1/27

CAMERA DE CONTURI A JUDEŢULUI SUCEAVA

RAPORT PRIVIND FINANŢELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2011

la nivelul Judeţului Suceava

I. Prezentare generală 1. Sfera şi competenţele de activitate ale Camerei de Conturi Suceava Camera de Conturi Suceava, structură teritorială a Curţii de Conturi a României, funcţionează în baza dispoziţiilor art. 8, alin. 2) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, republicată în anul 2009.

În anul 2012, Camera de Conturi Suceava și-a desfășurat activitatea pe baza prevederilor Legii nr. 94/1992, republicată, ale normelor și regulamentelor Curții de Conturi a României, exercitând funcţia de control, prin proceduri de audit public extern asupra modului de formare, administrare şi întrebuinţare a resurselor financiare ale unităţilor administrativ - teritoriale, precum şi a modului de administrare a patrimoniului public şi privat al unităţilor administrativ – teritoriale, de către instituţiile publice, regiile autonome, companiile şi societăţile naţionale.

Obiectivul principal al activităţii desfăşurate de Camera de Conturi Suceava l-a constituit furnizarea de informaţii reale şi independente cu privire la respectarea legalităţii, regularităţii şi utilizarea cu economicitate, eficienţă şi eficacitate a resurselor materiale şi financiare ale unităţilor administrativ – teritoriale, pentru exerciţiul bugetar al anului 2011.

2. Domeniul supus auditării

Dimensiunea efortului financiar public al unităţilor administrativ-teritoriale ale judeţului Suceava pe anul 2011 este reflectată în bugetul general centralizat rezultat din cumularea veniturilor şi cheltuielilor bugetelor locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor şi judeţului Suceava, ale bugetelor instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii din bugetele locale şi ale bugetelor împrumuturilor externe şi interne. Sinteza veniturilor şi cheltuielilor, elemente componente ale bugetului general centralizat al unităţilor administrativ-teritoriale ale judeţului Suceava pentru anul 2011, este prezentată în tabelul de mai jos – tabelul nr. 1: mii lei

Venituri (încasări)

Cheltuieli (plăţi)

Excedent/ Deficit

1. Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor și judeţului Suceava

1.338.942 1.318.848 20.094

2. Bugetele instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii din bugetele locale

263.881 255.893 7.988

3. Bugetele împrumuturilor externe 0 11.605 - 11.605

4. Bugetele împrumuturilor interne 0 30.693 - 30.693

5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile 0 0 0

2/27

Informaţiile prezentate mai sus evidenţiază amplitudinea volumului bugetelor locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor şi judeţului Suceava, dar şi amploarea cheltuielilor efectuate din împrumuturi interne şi externe.

Execuţia bugetului local pe ansamblul judeţului Suceava pe anul 2011 s-a încheiat cu un excedent net în sumă totală de 20.094 mii lei, iar pe structuri administrativ - teritoriale s-a încheiat tot cu excedent, cu excepţia execuţiei bugetare a municipiilor, care s-a încheiat cu un deficit de 11.824 mii lei.

În tabelul următor este prezentată execuţia veniturilor și cheltuielilor bugetelor locale pe anul 2011, pe ansamblul județului Suceava şi pe structuri administrativ teritoriale - tabelul nr. 2.

mii lei

a. Veniturile bugetelor locale Execuţia veniturilor bugetelor locale în anul 2011 este prezentată în tabelul nr. 3.

Prevederi iniţiale mii lei

Prevederi definitive

mii lei

Încasări mii lei

% încasări

din prevederi

iniţiale

% încasări

din prevederi definitive

1. Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri

189.466 214.961 199.635 105,37 92,87

2. Cote defalcate din impozitul pe venit 193.429 193.525 183.120 94,67 94,63

3. Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată

501.342 557.749 553.177 110,34 99,18

4. Subvenţii primite de la bugetul de stat şi de la alte bugete

220.401 277.252 200.717 91,07 72,40

5. Sume primite de la UE/alţi donatori în contul plăţilor efectuate

391.443 356.445 202.293 51,68 56,76

VENITURI – TOTAL (1+2+3+4+5) 1.496.081 1.599.932 1.338.942 89,50 83,69

Analizând datele sintetizate în „Contul de execuţie a bugetului local – Venituri” pe

categorii de venituri bugetare şi surse de finanţare, rezultă faptul că s-a realizat un grad de încasare apropiat de 100% faţă de prevederile bugetare definitive, la veniturile care au ca sursă de finanţare bugetul de stat (cotele defalcate din impozit pe venit – 94,63%, sumele defalcate din taxa pe valoarea adăugată – 99,18%).

Pe total execuţie bugetară, raportul dintre veniturile încasate şi prevederile bugetare anuale definitive a fost de 83,69% (1.338.942 mii lei / 1.599.932 mii lei ), fiind influenţate negativ de un grad mai redus de încasare a sumelor primite de la UE/alţi donatori în contul plăţilor efectuate.

Nr. crt.

Bugete Nr.

bugete Venituri

(încasări) Cheltuieli

(plăţi) Excedent/

Deficit

1 Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, judeţului

115 1.338.942 1.318.848 + 20.094

2 Bugetul propriu al județului 1 344.205 331.824 + 12.381

3 Bugetele municipiilor 5 383.062 394.886 - 11.824

4 Bugetele orașelor 11 108.977 108.760 + 217

5 Bugetele comunelor 98 502.698 483.378 + 19.320

3/27

Structura veniturilor încasate în anul 2011 pe categorii de venituri, este redată grafic în figura nr. 1.

Fig. 1 – Structura veniturilor încasate în anul 2011 pe categorii de venituri

Încasarea veniturilor bugetelor locale comparativ cu prevederile bugetare anuale definitive pe tipuri de structuri administrativ – teritoriale se prezintă astfel:

Nr. crt.

Bugetele unităţilor administrativ - teritoriale Nr.

bugete

Prevederi bugetare anuale

definitive mii lei

Încasări mii lei

% din prevederi

1 Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, judeţului

115 1.599.932 1.338.942 83,69

2 Bugetul propriu al județului 1 446.711 344.205 77,05

3 Bugetele municipiilor 5 445.584 383.062 85,97

4 Bugetele orașelor 11 118.002 108.977 92,35

5 Bugetele comunelor 98 589.635 502.698 85,26 Tabelul nr. 4 – Veniturile bugetelor locale pe unităţi administrativ - teritoriale

Rezultă faptul că, la toţi ordonatorii de credite ai bugetelor locale ( judeţ, municipii,

oraşe şi comune ) nu au fost încasate veniturile la nivelul prevederilor bugetare anuale definitive, gradul de realizare situându-se între limita minimă de 77,05% în cazul bugetului propriu al judeţului şi limita maximă de 92,35% în cazul oraşelor.

Încasarea veniturilor totale pe ansamblul Judeţului Suceava în proporţie de 83,69% a fost influenţată şi de gradul de realizare a veniturilor în funcţie de sursa de finanţare. În acest sens, influenţa pozitivă a îndeplinirii programului de finanţare a bugetului local din surse de la bugetul de stat, a fost diminuată de realizarea unui grad de încasare a sumelor primite de la UE/alţi donatori în contul plăţilor efectuate, faţă de prevederile bugetare anuale definitive, care a fost în proporţie de doar 56,76%.

Gradul de încasare a veniturilor bugetelor locale din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri, pe structuri administrativ – teritoriale se prezintă astfel – tabelul nr. 5:

Nr. crt.

Unităţilor administrativ - teritoriale

Prevederi bugetare anuale

definitive mii lei

Încasări mii lei

% din prevederi

1 Total venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri

214.961 199.635 92,87

2 Bugetul propriu al județului 15.794 7.224 45,74

3 Bugetele municipiilor 102.724 99.679 97,03

4 Bugetele orașelor 22.083 20.366 92,22

5 Bugetele comunelor 74.360 72.366 97,32

4/27

Structurile unităţilor administrativ teritoriale ale municipiilor, oraşelor şi comunelor au reuşit în anul 2011, să realizeze venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri la nivelul apropiat de cel al prevederilor bugetare anuale definitive, gradul de realizare al acestora situându-se între limitele de 92,22% la nivelul oraşelor şi 97,32% la nivelul comunelor. Totodată, se remarcă un grad scăzut de realizarea a veniturilor din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri la nivelul judeţului de doar 45,74%.

Din analiza datelor prezentate cu privire la execuţia veniturilor bugetelor locale se

desprind următoarele concluzii: gradul de realizare a veniturilor reprezintă 83,69% faţă de prevederile

bugetare anuale, din analiza veniturilor proprii prin prisma elementelor componente, s-a

evidențiat faptul că la unităţile administrativ – teritoriale există o tendință de a supraevalua veniturile proprii la acele categorii de venituri care nu au o masă impozabilă bine definită (diverse venituri, valorificarea unor bunuri din domeniul public şi privat), care are drept consecinţă un impact pozitiv în calculul şi analiza principalilor indicatori economico-financiari, în vederea accesării finanţărilor interne şi externe rambursabile sau nerambursabile.

gradul diferit de încasare a veniturilor proprii înregistrat de unităţile administrativ - teritoriale evidenţiază atât o viziune diferenţiată asupra activităţii de identificare şi încasare a tuturor categoriilor de venituri bugetare proprii, cât şi accentuarea practicii de rezolvare a problemelor comunităţii prin accesarea şi utilizarea fondurilor alocate din alte bugete, în special cele din bugetul de stat, în detrimentul aplicării unor măsuri prevăzute de lege pentru realizarea veniturilor proprii.

b. Cheltuielile bugetelor locale Execuția cheltuielilor bugetelor locale în anul 2011 este prezentată în tabelul următor –

tabelul nr. 6:

Prevederi iniţiale mii lei

Prevederi definitive

mii lei

Plăţi efectuate

mii lei

% plăţi faţă

de prevederi

iniţiale

% plăţi faţă de prevederi definitive

1. Cheltuieli de personal 418.649 424.442 416.057 99,38 98,02

2. Bunuri şi servicii 185.938 228.279 204.182 109,81 89,44

3. Dobânzi 22.496 29.631 29.002 128,92 97,88

4. Subvenţii 29.948 28.278 26.401 88,16 93,36

5. Fondul de rezervă 3.534 1.035 0 0,00 0,00

6. Transferuri între unităţi ale administraţiei publice

87.655 113.209 87.839 100,21 77,59

7. Alte transferuri 33.281 43.830 38.064 114,37 86,84

8. Proiecte cu finanţare din fonduri externe nerambursabile - cofinanţare

540.978 464.915 216.806 40,08 46,63

9. Asistenţă socială 120.424 125.373 120.408 99,99 96,04

10. Alte cheltuieli 10.601 12.208 11.753 110,87 96,27

11. Cheltuieli de capital 96.328 169.455 144.544 150,05 85,30

12. Operaţiuni financiare 11.316 28.199 27.260 240,90 96,67

13. Plăţi efectuate în anii precedenţi şi recuperate în anul curent

-15 - 2.993 - 3.468 23.120,00 115,87

CHELTUIELI – TOTAL (1+ ... +13) 1.561.133 1.665.861 1.318.848 84,48 79,17

Comparativ cu prevederile bugetare anuale definitive, gradul de execuţie a cheltuielilor bugetelor locale a fost de 79,17%, remarcându-se execuţia ridicată a cheltuielilor

5/27

de personal de 98,02%, a dobânzilor 97,88%, şi a cheltuielilor cu asistenţa socială, a altor cheltuieli şi a operaţiunilor financiare cu o execuţie faţă de prevederile definitive de peste 96%. Şi în structura plăţilor efectuate în anul 2011, cea mai mare pondere o deţin tot cheltuielile de personal de 31,55% (416.057 mii lei / 1.318.848 mii lei), urmate de cheltuielile cu bunurile şi serviciile - 15,48% şi cele reprezentând cofinaţarea pentru proiectele cu finanţare din fondurile externe nerambursabile – 16,44%.

Structura cheltuielilor bugetelor locale efectuate în anul 2011, pe titluri de cheltuieli, este prezentată în figura nr. 2.

