-lucrare

8/13/2019 -Lucrare

http://slidepdf.com/reader/full/-lucrare 1/55

LUCRAREA STAGIARULUIIN ACTIVITATEA DE AUDIT FINANCIAR

ANUL I

1

8/13/2019 -Lucrare


CUPRINS

1. Simularea evaluarii independentei auditorului la aeptarea mi!iunii deaudit

• Lista situatiilor ce pot aduce atingere independentei auditorului .Fiecaresituatie va fi documentata distinct

". Plani#iarea mi!iuni de audit• Pentru o societate de productie (ipotetic) se va elabora planul de audit in

urma determinarii pragului de semnificatie

$. Determinarea o%ietivelor auditului !i a mi!iuni de audit• Obiectivele auditului ce se auditeaza• Minca de audit (cum se auditeza)• Se va elabora foile de lucru pentru componenta auditata

SIML!"#! #$!L!"II I%&#P#%&#%'#I

!&I'O"LI L! !#P'!"#! MISI%II &# !&I'.

8/13/2019 -Lucrare


8/13/2019 -Lucrare


situa-iile de mai sus/ perioada imediat precedent+ anga*amentului de audit nu trebuie s+ fie

mai mic+ de doi ani.

c) Serviciile profesionale necesit+ aptitudini contabile sau cone,e effectuate de auditori

financiari profesioniti ce includ contabilitate/ audit/ consultan-+ fiscal+ i managerial+ i

servicii de management financiar.

6n situa-ia 0n care un auditor financiar profesionist este solicitat s+ ofere/ 0n afara serviciilor

de audit/ i alte activit+-i unui client/ el trebuie s+ fie atent s+ nu e,ecute func-ii de conducere

sau s+ ia decizii de conducere/ responsabilit+-i ce revin onsiliului de !dministra-ie i

conducerii clientului.

Serviciile consultative (manageriale/ fiscalitate) pot fi furnizate de auditori financiari

profesioniti de practic+ public+ cu condi-ia ca acetia s+ nu se implice 0n actul de decizie al

clientului. !ceasta presupune 8s+ nu e,iste nici o implica-ie 0n responsabilitatea asumat+

pentru deciziile de conducere9.

#,ist+ societ+-i mici care nu au personal contabil anga*at/ iar preg+tirea situa-iilor financiare

este frecvent solicitat+ de un auditor financiar profesionist de practic+ public+. !uditorul

poate s+ e,ecute asemenea servicii/ dar trebuie s+ respecte urm+toarele cerin-e pentru a nu

afecta integritatea i independen-a

1. Lipsa oric+rei rela-ii sau asociere de rela-ii cu clientul pentru evitarea conflictului de

interese.

. lientul este responsabil pentru situa-iile financiare.

7. !uditorul financiar profesionist de practic+ public+ nu trebuie s+ se confunde cu rolul

anga*atului sau pe post de conduc+tor coordon5nd opera-iunile unei societ+-i.

:. 'estele de audit trebuie efectuate/ c;iar dac+ auditorul financiar profesionist de practic+

public+ a preluat sau a realizat instrumentarea te;nic+ contabil+. #ste de preferat ca

personalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile s+ nu participe la e,aminarea unor

rapoarte sau situa-ii financiare.d) Independen-a auditorilor financiari profesioniti de practic+ public+ poate fi afectat+ dac+

e,ist+ rela-ii personale i de familie.

&ac+ un auditor 0i e,ercit+ profesia 0n mod individual sau anga*at implicat 0n auditul unui

client este so-ul clientului/ copilul aflat 0n 0ntre-inerea acestuia sau rud+ cu acesta/

independen-a auditorului este afectat+.

'rebuie avut 0n vedere de la bun 0nceput c+ o asemenea rela-ie creeaz+ o amenin-are 8pentru

independen-+9.

:

8/13/2019 -Lucrare


e) 6n situa-ia 0n care onorariile succesive de la un client sau un grup de clien-i au o pondere

mare a onorariilor brute totale/ auditorul financiar de practic+ public+ poate deveni dependent

de acel client i poate genera suspiciuni 0n privin-a independen-ei. #ste dificil de precizat ce

procent din onorariile unui client sau grup de clien-i asocia-i este la limita inacceptabil+ din

totalul onorariilor.

!uditorul trebuie s+ ia 0n considerare dac+ acele onorarii nu sunt cu mult peste limita

8rezonabilului9 astfel 0nc5t s+ nu3i afecteze independen-a fa-+ de client.

Onorariile 0ncasate 0n cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorarii condi-ionate. &ac+

ele sunt fi,ate de autoritate public+ sau tribunale *urisdic-ionale/ atunci nu sunt onorarii

condi-ionate.

Serviciile profesionale nu se acord+ unui client conform unui acord prin care nu se percepe

nici un onorariu dec5t dac+ acesta este condi-ionat de rezultatele serviciilor respective.

!lte elemente care pot afecta independen-a auditorului financiar profesionist de practic+

public+ sunt bunurile i serviciile acceptate de c+tre so-ii i copiii afla-i 0n 0ntre-inerea lor/ cu

e,cep-ia celor care sunt oferite publicului larg.

&e asemenea/ proprietatea asupra capitalului trebuie s+ apar-in+ 0n totalitate auditorilor

financiari de practic+ public+. &ac+ capitalul sau o parte a acestuia este de-inut de ter-i sau

capitalul a fost finan-at de ter-i/ acetia pot influen-a auditorii financiari 0n misiunea pe care o

au de realizat.

Participarea altor persoane la capitalul unei societ+-i de audit este permis+ cu condi-ia ca

ma*oritatea at5t a propriet+-ii asupra capitalului/ c5t i a drepturilor la vot s+ apar-in+ numai

auditorilor financiari de practic+ public+.

f) Orice litigiu iminent sau 0n desf+urare/ 0n care sunt implica-i auditorii financiari de

practic+ public+ i un client/ este considerat un obstacol al independen-ei auditorului. Orice

inten-ie a clientului de a 0ncepe ac-iunea legal+ 0mpotriva unui auditor financiar de practic+

public+ poate cauza auditorului financiar de practic+ public+ i firmei un element semnificativce poate afecta activitatea auditorului. Inten-ia unei ac-iuni sau iminen-a unei ac-iuni

*udec+toreti din partea auditorului financiar 0n mod automat conduce la lipsa de

disponibilitate a conducerii de a prezenta informa-ii relevante auditorului financiar.

g) Independen-a auditorului financiar profesionist de practic+ public+ poate fi afectat+ 0n

situa-ia 0n care este utilizat acelai personal 0ntr3un anga*ament de audit. #,ist+ pericolul 8ca

o implicare pe termen lung a unui auditor financiar cu un client s+ conduc+ la rela-ii str5nse

care pot fi 0n-elese ca o subminare a obiectivit+-ii i independen-ei9. Familiaritatea bazat+ pe

<

8/13/2019 -Lucrare


o lung+ continuitate a activit+-ii poate afecta 0ndeplinirea tuturor procedurilor de audit/

precum i utilizarea ra-ionamentelor obiective asupra raportului de audit.

Pentru a pre0nt5mpina efectele negative asupra independen-ei i obiectivit+-ii 0n e,ecutarea

serviciilor profesionale/ auditorul financiar de practic+ public+ trebuie s+ efectueze o rota-ie

regulat+ a personalului cu e,perien-+ 0n timpul unui anga*ament de audit. "ota-ia personalului

este dificil+ mai ales 0n cadrul societ+-ilor mici/ unde e,ist+ domenii specializate de audit.

M+surile de siguran-+ i de stabilire permanent+ a consultan-ei e,terne cu auditori financiari

e,perimenta-i sau din organiza-iile profesionale disponibile (amera !uditorilor) nu trebuie

s+ fie ocolite.

=

8/13/2019 -Lucrare


.PL!%IFI!"#! MISI%II &# !&I'

Coneptul de plani#iare &n audit

!uditorul trebuie s+ planifice auditul 0ntr3o manier+ care s+ asigure c+ misiunea va fi

0ndeplinit+ 0n condi-ii de economicitate/ eficien-+/ eficacitate i la termenul convenit.

Planificarea auditului const+ 0n construirea unei strategii generale i abord+ri

detaliate cu privire la natura/ durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului.

!ctivitatea de planificare a auditului comport+ urm+toarele caracteristici

Ra'ionalitatea. Procesul de planificare i rezultatele acestuia permit

auditorului evaluarea logic+ a 0ndeplinirii sarcinilor/ precum i stabilirea de obiective

clare2

Antiiparea. Procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor 0n timp/

astfel 0nc5t priorit+-ile s+ fie clar scoase 0n eviden-+2

Coordonarea. Planificarea permite coordonarea at5t a politicilor de audit/ de

c+tre institu-iile de audit/ cu auditurile realizate efectiv/ c5t i a activit+-ii desf+urate

de al-i auditori sau e,per-i.

Principalele obiective ale planific+rii auditului sunt

a) stabilirea modalit+-ilor prin care obliga-iile legale ce revin auditorului i alte priorit+-i de

audit sunt respectate2

b) identificarea 0ntinderii atribu-iilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor2

c) definirea modului 0n care vor fi ob-inute i analizate probele de audit necesare atingerii

obiectivelor auditului2

d) identificarea resurselor ce vor fi necesare/ utilizarea lor efectiv+ i stabilirea bugetului de

timp i a costurilor2

e) controlarea i supraveg;erea de c+tre conducerea entit+-ii auditate a auditurilor individuale/iar de c+tre institu-iile supreme de audit realizarea unui control i a unei supraveg;eri totale

(generale).

Plani#iarea mi!iunii de audit Misiunea de audit este definit+ ca o sarcin+ separat+ i identificabil+/ care se

finalizeaz+ prin emiterea de c+tre auditor a unui punct de vedere/ declara-ie sau opinie/consemnate potrivit unor reguli 0ntr3un raport/ asupra 0ndeplinirii unor obiective clare i binedeterminate/ aferente unui grup structurat pe ac-iuni/ activit+-i/ programe sau organisme/

numite generic 8entitate auditat+>.

?

8/13/2019 -Lucrare


Obiectivul misiunilor de audit constă în auditul de atestare financiară, auditul delegalitate şi/sau conformitate, auditul performanţei ori combinaţii între acestea.

Indiferent de obiectivele sale/ o misiune de audit include 0n mod tipic/ urm+toareleetapeA. etapa preliminar(/ 0n care auditorul desf+oar+ urm+toarele ac-iuni

) adunarea i evaluarea ini-ial+ a informa-iilor despre entitate23 evaluarea preliminar+ a sistemelor contabil i de control intern23 definirea obiectivelor detaliate ale auditului23 evaluarea ini-ial+ a resurselor necesare auditului i stabilirea calendarului de lucru.*. etapa de plani#iare/ care const+ 0n realizarea urm+toarelor ac-iuni3 elaborarea planului de audit23 stabilirea leg+turii cu entitatea auditat+23 0ntocmirea programelor de audit ca p+r-i componente ale planului de audit23 aprobarea planului de audit.C. etapa de luru &n teren/ care cuprinde urm+toarele ac-iuni3 colectarea i evaluarea probelor de audit2

3 redactarea unor concluzii ini-iale23 revederea interimar+ (provizorie)23 identificarea i aprobarea oric+ror modific+ri necesare s+ fie aduse planului de audit.D. etapa raport(rii/ 0n care auditorul desf+oar+ urm+toarele ac-iuni3 proiectarea i analiza concluziilor/ opiniilor/ recomand+rilor23 reanalizarea/ aprobarea i publicarea rezultatelor23 punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit23 evaluarea performan-ei ec;ipei de audit (la nivelul institu-iei supreme de audit sau societ+-iide audit).E. etapa de po!t + raportare/ care const+ 0n supraveg;erea impactului pe care 0l are asupraentit+-ii auditate.

