ncaseaz n numerar.nregistrai n contabilitate aceste operaii.Rezolvare:- livrarea produselor finite pentru a fi vndute n regim de consignaie:354=3452.000 lei- vnzarea produselor:4111=%3.570 lei

7073.000 lei

4427 570 lei- descrcarea gestiunii:711=3542.000 lei- ncasarea creanei:5121=41113.000 lei2. Artai cum se nregistreaz urmtoarele operaii privind producia de bunuri i valorificarea acestora:a) obinerea de produse finite la preul standard de 2 000 lei;b) produsele finite se livreaz clienilor la preul de vnzare de 2 400 lei, TVA 24%;c) transportul produselor se efectueaz de o unitate specializat, iar tariful aferent se factureaz clienilor pentru suma de 500 lei, TVA 24%;d) la finele lunii se calculeaz i se nregistreaz diferenele nefavorabile ntre preul de nregistrare i costul efectiv al produselor finite, n sum de 150 lei.Rezolvare:a)Obinerea de produse finite:345=7112 000 leib)nregistrarea preului de vnzare:4111=%2 976 lei

7012 400 lei 4427 576 leic)Descrcarea gestiunii pentru costul de producie:711=3452 000 leid)Factura privind transportul produselor:4111=%620 lei

708500 lei

4427 120 leie)Diferenele nefavorabile aferente produselor ieite:711=348150 lei3.Se achiziioneaz un stoc de mrfuri. Factura cuprinde: 2.000 buci, preul de cumprare fiind de 10 lei/buc., iar cheltuielile de transport 500 lei. Este corect urmtoarea soluie contabil?

%= 401 25 420 lei

371

20 000 lei

624

500 lei

4426

4 920 leiArgumentai rspunsul.Soluia nu este corect deoarece nu respect regula evalurii la costul istoric. Potrivit OMFP nr. 3.055/2009, dar si n acord cu IAS 2, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. Soluia corect este:% = 40124 395 lei371 20 500 lei4426 4 920 leiMetoda costului standard4.SC ADA S.A realizeaza din producie proprie dou sortimente de produse finite, P1 i P2. La nceputul lunii martie, situaia stocurilor era urmtoarea:

P1: 270 buci, evaluate la costul standard de 10 u.m./buc;

P2: 1 000 buci, evaluate la costul standard de 40 u.m./buc;

Diferena de pre aferent celor dou stocuri este de 15 600 u.m. (nefavorabil).

n cursul lunii, au loc operaiile:

(1)Se obin produse finite:

P1: 100 buci;

P2: 600 buci;

(2)Se vnd produse finite clientului C1. Factura cuprinde:

P1: 50 buc., pre de vnzare 15 u.m./buc;

P2: 200 buc., pre de vnzare 46 u.m./buc;

TVA 24%.

(3)Se export 400 buci P2 clientului extern C2, la preul de 30$/buc., curs de schimb 1$ = 3,5 u.m.

(4)La sfrsitul lunii martie se calculeaz costul efectiv al produselor finite: costul

efectiv al produselor P1 este de 12 u.m./buc iar cel al produselor P2 este de 35 u.m./buc. Se nregistreaz diferenele constatate.

S se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus dac evaluarea stocurilor de producie se face la cost standard.

Rezolvare:

ntruct nu vom cunoaste costul efectiv de producie dect la finalul ciclului de producie, vom evalua n cursul perioadei att intrarile ct si ieirile de stocuri utiliznd costul standard pe care l vom considera cost stabilit prin convenie.

(1)Obinere de produse finite:

ntruct avem dou sortimente de produse finite vom folosi dou conturi analitice: 345.01 pentru produsul P1 i 345.02 pentru produsul P2. Obinerea produselor finite va determina creterea stocurilor simultan cu recunoaterea unui venit latent reflectat n contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

%=711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 25 000

345.01 Produse finite P11 000*

345.02 Produse finite P224 000**

* 100 x 10 u.m./buc.

