tema 7_impozitul pe venit

7/29/2019 Tema 7_Impozitul Pe Venit

1/38

FISCALITATEA PERSOANELOR FIZICE

Impozitul pe venit

1.Generalit i

Materia impozabil n cazul impozitului pe venit este extrem de divers incluznd cvasitotalitatea veniturilor obinute de persoanele fizice, indiferent de forma i sursa acestora i anume: salarii i venituri asimilateacestora, participarea la profit, dividendele primite drept remuneraie acapitalului deinut, veniturile ntreprinz torilor individuali i liber profesionitilor, veniturile din chirii, rente, pensii i alte venituri n funciede regimul fiscal aplicat.

Ca tehnic de impunere, veniturile persoanelor fizice pot fi impozitate fie separat pe fiecare surs , fie ca o sum global a acestora, indiferent de sursa lor de provenien .

n cazul impunerii separate sau pariale, fiecare venit se impoziteazseparat dup sursa de constituire. Prin urmare, exist attea impozite cte feluri (surse) de venit exist . Similar noiunii de impunere parial , impozitele calculate n acest caz sunt impozite pariale sau impoziteanalitice.

Avantajele impunerii pariale sunt legate de:-

posibilitatea aplic rii unor tehnici de evaluare adecvate, simple i

eficiente pe fiecare surs de venit;- exercitarea unei presiuni fiscale mai reduse asupra contribuabilului,

ntruct se practic , n general cote mai mici, pentru fiecare impozit n parte;

- facilitatea ncas rii impozitelor, procedeul obinuit fiind stopajul la surs .

Impunerea parial prezint i dezavantaje, n special pentru administraia fiscal , concretizate n:- randament fiscal relativ sczut;

- costuri mai ridicate, fiind vorba de mai multe surse de venit care trebuieimpuse;

- metoda respectiv nu ofer posibilitatea cunoaterii ansamblului veniturilor obinute de o persoan i i dezavantajeaz pe aceia dintre contribuabili care obin venituri dintr-o singur surs .

Alternativa la impunerea parial a veniturilor i care rezolv cel puin n parte dezavantajele menionate o constituie impunerea global .

1


2/38

Form modern a impunerii veniturilor, impunerea global const n aezarea unui singur impozit asupra ansamblului veniturilor obinute dec tre o persoan fizic indiferent de sursa de provenien a acestora.

Avantajele acestei forme de impunere se refer la:- realizarea unui randament fiscal ridicat;- responsabilizarea contribuabilului care este obligat s ntocmeasc un

document denumit declaraia de impunere pe care s l depun n termenul impus de lege la administraia fiscal i pe baza c ruia s se poat determina impozitul pe venit datorat;

- cunoaterea ansamblului veniturilor realizate de o persoan .Dezavantajul care se poate meniona este c , persoanele care

realizeaz venituri din mai multe surse sunt purt toare a unui volum considerabil de lucr ri aferente ntocmirii declaraiilor , iar pentru administraia fiscal aceasta implic activit i de eviden i control

sporite, inducnd n consecin , cheltuieli administrative mai ridicate.Introducerea impozit rii globale a veniturilor persoanelor fizice n

Romnia ncepnd cu anul 2000 a reprezentat un pas important n vedereaarmoniz rii legislaiei i procedurilor tehnice utilizate pe plan naional cu cele comunitare, condiie necesar n vederea integr rii Romniei n structurile europene.

n alt ordine de idei ns , introducerea impozit rii globale a veniturilor persoanelor fizice a reprezentat o rentoarcere la tradiiile fiscaledin Romnia interbelic . Astfel, la 1 aprilie 1923, Romnia a adoptat Legea

pentru unificarea contribuiunilor directe i nfiinarea impozitului global pentreg teritoriul Romniei.n anul 2000, primul n care s-a reintrodus impunerea global a

veniturilor dup o tradiie rupt timp de peste 60 de ani, s-a pus problema oportunit ii acesteia. Din punct de vedere economic Romnia traversa o perioad de criz caracterizat de impasul reformei i al privatiz rii, prin buget public i balan comercial de pl i, cronic deficitare. La nivelpolitic stabilitatea era afectat de lipsa unor politici economice coerente, iar din punct de vedere social, sc derea continu a nivelului de trai dup 1989 a determinat nemulumirea crescnd a populaiei care a generat puternice

mic ri sindicale. Acestea din urm au exercitat la rndul lor o presiune considerabil asupra deciziilor pe care autorit ile au trebuit s le ia cu privire la reform i la restructurarea economic .

