1

CAMERA DE CONTURI COVASNA

RAPORT PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2012

la nivelul județului COVASNA

I. Prezentare generală

1. Sfera și competențele de activitate

In conformitate cu articolul 140 din Constituție, Curtea de Conturi exercită funcția de control asupra modului de formare, de administrare și de întrebuințare a resurselor financiare ale statului și ale sectorului public, punând la dispoziția Parlamentului, și respectiv unităților administrativ teritoriale, rapoarte privind utilizarea si administrarea performantă a acestora, în conformitate cu principiile legalității, regularității, economicității, eficienței si eficacității. Prin activitatea sa, Curtea de Conturi urmărește promovarea responsabilității, a corectitudinii și a celor mai bune practici în gestionarea fondurilor publice și îmbunătățirea continuă a funcționării mecanismelor de control intern de gestiune și de audit public intern la nivelul ordonatorilor de credite și a celorlalte entități care intră în competența Curții de Conturi, iar prin prestigiul și prin nivelul ridicat de profesionalism al angajaților, Curtea de Conturi constituie garantul respectării legalității în utilizarea banului public, indiferent de sursa de proveniență.

Curtea de Conturi își desfășoară activitatea în mod autonom, iar funcția de control se realizează prin proceduri de audit public extern prevăzute în standardele proprii de audit, elaborate in conformitate cu standardele de audit internaționale general acceptate.

În cadrul competenţelor prevăzute de lege, Curtea de Conturi îşi desfăşoară atribuţiile specifice asupra următoarelor domenii:

formarea şi utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurărilor sociale de stat şi ale bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale, precum şi mişcarea fondurilor între aceste bugete;

constituirea şi utilizarea celorlalte fonduri publice componente ale bugetului general consolidat;

formarea şi gestionarea datoriei publice şi situaţia garanţiilor guvernamentale pentru credite interne şi externe;

utilizarea alocaţiilor bugetare pentru investiţii, a subvenţiilor şi transferurilor şi a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale;

constituirea, administrarea şi utilizarea fondurilor publice de către autorităţile administrative autonome şi de către instituţiile publice înfiinţate prin lege, precum şi de organismele autonome de asigurări sociale ale statului;

situaţia, evoluţia şi modul de administrare a patrimoniului public şi privat al statului şi al unităţilor administrativ-teritoriale de către instituţiile publice, regiile autonome, companiile şi societăţile naţionale, precum şi concesionarea sau închirierea de bunuri care fac parte din proprietatea publică;

2

constituirea, utilizarea şi gestionarea resurselor financiare privind protecţia mediului, îmbunătăţirea calităţii condiţiilor de viaţă şi de muncă;

alte domenii în care, prin lege, s-a stabilit competenţa Curţii.

Prin acţiunile de verificare desfăşurate Curtea de Conturi a urmărit în principal:

exactitatea şi realitatea situaţiilor financiare, aşa cum sunt stabilite în reglementările contabile în vigoare;

evaluarea sistemelor de management şi de control la autorităţile cu sarcini privind urmărirea obligaţiilor financiare către bugete sau către alte fonduri publice stabilite prin lege, ale persoanelor juridice sau fizice;

utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinaţiei stabilite;

calitatea gestiunii economico-financiare; economicitatea, eficacitatea și eficiența utilizării fondurilor publice.

Misiunile de audit financiar, audit de performanta şi acţiunile de control tematic pe care le-a desfăşurat Camera de Conturi Covasna, au avut menirea:

să detecteze neregulile care au determinat utilizarea fondurilor publice şi modul de administrare al patrimoniului public și privat al statului şi al unităţilor administrativ-teritoriale de către instituţiile publice, regiile autonome, companiile şi societăţile naţionale, precum şi concesionarea sau închirierea de bunuri care fac parte din proprietatea publică, fără respectarea principiilor economicității, eficacității și eficienței;

să evalueze corectitudinea situaţiilor financiare anuale; să identifice cazurile şi modurile de risipă şi utilizare nelegală a resurselor bugetare

disponibile; să furnizeze informaţiile necesare pentru îmbunătăţirea legislaţiei, politicilor şi alocării

fondurilor publice; să evalueze activitatea de control financiar propriu și de audit intern a entităților publice

verificate.

2. Domeniul supus auditării

Curtea de Conturi îşi desfăşoară activităţile specifice asupra următoarelor categorii de entităţi publice:

statul şi unităţile administrativ-teritoriale, în calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile şi instituţiile lor publice, autonome sau neautonome;

Banca Naţională a României; regiile autonome; societăţile comerciale la care statul, unităţile administrativ-teritoriale,

instituţiile publice sau regiile autonome deţin, singure sau împreună, integral sau mai mult de jumătate din capitalul social;

organismele autonome de asigurări sociale sau de altă natură, care gestionează bunuri, valori sau fonduri, într-un regim legal obligatoriu, în condiţiile în care prin lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru.

Curtea de Conturi poate hotărî desfăşurarea activităţilor stabilite de lege şi la alte persoane decât cele enumerate mai sus, care:

3

beneficiază de garanţii guvernamentale pentru credite, de subvenţii sau alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unităţilor administrativ-teritoriale, a altor instituţii publice;

administrează, în temeiul unui contract de concesiune sau închiriere, bunuri aparţinând domeniului public sau privat al statului ori al unităţilor administrativ-teritoriale;

administrează şi/sau utilizează fonduri publice, în sensul prezentei legi, verificările urmând a se efectua numai în legătură cu legalitatea administrării şi/sau utilizării acestor fonduri.

2.1. Structura si execuția bugetului pe ansamblul județului Covasna

Situațiile financiare reprezintă documente oficiale de prezentare a situației patrimoniului aflat in administrarea statului si a unităților administrativ-teritoriale, precum și a execuției bugetului de venituri și cheltuieli.

Contul de execuție bugetară, la nivelul unităților administrativ teritoriale ale județului Covasna, prezintă toate operațiunile financiare efectuate în exercițiul financiar al anului 2012, respectiv veniturile (încasările) realizate și cheltuielile (plățile) efectuate, în structura în care a fost aprobat bugetul.

Execuția bugetelor componente ale bugetului general centralizat al unităţilor administrativ teritoriale (BGCUAT) pentru anul 2012, se prezintă astfel:

mii lei

Venituri (încasări)

Cheltuieli (plăţi)

Excedent/ Deficit

1. Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, judeţelor

431.071 418.773 + 12.298

2. Bugetele instituţiilor publice și activităților finanţate integral sau parțial din venituri proprii

98.990 99.655 - 665

3. Bugetele creditelor externe 10.718 - 10.718

4. Bugetele creditelor interne 2.281 - 2.281

5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile 182 121 + 61

2.2. Execuția sintetică a veniturilor si cheltuielilor bugetelor localepe anul 2012

Veniturile bugetelor locale

Veniturile bugetului local față de prevederile anuale aprobate, la finele perioadei de raportare sunt realizate în procent de 93,26 % fiind compuse din urmatoarele categorii de venituri : mii lei

Prevederi inițiale

Prevederi definitive

Încasări

% încasări

din prevederi

inițiale

% încasări

din prevederi definitive

1.Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri

63.579 71.586 63.659 100,13 88,93

2.Cote si sume defalcate din impozitul pe venit

85.646 91.862 93.028 108,62 101,27

3.Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată

152.286 180.762 180.176 118,31 99,68

4.Subvenţii de la alte nivele ale administrației publice

44.952 44.752 37.560 83,56 83,93

4

5.Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor efectuate si prefinanțări

90.993 73.242 56.648 62,26 77,34

VENITURI - TOTAL (1+2+3+4+5) 437.456 462.204 431.071 98,54 93,26

Pe ansamblul județului Covasna, veniturile bugetelor locale încasate sunt in suma de 431.071 mii lei, iar prevederile bugetare definitive sunt in suma de 462.204 mii lei.

Procentul de realizare a veniturilor este de 93.26 %.

Cheltuielile bugetelor locale

Plățile efectuate in suma de 418.773 mii lei in raport cu creditele bugetare anuale definitive în sumă de 479.019 mii lei, au fost realizate în proporție de 87,42 %, de unde rezultă că s-au încadrat în bugetul alocat.

mii lei

Prevederi inițiale

Prevederi definitive Plăti

efectuate

% plăti din prevederi

inițiale

% plăti din

prevederi definitive

1.Cheltuieli de personal 143.217 154.010 153.592 107,24 99,73

2.Bunuri şi servicii 78.733 95.831 86.601 109,99 90,37

3. Dobânzi 1.824 1.323 1.216 66,67 91,84

4. Subvenţii 1.350 1.555 1.541 114,15 99,10

5. Fonduri de rezervă 3.967 1.151 0,00

6. Transferuri între unități ale administrației publice

19.495 28.541 24.313 124,71 85,19

7. Alte transferuri 3.120 5.238 3.541 113,49 67,60

8. Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile

116.304 95.686 68.130 58,58 71,20

9. Asistentă socială 22.145 24.299 22.349 100,92 91,97

10. Alte cheltuieli 7.568 8.296 7.581 100,17 91,38

11.Cheltuieli de capital 45.620 61456 48.670 106,69 79,19

12. Operaţiuni financiare 4.099 2.377 2.370 57,82 99,71

13. Plăti efectuate în anii precedenți si recuperate în anul curent

-745 -1.131 151,81

CHELTUIELI-TOTAL (1+…+13) 447.442 479.019 418.773 93,59 87,42

Din contul de execuție centralizat al bugetului local rezultă un excedent în sumă de 12.298

lei, ca diferență între nivelul veniturilor încasate (431.071 mii lei) și nivelul plăților efectuate (418.773 mii lei).

5

II. Prezentarea rezultatelor activităţii camerei de conturi desfăşurate la nivelul județului Covasna

1. Informații relevante cu privire la rezultatele activității Camerei de Conturi

Covasna

din care:

Total Audit financiar

Acțiuni de control

Audit al performantei

1.Actiuni desfășurate la nivelul județului 52 19 28 5

2.Certificate de conformitate 1 1

3.Rapoarte de control/audit 46 18 25 3

4.Procese verbale de constatare 20 17 3

5.Note de constatare 14 11 3

6.Decizii emise 24 16 7 1

7.Măsuri dispuse prin decizii 148 112 35 1

In perioada 01.01.2013-15.11.2013, în conformitate cu Programul de activitate pe anul 2013 aprobat de Plenul Curţii de Conturi prin Hotărârea nr. 253/18.12.2012, Camera de Conturi Covasna a exercitat un număr de 52 de acţiuni de control/audit, la un număr de 35 entități, astfel:

19 acțiuni de audit financiar asupra contului anual de execuţie încheiat pentru anul 2012;

5 acţiuni de audit de performanţă; 28 acţiuni de control.

Situaţia detaliată pe tipuri de acţiuni se prezintă astfel :

19 acţiuni de audit financiar, din care:

1 acțiune asupra contului anual de execuţie bugetară a Unității Administrativ Teritoriale a județului Covasna;

2 acţiuni asupra contului anual de execuţie bugetară a municipiilor (Sf. Gheorghe și Târgu Secuiesc);

15 acțiuni asupra conturilor anuale de execuţie bugetară ale comunelor (Haghig, Cernat, Barcani, Brăduți, Valea Crișului, Ilieni, Micfalău, Estelnic, Vâlcele, Poian, Arcus, Varghiș, Reci, Chichis si Aita Mare );

1 acțiune asupra contului anual de execuție bugetară a instituțiilor publice de interes local finanțate integral sau parțial din bugetele locale (Direcția generala de Asistenta Sociala si Protecția Copilului Sfântu Gheorghe)

28 acţiuni de control, din care:

20 acţiuni de control cu tema “Controlul arieratelor si plăților restante înregistrate la nivelul unităților administrativ teritoriale”, din care: 17 acțiuni realizate la UATJ Covasna, UATM Sf. Gheorghe, UATM Târgu Secuiesc, UATO Baraolt, UATO Întorsura Buzăului, Ghidfalău, Zăbala, Ozun, Lemnia, Haghig, Valea Crișului, Arcus, Chichis, Aita Mare, Boroșneu Mare, Mereni si Sânzieni si 3 acțiuni realizate in timpul auditului financiar la UATC Varghiș, UATC Poian și UATC Reci;

4 acțiune de control cu tema „controlul situației, evoluției și modului de administrare

a patrimoniului public și privat al UAT de către RA de interes local și SC cu capital integral sau majoritar al UAT”, realizată la SC Drumuri si Poduri SA Sfântu

6

Gheorghe, SC Urban Locato SRL Sfântu Gheorghe, SC GOS - TRANS COM SRL Covasna si SC Multitrans SA Sfântu Gheorghe.