Fig. nr. 2 – Structura cheltuielilor bugetelor locale efectuate în anul 2011, pe titluri de cheltuieli

Potrivit modificărilor legislative în materie financiar-contabilă, începând cu anul 2011 unităţile administrativ teritoriale locale întocmesc bugete de venituri şi cheltuieli şi conturi de execuţie pe două secţiuni distincte: de funcţionare şi dezvoltare. Astfel, în secţiunea de funcţionare sunt cuprinse acele cheltuieli care asigură funcţionarea unităţilor administrativ teritoriale locale, respectiv: cheltuielile de personal, bunuri şi servicii, dobânzi, subvenţii, transferuri curente între unităţile administraţiei publice şi alte transferuri pentru cheltuieli curente, asistenţă socială, rambursări de credite, alte cheltuieli, împrumuturi pentru instituţii şi servicii publice locale sau activităţi finanţate integral din venituri proprii.

Secţiunea de dezvoltare cuprinde cheltuielile de capital şi cofinanţarea pentru proiectele cu finanţare din fonduri externe nerambursabile, inclusiv rambursarea împrumuturilor contractate pentru implementarea acestor proiecte, cheltuieli efectuate pentru implementarea politicilor de dezvoltare la nivelul judeţului Suceava. Analizând execuţia cheltuielilor bugetelor locale în anul 2011, pe ansamblul judeţului Suceava, se observă că o pondere de aproape 70% din totalul cheltuielilor o deţin cheltuielile care asigură funcţionarea unităţilor adminsitrativ teritoriale, în timp ce cheltuielile aferente secţiunii de dezvoltare reprezintă aproximativ 30% din totalul execuţiei bugetare. Alocarea unui buget mai mic secţiunii de dezvoltare, care are drept consecinţă diminuarea volumului cheltuielilor de capital, a avut un impact negativ asupra obiectivelor de investiţii începute şi nefinalizate, evidenţiate în contul 231 „Active fixe corporale în curs de execuţie”, aflate sub influenţa factorilor de mediu şi timp, care determină degradarea acestora (uzura fizică şi morală).

6/27

Din datele prezentate în „Contul de execuţie a bugetului local – Cheltuieli” încheiat pentru exerciţiul bugetar al anului 2011, pe capitole de cheltuieli, rezultă că priorităţile autorităţilor locale pentru anul 2011 au constat în efectuarea cheltuielilor necesare furnizării serviciilor privind educaţia (învăţământ) – 27,19%, dezvoltarea infrastructurii rutiere – 17,96%, asistenţa socială pentru protecţia copilului, a persoanelor cu handicap, a persoanelor vîrstnice, a familiei şi a altor persoane sau grupuri aflate în nevoie socială – 13,99%, precum şi pentru funcţionarea autorităţilor executive şi locale – 10,87%.

Serviciile şi acţiunile de dezvoltare publică, locuinţe, mediu şi ape au reprezentat 8,63% din totalul cheltuielilor, iar pentru protecţia mediului s-au efectuat cheltuieli în proporţie de 7,01%.

Structura cheltuielilor bugetelor locale efectuate în anul 2011, pe capitole de cheltuieli,

este prezentată în figura nr. 3.

Fig. nr. 3 – Structura cheltuielilor bugetelor locale efectuate în anul 2011, pe capitole de cheltuieli

Referitor la cheltuielile efectuate cu învăţământul, subliniem faptul că, din totalul acestora o pondere de 96,7% au reprezentat cheltuielile efectuate cu funcţionarea unităţilor şcolare (execuţia bugetară a secţiunii de funcţionare). Pentru secţiunea de dezvoltare s-au efectuat cheltuieli doar în proporţie de 3,3% din totalul execuţiei bugetare. De asemenea, cheltuieli efectuate la titlul I – cheltuieli de personal reprezintă 82,01% din totalul execuţiei bugetare pentru secţiunea de funcţionare şi 79,32% din totalul execuţiei bugetare pentru învăţământ. Cu privire la gradul de autofinanţare realizat se constată un grad de autofinanţare mai mic decât în anul precedent, acesta fiind cuprins între 13,36 în cazul bugetului propriu al judeţului şi 44,13% în cazul ordonatorilor de credite de la nivelul municipiilor –tabelul nr. 6.

7/27

Gradul de autofinanţare realizat în perioada 2008 – 2011 de unităţile administrativ teritoriale este prezentat în figura nr. 4:

Remarcăm faptul că un grad de autofinanţare mai mare decât în anul precedent s-a înregistrat doar la nivelul oraşelor, 31,82% faţă de 31,31%.

Nr. crt.

Bugete Nr.

bugete

Venituri (încasări)

mii lei

Cheltuieli (plăţi) mii lei

Grad de autofi- nanţare

%

1 Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, judeţului

115 376.593 1.318.848 28,55

2 Bugetul propriu al județului 1 44.322 331.824 13,36

3 Bugetele municipiilor 5 174.273 394.886 44,13

4 Bugetele orașelor 11 34.602 108.760 31,82

5 Bugetele comunelor 98 123.396 483.378 28,55

8/27

II. Prezentarea rezultatelor activităţii Camerei de Conturi Suceava desfăşurate la nivelul judeţului Suceava

La nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, potrivit Programului de activitate aprobat de Plenul Curţii de Conturi a României pe anul 2012, Camera de Conturi Suceava a realizat un număr de 35 acţiuni, din care 32 acţiuni de audit financiar (91,43%), 2 acţiuni de audit al performanţei (5,71%) şi o acţiune de control (2,86%).

1. Informaţii privind rezultatele activităţii Camerei de Conturi Suceava S-au întocmit un număr de 34 de rapoarte de audit, 33 procese verbale de constatare şi

69 note de constatare. Prezentarea sintetică a acţiunilor efectuate în anul 2012 de Camera de Conturi Suceava,

la nivelul entităţilor administraţiei publice locale, precum şi modul de valorificare a actelor de control încheiate, este redată în tabelul următor - tabelul nr. 7:

Total

din care:

Audit

financiar

Acţiuni de

control

Audit al performanţei

1. Acţiuni desfăşurate la nivelul judeţului 35 32 1 2

2. Certificate de conformitate 0 0 0 0

3. Rapoarte de control/audit 34 32 0 2

4. Procese verbale de constatare 33 32 0 1

5. Note de constatare 69 69 0 0

6. Decizii emise 30 29 0 1

7. Măsuri dispuse prin decizii 431 427 0 4

În anul 2012, urmare a desfăşurării acţiunilor de audit financiar nu s-a acordat nici un certificat de conformitate, datorită faptului că situaţiile financiare auditate nu au fost elaborate şi prezentate în concordanţă cu legile şi reglementările în vigoare şi nu oferă o imagine reală şi fidelă sub toate aspectele semnificative.

În cadrul misiunilor de audit financiar desfăşurate la ordonatorii principali de credite de la unităţile administrativ teritoriale, s-au avut în vedere situaţiile financiare consolidate, respectiv atât cele întocmite pentru activitatea proprie, cât şi cele întocmite de ordonatorii terţiari de credite din componenţa ordonatorului principal.

Astfel, conform prevederilor pct. 260 din Regulamentul privind organizarea şi desfăşurarea activităţilor specifice Curţii de Conturi, precum și valorificarea actelor rezultate din aceste activități, aprobat de Plenul Curţii de Conturi prin Hotărârea nr. 130/4.11.2010, au fost supuse auditării transferurile de fonduri publice către ordonatorii terţiari de credite finanţaţi din bugetele locale, sub aspectul fundamentării şi justificării sumelor solicitate, al monitorizării şi controlului utilizării acestor fonduri în condiţii de legalitate, regularitate, economicitate, eficienţă şi eficacitate. La cei 32 de ordonatori principali de credite ai administraţiei publice locale, s-au verificat şi 66 de ordonatori terţiari de credite.

În cazul misiunilor de audit financiar şi audit al performanţei, din totalul deciziilor emise în număr de 30, au fost contestate doar 3 decizii. Contestaţiile la decizii se referă la măsurile dispuse privind stabilirea prejudiciilor în cazul cheltuielilor de personal efectuate fără respectarea prevederilor legale la ordonatorii terţiari de credite ai bugetelor locale, nu şi pentru celelalte măsuri dispuse. Toate contestaţiile depuse au fost respinse.

Conform programului de activitate aprobat, s-a efectuat verificarea modului de utilizare a sumelor alocate de la bugetul de stat, din Fondul de rezervă bugetară la dispoziţia Guvernului, prin HG nr. 255/2012, la un număr de 50 de unităţi administrative-teritoriale, pentru care s-au întocmit note de constatare.

9/27

2. Informaţii privind categoriile de entităţi verificate la nivelul judeţului Pentru realizarea misiunilor de audit financiar şi al performanţei efectuate în anul 2012

au fost supuse verificării un număr de 106 entități publice de interes local (inclusiv ordonatori terţiari de credite finanţaţi din bugetul local), respectiv 29,74% din totalul de 356 entități existente în aria de competență a Camerei de Conturi Suceava. Menţionăm faptul că la două entități ale administraţiei publice locale au fost programate şi s-au efectuat două acţiuni (audit financiar şi audit de performanţă), respectiv trei acţiuni (audit financiar, audit de performanţă şi control).

Situaţia entităţilor administraţiei publice locale care au fost auditate/verificate în anul 2012 de către Camera de Conturi Suceava, pentru exerciţiul bugetar al anului 2011, din totalul celor existente este prezentată în tabelul următor – tabelul nr. 8:

Categorii de entități verificate la nivelul

unităţilor administrativteritoriale

Entităţi existente

Entităţi verificate

%

1. Ordonatori de credite la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, din care:

342 106 30,99

1.1 ordonatori principali de credite, din care: 115 40 34,78

- consilii judeţene 1 1 100,00

- municipii 5 3 60,00

- oraşe 11 2 18,18

- comune 98 34*) 34,69

1.2. ordonatori secundari de credite 0 0 0

1.3. ordonatori terţiari de credite 227 66**) 29,07

2. Regii autonome de interes local 2 0 0

3. Societăţi comerciale de interes local 12 0 0

TOTAL 356 106 29,74 *) în cadrul entităţilor verificate sunt incluse şi entităţile la care misiunile de audit financiar sunt în curs de

valorificare la data prezentului raport (8 unităţi administrativ-teritoriale ale comunelor) **) ordonatorii terţiari de credite au fost auditaţi conform pct. 260 din Regulamentul privind organizarea şi

desfăşurarea activităţilor specifice Curţii de Conturi, precum şi valorificarea actelor rezultate din aceste activităţi, aprobat prin HP nr. 130/2010

3. Structura şi sumele estimate ale abaterilor constatate Valoarea abaterilor constatate care au determinat venituri suplimentare şi/sau

prejudicii se prezintă sintetic astfel – tabelul nr. 9: mii lei

Estimări abateri constatate

Accesorii Total estimări

1. Venituri suplimentare 12.959 2.038 14.997

2. Prejudicii 6.945 431 7.376

3. Abateri financiar contabile 380.653 0 380.653

Total sume 400.557 2.469 403.026

Urmare a acţiunilor de control/audit desfăşurate, au fost constatate abateri de la

legalitate şi regularitate, care au condus la atragerea de venituri suplimentare în sumă totală de 14.997 mii lei, din care venituri suplimentare 12.959 mii lei şi accesorii (majorări, dobânzi, etc.) 2.038 mii lei, fiind încasată operativ suma de 8.662 mii lei.

Abaterile de la legalitate şi regularitate care au condus la prejudicierea bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale au însumat 7.376 mii lei, din care 6.945 mii lei prejudicii şi 431 mii lei foloase necuvenite.

Rezultatele misiunilor de audit financiar şi al performanţei desfăşurate de Camera de Conturi Suceava în anul 2012 s-au concretizat şi în abateri de la legalitate şi regularitate cu impact asupra realităţii şi acurateţei situaţiilor financiare. Abaterile de la legalitate şi regularitate

10/27

constatate cu privire la prezentarea situaţiilor financiare şi înregistrarea în evidenţa contabilă a operaţiunilor economico-financiare, precum şi la administrarea şi gestionarea patrimoniului public şi privat al unităţilor administrativ- teritoriale, au fost estimate la o valoare de 380.653 mii lei. În timpul misiunilor de audit financiar şi al performanţei au fost luate măsuri pentru înlăturarea abaterilor în valoare de 67.881 mii lei.

