1

CAMERA DE CONTURI A JUDEŢULUI CLUJ

RAPORT PRIVIND FINANŢELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2011

la nivelul judeţului CLUJ

I. Prezentare generală

1. Sfera şi competenţele de activitate

În temeiul Constituţiei şi al Legii nr. 94/1992, republicată, privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi a Românei, Camera de Conturi a Judeţului Cluj exercită controlul asupra modului de formare, de administrare şi de întrebuinţare a resurselor financiare ale statului şi ale sectorului public, la un număr de 201 entităţi cu finanţare integrală sau parţială din bugetele locale ale unităţilor administrativ teritoriale, din care: 82 ordonatori principali de credite (consiliul judeţean, primării municipale, orăşeneşti şi comunale), 94 ordonatori terţiari de credite, 7 regii autonome şi 18 societăţi comerciale de interes local.

Activităţile de audit financiar, audit al performanţei şi audit de conformitate ale camerei de conturi se realizează prin proceduri de audit cuprinse în „Regulamentul privind desfăşurarea activităţilor specifice Curţii de Conturi, precum şi valorificarea actelor rezultate din aceste activităţi” şi în „Standardele de audit” proprii, elaborate în conformitate cu standardele de audit internaţionale general acceptate şi aprobate.

2. Domeniul supus auditării

În cadrul competenţelor prevăzute de lege, Camera de Conturi a Judeţului Cluj şi-a

desfăşurat activitatea specifică de control/audit asupra următoarelor domenii: - formarea şi utilizarea resurselor bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale; - utilizarea alocaţiilor bugetare pentru investiţii, a subvenţiilor şi transferurilor şi a altor

forme de sprijin financiar din partea statului şi a unităţilor administrativ-teritoriale; - situaţia, evoluţia şi modul de administrare a patrimoniului public şi privat al unităţilor

administrativ-teritoriale de către instituţiile publice şi regiile autonome de subordonare locală, precum şi concesionarea sau închirierea de bunuri care fac parte din proprietatea publică.

Potrivit datelor centralizate de Direcţia Generală a Finanţelor Publice Cluj, sinteza conturilor de execuţie ale bugetelor locale pe ansamblul judeţului Cluj, la 31 decembrie 2011, se prezintă astfel:

mii lei

Venituri (încasări)

Cheltuieli (plăţi)

Excedent/

Deficit

1. Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, judeţelor

1.561.315 1.566.115 -4.800

2. Bugetele instituţiilor publice și activităţilor finanţate integral sau parţial din venituri proprii

288.624 280.724 7.900

2

3. Bugetele împrumuturilor externe - - -

4. Bugetele împrumuturilor interne 73.111 73.111 -

5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile 520 968 -448

Deficitul înregistrat de bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor şi judeţului

Cluj – 4.800 mii lei – se localizează la Capitolele bugetare „Transporturi”, „Locuinţe, servicii şi dezvoltare publică”, la care cheltuielile anului 2011 au fost superioare veniturilor încasate, deficit acoperit la închiderea conturilor anuale de venituri şi cheltuieli din excedentele anilor precedenţi.

Sursele împrumutate – 73.111 mii lei – deţin o pondere de 3,8 % din totalul cheltuielilor, fiind utilizate pentru finanţarea unor cheltuieli de investiţii la capitolele bugetare „Transporturi” – 26.684 mii lei, „Locuinţe, servicii şi dezvoltare publică” – 14.145 mii lei şi „Cultură, religie” – 31.904 mii lei.

Prezentate în structură, veniturile (încasările) realizate în exerciţiul bugetar 2011 de

către unităţile administrativ-teritoriale, se prezintă astfel:

mii lei

Prevederi iniţiale

Prevederi definitive

Încasări

% încasări

din prevederi iniţiale

% încasări

din prevederi definitive

1.Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri

268.611 337.035 321.158 119,56 95,29

2.Cote şi sume defalcate din impozitul pe venit

667.162 681.529 633.192 94,91 92,91

3.Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată

359.180 390.409 379.397 105,63 97,18

4.Subvenţii primite de la bugetul de stat şi de la alte administraţii

138.459 159.655 136.109 98,30 85,25

5.Sume primite de la UE/alţi donatori în contul plăţilor efectuate şi prefinanţări

250.740 179.936 91.459 36,48 50,83

VENITURI - TOTAL (1+2+3+4+5) 1.684.152 1.748.564 1.561.315 92,71 89,29

În ceea ce priveşte execuţia sintetică a bugetelor locale la nivelul judeţului Cluj,

menţionăm că totalul veniturilor bugetelor locale prevăzute a se realiza în anul 2011, la cele 82 de unităţi administrativ – teritoriale din judeţ a fost de 1.748.564 mii lei, faţă de care încasările au fost de 1.561.315 mii lei, reprezentând 89.29%.

O diferenţă semnificativă între prevederile iniţiale şi cele definitive se localizează la categoria „Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri”, 68.424 mii lei, care se datorează unei previziuni insuficient de fundamentată a bugetelor de venituri şi cheltuieli la nivelul unităţilor administrativ – teritoriale, concluzie care se desprinde din rapoartele de audit întocmite.

Sumele primite de la bugetul de stat prin redistribuire (1.148.698 mii lei), sub forma cotelor şi sumelor defalcate din impozitul pe venit, a sumelor defalcate din taxa pe valoarea adăugată şi a subvenţiilor, reprezintă 73,6% din total venituri, comparativ cu 20,6%, cât reprezintă veniturile din impozite şi taxe locale.

