1

CAMERA DE CONTURI A JUDEŢULUI CLUJ

RAPORT PRIVIND FINANŢELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2010 la nivelul judeţului Cluj

I. Prezentare generală

1. Sfera şi competenţele de activitate Atribuţiile şi competenţele Camerei de Conturi Cluj, de control asupra modului de

formare, de administrare şi de întrebuinţare a resurselor financiare ale statului şi ale sectorului public, conferite prin Legea nr. 94/1992, republicată, privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi a Românei, se exercită asupra unui număr de 195 entităţi cu finanţare integrală sau parţială din bugetele locale ale judeţului Cluj.

Programul de activitate pe anul 2011 al Camerei de Conturi Cluj a cuprins un număr de 78 acţiuni de control/audit desfăşurate la ordonatori principali şi terţiari de credite ai bugetelor locale, respectiv la regii autonome şi societăţi comerciale de subordonare locală.

2. Domeniul supus auditării

În cadrul competenţelor prevăzute de lege, Camera de Conturi Cluj şi-a desfăşurat activitatea specifică de contro/audit asupra următoarelor domenii:

- formarea şi utilizarea resurselor bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale; - utilizarea alocaţiilor bugetare pentru investiţii, a subvenţiilor şi transferurilor şi a altor

forme de sprijin financiar din partea statului şi a unităţilor administrativ-teritoriale; - situaţia, evoluţia şi modul de administrare a patrimoniului public şi privat al unităţilor

administrativ-teritoriale de către instituţiile publice şi regiile autonome de subordonare locală, precum şi concesionarea sau închirierea de bunuri care fac parte din proprietatea publică.

Domeniile supuse auditării se regăsesc în acţiunile de audit efectuate în anul 2011 asupra conturilor de execuţie bugetară încheiate la data de 31.12.2010 pentru 37 de ordonatori de credite, din care 30 ordonatori principali de credite şi 7 ordonatori terţiari de credite.

De asemenea, au fost efectuate 2 acţiuni de control privind situaţia, evoluţia şi modul de administrare a patrimoniului public şi privat al unităţilor administrativ teritoriale la două regii autonome de subordonare locală.

În afara celor 39 de acţiuni de audit/control, au fost desfășurate un număr de 37 acţiuni

care au vizat modul de ducere la îndeplinire a măsurilor transmise prin decizii în anii precedenţi la 32 ordonatori principali de credite, 3 ordonatori terţiari de credite, o regie autonomă de interes local și o societate comercială cu capital integral al unei unităţi

administrativ – teritoriale. Potrivit datelor centralizate de Direcţia Generală a Finanţelor Publice Cluj conturile de

execuţie ale bugetelor locale pe ansamblul judeţului Cluj, la 31 decembrie 2010, se prezintă, astfel:

mii lei

Venituri (încasări)

Cheltuieli (plăţi)

Excedent/ Deficit

2

1. Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor şi Judeţului Cluj

1.505.502 1.389.936 115.566

2.Bugetele instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii din bugetele locale

95.361 95.647 -285

3. Bugetele instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii

85.846 84.126 1.720

4. Bugetele împrumuturilor externe şi interne 0 45.710 - 45.710

5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile 3.865 5.698 -1.833

6. Veniturile si cheltuielile evidenţiate în afara bugetului local

210.906 138.329 72.577

Execuţia bugetului general centralizat la nivelul judeţului evidenţiază faptul că bugetele

locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor şi judeţului Cluj au încheiat exerciţiul financiar al anului 2010 cu un excedent de 115.566 mii lei, aspect care denotă preocuparea ordonatorilor de credite pentru încadrarea cheltuielilor (plăţilor) în limita veniturilor încasate.

Deficitul bugetar de 45.710 mii lei, înregistrat la bugetele împrumuturilor externe şi interne, evidenţiază o politică fiscal-bugetară prudentă la nivelul judeţului Cluj, angajarea unor noi credite în anul 2010, fiind zero.

Deficitul bugetar de 1.833 mii lei, înregistrat la bugetele fondurilor externe nerambursabile, poate fi considerat o nerealizare a anului 2010 în accesarea unor astfel de fonduri. Plăţile mai mari decât încasările pot fi puse pe seama nerealizării programelor sau a unor disfuncţionalităţi ce se manifestă în procesul de absorbţie a fondurilor externe.

Situaţia veniturilor bugetului judeţului Cluj la 31.12.2010, pe principalele categorii de venituri, se prezintă astfel:

mii lei

Prevederi

iniţiale

Prevederi definitive

Încasări

% încasări

din prevederi

iniţiale

% încasări

din prevederi definitive

1.Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri

763.335 825.668 753.587 98,72 91,27

2.Cote defalcate din impozitul pe venit

485.713 485.575 427.342 87,98 88,01

3.Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată

124.683 155.317 156.363 125,23 100,67

4.Subvenţii primite de la bugetul de stat şi de la alte bugete

159.940 154.742 141.069 88,20 91,16

5.Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor efectuate

36.168 64.279 27.141 75,04 42,22

VENITURI - TOTAL (1+2+3+4+5) 1.569.839 1.685.581 1.505.502 95,89 89,32

Gradul de realizare a veniturilor din impozite, taxe, contribuţii - care presupune efortul

propriu al primăriilor în colectarea veniturilor bugetelor locale – de 91.27%, se situează sub nivelul de realizare al veniturilor din sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată (100,67%), fapt ce evidenţiază implicarea bugetului de stat în asigurarea resurselor financiare ale bugetelor locale. Deşi impozitele şi taxele locale deţin ponderea în total venituri (753.587 mii lei) există încă multiple căi de îmbunătăţire a gradului de colectare a veniturilor locale, fapt constatat de către Camera de Conturi Cluj şi prezentat în cele ce urmează.

Sumele primite de la Uniunea Europeană sau de la alți donatori în contul plăţilor efectuate reprezintă 42,22% din prevederile definitive, fapt ce denotă slăbiciuni ale sistemului de accesare a fondurilor externe.