4 acțiuni de control cu tema „Controlul modului de utilizare a alocațiilor bugetare pentru investiții in unitățile administrativ teritoriale”, realizate la UATJ Covasna, UATM Târgu Secuiesc, UATO Baraolt si UATO Întorsura Buzăului.

5 acţiuni de audit de performanţă, din care :

4 acţiuni cu tema “ Auditul performantei privind necesitatea și oportunitatea alocării cotelor și sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale ale unităților administrativ teritoriale și a modului în care aceste sume au fost corelate cu gradul de colectare a impozitelor/taxelor locale în perioada 2010-2012”, realizate la UATC Zagon, UATC Cernat și în curs de realizare la UATJ Covasna si UATM Sfântu Gheorghe;

1 acțiune cu tema “Modul de previzionare si realizare de către UAT-uri a veniturilor

bugetare și de planificare a cheltuielilor în raport cu veniturile estimate la nivelul UAT-urilor” , realizată la UATO Covasna.

2. Informații privind categoriile de entități verificate la nivelul județului

Categorii de entităţi verificate la nivelul

unităţilor administrativ-teritoriale

Entități existente

Entităţi verificate

%

1.Ordonatori de credite la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, din care:

150 42 28

1.1. ordonatori principali de credite, din care: 46 29 63 - consilii județene 1 1 100 - municipii 2 2 100 - orașe 3 3 100 - comune 40 23 57

1.2. ordonatori secundari de credite 1 1* 100 1.3. ordonatori terţiari de credite, din care: 103 12 12

- verificări prin acțiune distinctă x - - verificări odată cu ordonatorul principal

de credite x 12

2. Regii autonome de interes local - 3. Societăţi comerciale de interes local 8 4 50 4.Alte entități - - TOTAL 158 46 29

* Acțiunea de audit financiar la ordonatorul secundar de credite, respectiv „Direcția

generala de Asistență Socială și Protecția Copilului Sfântu Gheorghe”, este în curs de valorificare.

7

3. Structura și sumele estimate ale abaterilor constatate

Acțiunile de control/audit efectuate în perioada 01.01.2013-15.11.2013, au reliefat cazuri de nerespectare a reglementărilor legale care au condus la diminuarea veniturilor cuvenite bugetului local pe ansamblul județului, plăți nelegale din fonduri publice sau au influențat calitatea gestiunii economico-financiare a entității verificate, respectiv au denaturat situațiile financiare privind realitatea și conformitatea cu legile și reglementările în vigoare .

Volumul constatărilor reținute pe cele trei categorii de abateri se materializează în:

venituri suplimentare estimate la suma de 8.275 mii lei;

prejudicii estimate la suma de 4.921 mii lei

nereguli în activitatea financiar-contabilă și/sau fiscală controlată, estimate la o valoare de 37.971 mii lei, se prezintă astfel:

mii lei

Estimări abateri

constatate

Accesorii Total estimări

1.Venituri suplimentare 7.628 647 8.275

2.Prejudicii 4.532 389 4.921

3.Abateri financiar-contabile 37.971 37.971

Total sume 50.131 1.036 51.167

4. Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entităților verificate

mii lei

Venituri

suplimentare Prejudicii Abateri

financiar contabile

1.UATJ Covasna 5.009 625 12.555

- Activitatea proprie

5.009 542 12.547

- Centrul Judeţean pentru Protecţia Naturii,Dezvoltare Rurală şi Salvamont

- - 8

- Biblioteca Judeţeană Bod Péter

- 23 -

- Ansamblul de dansuri „Trei scaune - Háromszék

- 23 -

- Muzeul Naţional Secuiesc - 37

-

2.UATM Sfântu Gheorghe 197 1.722 -

- Activitatea proprie

73 1.722 -

- Direcției de Asistență Comunitară din Sfântu-Gheorghe

124 - -

3.UATM Târgu Secuiesc 265 852 5.628

- Activitatea proprie

265 669 5.620

- Liceului Teoretic Nagy Mozes, din municipiul Tg.

- 35 -

8

Secuiesc

- Şcoala generala clasele I-VIII Molnar Jozsias, Tg. Secuiesc

- 148 8

4.UATO Baraolt - - 650

5. UATO Covasna 552

6. UATO Intorsura Buzaului - - 3.211

7. UATC Aita Mare 6 11 -

8. UATC Arcus - 160 22

- Activitatea proprie - 160 22

- Școala cu clasele I-VIII “Gelei Jozsef” Arcus

- - -

9..UATC Barcani 94 - -

10.UATC Braduti - 45 -

11. UATC Cernat 44 - 617

- Activitatea proprie 44 - 617

- Şcoala Gimnazială „Vegh Antal” Cernat

- - -

12. UATC Chichis 45 5 9.772

13.UATC Estelnic - 3 305

14. UATC Haghig 17 957 -

15. UATC Ilieni 49 62

16. UATC Micfalau 5 51 -

17. UATC Poian 29 - 173

- Activitatea proprie 29 - 173

- Scoala cu clasele I-VIII “Trefan Leonard “ Poian

- - -

18. UATC Reci - - 7

19. UATC Valea Crisului 547 399 1.206

20. UATC Valcele - - -

- Activitatea proprie - - -

- Scoala Gimnaziala Romulus Cioflec

- - -

21. UATC Varghis - 2 -

- Activitatea proprie - 2 -

- Şcoala Gimnaziala „Borbath Karoly”

- - -

9

22. UATC Zagon 109 - -

23. SC Drumuri si Poduri SA Sfântu Gheorghe

1.265 - -

24. SC Gos-Trans Com SRL Covasna

14 - -

25. SC Multitrans SA Sfântu Gheorghe

- 40 3.573

26. SC Urban Locato SRL Sfântu Gheorghe

77 - 190

27. Direcția generala de Asistenta Sociala si Protecția Copilului Sfântu Gheorghe **

- - -

Total sume 8.275 4.921 37.971

** Acțiunea de audit financiar la ordonatorul secundar de credite, respectiv „Direcția

generala de Asistenta Socială și Protecția Copilului Sfântu Gheorghe”, este în curs de valorificare.

III. Obiectivele urmărite si principalele constatări rezultate din acțiunile de audit/control desfășurate la nivelul unităților administrativ-teritoriale

A. Aspecte rezultate din acțiunile de audit financiar desfășurate la nivelul unităților administrativ-teritoriale

În urma derulării celor 18 misiuni de audit financiar, efectuate la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, au fost constatate abateri de la legalitate şi regularitate, cu o valoare estimată la 31.823 mii lei, din care:

- venituri suplimentare, cuvenite bugetelor publice, în valoare estimata de 5.969 mii lei, la care s-au calculat accesoriile aferente, estimate la suma de 253 mii lei, din care în timpul și urmare acțiunilor de control/audit, s-a încasat în contul bugetelor publice suma totală de 80 mii lei;

- prejudicii estimate la 4.220 mii lei, la care s-au calculat beneficiile nerealizate, estimate la suma de 269 mii lei, din care în timpul și urmare acțiunilor de control/audit, s-a recuperat operativ suma totală de 184 mii lei;

- nereguli/abateri cu caracter financiar-contabil, estimate la valoarea de 23.729 mii lei.

A.1. Prezentarea sintetică a celor mai semnificative aspecte legate de acțiunile de audit financiar efectuate în această perioadă

a. Elaborarea si fundamentarea proiectului de buget pe anul 2012, precum și

autorizarea, legalitatea și necesitatea modificărilor aduse bugetului aprobat

- neconstituirea fondului de rezervă bugetară, la dispoziția consiliului local, în cotă de pînă la 5% din totalul cheltuielilor și care se utilizează la propunerea ordonatorilor principali

10

de credite, pentru finanțarea unor cheltuieli urgente sau neprevăzute apărute în cursul exercițiului bugetar: UATC Chichis – 113 mii lei

b. Exactitatea si realitatea datelor reflectate în situațiile financiare

- nerespectarea dispozițiilor Legii nr. 82/24.12.1991, a Ordinului M.F.P. nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţiile publice şi instrucţiunile de aplicare ale acestuia, cu modificările şi completările ulterioare si a Ordinului M.F.P. nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile, referitoare la organizarea și conducerea contabilității instituțiilor publice, în cazul UATC Cernat și la ordonatorul terțiar de credite: Școala Gimnazială „Vegh Antal” din Cernat, a avut drept consecințe:

neînregistrarea în evidenta contabila a operațiunilor economico-financiare în mod cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor după data de întocmire sau de intrare a acestora în entitate şi sistematic, în conturile sintetice şi analitice corespunzătoare operațiunilor în cauză;

neînregistrarea in evidenta contabilă a operațiunilor economice în momentul efectuării acestora şi la valoarea reală înscrisă în documentele emise de diverșii furnizori prestatori de servicii, de livrări de bunuri materiale și execuție de lucrări;

neînregistrarea in evidenta contabila a creanțelor de încasat, reprezentând impozite și taxe locale aferente exercițiului financiar în curs;

neînregistrarea în evidenta contabilă a operațiunilor economico-financiare pe bază de documente justificative (referat de necesitate, note de fundamentare, devize – situaţii de lucrări, note de recepţie şi constatare diferențe, procese verbale de recepție, bonuri de consum, etc.);

neînregistrarea lunară a amortismentului activelor fixe corporale şi activelor fixe necorporale aparținând domeniului public și privat al entității auditate, în conturi contabile corespunzătoare

- nerespectarea dispozițiilor art.2, art.6, art.9 și art.10 din Legea nr. 82/24.12.1991 a contabilității; a CAP. I.1.1.- Obiectul contabilităţii publice din OMFP. nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţiile publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia, referitoare la organizarea si conducerea contabilității in instituțiile publice, a condus la neînregistrarea în evidenta contabilă la data de 31.12.2012, in contul 464 ”Creanțe ale bugetului local”, a obligațiilor contribuabililor, persoane fizice sau juridice, cu titlu de impozite și taxe locale aferente anului 2012: UATC Cernat – 586 mii lei

- neconcordanțe între datele reflectate în Conturile de execuţie ale bugetelor locale-cheltuieli, coloana 7 „Angajamente legale rămase de plătit” şi cele reflectate în bilanţul întocmit la data de 31.12.2012 la rând 78 „Datorii”, a condus la întocmirea unor situaţii financiare pentru anul 2012, care nu oferă o imagine fidelă a poziţiei financiare, a performanţei financiare şi a rezultatului patrimonial (datoriile entității sunt mai mari decât totalul angajamentelor legale rămase de plătit): UATJ Covasna – 8.324 mii lei

- neîndeplinirea condițiilor impuse de punctul 2.4, lit. d) din Ordinul 71/2013, privind obligativitatea entității de a analiza și clarifica, la finele exercițiului bugetar, sumele înregistrate în contul 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare", în termen de 3 luni de la data înregistrării, în sold putând fi păstrate numai sumele ce se justifică pe baza unei note de fundamentare aprobată de ordonatorul de credite, nota neîntocmită de către entitate : UATJ Covasna – 70 mii lei

- neconcordante între datele înscrise în balanța de verificare si inventarul bunurilor care alcătuiesc domeniul public și privat, ce au condus la întocmirea unor situaţii financiare pentru anul 2012 și care nu oferă o imagine fidelă a situațiilor financiare: UATC Chichis – 6.280 mii lei

11

c. Organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management si control intern (inclusiv audit intern) la entitățile auditate și stabilirea legăturii de cauzalitate dintre rezultatele acestei verificări și deficientele constatate în activitatea entităților verificate

Potrivit prevederilor art. 42, alin. (1), lit. (a) din Legea nr. 94/1992, republicată, Camera de Conturi Covasna are si atribuții de evaluare a activității de control financiar propriu si de audit intern, la entitățile aflate în competenta sa de verificare, prevăzute la art.23 din aceeași lege.