4 Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entităţilor verificate Pe entităţile verificate, valoarea abaterilor constatate este prezentată în tabelul nr. 10:

mii lei

Nr. crt.

Entitatea controlată sau auditată Venituri

suplimentare Prejudicii

Abateri financiar contabile

0 1 2 3 4

1 UATJ Suceava 507 1.945 7.043

2 UATM Suceava 6.273 754 1.344

3 UATM Fălticeni 321 422 4.396

4 UATM Vatra Dornei 4.266 646 60.130

5 UATO Frasin 129 187 1.059

6 UATO Liteni 372 154 5.058

7 UATC Bilca 95 94 4.346

8 UATC Brodina 42 155 1.520

9 UATC Comăneşti 31 20 1.059

10 UATC Crucea 55 131 15.719

11 UATC Gălăneşti 99 309 27.162

12 UATC Ipoteşti 92 66 1.432

13 UATC Izvoarele Sucevei 43 1 582

14 UATC Mălini 336 35 18.532

15 UATC Mănăstirea Humorului 110 136 3.351

16 UATC Mitocu Dragomirnei 87 250 2.509

17 UATC Moara 161 63 296

18 UATC Moldova Suliţa 52 3 626

19 UATC Moldoviţa 468 36 67.038

20 UATC Muşeniţa 197 10 394

21 UATC Păltinoasa 57 465 1.690

22 UATC Panaci 59 31 610

23 UATC Pîrteştii de Jos 84 135 1.359

24 UATC Poiana Stampei 284 45 864

25 UATC Satu Mare 56 19 8.625

26 UATC Stulpicani 186 300 2.204

27 UATC Suceviţa 34 296 370

28 UATC Udeşti 67 275 8.787

29 UATC Vama 115 61 22.960

30 UATC Vatra Moldoviţei 46 19 89.789

31 UATC Vicovu de Jos 139 272 18.883

32 UATC Zvoriştea 134 41 916

TOTAL 14.997 7.376 380.653

11/27

III. Obiectivele urmărite şi principalele constatări rezultate din acţiunile de audit desfăşurate la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale ale judeţului Suceava 3.1. Acţiuni de audit financiar asupra situaţiilor financiare consolidate Obiectivul general al auditului financiar, la entităţile administraţiei publice locale ale judeţului Suceava, l-a constituit obţinerea asigurării că:

modul de administrare a patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale, precum și execuția bugetelor de venituri și cheltuieli de către entitatea verificată sunt în concordanță cu scopul, obiectivele și atribuțiile prevăzute în actele normative prin care a fost înființată entitatea verificată și respectă principiile legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității,

situațiile financiare auditate sunt întocmite de către entitate în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil în România, respectă principiile legalității și regularității și oferă o imagine fidelă a poziției financiare, a performanței financiare și a celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată de entitatea respectivă.

Principalele constatări consemnate în rapoartele de audit financiar se referă la:

a) Elaborarea şi fundamentarea proiectului de buget pe anul 2011, precum şi autorizarea, legalitatea şi necesitatea modificărilor aduse bugetului aprobat S-au constatat abateri de la legalitate şi regularitate privind fundamentare a creditelor de angajament şi a creditelor bugetare pentru acţiuni multianuale, în valoare de 18.364 mii lei, după cum urmează: UATM Vatra Dornei, UATC Gălăneşti, Muşeniţa, Pîrteştii de Jos, Stulpicani, Vicovu de Jos şi Zvoriştea. b) Exactitatea şi realitatea datelor reflectate în situaţiile financiare Abaterile de la legalitate şi regularitate constatate la ordonatorii principali şi terţiari de credite ai bugetului local au fost estimate la valoarea totală de 323.884 mii lei, din care 299.330 mii lei la ordonatorii principali de credite şi 24.554 mii lei la ordonatorii terţiari de credite finanţaţi din bugetele locale după cum urmează: b.1. Organizarea şi conducerea contabilităţii în conformitate cu legislaţia în vigoare

Sistemul contabil, organizat la nivelul unităţilor administrativ – teritoriale locale, funcţionează în practică, în general, în mod corespunzător, calificativul acordat în urma evaluării modului de organizare şi funcţionare a sistemului contabil fiind „Bun”.

La majoritatea unităţile adminsitrativ - teritoriale locale există sisteme informatice de prelucrare automată a datelor contabile, care asigură respectarea normelor contabile şi controlul datelor înregistrate în contabilitate, precum şi păstrarea acestora pe suport tehnic. Sistemele informatice pentru prelucrarea datelor contabile, la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale ale comunelor şi oraşelor, sunt furnizate pe bază de contracte de prestări servicii, firmele furnizoare asigurând asistenţa tehnică privind instalarea, modificarea şi exploatarea programelor informatice. Unităţile administrativ teritoriale ale municipiilor (în special municipiul reşedinţă de judeţ) au dezvoltat propriul sistem informatic, asigurând infrastructura software corespunzătoare, care să conducă la îmbunătăţirea şi eficientizarea proceselor/ activităţilor curente şi un management mai bun al procesării informației. Reflectarea în evidenţa contabilă a unor operaţiuni economico-financiare derulate la entităţile administraţiei publice locale s-a făcut fără a ţine cont de conţinutul economic al acestora şi fără respectarea principiilor şi regulilor permise de reglementările contabile aplicabile, după cum urmează:

neînregistrarea în evidenţa contabilă a activelor, datoriilor şi capitalurilor estimate la o valoare de 281.822 mii lei, din care 279.588 mii lei la ordonatorii principali de credite şi 2.234 mii lei la ordonatorii terţiari de credite finanţaţi din bugetul local, şi anume:

bunuri din domeniul public (terenuri) – 6.634 mii lei: UATC Muşeniţa şi Vatra Moldoviţei.

fondul forestier format din terenuri, vegetaţie forestieră etc., şi toate celelalte componente ale fondului forestier, nu a fost evaluat, înregistrat şi evidenţiat în

12/27

contabilitate – 249.714 mii lei: UATM Vatra Dornei, UATC Bilca, Crucea, Gălăneşti, Mălini, Moldoviţa, Vama şi Vatra Moldoviţei.

active fixe corporale în curs de execuţie sau finalizate – 11.403 mii lei: UATM Fălticeni –şi Vatra Dornei, UATC Comăneşti, Moldoviţa, Satu Mare, Stulpicani, Udeşti, Vama şi Vicovu de Jos.

materiale consumabile, obiecte de inventar şi manuale – 129 mii lei: UATO Frasin şi UATC Stulpicani şi Vama.

creanţe ale bugetului local – 602 mii lei: UATM Suceava, UATC Comăneşti, Izvoarele Sucevei, Mălini, Mănăstirea Humorului, Pîrteştii de Jos, Satu Mare, Stulpicani.

obligaţii către furnizori – 2.868 mii lei: UATO Frasin, UATC Mălini, Mănăstirea Humorului, Păltinoasa, Stulpicani, Suceviţa, Udeşti, Vama.

veniturile din valorificarea masei lemnoase – 798 mii lei: UATC Mănăstirea Humorului, Mitocu Dragomirnei, Poiana Stampei, Stuplicani

împrumuturi interne şi externe contractate – 3.060 mii lei: UATC Satu Mare.

garanţie de bună execuţie pentru lucrările de investiţii – 6.614 mii lei: UATJ Suceava.

înregistrarea eronată în evidenţa contabilă a activelor, datoriilor şi capitalurilor în valoare 13.080 mii lei, din care 5.302 mii lei la ordonatorii principali de credite şi 7.778 mii lei la ordonatorii terţiari de credite finanţaţi din bugetul local, şi anume:

active necorporale şi active fixe corporale în curs de execuţie sau finalizate – 5.423 mii lei: UATJ Suceava, UATM Fălticeni şi Vatra Dornei, UATO Frasin, UATC Brodina, Comăneşti, Izvoarele Sucevei, Moldova Suliţa, Păltinoasa, Udeşti şi Vatra Moldoviţei.

obiecte de inventar şi manuale şcolare – 5.510 mii lei: UATM Vatra Dornei şi UATC Vama.

impozite şi taxe locale achitate în plus sau fără debite (suprasolviri), amenzi – 937 mii lei: UATM Vatra Dornei, UATO Frasin şi Liteni şi UATC Mănăstirea Humorului, Mitocu Dragomirnei, Pîrteştii de Jos, Stulpicani şi Vama.

creanţe din vânzarea masei lemnoase rezultate din administrarea fondului forestier – 872 mii lei: UATC Vatra Moldoviţei.

obligaţii către furnizori – 299 mii lei: UATC Mănăstirea Humorului şi Pîrteştii de Jos.

cheltuieli pentru ajutoare sociale şi acţiuni social-culturale – 18 mii lei: UATM Vatra Dornei, UATC Ipoteşti, Moara şi Vicovu de Jos.

obligaţii de plată către fondul de mediu – 21 mii lei: UATC Vatra Moldoviţei.

calcularea eronată a provizioanelor constituite pentru stingerea obligaţiilor de plată reprezentând drepturi salariale stabilite prin sentinţe judecătoreşti,– 10.285 mii lei, din care 530 mii lei la ordonatorii principali de credite şi 9.755 mii lei la ordonatorii terţiari de credite finanţaţi din bugetul local: UATM Fălticeni şi Suceava, UATC Brodina, Comăneşti, Crucea i, Gălăneşti, Ipoteşti, Izvoarele Sucevei, Mălini, Mănăstirea Humorului, Mitocu Dragomirnei, Moldova Suliţa, Muşeniţa, Panaci, Păltinoasa, Stulpicani lei, Suceviţa, Udeşti, Vama, Zvoriştea şi Vatra Moldoviţei.

amortizarea aferentă activelor necorporale şi corporale din patrimoniul privat care se supun amortizării nu s-a calculat sau s-a calculat eronat şi nu s-a înregistrat în evidenţa contabilă, în conturile corespunzătoare – 931 mii lei, din care 17 mii lei la ordonatorii principali de credite şi 914 mii lei la ordonatorii terţiari de credite finanţaţi din bugetele locale ale UATC Comăneşti, Mălini, Mănăstirea Humorului, Mitocu Dragomirnei, Moldova Suliţa şi Udeşti.

b.2. Concordanţa datelor înregistrate în evidenţa tehnico-operativă cu cele din evidenţa financiar-contabilă şi cu cele preluate în balanţele de verificare şi înscrise în situaţiile financiare S-au constatat neconcordanţe între datele prezentate în bilanţul contabil, contul de rezultat patrimonial, contul de execuţie şi balanţa de verificare, precum şi între evidenţa analitică şi evidenţa sintetică a activelor necurente estimate la valoarea totală de 7.065 mii lei, din care 5.009 mii lei la ordonatorii principali de credite şi 2.056 mii lei la ordonatorii terţiari de credite

13/27

finanţaţi din bugetele locale: UATO Liteni şi UATC Comăneşti, Izvoarele Sucevei, Mănăstirea Humorului, Moldova Suliţa, Moldoviţa, Păltinoasa, Satu Mare şi Udeşti.

b.3. Reflectarea reală şi exactă a operaţiunilor financiar-contabile în bilanţurile contabile şi conturile anuale de execuţie bugetară

Raportarea eronată în contul de execuţie bugetară a cheltuielilor şi angajamentelor legale rămase neachitate în limita creditelor bugetare aprobate – 10.701 mii lei, din care 8.884 mii lei la ordonatorii principali de credite şi 1.817 mii lei la ordonatorii terţiari de credite finanţaţi din bugetele locale: UATO Liteni şi UATC Bilca, Brodina, Comăneşti, Crucea, Ipoteşti, Izvoarele Sucevei, Mănăstirea Humorului, Mitocu Dragomirnei, Moara, Moldova Suliţa, Moldoviţa, Panaci, Poiana Stampei, Pîrteştii de Jos, Stulpicani, Udeşti, Vama, Vatra Moldoviţei, Vicovu de Jos şi Zvoriştea.

b.4. prezentarea la termen a situaţiilor financiare privind situaţia patrimoniului aflat

în administrare şi privind execuţia bugetară; selectarea şi aplicarea politicilor contabile adecvate;

Consolidarea situaţiilor financiare de către ordonatorul principal de credite s-a făcut doar pe baza balanţei de verificare sintetice întocmite de către ordonatorii terţiari de credite finanţaţi din bugetele locale ale UATO Frasin, UATC Mănăstirea Humorului şi Vama.