!ceste etape nu sunt neap+rat distincte i pot fi e,tinse.n plan de audit eficace este dependent de munca desf+urat+ 0n etapa preliminar+.6n mod frecvent/ ma*oritatea informa-iilor necesare 0n etapa preliminar+/ sau cum se

mai numete/ etapa de pre @ planificare/ se refer+ laa, -n'eleerea entit('ii auditate. !uditorul trebuie s+ identifice aspectele

importante ale mediului 0n care entitatea 0i desf+oar+ activitatea/ ianume

obiectivele entit+-ii auditate2 intr+rile resurse i fonduri/ cadrul legal/ personalul2 ieirile ordinea i importan-a relativ+ a rezultatelor

comparativ cu obiectivele entit+-ii2 caracteristicile pie-ei 0n careopereaz+ entitatea2 raporturi obligatorii i neobligatorii cu alteentit+-i etc2 modul de operare a entit+-ii auditate privindorganigrama i responsabilit+-ile/ sistemele c;eie demanagement i control i sistemele c;eie financiar @ contabile.

%, Impatul entit('ii auditate a!upra auditului. unoaterea entit+-iiauditate 0l determin+ pe auditor s+ stabileasc+ 0n ce mod va fi afectatauditul de opera-iile i mediul entit+-ii auditate.

6n acest sens el cuantific+- riscurile inerente asociate cu activit+-ile generate de mediul i organizarea entit+-ii2- riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat+2

A

8/13/2019 -Lucrare


- controalele efectuate de conducerea entit+-ii pentru a minimiza riscurile i a ma,imizaeficien-a acestor controale2

- factorii speciali sub influen-a c+rora opereaz+ entitatea i impactul lor poten-ial asupraauditului.

Pentru efectuarea acestei cuantific+ri/ auditorul realizeaz+ 0n fapt evaluarea

preliminar+ a sistemelor contabil i de control intern/ dup+ metodologia ce este prezentat+0ntr3un capitol separat.

, /ediul 0i o%ietivele auditului. !uditorul ia 0n considerare forma/con-inutul i utilizatorii raportului de audit/ dup+ care specific+obiectivele auditului. Pentru auditul performan-ei/ mai ales/ esteimportant s+ se fac+ acest lucru mai am+nun-it/ ceea ce permiteauditorului s+ defineasc+ criteriile pe baza c+rora se vor stabili ievalua probele de audit.

d, Pro%ele de audit. !uditorul trebuie s+ identifice probele de audit ce 0isunt necesare pentru atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valoriidovezii/ relevan-ei i a rezonabilit+-ii auditorul decide urm+toarele

- modul de abordare a auditului2- sursele probelor de audit/ procedeele i te;nicile pentru ob-inerea acestora2- testarea probelor de audit.

e, Re!ur!ele auditului. &up+ ce auditorul a definit natura/ tipul/cantitatea/ sursele/ te;nicile de ob-inere a probelor de audit/ el poateestima resursele necesare pentru ob-inerea i analiza acestora.

#, Doumentarea. !uditorul trebuie s+ realizeze o documentare atent+ arezultatelor de auditat/ inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditoriloranterioare i impactul acestora.

, Con!ult(rile u entitatea auditat(. 6ntotdeauna/ o discu-ie cu

entitatea auditat+ despre constat+rile din etapa preliminar+ este e,tremde folositoare auditorului.

Planul de audit. Proramul de audit Planul misiunii de audit este un document cheie. 6n elaborarea lui este esen-ial+

ealonarea activit+-ilor 0n timp/ urm+rindu3se cuprinderea tuturor informa-iilor necesare/ dartrebuie s+ r+m5n+ sintetic/ clar i concis.

!v5nd 0n vedere c+ nu este posibil+ elaborarea unui plan universal de audit/ prezent+m 0n continuare un con-inut minimal al unui plan de audit

• cadrul legal al auditului2• scurt+ descriere a activit+-ii/ programului sau entit+-ii2• motivul audit+rii2• factorii ce influen-eaz+ auditul/ inclusiv aceia care determin+ materialitatea(semnifica-ia sau importan-a relativ+) problemelor luate 0n considera-ie2• aprecierea riscurilor2 materialitatea i pragul de materialitate2• obiectivele auditului2• 0ntinderea i modul de abordare a auditului/ probele de audit ce trebuieob-inute pentru a atinge obiectivele auditului2• resursele necesare i la ce moment2• estimarea unei ta,e pentru audit (dac+ este cazul)2• detalii privind persoanele din interiorul entit+-ii auditate/ care asigur+ leg+tura

cu auditorul2

B

8/13/2019 -Lucrare


• programul desf+ur+rii auditului i data la care proiectul de raport va fidisponibil pentru discutarea lui preliminar+2• forma/ con-inutul i utilizatorii raportului final. Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelor

auditului/ 0n timp/ este posibil s+ se impun+ efectuarea unor modific+ri asupra planului ini-ial/

realizat 0n activitatea preliminar+/ deoarece concluziile c;eie ap+rute 0n aceast+ activitatefurnizeaz+ bazele planului de audit.

!uditorul elaboreaz+ un program de audit care s+ stabileasc+ natura/ durata i0ntinderea procedurilor de audit planificate/ necesare pentru implementarea planului de audit.

Programul de audit se constituie 0ntr3un set de instruc-iuni adresate membrilorec;ipei de audit i 0ntr3un mi*loc de control i eviden-+ privind desf+urarea activit+-ii deaudit. #l cuprinde/ de asemenea/ obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un grafic detimp pentru fiecare domeniu de procedur+ de audit.

La 0ntocmirea programului de audit se iau 0n considerare evalu+rile riscurilorinerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat+ de procedurile de fond. &easemenea/ auditorul ia 0n considerare durata efectu+rii testelor de control i a procedurilor defond/ e,isten-a din partea entit+-ii i implicarea altor auditori sau e,per-i.

Planul eneral de audit!uditorul trebuie s+ elaboreze i s+ documenteze un plan general de audit prin care

s+ se descrie sfera de cuprindere i desf+urarea auditului.!spectele ce trebuie luate 0n considerare de c+tre auditor 0n dezvoltarea unui plan

general de audit includCunoaşterea activităţii entităţii

• factorii economici generali i condi-iile specifice sectorului de activitate ceafecteaz+ entitatea2•

caracteristicile importante ale activit+-ii entit+-ii/ activitatea sa/ performan-elefinanciare i cerin-ele de raportare/ inclusiv sc;imb+rile intervenite de la ultimul audit2• nivelul general de competen-+ al conducerii2• categoriile i tipurile de impozite i ta,e specifice entit+-ii auditate2• 0nlesniri (am5n+ri/ scutiri/ reduceri) la plata impozitelor i ta,elor datorate2• analiza con-inutului dosarului fiscal aflat la organele fiscale. Înţelegerea sistemului contabil şi de control intern• politicile contabile adoptate de entitate i sc;imb+rile intervenite 0n acestea2• efectele noilor reglement+ri contabile sau de audit2• actualizarea sistematic+ a obliga-iilor fiscale i a modului de 0nregistrare 0n

contabilitate/ ca urmare a modific+rilor legisla-iei fiscale2• cunoaterea cumulativ+ de c+tre auditor a sistemelor de contabilitate i decontrol intern i a accentului relativ estimat a fi pus pe testele de control i procedurilede fond. iscul şi pragul de semnificaţie

• evaluarea estimat+ a riscurilor inerente i de control i identificarea domeniilorsemnificative de audit2• stabilirea nivelurilor pragului de semnifica-ie pentru scopurilor auditului2• posibilitatea e,isten-ei unor informa-ii eronate semnificative/ incluz5nd e,perien-a

pierderilor anterioare sau a unor fraude2• identificarea domeniilor comple,e de contabilitate/ inclusiv a celor care implic+

estim+ri contabile. !atura, durata şi întinderea procedurilor

1C

8/13/2019 -Lucrare


• sc;imb+rile posibile privind importan-a domeniilor specifice de audit2• efectul te;nologiei informa-ionale asupra auditului2• activitatea intern+ de audit i efectul s+u estimat asupra procedurilor deaudit e,tern2• stabilirea unor proceduri de audit intern pentru urm+rirea ansambluluiobliga-iilor fiscale ale entit+-ii.

Coordonarea, îndrumarea, supervi"area şi revi"uirea• implicarea altor auditori 0n auditul componentelor/ de e,emplu/ al filialelor/

sucursalelor i diviziunilor2• implicarea e,per-ilor2• cerin-ele de personal.

#lte aspecte• posibilitatea ca prezum-ia de continuitate a activit+-ii s+ fie pus+ 0n discu-ie2• condi-ii ce solicit+ o aten-ie special+/ cum ar fi e,isten-a p+r-ilor afiliate2• termenii anga*amentului i alte responsabilit+-i statutare2• natura i momentul efectu+rii rapoartelor sau altor comunic+ri cu entitatea/care se estimeaz+ 0n timpul anga*amentului.

!uditorii trebuie s+ elaboreze i s+ documenteze programe de audit pe domenii deactivitate (fiscal/ financiar @ contabil/ ac;izi-ii crean-e/ mediu .a.)/ care s+ stabileasc+ natura/durata i 0ntinderea procedurilor de audit planificate/ cerute pentru implementarea planuluigeneral de audit.

Planul general de audit i programele de audit pe domenii de activitate trebuierevizuite ori de c5te ori este necesar 0n timpul derul+rii auditului.

Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unuiaudit – ISA 320

1, Ce pre!upune

- &eterminarea pragului de semnifica-ie la nivelul situa-iilor financiare 0n etapa de

planificare

- &eterminarea pragurilor de semnifica-ie func-ionale

- "evizuirea/ dac+ este cazul/ a pragului de semnifica-ie 0n timpul desf+ur+rii auditului

sau la finalizarea misiunii

", Care e!te o%ietivul

3 de a utiliza pragul de semnifica-ie 0n planificarea i realizarea auditului

$, C2nd !unt on!iderate denatur(rile3 inlu!iv omi!iunile3 !emni#iative &n !itua'iile de

raportare

11

8/13/2019 -Lucrare


3 dac+ s3ar putea atepta ca ele/ 0n mod individual sau agregat s+ influen-eze deciziile

economice ale utilizatorilor obinui-i/ nu specifici/ luate pe baza acestor situa-ii de raportare

4, Care !unt premi5ele3 u privire la utili5atorii o%i0nui'i3 nu !pei#ii3 ai !itua'iilor de

raportare3 de la are plea( auditorul la utili5area praului de !emni#ia'ie

3c+ au o 0n-elegere rezonabil+ a afacerii/ a activit+-ilor economice i a contabilit+-ii2

3c+ au bun+voin-a de a studia informa-iile din situa-iile financiare cu o diligen-+ rezonabil+

3c+ 0n-eleg i accept+ faptul c+ situa-iile financiare sunt 0ntocmite/ prezentate i auditate la

nivelul pragului de semnifica-ie

3c+ recunosc incertitudinile inerente induse de estim+ri/ ra-ionamente profesionale i luarea 0n

considerare a evenimentelor viitoare

6, C2nd 0i unde !e utili5ea5( praul de !emni#ia'ie

3la planificarea auditului

3la realizarea auditului

30n evaluarea efectelor denatur+rilor identificate i al denaturilor necorectate dac+ este cazul

(IS! 77C)

30n formarea opiniei din raportul de audit (IS! 77C)

7, Cine a#etea5( 8ude('ile u privire la praul de !emni#ia'ie

3 m+rimea denatur+rii

3natura denatur+rii

3o combina-ie a m+rimii i naturii denatur+rii

9, Ce repre5int( praul de !emni#ia'ie #un'ional 0i la e !e poate re#eri

3suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sc+zut dec5t pragul de semnifica-ie la

nivelul situa-iilor financiare ca 0ntreg/ pentru a reduce la un nivel rezonabil de sc+zut

probabilitatea ca denatur+rile necorectate sau nedetectate agregate s+ dep+easc+ pragul de

semnifica-ie pentru situa-iile financiare ca 0ntreg3se poate referi i la suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sc+zut dec5t pragul

de semnifica-ie/ pentru anumite clase de tranzac-ii/ solduri de conturi i prezent+ri

:, Cum poate #i utili5at praul de !emni#ia'ie &n plani#iare

3la stabilirea strategiei generale de audit (pragul de semnifica-ie la nivelul situa-iilor

financiare)

3la fundamentarea ra-ionamentului cu privire la m+rimea denatur+rilor consideratesemnificative cu rol 0n selectarea i aplicarea procedurilor de evaluare a riscurilor/

1

8/13/2019 -Lucrare


identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ+/ selectarea i aplicarea

procedurilor de audit suplimentare (pragul de semnifica-ie func-ional)

;, Cum !e determin( praul de !emni#ia'ie

3pe baza ra-ionamentului profesional

a $ la nivelul situaţiilor financiare luate ca întreg

3prin aplicarea unui procent asupra unui reper active/ datorii/ capital propriu/ venituri/

c;eltuieli/ profit (profit 0nainte de impozitare sau profit 0nainte de impozitare din activit+-i

continue)/ active nete/ drepturi de crean-+ @ 0n func-ie de circumstan-e

3reperele pot proveni fie din situa-iile financiare precedente sau bugetate a*ustate dac+ este

cazul (o ac;izi-ie/ fuziune/ divizare/ sc;imbarea unor condi-ii/ etc.)/ fie din situa-ii financiare

preliminare

b) pentru anumite clase de tran"acţii, solduri de conturi sau pre"entări care pot influen-a

decizia utilizatorilor situa-iilor financiare 0n anumite circumstan-e

3 tranzac-ii cu p+r-i afiliate/ remunerarea conducerii i celor 0ns+rcina-i cu guvernan-a

3prezent+ri c;eie domeniului de activitate (e,emplu costuri de cercetare i dezvoltare 0n

industria farmaceutic+)

3rezultate privind o entitate recent ac;izi-ionat+

1<, Cum !e determin( praul de !emni#ia'ie #un'ional

3prin aplicarea unor procente asupra unor tranzac-ii/ clase de conturi sau prezent+ri

11, C2nd !e modi#i( =revi5uie0te, praul de !emni#ia'ie

3modific+ri ale circumstan-elor ini-iale

3apar noi informa-ii care afecteaz+ decizia ini-ial+

3apar sc;imb+ri 0n 0n-elegerea auditului

3situa-iile financiare finale sunt semnificativ diferite fa-+ de cele previzionate

1", Ce on'ine doumenta'ia de audit privind praul de !emni#ia'ie3calculul pragului de semnifica-ie la nivelul situa-iilor financiare ca 0ntreg

3pragul sau pragurile de semnifica-ie pentru anumite clase de tranzac-ii/ solduri de conturi sau

prezent+ri

3pragurile de semnifica-ie func-ionale

3reviziile i modific+rile intervenite

17

8/13/2019 -Lucrare


ANALIZA IS!"IL# in pragul de semnificatie

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Iniţialele $ata

Client> S.. O%S'"' S"L -ntomit de> M.!. 1C.C7.CCAPerioada> CC? Revi5uit de> D.&. 1C.C7.CCA

DA NU

1. Managementul

(a) Le lipsesc managerilor cunotin-ele i e,perien-a necesare aconduce societateaE %

(b) !u managerii tendin-a de a anga*a societatea 0n asocieri cu gradde risc ridicatE

%

(c) !u avut loc sc;imburi ale managerilor cu func-ii c;eie 0n cursule,erci-iului financiarE

%

(d) #,ist+ anumite cerin-e privind men-inerea unui nivel alrentabilit+-ii sau 0ndeplinirea unor obiectiveE (de e,. pentru

0ndeplinirea unor cerin-e din partea creditorilor)

&!

(e) !re rezultatul reportat o semnifica-ie personal+ pentru manageriE(de e,. prime legate de profit)

%

(f) ontrolul administrativ i cel e,ercitat de manageri sunt slabeE %

(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performanteE %

(;) Sunt managerii implica-i concret 0n sarcinile zilniceE (!ceast+0ntrebare este relevant+ numai dac+ se identific+ un risc la punctul (d)

sau (e) de mai sus).

&!

1:

Se'iunea

8/13/2019 -Lucrare


EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE MANAGEMENT

FO!"'# SG'4SC?@UT4M#&I4"I&I!'

#,plica-ii#c;ipa de conducere e,ecutiv+ dispune de cunotin-ele i e,perien-a necesar+ pentru aconduce 0n bune condi-ii societatea/ iar factorii de risc detecta-i nu duc la concluzia c+e,ist+ tendin-a conducerii de a manipula conturile 0n beneficiul s+u personal.

DA NU

2. Contabilitate

(a) #ste func-ia contabilit+-ii descentralizat+E &!

(b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a3i duce la 0ndeplinire sarcinile care le revinE

%

(c) #,ist+ probleme de atitudine sau de moral sc+zut 0n departamentul decontabilitateE

%

(d) #,ist+ riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului ca anga*a-iisociet+-ii lucreaz+ sub presiuneE

%

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI CONTAIL


#,plica-ii !u e%istă probleme care să poată afecta activitatea de audit&

!. A"ti#itatea $o"iet%&ii au'itate(a) 6i desf+oar+ societatea activitatea 0ntr3un sector cu risc ridicatE %

(b) #,ist+ vreun creditor @ ter-+ parte cu o importan-+ individual+semnificativ+E

%

(c) #,ist+ o concentrare de ac-iuni sau de drepturi de vot mai mare de<H 0n posesia unor membrii ai onsiliului de !dministra-ie f+r+ func-iee,ecutiv+E

%

(d) Se anticipeaz+ ca afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi v5ndut+ 0n

viitorE

%

(e) ! fost preluat controlul societ+-ii de altcineva 0n ultimele 1 luniE %

1<

8/13/2019 -Lucrare


(f) #ste societatea insolvabil+E %

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE A(ACERI


#,plica-ii"iscul sectorului de activitate este sc+zut/ activitatea desf+ur5ndu3se constant bine/ darcu probleme financiare datorate cas;3flo3ului fluctuant. &atorit+ pruden-ei auditorului/riscul de afaceri a fost evaluat la un nivel sc+zut.

DA NU

). Au'itul $o"iet%&ii

(a) #ste prima dat+ c5nd firma va audita acest clientE %

(b) S3a e,primat 0n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative 0nvreunul din ultimii doi aniE

%

(c) !-i descrie rela-ia cu societatea @ client ca fiind 9conflictual+> sau90n deteriorare>E

%

(d) #,ist+ presiuni legate de onorarii sau de timpE %

(e) #,ist+ un num+r 0nsemnat de opera-iuni 9greu de auditat>E &!

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE AUDIT


#,plica-ii %u e,ist+ probleme care s+ poat+ afecta activitatea de audit. &atorit+ pruden-eiauditorului/ riscul de afaceri a fost evaluat la un nivel sc+zut.

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI INERENT

Pe baza celor de mai sus


1=

8/13/2019 -Lucrare


Semnat M.!. Data> 1C.C7.CCB

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Iniţialele $ata

Client> S.. O%S'"' S"L -ntomit de> M.!. 1C.C7.CCAPerioada> CC? Revi5uit de> D.&. 1C.C7.CCA

Pragul de semnifica-ie J?C1.B1B lei "iscuri inerente specifice "ef.sit.

M+rimea eantionului

(bazat+ pe *udecat+) 4Factorul ini-ial de risc(la F7)

"iscul inerent general J sc+zut6ntreb+ri

#valuare1 7 : < =

Imobiliz+rile corporale inecorporale

3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H

Stocuri i produc-ie 0n curs dee,ecu-ie @ cantit+-i

3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H

Stocuri i produc-ie 0n curs dee,ecu-ie @ evaluare

3 3 K 3 K 3 Sc+zut <C H

&ebitori 3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H

onturi la b+nci i casa @ pl+-i 3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H

onturi la b+nci i casa @0ncas+ri

3 3 3 3 3 3 Sc+zut <C H

onturi la b+nci @ confruntatecu e,trasele de cont

3 3 3 3 3 3 Sc+zut <C H

reditori 3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H

reditori pe termen lung 3 3 3 3 3 3

$5nz+ri 3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H

ump+r+ri 3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H

;eltuieli 3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H

Salarii i indemniza-ii 3 3 3 3 3 3 Sc+zut <C H

!lte sec-iuni de audit 3 3 3 3 3 3 Sc+zut <C H

alan-a de verificare i0nregistr+rile contabile

3 3 3 3 3 3 Sc+zut <C H

1?

Sec-iunea

F "

8/13/2019 -Lucrare


Situa-ii financiare preliminarei 0nregistr+ri dup+ sf5ritule,erci-iului.

3 3 3 3 K 3 Sc+zut <C H

Semnat M.!. Data> 1C.C7.CCB

1A

8/13/2019 -Lucrare


RISCURI INERENTE SPECIFICE I /?RI/EAEANTIBANELBR INIIALE

%um+r de riscuriinerente specificeidentificate

%I$#L D#%#"!L &# "IS I%#"#%'

Foarte sc+zut Sc+zut %ivel mediu %ivel ridicatC/ 1 sau riscuri 7H <CH ?CH 1CCH7 sau : riscuri <CH ?CH 1CCH 1CCH< sau = riscuri ?CH 1CCH 1CCH 1CCH

-NTRE*?RI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE

61 Sistem e,pus erorilor 4sistem inabeMat 4sistem manual necomputerizatE

6 ontabil responsabil pentru domeniul acesta slab preg+tit profesionalE

67 Opera-iuni comple,e (natura opera-iunii efective/ nu modul cum este ea 0nregistrat+)E

6: "isc de pierderi 4deturn+ri de fonduri 4 fraud+E

6< Multe *udec+-i profesionale 4calculeE

6= Opera-iuni neobinuite (natura opera-iunii sau natura procesului 0n afara sistemului)E

Se r+spunde pe baza cunoaterii clientului la 0ntreb+rile 6136=/ complet5nd cu K acolo undeapare un risc sau @ unde nu apare un risc toate liniile pe orizontal+ din cadrul sec-iunii F (larubrica 0ntreb+ri).