De regul , introducerea impunerii globale a veniturilor n alte ri ale Europei Centrale i de Est, desprinse din blocul comunist s-a f cut pe fondul realiz rii reformelor propuse. Or, Romnia nu ndeplinea aceste condiii.

2


3/38

Cu toate criticile aduse cu privire la oportunitatea introducerii sale icu toate imperfeciunile legate de procedurile tehnice aplicate pentrudeterminarea bazei de calcul, de cotitate sau deductibilitate, impozitareaglobal a reprezentat, apreciem noi, o etap foarte important n realizarea reformei fiscale n Romnia. Chiar dac a fost susceptibil de mbun t iri, legislaia privind introducerea acestui impozit a reprezentat o alternativviabil la impozitarea analitic a veniturilor obinute de persoanele fizice, practicat pn n anul 2000.

Impunerea global a veniturilor a fost puternic contestat i criticat,n special de ctre persoanele care obineau venituri relativ mici, dar din maimulte surse i care la finele anului, prin globalizarea veniturilor suportau opresiune fiscal mai ridicat. Consecina acestei presiuni fiscale a fostpracticarea muncii la negru.

Sub imperiul acestor presiuni Guvernul din perioada 2000 2004 a

avut intenia instituirii unui impozit pe venit calculate cu o cot unic (coteleunice vehiculate fiind de 18% la nceput, ajungnd apoi la 23%). S-arenunat ns, la punerea n practic a acestei intenii ntruct nevoia deresurse publice era mare iar impozitul pe venit , a constituit una dintre celemai importante venituri ale bugetului statului.

Mai departe, n perioada campaniei electorale din 2004, opoziia deatunci, actuala putere de azi i-a construit campania chiar pe baza sloganuluicota unic de impozitare de 16%. Un slogan curajos, care avea s-i duc,de altfel la ctigarea alegerilor prezideniale i apoi, la formarea coaliiei laguvernare, ncepnd cu 2005. Odat ctigate alegerile, promisiunea trebuiarespectat. Aa nct, trecndu-se peste faptul c la construcia bugetului peanul 2005 s-a avut n vedere o anumit structur a resurselor publice, prindeterminarea impozitului pe venit cu luarea n calcul a cotei progresive i corice modificare a Codului fiscal trebuia fcut cu cel puin ase luni nainte,prin intermediul unei Ordonane de Urgen s-a instituit aa-zisa cot unicde 16%asupra impozitului pe venit. n fapt, aa cum se va vedea ncontinuare este vorba nu de o cot unic ci de o cot procentualproporional, difereniat pe surse de venit. Rmne de vzut dac aceastrelaxare fiscal i va dovedi efectele ntre care principalele aspecte sunt

legate de eliminarea muncii la negru i diminuarea fenomenului evaziuniifiscale precum i stimularea investiiilor n economie.

n ceea ce ne privete, nu agreem cotitatea unic plecnd de laecartul uria dintre veniturile minime i cele maxime n fond, o diferenierea cotitii n raport cu aceste venituri trebuie s existe. Suntem, n schimb,pentru determinarea clar a unor sume deductibile (neimpozabile) din masa

3


4/38

impozabil, pentru reducerea numrului de trane de venit i pentrureducerea cotitii pentru tranele superioare de venit.

ncepnd cu anul 2004, cadrul legal pentru impunerea veniturilorpersoanelor fizice l ofer Legea 571/2003 privind Codul fiscal, care a

nlocuit Oronana 7/2001, privind impozitul pe venit. Aa cum artam maisus, Codul Fiscal a fost substanial modificat ncepnd cu anul 2005 prinintermediul ordonanelor de urgen nr.138/30 decembrie 2004 i nr.24/24martie 2005.