** 600 x 40 u.m./buc

(2) Vnzarea de produse finite:

a) Vnzarea propriu-zis:

4111 Clieni=%12 338

701 Venituri din vnzarea produselor finite9 950*

4427 TVA colectat2 388

* (50 buc. x 15 u.m./buc) + (200 buc. x 46 u.m./buc)

b) descrcarea gestiunii:

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse=%8 500

345.01 Produse finite P1500*

345.02 Produse finite P28 000**

* 50 buc. x 10 u.m./buc

** 200 buc. x 40 u.m./buc

(3) Export de produse finite:

a) vnzarea propriu-zis:

4111/C2 Clieni=701 Venituri din vnzarea produselor finite42 000*

* 400 buc. x 30$/buc. x 3.5 u.m.

b) descrcarea gestiunii:

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse=345.02 Produse finite P216 000*

* 400 buc. x 40 u.m.

(4) La sfritul perioadei de gestiune, situaia n conturi este urmtoarea:

345Produse finite

Si 2 700500 (2)

(1) 1 000

Sf = 3 200

345.02Produse finite

Si 40 0008 000 (2)

(1) 24 00016 000 (3)

Sf = 40 000

348Dif.de pre

Si 15 6004 630 (4b)

(4a) 20016 000 (3)

(4a) (3 000)Sf = 8 170

Vom proceda la calculul si nregistrarea diferenelor de cost aferente att intrrilor ct i a ieirilor de stocuri:

a)calculul si nregistrarea diferenelor de cost aferente intrrilor n stoc:

Diferena aferent produselor P1 = 100 buc (10 lei 12 lei) = -200 lei (nefavorabil)

348 Diferene de pre la produse=711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse200

Diferena aferent produselor P2 = 600 buc (40 lei 35 lei) = + 3.000 lei (favorabil)348 Diferene de pre la produse=711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse3 000

b)calculul i nregistrarea diferenelor de cost aferente ieirilor din stoc:

Diferena aferent ieirilor = Rc345 x k = 24.500 x 0,189 = 4.630 lei711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse=348 Diferene de pre la produse4 630

Metoda preului cu amnuntul5.Artai cum se nregistreaz urmtoarele operaii n contabilitatea unei societi comerciale:a) produse finite la preul de nregistrare de 1 250 lei, cu diferene de pre nefavorabile de 250 lei;b) produsele finite obinute se transfer n magazinul propriu de prezentare si desfacere, unde evidena se conduce la preul de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA, care este de 4 500 lei;c) mrfurile se vnd n totalitate, descrcndu-se i gestiunea.Rezolvare:a)Obinerea produselor finite:%= 711 Venituri aferente costurilor

stocurilor de produse 1 500 345 Produse finite 1 250 348 Diferene de pre la produse 250 b)Transferarea produselor finite:Calculul adaosului comercial i al TVA neexigibile:Pre de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA = 4 500 leiPre cu amnuntul = 4 500 lei x 100/124 = 3 629 leiTVA neexigibil = 4 500 lei 3 629 lei = 871 leiAdaos comercial = 4 500 lei -1 250 lei - 871 lei - 250 lei = 2 129 lei371 Mrfuri=% 4 500

345 Produse finite 1 250 378 Diferene de pre la mrfuri 2 129 4428 TVA neexigibil 871 348 Diferene de pre la produse 250 c) Vnzarea mrfurilor:5311 Casa n lei=% 4 500 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 3 629 4427 TVA colectat 871 i descrcarea gestiunii:%=371 Mrfuri4 500 607 Cheltuieli privind mrfurile 1 500 378 Diferene de pre la mrfuri 2 129 4428 TVA neexigibil 871 6. Ambalajele care circul n sistemul restituirii directe ocazioneaz efectuarea i nregistrarea urmtoarelor operaii:a) mpreun cu mrfurile achiziionate se primesc de la furnizori ambalaje n valoare de 2 000 lei, din care se restituie 80%;b) 15% din totalul ambalajelor se rein de ctre client, iar 5% sunt deteriorate din vina clientului, fapt pentru care se primete factura furnizorului.Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii?Rezolvare:a)Achiziia de ambalaje care circul n sistem de restituire:409 Furnizori - debitori=401 Furnizori2 000 leib)Restituirea ambalajelor ctre furnizor: 80% x 2 000 lei = 1 600 lei:401 Furnizori=409 Furnizori - debitori1 600 lei c) Ambalajele nerestituite degradate: 5% x 2 000 lei = 100 lei:608 Cheltuieli privind ambalajele = 409 Furnizori - debitori 100 leii TVA: 100 lei x 24% = 24 lei:4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 24 leid)Ambalajele reinute pentru nevoi proprii: 15% x 2 000 lei = 300 lei:381 Ambalaje = 409 Furnizori - debitori 300 leii TVA: 300 lei x 24% = 72 lei: 4426 =401 Furnizori 72 leiEstimarea valorii realizabile nete (VRN)