Se num+r+r pe orizontal+ r+spunsurile K . cu a*utorul tabelului de mai sus se calculeaz+ risculinerent specific astfel

- ne pozi-ion+m pe coloana sc+zut (deoarece aa a rezultat evaluarea riscului inerentgeneral din sec-iunea F1)

- 0n func-ie de num+rul r+spunsurilor K pe orizontal+/ se face intersec-ie 0ntre coloana de

sc+zutN i num+rul de r+spunsuri K- rezultatul se completeaz+ 0n ultima coloan+ a sec-iunii F

1B

8/13/2019 -Lucrare


RISCURI INERENTE SPECIFICE ŞI MĂRIMEA

EŞANTIOANELOR INIŢIALE

Iniţialele $ata

Client> S.. O%S'"' S"L -ntomit de> M.!. 1C.C7.CCBPerioada> CC? Revi5uit de> D.&. 1C.C7.CCB

C

Se'iunea

8/13/2019 -Lucrare


"isc inerent

("I)

sursa F" I , " % %

, "

Imobiliz+ri cor porale i necorpora le<CH <=H 1CCH AH 77

onturi a le grupului i investi-ii <CH 1CCH 1CCH <CH :7

Stocuri i produc-ie 0n curs de

e,ecu-ie @ cantit+-i<CH <=H 1CCH AH 7<

Stocuri i produc-ie 0n curs de

e,ecu-ie @ evaluare<CH <=H 1CCH AH 7<

& ebitori <CH <=H 1CCH AH 7<

P lasamente pe termen scurt <CH 71H 1CCH 1=H 7

onturi la b+nci i c asa @ pl+ -i <CH <=H 1CCH AH 7<

onturi la b+nci i c asa @ 0ncas+ri<CH <=H 1CCH AH 7<

onturi la b+ nci @ confruntate

e,trasele de cont <CH 71H 1CCH 1=H <

reditori <CH 1CCH 1CCH <CH :A

reditori pe termen lung <CH 1CCH 1CCH <CH :7

$ 5nz+ri <CH <=H 1CCH AH 7<

ump+r+ri <CH 1CCH 1CCH <CH :A

;eltuie li <CH 1CCH 1CCH <CH :A

Salarii i indemniza -ii <CH <=H 1CCH AH 7<

! lte sec -iuni de audit <CH 1CCH 1CCH <CH :7

La lan-a d e v er if ic a re i 0n regis

contabile<CH 1CCH 1CCH <CH :7

Situa-ii financiare pre liminare

0nregistr+ri dup+ sf5ritul

e,erci-iului

<CH <=H 1CCH AH 77

alculul

be nzii de ris

Semnat M.!. Data> 1C.C7.CCA

& ime nsiun

eantionul" % % #

" iscul de

control

(")

1

8/13/2019 -Lucrare


7.&#'#"MI%!"#! OI#'I$#LO" !&I'LI SI ! M%II&# !&I'.

OI#'I$#L# !&I'LI&efinirea misiuniiMisiunea de audit s3a efectuat 0n vederea certific+rii realit+-ii i integrit+-ii

opera-iunilor economico3financiare prezentate 0n situa-iile financiare ale S O%S'"'

S"L. !ceast+ misiune a fost solicitat+ de ac-ionariatul societ+-ii.

Scopul misiunii a fost

analiza i interpretarea evolu-iei elementelor patrimoniale i a componentelor

rezultatelor/ 0n scopul identific+rii erorilor probabile din aceste valori provizorii i a

elementelor care necesit+ investiga-ii suplimentare i o posibil+ concentrare a efortului deaudit.

elaborarea documenta-iei de audit @ culegerea probelor de audit / 0n vederea sus-inerii

opinei e,primate.

Limitarea misiunii

onform scrisorii de anga*ament/ prezentate 0n ane,a nr.1/ semnat+ de conducerea

societ+-ii O%S'"' S"L/ societatea s3a anga*at s+ furnizeze toate documentele

*ustificative i informa-iile referitoare la elementele patrimoniale privind opera-iunilerealizate de aceasta.

Potrivit termenilor i condi-iilor misiunii de audit/ termeni accepta-i de conducerea

societ+-ii prin contractul semnat cu auditorul 0n decembrie CCA/ misiunea s3a desf+urat 0n

maniera pe care am considerat3o necesar+ pentru a ne 0ndeplini sarcinile/ incluz5nd aplicarea

unor proceduri asupra tranzac-iilor/ e,isten-ei propriet+-ii/ respect+rii principiilor i regulilor

contabile i evalu+rii activelor 0n felul pe care l3am considerat necesar.

oncluziile formulate 0n prezentul raport se bazeaz+ pe documentele primare iinforma-iile furnizate de partenerii de afaceri ai societ+-ii p5n+ la data de 71.1.CC<. 6n

consecin-+/ auditorul nu este responsabil pentru eventualele omisiuni care ar putea s+ apar+

datorit+ neprezent+rii 0n timp util/ de c+tre p+r-i/ a unor documente primare pentru

0nregistrare/ sau nefurniz+rii unor anumite informa-ii. Pentru anumite elemente/ estimarea s3a

bazat pe informa-iile primite de la managementul i anga*a-ii societ+-ii.

Organizarea misiunii de audit

Pe baza concluziilor analizei economico3financiare s3a procedat la o e,aminare

analitic+ a elementelor patrimoniale care de-ineau o pondere ma*or+ 0n structura bilan-ului

8/13/2019 -Lucrare


contabil. &e asemenea/ s3au avut toate aspectele legale i statutare 0n ceea ce privete

e,ercitarea func-iunilor. #c;ipa de auditare/ format+ din colaboratori/ a lucrat p5n+ 0n <

febr. CCA la sediul din Str. %icolae +lcescu/ l.% /Sc./ '5rgovite 0n spa-iul special

amena*at pentru a fi asigurat+ confiden-ialitatea datelor/ colect5nd informa-ii de la

administrator/ anga*a-i i analiz5nd i prelucr5nd toate documentele primare referitoare la

situa-ia financiar+ a societ+-ii.

&ocumentele de lucru

Pentru realizarea activit+-ii de audit s3au utilizat suporturile opera-ionale codificate cu

referin-e standadizate/ 0n func-ie de etapa auditului i obiectivele urm+rite 0ndosariate al+turi

de ane,e 0n partea final+ a lucr+rii/ astfel

Sec-inuea #! 9Planificare i rapoarte>

Sec-iunea # 9!precierea controlului intern>

Sec-iunea # 9ontrolul conturilor>

Foile de lucru pentru fiecare obiectiv urm+rit 0n cadrul fiec+rei sec-iuni

!naliza economico3 financiar+ a c;eltuielilor i veniturilor

!naliza structurii veniturilor la S onstruct S"L

%r.c

rt.

Indicatori

CC? CCA

ICC<4CC:(H

)

lei H lei H

1. $enituri din v5nz+ri

de m+rfuri

1B7=? BB/7B ABB11 1CC 17/1<

. !lte venituri din

e,ploatare

17:: C/=1 3 3 3

'O'!L $#%I'"I C?11 1CC ABB11 1CC 171/7<

Ponderea principal+ a veniturilor este de-inut+ de veniturile din v5nzari de m+rfuri/

venituri realizate 0n e,clusivitate din activitatea comercial+ a societ+-ii.

6n CC?/ 0n structura veniturilor/ o pondere de =1H o de-in alte venituri din e,ploatare/

0n timp ce 0n CCA sunt ine,istente. Prezen-a acestora 0n CC? se datoreaz+ e,clusiv

veniturilor din v5nzarea unui mi*loc fi,.

!naliza cifrei de afaceri

&in problematica cifrei de afaceri pentru aprofundarea analizei se va investigaevolu-ia 0n timp a ! i structura acesteia pe categorii de produse.

7

8/13/2019 -Lucrare


evolu-ia 0n timp a !

Orizontul de timp ales pentru investigare este de 7 ani/ perioada CC=3CCA pentru

care se va urm+ri dinamica ! 0n pre-uri constante.

%r.c

rt.

Indicatori Perioada analizat+ "itm mediu de

cretere (H)CC= CC? CCA

1. ifra de afaceri (lei) 1<C=<= 1B7=? ABB11 3. reterea anual+ a ! ("c

H)

3 1:</=1 17/1= 7A/?

7. reterea anual+ a pre-urilor

("p H)

3 B/? A/? 3

:. ! corectat+ (!

H) 1<C=<= 1BBB?C ===<A 77/C:

<. reterea real+ a !(H) 17/?7 177/7<6n pre-uri curente/ ! 0nregistreaz+ o cretere 0ntr3un ritm mediu anual de 7A.?H/ 0n

timp ce creterea ! real+ (dup+ eliminarea infla-iei/ a creterii pre-urilor) 0nregistreaz+ o

valoare inferioar+ acesteia cu <.=AH/ diferen-+ care corespunde creterii ! pe seama

creterii pre-urilor.

structura ! pe categorii de produse

%r.c

rt.

Indicatori CC7 CC: CC<lei H lei H lei H

1. Produse alimentare ? ?C =7. Produse nealimentare A 7C 7?7. 'otal ! 1<C=<= 1CC 1B7=? 1CC ABB11 1CC

&in analiza ! pe categorii de produse se constat+ c+ ponderea principal+ o de-in

produsele alimentare cu o evolu-ie descendent+ 0ns+ i mai accentuat+ 0n CCA/ 0n timp ce

produsele nealimentare de-in o pondere 0ntre AH 3 7?H/ 0nregistr5nd o evolu-ie ascendent+

pe orizontul analizat.

Sc;imbarea ponderilor 0n portofoliul de produse se datoreaz+ 0n special sc+derii

cererii pentru produsele alimentare ca urmare a apari-iei concuren-ei puternice/ gen magazine

mega3discount i o reac-ie favorabil+ a managementului 0ntreprinderii prin reorientarea c+tre

alte produse (creterea ponderii la produsele nealimentare).

!naliza mar*ei comerciale (Mc)

:

8/13/2019 -Lucrare


Pe l5ng+ capacitatea de a satisface cererile consumatorilor/ produsele comercializate

au i capacitatea de a dega*a mar*e.

&in problematica mar*ei/ pentru analiz+ au fost investigate urm+toarele aspecte

nivelul i structura mar*ei

evolu-ia 0n timp

%r.c

rt.

Indicatori CC= CC? CCA "(H)

1. ifra de afaceri 1<C=<= 1B7=? ABB11 7A/?. ostul de cump+rare al

m+rfurilor v5ndute

1?11C 1A=A= :<1?? 7A/AA

7. ump+r+ri de m+rfuri 17< 1ABA? :A:A=:. $aria-ia stocurilor 3<11< 37CC1 377CB<. Mar*a comercial+ 7:<= 77CA1 ::?7: 7A/1C

Mar*a comercial+ poate fi investigat+ i ca m+rime relativ+ prin intermediul ratei

mar*ei comerciale ("mc)

−

J C# Mc

1CC

%r.crt. Indicatori

Perioada de analiz+

CC7 CC: CC<1. Mar*a comercial+ (lei) 7:<= 77CA1 ::?7:. ifra de afaceri (lei) 1<C=<= 1B7=? ABB117. "ata mar*ei comerciale (H) 1</<= 1</CA 1</:7

"ata mar*ei comerciale s3a modificat 0n limite restr5nse datorit+ raportului de

propor-ionalitate 0ntre costul m+rfurilor i cantitatea comercializat+. 6n CC: aceasta indic+ o

sc+dere cu C/:A H fa-+ de perioada precedent+/ iar 0n CC< se observ+ o cretere de C/7< H

raportat la CC:. !ceast+ situa-ie indic+ o uoar+ 0mbun+t+-ire a performan-elor comercialeale societ+-ii.