Sumele primite de la UE sau de la alţi donatori, reprezintă 5,8% din totalul veniturilor încasate, fapt ce demonstrează că programele viabile accesării de fonduri nu se situează, încă ,la un nivel semnificativ.

3

Execuţia bugetară a cheltuielilor se prezintă în sinteză, astfel: mii lei

Prevederi

iniţiale Prevederi definitive

Plăţi efectuate

% plăţi din

prevederi

iniţiale

% plăţi din

prevederi definitive

1.Cheltuieli de personal 390.457 394.837 380.761 97,52 96,43

2.Bunuri şi servicii 405.465 428.895 368.979 91,00 86,03

3. Dobânzi 20.705 16.574 15.659 75,63 94,48

4. Subvenţii 90.600 94.457 91.813 101,34 97,20

5. Fonduri de rezervă 4.136 1.352 0 0,00 0,00

6. Transferuri între unităţi ale administraţiei publice

156.917 170.875 157.019 100,07 91,89

7. Alte transferuri 83.497 88.887 53.520 64,10 60,21

8. Proiecte cu finanţare din fonduri externe nerambursabile

273.965 184.737 92.781 33,87 50,22

9. Asistenţă socială 32.307 36.799 31.464 97,39 85,50

10. Alte cheltuieli 12.147 12.870 11.927 98,19 92,67

11.Cheltuieli de capital 350. 290 463.327 353.411 100,89 76,28

12. Operaţiuni financiare 12.197 12.149 12.044 98,75 99,14

13. Plăţi efectuate în anii precedenţi şi recuperate în anul curent

-3.219 -3.265 -.3263 101,37 99,94

CHELTUIELI-TOTAL (1+…+13)

1.829.464 1.902.494 1.566.115 85,61 82,32

Prevederile bugetare anuale definitive la cheltuieli au fost de 1.902.494 mii lei, faţă de care plăţile efectuate au fost de 1.566.115 mii lei, reprezentând 82,32% din prevederi definitive, cu un grad de nerealizare semnificativ la următoarele categorii de cheltuieli: proiecte finanţate din fonduri nerambursabile (50,22%), cheltuieli de capital (76,28%) și alte

transferuri (60,21%). La limita superioară de realizare a cheltuielilor faţă de prevederile definitive, se

situează cheltuielile de personal (96,43%), subvenţii acordate (97,20%) şi transferurile între unităţi ale administraţiei publice (91,89%).

Cele mai semnificative ponderi în total cheltuieli sunt deţinute de cheltuielile de personal (24,3%), cheltuielile cu bunuri şi servicii (23,6%) şi cheltuielile de capital (22,6%).

II. Prezentarea rezultatelor activităţii camerei de conturi desfăşurate la nivelul judeţului

1. Informaţii relevante cu privire la rezultatele activităţii camerei de conturi

4

din care:

Total Audit financiar

Acţiuni de control

Audit al performanţei

1.Acţiuni desfăşurate la nivelul judeţului 105 21 82 2

2.Certificate de conformitate 0 0 0 0

3.Rapoarte de control/audit 30 21 7 2

4.Procese verbale de constatare 23 21 0 2

5.Note de constatare 53 7 45 1

6.Decizii emise 25 16 7 2

7.Măsuri dispuse prin decizii 134 98 30 6

Programul de activitate pe anul 2012, aprobat de plenul Curţii de Conturi, cuprinde

un număr de 123 acţiuni de control/audit la entităţile de subordonare locală, din care: - 39 acţiuni de audit/control la ordonatori principali şi terţiari de credite, respectiv la

regii autonome şi societăţi comerciale de subordonare locală; - 39 acţiuni de control privind verificarea modului de ducere la îndeplinire a

măsurilor dispuse prin decizii emise în anul precedent;

- 45 acţiuni de control privind verificarea finanţării din Fondul de rezervă bugetară la dispoziţia Guvernului, conform HG nr. 255/2012, acţiuni realizate în comun Curtea de Conturi a României – Agenţia Naţională de Administrare Fiscală.

Din cele 123 acţiuni programate, până la data prezentului raport au fost efectuate un număr de 105 acţiuni de control/audit la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale şi al entităţilor din subordinea acestora (regii autonome, societăţi comerciale), astfel:

- 30 de acţiuni de audit financiar, auditul performanţei şi acţiuni de control, desfăşurate la 28 de entităţi;

- 45 acţiuni de control comune Curtea de Conturi a României – ANAF privind verificarea finanţării din Fondul de rezervă bugetară, conform HG nr. 255/2012.

- 30 acţiuni de control privind verificarea modului de ducere la îndeplinire a măsurilor dispuse prin decizii emise în anul precedent.

Urmare acţiunilor desfăşurate, au fost emise un număr de 25 decizii, cuprinzând 134 măsuri dispuse pentru remedierea abaterilor constatate în activitatea financiar-contabilă şi fiscală a entităţilor verificate, respectiv pentru stabilirea întinderii prejudiciilor şi luarea măsurilor de recuperare a acestora.