In cadrul activităților desfășurate, Camera de Conturi Covasna a procedat la evaluarea sistemelor de control intern/managerial și audit public intern la entitățile administrației publice locale, la care au fost efectuate misiuni de audit financiar si acțiuni de control.

In urma acțiunilor desfășurate, concluzia generală a auditorilor publici externi a fost că sistemul de control intern/managerial inclusiv auditul public intern, nu au constituit o bază pentru formularea concluziilor și a opiniei de audit, datorită neorganizării acestor activități sau a ineficienței acestora.

Evaluările au relevat o serie de abateri de la actele normative în vigoare privind organizarea și exercitarea acestor activități de către entitățile verificate, cum ar fi:

- Neimplementarea în totalitate a Standardelor de control intern/managerial și a

procedurilor formalizate pentru toate activitățile ce funcționează la nivelul ordonatorului principal de credite (procedurile fiind finalizate doar pentru compartimentul contabilitate și audit public intern, în unele cazuri), cât și neelaborarea Programului de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial elaborat și actualizat la nivelul entității publice, precum și neelaborarea sistemului de control intern/managerial la nivelul entităților din subordinea acestuia, după caz, măsuri ce intră în competenta conducerii entității auditate, în temeiul art 2 lit.d) din OG nr.119/1999 actualizat, si art.2 din Ordinul nr.946/2005, ținând cont de particularitățile cadrului legal de organizare și funcționare, favorizează riscul neîndeplinirii obiectivelor entității publice, respectiv a cerințelor generale și specifice de control intern/managerial, cu consecințe asupra încălcării obligației de a realiza o “ bună gestiune financiară” în utilizarea fondurilor publice sau în administrarea patrimoniului public (art.5 din OG nr.119/1999): UATC Cernat; UATC Bradut; UATC Aita Mare; UATJ Covasna; UATC Ilieni; UATC Estelnic, UATC Varghis

- Neorganizarea compartimentelor de audit public intern, a condus la neasigurarea cadrului organizatoric şi funcţional necesar desfăşurării activităţii de audit public intern, la neevaluarea riscurilor semnificative, cu consecințe asupra sistemului de management al riscurilor existente în cadrul activității entității auditate, respectiv a îmbunătățirii sistemului de control intern/managerial (art.3, art.9, art.10, art.13, art.17 din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificările şi completările ulterioare și a HG nr. 88/2007 pentru aprobarea Normelor de audit intern): UATC Cernat; UATC Bradut; UATC Aita Mare; UATC Varghis

d. Modul de stabilire, evidențiere și urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul și la termenele stabilite de lege, precum și identificarea cauzelor care au determinat nerealizarea acestora

Veniturile bugetare suplimentare, constatate peste cele înregistrate în evidența contabilă, estimate/dimensionate, în urma acţiunilor de control/audit efectuate în perioada 01.01.2013 – 15.11.2013, la unitățile administrativ teritoriale, sunt în valoare estimată de 5.969 mii lei, la care s-au calculat accesoriile aferente, estimate la suma de 253 mii lei, din care în timpul și urmare acțiunilor de control/audit, s-a încasat în contul bugetelor publice suma totala de 80 mii lei;

Principalele constatări rezultate din acţiunile de control/audit, care au condus la identificarea de venituri suplimentare, se prezintă sintetic astfel:

- neurmărirea, neevidenţierea şi neîncasarea în cuantumul şi la termenele prevăzute in contractele încheiate cu diverse persoane fizice și juridice, a veniturilor cu titlu de

12

« chirii si redevența » rezultate din închirierea/concesiunea unor imobile si terenuri: UATC Haghig – 17 mii lei; UATC Cernat – 3 mii lei; UATM Târgu Secuiesc – 106 mii lei; UATC Valea Crișului – 47 mii lei; UATC Barcani – 7 mii lei; UATC Chichiș – 44 mii lei

- nestabilirea, neurmărirea si neîncasarea veniturilor cuvenite bugetelor locale, cu titlu de „taxă teren”, datorate pentru terenurile cu vegetație forestieră, proprietate a unităților administrativ-teritoriale date în administrare în regim silvic la ocoalele silvice private : UATC Barcani – 86 mii lei ; UATC Aita Mare – 6 mii lei

- neevidențierea, neurmărirea, neîncasarea veniturilor din impozite și taxe locale, datorate de contribuabili persoane fizice sau juridice (taxă teren; impozit/taxă clădiri; impozit pe mijloacele de transport cu masa totală autorizată egală sau mai mare de 12 tone; taxă reclama) necalcularea și neînregistrarea în conturile de debitori a accesoriilor aferente, ca rezultat al subevaluării masei și bazei impozabile și a nedeclanșării procedurilor de executare silită, a condus la diminuarea veniturilor bugetului local: UATM Târgu Secuiesc – 28 mii lei; UATJ Covasna 129 mii lei; UATC Micfalău – 5 mii lei; UATC Valea Crișului – 500 mii lei; UATC Ilieni; UATC Poian – 29 mii lei

- neurmărirea, neînregistrarea în evidenta contabilă și neîncasarea la bugetul local, în cuantumul şi la termenele prevăzute în contractele de vânzare cumpărare, a veniturilor rezultate din valorificarea masei lemnoase: UATC Cernat – 8 mii lei

- neurmărirea, neînregistrarea în evidenta contabilă și neîncasarea veniturilor, cu titlu de „Venituri din dividende” cuvenite bugetelor locale de la societățile comerciale de interes local, la care UAT-urile sunt acționare majoritare: UATM Sfântu Gheorghe – 73 mii lei

- neurmărirea, neînregistrarea în evidenta contabilă si neîncasarea veniturilor, cu titlu de” penalități de întârziere” calculate pentru neîndeplinirea clauzelor prevăzute in contractele de achiziții publice, referitoare termenul de finalizare a lucrărilor de investiții: UATM Sfântu Gheorghe – 124 mii lei

- nerestituirea la bugetul de stat, de către unitățile administrativ-teritoriale, a sumelor alocate din Fondul de rezervă bugetară la dispoziţia Guvernului, prevăzute în bugetul de stat pe anul 2012, pentru plata unor arierate aferente cheltuielilor curente, de capital şi pentru cofinanţarea unor proiecte cu finanţare externă nerambursabilă, neutilizate până la data intrării în vigoare a OUG nr. 15/2012: UATJ Covasna – 4.880 mii lei

- nestabilirea, neevidențierea, neurmărirea și nevirarea în contul bugetului general consolidat al statului, a veniturilor cu titlu de „taxă pe valoare adăugată”, nesolicitarea înregistrării în scopuri de TVA la organul fiscal competent, în luna în care cifra de afaceri rezultată din valorificarea masei lemnoase, a depășit plafonul de scutire: UATM Târgu Secuiesc – 131 mii lei;

- nerespectarea dispozițiilor Legii nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanţele publice locale cu modificările şi completările ulterioare ; a art. 105(6) si a Titlului VII „Inspecţia fiscală” din OG nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, a condus la neverificarea realității si exactității datelor furnizate de către contribuabili în vederea impunerii anuale, ca o consecință a neorganizării şi neefectuării inspecției fiscale, care impune verificarea legalităţii şi conformităţii declaraţiilor fiscale depuse de către contribuabili, a corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii obligaţiilor fiscale, a respectării prevederilor legislaţiei fiscale şi contabile, verificarea sau stabilirea, după caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferenţelor obligaţiilor de plată şi a accesoriilor aferente acestora: UATC Valea Crișului; UATC Haghig

e. Calitatea gestiunii economico-financiare

1. Efectuarea inventarierii și a reevaluării tuturor elementelor patrimoniale la termenul prevăzut de lege, înregistrarea în evidenţa contabilă a rezultatelor acestora, precum şi înregistrarea în evidenţele cadastrale şi de publicitate imobiliară; asigurarea integrităţii

13

bunurilor patrimoniale, cu consecințe asupra diminuarii patrimoniului public si privat a unităților administrativ teritoriale și implicit la denaturarea situațiilor financiare încheiate la finele anului 2012:

- neinventarierea, neevaluarea și neînregistrarea în evidența contabila a unor bunuri: terenuri cu vegetație forestieră ( păduri și pășuni), străzi, clădiri și construcții, investiții în curs, etc. respectiv, nedeterminarea valorii juste a activelor fixe corporale deținute in patrimoniul instituțiilor publice, la data bilanțului, au avut drept consecință neactualizarea valorii elementelor patrimoniale, și denaturarea situațiilor financiare anuale:UATC Barcani; UATC Cernat; UATJ Covasna – 8 mii lei; UATC Valea Crișului – 714 mii lei; UATC Poian; UATC Chichis

- neinventarierea creanţelor şi obligaţiilor faţă de terţi și a disponibilităților bănești ale entității auditate, prin neverificarea şi neconfirmarea existenţei acestora pe baza extraselor soldurilor debitoare şi creditoare ale conturilor de creanțe şi datorii sau pe baza punctajelor reciproce scrise: UATC Aita Mare; UATC Brăduț; UATC Varghis

- nereevaluarea activelor fixe corporale de natura terenurilor și construcțiilor, aflate in patrimoniul entității, a condus la diminuarea patrimoniului si a denaturării situațiilor financiare încheiate la finele anului 2012 – UATC Cernat; UATC Micfalău; UATM Târgu Secuiesc – 1.768 mii lei; UATC Poian; UATC Reci; UATC Chichis – 2.927 mii lei; UATC Chichis – 53 mii lei

2. Neaplicarea regulilor de executare silita prevăzute de art.136, 139, 140, 142, 145

si următoarele, din OG nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, referitoare la obligativitatea aplicării tuturor procedurilor de executare silita, a condus la nerealizarea veniturilor cuvenite bugetului local: UATC Haghig; UATC Cernat; UATC Aita Mare; UATM Târgu Secuiesc; UATC Valea Crișului; UATC Estelnic; UATC Poian; UATC Arcus; UATC Reci; UATC Chichis

3. Neînregistrarea în evidenţa contabilă, a unor operațiuni de intrare/ieșire a unor elemente patrimoniale, cu consecinte asupra diminuarii patrimoniului public si privat al entitatii și implicit a denaturarii situațiilor financiare încheiate la finele anului 2012: UATM Târgu Secuiesc – 1.418 mii lei, respectiv:

neînregistrarea in evidenta contabila a majorării capitalului social al SC Gosp Com SRL Târgu Secuiesc, aprobata prin HCL nr. 15/2012, prin aport în natura rezultat din evaluarea terenurilor în suprafață de 21.081 mp și cu o valoare de 1.241.000 lei;

neînregistrarea în evidenta contabila, a unui mijloc de transport, proprietate a entității auditate, precum și a amortizării acestuia;

neînregistrarea în evidenta contabilă a unor terenuri cu vegetație forestieră, în suprafață de 274,10 ha, intrate în proprietatea entității, conform Procesului verbal de punere în posesie;

neînregistrarea în evidenta contabilă a ieșirii unor bunuri: suprafețe de teren - 185,50 ha cu vegetație forestieră și pășuni împădurite - 99 ha, ca urmare a retrocedărilor efectuate;

4. Angajarea, lichidarea, ordonanţarea și plata cheltuielilor bugetare conform reglementărilor legale şi în concordanţă cu prevederile legii bugetare și a destinației stabilite:

Prejudiciile constatate în urma acţiunilor de control/audit exercitate în perioada

01.01.2013 – 15.11.2013, la unitățile administrativ teritoriale, sunt în valoare estimată de 4.220 mii lei, la care s-au calculat beneficiile nerealizate, estimate la suma de 269 mii lei, din care în timpul și urmare acțiunilor de control/audit, s-a încasat în contul bugetelor publice suma totala de 184 mii lei.