2. Contribuabilii i sfera de cuprindere a impozitului

n calitate de contribuabili pentru impozitul pe venit sunt vizatepersoanele fizice rezidente i persoanele fizice nerezidente care desfoar oactivitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia

precum i cele care obin venituri din alte surse menionate de legiuitor cafiind supuse impozitrii.

Sfera de cuprindere a impozitului este foarte larg , aplicndu-se urm toarelor venituri:a) n cazul persoanelor fizice rezidente cu domiciliul n Romnia,

impozitul se calculeaz asupra veniturilor din orice surs obinute n ar i n str in tate;

b) n cazul persoanelor fizice rezidente care nu au domiciliul n Romniase calculeaz impozit numai asupra veniturilor obinute n Romnia, cu meniunea c veniturile sunt impuse separat la nivelul fiec rei surse (impunere parial );

c) n cazul persoanelor fizice nerezidente care desf oar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, impozitul se aplic venitului net atribuibil sediului permanent;

d) n cazul nerezidenilor care desf oar activit i dependente n Romnia se impune venitul salarial net din aceast activitate dependent .

3.Obiectul impozabil n cazul veniturilor

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt numeroase,ele incluznd:a) venituri din activit i independente;b) venituri din salarii;c) venituri din cedarea folosinei bunurilor;d) venituri din investiii;

4


5/38

e) venituri din pensii;f) venituri din activit i agricole;g) venituri din premii i jocuri de noroc;h) venituri din transferul proprietilor imobiliare;i) venituri din alte surse.

Ca excepie de la impunere, apar urm toarele venituri neimpozabile:a) ajutoare, indemnizaii de asigur ri sociale i alte forme de sprijin cu

excepia indemnizaiilor pentru incapacitate de munc ; de asemenea nu sunt impozabile indemnizaiile pentru ric maternal, creterea i ngrijireacopilului bolnav suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat;

b) sumele ncasate din asigur ri de orice fel reprezentnd pl i de desp gubiri i sume asigurate, cu excepia ctigurilor primite cu ocazia tragerilor de amortizare;

c) pensiile I.O.V.R i pensile obinute din schemele facultative de pensiiocupaionale;

d) bonurile de valoare acordate cu titlu gratuit, conform legii;e) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;f) veniturile obinute ca urmare a transferului dreptului de proprietate

asupra bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal, aa cum suntdefinite de legiuitor, altele dect ctigurile din transferul titlurilor devaloare i altele dect cele definite de lege ca fiind supuse impozitrii;

g) venitul obinut din transferul proprietii asupra imobilelor, construciilori terenurilor pentru care contribuabilului i-a fost reconstituit dreptul deproprietate, n baza legislaiei n vigoare;

h) venitul obinut din transferul proprietii asupra construciilor cudestinaia de locuin i terenul aferent, dac proprietatea a fost deinutde proprietar o perioad mai mare de 3 ani;

i) venitul obinut din transferul bunurilor imobiliare dobndite decontribuabil prin motenire sau donaie ntre rude pn la gradul IVinclusiv, dac transferul a fost efectuat n primii trei ani de la dobndireabunurilor;

j) soldele i bursele;

k) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire sau donaie;l) venituri din agricultur i silvicultur (de ex: veniturile dinn

valorificarea n stare natural a produselor obinute de proprietar/arenda de pe terenurile agricole i silvice sau a veniturilor obinute din cretereaanimalelor, p s rilor, din apicultur i sericicultur );

m) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i consulare i aunor organisme internaionale pentru activit i desf urate n Romnia,