2. Informaţii privind categoriile de entităţi verificate la nivelul judeţului

Categoriile de entităţi supuse acţiunilor de control/audit în anul 2012 sunt prezentate în următorul tabel:

Categorii de entităţi verificate la nivelul

unităţilor administrativ-teritoriale

Entităţi existente

Entităţi verificate

%

1.Ordonatori de credite la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, din care:

176 21 12

1.1. ordonatori principali de credite, din care: 82 20 24

- consilii judeţene 1 1 100

- municipii 5 1 20

- oraşe 1 0 0

- comune 75 18 24

1.2. ordonatori secundari de credite 0 0 0

1.3. ordonatori terţiari de credite 94 1 1

2. Regii autonome de interes local 7 1 14

5

3. Societăţi comerciale de interes local 18 6 33

TOTAL 201 28 14

Precizăm că, în 2 cazuri (UATJ Cluj şi UATM Cluj), fiecare entitate este prevăzută cu câte două acţiuni de audit (audit financiar şi auditul performanţei), precum şi faptul că în tabelul de mai sus nu sunt cuprinse 30 entităţi la care sunt prevăzute acţiuni de verificare a modului de îndeplinire a măsurilor dispuse prin decizii aferente anului precedent şi 45 entităţi la care s-au desfăşurat acţiuni de control comune cu ANAF – DGFP Cluj privind finanţarea din Fondul de rezervă bugetară la dispoziţia Guvernului.

3. Structura şi sumele estimate ale abaterilor constatate

Rezultatele activităţii desfăşurate de către Camera de Conturi Cluj, urmare acţiunilor de audit/control asupra conturilor de execuţie ale unităţilor administrativ-teritoriale, încheiate pe anul 2011, respectiv urmare acţiunilor privind modul de administrare a patrimoniului regiilor autonome şi societăţilor comerciale subordonate, se concretizează în:

♦ Venituri suplimentare cuvenite bugetelor publice, inclusiv majorări sau dobânzi de întârziere, în sumă de 3.228 mii lei, datorate nestabilirii, neînregistrării şi neîncasării unor venituri cuvenite bugetelor publice, reprezentând impozite, taxe, contribuţii;

♦ Plăţi nelegale din fonduri publice, în sumă de 3.867 mii lei, cauzate de încălcarea prevederilor legale referitoare la efectuarea cheltuielilor publice;

♦ Abateri cu caracter financiar – contabil, constatate în 117 cazuri, cu o valoare de 196.522 mii lei, constând, în principal, din neînregistrarea sau înregistrarea eronată în contabilitate a unor valori patrimoniale, neefectuarea inventarierii și evaluării/reevaluării patrimoniului în conformitate cu prevederile legale, neînregistrarea amortizării activelor fixe, etc.

Estimarea abaterilor constatate cu ocazia acţiunilor de control/audit, prezentate sintetic şi defalcat pe entităţi verificate este prezentată în tabelele de mai jos:

mii lei

Estimări abateri

constatate

Accesorii Total estimări

1.Venituri suplimentare 2.801 427 3.228

2.Prejudicii 3.825 42 3.867

3.Abateri financiar-contabile 196.522 0 196.522

Total sume 203.148 469 203.617

4. Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entităţilor verificate

mii lei

Venituri suplimentare

Prejudicii Abateri financiar contabile

1. U.A.T.J. CLUJ 0 301 15.467

2. U.A.T.M. CLUJ-NAPOCA 454 1.585 54.292

3. U.A.T.C. AGHIREŞU 123 376 17.067

4. U.A.T.C. BACIU 21 59 1.433

5. U.A.T.C. BUZA 139 0 6.713

6. U.A.T.C. CORNEŞTI 5 22 46

7. U.A.T.C. FELEACU 15 197 6.251

8. U.A.T.C. FLOREŞTI 60 295 1.288

6

9. U.A.T.C. GEACA 9 320 569

10. U.A.T.C. IARA 266 51 0

11. U.A.T.C. IZVORU CRIŞULUI

64 67 13.834

12. U.A.T.C. MĂGURI RĂCĂTĂU

16 9 0

13. U.A.T.C. MĂRIŞEL 15 26 0

14. U.A.T.C. MIHAI VITEAZU 1 3 0

15. U.A.T.C. NEGRENI 83 0 73

16. U.A.T.C. PANTICEU 28 86 14.302

17. U.A.T.C. PLOSCOŞ 24 16 2.728

18. U.A.T.C. POIENI 97 19 55.573

19. U.A.T.C. ŢAGA 0 184 71

20. U.A.T.C. UNGURAŞ 28 0 387

21. COMPANIA DE APĂ SOMEŞ CLUJ

213 11 0

22. R.A. DE TERMOFICARE CLUJ

610 0 171

23. SERVICIUL PUBLIC DE ASISTENŢĂ SOCIALĂ TURDA

0 32 3.783

24. S.C. CLUJANA S.A CLUJ-NAPOCA

121 58 256

25. S.C. ”PAZĂ ŞI PROTECTIE CLUJ” SRL CLUJ

26 3 22

26. S.C. SALUBRITATE, LUCRĂRI DE CONSTRUCŢII ŞI INSTALAŢII, ALTE SERVICII S.A. CAMPIA TURZII

22 101 0

27. S.C TETAROM SA CLUJ 723 46 1.964

28. S.C TRANSURB SA DEJ

65 0 232

Total sume 3.228 3.867 196.522

.

III. Obiectivele urmărite şi principalele constatări rezultate din acţiunile de audit/control desfăşurate la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale ACŢIUNI DE AUDIT FINANCIAR

a) Elaborarea şi fundamentarea proiectului de buget pe anul 2011, precum şi autorizarea, legalitatea şi necesitatea modificărilor aduse bugetului aprobat;

Cu ocazia misiunilor de audit au fost constatate cazuri în care elaborarea și fundamentarea proiectului de buget (pe anul 2011) la unităţile administrativ – teritoriale din judeţul Cluj s-au efectuat cu încălcarea prevederilor legale din domeniul finanţelor publice locale. În principal, neregulile consemnate constau în:

- nerespectarea cerinţelor de aprobare a investiţiilor în proiectul de buget; - cuprinderea în buget a unor cheltuieli de investiţii care nu sunt incluse în programul

anual de investiţii;

7

- nerespectarea clasificaţiei economice a cheltuielilor bugetare pe articole şi aliniate la prezentarea bugetului de venituri şi cheltuieli. Aceste deficienţe au fost consemnate în rapoartele de audit financiar întocmite la UATC Buza, UATC Aghireşu şi UATC Geaca.