14

Cele mai semnificative cauze generatoare de abateri cu impact asupra cheltuielilor bugetare au fost determinate de nerespectarea reglementărilor legale privind achizițiile publice, respectiv:

- plăți nelegale, in cadrul obiectivului de investiții „Canalizare si stație de epurare in

localitatea Haghig, județul Covasna” - UATC Haghig – 784 mii lei, cu titlu de :

„actualizarea prețului contractului conform indicilor de inflație ”, actualizare neprobată cu îndeplinirea cerințelor prevăzute de art.97 alin.2 din H.G. nr. 925/19.07.2006 pentru aprobarea normelor de aplicare a prevederilor referitoare la atribuirea contractelor de achiziţie publica, respectiv : modificări legislative, modificări ale normelor tehnice, creșterea/diminuarea indicilor de preț, etc.;

„cheltuieli cu transportul surplusului de pământ, a materialelor si semifabricatelor ”, rezultate din includerea nelegală în situațiile de lucrări a acestor tipuri de cheltuieli, atât ca element de cost (transport) al unui articol de deviz cât și ca articol de deviz distinct;

„diferențe preț materiale”, rezultate din includerea nelegala în situațiile de lucrări decontate executantului, a unor materiale la prețuri superioare celor înscrise în facturile de achiziții, contrar pct.2.8 din Ordinul 1917/2005, potrivit căruia costul de achiziție a unui bun reprezintă prețul plătit furnizorului, dispoziție prevăzută și de Ordinul 1826/2003 și formularul F3 componenta a Ordinului nr 863/2008;

„dulapi de fag pentru sprijinirea malurilor”, rezultate din includerea nelegală în situațiile de lucrării decontate executantului, a materialului necesar sprijinirii malurilor, a cărui denumire si specificații tehnice nu corespunde cu cele din facturile de achiziții (exemplu: în situațiile de lucrări - dulapi de fag pentru sprijinirea malurilor, iar în facturile de achiziție - cherestea rășinoasă) - aceste materiale refolosibile, sunt materiale de natura obiectelor de inventar, care nu se consumă intr-un singur proces de producție și rămân în proprietatea executantului, iar amortizarea acestui tip de material, se regăsește în cota de cheltuieli indirecte, negociată prin contract. (Indicatorul normelor de deviz Ediția 1981 Vol.II., Pct.3.1. din Cap. TSF- Generalități - Sprijinirea malurilor).

- obligații de plată asumate nelegal pe seama fondurilor publice viitoare pentru

obiectivul de investiții „Alimentarea cu apă - localitatea Haghig, județul Covasna”, cu titlu de “organizare de șantier”, pentru care ofertantul nu a depus proiect tehnic, autorizație de construire, deviz ofertă sau alte documente care să justifice necesitatea și oportunitatea efectuării lor pe destinațiile stabilite la Cap.5 din HG nr. 1179/2002, contrar Legii nr. 50/1991 - UATC Haghig – 60 mii lei

- plăți nelegale, cu titlu de « actualizare preț » calculată asupra lucrărilor de investiții efectuate și plătite executantului în perioada 2010- 2012, la obiectivul „Alimentare cu apa în comuna Haghig ”, în condițiile în care prin contractul de lucrări, s-a prevăzut și acceptat de cele doua părți posibilitatea actualizării prețului contractului, fără a se face referire la indicii care vor fi luați în calcul pentru realizarea actualizării; formula de calcul stabilita de către autoritatea contractanta și limitarea valorii totale ca rezultat al actualizării, la valoarea in Euro, prezentata în ofertă si acceptată de părți, prin încheierea contractului de lucrări, contrar art. 51^4 alin.3 din HG nr. 411/2005 – UATC Haghig – 118 mii lei

- plăți nelegale cu titlu de « sprijin financiar», acordate pentru reparații interioare la Biserica Reformata Brăduți, în baza unei cererii a Parohiei Reformate, cerere neprobată cu documente justificative, care să confirme angajamentele contractuale, prestarea serviciilor, executarea lucrărilor, realitatea și exactitatea cheltuielilor efectuate și a sumelor de plata, documente specifice tipului de activitate în care se încadrează solicitarea, respectiv : devizul de lucrări, copie de pe autorizaţia de construire pentru reparaţii capitale şi construcţii noi; copie a avizului eliberat de instituţiile specializate în domeniul patrimoniului cultural naţional, în cazul monumentelor istorice şi al bunurilor din patrimoniul cultural naţional; copia certificatului de înregistrare fiscală; copia autorizaţiei din partea instituţiei de specialitate că firma constructoare

15

este abilitată să efectueze astfel de lucrări, în cazul lăcaşurilor de cult care sunt monumente istorice din clasa A; declaraţie pe propria răspundere a solicitantului că va folosi sprijinul financiar solicitat exclusiv pentru realizarea lucrărilor menţionate în documentaţia ataşată cererii-tip; fotografii ce atestă stadiul existent al obiectivului ce impune executarea de lucrări pentru care se solicită sprijin financiar, etc. – Cap.III, art.14 si Cap.IV art.15 din HG nr. 1470/2002 actualizata: UATC Brăduț – 32 mii lei

- plăți nelegale cu titlu „convorbiri telefonice in roaming si mesaje enjoy divertisment” care nu au legătură cu activitatea instituției publice: UATC Brăduț – 4 mii lei

- plăți nelegale, cu titlu de ”mese servite - cheltuieli de protocol” in condițiile in care entitatea nu are credite bugetare aprobate cu aceasta destinație: UATC Brăduț – 6 mii lei

- plăți nelegale, care nu au legătură cu obiectul de activitate al entității auditate si pentru care la data desfășurării evenimentului, entitatea nu avea un angajament legal sub forma unui contract întocmit conform prevederilor legale: UATC Aita Mare – 11 mii lei; UATC Estelnic – 2 mii lei; UATC Chichis – 5 mii lei

- plăți nelegale, in cadrul obiectivului de investiții “Lucrări prioritare de extindere a rețelelor de alimentare cu apa si canalizare in localitatea Târgu Secuiesc, județul Covasna”, rezultate din acceptarea și plata a unor articole de calculație incluse în situațiile de lucrări și în facturile fiscale - UATM Târgu Secuiesc – 113 mii lei, cu titlu de:

„materiale refolosibile” definite „sprijiniri mal cu dulapi metalici așezați orizontal”- TSF05B1, materiale de natura obiectelor de inventar, care nu se consumă într-un singur proces de producție și rămân în proprietatea executantului. Amortizarea acestui tip de material, se regăsește în cota de cheltuieli indirecte, negociată prin contract. Caracteristicile materialelor utilizate pentru sprijinirea malurilor, sunt redate prin Indicatorul normelor de deviz Ediția 1981 Vol.II., la Pct.3.1. din Cap. TSF- Generalități (Sprijinirea malurilor).

transport rutier al molozului si pământului, neprobat cu Diagrama de mișcare a pământului însoțita de un Tabel al mișcării pământului, cerințe impuse prin Caietul de sarcini - Lucrări de terasament si Proiectul tehnic - Mișcarea terasamentelor, și în condițiile în care întreaga cantitate de pământ rezultată din săpăturile manuale și mecanice, a făcut obiectul lucrărilor de împrăștiere și compactare, operațiuni ce se regăsesc decontate și la alte articole de calculație ;

manopera, inclusiv contribuţiile sociale obligatorii aferente, în condițiile în care antreprenorul, nu deține muncitori direct productivi, societatea în cauza având un singur angajat, în funcția de administrator, probă emisă de către ITM Covasna .

- plăți nelegale, in cadrul obiectivului de investiții „Amenajare zona industriala bloc locuința 22 Municipiul Tg. Secuiesc”, rezultate din includerea nelegala in situațiile de lucrări, anexe la facturile fiscale, a unor categorii de materiale, pentru care executantul lucrării nu a putut face dovada, cu documente justificative, realitatea achiziționării acestor materiale: - UATM Târgu Secuiesc - 32 mii lei

- plăți nelegale, cu titlu „lucrări de întreținere periodica a drumurilor publice – covoare asfaltice” efectuate in anul 2012, ca rezultat al diferenței intre costurile mai mari, suportate de entitatea auditată pentru lucrările de întreținere periodică a drumurilor publice – covoare asfaltice, efectuate în anul 2012, de către SC Consal SRL Zărnești, în raport de costurile suportate pentru același tip de lucrări, efectuate în aceeași perioadă (anul 2012) și la aceeași entitate de către SC Drumuri și Poduri Covasna SA: UATM Târgu Secuiesc – 70 mii lei

- plăți nelegale, cu titlu „sondaj de opinie pentru măsurarea satisfacției cetățenilor din Tg. Secuiesc privind activitățile administrației publice locale” efectuate în anul 2012, în baza Contractului de mandat nr. 5183/03.02.2012 încheiat intre Primăria municipiului Târgu Secuiesc și SC Partner Way Europe KFT Budapesta, în condițiile în care obiectul acestui contract se suprapune cu atribuțiile Compartimentului de relaţii cu publicul din cadrul UATM

16

Târgu Secuiesc, prevăzute în Regulamentul de organizare și funcționare: UATM Târgu Secuiesc – 17 mii lei

- plăți nelegale, cu titlu « cheltuieli cu consumul de carburanți », rezultate din depășirea normativelor de cheltuieli impuse prin dispozițiile OG nr. 80/2001 si OG nr. 55 din 23 iunie 2010, pentru autorităţile administraţiei publice şi instituţiile publice, indiferent de modul de finanţare a activităţii acestora: UATM Târgu Secuiesc – 30 mii lei

- plăți nelegale, cu titlu « materiale de construcții», achiziționate in anul 2012 de la diverși furnizori, pentru executarea unor « lucrări in regie proprie », lucrări pentru care entitatea nu a probat punerea în operă cu documente justificative: Note de fundamentare au fost întocmite fără a avea la bază lista de cantități - antemăsurători; situații de lucrări, rapoarte de lucru, în care să fie înscrise categoriile de lucrări executate, precum și cantităţile de materiale consumate; procese verbale de recepţie la terminarea lucrărilor executate în regie proprie, prin care să se certificate că aceste lucrări au fost executate, fapt ce a avut drept consecințe nerespectarea de către entitatea auditată, a principiilor de economicitate, eficiență și eficacitate în utilizarea fondurilor publice: UATM Târgu Secuiesc – 207,30 mii lei

- plăți nelegale cu titlu « cheltuieli de proiectare si avize», evidențiate în contul 231 ”Imobilizări in curs”, în anul 2012, plăți efectuate pentru proiectarea unor obiective de investiții noi, obiective necuprinse in Programului de investiții pe anul 2013 din lipsa de fonduri, contrar dispozițiilor art. alin.1 din OUG nr. 26/2012(*actualizată*) privind unele măsuri de reducere a cheltuielilor publice şi întărirea disciplinei financiare şi de modificare şi completare a unor acte normative: - UATM Târgu Secuiesc – 115 mii lei