5


6/38

n calit ile lor oficiale, n condiii de reciprocitate sau n virtutea regulilor dreptului internaional;

n) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei din str in tate n conformitate cu legislaia n vigoare;

o) venituri primite de cet eni str ini pentru activitatea de consultan desf urat n Romnia n baza diverselor acorduri de finanare nerambursabil ;

p) veniturile realizate n Romnia de corespondenii de pres str ini, n condiii de reciprocitate i de confirmare de c tre MAE a calit ii lor;

q) subveniile acordate pentru achiziionarea de bunuri i sumelereprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite, potrivit legislaiei n vigoare;

r) veniturile reprezentnd diverse avantaje n bani i / sau n natur primite

de persoanele cu disabilit i sau de beneficiar n baza unor legi speciale (veterani de r zboi, persoanele persecutate politic, participanii active la Revoluia din decembrie 1989 sau urmaii acestora .a.);

s) premiile i alte drepturi obinute de elevi, studeni, sportivi i antrenoriilor n competiii interne i internaionale;

t) prima de stat acordat n conformitate cu prevederile legii1 la creditarean system colectiv pentru domeniul locativ.

u) alte venituri neimpozabile.

4. Perioada impozabil i cotele de impozitare

Perioada impozabil pentru impozitul pe venit este anul calendaristic. n cazul decesului contribuabilului, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, cuprinznd num rul de luni din anul calendaristic pn la data decesului.

Pn n anul 2004 impozitul pe venit se stabile ape baza baremuluianual de impunere care prevedea mai multe trane de venit pentru care seaplicau cote progresive, pe m sur ce cuantumul veniturilor din cadrul

tranei cretea. Baremul anual de impunere a veniturilor cuprindea cincitrane de venit cu cotitate progresiv cuprins ntre 18% i 40%.

Veniturile crora li se aplica acest regim, urmnd a se globalize lafinele anului proveneau din trei surse: (1)venituri din activiti independente,(2) venituri din salarii (3)venituri din cedarea folosinei bunurilor. Restulsurselor de venitnu intrau n procesul globalizrii.1 L541/2002 modificat privind economisirea i creditarea n sistem colectiv

6


7/38

ncepnd cu anul 2005 s-a renunat la cotitatea progresiv, cota deimpunere fiind una de tip proporional difereniat pe surse de venit, aa cumse va vedea n continuare.

Astfel, cota de impozit pentru determinarea impozitului pe venituriledin activiti independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii,activiti agricole, premii i alte surse este de 16% aplicat asupra venituluiimpozabil corespunztor fiecrei surse din cele menionate. Fac excepie dela impunerea cu cota de 16% veniturile din investiii, cele din jocuri denoroc i din transferul proprietilor imobiliare.

n continuare vor fi tratate tehnica i procedurile de impunere pentruveniturile obinute de contribuabili din diversele surse de venit.

5. Impozitarea surselor de venit

5.1. Impozitul pe veniturile din activiti independente

n categoria veniturilor din activit i independente sunt incluse veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturide proprietate intelectual , realizate n mod individual sau n asociere sau din activit i adiacente. Pentru o mai bun nelegere este necesar detalierea componenei veniturilor menionate.

Astfel, veniturile comerciale sunt acelea rezultate din faptele decomer ale contribuabililor, din prest ri de servicii precum i din prestarea anumitor meserii, ca de exemplu: activit i de producie, de comer, organizarea de spectacole, ncheierea de tranzacii comerciale prinintermediar contract de comision, de mandate, de reprezentare, de agent deasigur ri, activit i de editare, imprimerie, multiplicare, vnzarea n consignaie, transport de bunuri i persoane .a.

Veniturile din profesii libere sunt veniturile obinute din exercitarean mod individual sau n diverse forme de asociere a profesiilor medicale, deavocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabilautorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altorprofesii reglementate de lege ca atare.

Veniturile din valorificarea drepturilor de proprietate intelectualinclud veniturile din aplicarea unor invenii, utilizarea unor m rci de fabric , desene, modele, mostre, exploatarea unor procedee tehnice, knowhow i veniturile din drepturile de autor i conexe acestora. Pentru a ficonsiderate ca atare, veniturile din valorificarea drepturilor de proprietateintelectual trebuie s fac obiectul unor contracte de cesiune, nchiriere, colaborare, licen , franciz i altele asemenea.