Cauzele care au determinat acest gen de abateri sunt determinate de insuficienta importanţă acordată de către conducerea entităţilor auditate acestei prime etape a procesului de administrare eficientă a patrimoniului public şi privat al unităţilor administrativ-teritoriale.

Totodată, rapoartele de audit întocmite evidenţiază frecvente modificări aduse prevederilor iniţiale, care dovedesc o insuficientă fundamentare a veniturilor şi cheltuielilor bugetelor locale, datorită unei evaluări incorecte a materiei impozabile, a preocupării scăzute de identificare şi eficientă exploatare a surselor locale de venituri, astfel încât, nici partea de cheltuieli a bugetului nu are o susţinere bazată pe posibilităţi certe de realizare.

b) Exactitatea şi realitatea datelor reflectate în situaţiile financiare; Rapoartele de control/audit semnalează numeroase cazuri de nereguli financiar –

contabile care au condus la denaturarea situaţiilor financiare ale entităţilor auditate, fiind consemnate un număr de 117 abateri, cu o sumă a erorilor cu caracter financiar – contabil de 196.522 mii lei.

Principalele abateri se referă la neînregistrarea unor bunuri proprietate publică în evidenţa contabilă şi tehnico – operativă, înregistrări contabile eronate, neconforme cu normele de aplicare a planului de conturi, neînregistrarea unor operaţiuni de intrare/ieşire a unor elemente patrimoniale, etc.

Cauzele care au avut ca efect abateri ce au condus la denaturarea datelor și informaţiilor cuprinse în situaţiile financiare întocmite de entităţile verificate sunt determinate de:

- insuficienta pregătire profesională a personalului din compartimentele financiar – contabile ale primăriilor comunale, în special;

- necunoașterea prevederilor legale în domeniul financiar – contabil sau interpretarea eronată a unor prevederi legislative, lipsa cunoștinţelor în domeniul informatic ;

- lipsa unor proceduri de lucru formalizate în activitatea financiar-contabilă, neorganizarea la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale a circuitului documentelor, care să asigure înregistrarea în contabilitate a tuturor operaţiunilor patrimoniale sau a modificărilor acestora, pe bază de documente justificative, coroborată cu exercitarea formală a controlului financiar preventiv propriu asupra acestor operaţiuni, în conformitate cu prevederile legale;

- neorganizarea activităţii de controlul intern, inclusiv a auditului public intern sau exercitarea defectuoasă a acestuia.

Prezentăm, în continuare, câteva din neregulile reprezentative ale acestei categorii de abateri:

Neînregistrarea în evidenţa contabilă şi tehnico-operativă a unor bunuri care constituie domeniul public sau privat al unităţii administrativ-teritoriale. Abaterea este consemnată la UATC Poieni care deţinea astfel de bunuri neînregistrate în valoare de 55.410 mii lei, UATC Aghireşu - 14.587 mii lei; UATC Ploscoş-2.728 mii lei; UATJ Cluj – 1.377 mii lei.

Înregistrarea eronată în evidenţa contabilă a unor bunuri aparţinând domeniului public sau privat al unităţilor administrativ-teritoriale, constatată la: UATJ Cluj, la care s-a înregistrat eronat în conturile de cheltuieli suma de 1.446 mii lei, reprezentând studii de fezabilitate, proiect pentru autorizarea construcţiei, plan urbanistic zonal, aferente obiectivului de investiţii „Stadion la standarde internaţionale” situat în Municipiul Cluj-Napoca, sumă cu care trebuia majorată valoarea bunului realizat; UATC Izvoru Crişului -4.893 mii lei; UATM Cluj-Napoca -739 mii lei.

Menţinerea în mod nejustificat în soldul contului „imobilizări corporale în curs de execuţie” a unor obiective de investiţii finalizate, recepţionate şi puse în funcţiune: UATM

8

Cluj-Napoca – 53.483 mii lei, Serviciul Public de Asistenţă Socială Turda – 2.565 mii lei, UATC Buza – 2.867 mii lei.

Menţinerea în conturile de creanţe şi datorii a sumelor care se află în afara termenului legal de prescripţie prevăzut de lege pentru încasare şi respectiv, pentru lichidare. Astfel de abateri sunt consemnate la Serviciul Public de Asistenţă Socială Turda care înregistrează datorii ce nu-i aparţin, în sumă de 1.052 mii lei, iar UATC Floreşti – înregistrează creanţe incerte în sumă de 66 mii lei.

c) Organizarea, implementarea şi menţinerea sistemelor de management şi control intern (inclusiv audit intern) la entităţile auditate;

O frecvenţă semnificativă în rapoartele de audit întocmite este deţinută de neregulile constatate în organizarea şi implementarea sistemului de control şi audit intern, cu consecinţe negative asupra modului de utilizare şi administrare a fondurilor publice.

Cauză neorganizării/neimplementării controlului intern este mediul de control deficitar al managementului, fapt pentru care auditorii publici externi din cadrul Camerei de Conturi Cluj au acordat o atenţie sporită acestui element pentru o analiză obiectivă a neregulilor constatate.