Neorganizarea evidenţei analitice şi sintetice a activelor fixe în curs de execuţie, a creanţelor bugetare (taxe de salubrizare), a furnizorilor: UAT comunele Udeşti şi Vicovu de Jos .

c. Organizarea, implementarea şi menţinerea sistemelor de management şi control intern c.1. Controlul intern

În urma evaluărilor efectuate de către Camera de Conturi Suceava, asupra modului de organizare şi funcţionare a sistemelor de control intern ale unităţilor administrativ - teritoriale ale administraţiei publice locale, s-a constatat faptul că la nivelul oraşelor, municipiilor şi judeţului, calificativul acordat sistemului de control intern a fost „Bun”, iar gradul de încredere în sistemul de control al entităţilor se situează la un nivel „Mediu”.

La nivelul unităţilor administrativ teritoriale ale comunelor, în majoritatea cazurilor, calificativul acordat sistemului de control intern a fost „Satisfăcător”, iar gradul de încredere se situează la un nivel „Mediu spre scăzut”. Cu privire la organizarea şi funcţionarea sistemului de control intern, la nivelul unităţilor administrativ teritoriale locale, s-au evidenţiat o serie de deficienţe în organizarea şi exercitarea controlului intern, după cum urmează:

deficienţe privind controlul managerial: deşi sunt dezvoltate sisteme de control managerial, la majoritatea

unităţilor administrativ – teritoriale, nu au fost elaborate proceduri pentru toate activităţile semnificative ale entităţilor,

nu au fost actualizate şi revizuite procedurile operaţionale existente la nivelul entităţilor, ca urmare a schimbărilor intervenite în structura organizatorică a entităţilor, a modificărilor legislative (de exemplu: executarea silită a creanţelor bugetului local, insolvabilitate, lichidare, radiere etc.) în funcţie de evoluţia prevederilor legale;

nu s-a efectuat o evaluare și o monitorizare a riscurilor existente în cadrul entităților,

inexistenţa unei politici adecvate de rotaţie a salariaţiilor aflaţi în funcţii sensibile şi a unui sistem de monitorizare,

la unele unităţi administrativ teritoriale nu au fost elaborate şi dezvoltate sisteme de control managerial, care să cuprindă procedurile formalizate pe activităţi, inclusiv obiectivele, acţiunile, responsabilităţile, termenele şi separarea sarcinilor, pentru fiecare salariat al entităţii (UATC Mănăstirea Humorului). Abaterile au fost constatate la UATC Bilca, Comăneşti, Crucea, Gălăneşti, Izvoarele Sucevei, Mălini, Mănăstirea Humorului, Mitocu Dragomirnei, Moara, Moldoviţa, Muşeniţa, Panaci, Pîrteştii de Jos, Satu Mare, Stulpicani, Suceviţa, Vatra Moldoviţei, Vicovu de Jos şi Zvoriştea.

deficienţe privind organizarea şi exercitarea vizei de control financiar

14/27

preventiv: nu au fost elaborate norme specifice controlului financiar preventiv propriu

şi nu au fost detaliate obiectivele controlului, prin liste de verificare (Check-list), pentru fiecare operațiune cuprinsă în cadrul specific al entității.

nu au fost separate între salariaţi, atribuţiile privind iniţierea şi vizarea operaţiunilor economico-financiare, respectiv persoana cu atribuţii de exercitare a controlului financiar preventiv, iniţiază şi o parte din operaţiunile supuse vizei, deşi prevederile legale impun încredinţarea acestor operaţii unor persoane diferite.

nu s-au prezentat documente de evaluare şi acordare de calificative pentru activitatea de control financiar preventiv propriu, întocmite de către conducătorul entităţii pe baza informaţiilor cuprinse în rapoartele de audit public intern. Abaterile au fost constatate la UAT comunele Bilca, Brodina, Comăneşti, Crucea, Gălăneşti, Izvoarele Sucevei, Mălini, Mănăstirea Humorului, Mitocu Dragomirnei, Moara, Moldova Suliţa, Moldoviţa, Muşeniţa, Panaci, Păltinoasa, Pîrteştii de Jos, Stulpicani, Suceviţa, Vatra Moldoviţei, Vicovu de Jos şi Zvoriştea. La ordonatorii terţiari de credite finanţaţi din bugetul local, pentru viza de control financiar preventiv subliniem faptul că nu s-a reuşit separarea atribuţiilor privind întocmirea documentelor, aprobarea şi vizarea acestora cu toate că salariaţii primesc indemnizaţie de conducere pentru funcţia de contabil şef, în condiţiile în care nu există organizate compartimente distincte cu respectarea prevederilor legale privind constituirea structurilor organizatorice. c.2. Auditul public intern

În urma evaluărilor efectuate de către Camera de Conturi Suceava, asupra sistemului de audit intern ale unităţilor administrativ - teritoriale ale administraţiei publice locale, s-a constatat faptul că la nivelul oraşelor, municipiilor şi judeţului, calificativul acordat sistemului de audit public intern a fost „Bine spre satisfăcător”, iar gradul de încredere în sistemul de audit intern al entităţilor se situează la un nivel „Mediu spre scăzut”.

La nivelul unităţilor administrativ teritoriale ale comunelor, calificativul acordat activităţii de audit public intern a fost satisfăcător, iar nivelul de încredere este „Scăzut”. Deficienţele constatate în organizarea şi funcţionarea activităţii de audit public intern se referă la:

neasigurarea cadrului operaţional şi normele proprii pentru organizarea activităţii de audit public intern,

neauditarea categoriilor semnificative de operațiuni economice înregistrate de entitate în anul 2011, inclusiv activitatea ordonatorilor terțiari de credite și nici situaţiile financiare întocmite la finele anului 2011, cu privire la formarea şi utilizarea fondurilor publice, precum şi la administrarea patrimoniului public,

neefectuarea misiunilor de audit asupra situațiilor financiare întocmite de ordonatorii principali de credite şi ordonatorii terțiari de credite finanţaţi din bugetele locale, pentru a evalua dacă sistemele de management financiar şi control sunt transparente şi sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficienţă şi eficacitate,

netransmiterea rapoartelor de audit public intern la Camera de Conturi Suceava, întocmirea rapoartelor de audit public intern.

Abaterile au fost constatate la UATM Vatra Dornei şi UATC Brodina, Comăneşti, Crucea, Gălăneşti, Mălini, Muşeniţa, Păltinoasa, Satu Mare, Suceviţa, Vatra Moldoviţei şi Vicovu de Jos. Din analiza rapoartelor de audit public intern rezultă faptul că acestea nu au fost întocmite, în marea majoritate a cazurilor, cu respectarea normelor UCAAPI, iar din informaţiile prezentate în acestea a rezultat funcţionarea nesatisfăcătoare a activităţii de audit public intern, ceea ce a determinat efectuarea misiunilor de audit financiar prin aplicarea procedurilor de fond şi nu pe bază de sisteme, prin efectuarea testelor de control. d. Modul de stabilire, evidenţiere şi urmărire a încasării veniturilor bugetului general consolidat, în cuantumul şi la termenele prevăzute de lege, precum şi identificarea cauzelor care au determinat nerealizarea acestora; Au fost constatate abateri legalitate şi regularitate privind stabilirea, înregistrarea şi încasarea veniturilor bugetului local. Veniturile suplimentare au fost estimate la valoarea totală de 14.785 mii lei, prezentate detaliat în tabelul nr. 10. De asemenea, au fost identificate şi abateri de la regularitate şi legalitate privind

15/27

administrarea veniturilor bugetelor locale în valoare totală de 623 mii lei, respectiv creanţe neîncasate ca urmare a prescrierii acestora sau neaplicării măsurilor de executare silită, înainte de radierea de la Registrul Comerţului. Abaterile care au generat venituri suplimentare au fost generate de următoarele cauze:

neorganizarea activităţii de inspecţie fiscală, potrivit prevederilor legale, prin întocmirea de acte de control, care să ateste verificarea faptică şi documentară a bazelor de impunere, a legalităţii şi conformităţii declaraţiilor fiscale, corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii obligaţiilor de către contribuabili, respectării prevederilor legislaţiei fiscale şi contabile, stabilirea diferenţelor obligaţiilor de plata, precum şi a accesoriilor aferente acestora, nefiind utilizate niciuna din procedurile de control fiscal prevăzute de lege, respectiv control prin sondaj, control inopinat şi control încrucişat. Abaterea a fost consemnată la UATM Vatra Dornei, UATO Frasin şi UATC Brodina, Gălăneşti, Izvoarele Sucevei, Mălini, Mănăstirea Humorului, Mitocu Dragomirnei, Muşeniţa, Pîrteştii de Jos, Satu Mare, Stulpicani, Vama şi Vicovu de Jos.

nu s-a efectuat inventarierea materiei impozabile în vederea fundamentării veniturilor cuprinse în proiectul bugetului local întocmit la UATC Gălăneşti, Moldova Suliţa şi Museniţa.

înregistrarea şi raportarea eronată în evidenţa analitică pe plătitor, a sumelor reprezentând creanţe datorate de debitori persoane juridice care figurează ca fiind radiate în Registrul Comerţului, deschiderea mai multor numere de rol în cazul aceluiaşi contribuabil persoană juridică în Registrul de rol nominal unic – 193 mii lei: UATM Vatra Dornei, UATC Comăneşti, Moara şi Pîrteştii de Jos.

nu au fost depuse la termen sumele provenite din încasarea în numerar a impozitelor, taxelor şi altor sume cuvenite bugetului local – 29 mii lei (ex. UATC Comăneşti, Vama şi Vicovu de Jos).

neefectuarea punctajelor la stabilirea impozitelor şi taxelor locale, între datele din registrul agricol şi datele luate în calcul la masa impozabilă din evidenţa fiscală. Abaterea a fost constatată la UATM Vatra Dornei şi UAT comunele Mitocu Dragomirnei, Moara, Moldova Suliţa Panaci, Stulpicani şi Vicovu de Jos.

la stabilirea impozitului pentru terenuri şi clădiri deţinute de persoanele fizice şi juridice, nu s-au aplicat coeficienţii de corecţie în funcţie de rangul localităţii. De asemenea, au fost identificate cazuri de calcul eronat al impozitului pe clădiri, datorat de persoanele fizice care au în proprietate două sau mai multe clădiri, şi de persoanele juridice care au sediul de firmă declarat în locuinţele proprietate personală sau care nu au efectuat reevaluarea activelor timp de 3 ani consecutivi. Au fost identificate venituri suplimentare în sumă totală de de 297 mii lei la UATM Fălticeni şi Vatra Dornei, UTAO Liteni şi UTAC Bilca, Izvoarele Sucevei, Mălini, Mitocu Dragomirnei, Moara, Moldoviţa, Păltinoasa, Poiana Stampei, Stulpicani, Udeşti, Vatra Moldoviţei, Vicovu de Jos şi Zvoriştea.

nu a fost calculată, înregistrată şi încasată cota de de 40% din impozitul pe mijloacele de transport marfă cu masă totală autorizată egală sau mai mare de 12 tone - 136 mii lei: UATJ Suceava.

nu s-a stabilit, înregistrat şi încasat la bugetul local, taxa pe terenurile şi clădirile proprietate a unităţilor administrativ - teritoriale concesionate/închiriate persoanelor fizice şi juridice – 171 mii lei: UATM Fălticeni şi UATC Crucea, Mălini, Moldova Suliţa, Poiana Stampei şi Udeşti.