- plăți nelegale aferente obiectivului de investiții „reparații capitale la acoperiș cu șarpantă la liceul Nagy Mozes, municipiul Tg. Secuiesc, jud. Covasna cu titlu „diferențe preț materiale”, rezultate din includerea nelegală în situațiile de lucrări decontate executantului, a unor materiale la prețuri superioare celor înscrise în facturile de achiziții, contrar pct.2.8 din Ordinul 1917/2005, potrivit căruia costul de achiziție a unui bun reprezintă prețul plătit furnizorului, dispoziție prevăzută și de Ordinul 1826/2003 si formularul F3 componentă a Ordinului nr 863/2008: UATM Târgu Secuiesc – 35 mii lei

- stabilirea ca fiind câștigătoare a ofertei depuse pentru obiectivul de investiții „Extindere corp școala Molnar Jozsias municipiul Tg. Secuiesc, județul Covasna”, cu depășirea valorii estimate, stabilită de către proiectant prin Proiectul tehnic, contrar art.25 din OUG nr. 34/2006: UATM Târgu Secuiesc – 135 mii lei

- plăți nelegale aferente obiectivului de investiții „Extindere corp școala Molnar Jozsias

municipiul Tg. Secuiesc, jud. Covasna”, cu titlu „cheltuieli de proiectare și inginerie” ca rezultat al acceptării/decontării unui tarif de proiectare, peste baremul impus prin HG nr. 363/14.04.2010 privind aprobarea standardelor de cost pentru obiective de investiţii finanţate din fonduri publice: UATM Târgu Secuiesc – 13 mii lei

- plăți nelegale, cu titlu „spor de dispozitiv 25%” inclusiv contribuțiile sociale obligatorii,

acordate în anul 2012, în baza Acordului colectiv nr. 51358/14.12.2009, încheiat la nivelul UATM Sfântu Gheorghe, spor neprevăzut in Legea nr.284/2010: UATM Sfântu Gheorghe – 769 mii lei

- plăți nelegale cu titlu „spor pentru condiții recalcitrante” inclusiv contribuțiile sociale

obligatorii , acordate in anul 2012, în baza unui Buletin de determinare prin expertizarea locurilor de muncă întocmit de către Direcția de Sănătate Publică a județului Covasna, spor neprevăzut în Legea nr.284/2010: UATM Sfântu Gheorghe – 128 mii lei

- plăți nelegale, cu titlu „ indemnizație de hrană si avantaje in bani” inclusiv

contribuțiile sociale obligatorii, acordate în anul 2012, funcționarilor publici din cadrul aparatului

17

propriu al UATM. Sfântu Gheorghe: evidenta populației și administrația pădurilor, neprevăzute în Legea nr.284/2010: UATM Sfântu Gheorghe – 771 mii lei

- plăți nelegale, aferente obiectivului de investiții „Amenajarea parcului memorial 1956

din municipiul Sfântu Gheorghe”, cu titlu „echipamente teren joaca”, ca rezultat al acceptării de către comisia de evaluare (numită prin HCL nr. 46/2010 si HCL nr. 100/2011) a unei singure oferte financiare depuse pentru realizarea obiectivului, cu depășirea valorii estimate de către proiectant, prin devizul general: UATM Sfântu Gheorghe – 53 mii lei

- plăți nelegale, aferente obiectivului de investiții „îmbunătățire a calității mediului prin

amenajarea de spatii verzi în Cartierul Oltului”, cu titlu „lucrări amenajare loc joaca”, ca rezultat al acceptării de către comisia de evaluare a unei singure oferte financiare depuse pentru realizarea obiectivului, cu depășirea valorii estimate de către proiectant, prin devizul general: UATM Sfântu Gheorghe – 30 mii lei

- plăți nelegale aferente obiectivelor de investiții „Amenajare a parcului memorial

1956 din municipiul Sfântu-Gheorghe” și „Documentație de Avizarea a lucrărilor de intervenție, Proiect tehnic, Lucrări de execuție, ștrand Municipal”, ca rezultat al includerii în situațiile de lucrări acceptate la plată și decontate, a unor articole de cheltuieli cu titlu de „cutii din lemn 50 x50 cm” -24 buc. și cu titlu de „lucrări cu montajul a 2 buc. jocuri de apă duze multiefect si 7 bucăți cadă pentru duș”, bunuri care nu au putut fi identificate fizic pe teren cu ocazia verificării faptice a lucrărilor: UATM Sfântu Gheorghe – 12 mii lei

- plăți nelegale aferente obiectivului de investiții „Amenajare sală studio la Teatrul din Sfântu-Gheorghe – etapa II”, rezultate din acceptarea și plata unor articole de calculație incluse în situațiile de lucrări și în facturile fiscale - UATM Sfântu Gheorghe – 86 mii lei, cu titlu de:

„diferențe preț” rezultate din practicarea de către SC BI-TURN CONS SRL, în contractele încheiate cu subcontractanții lucrării, a unor preţuri, inferioare celor ofertate și încasate de la UATM Sfântu Gheorghe, contrar art.96 alin.1 si 2 din HG nr. 925/2006, care obliga autoritatea contractanta de a solicita la încheierea contractului de achiziție publica, prezentarea contractelor încheiate între viitorul contractant și subcontractanții nominalizați in oferta, iar contractele încheiate cu aceștia din urma (subcontractanții), trebuie să fie în concordanta cu oferta si vor constitui anexe la contractul de achiziție publica. In speță, s-a declarat un singur subcontractant, iar lucrarea a fost executată de mai mulți subcontractanți nedeclarați;

„diferențe preț materiale” rezultate din includerea nelegala în situațiile de lucrări decontate executantului, a unor materiale (ascensor pentru persoane, Uscător de mâini - 2 buc si Cadă dus - 4 buc) la prețuri superioare celor înscrise în facturile de achiziții, contrar pct.2.8 din Ordinul 1917/2005, potrivit căruia costul de achiziție a unui bun reprezintă prețul plătit furnizorului, dispoziție prevăzută și de Ordinul 1826/2003 si formularul F3 componenta a Ordinului nr 863/2008.

- plăți nelegale, cu titlu „servicii de fotografiere, servicii de pregătire tipografica, munca

de cercetare științifică, servicii de design speciale, realizarea/pregătirea de materiale fotografice”, ca rezultat al angajamentelor asumate și plătite de către entitatea auditată, al căror obiect nu are legătură cu activitatea entității, contrar art.23 alin.1 din Legea nr.273/2006 si nu întrunesc în același timp cerințele unor servicii de utilitate publică, prevăzute la art. 87 (1) si 91 (5), lit a din Legea 215/2001, respectiv: educaţia; serviciile sociale pentru protecţia copilului, a persoanelor cu handicap, a persoanelor vârstnice, a familiei şi a altor persoane sau grupuri aflate în nevoie socială; sănătate; cultura; tineret; sport;. ordinea publică; situaţiile de urgenţă; protecţia şi refacerea mediului;. conservarea, restaurarea şi punerea în valoare a monumentelor istorice şi de arhitectură, a parcurilor, grădinilor publice şi rezervaţiilor naturale;. evidenţa persoanelor; podurile şi drumurile publice; serviciile comunitare de utilitate publică de interes judeţean, precum şi alimentarea cu gaz metan; alte servicii publice stabilite prin lege; UATJ Covasna – 87 mii lei

18

- plăți nelegale cu titlu „lucrări de întreținere curentă a drumurilor județene pe timp de iarnă” neexecutate dar plătite prestatorului, ca rezultat al depășirii normativelor stabilite pentru materialul antiderapant utilizat în lunile ianuarie-februarie 2012, cu o cantitate de 258,98 to, iar condițiile meteorologice nu prezentau o situație extremă, care să determine executarea de lucrări in plus fata de cele cuprinse in normativ: UATJ Covasna – 39 mii lei

- plăți nelegale, cu titlu „servicii de asistenta juridica”, rezultate din încheierea nelegala a 4 contracte de asistență juridică, al căror obiect se suprapune cu atribuțiile compartimentului juridic organizat în cadrul entității auditate, contrar art.21 din Legea nr.215/2001: UATJ Covasna – 44 mii lei

- plăți nelegale, cu titlu de „servicii de elaborare a documentaţiilor tehnice pentru

obţinerea licenţelor de dare în administrare pentru explorarea apelor minerale din perimetrele Malnaş-Băi, Vâlcele şi Belin, judeţul Covasna din cadrul proiectului – Drumul apelor minerale – Lot 1„ ca rezultat al neaprobării de către Agenția Națională a Resurselor Minerale București, a fişelor perimetrelor de explorare transmise, pe motivul ca „ nu sunt întocmite conform cerinţelor legii”, neasigurându-se astfel o bună gestiune financiară prin asigurarea legalităţii, regularităţii, economicităţii, eficacităţii şi eficienţei în utilizarea fondurilor publice, contrar art. 5 alin.(1) din O.G. nr. 119/1999: UATJ Covasna – 53 mii lei

- plăți nelegale, cu titlu <servicii de consultanță privind dezvoltarea sistemului de control intern/managerial, inclusiv a procedurilor formalizate pe activități” , efectuate contrar art.3, alin.(1) si pct.2 din Anexa 1 din OMFP 946/2005, potrivit căruia organizarea, proiectarea și implementarea sistemului de control managerial „intră în atribuţiile unei structuri, constituite printr-un act de decizie internă a conducătorului entităţii” iar stabilirea şi dezvoltarea sistemelor de control intern/managerial intră în responsabilitatea managementului fiecărei entităţi publice, avânduse în vedere specificul legal, organizaţional, de personal, de finanţare şi trebuie să aibă la bază standardele elaborate de Ministerul Finanţelor Publice: UATJ Covasna – 83 mii lei - 3 ordonatori terțiari de credite

- plati nelegale, cu titlu de „sprijin financiar”, rezultate din acceptarea la plată a unor cheltuieli cu depășirea perioadei de executare a contractului și cu nerespectarea principiului neretroactivitatii, impus prin Legea nr.350/2005, în cazul unui număr de 5(cinci) asociații și fundații cu profil sportiv: UATJ Covasna - 8 mii lei

- plăți nelegale, efectuate în anul 2008, pentru întocmirea studiului de fezabilitate “Documentație de avizare a lucrărilor de intervenție pentru străzi din comuna Micfalău”, nematerializate în obiective de investiții concrete pentru perioada 2009-2013, respectiv în lucrări efective de modernizare a străzilor, urmare neasigurării surselor de finanțare a acestora și a necuprinderii în programele anuale de investiții publice: UATC Micfalău – 33 mii lei

- plăți nelegale efectuate în anul 2012, pentru elaborarea studiilor de fezabilitate “Ridicare topografică pentru sistemul centralizat de alimentare cu apă potabilă a comunei Micfalău” și “Reabilitarea sistemului de alimentare cu apa potabila al comunei Micfalău, județul Covasna”, în condițiile in care obiectivul de investiții publice “Conductă apă potabilă comuna Micfalău”, pentru care s-au executat proiectele respective, nu a fost inclus în programul de investiții publice în anul bugetar 2013, neasigurându-se sursele de finanțare a acestuia, contrar

dispozițiilor OUG nr. 26/2012 privind unele măsuri de reducere a cheltuielilor publice și întărirea disciplinei financiare și de modificare și completare a unor acte normative: UATC Micfalău – 19 mii lei

- plăți nelegale aferente obiectivul de investiții “Reparații acoperiș sediul Primăriei

Valea Crișului, județul Covasna”: - UATC Valea Crișului: 21 mii lei, ca rezultat al includerii în

situațiile de lucrări și în facturile fiscale aferente, a unor diferențe de preț, cu titlu de:

Materiale (țiglă ceramică și tablă striată), incluse în situațiile de lucrări la valori superioare celor înscrise în facturile de achiziţie;

19

Plăți suplimentare efectuate către SC Con Grup SRL (executantul de drept: 66.253,58 lei), in raport cu cele decontate de către acesta executantului de fapt, SC Construcții Kantor SRL: 59.605 lei;

Majorarea nelegală, a situațiilor de lucrări, cu o cota suplimentară de profit de 5%.