Organizarea/implementarea necorespunzătoare a sistemului poate fi pusă şi pe seama faptului că normele, standardele de management şi control intern sau codul controlului intern sunt elaborate la un nivel ce depăşeşte capacitatea de înţelegere a personalului, cu precădere cel din entităţile de dimensiuni mici – primării comunale. Elaborarea unor norme accesibile, pe înţelesul practicienilor, s-ar impune din partea Ministerului Finanţelor Publice, având în vedere faptul că deşi aceste norme sunt elaborate încă din anul 2005, nu au fost puse în practică nici până în prezent.

Altă cauză a neorganizării sau organizării necorespunzătoare a sistemului de control intern poate fi pusă pe seama lipsei unor cunoştinţe financiar - contabile elementare a conducătorilor instituţiilor, care poate fi contracarată printr-o coordonare a activităţii din administraţia publică, susţinută la nivel de minister al administraţiei sau finanţe publice.

Nu au fost găsite încă pârghiile necesare eficientizării controlului intern prin asigurarea independenţei persoanelor desemnate cu astfel de atribuţii în cadrul entităţilor auditate.

Constatarea generală, consemnată la un număr de 15 entităţi verificate, este următoarea:

Nu au fost elaborate programele de dezvoltare a sistemelor de control intern/managerial care trebuie să cuprindă obiectivele, acţiunile, responsabilităţile, termenele, precum şi alte componente ale măsurilor respective.

d) Modul de stabilire, evidenţiere şi urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul şi la termenele stabilite de lege;

Urmare auditurilor financiare desfăşurate la unităţile administrativ teritoriale, au fost constatate un număr de 53 abateri, fiind consemnate venituri suplimentare estimate, inclusiv majorările de întârziere pentru neplata la termen a acestora, în sumă de 1447 mii lei.

O frecvenţă ridicată în acest domeniu o deţin abaterile privind nestabilirea unor impozite şi taxe locale (pentru clădiri şi terenuri concesionate, închiriate, date în administrare ori în folosinţă), stabilirea eronată a impozitelor şi taxelor locale, sub nivelul legal stabilit, sau neaplicarea procedurilor legale de executare silită, în cazul contribuabililor cu restanţe la plata datoriilor către bugetele locale. Lipsa unei monitorizări permanente a realizării veniturilor, din partea managementului entităţilor, se manifestă negativ asupra execuţiei bugetare a cheltuielilor, prin generarea de arierate şi nerealizarea unor obiective de investiţii în termenul prevăzut.

Pe de altă parte, asigurarea de la bugetul de stat cu resurse financiare pentru echilibrarea bugetelor locale, în orice condiţii, fără impunerea unor indicatori minimi de realizare a veniturilor proprii, conduce implicit la o diminuare a interesului manifestat de autorităţile locale pentru aplicarea tuturor măsurilor legale de recuperare a creanţelor neîncasate în termenul legal.

9

Administrarea patrimoniului comunităţilor locale în condiţii de eficienţă, eficacitate şi economicitate presupune aceeaşi responsabilitate a managementului, atât în realizarea veniturilor, cât şi în cheltuirea banilor publici, fapt pentru care auditorii publici externi ai Camerei de Conturi Cluj au abordat acest segment al execuţiei bugetare în aceeaşi manieră de exigenţă.

Cauzele care au avut ca efect abateri ce au condus la diminuarea veniturilor cuvenite bugetelor locale:

- necunoașterea sau insuficienta aprofundare a legislaţiei fiscale în domeniul impozitelor și taxelor locale;

- interpretarea eronată a unor prevederi din Codul fiscal şi normele de aplicare a acestuia;

- lipsa procedurilor formalizate privind impunerea din oficiu a obligaţiilor fiscale, în cazul nedeclarării de către contribuabili a obiectului impozabil;

- neinventarierea masei impozabile pentru a cunoaște în orice moment potenţialele surse de venituri și pentru a avea o bază reală în fundamentarea părţii de venituri a bugetului local.

- exercitarea necorespunzătoare a unor atribuţii de către persoanele sau compartimentelor de stabilire, impunere, colectare și control al impozitelor și taxelor locale;

- neverificarea realităţii datelor înscrise de contribuabili în declaraţiile de impunere privind impozitul pe clădiri și terenuri;

- neorganizarea sau exercitarea formală a activităţii de control sau audit intern.

Principalele abateri consemnate în rapoartele de audit au constat în:

Nestabilirea de către consiliile locale a cuantumului taxelor pentru eliberarea avizelor şi autorizaţiilor în conformitate cu prevederile Codului fiscal: UATC Iara – 195 mii lei, UATC Poieni – 89 mii lei, UATC Negreni – 32 mii lei, Izvoru Crişului – 8 mii lei;

Nestabilirea şi neîncasarea unor venituri proprii, la nivelul impozitului prevăzut prin Codul fiscal, abatere constatată la UATC Floreşti, unde impozitul pe clădiri a fost stabilit în cuantum mai mic decât cel legal cu suma de 56 mii lei;

Nu s-a stabilit taxa pe clădiri şi teren concesionate, închiriate, date în administrare ori în folosinţă unor persoane juridice, veniturile proprii fiind diminuate cu suma de 404 mii lei (UATC Aghireşu – 95 mii lei, UATC Iara – 56 mii lei, UATM Cluj-Napoca - 37 mii lei, UATC Unguraş – 23 mii lei, );

Nu s-a stabilit corect impozitul pe mijloacele de transport, diminuându-se veniturile cuvenite unităţilor administrativ-teritoriale cu suma de 41 mii lei la: UATC Baciu, UATC Feleacu, UATC Măguri Răcătău şi UATC Negreni;

Nestabilirea şi neurmărirea în vederea încasării a unor venituri din redevenţe şi chirii, în sumă de 612 mii lei: UATM Cluj-Napoca, UATC Aghireşu – 70 mii lei, UATC Buza – 138 mii lei;