7. n cursul exerciiului N, societatea ABC cumpr 500 de birouri cu scopul de a le revinde. Costul unitar de achiziie este de 320 lei, iar preul de vnzare de pe pia este de 450 lei. Entitatea a ncheiat un contract ferm pentru vnzarea n exerciiul N+1 a 300 de birouri, preul contractual stabilit fiind de 380 lei. Costurile estimate necesare oricrei vnzri de pe pia se ridic la 110 lei/birou.

Cum se nregistreaz la sfritul exerciiului N deprecierea stocurilor ?

Rezolvare:

Cost = 500 x 320 = 160 000 lei

VRN = (300 x 380) + (200 x 450) + (500 x 110) = 114 000 + 90 000 + 55 000 = 259 000 lei

Deoarece VRN este mai mic dect costul de achiziie, atunci se va nregistra o depreciere la nivelul sumei de 11 000 lei.

607 Cheltuieli privind mrfurile=371

Mrfuri11 000

Conform OMFP 3055/2009, valoarea stocurilor se diminueaz pn la VRN prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere.

Astfel, n cazul deprecierii stocurilor de mrfuri se nregistreaz:

6814Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pt deprecierea activelor circulante=397

Ajustri pt deprecierea mrfurilor11 000

Observaie: Nu trebuie s diminuai sub cost valoarea materialelor i consumabilelor folosite n producie dac putei estima c produsele finite n care urmeaz s le ncorporai vor fi vndute pentru un pre mai mare sau egal cu costul lor.

Dac estimai c VRN a produselor finite va fi inferioar costului de producie, atunci vei diminua pn la VRN i costul materiilor prime i al materialelor aferente. n aceste cazuri, costul de nlocuire a materialelor poate fi cea mai adecvat msur a VRN.

8. ARCO Inc. este o companie productoare din domeniul industriei alimentare. Urmtoarele aspecte se refer la stocurile companiei:

A. n ultimii ani, compania a utilizat un sistem al costului standard ca modalitate de ajutor pentru conducere. Variaiile costului standard au fost nesemnificative pn n prezent i au fost trecute pe cheltuieli direct n situaiile financiare anuale publicate.

Totui, compania s-a confruntat cu dou probleme pe parcursul exerciiului financiar cu nchidere la 31 martie 2012:

- variaiile au fost foarte mari ca rezultat al unor creteri semnificative nregistrate la nivelul costurilor materialelor i manoperei, precum i al unei scderi nregistrate n producie.

- la sfritul anului, un numr mare de uniti produse nu erau vndute. Acest lucru se datoreaz, n parte, faptului c produsele companiei sunt supra-cotate ca pre.

Conducerea companiei intenioneaz, ca i n trecut, s treac pe cheltuieli aceste variaii direct ca i costuri i, de asemenea, s treac pe cheltuieli i o parte a costului aferent surplusului de stocuri nevndute.

B. Stocurile de materii prime pentru producerea ciocolatei, deinute la sfritul exerciiului, sunt folosite 8 luni. n mod normal, stocurile sunt folosite numai 2 luni. Valoarea curent de nlocuire a stocurilor este mai mic dect costul iniial.

S se explice situaiile de la punctele A i B.

Rezolvare:

A. Att trecerea pe cheltuieli a variaiilor n munc i materiale n termeni de costuri, ct i trecerea pe cheltuieli a unei pri din stocurile nevndute sunt inacceptabile din urmtoarele motive:

- trecerile pe cheltuieli ale variaiilor mari rezult n valori standard care nu aproximeaz valoare costului, n conformitate cu IAS 2;

- costurile standard trebuie analizate cu regularitate i revizuite n concordan cu condiiile curente. Variaiile costului manoperei i materialelor trebuie alocate costului standard al stocurilor. Variaia regiei de producie rezultat din capacitatea neutilizat trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada curent;

- termenul supra-cotate ca pre este arbitrar i orice reduceri de valoare trebuie fcute numai dac VRN ale produselor sunt mai mici dect costurile lor.