Grafic execuţia bugetară pe ansamblul judeţului este prezentată alăturat

3

Contul de execuţie la 31.12.2010 pe ansamblul bugetelor locale la partea de cheltuieli

pe principalele titluri ale clasificaţiei bugetare, se prezintă, astfel:

mii lei

Prevederi inițiale

Prevederi definitive Plăți

efectuate

% plăți din prevederi

inițiale

% plăți din

prevederi definitive

1.Cheltuieli de personal 512.015 481.245 452.496 88,38 94,03

2.Bunuri şi servicii 402.640 400.802 361.195 89,71 90,12

3.Subvenţii 86.782 101.970 97.801 112,70 95,91

4.Transferuri între unități ale administrației publice

100.320 102.355 98.003 97,69 95,75

5.Alte transferuri 125.865 148.205 136.648 108,57 92,20

6. Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile

58.570 66.992 13.507 23,06 20,16

7. Asistență socială 40.889 40.731 35.177 86,03 86,36

8. Alte cheltuieli 14.813 16.079 11.583 78,19 72,04

9.Cheltuieli de capital 201.663 302.746 160.388 79,56 52,98

10.Dobânzi 16.515 16.010 15.324 92,79 95,72

11.Operaţiuni financiare 11.871 11.722 11.685 98,43 99,68

12.Plăți efectuate în anii precedenți și recuperate în anul curent

-2.074 -3.276 -3.871 186,64 118,16

CHELTUIELI-TOTAL (1+2+3+4+5+6+7+8)

1,569.869 1.685.581 1.389.936 88,54 82,46

Execuţia bugetară a cheltuielilor anului 2010 arată că în total cheltuieli ponderea cea mai

ridicată este deţinută de cheltuielile de personal (32,6%) şi bunuri şi servicii (26%), faţă de cheltuielile de capital care deţin o pondere de 11,5%.

Comparativ cu prevederile definitive se observă un grad de realizare relativ ridicat la cheltuieli de personal, bunuri şi servicii, subvenţii şi transferuri (90-95%), în schimb la cheltuieli

4

de capital gradul de realizare este doar de 52,98%. Acest fapt demonstrează că unităţile administrativ teritoriale au fost preocupate de asigurarea funcţionării instituţiilor şi într-o mai mică măsură de realizarea investiţiilor.

Şi din execuţia bugetară a cheltuielilor se observă gradul scăzut de realizare a proiectelor cu finanțare din fonduri externe nerambursabile (20,16%), fapt ce denotă slăbiciuni ale sistemului de absorbţie a fondurilor externe.

II. Prezentarea rezultatelor activităţii camerei de conturi desfăşurate la nivelul judeţului Camera de Conturi Cluj a desfăşurat în anul 2011 – până la data întocmirii prezentului

raport – un număr de 39 de acţiuni de control/audit, din care: 37 de acţiuni de audit financiar asupra conturilor anuale de execuţie încheiate pe anul 2010 şi două acţiuni de control la regii autonome de subordonare locală.

Auditul financiar s-a desfășurat la Unitatea administrativ-teritorială judeţul Cluj, 3 unităţi

administrativ teritoriale municipale (Cluj, Dej, Gherla), 26 unităţi administrativ teritoriale comunale și la 7 ordonatori terţiari de credite de subordonare locală.

din care:

Total Audit financiar

Acțiuni de control

Audit al performanțe

i

1.Acțiuni desfăşurate la nivelul județului 39 37 2 0

2.Certificate de conformitate 1 1 0 0

3.Rapoarte de control/audit 39 37 2 0

4.Procese verbale de constatare 36 36 0 0

5.Note de constatare 7

7 0 0

6.Decizii emise 32 30 2 0

7.Măsuri dispuse prin decizii 258 255 3 0

În afara celor 39 de acţiuni de audit/control, au fost desfășurate un număr de 37 acţiuni

care au vizat modul de ducere la îndeplinire a măsurilor transmise prin decizii în anii precedenţi la 32 ordonatori principali de credite, 3 ordonatori terţiari de credite, o regie autonomă de interes local și o societate comercială cu capital integral al unei unităţi

administrativ - teritoriale, care nu sunt cuprinse în tabelul de mai sus.

1. Informaţii privind categoriile de entităţi verificate la nivelul judeţului

Categorii de entităţi verificate la nivelul

unităţilor administrativ-teritoriale

Entităţi existente

Entităţi verificate

%

1.Ordonatori de credite la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, din care:

173 37 21.3

1.1. ordonatori principali de credite, din care:

82 30 36.5

- consilii judeţene 1 1 100.0

- municipii 5 3 60.0

- oraşe 1 0 0

- comune 75 26 34.6

1.2. ordonatori secundari de credite 0 0 0

1.3. ordonatori terţiari de credite 91 7 7.7

2. Regii autonome de interes local 8 2 25.0

3. Societăţi comerciale de interes local 14 2 14.2

5

TOTAL 195 41 21.0

Camera de Conturi a judeţului Cluj are în aria de competenţă un număr de 195 entităţi de

subordonare locală, din care în anul 2011 au fost cuprinse în programul de activitate un număr de 41 de entităţi, reprezentând 21% din totalul entităţilor de subordonare locală aflate în aria de competenţă a Camerei de Conturi Cluj.

2. Structura şi sumele estimate ale abaterilor constatate

mii lei

Estimări abateri

constatate

Accesorii Total estimări

1.Venituri 3.186 1.162 4.348

2.Prejudicii 32.540 94 32.634

3.Abateri financiar-contabile 149.441 0 149.441

Total sume 185.167 1.256 186.423

Rezultatele cuantificabile ale implementării măsurilor stabilite prin deciziile emise în anul

2010 și verificate în anul 2011, pentru entităţile de subordonare locală, sunt prezentate, sintetic,

astfel: - Venituri suplimentare stabilite de entităţi urmare implementării măsurilor dispuse de Camera de Conturi

396 mii lei;

- Prejudicii suplimentare stabilite de entităţi urmare măsurilor dispuse pentru stabilirea întinderii prejudiciilor şi luarea măsurilor legale pentru încasarea acestora

797 mii lei;

- Abateri cu caracter financiar stabilite suplimentar de entităţi urmare măsurilor dispuse pentru înlăturarea neregulilor financiar contabile şi fiscale constatate

41.293 mii lei;

3. Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entităților verificate

mii lei

Venituri Prejudicii Abateri financiar contabile

1. UATJ CLUJ 0 901 15.914

2. UATM CLUJ 1.253 16.482 3.276

3. UATM DEJ 204 2.173 1.788

4. UATM GHERLA 60 114 1.973

5. UATC BORŞA 12 59 4.601

6. UATC PETREŞTII DE JOS 51 464 615

7. UATC SÎNPAUL 13 251 4

8. UATC APAHIDA 314 1.483 4.553

9. UATC CIUCEA 11 25 7.771

10. UATC ALUNIŞ 0 5 17.543

11. UATC BELIŞ 8 253 0

12. UATC GÂRBĂU 0 261 945

13. UATC CÎŢCĂU 12 398 1.351

14. UATC SUATU 118 298 7.166

15. UATC JICHIŞU DE JOS 25 130 515

16. UATC PALATCA 62 148 26

17. UATC MOCIU 9 627 0

18. UATC MĂRGĂU 30 338 102

6

19. UATC SÂNMARTIN 55 100 1.298

20. UATC SIC 37 26 15.226

21. UATC RÎŞCA 0 142 48.826

22. UATC MĂNĂSTIRENI 139 413 215

23. UATC VULTURENI 20 380 1.652

24. UATC VALEA IERII 3 38 0

25. UATC SÂNCRAIU 0 48 0

26. UATC BONŢIDA 44 157 2.155

27. UATC TRITENII DE JOS 0 231 8.305

28. UATC AŞCHILEU 34 129 108

29. UATC SĂCUIEU 192 6 0

30. UATC BOBÂLNA 41 22 2.445

31.Liceul Teoretic „Brassai Samuel” Cluj Napoca

0 4 416

32.Colegiul Tehnic „Ana Aslan” Cluj-Napoca

0 2 37

33.Direcţia de Asistenţă Socială şi Protecţia Copilului

0 3.809 556

34.Colegiul Naţional „Andrei Mureşanu” Dej

0 9 0

35. Direcţia de Asistenţă Socială Cluj-Napoca

39 2.629 59

36.Colegiul Pedagogic „Gheorghe Lazăr” Cluj-Napoca

0 4 0

37.RADJ CLUJ 828 58 0

38.RATUC CLUJ 734 17 0

Total sume 4.348 32.634 149.441

III. Obiectivele urmărite și principalele constatări rezultate din acțiunile de audit/control desfășurate la nivelul unităților administrativ-teritoriale

Rapoartele de audit/control întocmite la nivelul Camerei de Conturi a Judeţului Cluj au cuprins obiectivele prevăzute de Legea nr.94/1992, republicată, privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, fiind prezentate constatări, concluzii şi recomandări cu privire la măsurile ce trebuie luate de entităţile verificate pentru înlăturarea neregulilor din activitatea financiar – contabilă şi fiscală a acestora.

Prezentate sintetic, principalele constatări rezultate din acţiunile de audit/control, se referă la următoarele aspecte:

a) Elaborarea și fundamentarea proiectului de buget pe anul 2010, precum și

autorizarea, legalitatea și necesitatea modificărilor aduse bugetului aprobat;

Rapoartele de audit întocmite de auditorii publici externi au evidenţiat, în general, respectarea prevederilor legale cu privire la elaborarea şi fundamentarea proiectelor de buget propriu ale entităţilor auditate, precum şi în legătură cu autorizarea, legalitatea şi necesitatea modificărilor aduse prevederilor iniţiale ale bugetelor publice, conducerile executive ale entităţilor fiind preocupate de existenţa aprobărilor date de consiliile locale prin hotărârile emise.

A fost consemnată, totuşi, în cazul auditului desfăşurat la UATC Mociu, o situaţie în care ordonatorul de credite a prezentat spre aprobare consiliului local şi acesta a aprobat prin hotărârea emisă, bugetul de venituri şi cheltuieli pe anul 2010, fără detalierea veniturilor şi cheltuielilor pe întreaga structură a clasificaţiei bugetare. Acest fapt a creat posibilitatea ca ordonatorul de credite să efectueze cheltuieli pentru documentaţii tehnico-economice ale obiectivelor de investiţii noi, fără întocmirea notei de fundamentare privind necesitatea şi oportunitatea acestora, precum şi nedetalierea în anexă distinctă a poziţiei globale „alte cheltuieli de investiţii ”, care să cuprindă elemente referitoare la indicatorii caracteristici unor asemenea investiţii.

7

Nerespectarea întocmai a prevederilor Legii nr. 273/2006, privind finanţele publice locale are drept consecinţă imposibilitatea unei monitorizări adecvate a cheltuielilor pentru investiţii, precum şi faptul că modul practicat de ordonatorul de credite nu oferă asigurarea că angajarea, lichidarea şi ordonanţarea la plată a cheltuielilor s-a efectuat în condiţii de legalitate, constatarea prezentată fiind o probă şi un argument al auditorilor publici externi în susţinerea nelegalităţii unor cheltuieli de investiţii efectuate în anul 2010.

b) Exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare;

Rapoartele de audit financiar încheiate la unităţile administrativ-teritoriale au evidenţiat

abateri privind legalitatea, realitatea şi exactitatea bilanţurilor contabile şi a conturilor de execuţie bugetară, într-un număr de 60 de cazuri, cu o sumă a erorilor de 63.574 mii lei.

Abaterile consemnate constau în principal în următoarele aspecte: Neînregistrarea în contabilitate a operaţiunilor de intrare sau ieşire a unor

bunuri din patrimoniu s-a constatat la 9 entităţi publice care au cumulat o valoare estimativă a acestei nereguli financiare de 14.411 mii lei.

Exemplificăm prin:

- neînregistrarea în contabilitate a obiectivului de investiții ,,Sediul Consiliului Județean

Cluj”, în valoare de 12.957 mii lei, transferat fără plată din patrimoniul MFP – ANAF, abatere constatată la UATJ Cluj;

- neînregistrarea în contabilitate a unor bunuri de natura obiectelor de inventar şi materialelor în valoare de 600 mii lei, abatere constatată la UATM Cluj-Napoca;

- nu au fost recepţionate şi înregistrate în evidenţa contabilă bunuri în valoare de 433 mii lei, primite în baza HG nr. 708 din 14 iulie 2010, pentru aprobarea Programului "Case de locuit în zonele afectate de calamităţile naturale din anul 2010", abaterea fiind cauzată de neaplicarea reglementărilor contabile privind înregistrarea în contabilitate a bunurilor ce fac obiectul transferului între instituţii publice, prevăzute de OMFP nr.1917/2005, abatere a fost constatată la UATC Borşa.

Consecinţa abaterilor constă în denaturarea posturilor din bilanţul contabil şi a contului de execuţie bugetară, încheiate la 31.12.2010.

Lipsa evidenţelor analitice a unor conturi contabile şi necunoaşterea din această cauză a unor naturi de venituri şi cheltuieli, obligaţii de plată sau creanţe s-a constatat în 6 cazuri, cu un total al erorilor financiar – contabile estimative de 1.607 mii lei.