7


8/38

Fac excepie de la ncadrarea n categoria veniturilor impozabile dinactiviti independente veniturile obinute de c tre titularii brevetelor de invenii din Romnia sau de liceniaii acestora prin aplicarea brevetelor nar , n primii 5 ani de la prima aplicare. Acestea sunt considerate veniturineimpozabile.

Determinarea venitului net din activiti independente

n funcie de sursa de provenien a venitului obinut din activitiindependente exist trei posibiliti de determinare a venitului net, astfel:

a) pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl;b) pe baza stabilirii unor norme de venit;c) prin deducerea din venitul brut a unor cote forfetare de cheltuieli.

a) Venitul net din activiti independente (Vn), cu excepiile carevor fi menionate, se determin ca diferen ntre venitul brut (Vb) icheltuielile aferente realizrii venitului (Ch/v), pe baza datelor dincontabilitatea n partid simpl:

Vn = Vb Ch/v

n venitul brut se includ toate veniturile n bani i natur dindesfurarea activitii, aa cum sunt: venituri din vnzarea de produse,mrfuri, prestarea de servicii, valorificarea i nchirierea bunurilor dinpatrimoniul afacerii, veniturile din dobnzile primite de la bnci pentrudisponibilitile bneti aferente afacerii i din alte activiti adiacente. Deasemenea n venitul brut se includ i ctigurile din transferul activelor dinpatrimoniul afacerii utilizate ntr-o activitate independent, ctigurilerezultate din contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv aactivitii precum i veniturile din anularea unor datorii de plat aprute nlegtur cu o activitate independent. Tot n aceast categorie sunt cuprinsei veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independentsau de a nu concura cu o alt persoan.

n schimb, nu sunt considerate venituri brute urmtoarele valori:- aportul n bani i natur (echivalate n lei) fcute la nceperea

activitii sau pe parcursul acesteia;- sumele primite sub form de credite bancare sau mprumuturi

de la persoane juridice i fizice;- sumele primite ca despgubiri;

8


9/38

- sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenatsau donaie.

n ceea ce privete cel de-al doilea termen al relaiei de calcul avenitului net cheltuielile aferente venitului trebuie menionat c acestease deduc numai dac sunt aferente realizrii venitului, aa cum rezult dinevidenele contabile i cu respectarea ctorva condiii, i anume:

1. s fie efectuate n interesul direct al activitii;2. s corespund unor cheltuieli efective justificate cu documente;3. s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul

cruia au fost pltite;4. s respecte reglementrile legale privind amortizarea;5. cheltuielile cu primele de asigurare sunt deductibile dac sunt

efectuate pentru activele corporale i necorporale din patrimoniulafacerii, activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele

obinute pentru desfurarea activitii autorizate; riscuri i boliprofesionale, accidente de munc. Cheltuielile cu primele de asigurarepentru salariai (la poliele de asigurri de via, de exemplu) pltite deangajator sunt deductibile cu condiia impozitrii lor, la salariai nmomentul efecturii plii lor.

Cu caracter de exemplificare pentru cheltuielile aferente venituluipot fi menionate: cheltuieli cu achiziionarea de materii prime, materiale,obiecte de inventar, mrfuri; cheltuieli cu serviciile prestate i lucrrileexecutate pentru clieni; chiria aferent spaiilor i utilajelor nchiriate pentrudesfurarea activitii; dobnzile la creditele bancare i la mprumuturi luatede la persoane fizice i juridice, cheltuielile cu primele de asigurare aa cums-a menionat mai sus; cheltuieli de protocol ocazionate de acordarea unorcadouri, mese i trataii partenerilor de afaceri; cheltuieli de ntreinere ifuncionare de interes personal; cheltuielile de natur salarial i asimilateacestora; cheltuielile cu amortizarea reglementate conform Codului fiscal;cheltuielile cu pregtirea profesional a salariailor; cheltuieli de reclam ipublicitate legate de activitatea desfurat i altele.