B. Valoarea reprezentnd partea anormal din materiile prime deinute (folosite pentru 6 luni de producie) trebuie diminuat pn la VRN. Valoarea altor materii prime (folosite pentru 2 luni de producie) trebuie diminuat pn la VRN numai n cazul n care costul estimat al produselor finite va fi mai mare dect VRN. 9.n urmtorul exemplu , mrfurile sunt evaluate la costul de achiziie la intrarea n ntreprindere , iar la ieire prin metoda FIFO

Dispunem de urmtoarele informaii :

Stoc iniial :200 buc la 20lei-buc

INTRRI n cursul lunii :

Conform facturii, cu plat ulterioar: 1000 buc,la 21 lei-buc

Cumprare cu plata n numerarar : 800 buc ,la 19lei-buc

IEIRE prin vnzare n numerar : 1.800 buc, pre de vnzare 25lei ,

TVA 24%

Stoc final conform inventarului : 210 buc

S se efectueze nregistrrile contabile; s se evalueze i s se nregistreze mrfurile la iesire prin metoda FIFO.

Rezolvare: 1) nregistrarea facturii privind cumprarea de mrfuri %

371

Mrfuri

4426

Tva deductibil=401

Furnizori26.040 lei

21.000 lei

(1000*21)

5.040 lei

2)Cumprarea cu plata n numerar

%

371

Mrfuri

4426

Tva deductibil=5311

Casa18.848 lei

15.200 lei

(800*19)

3 648 lei

3) Vnzare n numerar :

5311

CAsa=%

707

Venituri din vnzarea mrfurilor

4427

Tva colectat55 800 lei

45.000 lei

(1800*25)

10 800 lei

4) Evaluarea ieirilor prin ,metoda FIFO :

200 buc * 20 lei=4.000 lei stoc iniial

1000 buc * 21 lei =21.000 lei intrri

600 buc *19 lei = 11.400 lei

1800 buc 36.400 lei

(Si + intrri cu plata n numerar ieiri)607

Cheltuieli cu mrfurile=371

Mrfuri36.400 lei

5) n contul Mrfuri aven urmtoarele date :

371

SI 200*20

Intrare 1 1000*21200*20

1000*21

Intrare 2 800* 19 600*19

Stoc final 200*19

Stoc scriptic : 200 buc * 19 lei = 3.800 lei

Stoc scriptic : 210 buc * 19 lei = 3.990 lei

Plus de inventar : 10 St * 19 lei = 190 lei

371

Mrfuri=607

Cheltuieli cu mrfurile190 lei

10. Dispunei de urmtoarele date: o societate a achiziionat mrfuri din import, cheltuielile legate de achiziie fiind: valoarea n vam 2 500 lei; taxe vamale 250 lei; cheltuieli de transport pe parcurs intern 300 lei; cheltuieli de manipulare 10 lei; prime de asigurare 90 lei; reducere comercial primit 60 lei; diferene de curs valutar rezultate din plata furnizorului extern 10 lei. La data bilanului, ntreprinderea estimeaz c mrfurile vor putea fi vndute la preul de 3 400 lei - costuri estimate de vnzare 400 lei.Ce valoare au mrfurile la nchiderea exerciiului financiar?Costul de achiziie al mrfurilor = 2 500 + 250 + 300 + 10 + 90 - 60 = 3 090 leiValoarea realizabil net = 3 400 - 400 = 3 000 leiLa nchiderea exerciiului financiar, mrfurile sunt evaluate la minimul dintre cost i valoarea realizabil net, adic 3 000 lei.11. La 31.12.N, societatea X deine n stoc urmtoarele articole:ArticoleCost de achiziie (n u.m.)Valoare de pia (n u.m.)

Mrfuri Ml10 0009 500

Mrfuri M28 0008 300

Mrfuri M330 00032 000

Mrfuri M45 0004 200

Total53 00054 000

Valoarea de pia a articolelor a fost stabilit de un evaluator profesionist i coincide cu valoarea net de realizare.S se evalueze stocurile la 31.12.N n conformitate cu IAS 2 i s se contabilizeze eventuala depreciere constatat.Testul valorii minime dintre cost i valoarea net de realizare se efectueaz pentru fiecare articol din stoc, luat separat. Ca urmare, valoarea stocului n bilanul de la nchiderea exerciiului N este:ArticoleMinimul dintre cost i valoarea net de realizare (n u.m.)