Neaplicarea măsurilor de executare silită prevăzute de Codul de procedură fiscală, în vederea recuperării unor creanţe din impozite şi taxe locale: UATM Cluj-Napoca, UATC Baciu; UATC Izvoru Crişului.

e) Calitatea gestiunii economico-financiare;

Cu ocazia misiunilor de audit financiar efectuate la unităţile administraţiei publice locale au fost constatate o serie de nereguli cu impact negativ asupra gestionării și administrării domeniului public şi privat al entităţilor auditate. Astfel de abateri se referă la neclarificarea situaţiei juridice a unor bunuri din proprietatea publică a unităţilor administrativ-teritoriale, neefectuarea sau efectuarea cu superficialitate a inventarierii patrimoniului, prezentarea în situaţiile financiare a unor date nereale, ca urmare a neefectuării evaluării/ reevaluării mijloacelor fixe.

Cele mai reprezentative constatări de genul celor menţionate mai sus se referă la:

10

Neefectuarea inventarierii patrimoniului sau efectuarea acestei operaţiuni cu nerespectarea în totalitate a prevederilor legale, abatere constatată la: UATC Baciu, UATC Buza, UATC Feleacu, UATC Floreşti, UATC Geaca, UATC Izvoru Crişului, UATC Mărişel, UATC Panticeu, UATM Cluj-Napoca.

Neefectuarea evaluării/reevaluării patrimoniului public și privat al unităţilor administrativ-teritoriale sau neînregistrarea rezultatelor acesteia în evidenţele contabile, abatere constatată la: UATC Aghireşu, UATC Baciu, UATC Feleacu, UATC Corneşti UATC Geaca, UATC Izvoru Crişului, UATC Mărişel, UATC Ţaga .

Angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor bugetare în concordanţă cu prevederile legii bugetare şi cu destinaţia stabilită

Cheltuielile bugetare reprezintă un domeniu cu impact asupra utilizatorilor rapoartelor de audit ale Curţii de Conturi, fiind expuse unui risc ridicat de utilizare ineficientă şi neeconomică a fondurilor publice, sau chiar riscului de fraudă.

Cu ocazia verificării acestui obiectiv au fost identificate un număr de 47 abateri, în care plăţile nelegale efectuate de către unităţile administrativ-teritoriale auditate, inclusiv foloasele nerealizate, însumează 3.316 mii lei.

Principalele abateri constatate se referă la nerespectarea clauzelor contractuale privind preţurile, normele, cotele sau baremurile legale, precum şi la plata unor lucrări neexecutate, deficienţe cauzate de superficialitatea cu care persoanele desemnate să verifice decontarea şi realitatea execuţiei lucrărilor îşi exercită atribuţiile de serviciu.

Totodată, şi în anul 2011, după intrarea în vigoare a legii unice de salarizare, s-au menţinut nereguli privind acordarea unor sume de natură salarială angajaţilor.

Exemplificăm prin prezentarea următoarelor cazuri: Plata unor situaţii de lucrări privind reparaţiile curente, neconforme cu condiţiile

de contractare, abatere constatată la UATM Cluj-Napoca, în cazul unor lucrări de restaurare şi consolidare executate, la care în situaţiile de lucrări au fost înscrise preţuri unitare superioare celor adjudecate cu ocazia analizei ofertelor de preţ depuse la contractarea iniţială a lucrărilor. Suma plătită nelegal este de 89 mii lei.

Plăţi nelegale urmare nerespectării preţurilor, cantităţilor şi articolelor din ofertele declarate câştigătoare, constatate la UATM Cluj-Napoca, în sumă de 279 mii lei;

Plăţi peste normele, cotele sau baremurile legale, abateri constatate la UATM Cluj-Napoca, în sumă de 86 mii lei, UATJ Cluj – 53 mii lei;

Plata nelegală a unor lucrări de reparaţii la imobile s-a făcut pe baza situaţiilor de lucrări în care au fost cuprinse şi lucrări neexecutate dar recepţionate, constatare efectuată la UATM Cluj-Napoca, stabilindu-se un prejudiciu în sumă de 104 mii lei.

Angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor bugetare cu nerespectarea reglementărilor legale, fiind constatate prejudicii în sumă totală de 1.068 mii lei, astfel: UATM Cluj-Napoca a efectuat plăţi nelegale în sumă de 936 mii lei, pentru lucrări de revitalizare a unei clădiri din centrul civic, în condiţiile în care nu a încheiat, în prealabil, un contract de împrumut cu proprietarul imobilului; a plătit suma de 84 mii lei, reprezentând accize incluse în preţul combustibilului de încălzire a spaţiilor destinate activităţii de învăţământ, deşi, potrivit legii, nu datora această sumă.

S-a constatat plata unor lucrări fără documente justificative legal întocmite şi a unor lucrări neexecutate la: UATC Geaca - 157 mii lei, UATC Iara – 42 mii lei.

Stabilirea eronată a drepturilor salariale, inclusiv a sporurilor, premiilor şi a altor drepturi acordate funcţionarilor publici, personalului contractual şi persoanelor care ocupă funcţii de demnitate publică, efectuarea de cheltuieli de personal neprevăzute de legislaţia în vigoare, respectiv, plăţi nelegale reprezentând sume de natură salarială acordate salariaţilor, în sumă totală de 1.636 mii lei, din care: UATJ Cluj – 248 mii lei, UATC Aghireşu – 33 mii lei, UATC Panticeu – 82 mii lei, UATC Ţaga – 153 mii lei, UATC Baciu – 52 mii lei, UATJ Cluj – 248 mii lei, UATC Corneşti – 22 mii lei, UATC Geaca – 23 mii lei.