taxa pentru autorizaţii de construire nu a fost stabilită conform prevederilor Codului fiscal, referitor la valoarea construcţiei, iar pentru construcţiile terminate şi recepţionate nu a fost regularizată, pe baza valorii reale a lucrărilor de construcţii, veniturile suplimentare au fost estimate la 211 mii lei (ex. UATJ Suceava, UATM Vatra Dornei, UATO Frasin şi UATC Bilca, Gălăneşti, Izvoarele Sucevei, Mălini, Moldova Suliţa, Moldoviţa, Muşeniţa, Poiana Stampei, Pîrteştii de Jos, Satu Mare, Stuplicani, Vatra Moldoviţei şi Vicovu de Jos)

taxa anuală pentru vehicule lente nu s-a stabilit, înregistrat şi încasat, deşi aceasta a fost aprobată prin hotărâri ale Consiliilor Locale, inclusiv majorările de întârziere – 346 mii lei: UATO Liteni şi UATC Brodina, Comăneşti, Ipoteşti, Izvoarele Sucevei Mălini, Mitocu Dragomirnei, Moara, Moldova Suliţa, Muşeniţa, Panaci, Satu Mare, Stulpicani, Udeşti, Vama, Vicovu de Jos şi Zvoriştea.

nu s-a stabilit, înregistrat şi încasat la bugetul local, taxa pentru eliberarea/ vizarea anuală a autorizaţiei privind desfăşurarea de activităţi de alimentaţie publică, în valoare totală de 72 mii lei: UATM Fălticeni, Suceava şi Vatra Dornei, UTAO şi UATC Brodina,

16/27

Crucea, Izvoarele Sucevei, Mănăstirea Humorului, Poiana Stampei, Satu Mare şi Vicovu de Jos.

organele fiscale din compartimentele de specialitate ale UATC Mănăstirea Humorului nu au stabilit, constatat, controlat şi urmărit încasarea taxei hoteliere de la toate unităţile de cazare – 5 mii lei.

nu au fost calculate, înregistrate, urmărite şi încasate veniturile din concesionarea/închirierea/arendarea terenurilor proprietate a unităţilor administrativ- teritoriale, nu au fost actualizate redevenţele pentru bunurile concesionate, în valoare totală de 179 mii lei: UATM Fălticeni, UATO Frasin, UATC Brodina, Mălini, Moldova Suliţa, Muşeniţa, Poiana Stampei, Satu Mare şi Stulpicani.

neînregistrarea în evidenţa contabilă a sumelor reprezentând venituri din vânzarea masei lemnoase obţinută din administrarea fondului forestier, în valoare de 830 mii lei: UATM Vatra Dornei, UATC Mănăstirea Humorului, Mitocu Dragomirnei, Moldoviţa, Poiana Stampei, Stulpicani, Vama şi Vatra Moldoviţei.

nu au fost calculate şi înregistrate în evidenţa contabilă sintetică şi analitică pe plătitor şi nici încasate veniturile din servicii publice (activitatea de apă-canal şi furnizare energie termică), în valoare totală de 415 mii lei: UATM Vatra Dornei, UATO Frasin şi Liteni, UATC Panaci, Pîrteştii de Jos şi Stulpicani.

evidenţierea şi încasarea veniturilor din prestări servicii pentru proiecte: UATJ Suceava – 165 mii lei.

în cazul contribuabililor persoane fizice şi juridice care au înregistrat obligaţii restante la 31.12.2011, unele dintre ele provenind şi din anii anteriori, ordonatorii principali de credite, prin aparatul de specialitate, nu au întreprins toate măsurile de executare silită a creanţelor bugetare prevăzute de normele legale, respectiv înfiinţarea popririlor pe disponibilităţile bancare, pe venituri terţi, sechestre asupra bunurilor mobile şi imobile. Au fost identificate:

venituri suplimentare – 7.876 mii lei: UATM Fălticeni, Suceava şi Vatra Dornei, UATO Frasin şi Liteni, UATC Bilca, Brodina, Comăneşti, Crucea, Ipoteşti, Gălăneşti, Izvoarele Sucevei, Mălini, Mănăstirea Humorului, Mitocu Dragomirnei, Moara, Moldova Suliţa, Moldoviţa, Muşeniţa, Panaci, Pîrteştii de Jos, Poiana Stampei, Satu Mare, Stulpicani, Suceviţa, şi Vicovu de Jos.

venituri pentru care termenul de acţiune în judecată în vederea încasării, inclusiv prin executare silită, s-a prescris la data de 31.12.2011 – 430 mii lei: UATM Vatra Dornei, UATO Frasin, UATC Moara, Pîrteştii de Jos, Suceviţa, Udeşti, Vama, Vicovu de Jos. Referitor la veniturile cuvenite altor bugete, în speţă bugetul de stat, s-a constatat că nu au fost calculate, înregistrate în evidenţa contabilă şi virate la bugetul de stat, după cum urmează:

necalcularea şi nevirarea la bugetele publice a impozitului pe venit din activităţi independente – 26 mii lei la UATO Liteni.

nu s-a înregistrat în evidenţa contabilă şi nu s-a solicitat prin depunerea decontului de taxa pe valoarea adaugată deductibilă pentru investiţiile realizate şi nici pentru achiziţionarea materiilor prime, materialelor şi serviciilor necesare desfăşurării activităţii economice de producere şi furnizare a energiei termice, în valoare de 3.411 mii lei la UATM Vatra Dornei.

nu s-a calculat, înregistrat în evidenţa contabilă şi virat la bugetul de stat sumele datorate pentru persoanele cu handicap neangajate (50% din salariul de bază minim vrut pe ţară de 4% din numărul total de angajaţi). Veniturile datorate bugetului de stat pentru persoanele cu handicap neangajate au fost estimate la valaorea de 616 mii lei: UATJ Suceava, UATM Vatra Dornei, UATO Liteni, UATC Mănăstirea Humorului, Moara, Păltinoasa, Pîrteştii de Jos, Vama şi Vicovu de Jos. e. Calitatea gestiunii economico-financiare

e1) Efectuarea inventarierii şi a reevaluării tuturor elementelor patrimoniale la termenul prevăzut de lege; asigurarea integrităţii bunurilor patrimoniale

nu au fost inventariate imobilizările corporale în curs de execuţie, disponibilităţile aflate în conturi la bănci şi Trezorerie, creanţele şi obligaţiile faţă de terţi. Pentru bunurile din

17/27

patrimoniul public şi privat date în administrare, nu s-au întocmit liste de inventariere distincte. De asemenea, nu s-a elaborat o procedură proprie pentru activitatea de inventariere a patrimoniului public şi privat al unităţilor administrativ-teritoriale. Abaterile au fost identificate la UATM Vatra Dornei, UATO Frasin şi Liteni, UATC Bilca, Brodina, Comăneşti, Crucea, Gălăneşti, Izvoarele Sucevei, Mălini, Mănăstirea Humorului, Mitocu Dragomirnei, Moara, Moldova Suliţa, Moldoviţa, Muşeniţa, Panaci, Păltinoasa, Poiana Stampei, Pîrteştii de Jos, Satu Mare, Stulpicani, Udeşti, Vama, Vatra Moldoviţei, Vicovu de Jos şi Zvoriştea.

nu au fost reevaluate activele fixe aflate în patrimoniul unităţilor administrativ-teritoriale – 33.128 mii lei: UATM Vatra Dornei, UATC Gălăneşti, Moara, Moldoviţa şi Păltinoasa.

pentru garanţiile gestionare, constituite în conformitate cu prevederile Legii nr. 22/1969 privind angajarea gestionarilor, nu s-au încheiat contracte cu gestionarii instituţiilor, iar cuantumul garanţiilor nu a fost actualizat în funcţie de modificările intervenite: UATC Brodina, Comăneşti, Crucea, Mălini, Moara, Satu Mare, Udeşti.

nu au fost consituite comisiile de evidenţă şi gestionare a manualelor şcolare, nu a fost efectuată operaţiunea de denominare a fondului de carte din bibliotecile şcolare la ordonatorii terţiari de credite ai unităţilor administrativ-teritoriale ale comunelor Comăneşti, Izvoarele Sucevei, Mănăstirea Humorului şi Zvoriştea.

e.2. Angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor bugetare conform reglementărilor legale şi în concordanţă cu prevederile legii bugetare şi cu destinaţia stabilită Abaterile constatate la nivelul ordonatorilor principali şi terţiari de credite ai bugetului local au fost estimate la valoarea totală de 6.344 mii lei, din care prejudicii reprezentând plăţi nelegale, în valoare de 4.334 mii lei şi abateri de la legalitate şi regularitate în valoare totală de 1.960 mii lei

la categoria „cheltuieli de personal” au fost identificate prejudicii estimate la valoarea de 4.005 mii lei, din care 1.386 mii la ordonatorii principali de credite şi 2.619 mii lei la ordonatorii terţiari de credite finanţaţi din bugetele locale, ale: UATJ Suceava, UAT municipiile Fălticeni, Suceava şi Vatra Dornei, UAT oraşele Frasin şi Liteni şi UAT comunele Bilca, Brodina, Comăneşti, Crucea, Gălăneşti, Ipoteşti, Izvoarele Sucevei, Mălini, Mănăstirea Humorului, Mitocu Dragomirnei, Moara, Moldova Suliţa, Moldoviţa, Muşeniţa, Panaci, Poiana Stampei, Păltinoasa, Pîrteştii de Jos, Satu Mare, Stulpicani, Suceviţa, Udeşti, Vama, Vatra Moldoviţei, Vicovu de Jos şi Zvoriştea.

referitor la respectarea concordanţei politicilor şi acordurilor salariale cu principiile responsabilităţii fiscale, ale regulilor fiscale, precum şi cu obiectivele şi limitele din strategia fiscal-bugetară, au fost identificate abateri privind reîncadrarea personalului didactic din învățământ şi plata diferenţelor salariale stabilite prin hotărâri judecătoreşti, pentru personalul didactic din învăţământ, în valoare de 623 mii lei: UATM Vatra Dornei, UATO Liteni şi UAT comunele Brodina, Comăneşti, Ipoteşti, Poiana Stampei şi Zvoriştea.

Abaterile de la legalitate şi regularitate se referă la: acordarea necuvenită de drepturi salariale reprezentând indemnizaţie de

conducere pentru funcţia de administrator financiar, care este funcţie de execuţie şi care nu este prevăzută în Contractul colectiv de muncă la nivel de ramură învăţământ şi nici stabilită în baza unei hotărâri a Consiliului Local.

calcularea şi acordarea sporului de ecran fără respectarea prevederilor legale şi a contractului colectiv de muncă la nivel de ramură învăţământ.

reîncadrarea personalului didactic din învățământ, s-a făcut luând în considerare salariile de bază rezultate din aplicarea prevederilor Legii nr. 221/2008 pentru aprobarea Ordonanţei Guvernului nr. 15/2008 privind creşterile salariale ce se vor acorda în anul 2008 personalului din învăţământ, deşi prin hotărârile judecătoreşti au fost dispuse acordarea de diferenţe salariale, care vor fi plătite conform termenelor şi procentelor de eşalonare prevăzute de legislaţia în vigoare.