!naliza dinamicii i structurii c;eltuielilor la nivelul societ+-ii

&#%MI"#

#L'I!L

CC? CCA

I

CC<4CC

:

Sum

3lei3 H

Suma

3lei3 H

<

8/13/2019 -Lucrare


;eltuieli cu materiile

prime i materiale

consumabile

:== 1/1< :AB? 1/?C 1BA/<AH

!lte c;eltuieli materiale A77 C/7B B:B C/77 117/BH

;eltuieli cu energia i apa 1CAC C/<1 1:=1 C/<: 17</CH;eltuieli privind

m+rfurile

1A=A= A?/<7 :<1?? A</<A 171/=1H

;eltuieli cu personalul BB<7 :/=1 1<CAA </= 1<1/<BH;eltuieli cu amortiz i

provizioane pt depreciere

<?<: /?A 11AA7 :/1: C=/<1H

!lte c;eltuieli de

e,ploatare

=::= 7/C7 ?C77 /:< 1CB/1CH

'O'!L .

#QPLO!'!"#

1A1A 1CCH BB/?1H A=:AA 1CCH BA/B?

H

17:/=1H

;eltuieli privind

dob5nzile

C B=C

!lte c;eltuieli financiare =1 C'O'!L .

FI%!%I!"#

=1 C/BH B=C 1/C7H :?=/=<H

'O'!L #L'I#LI 17:7B 1CCH AB::A 1CCH 17</=1HIF"! &# !F!#"I 1B7=? ABB11 17/1<H

Pe ansamblul societ+-ii se constat+ o cretere a c;eltuielilor totale (cu 7/:=H)/cretere

eviden-iat+ de dinamica ifrei de afaceri( I!J17/1<H).

;eltuielile de e,ploatare au crescut cu 7:/=1H/ c;eltuieli motivate de creterea

volumului desfacerilor de m+rfuri i implicit a costului de ac;izi-ie al acestora. ;eltuielile

financiare au crescut 0n anul CCA comparativ cu CC? de :.?= ori datorit+ ac;izi-ion+rii unui

mi*loc fi, 0n sistem de leasing financiar.

Societatea i3a propus reducerea ratei c;eltuielilor cu munca vie pe seama creterii

productivit+-ii muncii. !cest obiectiv a fost atins deoarece

IFSR I! / )

1

'(

'(

R )

1

C#

C#

2 BB<7

1<CAA

R )1B7=?

)ABB11

/ 1.<1H R 1.7H

"itmul de cretere a c;eltuielilor cu personalul a fost mai mic dec5t cel de cretere al

cifrei de afaceri.

Modificarea absolut+ a fondului de salarii este

FSJ1<CAA3 BB<7J<17< lei

reterea absolut+ a FS se e,plic+/ 0n primul r5nd prin sporirea salariului mediu tarifar pe unitatea de timp munc+.

=

8/13/2019 -Lucrare


;eltuielile cu amortizarea

%r.crt. Indicatori CC: CC<1. ifra de afaceri (lei) 1B7=? ABB11. !mortizare anual+ (lei) <?<: 11AA7

7. "ata c;eltuielilor cuamortizarea (1CCClei)H =/7 :C/BB

Se observ+ creterea c;eltuielilor cu amortizarea la nivelul anului CCA datorit+

ac;izi-ion+rii unui mi*loc de transport3 aprovizionare.

"eevaluarea unei cl+diri 0n CCA (valoarea cl+dirii s3a dublat) a contribuit i ea la

creterea c;eltuielilor cu amortizarea. Impactul reevalu+rii din CCA pentru viitor este mare/

av5nd influen-e considerabile asupra rezultatului.

!naliza c;eltuielilor cu amortizarea poate fi investigat+ i prin reinvestigarea

impactului factorilor3 eficien-a utiliz+rii mi*loacelor fi,e i gradul de uzur+3 conform

modelului

C#

#m"

1CCC J C#

M)fi%e

M)fi%e

#m"

%r.crt. Indicatori CC: CC<1. ifra de afaceri 1B7=? ABB11. "andamentul m* fi,e C/? C/<7. Dradul de uzur+ C/1C C/1=

M* fi,eCC: CC<<B1?C ?7<=?

reterea c;eltuielilor cu amortizarea de la =.7H la :C.BBH poate fi e,plicat+ 0n

raport de randamentul utiliz+rii mi*loacelor fi,e i gradul de uzur+. "andamentul mi*loacelor

fi,e a contribuit nefavorabil asupra ratei c;eltuielilor cu amortizarea/ 0nregistr5nd o reducere

de C.CH. Dradul de uzur+ are aceeai influen-+ asupra c;eltuielilor cu amortizarea/

0nregistr5nd o cretere de C.C=H.

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

&OS!"L #Q#"ITILI

Sec-iunea Planificare i raportare

"ef. #!Pagina 1&ata C<.C1.CCA

6ntocmit de Moldovan Maria "ef.

?

8/13/2019 -Lucrare


on-inutulSinteza

Sinteza misiunii

Destiune i organizare

Plan de misiune

Foi de lucru

#lemente de sintez+

Prezentarea 0ntreprinderii

Informa-ii contabile

Sisteme i domenii semnificative

Lista de verificare a riscului inerent general

Lista de verificare a riscului specific

#! 1

#!

FL 1

FL

FL 7

FL :

FL <

FL =

LI#%'UUUU

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

FO!I# &# L"

Sec-iunea Planificare i raportare

apitolul Sinteza misiunii

"ef. #! 1Pagina 1&ata C<.C1.CCA

6ntocmit de Moldovan Maria

A

8/13/2019 -Lucrare


#lemente de sintez+ &eciziaMisiunea s3a derulat corespunz+tor/ nesemnal5ndu3se probleme legate de

ob-inerea documentelor necesare. onducerea i personalul societ+-ii au

fost cooperante. !naliza conturilor de venituri i c;eltuieli a condus la

urm+toarele concluzii

soldurile conturilor de venituri i c;eltuieli sunt reflectate corespunz+tor 0n

contul de profit i pierdere sub aspect valoric( sunt actualizate cu amenzile

i penalit+-ile percepute de creditori).

0ncadrarea veniturilor i c;eltuielilor 0n conturi s3a f+cut corect i total

!naliza situa-iei financiare a societ+-ii nu indic+ riscul de faliment.

LI#%'S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

&OS!"L #Q#"ITILISec-iunea Planificare i raportare

apitol Plan de misiune

"ef. #! Pagina 1&ata CB.C1.CCA


on-inutul "ef. I. Prezentarea 0ntreprinderii

&enumirea

IstoricObiect de activitate

Structura organizatoric+

apital social

II. Informa-ii contabile

Particularit+-ile sistemului contabil

Principii contabile urm+rite

III. Sisteme i domenii semnificativeIdentificarea domeniilor i conturilor semnificative

Pragul de semnifica-ie

Identificarea riscurilor

I$. Orientarea programului de lucru

$. #c;ipa i bugetul

#c;ipa de lucru

ugetul de timp!ne,e

#! .1

#! .

#! .7

#! .:

#! .<

B

8/13/2019 -Lucrare


Organigrama

&eterminarea pragului de semnifica-ie

!ne,a 1

!ne,a LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

FO!I# &# L"

Sec-iunea Planificare i rapoarte

apitolul Plan de misiune

Obiectiv Prezentarea 0ntreprinderii

"ef. #! . 1Pagina 1

&ata CB.C1.CCA


I.Prezentarea 0ntreprinderii

&enumirea Societatea omercial+ 8O%S'"'> Societate cu r+spundere limitat+

Sediul 'D. M"#S/Str. %icolae +lcescu /loc %/sc./ Vud. Mures

'elefon i fa, C=<4=BC:)

od Fiscal "B<A7:BAont bancar "/ nr. "O<C"%C1AA11C1ACCC1

&ata 0nfiin-+rii 7 iunie 1BB: potrivit .D. 1CC41BB: i cererii de 0nmatriculare 0nregistrat+ sub

nr. V1<4B<?41BB:/ la "egistrul omer-ului de pe l5ng+ amera de omer- i Industrie a *ude-ului

Mures av5nd forma *uridic+ de societate cu r+spundere limitat+.

Scurt istoric

S..onstruct S"La fost 0nfiin-at+ la 7 iunie 1BB: conform ;ot+r5rii *udec+toreti din sentin-a

civil+ nr.1CC.&e la 0nfiin-are i p5na3n prezent/ societatea i3a p+strat domeniul principal deactivitate 8od !#% <113 omer- cu am+nuntul 0n magazine nespecializate/ cu v5nzare

predominant+ de produse alimentare/ b+uturi i tutun>/ 0nregistr5nd o cretere semnificativ+ a

activit+-ii de la un an la altul.!cest fapt s3a datorat 0n mare m+sur+ zonei 0n care societatea 0i

desf+oar+ activitatea/ zon+ cu putere de cump+rare ridicat+ i capacit+-ii societ+-ii de a p+stra i

aduce noi clien-i 0n condi-ii de concuren-+. Societatea are asociat unic/ 0n persoana &l.Petrescu

Marius.


&atorit+ rentabilit+-ii pe care a 0nregistrat3o/ societatea si3a m+rit personalul a*ung5nd la trei anga*a-i

0n func-ia de v5nz+tor.Pentru creterea rentabilit+-ii societ+-ii/ au fost ac;izi-ionate de3a lungultimpului dou+ mi*loace de transport 0n sistem de finan-are leasing. !stfel au fost reduse c;eltuielile

7C

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

FO!I# &# L"




"ef. #! . 1Pagina 1&ata CB.C1.CCA

8/13/2019 -Lucrare


de transport. 6n perspectiv+/ S..onfort S"L inten-ioneaz+ sa3i e,tind+ domeniul de activitate i

s+ desc;id+ noi puncte de lucru 0n ora.

Structura organizatoric+

Structura organizatoric+ a S..onstruct S"L este conceput+ 0n func-ie de volumul/ comple,itatea i

specificul obiectului de activitate. ompartimentele structurii organizatorice ale societ+-ii sunt

ordonate 0ntr3o organigram+ care este prezentat+ 0n ane,a nr. 1. onducerea societ+-ii este asigurat+

de asociatul unic Petrescu Marius care coordoneaz+ 0ntreaga activitate a acesteia i reprezint+ firma

0n rela-iile cu ter-ii.

Organigrama include 0n partea de sus organele de conducere i posturile de conducere de nivel

sperior/ sub care sunt redate succesiv celelalte dimensiuni organizatorice corespunz+toare pozi-iei i

dependen-ei lor ierar;ice/ dup+ cum urmeaz+

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

FO!I# &# L"




"ef. #! . 1Pagina 1&ata CB.C1.CCA


nivelul 1 reprezentat de administratorul firmei2nivelul este reprezentat de cele dou+ departamente contabilitate i aprovizionare3desfacere/

divizate la r5ndul lor pentru fluidizarea circuitului de documente/ respectiv marf+.

apital social

apitalul social de <CC "O% a fost subscris 0n 0ntregime de Petrescu Marius @ 0n calitate de unic

ac-ionar 3 i v+rsat integral la data constituirii societ+-ii. apitalul social a suferit modific+ri 0n

timp/ ca urmare a reevalu+rilor e,pres prev+zute de lege.