Cele mai reprezentative constatări se regăsesc la următoarele entităţi: - La UATC Sânmartin nu a fost condusă contabilitatea analitică a activelor necurente şi

obiectelor de inventar, în valoare de 662 mii lei. - La UATC Aluniş soldul contului 464 „Creanţe ale bugetului local”, nu reflectă în

totalitate creanţele reale rămase de încasat la data 31.12.2010, întrucât nu se conduce evidenţa analitică a acestora;

- La Direcţia Generală de Asistenţă Socială şi Protecţia Copilului Cluj nu au fost înregistrate în conturile corespunzătoare clădirile preluate pe parcursul anilor 2002-2007, din

domeniul public al județului Cluj şi alte bunuri de natura obiectelor de inventar în valoare totală

de 279 mii lei.

Efectuarea de înregistrări contabile eronate şi denaturarea veniturilor şi cheltuielilor s-a constatat la 16 entităţi publice, în 23 cazuri, cu o sumă estimativă a abaterilor financiar-contabile de 34.049 mii lei.

Exemplificăm cele mai semnificative nereguli la: - UATC Aluniş - situaţiile financiare întocmite la data de 31.12.2010 sunt denaturate cu

suma de 17.186 mii lei, datorită înregistrării eronate în contabilitate a unor sume în conturile 103 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al unităţilor”, 105 “Rezerve din reevaluare” şi 131 "Fondul de rulment". Cauzele care au determinat efectuarea acestor înregistrări, sunt generate de necunoaşterea funcţiunii conturilor în cauză şi o insuficientă pregătire profesională a personalului contabil.

- UATC Apahida - au fost cuprinse la cheltuieli de capital, achiziții de lucrări, servicii sau bunuri care nu sunt de această natură, nu au fost reflectate corect în evidența contabilă

8

investițiile realizate în regie proprie şi nu s-a evidenţiat în contul de ordine şi evidenţă 8050 garanția de bună execuţie constituită pentru lucrările de investiţii realizate, suma totală a erorilor fiind de 4.403 mii lei.

- UATM Cluj-Napoca - au fost înregistrate eronat în contul 231 ”Imobilizări în curs”, afectând atât rezultatul exercițiului financiar, cât și valoarea imobilizărilor corporale reflectată în bilanț, cu suma de 768 mii lei, plățile efectuate pentru proiectarea lucrărilor de intervenţie pentru izolarea termică a blocurilor de locuinţe construite după proiecte elaborate în perioada 1950-1990. Totodată, nu a fost înregistrată în contabilitate în contul 461 ”Debitori” suma de 1.908 mii lei, care reprezintă obligația neachitată a asociațiilor de proprietari, care au beneficiat de lucrările de intervenţie pentru izolarea termică a blocurilor de locuinţe. Această sumă a fost înregistrată eronat în conturile de cheltuieli.

- UATC Bobâlna - au fost înregistrate eronat în contabilitate, respectiv în contul 212 „Construcţii” şi în domeniul public al comunei, trei obiective de investiţii nefinalizate şi nerecepţionate, în sumă de 2.403 mii lei.

Alte constatări privind legalitatea, realitatea şi exactitatea evidenţelor

contabile şi a bilanţului contabil au fost consemnate la 14 entităţi publice într-un număr de 19 abateri, cu o sumă estimativă a abaterilor financiar-contabile de 13.307 mii lei.

Exemplificăm cele mai semnificative nereguli la următoarele entităţi publice: - UATC Suatu - nu au fost înregistrate în contabilitate rezultatele reevaluării activelor

fixe corporale de natura construcțiilor şi terenurilor aflate în patrimoniul public al instituției. În anul 2010 entitatea auditată a efectuat reevaluarea activelor fixe corporale de natura

construcțiilor și terenurilor aflate în domeniul public al instituției, fără ca rezultatele acestei reevaluări, în valoare totală de 7.166 mii lei să fie înregistrate în contabilitate.

- UATM Gherla - nu au fost reflectate în conturile corespunzătoare şi nu a fost majorat patrimoniul public al entităţii cu obiectivele de investiții finalizate, pentru care există procese verbale de recepţie la terminarea lucrărilor, în sumă de 1.193 mii lei, astfel încât situaţiile financiare întocmite la data de 31.12.2010, nu oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a rezultatului patrimonial al instituţiei.

De asemenea, nu s-a evidenţiat în contul de ordine şi evidenţă 8050 "Disponibil din garanţia constituită pentru bună execuţie,” garanția de bună execuţie constituită direct de contractanți sau prin reţineri succesive din valoarea facturilor parțiale emise de constructori şi plătite de primărie, în sumă de 709 mii lei.

- UATM Dej - nu s-a calculat şi evidenţiat în contabilitate amortizarea în sumă de 931 mii lei, aferentă activelor fixe necorporale.

Au fost menţinute în mod nejustificat în soldul contului 231 „Active fixe corporale în curs de execuţie”, lucrări de investiţii care au fost terminate, recepţionate şi puse în funcţiune.

Valoarea estimată a operaţiunilor economice de natura lucrărilor de investiţii terminate şi recepţionate, dar menţinute nejustificat în soldul contului 231 „Active corporale în curs de execuţie” este de 796 mii lei.

- UATC Câţcău - nu s-a înregistrat în contul 212 „Construcţii” un obiectiv de investiţii finalizat şi pus în funcţiune în valoare de 1.287 mii lei.

Cauzele care au determinat abateri de natură financiar - contabilă ce au condus la

denaturarea datelor și informaţiilor cuprinse în situaţiile financiare întocmite de entităţile

verificate sunt determinate de: - Personalul din compartimentele financiar – contabilitate ale primăriilor comunale, nu

are pregătirea profesională necesară - în multe cazuri – să conducă evidenţa contabilă în partidă dublă;

- Necunoașterea prevederilor legale în domeniul financiar – contabil sau interpretarea

eronată a unor prevederi legislative, lipsa cunoștinţelor în domeniul informatic ; - Lipsa unor proceduri de lucru formalizate pe domenii de activitate; - Neorganizarea la nivelul primăriilor a circuitului documentelor, care să asigure

înregistrarea în contabilitate a tuturor operaţiunilor patrimoniale sau a modificărilor acestora, pe bază de documente justificative, coroborată şi cu neexercitarea controlului financiar preventiv asupra acestor operaţiuni în conformitate cu prevederile legale;

- Exercitarea defectuoasă a auditului public intern, etc.

9

Consecinţele economico-financiare ale abaterilor prezentate constau în faptul că situaţiile financiare întocmite la data de 31.12.2010 nu prezintă o situaţie fidelă şi exactă a elementelor patrimoniale ale instituţiilor, puse de acord cu situaţia reală stabilită pe baza inventarierii.