Abaterile constatate se referă la drepturi salariale care nu fac obiectul prevederilor Legii nr. 84/2012 privind unele măsuri referitoare la veniturile de natură salarială ale personalului plătit din fonduri publice.

la categoria „cheltuieli cu bunuri şi servicii” au fost identificate prejudicii estimate la valoarea totală de 233 mii lei: UATJ Suceava, UATM Suceava, UAT oraşele Frasin

18/27

şi Liteni şi UAT comunele Gălăneşti, Moldova Suliţa, Muşeniţa, Panaci şi Vama. Abaterile de la legalitate şi regularitate se referă la:

efectuarea de plăţi pentru lucrări de măsurări cadastrale, fără respectarea prevederilor contractuale, respectiv înainte de recepţia lucrărilor,

acceptarea la plată şi decontarea de lucrări neexecutate, efectuarea de plăţi nelegale pentru prestări servicii facturate fără

contraprestaţie, nu sunt întocmite documentele justificative legale, decontarea nelegală a contravalorii accizelor pentru furnizarea produsului

energetic gaze naturale, de către EON Gaz România SA. Pentru gazele naturale utilizate de către unităţile de învăţământ şi asistenţă socială pentru încălzire, Codul fiscal în vigoare prevede scutirea la plată.

nu s-a întocmit programul anual de achiziţii publice, care să cuprindă totalitatea contractelor sau a acordurilor cadru pe care entitatea auditată şi-a propus să le încheie în funcţie de necesităţile de bunuri şi servicii şi de anticipările cu privire la fondurile disponibile: UAT comunele Mitocu Dragomirnei şi Izvoarele Sucevei.

referitor la respectarea procedurilor de achiziţii publice au fost identificate abateri de la legalitate şi regularitate la: UATM Vatra Dornei, UATC Moldova Suliţa și UATC Zvoriştea.

au fost identificate abateri de la legalitate şi regularitate estimate la 1.170 mii lei, reprezentând angajarea de cheltuieli pentru active fixe de la titlul II – bunuri şi servicii şi nu de la titlul XII – active nefinanciare şi angajare de cheltuieli fără sursă de finanţare: UATM Vatra Dornei, UATO Liteni şi UAT comunele Comăneşti, Ipoteşti, Moldova Suliţa, Moldoviţa, Stulpicani, Udeşti şi Vama.

la categoria de operaţiuni economico-financiare „asistenţă socială” au fost estimate prejudicii la valoarea de 40 mii lei, reprezentând acordarea de ajutoare sociale fără respectarea prevederilor legale, respectiv neîntocmirea anchetelor sociale, iar dosarele nu conţin actele doveditoare privind veniturile titularului beneficiarului de ajutor social şi ale membrilor familiei beneficiare: UAT Crucea şi Mănăstirea Humorului.

au fost efectuate plăţi pentru acţiuni cu caracter social-cultural şi sportiv, fără emiterea regulamentului pentru stabilirea general şi a procedurii de acordare a contractelor de finanţare nerambursabilă, în valoare de 106 mii lei: UATO Frasin, UATC Crucea şi Vama. e.3. Acordarea şi utilizarea conform destinaţiilor stabilite a alocaţiilor bugetare pentru investiţii, a subvenţiilor şi transferurilor, precum şi a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale. Referitor la efectuarea cheltuielilor de capital, au fost identificate abateri de la legalitate şi regularitate în valoare totală de 3.068 mii lei, care au determinat producerea unor prejudicii în valoarea de 2.212 mii lei, din care 1.143 mii lei la ordonatorii principali de credite şi 1.069 mii lei la ordonatorii terţiari de credite, şi abateri de la legalitate şi regularitate în valoare totală de 856 mii lei, după cum urmează:

la UATM Vatra Dornei pentru obiectivele de investiţii „Bloc social cu 20 UL din str. Unirii nr. 68”, „Internat cu cantină la Liceul Teoretic „Ion Luca” şi „Sistematizare pe verticală Ansamblul Transilvaniei” s-au efectuat plăţi nelegale pentru lucrări neexecutate – 373 mii lei.

la ordonatorul terţiar de credite finanţat din bugetul local al UATO Frasin, Şcoala cu clasele I-VIII Bucşoaia, au fost efectuate plăţi nejustificate şi fără temei legal, pentru lucrări neexecutate la obiectivul de investiţii „Reabilitare şi modernizare Școala Bucșoaia”, în valoare de 51 mii lei.

s-au efectuat plăţi nelegale la UATO Liteni în valoare totală de 80 mii lei, după cum urmează:

acceptarea la plată şi decontarea de lucrări fără contraprestaţie, pentru obiectivul de investiţii „Confecţionare şi montare staţii de autobuz + bănci”,

efectuarea de plăţi nelegale la obiectivul de investiţii „Reparare şi renovare gard şi a porţilor de acces la Grupul Şcolar „I.V. Liteanu” Liteni, corpul B”, peste valoarea din oferta financiară a furnizorului, fără întocmirea situaţiilor de lucrări din care să rezulte costul lucrărilor executate şi facturate,

efectuarea de plăţi nelegale pentru lucrări de pavare a trotuarelor, reprezentând contravaloarea cantităţii de pavaj nemontată, rezultată între cantitatea recepţionată, conform proceselor verbale de recepţie, şi cantitatea facturată şi decontată furnizorului din documentele justificative care au stat la baza efectuării plăţilor,

19/27

angajarea de cheltuieli pentru obiectivul de investiţii „Asfaltare străzi orăşeneşti în oraşul Liteni – 1km Liteni - Siliştea”, fără respectarea prevederilor legale, prin acceptarea la plată de lucrări neexecutate şi nerespectarea preţurilor din devizul ofertă.

efectuarea de plăţi nejustificate şi fără temei legal, prin acceptarea la plată şi decontarea de lucrări fără contraprestaţie, pentru obiectivul de investiţii „Extindere şi reabilitare Școala în satul Falcău, comuna Brodina, Județul Suceava” în valoare de 7 mii lei la UATC Brodina.

efectuarea de plăţi nejustificate şi fără temei legal, prin acceptarea la plată şi decontarea de lucrări fără contraprestaţie, pentru obiectivul de investiţii „Alimentare cu apă a satelor Gălăneşti şi Hurjuieni din comuna Gălăneşti” în valoare de 210 mii lei la UATC Gălăneşti.

la UATC Moldoviţa nu s-a recuperat avansul, în valoare de 23 mii lei acordat pentru efectuarea unui studiu de fezabilitate, returnabil conform clauzelor contractuale, în condiţiile neobţinerii finanţării proiectului.

efectuarea de plăţi nejustificate şi fără temei legal, prin acceptarea la plată şi decontarea de lucrări fără contraprestaţie şi ajustarea preţului contractului, fără respectarea prevederilor legale, pentru obiectivul de investiţii „Reabilitare şi modernizare Şcoală cu clasele I-VIII Păltinoasa” în valoare de 438 mii lei la UATC Păltinoasa.

efectuarea de plăţi nejustificate şi fără temei legal, prin acceptarea la plată şi decontarea de lucrări fără contraprestaţie, pentru obiectivul de investiţii „Bază sportivă Model I”, în valoare totală de 33 mii lei la UATC Poiana Stampei.

la UATC Stuplicani au fost efectuate plăţi nelegale în valoare totală de 275 mii lei, reprezentând acceptarea la plată şi decontarea de lucrări fără contraprestaţie, actualizarea situaţiilor de lucrări cu rata inflaţiei, fără existenţa unei clauze contractuale şi efectuarea de plăţi nelegale către agenţi economici cu care entitatea nu are relaţii contractuale, la obiectivul de investiţii „Sediu primărie Stuplicani”.

La UATC Udeşti efectuarea de plăţi nejustificate şi fără temei legal în valoare totală de 175 mii lei, prin acceptarea la plată şi decontarea de lucrări fără contraprestaţie şi ajustarea preţului contractului, fără respectarea prevederilor legale, pentru obiectivul de investiţii „Construire cămin cultural în sat Ştirbăţ, com. Udeşti” angajarea de cheltuieli fără respectarea prevederilor legale, pentru lucrări suplimentare la obiectivul de investiţii „Amenajare piaţă mixtă comuna Udeşti, judeţul Suceava”, în condiţiile în care valoarea actului adiţional încheiat depăşeşte 20% din valoarea contractului iniţial.

la ordonatorul terţiar de credite Şcoala Gimnazială „Sfântul Stelian” Rădăuţi, s-au efectuat plăţi nelegale în valoare totală de 30 mii lei prin nerespectarea preţurilor din oferta financiară pentru anumite articole de deviz cuprinse în situaţiile de lucrări şi decontarea prin situaţiile de lucrări a unor sporuri nelegale, necuprinse în devizul ofertă.

ordonatorul terţiar de credite Şcoala cu clasele I-VIII Mitocu Dragomirnei nu a luat măsuri de recuperare a prejudiciului în valoare de 213 mii lei, reprezentând avans acordat fără respectarea prevederilor legale, pentru obiectivul de investiţii „Extindere Şcoală Generală cu clasele I-VIII cu grup sanitar P+1 şi aducţiune apă la Şcoala cu clasele I-VIII Mitocu Dragomirnei”, în condiţiile în care lucrările nu sunt executate.

la ordonatorul terţiar de credite Liceul cu Program Sportiv Suceava s-au constatat abateri de la legalitate şi regularitate care au determinat efectuarea de plăţi nejustificate şi fără temei legal la obiectivul de investiţii „Campus Şcolar”, reprezentând actualizarea situaţiilor de lucrări rămase de executat, fără respectarea prevederilor legale, deoarece nici în documentaţia de atribuire şi nici în contract nu a fost precizată posibilitatea de ajustare a preţului – 304 mii lei.

nu s-a calculat şi reţinut garanţia de bună execuţie, conform clauzelor stipulate în contractele de execuţie de lucrări, prin reţineri succesive din plata cuvenită pentru fiecare factură emisă, la valoarea fără TVA, cu obligaţia virării acestei valori într-un cont deschis de către executantul lucrării la dispoziţia autorităţii contractante – 856 mii lei: UATM Suceava, UAT comunele: Crucea, Ipoteşti, Panaci, Păltinoasa, Pîrteştii de Jos și Vicovu de Jos . e.4. Formarea şi gestionarea datoriei publice, situaţia garanţiilor guvernamentale pentru credite interne şi externe, contractarea împrumuturilor, rambursarea ratelor scadente ale acestora şi plata dobânzilor aferente. Au fost identificate abateri privind înregistrarea, raportarea şi publicarea informaţiilor referitoare la serviciul datoriei publice, inclusiv actualizarea acestora pe pagina de internet a

20/27

unităţilor administrativ-teritoriale în sumă de 2.164 mii lei la UATO Liteni.

f) Constituirea, utilizarea şi gestionarea resurselor financiare privind protecţia mediului, îmbunătăţirea calităţii condiţiilor de viaţă şi de muncă; Nu a fost calculată, înregistrată şi declarată contribuţia la Fondul de mediu aferentă veniturilor realizate din valorificarea masei lemnoase, în valoare de 83 mii lei la: UAT comunele Vatra Moldoviţei şi Poiana Stampei. 3.2 Acţiuni de audit al perfomanţei Conform prevederilor Legii nr. 94/1992, Curtea de Conturi poate să efectueze evaluări independente a modului în care o entitate, un program sau o activitate funcţionează din punct de vedere al eficienţei, economicităţii şi eficacităţii. În baza acestei competenţe, Camera de Conturi a efectuat următoarele misiuni de audit al performanţei:

„Auditul performanţei modului de utilizare a fondurilor destinate cheltuielilor privind drumurile judeţene şi comunale, perioada 2009-2011” la UATJ Suceava,

„Auditul performanţei modului de organizare şi funcţionare a serviciilor publice de salubrizare a localităţilor pentru perioada 2009-2011” la UATM Suceava.

a) „Auditul performanţei modului de utilizare a fondurilor destinate cheltuielilor

privind drumurile judeţene şi comunale, perioada 2009-2011”

Obiectivul general al auditului este de a analiza impactul, rezultatele și beneficiile alocării de fonduri publice pentru programele/obiectivele vizând drumurile județene și comunale prin raportarea la criteriile de economicitate, eficiență și eficacitate.

La auditare s-a constatat că pentru modernizarea şi întreţinerea reţelei de drumuri judeţene şi comunale, din judeţul Suceava au fost alocate şi utilizate fonduri în sumă totală de 242.592,04 mii lei.