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

FO!I# &# L"



Obiectiv Informa-ii contabile

"ef. #! .Pagina 1&ata 1C.C1.CCA


Informa-ii contabileParticularit+-ile sistemului contabil (venituri i c;eltuieli).

71

8/13/2019 -Lucrare


8/13/2019 -Lucrare


LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

FO!I# &# L"



Obiectiv Sisteme i domenii semnificative


6ntocmit de Moldovan MariaSisteme i domenii semnificative

Identificarea domeniilor i conturilor semnificative

Sistemul contabil este vizat pentru a determina abaterile de la principiile enun-ate 0n sec-iunea

anterioar+/ prin urm+rirea tuturor tranzac-iilor care implic+ un risc specific i au o influen-+ asupra

conturilor anuale/ 0n sensul neprezent+rii acestora 0n virtutea obiectivului principal @ asigurarea unei

imgini clare/ complete i fidele a patrimoniului societ+-ii.

&omeniile semnificative care au fost identificate/ at5t prin analiza financiar+/ c5t i prin analizariscurilor sunt

Imobiliz+ri

Stocuri

$5nz+ri @ clien-i

ump+r+ri @ furnizori

6ncas+ri

Pl+-i

Salarii

LI#%' FO!I# &# L" "ef. #! .Pagina 1

77

8/13/2019 -Lucrare


S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?




&ata 1C.C1.CCA


Pe baza informa-iilor ob-inute 0n faza ini-ial+ de cunoatere a societ+-ii s3a decis stabilirea pragului

global de semnifica-ie la un nivel c5t mai redus @ C/<H 3 datorit+ interesului deosebit pentru

c;estiunile de legalitate/ regularitate i eficien-+ a managementului firmei. aza aleas+ pentru

calculul materialit+-ii este cifra de afaceri/ deoarece reflect+ cel mai rezonabil nivelul activit+-ii

financiare a societ+-ii. Situa-ia determin+rii pragului de materialitate este prezentat+ 0n ane,a nr. .

Situa-ia determin+rii pragului de semnifica-ie.

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

FO!I# &# L"






Identificarea riscurilor specifice

Pentru identificarea riscurilor inerente s3au utilizat listele de verificare F1 i F.

Pentru documentarea acestor liste s3au folosit informa-ii din interiorul societ+-ii c5t i din e,teriorul

acesteia."iscurile generale identificate sunt prezentate 0n lista de verificare F1. Pentru identificarea

riscurilor specifice s3a folosit lista de verificare F. &in rezultatele ob-inute se vor urm+ri 0n mod

special furnizorii/ evaluarea i decontarea acestora. #venimentele ulterioare/ situa-iile financiare

sunt implicit influen-ate de deciziile luate asupra evalu+rii elementelor/ mai sus men-ionate

venituri/ obliga-ii i c;eltuieli.

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

LlS' &# $#"IFI!"# ! "ISLI

I%#"#%' D#%#"!L "ef. #! .7 F1Pagina 1&ata 11.C1.CCA

6ntocmit de Moldovan Maria6ntreb+rile &a %u

7:

8/13/2019 -Lucrare


1.Managementul

a) Le lipsesc managerilor cunotiin-ele i e,perien-a necesar+ pentru a

conduce societatea E

b) !u managerii tendin-a de a anga*a societatea 0n asocieri cu grad de risc

ridicat E

c) !u avut loc sc;imb+ri ale managerilor din func-ii3c;eie 0n cursul

e,erci-iului financiar E

d) #,ist+ anumite cerin-e privind men-inerea unui nivel al rentabilit+-ii sau

0ndeplinirea unor obiective E

e) !re rezultatul raportat o semnifica-ie personal+ pentru manageri E

f)ontrolul administrativ i cel e,ercitat de manageri sunt slabe E

g)Lipsesc sistemele informatice manageriale performante E

;)Sunt managerii implica-i concret 0n sarcinile zilnice E

W

W

W

W

W

W W

W

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?


I%#"#%' D#%#"!L

"ef. #! .7 F1Pagina &ata 11.C1.CCA

6ntocmit de !ng;eloiu +t+lina

7<

8/13/2019 -Lucrare


#$!L!"#! D#%#"!L ! "ISLI !SOI!'

O%&#"#!

Foarte sc+zut4Sc+zut4Mediu4"idicat

#,plica-ie

onducerea societ+-ii are e,perin-a necesar+/ aceasta fiind

concretizat+ 0n ob-inerea de rezultate favorabile. Dradul de fluctuare a

veniturilor ob-inute 0n ultimii ani indic+ preocuparea acesteia pentru

proiecte viabile care s+ dezvolte activitatea comercial+.

La 0ntrebarea f) s3a r+spuns afirmativ datorit+ volumului mare al activit+-ii

comerciale pentru care s3ar impune un inventar s+pt+m5nal i ine,isten-ei

unei persoane calificate care s+ verifice gestiunea. #,ist+ un risc poten-ial

legat de controlul intern efectuat de conducerea entit+-ii.

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?


I%#"#%' D#%#"!L

"ef. #! .7 F1Pagina 7&ata 1.C1.CCA


6ntreb+rile &a %u . ontabilitatea

(a) #ste func-ia contabil+ descentralizat+ E

(b) 6i lipsesc personalului din contabilitate preg+tirea i apacitatea de a

0ndeplini sarcinile ce 0i sunt alocate E

WWWW

7=

8/13/2019 -Lucrare


(c) #,ist+ probleme de atitudine sau 0n departamentul de contabilitate E

(d) #,ist+ posibilitatea apari-iei de erori ca rezultat al activit+-i desf+urate sub

presiune de personalul contabil E

#$!L!"#! D#%#"!L ! "ISLI &# O%'!ILI'!'#


#,plica-ie

%u e,ist+ probleme ale sistemului. 6n general sistemul contabil este

satisf+c+tor.

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?


I%#"#%' D#%#"!L

"ef. #! .7 F1Pagina :&ata 1C.C1.CCA

6ntocmit de Moldovan Maria6ntreb+rile &a %u7. !ctivitatea

(a) Societatea 0i desf+oar+ activitatea 0ntr3un sector cu risc 0nalt

(b) #,ist+ creditori individuali semnificativi E

(c) #,ist+ persoane ce nu au func-ii e,ecutive i care de-in mai

mult de <H din drepturile de vot sau din ac-iunile emise E

WWWWWW

7?

8/13/2019 -Lucrare


(d) #,ist+ probabilitatea ca activitatea s+ fie v5ndut+ 0n viitor E

(e) S3a modificat cotrolul 0n ultimele 1 luni E

(f) #ste societatea 0n situa-ie de insolvabilitate E

#$!L!"#! D#%#"!L ! "ISLI &# !'I$


#,plica-ii

"iscul legat de activitate este apreciat ca fiind foarte sc+zut.&atorit+ domeniului

de activitate/acela de comer- cu amanuntul/nu e,ist+ riscul de 0ncetare a

activit+-ii e,ist5nd permanent o cerere. 6n ceea ce privete creditorii/ societatea

nu are dec5t un leasing care nu ridic+ probleme de neplat+.

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?


I%#"#%' D#%#"!L

"ef. #! .7 F1Pagina <&ata 11.C1.CCA


6ntreb+rile &a %u

:. !udit

(a) #ste pentru prima dat+ c5nd firma efectueaz+ aceest audit E

(b) on-ine raportul de audit rezerve semnificative 0n oricare dintre ultimii

doi ani E

(c) &escrie-i rela-ia cu clientul 9conflictual+> sau 90n curs de deteriorare>E

(d) Se e,ercit+ o presiune semnificativ+ legat+ de timp sau de onorariu E

(e) #,ist+ un num+r semnificativ de tranzac-ii ce sunt 9dificil de auditat>E

WW

W

W

W

LI#%'

S..onfort S"L

#,erci-iul CC<


I%#"#%' D#%#"!L

"ef. #! .7 F1Pagina=&ata 11.C1.CC?


7A

8/13/2019 -Lucrare


#$!L!"#! D#%#"!L ! "ISLI &# !&I'


"iscul de audit este apreciat ca fiind mediu. lientul este foarte cooperant/

iar auditorul nu a 0nt5mpinat nici o greutate 0n procurarea probelor din partea

clientului/ 0ns+ datorit+ volumului mare de activitate/ auditorul va trebui s+

analizeze tranzac-iile prin eantionare.

#$!L!"#! D#%#"!L ! "ISLI


Se poate aprecia/ pe baza celor patru domenii analizate c+ societatea se

confrunt+ cu un risc sc+zut.

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iu CC?


I%#"#%' SP#IFI

"ef. #! .7FPagina 1&ata A.C1.CCA


Pragul de semnifica-ie J1:<C lei "iscuri inerente specifice "ef "iscul

general"iscul inerent general Jsc+zut 6ntreb+ri

#valuare1 7 : < =

ump+r+ri W 3 3 3 3 3 Mediu FL <CHSalarii i datorii asimilate 3 3 3 3 3 3 Sc+zut <CHImpozite i ta,e W W 3 3 3 3 Mediu FL <CH!mortiz+ri i provizioane 3 3 3 3 3 3 Sc+zut <CH;eltuieli financiare 3 3 3 3 3 3 Sc+zut <CH$5nz+ri 3 W 3 3 3 3 Mediu FL <CH

alan-a de verificare i 0nregistr+rilecontabile ale veniturilor i c;eltuielilor

W 3 3 3 3 3 Mediu FL <CH

7B

8/13/2019 -Lucrare


Situa-ii financiare preliminare i

opera-iuni ulterioare

3 3 3 3 3 3 Sc+zut <CH

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

FO!I# &# L"




"ef. #! .7

Pagina 1&ata A.C1.CCA


6ntreb+ri privind riscul inerent specific i descrierea considerentelor care au dus la stabilirea acestui

risc

1.Sistem e,pus erorilor4 sistem inadecvat4 sistem manual necomputerizatE

.ontabil responsabil pentru acest domeniu slab preg+tit profesionalE7.Opera-iuni comple,e(natura opera-iunii/ nu modul cum ea este 0nregistrat+)E

:."isc de pierderi4 deturn+ri de fonduri4 fraud+E

<.Multe *udec+-i profesionale4 calculeE

=.Opera-iuni neobinuite(natura opera-iunii sau natura procesului 0n afara sistemului)E

ump+r+ri

S3a r+spuns afirmativ la 0ntrebarea 1) deoarece metoda utilizat+ pentru desc+rcarea gestiunii a

m+rfurilor v5ndute nu permite o informare precis+ asupra costului bunurilor v5ndute.Impozite i ta,e

La 0ntrebarea 1) se eviden-iaz+ un risc de sistem din cauz+ c+ nu se fac 0nregistr+ri 0n mod regulat i

sistematic i nu se asigur+ o separare a sarcinilor.