În toate cazurile în care au fost constatate abateri de natura celor prezentate la această categorie, conducerile entităţilor auditate şi-au însuşit punctul de vedere formulat de către auditorii publici externi în procesele verbale de constatare, deficienţele fiind remediate în cea mai mare parte prin efectuarea înregistrărilor corespunzătoare în contabilitate. În situaţiile în care nu a fost posibilă remedierea deficienţelor în timpul afectat misiunilor de audit, măsurile de înlăturare a abaterilor financiar-contabile au fost dispuse prin decizii.

c) Organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management și control intern (inclusiv audit intern) la entitățile auditate;

Atribuţie a Curţii de Conturi, conferită în temeiul art. 42(1) de Legea 94/1992, republicată, evaluarea activităţii de control financiar propriu şi de audit public intern a constituit un obiectiv esenţial în misiunile de audit financiar desfăşurate la unităţile administrativ-teritoriale auditate pe parcursul anului 2011. Evaluarea sistemelor de control intern s-a efectuat pe baza standardelor de management/control intern pentru entităţile publice, având în vedere şi rapoartele de audit public intern transmise Camerei de Conturi Cluj de către persoanele juridice supuse controlului Curţii de Conturi.

Din verificările efectuate asupra conturilor anuale de execuţie a bugetelor locale s-a constatat existenţa unor abateri de la actele normative în vigoare privind organizarea şi exercitarea controlului intern, inclusiv a auditului public intern în sistemul public, dintre care menţionăm:

- controlul financiar preventiv propriu nu a fost organizat şi nu se exercită în conformitate cu prevederile legale, aspect constatat la UATC Palatca, UATC Mociu, UATC Sîncraiu şi Direcţia de Asistenţă Socială Cluj-Napoca;

- nu a fost organizat controlul intern/managerial în conformitate cu OMFP nr.946/2005, aspect consemnat la un număr de 18 unităţi administrativ-teritoriale şi 3 entităţi de subordonare locală;

- neorganizarea şi neexercitarea activităţii de audit public intern. Astfel, au fost identificate unităţi administrativ-teritoriale, în special comune, care nu au organizată activitatea de audit public intern, întrucât nu au angajat personal pentru realizarea de activităţi de audit intern;

- necuprinderea în organigramă, respectiv în statul de funcţii, a unor posturi de auditori publici interni ceea ce a condus la faptul că la primăriile comunale în cauză, în anul 2010, nu s-a desfăşurat nicio acţiune de audit. Pe cale de consecinţă, în cadrul misiunilor de audit financiar asupra contului anual de execuţie bugetară pe anul 2010, incluse în programul de activitate al Curţii de Conturi pe anul 2011, au fost consemnate la majoritatea unităţilor administrativ - teritoriale constatări de natura: nu este condusă contabilitatea analitică a activelor fixe pe fiecare obiect de evidenţă, nu este condus registrul numerelor de inventar şi fişa mijloacelor fixe, nu este întocmit plan de amortizare a activelor fixe, nu este înregistrată în contabilitate amortizarea lunară; active fixe nu au fost evidenţiate în contabilitate şi respectiv în bilanţul încheiat la data de 31.12.2010; în contabilitate se înregistrează sume “generate” de aplicaţia informatică în lipsa documentelor justificative; obligaţii de plată reprezentând sume datorate salariaţilor, sume reţinute de la salariaţi datorate terţilor, contribuţii datorate şi neachitate de angajator şi asiguraţi au fost înregistrate în contabilitate în lipsa unor documente justificative, etc.

- neocuparea tuturor posturilor de auditori prevăzute în statul de funcţii, conduce la diminuarea fondului de timp alocat realizării planului de audit cu implicaţii în dimensionarea misiunilor de audit planificate a se realiza (număr şi perioadă de execuţie) şi/sau în nerealizarea integrală a Planului de audit public intern aprobat. Astfel, în statul de funcţii al UATM Cluj - Napoca, serviciul de audit public intern are prevăzut un număr de 10 posturi de auditori, din care un număr de 7 posturi de auditori au rămas vacante pe întreg parcursul anului 2010.

Urmare evaluării sistemului de control intern al entităţilor auditate au fost evaluate cu calificativul „bine” doar 7 entităţi, 23 entităţi având controlul intern calificat ca „nesatisfăcător”, iar 9 entităţi cu un calificativ „satisfăcător”.

10

În misiunile de audit financiar la unităţile administrativ-teritoriale municipale (Cluj – Napoca, Dej, Gherla ) asupra contului de execuţie bugetară pe anul 2010 a fost constatată asigurarea cadrului metodologic şi procedural al auditului prin emiterea de Norme metodologice proprii, de proceduri de lucru, a Cartei auditului intern, a codului privind conduita etică a auditorului intern, planul de audit fiind realizat în proporţie de 100%. Fundamentarea planului s-a efectuat în urma analizei riscurilor ce pot să apară în activitatea instituţiei şi a instituţiilor subordonate, fiind urmărită cuprinderea în planul de audit a fiecărei activităţi, cel puţin odată la 3 ani.

d) Modul de stabilire, evidențiere și urmărire a încasării veniturilor bugetare, în

cuantumul și la termenele stabilite de lege;

Rapoartele de audit financiar încheiate la unităţile administrativ-teritoriale din judeţul Cluj au evidenţiat abateri de la prevederile Codului fiscal – Legea 571/2003, ale OG nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală şi ale normelor metodologice de aplicare a acestora, în legătură cu modul de stabilire şi urmărire a încasării, precum şi situaţii în care încasările din venituri bugetare nu au fost depuse în termenul legal în casierie. Astfel de constatări au fost consemnate într-un număr de 69 abateri, veniturile suplimentare constatate fiind de 4.348 mii lei.

Cauzele mai semnificative care au generat abateri în activitatea de stabilire, evidenţiere şi urmărire a încasării impozitelor şi taxelor locale, precum şi a obligaţiilor fiscale datorate celorlalte bugete publice sunt:

- personalul afectat acestui sector de activitate nu are o pregătire profesională corespunzătoare, şi nu cunoaşte atribuţiile de serviciu cu privire la urmărirea încasării veniturilor;

- compartimentele de impozite şi taxe sunt subdimensionate volumului de lucru existent; - nu sunt evaluate corect materia impozabilă şi baza de impozitare, în funcţie de care se

calculează impozitele şi taxele locale; - nu sunt respectate cotele de impunere, normele legale pentru stabilirea veniturilor

bugetare ; - eficienţa compartimentelor de stabilire şi urmărire a încasării impozitelor şi taxelor

locale în unităţile administrativ-teritoriale, în special la comune, este redusă;

Prezentate pe categorii şi naturi de abateri, constatările Camerei de Conturi Cluj sunt următoarele:

Nestabilirea, neevidenţierea şi neîncasarea în cuantumul şi la termenele

prevăzute de lege a unor venituri bugetare: - La UATM Cluj Nu s-a stabilit și încasat taxa pe teren şi clădiri datorată de persoanele fizice şi juridice

care au obţinut sub diferite forme dreptul de folosinţă temporară al unor terenuri şi clădiri aflate în proprietatea entităţii, fiind diminuate veniturile cuvenite bugetului local cu suma de 56 mii lei.