- plăți nelegale, cu titlu de servicii de elaborare „Studiu de fezabilitate pentru obiectivul Canalizare și stație de epurare în Comuna Valea Crișului, cu localitatea aparținătoare Calnic », ca rezultat al contractării nelegale, de 3 ori consecutiv, a acestor servicii: UATC Valea Crișului – 138 mii lei

- plăți nelegale, cu titlu « crearea portalului primăriei Valea Crișului” și „întreținerea

acestuia pe o perioadă de 5 ani începând cu luna semnării contractului - finele anului 2011», efectuate către PFA Comanici Razvan George, în condițiile în care pentru aceleași servicii, entitatea avea în derulare un contract de servicii încheiat cu S.C. GLOB-NET SRL începând cu anul 2008: UATC Valea Crișului – 11 mii lei

- obligații de plată asumate nelegal pe seama fondurilor publice viitoare, ca rezultat al

încheierii a 2 contracte de asistență juridică, contrar art.21 din Legea 215/2001 cu modificările și completările ulterioare, care prevede angajarea avocaților numai pentru reprezentarea în instanță a cauzelor: UATC Valea Crișului – 31 mii lei

- plăți nelegale, cu titlu « prestarea de servicii de consultanță în achiziții publice,

conform catalogului de servicii pus la dispoziție prin SEAP », rezultate din încheierea a 3 (trei) contracte al căror obiect se suprapune/coincide cu atribuțiile în achiziții publice stabilite pentru unele compartimente din cadrul entității: UATC Valea Crișului – 9 mii lei

- plăți nelegale aferente obiectivului de investiții „Reabilitarea drumului comunal DC 30

Calnic, km 0+000 - km 1+800” - UATC Valea Crișului – 189 mii lei, rezultate din: ajustarea nelegală a prețului contractului de achiziții publice, ajustare care nu a fost

determinată de situațiile generate de modificări legislative, modificări ale normelor tehnice, instituirea, modificarea sau renunțarea la anumite taxe sau apariția pe piață a unor condiții, în urma cărora să se constate creșterea indicilor de preț pentru elementele constitutive ale ofertei, al căror efect se reflectă în creșterea costurilor pe baza cărora s-a fundamentat prețul contractului (art.97 alin.2 literele a si b din HG nr.925/2006);

plăți suplimentare, efectuate către executantul lucrării, în raport cu valoarea lucrărilor executate și facturate entității;

„penalități de întârziere” calculate urmare neaplicării sancțiunilor de către autoritatea contractanta, prevăzute in Contractul de execuție lucrări, pentru neîndeplinirea la termen a obligațiilor asumate de către executant.

- plăți nelegale, rezultate din derularea contractului de paza si prestări servicii silvice, încheiat cu Ocolul Silvic Hatod SRL, cu titlu de contribuții sociale obligatorii stabilite peste cotele legale; practicarea unor „prețuri unitare diferențiate”, pentru același tip de lucrări: UATC Ilieni – 49 mii lei

- plăți nelegale, aferente obiectivului de investiții “Alimentare cu apa potabila in localitatea Arcus ”, cu titlul „materiale refolosibile”, rezultate din includerea nelegală in situațiile de lucrări decontate executantului, în perioada aprilie 2010-decembrie 2012, a unor cheltuieli denumite « dulapi fag » utilizați pentru sprijinirea malurilor, materiale refolosibile, de natura obiectelor de inventar care nu se consumă într-un singur proces de producție și rămân în proprietatea executantului și cu titlul "transport rutier al molozului si pământului ….”, efectuate în perioada aprilie 2010-decembrie 2012, în condițiile în care întreaga cantitate de pământ rezultat din săpăturile manuale și mecanice a făcut obiectul lucrărilor de împrăștiere și compactare: UATC Arcus – 153 mii lei

20

- plăți nelegale, aferente obiectivului de investiții „Anexa teren de sport comuna Arcus, județul Covasna” rezultate din includerea nelegală în situațiile de lucrări decontate a unor materiale neidentificate faptic pe teren: UATC Arcus – 7 mii lei

5. Respectarea principiilor economicității, eficacității şi eficienţei în administrarea patrimoniului unităților administrativ–teritoriale, precum și în utilizarea fondurilor publice

- neîndeplinirea obligației de către conducerea entităților auditate de a realiza o buna gestiune financiara prin asigurarea legalităţii, regularității, economicităţii, eficacității şi eficientei în utilizarea fondurilor publice şi în administrarea patrimoniului public, cerințe reglementate de art.5 din OG. nr. 119 din 1999, a condus la efectuarea de achiziții publice, în perioada 1997-2012, de natura studiilor și proiectelor (alte cheltuieli de investiții) pentru care entitatea nu avea asigurate surse de finanțare proprii și nici nu a probat cu documente solicitarea acestor surse de la autoritățile abilitate, în vederea valorificării acestora : UATC Valea Crișului – 491 mii lei.

- neîndeplinirea obligației de către conducerea entităților auditate de a realiza o bună gestiune financiară, a condus la utilizarea nelegală a fondurilor publice, cu titlu de „servicii de proiectare și studii”, ca rezultat al nedeclanșării succesive a demersurilor privind obținerea de informații referitoare la posibilitatea finanțării sigure a acestor proiecte: UATC Estelnic – 274 mii lei, UATC Poian – 173 mii lei; UATC Arcus – 22 mii lei; UATC Reci – 7 mii lei; UATC Chichis – 108 mii lei

f. Constituirea, utilizarea și gestionarea resurselor financiare privind protecția

mediului, îmbunătățirea calității condițiilor de viață și de muncă Nu este cazul. g. Identificarea eventualelor carențe, inadvertențe sau imperfecțiuni legislative

.Nu este cazul

A.2 Prezentarea sintetică a celor mai semnificative aspecte legate de acțiunile de control efectuate perioada 01.01.2013 – 15.11.2013 - Acțiuni tematice

24 acţiuni de control, din care:

20 acţiuni de control cu tema “Controlul arieratelor si plăților restante înregistrate la nivelul unităților administrativ teritoriale”, din care: 17 acțiuni realizate la UATJ Covasna, UATM Sf. Gheorghe, UATM Târgu Secuiesc, UATO Baraolt, UATO Întorsura Buzăului, Ghidfalău, Zăbala, Ozun, Lemnia, Haghig, Valea Crișului, Arcus, Chichis, Aita Mare, Boroșneu Mare, Mereni si Sânzieni si 3 acțiuni realizate in timpul auditului financiar la UATC Varghis, UATC Poian și UATC Reci;

4 acțiuni de control cu tema „Controlul modului de utilizare a alocațiilor bugetare

pentru investiții în unitățile administrativ teritoriale”, realizate la UATJ Covasna, UATM Târgu Secuiesc, UATO Baraolt si UATO Întorsura Buzăului.

a. Elaborarea si fundamentarea proiectului de buget pe anul 2012, precum si autorizarea, legalitatea si necesitatea modificărilor aduse bugetului aprobat

b. Exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare

- neînregistrarea în evidența contabilă, în conturi în afara bilanțului contabil, a garanției de bună execuție (garanții bancare constituite prin Scrisoare de garanție bancară pentru buna execuție și disponibilul din garanția constituită pentru buna execuție, până la data de 30.08.2013) : UATJ Covasna – 4.154 mii lei ; UATM Târgu Secuiesc – 855 mii lei ; UATO Baraolt – 291 mii lei

21

- neînregistrarea în evidența contabilă și neraportarea prin situațiile financiare anuale a investițiilor realizate și recepționate pentru care există Procese verbale de recepție la terminarea lucrărilor, Procese verbale de recepție finală (înregistrate în contul 231 « Active fixe corporale în curs de execuție ») : UATJ Covasna, UATM Târgu Secuiesc, UATM Baraolt, UATO Întorsura Buzăului

- neînregistrarea în evidența contabilă și neraportarea prin situațiile financiare anuale a studiilor și proiectelor achiziționate în perioada 1998-2011: UATO Întorsura Buzăului – 165 mii lei

c. Organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management și control intern (inclusiv audit intern) la entitățile auditate si stabilirea legăturii de cauzalitate între rezultatele acestei verificări și deficientele constatate în activitatea entităților verificate

Nu este cazul.

d. Modul de stabilire, evidențiere și urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul și la termenele stabilite de lege, precum și identificarea cauzelor care au determinat nerealizarea acestora

Nu este cazul.

e. Calitatea gestiunii economico-financiare

- neinventarierea imobilizărilor corporale, aflate în curs de execuţie, în liste separate, în care să se menţioneze pentru fiecare obiect în parte, pe baza constatării la faţa locului: denumirea obiectului şi valoarea determinată potrivit stadiului de execuţie, pe baza valorii din documentaţia existentă (devize), precum şi în funcţie de volumul lucrărilor realizate la data inventarierii: UATJ Covasna, UATM Târgu Secuiesc, UATO Baraolt, UATO Întorsura Buzăului

- plăți nelegale care nu au legătură cu obiectul de activitate al entităţii verificate întrucât plățile privesc lucrări efectuate la un drum comunal (DC 14 Covasna –Comandau), de interes local, care nu face parte din proprietatea publică a județului Covasna, așa cum reiese din Inventarul bunurilor care aparțin domeniului public al județului Covasna : UATJ Covasna – 287 mii lei

- plăți nelegale, cu titlu „cheltuieli de proiectare și inginerie”, ca rezultat al angajării si

efectuării de cheltuieli de proiectare și inginerie aferente obiectivului de investiții „Amenajare interioară Galeria de artă din municipiul Sfântu Gheorghe” mai mari față de cele aprobate și înscrise în devizul general al obiectivului de investiții : UATJ Covasna – 21 mii lei

- plăți nelegale efectuate urmare angajării și efectuării de cheltuieli aferente

obiectivului de investiții “Amenajare sere flori”, (Contract de servicii nr.4210/18.10.2010 încheiat între Municipiul Târgu Secuiesc și Firma Hans Juel Jensen din Danemarca), fără a avea la bază documente justificative (facturi, recepții, procese verbale de predare – primire, etc.), care să justifice achiziția și recepția bunurilor, precum și prestarea serviciilor de transport, conform contractului încheiat: UATM Târgu Secuiesc – 84 mii lei

- neîndeplinirea obligației de către conducerea entităților auditate de a realiza o bună gestiune financiară, a condus la utilizarea nelegală a fondurilor publice, cu titlu de „servicii de proiectare și studii”, ca rezultat al nedeclanșării succesive a demersurilor privind obținerea de informații referitoare la posibilitatea finanțării sigure a acestor proiecte: UATM Târgu Secuiesc – 1.580 mii lei; UATO Baraolt – 358 mii lei, UATO Întorsura Buzăului – 3.046 mii lei, UATJ Covasna – 586 mii lei

22

f. Constituirea, utilizarea și gestionarea resurselor financiare privind protecția mediului, îmbunătățirea calității condițiilor de viață și de muncă

Nu este cazul.

g. Identificarea eventualelor carențe, inadvertențe sau imperfecțiuni legislative

Nu este cazul

A.3. Prezentarea sintetică a celor mai semnificative aspecte legate de acțiunile de control efectuate perioada 01.01.2013 – 15.11.2013 la societăți comerciale de interes local

În urma derulării a 4 acțiuni de control, efectuate la nivelul societăților comerciale de interes local, au fost constatate abateri de la legalitate şi regularitate, cu o valoare estimată la 5.158 mii lei, din care:

- venituri suplimentare, cuvenite societăților în cauză și bugetelor publice, în valoare estimată de 1.225 mii lei, la care s-au calculat accesoriile aferente, estimate la suma de 133 mii lei;

- prejudicii estimate la 35 mii lei, la care s-au calculat beneficiile nerealizate, estimate la suma de 4 mii lei;

- nereguli/abateri cu caracter financiar-contabil, estimate la valoarea de 3.762 mii lei.