Pentru 0ntrebarea ) s3a constatat un risc contabil/ deoarece nu se 0nregistreaz+ impozitele i ta,ele

conform reglement+rilor 0n vigoare( competen-+ redus+ a contabilului).

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

FO!I# &# L"




"ef. #! .7Pagina &ata A.C1.CCA


$5nz+ri

"isc din cauza persoanei ce completeaz+ "egistrul de cas+ i monetarele/aceasta ne av5nd

competen-+ 0n domeniul financiar3contabil.alan-a de verificare i 0nregistr+rile contabile ale veniturilor i c;eltuielilor

:C

8/13/2019 -Lucrare


#,ist+ un risc de sistem din cauz+ c+ sistemul informatic este greoi2 nu e,ist+ operativitate a

documentelor *ustificative i nu se efectueaz+ puncta*e cu gestiunile.

LI#%'S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

&OS!"L #Q#"ITILISec-iunea Planificare i rapoarte

apitolul Orientarea programului de lucru

"ef. #! .:Pagina 1&ata C?.C1.CCA


Misiunea de audit este orientat+ spre e,aminarea domeniilor semnificative care influen-eaz+

e,primarea unei opinii responsabile @ sub aspectul realit+-ii/ legalit+-ii i al sincerit+-ii 3 urmare a

situa-iei de continuitate a activit+-ii societ+-ii.

Stocurile

Se va verifica procedura de evaluare i inventarierea acestora. Pentru toate stocurile de m+rfuri se va

verifica sistemul contabil de gestiune pentru identificarea erorilor probabile 0n stabilirea soldurilor

acestora.

Pentru toate desc+rc+rile de gestiune se va verifica dac+ au fost repartizate diferen-ele de pre- asupra

stocurilor ieite.

Imobiliz+rile

Pentru toate mi*loacele fi,e se va verifica modul 0n care au fost stabilite valorile de inventar. &e

asemenea/ se vor verifica toate aspectele legale i contabile pentru calculul amortiz+rii i calculul

deprecierii imobiliz+rilor ca urmare a influen-ei factorilor de pia-+.

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

&OS!"L #Q#"ITILI


apitolul Orientarea programului de lucru

"ef. #! .:Pagina &ata C?.C1.CCA


;eltuielile

&in analizele preliminare efectuate s3au determinat urm+toarele conturi de c;eltuieli cu valori

semnificative c;eltuielile cu m+rfuri/ c;eltuielile cu salariile i c;eltuielile sociale/ c;eltuielile cu

dob5nzile. Se va proceda la verificarea modului de stabilire acestora/ sub aspectul valoric i de

imputare 0n conturi. &e asemenea se vor verifica toate pl+-ile care implic+ afectarea conturilor de

c;eltuieli direct. Pentru legalitatea i relitatea acestora se va proceda la verificarea modului cum este

asigurat controlul intern al societ+-ii.

:1

8/13/2019 -Lucrare


ump+r+rile i v5nz+rile

Pentru toate cump+r+rile se va verifica func-ionarea sistemului de aprobare i

contabilizare a facturilor. Se va verifica dac+ s3a sc;imbat sistemul de facturare a intr+rilor/ datorit+

situa-iei e,istente/ cum ar fi termene de decontare/ metodele de eviden-iere a intr+rilor. 6n ceea ce

privesc v5nz+rile/ se va verifica dac+ sistemul fuc-ioneaz+ bine/ prin emiterea de confirm+ri

directe.

Incas+ri i pl+-i

!t5t pentru pl+-i/ c5t i pentru 0ncas+ri se va verifica dac+ au fost contabilizate 0n momentul 0n care

s3au realizat . La 0ncas+ri se va verifica dac+ sunt 0nregistrate toate v5nz+rile/ dac+ bonurile de cas+

zilnice concord+ cu e,istentul din casierie. Pentru pl+-ile directe (bonurile fiscale) sunt reale i

apar-in firmei.

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

&OS!"L #Q#"ITILI


apitolul #c;ipa i bugetul

"ef. #! . <Pagina 1&ata C<.C1.CCA


#c;ipa de lucru

Pentru realizarea auditului a fost desemnat+ o ec;ip+ format+ din doi membrii/ a c+rei structur+ esteurm+toarea

!uditor responsabil Moldovan Maria

!sistent debutant Moldovan Maria

Planificarea timpului

Pentru desf+urarea corespunz+toare a activit+-ii de audit/ timpul a fost planificat astfel

ulegere de date/ observare/ interviuri/ sonda*e etc. 7 ianuarie @ 1< ianuarie2

!uditul conturilor anuale 1< ianuarie @ 1< februarie2

Preg+tirea lucr+rilor de 0nc;idere 1< februarie @ C februarie2

6ntocmirea raportului de audit i formularea opinie de audit C februarie @ < februarie.

Onorarii

Se estimeaz+ o c;eltuial+ total+ implicat+ de activitatea de audit desf+urat+ de CCC S&. !ceast+

c;eltuial+ poate varia 0n propor-ie de 1CH/ respective cu CC S& 0n func-ie de situa-iile constatate

pe parcursul e,ercit+rii misiunii.

:

8/13/2019 -Lucrare


LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

&OS!"L #Q#"ITILI

Sec-iunea !precierea controlului intern

"ef. #

Pagina 1&ata 1C.C1.CCA


on-inutul "ef.Scaden-ar

aracterizarea controlului intern

Program de verificare a func-ion+rii procedurilor

Imobiliz+ri

Stocuri

$5nz+ri @ clien-i

ump+r+ri @ furnizori

6ncas+ri

Pl+-i

Salarii

#valuarea final+ a sistemului

"aport asupra controlului intern

Foi de lucru

!tribu-iile func-ionale ale personalului

ontrolul ierar;ic interior

!ne,e

#lemente privind caracterizarea controlului intern

# 1

#

# :

# <

# 1 3 FL 1

# 1 3 FL

!ne,a :

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

&OS!"L #Q#"ITILI


apitolul aracterizarea controlului intern

"ef. # 1Pagina 1&ata 1C.C1.CCA


La o prim+ verificare s3a constat c+ 0n organigrama societ+-ii nu e,ist+ un departament distict de

control ierar;ic interior/ aspect confirmat i de conducere/ 0n urma discu-iilor cu administratorul.

:7

8/13/2019 -Lucrare


8/13/2019 -Lucrare


S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?



Obiectiv !tribu-iile func-ionale ale personalului

&ata A.C1.CCA


:<

8/13/2019 -Lucrare


!tribu-iile func-ionale ale personalului sunt definite 0n form+ scris+/ sunt 0ntocmite fie individuale

pentru fiecare post.

Obliga-iile referitoare la respectarea sistemului de rela-ii specific fiec+rei ramuri i a modului de

desf+urare a activit+-ii comerciale sunt -inerea eviden-elor primare i contabile i conservarea

tuturor documentelor comerciale. ele trei persoane anga*ate 0n func-ia de v5nz+tor au

responsabilitatea s+ -in+ contabilitatea primar+(s+ 0ntocmeasc+ "egistrul de cas+ /%otele de Intrare

recep-ie)/ iar contabilitatea financiar+ este -inut+ de persoana anga*at+ 0n func-ia de economist/

aceasta r+spunz5nd prin fia postului de 0ntreaga contabilitate.

Forma de 0nregistrare contabil+ Xpe *urnaleX folosit+ de societate asigur+ 0nregistrarea opera-iilor

economice i financiare 0n mod cronologic i sistematic/ direct din documentele primare i

centralizatoare 0n *urnal.

Prin contractul de munc+/ gestionarilor le revine obliga-ia de a avea la zi carnetele de s+n+tate

datorit+ domeniului de activitate.

:=

8/13/2019 -Lucrare


LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

FO!I# &# L"



Obiectiv ontrolul ierar;ic interior

"ef. #! .7FLPagina 1&ata A.C1.CCA


%u e,ist+ organizat un control ierar;ic interior. Sarcinile de acest fel sunt precizate 0n fiele

individuale ale posturilor/ dar au caracter general/ fiind vag precizate i nee,ist5nd prevederi

referitoare la valorificarea rezultatelor controalelor desf+urate .

La ieirea din tur+/ v+nz+torul pred+ celui care urmeaz+ s+3l 0nlocuiasc+/ gestiunea b+neasc+ i

marfa e,istent+ 0n magazin. La anumite intervale de timp/ stabilite de conducere/ se realizeaz+ un

inventar al gestiunii pentru eviden-ierea eventualelor diferen-e 0ntre scriptic i faptic. !cest inventar

nu se efectueaz+ pentru a puncta cu contabilitatea/ ci pentru a controla gestionarul.

"olul contabilului 0n controlul intern al societ+-ii este de a puncta facturile cu notele de intrare

pentru a stabili dac+ toate intr+rile au fost 0nregistrate corect/ de a verifica registrul de cas+ tot

pentru stabilirea corect+ a intr+rilor i iesirilor i de a informa entitatea asupra neconcordan-elor

0nt5lnite 0n vederea corect+rii acestora.

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC<

&OS!"L #Q#"ITILI

Sec-iunea ontrolul conturilor

"ef. #Pagina 1

&ata 1=.C1.CC?


on-inutul "ef.

:?

8/13/2019 -Lucrare


Scaden-ar

Program pe colaborator3 obiective de urm+rit

Foi de lucru

adrul legal al veniturilor i c;eltuielilor

Proceduri utilizate pentru ob-inerea probelor de audit

!uditarea c;eltuielilor

!uditarea veniturilor

# 1

FL 1

FL

FL 7

FL :

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

&OS!"L #Q#"ITILI


apitolul !uditul conturilor de venituri i

c;eltuieli

Obiectiv Obiective de urm+rit

"ef. # 1Pagina 1&ata C.C1.CCA


on-inutul "ef.Pentru realizarea eficient+ a misiunii de audit auditorul a lucrat 0mpreun+

cu asistentul debutant la analiza conturilor de venituri i c;eltuieli/ a c+ror

e,aminare urmeaz+ urm+torul program de control.

1. ;eltuieli @ obiective de urm+rit

'oate c;eltuielile au fost incluse 0n situa-iile fianncaire

:A

8/13/2019 -Lucrare


'oate c;eltuielile i cump+r+rile au fost corect 0nsumate i corect

0nregistrate

;eltuieliele i ac;izi-iile au fost tranzac-ii reale i apar-in societ+-ii

auditate

Sumele eviden-iate 0n situa-iile financiare sunt conforme cu instrument+rile

te;nice contabile

'oate ac;izi-iile i c;eltuielile sunt aferente e,erci-ului financiar al

perioadei curente

'oate c;eltuielile i ac;izi-iile sunt 0nregistrate 0n conformitatea cu

principiile i regulile contabile

LI#%'

S..onnstruct S"L#,erci-iul CC?

&OS!"L #Q#"ITILI

Sec-iunea ontrolul conturilor apitolul !uditul conturilor de venituri i

c;eltuieli

Obiectiv Obiective de urm+rit

"ef. # 1Pagina

&ata C.C1.CCA


on-inutul "ef.