Impozitul pe mijloacele de transport cuvenit bugetului local nu a fost stabilit conform prevederilor legale, datorită încadrării eronate a unor categorii de vehicule în altă grilă de impozitare, decât cea prevăzută de Codul fiscal, fiind diminuate veniturile bugetului local cu suma de 1.197 mii lei

- La UATC Dej: Au fost consemnate 3 abateri de la legalitate privind nestabilirea, neevidenţierea şi

neîncasarea impozitelor şi taxelor locale, în sumă de 204 mii lei, inclusiv accesoriile aferente, respectiv: taxa pe clădiri, şi terenuri datorată de concesionari şi chiriaşi ai bunurilor aparţinând domeniului public şi privat al Municipiului Dej şi taxa pentru eliberarea şi avizarea anuală a autorizaţiilor de alimentaţie publică

- La UATC Mănăstireni

S-a constatat că entitatea nu a procedat la înregistrarea, urmărirea și încasarea

veniturilor în sumă de 134 mii lei reprezentând contravaloarea chiriei aferentă terenului închiriat

11

societăţii comerciale Cominex Nemetalifere Căpuş, în baza contractelor încheiate pe perioada 2006-2010. Totodată, nu s-a calculat nici taxa pe terenul aflat în proprietatea publică a UAT şi închiriat acestei societăţi comerciale.

- La UATC Suatu: Au fost consemnate 3 abateri de la legalitate privind nestabilirea, neevidenţierea şi

neîncasarea impozitelor şi taxelor locale, în sumă de 118 mii lei, inclusiv accesoriile aferente, respectiv: taxa pe clădiri, datorată în condiţii similare impozitului pe clădiri de către concesionarii, locatarii, titularii dreptului de administrare sau de folosinţă, după caz, pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unităţilor administrativ-teritoriale, concesionate, închiriate, date în administrare ori în folosinţă, după caz, persoanelor juridice, taxa pentru eliberarea şi avizarea anuală a autorizaţiilor de alimentaţie publică, impozit pe clădiri şi terenuri intravilane şi extravilane datorat de persoane fizice.

Alte abateri privind nestabilirea, neevidenţierea şi neîncasarea în

cuantumul şi la termenele prevăzute de lege a unor venituri bugetare sau neîndeplinirea obligaţiilor financiare către bugetele publice

- La UATC Apahida nu s-a calculat şi virat Consiliului Judeţean Cluj obligaţia datorată, în cotă de 40% din impozitul pe mijloacele de transport cu masa totală autorizată egală sau mai mare de 12 to., estimată la suma de 310 mii lei.

- La Regia Autonomă a Drumurilor Judeţene Nu au fost calculate, facturate şi înregistrate la venituri, penalităţile cuvenite pentru

neplata la termenele stabilite prin contracte, a prestaţiilor efectuate de RADJ Cluj şi recepţionate de diverşi investitori, în sumă de 518 mii lei.

- La UATM Gherla s-au constituit, fără respectarea prevederilor legale, fonduri pentru acordarea de stimulente personalului cu atribuţii în administrarea creanţelor bugetului local, în sumă de 24 mii lei, prin aplicarea cotei de 15% asupra veniturilor nefiscale (venituri din închirieri, asocieri, concesionări de bunuri imobile şi majorări de întârziere aferente), încasate după declanşarea procedurii de executare silită, respectiv, după emiterea somaţiei, în timp ce prevederile Codului de procedură fiscală precizează ca sursă de constituire a acestor fonduri doar veniturile fiscale.

Calculul eronat al obligaţiilor bugetare

- Regia Autonomă a Drumurilor Judeţene Cluj a realizat în regie proprie obiectivul de investiţii ,,Infrastructură de drumuri la Parc Industrial TETAROM 3”, investiţie pentru care, potrivit prevederilor legale şi răspunsului primit de la ANAF-DGFP Cluj, nu avea drept de deducere a taxei pe valoarea adăugată. Din calculul efectuat privind exercitarea dreptului de deducere a TVA aferentă, s-a constatat că a fost dedusă nejustificat suma de 185 mii lei. Pentru neplata la bugetul de stat, în termenul legal, a sumei de 185 mii lei, au fost calculate de către entitate majorări de întârziere în sumă de 124 mii lei.

- La Regia Autonomă de Transport Urban de Călători Cluj-Napoca nu a fost determinată, înregistrată în contabilitate şi virată la bugetul de stat, taxa pe valoarea adăugată în sumă de 480 mii lei, aferentă serviciilor de transport efectuate către salariaţi şi acordate sub formă de gratuităţi, pentru care entitatea a calculat majorări de întârziere conform Ordonanţei nr. 92/2003 privind Codului de procedură fiscală art.119 (1) şi art. 120 (1) şi (7), în sumă de 253 mii lei, pe perioada cuprinsă între data la care era datorată TVA şi data când aceasta a fost virată efectiv (25.01.2011).

d) Calitatea gestiunii economico-financiare;

Efectuarea inventarierii şi reevaluării tuturor elementelor patrimoniale la termenul prevăzut de lege, înregistrarea în evidenţa contabilă a rezultatelor acestora

În rapoartele de audit financiar au fost consemnate abateri privind efectuarea inventarierii anuale a patrimoniului prin nerespectarea în totalitate a prevederilor legale, situaţie regăsită în 17 cazuri, dintre care exemplificăm : UATC Apahida, Beliş, Mociu, Petreştii de

12

Jos, Sânpaul şi UATM Dej. Totodată, au existat 3 cazuri în care patrimoniul entităţilor nu a fost inventariat în anul 2010, în această situaţie regăsindu-se UATC Gârbău şi UATC Mărgău şi Liceul Teoretic Brassai Samuel.