Mrfuri Ml9 500

Mrfuri M28 000

Mrfuri M330 000

Mrfuri M44 200

Total51 700

Rezult o pierdere de valoare de 53 000 51 700 = 1 300 u.m., care se va contabiliza sub forma unei ajustri pentru depreciere :Cheltuieli = ajustri pentru deprecierea stocurilor1 300 privind provizioanele

pentru deprecierea activelor

circulante12. O ntreprindere prezint urmtoarele informaii privind stocul de produse finite: stoc iniial 2.000 lei; producie curent 20.000 lei; vnzri de produse finite 29 988 lei, inclusiv TVA 24%; societatea practic un adaos de 20%; stoc final de produse determinat la inventarul fizic 900 lei. Ce valoare prezint n bilan stocul de produse finite?TVA = 29.988 x 24/124 = 5 804 leiValoarea produselor finite vndute, exclusiv TVA = 29 988 5 804 = 24 184 leiAdaos comercial = 24 184 x 20/120 = 4 031 leiCostul de producie al produselor finite vndute = 24 184 4 031 = 20 153 leiSF scriptic: 2 000 + 20 000 20 153 = 1 847 leiStoc faptic: 900 leiSe nregistreaz un minus de 947 lei. Valoarea produselor finite n bilan este de 947 lei.13.Slingshot Corporation a achiziionat stocuri n valoare de 600 000 pe data de 1 ianuarie 2011. La 31 decembrie 2011 stocul avea o VRN de 550 000 . Pe parcursul exerciiului 2012, Slingshot a vndut stocul pentru suma de 620 000 . Pe baza celor de mai sus, care din urmtorele afirmaii este corect ?

a. Declaraia poziiei financiare la 31 decembrie 2011 raporta un stoc n valoare de 600 000 ;

b. Declaraia poziiei financiare la 31 decembrie 2011 raporta un stoc n valoare de 620 000 ;

c. Atunci cnd stocul a fost vndut n 2012, Slingshot a raportat n Declaraia de venit global un ctig de 20 000 ;

d. Pentru exerciiul cu nchidere la 31 decembrie 2011, Slingshot a raportat n Declaraia de venit global o pierdere de 50 000 .

Rezolvare:

Varianta d este cea corect. Deoarece IFRS cere recunoaterea stocului la cea mai mic valoare dintre cost i VRN, societatea trebuie s recunoasc o pierdere de 50 000 euro ( 550 000 600 000) n Declaraia Venitului Global pentru anul 2011. Cnd stocul este vndut n 2012, se va recunoate un ctig de 70 000 (620 000 550 000) euro n Declaraia Venitului Global.

Varianta a nu este corect deoarece la sfritul exerciiului 2011, valoarea stocului trebuie redus pn la valoarea de pia.

Varianta b nu este corect deoarece faptul c stocul a fost vndut n 2012 pentru suma de 620 000 euro nu are nici un fel de impact asupra soldurilor stocurilor la 31 decembrie 2011.

Varianta c nu este corect deoarece vnzarea stocului pentru 620 000 euro trebuie s recunoasc valoarea de pia a stocului de 550 000 euro, rezultnd un ctig de 70 000 euro.

Tem: 1.Entitatea PRESTATOR achiziioneaz 5 000 de perechi de pantofi de la furnizorul

extern PREMIER la un pre de 25 $/pereche. Cursul de schimb la data achiziiei este de 3,7 lei/$, taxa vamal este de 2%, iar comisionul vamal este de 0,5%. Pentru a aduce marfa n unitate, PRESTATOR primete de la o societate de transport o factur n valoare 833 lei (din care TVA 24%) pentru transportul pe parcurs intern. S se determne costul de achiziie al mrfurilor .

2.O societate a nregistrat urmtoarele costuri: materii prime 8.000 lei, salarii pentru muncitori 4.000 lei, salarii pentru personalul de distribuie 2.000 lei, publicitate 1.000 lei, amortizarea mainilor productive 8.000 lei (subactivitate 10%), chirie 4.000 lei, din care pentru producie 60%.

Calculai costurile de producie.

3. Entitatea ABC ine evidena mrfurilor la pre cu amnuntul i practic un adaos comercial de 25%. Ea cumpr mrfuri n valoare de 10 000 lei, pe care ulterior le vinde.

Cum se nregistreaz achiziia i vnzarea mrfurilor ? PAGE 8