. $enituri@ obiective de urm+rit

'oate veniturile au fost incluse 0n situa-iile financiare'oate crean-ele i veniturile au fost corect 0nsumate i 0nregistrate

'oate crean-ele i veniturile reprezint+ tranzacii reale ale societ+-ii auditate

'oate veniturile i v5nz+rile sunt 0nregistrate 0n conformitate cu principiile i

regulile contabile

LI#%' FO!I# &# L" "ef. # 1FL 1Pagina 1

:B

8/13/2019 -Lucrare


S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?


apitolul !uditul conturilor de venituri i c;eltuieli

Obiectiv adrul legal al veniturilor i c;eltuielilor

&ata A.C1.CCA


onform Legii contabilit+-ii nr. A4 1BB1 republicat+ /contabilitatea c;eltuielilor se -ine pe feluri de

c;eltuieli /dup+ natura sau destina-ia lor/ dup+ caz. ontabilitatea veniturilor se -ine pe feluri de

venituri/ dup+ natura sau sursa lor/ dup+ caz. 6n contabilitate/ profitul sau pierderea/ se stabilete

cumulat de la 0nceputul e,erci-iului financiar/ 0nc;iderea conturilor de venituri i c;eltuieli se

efectueaz+ de regul+/ la finele e,erci-iului financiar.

6ntruc5t "om5nia a optat pentru o contabilitate de anga*amente/ 0nregistrarea 0n contabilitate a

c;eltuielilor se face 0n momentul anga*+rii c;eltuielilor sau al consumului de resurse/ indiferent de

momentul pl+-ii. 6nregistrarea 0n contabilitate a veniturilor se face 0n momentul livr+rii bunurilor i

serviciilor pe baz+ de factur+ sau alte documente/ indiferent de momentul 0ncas+rii acestora.

Structurarea c;eltuielilor i a veniturilor 0n contabilitatea financiar+ se face dup+ natura activit+-ilor

care le3au generat i anume

3;eltuieli i venituri de e,ploatare3 generate de activit+-i desf+urate 0n cadrul

obiectului de activitate al 0ntreprinderii/ precum i de alte activit+-i cone,e acestora 2

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

FO!I# &# L"



Obiectiv adrul legal al veniturilor i c;eltuielilor

"ef. # 1FL1

Pagina &ata A.C1.CCA


3;eltuieli i venituri financiare3 generate de activit+-i de natur+ financiar+/ precum diferen-e de

curs valutar/ dob5nzi/ c;eltuieli i venituri aferente investi-iilor financiare 2

3;eltuieli i venituri e,traordinare3 rezultate din evenimente sau tranzac-ii care sunt diferite deactivit+-ile curente i care nu se repet+ 0n mod frecvent 2

3;eltuieli i venituri privind amortiz+rile i provizioanele 2

3;eltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.

<C

8/13/2019 -Lucrare


LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC<

FO!I# &# L"



Obiectiv Proceduri utilizate pentru ob-inerea

probelor de audit

"ef. # 1FL

Pagina 1&ata A.C1.CCA


Pentru detectarea i culegerea probelor de audit a conturilor de venituri i c;eltuieli la S..onfort

S"L s3a folosit e,amenul documentar i metodele analitice. #,amenul documentar este cel mai

frecvent instrument utilizat 0n audit. #l const+ 0n apropierea i analiza unor opera-iuni/ procedee sau

fenomene economice/ pe baza documentelor *ustificative care le reflect+/ cu scopul de a stabilirealitatea/ legalitatea i eficien-a acestora. &in cadrul te;nicilor e,amenului documentar a fost

utilizat+ te;nica e,amenului cronologic. "a-iunea care a stat la baza alegerii acestei te;nici a constat

0n faptul c+ documentele *ustificative i financiare ale unit+-ii sunt 0ndosariate 0n ordine cronologic+/

pe zile/ la data efectu+rii acestora/ ceea ce nu a dus la 0ngreunarea muncii auditorului.

..

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

FO!I# &# L"



c;eltuieliObiectiv !uditarea c;eltuielilor

"ef. # 1FL 7Pagina 1&ata A.C1.CCA


Pentru auditarea c;eltuielilor/ am cerut societ+-ii s+3mi pun+ la dispozi-ie urm+toarele documente

Vurnalele de cump+r+ri din cursul e,erci-iului

n eantion de facturi de cump+rare

opie dup+ declara-ia 1CC

6n urma procesului de auditare/ s3au constat c5teva erori ma*ore

6n &eclara-ia 1CC de la 71.1.CC< la pozi-ia 9Impozit pe profit> este raportat+ o sum+ eronat+ de :<

<1

<

8/13/2019 -Lucrare


"O%3 impozit de plat+. 6n eviden-ele contabile/ societatea a procedat la 71.1.CC< corectarea

impozitului pe profit datorat de < "O% conform formulei

=B1J::1

!ceasta a dus la o sc+dere a impozitului 0nregistrat la 7C.CB.CC</ respective 1C1 "O% la impozit

efectiv datorat la 71.1 de ?= "O%. !ceast+ neregul+ a fost corectat+ prin &eclara-ia 1C1 la

depunerea bilan-ului.

&in punct de vedere fiscal/ aceasta are un impact nefavorabil asupra societ+-ii deoarece 0n perioada

<.C1.CC=3 7C.C:.CC= (data depunerii declara-iei 1C1) societatea figureaz+ 0n eviden-ele &DFP

&5mbovi-a cu ma*orari i penalit+-i.

!naliz5nd situa-ia contului correspondent al =B1/ respective ::1/ rezult+ c+ societatea n3a f+cut nici

o plat+ care s+ pre*udicieze patrimonial s+u. 6n ::1 figureaz+ cu crean-+ la stat 0n valoare de <

"O%. Proba 1.

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

FO!I# &# L"



c;eltuieli

Obiectiv !uditarea c;eltuielilor

"ef. # 1FL 7Pagina &ata A.C1.CCA


O alt+ eroare s3a constatat la 0nregistrarea facturii de leasig(Proba )/ unde s3a aplicat o formul+ de

0nregistrare eronat+/ astfel

H J :C: =?11:

77171A

?=B?:=

=71C<C

i concomitent s3a f+cut === J :?1 ?=B?:=

Opera-iunea corect+ de 0nregistrare este

H J :C: ?7BAC=

7=ABB?=

7C??1AC

=71C<C

i concomitent === J:?1 7C??1AC

<

8/13/2019 -Lucrare


6n ceea ce privete restul documentelor de cump+r+ri ce au constituit obiectul eantionului/ nu s3au

constatat abateri/ acestea fiind 0nregistrate corect i complet.

LI#%'

S..onstruct S"L

#,erci-iul CC?

FO!I# &# L"



c;eltuieli

Obiectiv !uditarea veniturilor

"ef. # 1FL :Pagina 1&ata A.C1.CCA


Pentru auditarea veniturilor s3au cerut societ+-ii urm+toarele probe$eniturile din v5nz+ri aferente e,erci-iului CC< pe categorii de venituri/ precum i '$!3ul asociat

&econturile de '$! 0ntocmite i raportate 0n cursul e,erci-iului financiar (pe cele patru trimestre)

Vurnalele de v5nz+ri din cursul e,erci-iului financiar

n eantion de raporturi de v5nz+ri i monetare

!ctivitatea de audit i rezultatele acesteia

S3a verificat un eantion de 1C facturi cu raportul de gestiune zilnic i cu *urnalele de cump+rare/rezult5nd c+ acestea acestea sunt 0ntocmite corect/ valoarea de intrare din registru coincide cu cea de

pe factur+ i cu cea din *urnal/ singura eroare identificat+ este aceea c+ nu toate facturile au fost

0nregistrate 0n raportul zilnic la data 0nscris+ pe factur+.

#,istentul din monetare coincide cu sumele 0nscrise pe bonurile de cas+ i toate monetarele se

reg+sesc 0n Vurnalele de v5nz+ri cu sumele corecte i la data la care s3au 0ncasat.

"!PO"'

de audit financiar

+tre

S O%S'"' S"L

!m auditat bilan-ul societ+-ii O%S'"' la 71 decembrie CC?/ situa-ia contului

de profit i pierdere aferent+/ precum i flu,urile de numerar pentru anul 0nc;eiat/

<7

8/13/2019 -Lucrare


responsabilitatea pentru aceste situa-ii financiare revine conducerii societ+-ii.

"esponsabilitatea noastr+ este de a prezenta o opinie asupra acestor situa-ii financiare 0n baza

auditului efectuat.

!uditul nostru a fost desf+urat 0n concordan-+ cu Standardele de !udit. !ceste

Standarde solicit+ planificarea i efectuarea auditului 0n vederea ob-inerii unei asigur+ri

rezonabile c+ situa-iile fiannciare nu con-in declara-ii eronate semnificative. n audit include

e,aminarea/ pe baz+ de teste/ a probelor de audit ce sus-in sumele i informa-iile prezentate 0n

situa-iile financiare. n audit include/ de asemenea/ evaluarea principiilor contabile folosite i

estim+rile semnificative f+cute de c+tre conducere/ precum i evaluarea prezent+rii generale a

situa-iilor fiannciare. onsider+m c+ auditul nostru constituie o baz+ rezonabil+ pentru opinia

noastr+.

6n opinia noastr+/ datorit+ efectelor aspectelor prezentate mai sus/ situa-iile financiare

nu prezint+ o imagine fidel+/ sub toate aspectele semnificative/ a pozi-iei financiare a

societ+-ii/ aa cum se prezint+ la 71.1.CC</ i a rezultatelor activit+-ilor ei/ i a flu,urilor de

numerar pentru anul 0nc;eiat la aceast+ dat+ 0n concordan-+ cu principiul continuit+-ii

activit+-ii i 0n conformitate cu normele de audit financiar i certificare a bilan-ului contabil/

elaborate de orpul #,per-ilor ontabili i ontabililor !utoriza-i din "om5nia/ i cu

prevederile Legii contabilit+-ii. &in aceast+ cauz+ auditorul i3a e,primat o opinie cu rezerve.

oncluzii

6n urma procesului de auditare a veniturilor i c;eltuielilor i a e,prim+rii unei opinii

cu rezerve/ auditorul a formulat c5teva concluzii i recomand+ri.

Societ+-ii O%S'"' S"L i se cere o mai mare aten-ie 0n raport+rile c+tre &DFP/

impactul raport+rilor eronate put5nd aduce pre*udicii financiare firmei prin obliga-ia de plat+

a unor dob5nzi i penalit+-i ne*ustificate.

!ceast+ situa-ie coroborat+ cu celelalte constat+ri (neoperativitate 0n eviden-a

contabil+ a altor venituri i c;eltuieli) este rezultatul unei contabilit+-i ineficient condus+3 0nsensul c+ nu se respect+ principiul realit+-ii i sinceritatea/ trezind suspiciuni 0n ceea ce

privete buna3credin-+/ dar i a 0nc+lc+rii obiectivului de audit/ perioada corect+ i principiile

contabile (independen-a e,erci-iilor3 0nregistrarea c;eltuielilor i veniturilor la momentul 0n

care se produc.)

! 0nregistra o c;eltuial+ sau un venit 0n afara perioadei de raportare i 0nregistrare

duce 0n viitor la debite suplimentare privind impozitul pe profit.

!uditorul recomand+ i inventarierea periodic+ pentru p+strarea i securitateaactivelor/ inclusiv men-inerea imaginii fidele 0n fa-a ter-ilor (furnizori/ stat/ clien-i).

<:

8/13/2019 -Lucrare


#ste de preferat ca s+ e,iste i o persoan+ calificat+ pentru -inerea eviden-ei contabile

primare/ cu competen-+ 0n domeniu.

-lucrare

Documents