Neefectuarea reevaluării patrimoniului a fost constatată în 5 cazuri, iar în 2 cazuri operaţiunea de reevaluare s-a efectuat fără respectarea prevederilor OG nr. 81 din 28 august 2003, privind reevaluarea şi amortizarea activelor fixe aflate în patrimoniul instituţiilor publice, diferenţele din reevaluare constatate fiind de 85.720 mii lei, din care: UATC Râşca - 47.660 mii lei, UATC Sic – 15.226 mii lei, UATC Tritenii de Jos – 7.828 mii lei, UATC Ciucea – 6.038 mii lei, UATC Borşa – 4.168 mii lei.

Nerespectarea reglementărilor legale în efectuarea cheltuielilor Cheltuieli neprevăzute de legislaţia în vigoare Au fost acordate în baza Contractelor/Acordurilor colective de muncă drepturi salariale

funcționarilor publici, personalului contractual şi în unele cazuri, inclusiv persoanelor cu funcţii de demnitate publică, constând în sporuri şi indemnizaţii, precum şi alte drepturi băneşti, care exced cadrul legal reglementat privind salarizarea personalului din instituţiile bugetare. Această situaţie se regăseşte la un număr de 31 entităţi auditate, din care 26 unităţi administrativ-teritoriale, fiind înscrise în rapoartele de audit financiar, respectiv în procesele verbale de constatare, un număr de 37 abateri, cu o sumă a prejudiciilor constatate de 28.440 mii lei. Exemplificăm unităţile cu un volum semnificativ al fondurilor publice utilizate nelegal: UATM Cluj-Napoca – 14.726 mii lei, UATJ Cluj – 901 mii lei, UATM Dej – 1.904 mii lei, UATC Apahida – 1.245 mii lei, Direcţia de asistenţă Socială şi Medicală Cluj-Napoca – 2.557 mii lei, Direcţia Generală de Asistenţă Socială şi Protecţia Copilului Cluj-Napoca – 3.809 mii lei.

Plăţi fără documente justificative

În 7 cazuri, auditorii publici externi au consemnat 13 abateri de la legalitate şi regularitate constând în efectuarea de plăţi fără a avea la bază documente justificative legal întocmite, fiind estimat un prejudiciu bugetelor locale în sumă de 473 mii lei. În timpul misiunilor de audit a fost recuperată suma de 130 mii lei. Prezentăm în continuare situaţiile semnificative din această categorie de abateri:

- La UATC Apahida S-au efectuat plăți parțiale către executanţii unor lucrări de investiţii, mai mari decât cele

cuvenite, fiind cauzată o pagubă efectivă bugetului local în sumă de 231 mii lei. Astfel, în lipsa unui caiet de măsurători (atașamente), au fost acceptate la plată articole

de lucrări decontate anterior, reprezentând montare armături și cofraje, sau bunuri materiale neîncorporate în lucrări şi lucrări neexecutate cum sunt: Nu au fost verificate situațiile de lucrări din punct de vedere al respectării cotelor de cheltuieli indirecte și profit, care au fost mai mari la lucrările suplimentare, decât cele prevăzute în contract sau au fost aplicate și la articolele de procurări echipamente, precum și calculul eronat efectuat de contractant la lucrările suplimentare de racordare la energia electrică.

Au fost acceptate la plată cheltuieli cu organizarea de șantier, fără să existe documente justificative, care să confirme efectuarea unor astfel de cheltuieli.

- La UATC Mociu: S-au efectuat plăţi în sumă de 76 mii lei către Asociaţia de Dezvoltare Intercomunitară

Mociu – Geaca, judeţul Cluj fără existenţa unui angajament bugetar sau legal, fără însă a avea la bază documente justificative.

Abaterea s-a produs în condiţiile în care nu există proiecte sau acţiuni în scopul pentru care a fost constituită asociaţia şi care să justifice plăţile în cauză către Asociaţia de Dezvoltare Intercomunitară Mociu - Geaca şi nici aprobare din partea Consiliului Local Mociu.

Totodată, a fost acceptată la plată şi decontată necuvenit suma de 15 mii lei către SC MCN Cons SRL reprezentând activităţi de dirigenţie de şantier neefectuate.

Plăţi peste avansurile legale nerecuperate din achiziţionări de bunuri sau prestări de servicii

13

În rapoartele de audit financiar au fost consemnate 3 abateri din această categorie,

constând în efectuarea de plăţi peste avansurile legale şi nerecuperate, fiind estimat un prejudiciu bugetelor locale în sumă de 192 mii lei, recuperat integral în timpul misiunilor de audit. Exemplificăm abaterea constatată la UATC Petreştii de Jos: pentru realizarea obiectivului de investiţii „Construcţia stadionului din satul Petreştii de Jos, judeţul Cluj” s-a acordat un avans executantului lucrărilor SC MBS GROUP SRL, în sumă de 140.000 lei, nejustificat prin bunuri livrate, lucrări executate sau servicii prestate până la data de 31.12.2010, lucrările nefiind executate nici la data desfăşurării auditului, pentru care au fost calculate foloase nerealizate în sumă de 12 mii lei. Suma plătită în avans, inclusiv foloasele nerealizate au fost recuperate integral în timpul auditului.

Plăţi peste normele, cotele sau baremurile legale aprobate

La un număr de 32 entităţi, din cele 37 auditate, au fost constatate plăţi peste normele

legal aprobate, în 67 de cazuri, cu o sumă a prejudiciilor de 3.207 mii lei. Abaterile constatate se localizează cu precădere în sectorul achiziţiilor lucrărilor de

construcţii, fiind cauzate de lipsa unui cadru normativ unitar de urmărire a execuţiei lucrărilor, precum si lipsa personalului cu pregătire adecvată în domeniul construcţiilor.

Prezentăm mai jos câteva din exemplele semnificative din activitatea Camerei de Conturi Cluj:

- La UATM Cluj-Napoca Au fost efectuate plăți nelegale aferente lucrărilor de intervenție pentru izolarea termică a

blocurilor de locuinţe și lucrărilor de construire drumuri (modernizare străzi), reprezentând cota de 0,7% către Inspectoratul de Stat în Construcţii, în sumă totală de 1.197 mii lei.

Au fost acceptate la plată şi decontate nelegal către SC „CON-A” SA Șelimbăr situaţii de lucrări pentru obiectivul de investiții ,,Parking suprateran str. Primăverii”, în care au fost înscrise articole de lucrări executate la prețuri mai mari decât cele din oferta adjudecată, precum și cote de cheltuieli aferente manoperei mai mari decât cele legale, în sumă de 152 mii lei.

Au fost angajate, achitate şi înregistrate nejustificat pe cheltuiala instituţiei reparaţiile efectuate la imobilul din str. G-ral. T. Moşoiu nr. 74, în valoare de 110 mii lei, sumă ce reprezintă pagubă efectivă cauzată bugetului local.