Ponderea fondurilor alocate de la bugetul de stat prin MDRT, sume defalcate din TVA, bugetul local al UATJ Suceava şi fonduri nerambursabile, se prezintă astfel:

Structura fonduri utilizate 2009-2011

Sume defalcate din

TVA

20%

Fonduri externe

nerambursabile

45%

Sume de la bugetul

de stat prin bugetul

MDRT

12%

Alocaţii din bugetul

local

23%

În perioada auditată, distribuția resurselor financiare alocate pentru drumuri județene și comunale pe categorii de lucrări, este prezentată grafic, astfel:

21/27

Categorii lucrări efectuate 2009-2011

Activităţi

premergătoare

aferente; 471; 0%

Lucrări de

investiţii în

poduri; 5.829,00;

3%

Lucrări/servicii de

întreţinere

periodica;

29.755,00; 13%

Lucrări/servicii de

întreţinere

curenta;

31.794,00; 14%

Lucrări de

investiţii în

drumuri;

126.035,00; 57%

Lucrări aferente

reparatiilor

curente;

29.082,00; 13%

Misiunea de audit al performanţei a avut ca obiectiv general, evaluarea prin prisma economicităţii, eficienţei şi eficacităţii, a alocării de fonduri publice pentru programele și obiectivele vizând drumurile de pe raza județului Suceava, urmărind următoarele obiective specifice:

gestionarea la nivel județean a diverselor mecanisme de finanțare (fondurile alocate de la bugetul de stat, bugetul local, alte surse de finanțare și repartizate pentru drumurile județene și comunale) și asigurarea unei distribuții echidistante și eficiente pentru acoperirea tuturor solicitărilor pe plan local,

evaluarea stării tehnice a drumurilor, cu prezentarea factorilor de influență și intreprinderea măsurilor pentru îmbunătățirea acesteia,

evoluția resurselor financiare alocate lucrărilor de modernizare, reabillitare, întreținere a drumurilor în perioada 2009-2011, cu accent pe structura surselor de finanțare, categoriile de lucrări finanțate din aceste surse, probleme legate de accesibilitatea fondurilor,

influența alocării resurselor financiare asupra stării de viabilitate a drumurilor,

evaluarea costurilor de modernizare/reabilitare/întreținere a drumurilor județene și comunale, în funcție de importanța drumurilor și condițiile de relief și compararea costurilor rezultate cu standardele de cost pentru obiectivele de investiții similare.

Principalele constatări și concluzii rezultate în urma misiunii de audit al performanței, sunt următoarele:

pentru înfăptuirea strategiei de dezvoltare a județului Suceava, inclusiv a sistemului rutier, entitatea beneficiază de un buget propriu limitat în comparație cu necesarul de resurse financiare, astfel că pentru realizarea proiectelor mari de infrastructură rutieră entitatea este dependentă de atragerea surselor de finanțare din fondurile europene nerambursabile.

mecanismele de finanțare nu sunt întotdeauna eficiente și suficient de transparente, astfel că alocarea fondurilor de la bugetul de stat nu se face în mod ritmic, fapt ce conduce la sistarea lucrărilor de modernizare pe perioade mari de timp și determină costuri suplimentare urmare a actualizării valorii rămasă de executat sau prin schimbarea unor detalii tehnice determinate de modificări ale proiectelor de execuţie.

există vulnerabilități și disfuncționalități în cazul procedurilor interne implementate la nivelul entității, ca de exemplu solicitările privind alocarea fondurilor de la bugetul de stat prin bugetul MDRT, conform H.G. nr. 577/1997 pentru aprobarea Programului privind reabilitarea, modernizarea şi/sau asfaltarea drumurilor de interes judeţean şi de interes local.

slaba implicare și lipsa măsurilor de identificare şi utilizare a altor surse suplimentare de finanţare (alocaţii de la bugetele locale, credite, sponsorizări, etc.), cu precădere în cazul lucrărilor de reabilitare, modernizare a drumurilor comunale ce au fost demarate la nivelul unităților administrativ teritoriale din județ (comune, orașe, etc.).

22/27

s-a constatat că alocarea neritmică a fondurilor de la bugetul de stat, cu precădere cele prin programele aprobate, a condus la prelungirea termenelor de execuţie şi majorarea valorii iniţiale a contractului prin actualizările ulterioare ce au fost operate.

au fost identificate vulnerabilități și deficiențe legate de eficiența utilizării fondurilor alocate, astfel că pentru 13 obiective reprezentând drumuri județene aflate în administrarea DJDP Suceava, s-au întocmit studiile de fezabilitate achitate din bugetul local, ulterior nu s-a reușit aprobarea finanţării acestora și asigurarea resurselor financiare nici până la data prezentului audit al performanței.

cu excepția investițiilor derulate în baza Programului Operaţional Regional 2007-2013, nu a avut loc o evaluare cost - performanţă a lucrărilor de infrastructură finalizate, entitatea auditată nu a inițiat și nu a realizat informări, sondaje de opinie, la nivelul beneficiarilor direcţi (persoane fizice şi juridice din judeţ) pentru a stabili gradul de satisfacere a utilizatorilor drumurilor județene modernizate/reabilitate în această perioadă.

la nivelul entității nu s-a implementat un cadastru al drumurilor publice județene, în vederea delimitării și clarificării situației juridice a acestora, nu au fost prevăzute și alocate fonduri în acest sens.

Urmare a utilizării fondurilor alocate în perioada 2009 – 2011, pentru reabilitarea, modernizarea şi întreținerea infrastructurii rutiere a județului Suceava, se constată o îmbunătăţire a stării de viabilitate a rețelei de drumuri și poduri, aceasta rămâne una bună cu posibilități de evoluție pozitivă, numai că atât la nivelul drumurilor județene cât și comunale se constată necesitatea continuării procesului de modernizare și reabilitare a acestora.

Concluzia generală: obiectivele activităţii de modernizare, reabilitare a drumurilor județene și comunale nu au fost atinse la nivelul performanței maxime, principala cauză fiind aceea că efortul bugetar făcut de bugetele locale, cât şi de bugetul de stat prin sumele alocate, nu s-a materializat în suficientă măsură, astfel încât să existe o continuitate în alocarea sumelor necesare executării integrale a lucrărilor contractate, în condiţiile existenței unor vulnerabilități ale sistemului de control intern al entității care au condus la situații privind nerespectarea principiilor de eficiență, economicitate și eficacitate pentru resursele financiare alocate, care au înregistrat un trend ascendent.

b)„Auditul performanţei modului de organizare şi funcţionare a serviciilor publice de salubrizare a localităţilor pentru perioada 2009-2011”

Obiectivul general al auditului a constat în evaluarea performanței realizate în raport cu cea proiectată și stabilirea impactului activități de salubrizare asupra comunităților locale, în raport cu fondurile utilizate, analizând performanţa activităţii de salubrizare, în contextul celor „3E”, şi anume:

evaluarea economicității, respectiv măsura în care se asigură minimizarea costului resurselor utilizate, fără a se compromite realizarea în bune condiții a activității, astfel încât prin utilizarea măsurii de finanțare să se asigure un grad ridicat de performanță a serviciilor de salubrizare;

evaluarea eficienței, respectiv a raportului dintre rezultatele obținute și resursele utilizate (dacă resursele alocate au fost utilizate optim);

evaluarea eficacității, a gradului de îndeplinire a indicatorilor de performanță stabiliți și a relației dintre impactul dorit și impactul efectiv realizat.

Evoluţia plăţilor efectuate de entitatea auditată în intervalul 2009-2011, pentru activităţile serviciului de salubrizare din bugetul local și a cheltuielilor evidențiate în afara bugetului local, a înregistrat o tendinţă crescătoare, care urmează trendul ascendent al cheltuielilor totale. Structura cheltuielilor de salubrizare efectuate de UAT Muncipiul Suceava în perioada 2009-2011, cuprinzând salubrizare menajeră, salubrizare stradală şi transport deşeuri menajere, este reprezentată grafic astfel:

23/27

Concluziile rezultate umare a auditului performanţei se referă la următoarele: autorităţile administraţiei publice locale nu au elaborat strategii locale cu

privire la dezvoltarea și funcționarea pe termen mediu și lung a serviciilor de salubrizare; activităţile specifice serviciului de salubrizare au fost organizate şi s-au

desfăşurat pe baza regulamentelor serviciului public de salubrizare şi a caietelor de sarcini, aprobate prin hotărâri ale autorităţii deliberative a unităţii administrativ-teritoriale, întocmite în conformitate cu regulamentul-cadru al serviciului de salubrizare şi caietul de sarcini-cadru, elaborate şi aprobate de A.N.R.S.C., prin ordin al preşedintelui acesteia;

pentru perioada 2009-2011, delegarea gestiunii serviciului public de salubrizare stradală a condus la eforturi financiare mai mari, în condițiile creșterii nivelului calității serviciilor prestate realizată prin mărirea frecvenței operațiunilor de măturat, includerea unor activități noi (cosit spații verzi și tuns gard viu) și folosirii de sare umectată cu soluție Safecote pentru combaterea eficientă a poleiului;

în cazul delegării de gestiune a serviciului public de salubrizare menajeră, costurile totale ale serviciului de salubrizare au crescut datorită cheltuielilor neprevăzute efectuate cu transportul deșeurilor menajere pe distanțe foarte mari, odată cu închiderea gropii de gunoi de la Mirăuți, Suceava;

colectarea selectivă s-a desfășurat conform prevederilor din contractul de delegare a gestiunii serviciului public de salubrizare menajeră, îndeplinindu-se obiectivul anual de diminuare cu 15% a cantităţilor de deşeuri municipale şi asimilabile, colectate şi trimise spre depozitare, începând cu 01.07.2010, conform O.U.G nr. 196/2005 privind Administraţia Fondului pentru Mediu, cu modificările ulterioare;

nu s-a calculat, debitat, înregistrat și urmărit taxa de salubrizare/ ecologizare datorată, în funcție de numărul de salariați/administratori/asociați, conform prevederilor hotărârilor consiliilor locale aprobate, în vigoare în perioada 2009-2011, în valoare de 129 mii lei;

plățile efectuate pentru serviciile de salubrizare se încadrează în limitele bugetare aprobate şi au fost efectuate în baza documentelor justificative care să certifice exactitatea sumelor de plată și executarea serviciilor, cu respectarea tarifelor și a clauzelor din contractele încheiate, cu excepţia plăților nejustificate efectuate, în sumă totală de 290 mii lei, ca urmare a neîndeplinirii atribuţiilor de monitorizare, urmărire a executării lucrărilor şi recepţiei acestora, de către personalul cu atribuţii în acest domeniu din cadrul entității auditate, lipsa unor proceduri formalizate care să cuprindă toate etapele derulării operaţiunilor tehnice şi financiare legate de domeniul auditat;

indicatorii de performanţă şi evaluare au fost îndepliniți de către operator, aceștia fiind supuşi dezbaterii publice prin afişare la avizierul primăriei și afişare pe site-ul Unităţii Administrativ Teritoriale Suceava;

autoritatea publică locală și operatorul serviciului public de salubrizare au informat și sondat opinia cetăţenilor cu privire la calitatea serviciilor de salubrizare, sesizările primite de la cetăţeni au fost transmise operatorului şi deficienţele au fost remediate operativ;

nu au fost constatate cazuri de retragere a licenţelor de către ANRSC; în perioada 2009-2011 operatorul serviciilor de salubrizare si-a îndeplinit

obligaţiile contractuale în privința prestării serviciilor concesionate/delegate precum şi a

24/27

plăţii redevenţei către administrația publica locală; nu au fost elaborate procedurile operaționale (instrucțiuni de lucru) aferente

activităților de salubrizare menajeră și stradală. Valoarea estimativă a erorilor/abaterilor constatate este de 419 mii lei, ce reprezintă venituri suplimentare din taxa de salubrizare/ecologizare în valoare de 129 mii lei şi prejudicii în valoare de 290 mii lei, ca urmare a neîndeplinirii atribuţiilor de monitorizare, urmărire a executării lucrărilor şi recepţiei acestora, de către personalul cu atribuţii în acest domeniu din cadrul entității auditate.

3.3. Verificarea sumelor alocate din Fondul de rezervă bugetară Acţiunea comună Curtea de Conturi - ANAF a avut ca obiectiv verificarea modului de

utilizare de către unităţile administrative teritoriale beneficiare, a sumelor alocate de la bugetul de stat, din Fondul de rezervă bugetară la dispoziţia Guvernului, prin HG nr. 255/2012, fiind realizată conform programului de activitate aprobat.

La nivelul judeţului Suceava, din Fondul de rezervă bugetară la dispoziţia Guvernului, au fost alocate, prin HG nr. 255/2012 privind alocarea unei sume din Fondul de rezervă bugetară la dispoziţia Guvernului, prevăzut în bugetul de stat pe anul 2012, pentru unele unităţi administrativ-teritoriale, sume în valoare totală de 16.070 mii lei, pentru plata unor arierate aferente cheltuielilor curente şi de capital, precum şi pentru cofinanţarea unor proiecte cu finanţare externă nerambursabilă, pentru un număr de 50 de unităţi administrative-teritoriale.

Urmare a verificărilor efectuate, s-a constatat faptul din suma alocată de 16.070 mii lei, au fost alimentate efectiv conturile de venituri ale unităţilor administrativ-teritoriale cu suma de 5.809 mii lei, din care s-a utilizat suma de 5.754 mii lei.