n afara cheltuielilor deductibile menionate, exist o categorie decheltuieli care sunt deductibile limitat. Aici se ncadreaz: cheltuieli de

sponsorizare i mecenat n limitele unui procent de 5% din baza de calculdeterminat ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, alteledect cheltuielile de sponsorizare i mecenat; cheltuieli de protocol n limitaa 2% din baza de calcul determinat ca diferen ntre venitul brut icheltuielile deductibile, cu excepia cheltuielilor de protocol; cheltuielile dedeplasare n ar i str in tate sunt deductibile n limita unui plafon reprezentnd multiplu de 2,5 aplicat la cuantumul acestor cheltuieli aprobate

9


10/38

pentru instituiile publice, cheltuielile sociale n limita unei cote de 2% dinfondul de salarii realizat anual2; cheltuieli cu chiria (rata de leasing n cazulleasingului operaional) i respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile

n cazul leasingului financiar; cheltuielile cu tichetele de mas acordate deangajator, potrivit legii; contribuiile efectuate n numele angajailor n limitaechivalentului a 200 Euro anual/persoan , la schemele de pensii ocupaionale; prima de asigurare pentru asigur rile private de s n tate n limita a 200 Euro annual, pierderi privind bunurile pierisabile, n limitaprevederilor legale; cheltuieli reprezentnd contribuii sociale obligatoriipentru salariai i contribuabili, potrivit legii; dobnzi aferente

mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate pentru activitateadesfurat, n limita nivelului dobnzii de referin a BNR; cotizaii pltitela asociaiile profesionale n limita a 2% din diferena dintre venitul brut icheltuielile deductibile altele dect cotizaiile pltite la asociaiile

profesionale.Fac excepie de la ncadrarea n cheltuielile deductibile (sunt

nedeductibile) urm toarele cheltuieli: sumele i bunurile pentru uzul personal al contribuabilului i al familiei sale; cheltuielile aferenteveniturilor neimpozabile realizate n str in tate; impozitul pe venit datorat inclusive impozitul pe venit realizat n ar i strintate; donaiile de oricefel; primele de asigurare, altele dect cele menionate la deductibilitate;amenzile i penalit ile de ntrziere, altele dect cele pl tite conform clauzelor din contractele comerciale; ratele aferente creditelor angajate;dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea mijloacelor fixe

n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a mijloacelorfixe, potrivit legii; cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor ia drepturilor amortizabile din Registru-inventar; cheltuielile privind bunurileconstatate lips din inventar, degradate i neimpozabile dac inventarul nu este acoperit cu o poli de asigurare; sumele sau valoarea bunurilor confiscate, ca urmare a nc lc rii legii, impozitul pe venit suportat de pl titorul venitului n contul beneficiarilor de venit; alte sume prev zute de lege.

Pentru determinarea exact a venitului net din activit i

independente contribuabilii au obligaia de a conduce evidena contabil n partid simpl i de a completa ntre alte documente contabile prevzute de lege Registrul-jurnal de ncas ri i pl i i Registrul-inventar.

b) Stabilirea venitului net din activit i independente pe baza

normelor de venit

2 O detaliere a cheltuielilor sociale a fost prezentatn capitolul referitor la impozitul pe profit

10


11/38

Contribuabilii c rora li se aplic acest regim de determinare a venitului net sunt persoanele fizice autorizate care desf oar n mod individual, f r angajai, activit i cuprinse n nomenclatorul stabilit prin ordin al ministrului finanelor publice.

Pe baza reglement rilor emise de M.F.P., Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au obligaia de a stabili i publica anual normelede venit pentru activit ile cuprinse n nomenclator.

Dac un contribuabil desf oar dou sau mai multe activit i desemnate n nomenclator, venitul net aferent activit ilor respective se stabilete pe baza celei mai ridicate norme de venit pentru respectiveleactivit i.