A fost acceptată la plată şi decontată nelegal suma de 43 mii lei, reprezentând lucrări neexecutate aferente obiectivului de investiţie „Consolidarea şi restaurarea monumentului Matei Corvin din municipiul Cluj-Napoca”.

- La UATM Dej Pentru execuţia lucrării ,,Reabilitare străzi în municipiul Dej, contractată cu S.C. Samus

Construcţii SA Dej, au fost decontate nejustificat procurări de materiale, la care s-au aplicat cote de cheltuieli indirecte şi profit, în condiţiile în care prin contract se precizează că decontarea se efectuează pe măsura realizării lucrărilor de reabilitare, prejudiciul cauzat bugetului local fiind în sumă de 245 mii lei.

- La UATC Beliş În cadrul contractului de execuţie de lucrări nr.938/13.12.2007, încheiat cu S.C.

„Monobloc construct” SRL, din localitatea Sânnicoara, Jud. Cluj, pentru execuţia de lucrări „Captare apă, înmagazinare, aducţiune nouă de apă în localitatea Bălceşti, înlocuire reţea veche şi extindere în localitatea Beliş”, s-au efectuat plăţi nejustificate rezultate din practicarea unor preţuri superioare celor adjudecate la licitaţie, precum şi decontarea unor lucrări neexecutate, prejudiciul cauzat bugetului local fiind în sumă de 177 mii lei.

- La UATC Câţcău Au fost acceptate la plată şi decontate nelegal către S.C. Sinai Comimpex SRL Iclod,

situaţii de lucrări aferente obiectivului „Extindere alimentare cu apă Câţcău şi Sălişca”, conţinând cantităţi de lucrări mai mari decât cele efectiv realizate, prejudiciul cauzat bugetului local fiind în sumă de 139 mii lei.

- La UATC Petreştii de Jos Au fost acceptate la plată şi decontate nelegal către SC SIBO INSTALCOM SRL, SC

TURBOTERM CONSTRUCT SRL şi SC ALMERO SRL, situaţii de lucrări aferente obiectivului

14

„Extindere alimentare cu apă în comuna Petreştii de Jos”, conţinând preţuri şi cantităţi de lucrări mai mari decât cele din devizul ofertă, prejudiciul cauzat bugetului local fiind de 146 mii lei.

Principalele cauze ale abaterilor de la normele legale referitoare la efectuarea

cheltuielilor din fondurile publice sunt: - lipsa personalului specializat, cu pregătire corespunzătoare din compartimentele

tehnice ale unităţilor administrativ-teritoriale; - neîndeplinirea atribuţiilor de serviciu privind urmărirea execuţiei lucrărilor; - necunoaşterea legislaţiei specifice în domeniului salarizării personalului în instituţiile

publice, în domeniul achiziţiilor publice, etc. - neorganizarea corespunzătoare a sistemului de control intern, inclusiv a auditului

intern;

IV. Concluzii și recomandări Concluzii: 1. situaţiile financiare întocmite la 31.12.2010 nu reflectă cu fidelitate patrimoniul unităţilor administrativ-teritoriale, în cele mai multe cazuri; 2. veniturile unităţilor administrativ-teritoriale nu sunt stabilite, evidenţiate şi urmărite în vederea încasării, cu respectarea întocmai a prevederile legale, manifestându-se încă, într-un spectru larg, posibilităţile de eludare de la plata obligaţiilor fiscale; 3. inventarierea elementelor de activ şi pasiv, precum şi reevaluarea mijloacelor fixe nu sunt încă elemente de bună practică în asigurarea integrităţii patrimoniului, desprinzându-se din prezentarea aspectelor de către auditorii publici externi, caracterul formal al acestor operaţiuni. 4. sistemul de control/audit intern nu este organizat corespunzător şi nu funcţionează cu eficienţă în unităţile administrativ-teritoriale, neîndeplinindu-şi rolul de prevenire, administrare a patrimoniului în condiţii de eficienţă, eficacitate, economicitate, detectare a fraudei şi eliminarea risipei; 5. administrarea necorespunzătoare a patrimoniului public, producerea de prejudicii ca urmare a gestionării defectuoase a resurselor publice, la majoritatea entităţilor verificate. Recomandări

Pornind de la constatările consemnate în actele de audit/control întocmite de auditorii publici externi ai Camerei de Conturi a Judeţului Cluj şi cauzele care au determinat producerea acestora, exemplificăm principalele măsuri propuse de auditorii publici externi în Rapoartele de control/audit şi dispuse prin deciziile emise de directorul camerei de conturi astfel:

- Înlăturarea neregulilor în activitatea financiar-contabilă controlată, corectarea bilanţurilor contabile a conturilor de profit şi pierderi şi a conturilor de execuţie;

- Organizarea şi conducerea conform legii, a contabilităţii sintetice pe categorii, a contabilităţii analitice;

- Efectuarea inventarierii generale a patrimoniului, înregistrarea în contabilitate a diferenţelor rezultate şi completarea Registrului-inventar;

- Efectuarea reevaluării tuturor elementelor de activ şi de pasiv şi înregistrarea în contabilitate a diferenţelor rezultate;

- Stabilirea veniturilor de natura impozitului pe teren pentru toate composesoratele care deţin proprietăţi pe raza teritorială a unităţii administrativ-teritorială;

- Verificarea modului de înregistrare a creanţelor bugetului local în evidenţa contabilă sintetică şi analitică, respectiv în evidenţa fiscală.

- Stabilirea întinderii verificării privind veniturile cuvenite bugetului local din impozite şi taxe, înregistrarea în evidenţa contabilă şi fiscală, respectiv încasarea acestora potrivit legii;

- Stabilirea întinderii prejudiciului urmare plăţii unor îndemnizaţii, sporuri şi alte drepturi în bani care exced cadrul legal reglementat privind salarizarea personalului din instituţiile bugetare şi dispunerea de măsuri pentru recuperarea acestuia în condiţiile legii;

15

- Stabilirea întinderii prejudiciului cauzat bugetului local prin plata unor drepturi de natură salarială persoanelor care ocupă funcţii de demnitate publică în conformitate cu prevederile legale şi dispunerea de măsuri pentru recuperarea acesteia;

- Stabilirea întinderii prejudiciului urmare unor plăţi nelegale aferente lucrărilor de investiţii rezultate din aplicarea unor preţuri mai mari decât cele contractate, a unor lucrări neexecutate şi dispunerea de măsuri pentru recuperarea acestuia.