Exactitatea si realitatea datelor reflectate în situațiile financiare

- neînregistrarea în contabilitate, în contul în afara bilanţului 8038 "Bunuri publice primite în administrare, concesiune şi cu chirie", a bunurilor concesionate de la UATM Sfântu Gheorghe, în baza Contractului de concesiune nr.845/410/15.06.2007: SC MULTI TRANS SA Sfântu Gheorghe – 3.551 mii lei

Organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management și control

intern (inclusiv audit intern) la entitățile controlate

- nerespectarea dispozițiilor pct. 309 alin.1 si alin.3, pct.310, pct.313 si pct.315 alin.3 din Ordinul nr.3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, a art.3 alin.2 și art.4 din OUG nr.94/2011 (*actualizată*) privind organizarea şi funcţionarea inspecţiei economico-financiare**) - SC MULTI TRANS SA Sfântu Gheorghe, referitoare la obligația:

organizării și implementării controlului intern în cadrul entității verificate; organizării şi exercitării controlului financiar de gestiune privind patrimoniul propriu şi

bunurile din patrimoniul public şi privat al statului sau al unității administrativ-teritoriale (UATM Sfântu Gheorghe) aflate în administrare, în concesiune sau închiriere. - nerespectarea dispozițiilor Ordinului MFP nr.522/16.04.2003 actualizat, referitoare la

obligația entității publice de a organiza controlul financiar preventiv propriu, responsabilitate ce intra în sarcina conducătorului entității, a condus la nestabilirea proiectelor de operațiuni supuse controlului financiar preventiv, documentele justificative și circuitul acestora, respectiv neidentificarea operațiunilor care nu respectă condițiile de legalitate și regularitate în utilizarea fondurilor publice și protejarea patrimoniului public si privat al UAT: SC GOS –TRNS COM SRL Covasna; SC URBAN-LOCATO SRL Sfântu Gheorghe

- neorganizarea activității de audit public intern în condițiile Legii nr.672/2002, contrar art. 50 din OUG nr. 109/2011 privind guvernanţa corporativă a întreprinderilor publice: SC GOS –TRNS COM SRL Covasna

23

Modul de stabilire, evidențiere și urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul și la termenele stabilite de lege, precum și identificarea cauzelor care au determinat nerealizarea acestora

- nestabilirea, nedeclararea, neînregistrarea în evidența contabilă și neplata în contul

bugetului de stat, a impozitului pe profit - SC GOS –TRNS COM SRL Covasna – 6,20 mii lei, ca rezultat al ;

deductibilității nelegale, la calculul profitului impozabil, a cheltuielilor cu majorările de întârziere și penalitățile datorate de entitate bugetului local, pentru neachitarea la termen a impozitului pe profit aferent anilor 2004-2005, contrar art.19 alin.1, art.21, art.34 și art.35 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal;

nefacturării și neîncasării contravalorii deșeurilor electronice predate; necalculării, neînregistrării și neîncasării penalităților de întârziere, prevăzute în

contractele încheiate cu diverse persoane fizice - necalcularea, neînregistrarea în evidența contabilă și neîncasarea penalităților

de întârziere, prevăzute în contractele încheiate cu diverse persoane fizice, al căror obiect îl constituie prestarea serviciilor de alimentare cu apă, canalizare și salubritate, a condus la nerealizarea veniturilor societății cu consecințe directe asupra profitului impozabil: SC GOS –TRNS COM SRL Covasna – 7,5 mii lei

- necalcularea, neînregistrarea în evidența contabila și neîncasarea în perioada

2010-2012, a penalităților de întârziere, prevăzute în contractele de închiriere a unor bunuri mobile si imobile, cu diverse persoane fizice și juridice, a avut drept consecință denaturarea veniturilor proprii ale societății cu influențe asupra rezultatului financiar al anilor 2010, 2011 și 2012 : SC URBAN-LOCATO SRL Sfântu Gheorghe – 77 mii lei

- diminuarea veniturilor și profitului entității verificate, și implicit a obligațiilor bugetare de plată cu titlu de “impozit pe profit“, urmare includerii nelegale pe cheltuieli deductibile fiscal în anul 2011, a unor provizioane pentru garanții de buna execuție constituite nelegal în baza unui contract de prestări servicii, în condițiile în care în acest contract nu s-a prevăzut constituirea garanției pentru lucrările realizate: SC Drumuri și Poduri SA Covasna - 39,70 mii lei

- diminuarea veniturilor și profitului entității verificate, și implicit a obligațiilor

bugetare de plată cu titlu de “impozit pe profit“, urmare neînregistrării la venituri a provizioanelor, constituite pentru garanțiile de bună execuţie acordate clienților, la expirarea perioadei de garanţie: SC Drumuri și Poduri SA Covasna - 60,90 mii lei

- diminuarea veniturilor și profitului entității verificate, și implicit a obligațiilor bugetare de plată cu titlu de “impozit pe profit“, urmare necalculării, neînregistrării și neîncasării veniturilor entității cu titlu de “penalități de întârziere” rezultate din derularea a 2(două) contracte de execuție lucrări, încheiate cu persoane juridice: SC Drumuri și Poduri SA Covasna - 54,40 mii lei

- diminuarea veniturilor si profitului entității verificate si implicit a obligațiilor

bugetare de plata cu titlu de “impozit pe profit“, urmare neaplicării de către entitatea controlată, a dispozițiilor prevăzute în contractul de lucrări referitoare la obligația achizitorului, de a acoperi costurile creditului bancar angajat de entitatea controlată –executant (comision și dobânda plătită), pentru finanțarea activității curente, la nivelul dobânzii de creditare al executantului, ca o consecință a facilității acordate executantului lucrării (prin contract), de a efectua plata lucrărilor executate în termen de 365 zile de la facturare: SC Drumuri si Poduri SA Covasna - 26,30 mii lei

24

- diminuarea veniturilor și profitului entității verificate și implicit a obligațiilor bugetare de plată cu titlu de “impozit pe profit“ și „taxa pe valoare adăugată”, urmare nefacturării și neîncasării unor lucrări executate și acceptate de beneficiar, acestea fiind înregistrate nelegal, în contul 712 „Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuție”: SC Drumuri si Poduri SA Covasna - 1.086,20 mii lei

Calitatea gestiunii economico - financiare

- nereevaluarea imobilizărilor corporale aflate în patrimoniul propriu (active fixe corporale de natura clădirilor, terenurilor și mijloacelor de transport) și neînregistrarea în evidenţa contabilă a rezultatelor obținute, a condus la diminuarea patrimoniului și implicit la denaturarea situațiilor financiare încheiate la finele anului 2012 prin nereflectarea valorii juste a imobilizărilor corporale în bilanțul contabil: SC MULTI TRANS SA Sfântu Gheorghe; SC URBAN-LOCATO SRL Sfântu Gheorghe.

A.4. Prezentarea sintetică a celor mai semnificative aspecte legate de acțiunile de

audit al performanței efectuate

In perioada 01.01.2013-15.11.2013, la unitățile administrativ teritoriale, au fost programate a se efectua 5 (cinci) acțiuni de audit al performanței din care :

4 acţiuni cu tema “ Auditul performanței privind necesitatea si oportunitatea alocării

cotelor și sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale ale unităților administrativ teritoriale și a modului în care aceste sume au fost corelate cu gradul de colectare a impozitelor/taxelor locale în perioada 2010-2012”, realizate la UATC Zagon, UATC Cernat șiîin curs de realizare la UATJ Covasna și UATM Sfântu Gheorghe;

1 acțiune cu tema “Modul de previzionare și realizare de către UAT-uri a veniturilor

bugetare și de planificare a cheltuielilor în raport cu veniturile estimate la nivelul UAT-urilor” , realizată la UATO Covasna.

Veniturile bugetare suplimentare, constatate peste cele înregistrate în evidența contabilă, estimate/dimensionate, în urma acţiunilor de audit de performanță efectuate în perioada 01.01.2013 – 15.11.2013, la unitățile administrativ teritoriale, sunt în valoare estimată de 434 mii lei, la care s-au calculat accesoriile aferente, estimate la suma de 260 mii lei, din care în timpul și urmare acțiunilor de audit, s-a încasat în contul bugetelor publice suma totală de 35 mii lei;

Modul de stabilire, evidențiere si urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul si la termenele stabilite de lege, precum si identificarea cauzelor care au determinat nerealizarea acestora

- neevidențierea, neurmărirea si neîncasarea veniturilor din exploatarea masei lemnoase în cuantumul și la termenele prevăzute în contractele încheiate cu diverse persoane juridice, cu titlu de „penalități de întârziere”: UATC Zagon – 109 mii lei

- neevidențierea, neurmărirea si neîncasarea veniturilor cu titlu „impozite si taxe locale”, respectiv impozit pe clădiri construite și nedeclarate de contribuabili persoane fizice și juridice în perioada 2009-2013; impozit pe teren persoane fizice si juridice, în perioada 2009-2013: UATO Covasna – 371 mii lei

- nestabilirea, neînregistrarea, neurmărirea și neîncasarea veniturilor cuvenite bugetului local, reprezentând dividende datorate de SC Gospodărie Comunală SA Sfântu Gheorghe: UATO Covasna -14 mii lei

- neurmărirea si neîncasarea redevenței datorate de SC Gospodărie Comunală SA Sfântu Gheorghe, conform contractului de delegare, aferentă perioadei noiembrie 2009 –martie

25

2011, dată de la care acest venit cu titlu de redevență reprezintă sursa de constituire a fondului IID, conform prevederilor art.4 alin.1 lit “c” din OUG nr.198/2005, fond corespunzător realizării unor proiecte cu finanțare nerambursabila: UATO Covasna -167 mii lei

- neidentificarea tuturor pensiunilor înregistrate pe raza orașului Covasna și neefectuarea inspecțiilor fiscale de către persoanele cu atribuții în domeniu din cadrul compartimentului impozite și taxe locale, în vederea declarării, stabilirii, urmăririi si încasării taxei speciale de stațiune, pe perioada 2009-2012: UATO Covasna

- neevidențierea, neurmărirea și neîncasarea veniturilor cuvenite bugetului local provenite din contractele de închiriere/concesiune, respectiv a impozitului /taxei pe terenurile și clădirile închiriate/concesionate: UATC Cernat – 32 mii lei

III. Aplicarea contravenţiilor, amenzilor civile, penalităţilor prevăzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicată, cazurile de blocare de fonduri sau sesizarea organelor de urmărire penală

Nu este cazul.

IV. Concluzii si propuneri

a. Concluzii: Cauzele pe fondul cărora s-au produs abaterile mai sus menționate,

rezultate în urma acțiunilor de control/audit efectuate în anul 2012, sunt:

Alocarea fondurilor de la bugetul de stat, fără a avea la bază o fundamentare, respectiv stabilirea unor obiective/ținte de atins, creează premiza utilizării acestor fonduri, pentru diverse bunuri și servicii, în detrimentul altor priorități, cu consecințe directe asupra a ceea ce se definește „buna gestiune financiară”;

Nefundamentarea fondurilor de la bugetul de stat, favorizează riscul risipei si utilizării nepotrivite a fondurilor publice și a patrimoniului public și privat al statului si al unităților administrativ teritoriale;

Nereglementarea unor normative de cheltuieli, atât la obiectivele de investiții cât și la lucrările de întreținere a infrastructurii, conduc la elaborarea unor documentații tehnico - economice supraevaluate, documentații care în final reprezintă criterii de raportare la alocarea fondurilor și la întocmirea/decontarea situațiilor de lucrări;

Utilizarea abuziva a „Acordurilor - Cadru”, fără precizarea locațiilor și categoriilor de lucrări, conduce în cele mai multe cazuri la neîncheierea contractelor subsecvente ce decurg din aceste acorduri și implicit la neprezentarea ofertelor în raport de cerințele impuse prin legislația specifică achizițiilor publice, cu consecințe directe asupra nefundamentării prețului și cantităților de lucrări convenite prin Acordul - cadru precum și a realității, exactității lucrărilor executate și a sumelor de plată aferente. Utilizarea „Acordurilor - Cadru” a devenit un instrument de limitare a concurentei.