11

ACŢIUNI DE CONTROL Acţiunile de control efectuate de către Camera de Conturi a Judeţului Cluj la un număr

de 6 societăţi comerciale cu capital integral al unităţilor administrativ-teritoriale şi la o regie autonomă de subordonare locală, au evidenţiat 36 abateri, cu o sumă a erorilor de 4.644 mii lei, din care:

- Venituri stabilite suplimentar – 1.781 mii lei; - Plăţi nelegale - 219 mii lei; - Nereguli financiar – contabile – 2.644 mii lei.

Urmare verificării modului de utilizare a sumelor alocate celor 45 unităţi administrativ teritoriale din Fondul de rezervă bugetară la dispoziţia Guvernului, pentru plata unor arierate aferente cheltuielilor curente şi de capital, precum şi pentru cofinanţarea unor proiecte cu finanţare externă nerambursabilă, conform H.G. nr.255/2012, acţiune introdusă în Programul de activitate pe semestrul I. 2012 şi efectuată împreună cu ANAF, au rezultat următoarele:

- suma de 7.638 mii lei urmează a fi restituită bugetului de stat de către 19 unităţi administrativ - teritoriale, întrucât a fost utilizată pe alte destinaţii decât cea prevăzută în actul normativ;

- suma de 3.988 mii lei, constatată ca fiind cuvenită la 11 unităţi administrativ - teritoriale şi urmează a fi restituită acestora.

Principalele constatări din rapoartele de control întocmite se referă la:

a) Exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare Nerespectarea conţinutului economic al tranzacţiei la efectuarea înregistrărilor

contabile, constatându-se la SC Clujana SA faptul că nu a fost diminuat capitalul social al entităţii odată cu scoaterea din evidenţă a unui imobil, în valoare de 257 mii lei, înregistrat iniţial în capitalul social.

Menţinerea în conturile de creanţe şi datorii a sumelor care se află în afara termenului legal de prescripţie prevăzut de lege pentru încasare şi respectiv, lichidarea acestora, aspect constatat la SC Transurb SA Dej, care nu a înregistrat în conturile corespunzătoare de clienţi incerţi, suma de 232 mii lei şi la RA Termoficare Cluj, la care se menţin nejustificat în evidenţa contabilă creanţe în sumă de 64 mii lei;

Menţinerea în mod nejustificat în soldul contului „imobilizări corporale în curs de execuţie” a unor obiective de investiţii finalizate, recepţionate şi puse în funcţiune la SC Tetarom SA – 1.755 mii lei.

b) Organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management și control intern (inclusiv audit intern) la entitățile auditate și stabilirea legăturii de cauzalitate dintre rezultatele acestei verificări și deficiențele constatate în activitatea entităților verificate

Nu au fost elaborate programele de dezvoltare a sistemelor de control intern/managerial care trebuie să cuprindă obiectivele, acţiunile, responsabilităţile, termenele, precum şi alte componente ale măsurilor respective. Aspectele de această natură au fost constatate la SC Transurb SA Dej, SC Clujana SA, SC Salubritate, Lucrări de Construcţii şi Instalaţii, Alte Servicii SA Câmpia Turzii, SC Protecţie şi Pază SRL.

c) Modul de stabilire, evidenţiere şi urmărire a încasării veniturilor bugetare, în

cuantumul şi la termenele stabilite de lege; Nerespectarea prevederilor legale privind stabilirea, evidenţierea şi plata

obligaţiilor către bugetele publice, abatere constatată la SC Compania de Apă Someş SA Cluj, care nu a virat obligaţiile de plată în sumă de 213 mii lei, aferente unor drepturi de natură salarială acordate salariaţilor, RA Termoficare Cluj – 610 mii lei, reprezentând impozit pe profit datorat, SC Salubritate, Lucrări de Construcţii şi Instalaţii, Alte Servicii

12

SA Câmpia Turzii – 22 mii lei, reprezentând dividende datorate bugetului local, SC Tetarom SA – 25 mii lei, contribuţii la asigurările sociale de stat datorate bugetelor publice;

Nerestituirea la bugetul local a subvenţiilor încasate necuvenit sau neutilizate integral la finele exerciţiului bugetar, în sumă de 65 mii lei, de către SC Transurb SA Dej.

Nerespectarea regulamentului operaţiunilor cu numerar, fapt ce a impus calcularea de penalităţi de întârziere în sumă de 121 mii lei, la SC Clujana SA.

d) Calitatea gestiunii economico-financiare

Neefectuarea inventarierii patrimoniului sau efectuarea acestei operaţiuni cu nerespectarea în totalitate a prevederilor legale, abatere constatată la: la SC Tetarom SA, SC Compania de Apă Someş SA Cluj, RA Termoficare Cluj;

Plăţi peste norme, cote sau baremuri legale, aferente unor contracte de prestări servicii, pentru care s-a stabilit un prejudiciu în sumă de 101 mii lei la SC Salubritate, Lucrări de Construcţii şi Instalaţii, Alte Servicii SA Câmpia Turzii.

Acordarea unor salarii şi indemnizaţii directorilor, respectiv membrilor consiliului de administraţie, peste limita prevăzută de actele normative în vigoare, prejudiciul cauzat Societăţii Comerciale Clujana SA fiind de 58 mii lei.

Plăţi nelegale ale unor lucrări de investiţii, pe baza situaţiilor de lucrări şi pentru lucrări neexecutate şi recepţionate, în sumă de 35 mii lei, la SC Tetarom SA.