Pentru solicitarea alocărilor de sume din Fondul de rezervă bugetară la dispoziţia Guvernului, unităţile administrativ teritoriale au prezentat situaţii privind arieratele pentru cheltuieli curente şi de capital înregistrate la data de 06.04.2012, în valoare totală de 55.554 mii lei şi situaţii privind finanţarea externă nerambursabilă care necesită cofinanţare, aflate în derulare la data de 08.05.2012, în valoare de 41.090 mii lei.

Conform prevederilor art. V din OUG nr. 15/2012, a fost restituită suma de 10.300 mii lei, din care 39 mii lei cu ordin de plată.

Din suma utilizată de 5.754 mii lei, s-a constatat că s-au efectuat plăţi fără respectarea prevederilor HG nr. 215/2012 în valoare de 1.070 mii lei.

Astfel, pentru suma totală de 1.070 mii lei, unităţile administrativ-teritoriale au obligaţia de a lua măsuri pentru virarea sumelor datorate bugetului de stat, fiind utilizate fără respectarea prevederilor HG nr. 255/2012.

Potrivit adresei nr. 7676/26.07.2012 a DGFP Suceava şi înregistrată la Camera de Conturi Suceava sub nr. 935 din 31.07.2012, unităţile administrativ teritoriale care au utilizat sumele fără respectarea prevederilor HG nr. 255/2012, au fost notificate în vederea luării măsurilor pentru restituirea sumelor, fiind recuperată suma de 363 mii lei.

Din suma de 10.300 mii lei, restituită în condiţiile prevăzute de art. V din OUG nr. 15/2012, suma de 9.027 mii lei este justificată de către 42 de unităţi administrativ teritoriale prin arierate înregistrate la data de 06.04.2012 pentru cheltuieli curente şi de capital şi finanţari externe nerambursabile care necesită cofinanţare, aflate în derulare la data de 08.05.2012. IV. Concluzii şi recomandări Urmare a activităţilor de audit desfăşurate de Camera de Conturi Suceava în anul 2012, au fost constatate abateri de la reglementările legale care au avut ca efect producerea de prejudicii în gestionarea resurselor publice, nevirarea la buget în totalitate şi la termenele legale a obligaţiilor fiscale, precum şi reflectarea nereală a patrimoniului public în situaţiile financiare anuale auditate. Se remarcă faptul că, abaterile de la legalitate şi regularitate privind realizarea veniturilor bugetelor locale au fost identificate la ordonatorii principali de credite, iar cele privind utilizarea

25/27

resurselor bugetare au fost constatate cu preponderență la ordonatorii terţiari de credite, în special unitățile de învățământ preuniversitar. Neregulile şi abaterile constatate, urmare a verificărilor efectuate pun în evidenţă faptul că există disfuncţionalităţi majore în organizarea şi exercitarea controlului intern şi auditului intern la nivelul entităţilor verificate şi faptul că, în majoritatea cazurilor, acestea nu funcţionează la un nivel care să asigure gestionarea în condiţii de legalitate, regularitate şi eficienţă a fondurilor şi patrimoniului public şi privat al unităţilor administrativ-teritoriale.

Execuţia bugetară la nivelul autorităţilor administraţiei publice locale necesită, în general, să fie îmbunătăţită în două direcţii principale:

optimizarea activităţii autorităţilor administraţiei publice locale în faza de elaborare a bugetului, întrucât o supraestimare a veniturilor duce la o fundamentare slabă a bugetului şi implicit la o execuţie bugetară slabă. Aşa se explică faptul că la începutul anului, pe baza unor resurse supradimensionate ca urmare fie a unor anticipări nerealiste a veniturilor proprii, fie a unor posibile alocări din partea administraţiei centrale, se angajează cheltuieli pe baza unor resurse potenţiale şi nu certe care produc disfuncţionalităţi în angajarea cheltuielilor şi efectuarea plăţilor din cauza lipsei surselor de finanţare;

întărirea controlului cheltuielilor şi crearea condiţiilor pentru creşterea eficienţei utilizării fondurilor publice. Crearea unui sistem suplu şi transparent de repartizare şi alocare a resurselor financiare pe destinaţii, de monitorizare şi evaluare a funcţionării aparatului administrativ şi serviciilor publice de interes local, precum şi de măsurare a performanţei şi a calităţii furnizării serviciilor publice. Recomandările formulate pentru înlăturarea abaterilor de la legalitate şi regularitate constatate în acţiunile de audit/control sunt:

Elaborarea şi aprobarea bugetelor locale potrivit prevederilor stabilite prin legea

finanţelor publice. Obiectivele de investiţii şi celelalte cheltuieli asimilate investiţiilor se vor cuprinde în programele de investiţii anuale, anexe la buget, numai dacă, în prealabil, documentaţiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea şi oportunitatea efectuării cheltuielilor asimilate investiţiilor, au fost elaborate şi aprobate potrivit dispoziţiilor legale.

Întocmirea situaţiilor financiare în conformitate cu prevederile legale, cu respectarea

structurii şi conţinutului prevăzute de reglementările emise de Ministerul Finanţelor Publice. Reflectarea în contabilitate a operaţiunilor economico – financiare efectuate de entităţi, în funcţie de conţinutul economic al acestora şi cu respectarea reglementărilor contabile aplicabile. Întocmirea documentelor specifice bugetului local privind activitatea de colectare a impozitelor şi taxelor locale, desfăşurată de către organele fiscale locale.

Intrarea în legalitate privind organizarea şi desfăşurarea activităţii de audit public

intern la unităţile administrativ-teritoriale şi la ordonatorii terţiari de credite finanţaţi din bugetul local, cu respectarea principiilor de economicitate, eficienţă şi eficacitate.

Organizarea controlului financiar preventiv conform prevederilor legale. Separarea

atribuţiilor privind efectuarea de operaţiuni între persoane, astfel încât persoana cu atribuţii de exercitare a controlului financiar preventiv, să nu iniţieze operaţiuni supuse vizei.

Întocmirea procedurilor de control intern, formalizate pe activităţi, cu detalierea

obiectivelor, acţiunilor, responsabilităţilor, termenelor, precum şi alte componente ale măsurilor respective, care să fie cuprinse în programe de dezvoltare a sistemelor de control managerial. Elaborarea şi implementarea unor indicatori privind performanţa şi managementul riscului (identificarea riscurilor relevante pentru întreaga activitate a entităţilor, evaluarea acestora şi luarea măsurilor de înlăturare), întocmirea raportului anual asupra sistemului de control intern/managerial, anexă la situaţiile financiare.

Intrarea în legalitate privind organizarea activităţii de inspecţie fiscală, potrivit

prevederilor legale. Elaborarea programelor anuale, trimestriale şi lunare aprobate prin acte ale autorităţilor administraţiei publice locale, de desfăşurare a activităţilor de inspecţie fiscală. Stabilirea, înregistrarea în evidenţa contabilă analitică şi sintetică, urmărirea şi încasarea veniturilor bugetului local, inclusiv a accesoriilor aferente.

26/27

Iniţierea şi aplicarea tuturor procedurilor de executare silită, conform dispoziţiilor

legale în vigoare, pentru încasarea creanţelor bugetare datorate bugetului local de către contribuabili persoane juridice şi fizice. Întreprinderea măsurilor în vederea stabilirii răspunderii şi recuperării sumelor neîncasate, ca urmare a prescrierii acestora.

Luarea măsurilor pentru întocmirea şi ţinerea la zi a registrului agricol, pe suport de

hârtie şi în format electronic, pentru completarea cu informaţii reale, asigurarea împotriva degradării, distrugerii sau sustragerii acestuia, precum şi pentru furnizarea datelor către compartimentele de specialitate, în vederea realizării execuţiei bugetare, în conformitate cu prevederile legale.

Intrarea în legalitate privind organizarea şi efectuarea operaţiunii de inventariere şi

reevaluare a patrimoniului, înregistrarea rezultatelor inventarierii conform prevederilor legale, inclusiv denominarea valorii fondului de carte şi înregistrarea în evidenţa contabilă a operaţiunilor specifice.

Constituirea garanţiei gestionare pentru persoanele care au calitatea de gestionari,

recalcularea garanţiilor în funcţie de schimbările intervenite în salariul tarifar al gestionarului.

Întocmirea programului anual de achiziţii publice şi actualizarea acestuia pe

parcursul execuţiei bugetare.

Luarea măsurilor pentru intrarea în legalitate, privind atribuirea contractelor de

achiziţii publice, derularea lucrărilor de investiţii în concordanţă cu clauzele contractuale, recepţionarea lucrărilor de investiţii realizate, precum şi constituirea garanţiei de bună execuţie.

Elaborarea unei metodologii detaliate de decontare a cheltuielilor în conformitate cu

prevederile legale, privind îmbunătăţirea sistemului de finanţare a programelor, proiectelor şi acţiunilor cu caracter social-cultural, festiv şi sportiv. Elaborarea bugetelor de venituri şi cheltuieli pentru acţiunile cu caracter educativ, social-cultural, festiv cu respectarea prevederilor legale. Detalierea programelor pe acţiuni, proiecte, stabilirea scopului realizării acestora, a obiectivelor urmărite, a rezultatelor obţinute şi estimate pentru anii următori, a indicatorilor de performanţă care vor fi utilizaţi în evaluarea programelor.

Luarea măsurilor pentru elaborarea regulamentului privind regimul finanţărilor

nerambursabile acordate din fonduri publice pentru activităţi non profit de interes local, prin care să se stabiliească cadrul general şi procedura pentru atribuirea contractelor de finanţare nerambursabilă.

Luarea măsurilor pentru înlăturarea neregulilor referitoare la publicarea pe pagina

de internet a unităţii administrativ teritoriale a datelor şi informaţiilor cu privire la datoria publică locală.

Aplicarea prevederilor legale cu privire la organizarea şi desfăşurarea procedurilor

de vânzare a bunurilor proprietate privată a unităţilor administrativ teritoriale, încheierea contractelor.

Verificarea în totalitate a operaţiunilor economico-financiare privind efectuarea

cheltuielilor, în vederea stabilirii întinderii prejudiciilor şi recuperării acestora, precum şi înregistrarea în evidenţa contabilă a operaţiunilor specifice. Opinia de audit: Având în vedere faptul că:

modul de administrare a patrimoniului public şi privat al statului şi al unităţilor administrativ teritoriale, precum şi execuţia bugetelor de venituri şi cheltuieli nu respectă principiile legalităţii, regularităţii, economicităţii, eficienţei şi eficacităţii, concluzie formulată ca urmare a faptului că valoarea cumulată a erorilor/abaterilor de la legalitate şi regularitate constatate şi extrapolate la nivelul populaţiilor auditate se situează peste pragul de semnificaţie, și

situaţiile financiare auditate nu sunt întocmite în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil în România şi/sau nu oferă o imagine reală şi fidelă a poziţiei financiare, a performanţei şi/sau a modificărilor poziţiei financiare ale acesteia.

27/27

auditorii publici externi au exprimat o opinie adversă în cazul tuturor misiunilor de

audit financiar efectuate la entitățile administrației publice locale. Toate aceste constatări au avut drept consecinţă neemiterea certificatului de conformitate pentru conturile de execuţie a bugetelor unităţilor administrativ teritoriale la care s-au efectuat misiuni de audit financiar. Pentru valorificarea constatărilor înscrise în raportul de audit, în baza dispoziţiilor art. 43, lit. c) şi art. 44) din Legea privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi a României, nr. 94/1992, republicată în 2009, şi ale pct. 363, pct. 364 coroborate cu pct. 174 din Regulamentul aprobat prin HPCC nr. 130/2010, Camera de Conturi Suceava a emis Decizii prin care a dispus măsurile aferente pe care ordonatorii principali şi terţiari de credite de la unităţile administrativ-teritoriale trebuie să le aducă la îndeplinire în vederea înlăturării neregulilor în activitatea financiar-contabilă şi/sau fiscală controlată, încasării veniturilor, stabilirii întinderii prejudiciului şi dispunerea măsurilor pentru recuperarea acestuia.