Neinstituirea unui cadru legislativ prin care ofertantul declarat ca fiind câștigător într-un contract de achiziție publică, să fie obligat să probeze cu documente justificative, utilizarea prețurilor de la furnizor, așa cum s-a angajat prin ofertă, respectiv să certifice realitatea și exactitatea sumelor de plata privind consumurile de materiale, utilaje și forța de munca, la aceasta din urmă (cheltuielile cu forța de munca) manopera inclusiv contribuțiile sociale obligatorii, incluse în situațiile de lucrări să coincidă cu fondul de salarii declarat la Casa de Pensii județeană;

Neorganizarea, nefuncţionarea sau funcţionarea defectuoasă a sistemului de control intern/managerial și a auditului public intern;

Exercitarea unei activităţi necorespunzătoare de către managementul entităţilor, prin neimplementarea Standardelor de control intern/managerial si în special prin neelaborarea unor proceduri formalizate pe activități, programe, proiecte, etc.;

26

Pregătirea profesională neadecvată a personalului entităţilor, precum şi lipsa de experienţă a acestuia, mai ales în administraţia publică locală (comune);

Nefundamentarea veniturilor bugetului local, ca rezultat al neinventarierii masei impozabile, cu implicații directe asupra diminuării bazei impozabile și includerea la cheltuieli bugetare a unor obiective de investiții, fără a fi asigurate sursele de finanțare, conduc la alocări masive de fonduri de la bugetul de stat;

Nerespectarea termenelor stabilite prin contractele de achiziții publice, a condus la majorarea nejustificată a valorii contractelor;

Neestimarea corectă a valorii contractelor de achiziţii publice, au consecință asupra majorării valorii contractelor;

Neimpunerea, la atribuirea contractelor de achiziție publica, a unor reguli obligatorii referitoare la condiţiile de muncă şi de protecţie a muncii favorizează evaziunea fiscală prin munca la negru;

Impunerea unor criterii abuzive sau restrictive stabilite prin documentaţia de atribuire a contractelor, au drept consecinţă limitarea ofertanţilor şi încălcarea principiilor prevăzute de art. 2 din OUG. nr. 34/2006, republicată, referitoare la promovarea concurenţei între operatorii economici, ceea ce permite atribuirea contractelor unor societăţi care au rolul de intermediar, fără a dispune de baza tehnico-materială şi forţa de muncă necesară, cu perceperea de comisioane foarte ridicate;

Ajustarea preţului contractelor de execuţie de lucrări nemotivat de situaţiile prevăzute de art. 97 din HG. nr. 925/2006;

Majorarea valorii contractelor până la limita de 50%, nemotivat de situaţiile prevăzute de art. 122 lit. i din OUG. nr. 34/2006;

Neresponsabilizarea proiectantului conduce la încheierea de acte adiţionale de majorare a cantităţii lucrărilor şi implicit de majorare a valorii contractelor;

Neresponsabilizarea diriginţilor de şantier si a verificatorilor de proiecte, privind obligativitatea verificării exactităţii si realităţii lucrărilor efectuate şi a sumelor de plată, respectiv a necesității și oportunității schimbărilor de soluții, cu consecințe asupra majorării prețului contractelor și implicit a fondurilor alocate;

Neprezentarea listei subcontractanţilor permite crearea fenomenului evaziunii fiscale provenită din “munca la negru”, neasigurarea protecţiei sociale, neplata obligaţiilor către bugetul general consolidat, precum şi perceperea unor comisioane de către firma lider, care nu este rezultatul unei contraprestaţii, ci doar simplul fapt că s-a prezentat şi a câştigat licitaţia;

Neimpunerea unor condiții legislative privind obligativitatea prezentării de către executant a facturilor de provenienţă a materialelor, utilajelor, dotărilor puse în operă, a contractelor de muncă, are drept consecinţă imposibilitatea verificării realităţii și exactităţii sumelor de plată;

Existenţa unei colaborări nefaste între ordonatorii principali de credite care gestionează fondurile alocate de la bugetul de stat: Consiliul Judeţean, Inspectoratul Școlar Județean și executanți, urmare căreia, aceştia din urmă (executanții) sunt informați cu privire la actele normative prin care se aloca fonduri de la bugetul de stat, limitele și data acestor alocări, creează condițiile apariției fenomenului de fraudă, prin depunerea spre decontare a unor facturi/situaţii de lucrări, fără a fi materializate in bunuri achiziționate, servicii sau lucrări executate;

Neimpunerea unor criterii de acordare a sprijinului financiar asociațiilor, fundațiilor si unităților de cult, conduc în cele mai multe cazuri la finanțarea integrală din bugetul local, a activității acestora;

Neimpunerea unor criterii de fundamentare a personalului neclerical aparținând altor unități de cult, și nestabilirea unor proceduri legale de plata, conduc la o supraevaluare a fondurilor alocate și la o finanțare indirectă (ascunsă, mascată) a unităților centrale de cult;

Crearea unei practici generale de a aloca fonduri din bugetul de stat la finele anului şi obligarea utilizării acestora de către unităţile administrativ-teritoriale cu încălcarea prevederilor legale;

Simplificarea documentației de atribuire a contractelor de achiziție publica, reglementată prin HG nr.28/2008 si Ordinul nr. 863/2008, în raport de cerințele expres stabilite prin

27

Ordinul nr.874/2001 abrogat, fac imposibilă verificarea legalității atribuirii acestor contracte în absenta unor criterii de raportare, iar acordul cadru a devenit o practică (nu mai este prezentat conținutul documentației standard de elaborare și prezentare a ofertelor, cu referire la cele 5-cinci secțiuni ( Secțiunea I – Informații generale; Secțiunea II – Fisa de date a achiziției; Secțiunea III – Caietul de sarcini; Secțiunea IV – Formulare si Secțiunea V – Contract de execuție lucrări);

Neimpunerea unor sancțiuni investitorilor, pentru nerespectarea graficului general de realizare a investiției, au ca rezultat imobilizări de fonduri prin avansuri simulate in achiziții de bunuri (utilaje și echipamente) aferente ultimei etape a graficului și nerealizarea obiectivelor de investiții programate;

Absenta unui cadru de reglementare a normativelor de consum resurse urmare, materiale, etc., în realizarea obiectivelor de investiții, lasă la latitudinea proiectantului de a stabili cantitățile de lucrări în mod discreționar cu consecințe în supraevaluarea obiectivelor de investiții si a lucrărilor de intervenții.

b. Propuneri:

1. Cu privire la elaborarea şi adoptarea bugetelor locale Elaborarea proiectelor bugetelor locale, pornind de la analiza modului de derulare a

execuţiilor bugetare anterioare cu luarea în considerare a strategiilor de dezvoltare aprobate, cu

detalierea concretă a finanțării unor programe cărora le sunt asociate obiective precise și

indicatori de rezultate și eficiența.

2. Cu privire la programarea şi realizarea veniturilor proprii ale bugetelor locale Identificarea tuturor surselor de venituri locale impozabile și evaluarea corectă a

veniturilor proprii, pe baza inventarierii materiei impozabile și a nivelurilor taxelor si impozitelor locale, precum și monitorizarea constantă a încasării veniturilor.

Organizarea corespunzătoare a compartimentelor de specialitate ale unităților administrativ teritoriale, având ca activitate impozitele şi taxele locale, încadrarea acestora cu personal cu pregătire profesională corespunzătoare, care să contribuie la valorificarea mai completă a potenţialului de venituri proprii privind evidenţierea tuturor creanţelor şi încasarea lor efectivă.

3. Cu privire la programarea şi efectuarea cheltuielilor bugetelor locale

Fundamentarea mai realista, prin bugetele locale, a cheltuielilor programate, ținându-se seama de necesitățile stricte și prioritățile acute ale funcționării normale a autorităților publice locale și de nevoile de finanțare a obiectivelor de dezvoltare în plan local, obiective cu valoare adăugată pe termen mediu și lung și cu impunerea obligației de a crea locuri de munca, atât pe parcursul cât și la finalul execuției.

Reorientarea spre obiective de investiții de natura economica și sistarea obiectivelor de investiții orientate pe proiecte, fără valoare adăugată.

Stoparea în faza de angajare a proiectelor de operațiuni și a oricăror cheltuieli susceptibile să depășească normativele sau limitele aprobate, prin responsabilizarea activității de control financiar-preventiv.

Implicarea mai mare a autorităţilor executive şi deliberative în dimensionarea raţională a cheltuielilor bugetare şi efectuarea finanţării pe bază de programe, având la bază documentaţii tehnico-economice avizate şi aprobate legal.

4. Cu privire la patrimoniul unităţilor administrativ-teritoriale Monitorizarea contractelor de închiriere și concesionare a bunurilor aparținând

domeniului public sau privat al unităților administrativ teritoriale, astfel încât veniturile bugetului local să se realizeze în cuantumul și la termenele prevăzute în contracte, respectiv includerea unor clauze de reactualizare anuală a prețului chiriei/concesiunii precum și sancțiuni pentru nerespectarea acestora.

28

5. Cu privire la auditul intern şi controlul financiar-preventiv Organizarea structurilor de control financiar preventiv, respectiv de audit public intern,

conform normelor legale în vigoare şi luarea măsurilor privind stabilirea operaţiunilor şi a documentelor supuse controlului, urmărindu-se ca certificarea conturilor de execuţie bugetară şi a bilanţurilor să se fundamenteze pe verificarea temeinică a realităţii şi legalităţii operaţiunilor contabile.

Acordarea unei importanțe deosebite managementului financiar-contabil, atenția direcţionându-se spre îmbunătățirea sistemului de control intern/managerial și identificarea de soluţii menite să prevină fenomenul risipei.

Includerea cu prioritate în programele anuale de activitate a compartimentelor de audit public intern – ordonator principal/secundar de credite, a unor misiuni de audit privind activitatea financiar-contabilă a entităților din subordinea acestora.

6. Cu privire la societățile comerciale de interes local Sporirea contribuției consiliului județean și a consiliilor locale, în cadrul atribuțiilor și

competențelor prevăzute de lege, la întărirea legalității în activitatea societăților comerciale de interes local, în primul rând în legătura cu:

- solicitarea și utilizarea în condiții de legalitate și eficiență a alocațiilor primite de la bugetul local pentru investiții și a subvențiilor pentru acoperirea diferențelor de prețuri și tarife în cadrul acțiunilor de protecție socială;

- fundamentarea bugetelor de venituri și cheltuieli ale agenților economici, care intră în competența de aprobare a autorităților locale.

7. Colaborare pe plan local Instituirea unor forme de comunicare şi conlucrare între autorităţile publice judeţene şi

locale concretizate în acordarea de sprijin, asistenţă tehnică şi juridică în domenii de strictă specialitate, cum ar fi: organizarea licitaţiilor publice, încheierea contractelor, susţinerea acţiunilor în faţa instanţelor judecătoreşti, etc. ţinând cont de faptul că autorităţile administraţiei publice locale duc o lipsă acută de personal de specialitate.