IV. Concluzii şi recomandări O primă concluzie generală ce se desprinde din misiunile de audit public

extern şi din acţiunile de control desfăşurate de Camera de Conturi a Judeţului Cluj, este aceea că entităţile publice manifestă o insuficientă preocupare pentru asigurarea acurateţei datelor prezentate în situaţiile financiare şi în majoritatea cazurilor, managementul financiar nu este guvernat de buna gestiune economico-financiară, concluzie susţinută de faptul că niciunul dintre conturile de execuţie bugetară auditate la un număr de 21 ordonatori de credite, nu au îndeplinit condiţiile legale de acordare a certificatului de conformitate.

Bugetele de venituri şi cheltuieli, întocmite în anul 2011, ca prim element al asigurării unei administrări eficiente, economice şi eficace a patrimoniului public şi privat al unităţilor administrativ-teritoriale, nu au fost proiectate şi elaborate prin analize temeinice, bazate pe date certe, atât din punct de vedere al resurselor financiare locale, cât şi din punct de vedere al necesităţilor reale ale colectivităţii locale, afirmaţia fiind susţinută cu modificările frecvente ale prevederilor iniţiale semnalate la toate entităţile auditate. Deşi nu au fost consemnate numeroase încălcări ale legislaţiei în vigoare, cu privire la elaborarea şi fundamentarea proiectelor de buget, datorită tardivităţii constatărilor, auditorii publici externi au prezentat conducerilor entităţilor auditate importanţa acestei etape a procesului bugetar în buna practică a administrării eficiente a proprietăţii publice.

În majoritatea cazurilor, entităţile verificate nu au organizat/implementat un sistem de control intern corespunzător, cu consecinţe negative asupra modului de organizare şi funcţionare a acestui tip de control, astfel încât auditorii publici externi au apreciat un risc de control ridicat, impunându-se extinderea procedurilor de audit pentru realizarea misiunii în bune condiţii. De asemenea, sunt deficitare în modul de organizare şi implementare controlul financiar preventiv propriu şi auditul intern, rolul cărora fiind apreciat, în cele mai multe cazuri, ca formal, fără existenţa unor proceduri de aplicare scrise, în lipsa unui circuit al documentelor adaptat cerinţelor entităţii, etc.

Cazurile de administrare şi gestionare defectuoasă a patrimoniului public şi privat al unităţilor administrativ –teritoriale au fost prezentate în rapoartele întocmite, fiind consemnate dese încălcări ale prevederilor legale cu privire la:

- abordarea superficială şi efectuarea formală a inventarierii patrimoniului; - lipsa de interes în clarificarea situaţiei bunurilor proprietate publică; - neorganizarea gestiunilor de bunuri şi valori, ori conducerea defectuoasă a

evidenţei tehnico-operative;

13

- închirierea şi concesionarea bunurilor proprietate publică în condiţii dezavantajoase pentru entităţi.

Misiunile de audit şi acţiunile de control au evidenţiat abateri şi nereguli în activitatea financiară şi fiscală a entităţilor verificate, care au cauzat unităţilor administrativ –teritoriale nerealizarea unor venituri proprii semnificative. Principalele abateri şi nereguli constatate se referă la: nestabilirea unor impozite şi taxe locale (pentru clădiri şi terenuri concesionate, închiriate, date în administrare ori în folosinţă), stabilirea eronată a impozitelor şi taxelor locale, sub nivelul legal stabilit de Codul fiscal, sau neaplicarea procedurilor legale de executare silită, în cazul contribuabililor cu restanţe la plata datoriilor către bugetele locale.

Abaterile şi neregulile financiar-contabile cauzatoare de prejudicii aduse bugetelor locale au fost determinate de încălcarea legislaţiei din domeniul finanţelor publice, salarizare, achiziţii publice, regăsindu-se în următoarele principale constatări:

- plăţi peste norme, cote sau baremuri legale, aferente unor contracte de prestări servicii; - plata nelegală a unor lucrări de investiţii, pe baza situaţiilor de lucrări şi pentru lucrări neexecutate şi recepţionate; - stabilirea eronată a drepturilor salariale, inclusiv a sporurilor, premiilor şi a altor drepturi acordate funcţionarilor publici, personalului contractual şi persoanelor care ocupă funcţii de demnitate publică, efectuarea de cheltuieli de personal neprevăzute de legislaţia în vigoare, respectiv, plăţi nelegale reprezentând sume de natură salarială acordate salariaţilor.

Recomandări Pentru înlăturarea neregulilor şi abaterilor din activitatea financiară şi fiscală a

entităţilor auditate, precum şi pentru recuperarea prejudiciilor cauzate acestora, Camera de Conturi Cluj a recomandat conducerilor acestor entităţi luarea de măsuri concrete în vederea remedierii acestora, care, prezentate sintetic se referă la următoarele:

- corectarea erorilor din situaţiile financiare şi contabile; - organizarea conform legii a controlului intern şi luarea măsurilor de implementare a

normelor proprii de control intern; - monitorizarea constantă a materiei impozabile, stabilirea impozitelor şi taxelor locale

în conformitate cu legislaţia aplicabilă, luarea măsurilor prevăzute de lege pentru încasarea creanţelor bugetare;

- întărirea controlului cheltuielilor publice prin care să se urmărească economicitatea, eficacitatea şi eficienţa utilizării fondurilor publice alocate pentru finanţarea acestora;

- stabilirea prejudiciului integral cauzat entităţii prin acceptarea la plată a unor cheltuieli neconforme cu legislaţia aplicabilă domeniului respectiv.