Dac , n schimb un contribuabil realizeaz att activit i independente ale c ror venituri nete aferente se determin pe baza contabilit ii n partid simpl ct i activit i ale c ror venituri nete

aferente se determin pe baza normelor de venit, atunci venitul net realizat din toate activit ile contribuabilului se determin pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl .

Ct privete venitul net din activitatea de transport persoane i debunuri n regim de taxi, acesta se determin pe baza normelor de venit dac taximetria reprezint o activitate exclusiv a contribuabilului sau n sistem real n cazul contribuabilului care desf oar i alte activit i. n acest caz, venitul net din activitatea de taximetrie luat n calcul nu poate fi inferiornormei de venit stabilit pentru aceast activitate.

Normele de venit aplicate pentru determinarea venitului net dinactivit i independente pot suferi anumite corecii pe baza unor coeficieni a c ror m rime ine seama de mai multe criterii, ntre care: vadul commercial i clientela, vrsta contribuabilului, timpul afectat desf ur rii activit ii, starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului, realizarea de lucr ri cu materialul propriu sau cu materialul clientului .a.

Pentru contribuabilul care opteaz s fie impus pe baz de norm de venit i care anterior a fost impus n sistem real, avnd investiii n cursde amortizare, valoarea amortiz rii nu diminueaz norma de venit. Veniturile realizate din valorificarea investiiilor respective sau trecerea lor

n patrimoniul personal n cursul perioadei de desf urare a activit ii sau n caz de ncetare a activit ii majoreaz norma de venit proporional cu valoarea amortizat n perioada impunerii n sistem real.

n cazul contribuabilului impus pe baz de norm de venit, care pe perioada anterioar a avut impunere n sistem real i a efectuat investiii care au fost amortizate integral, veniturile din valorificarea sau trecerea acestora

11


12/38

n patrimoniul personal ca urmare a ncet rii activit ii vor majora norma de venit.

Contribuabilii care n cursul anului fiscal nu mai ndeplinesccondiiile de impunere pe baz de norm de venit, vor fi impui n sistem real de la data nendeplinirii condiiilor. Venitul net anual urmnd s fie determinat prin nsumarea fraciunii din norma de venit aferent perioadei de impunere pe baz de norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil .

Contribuabilii al cror venit net se determin pe baz de norme devenit nu au obligaia de a conduce contabilitatea n partid simpl pentruactivitatea respectiv.

c) Determinarea venitului net pe baza cotelor forfetare de cheltuieliVeniturile nete din activit ile independente care se preteaz unei

astfel de determin ri sunt cele provenite din drepturile de proprietate intelectual . n cazul lor, venitul net se stabilete prin sc derea din venitul brut a urm toarelor cheltuieli, difereniat n funcie de proveniena veniturilor, astfel:

1. a) o cheltuial deductibil (forfetar ) egal cu 40% din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pl tite.

2. n cazul veniturilor provenite din crearea unor lucr ri de art monumental venitul net se stabilete prin deducerea din venitul brut a urm toarelor cheltuieli:a) o cheltuial deductibil egal cu 50% din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pl tite.

3. n anumite situaii, venitul net din drepturi de proprietate intelectualse determin ca diferen ntre venitul brut i comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectiv sau altor pl titori care au obligaia legal de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de drepturi. n aceast categorie se ncadreaz : a) veniturile din drepturile de proprietate intelectual transmise prin succesiune;

b) veniturile din exercitarea dreptului de suit . Dreptul de suit este dreptul acordat de lege autorului unei opere de art plastic de a primi o cot de 5% din preul de revnzare al operei respective, dac revnzarea se face prin licitaie sau prin agent comisionar(comerciant). Licitaiile au obligaia s rein i s pl teasc autorului suma corespunz toare cotei de 5% din preul de revnzare 3;

3 Conform art. 68 din HG 44/2004 privind aplicarea Codului fiscal

12


13/38

c) veniturile reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copiaprivat . Aceast remuneraie reprezint suma stabilit de legiuitor drept compensaie pecuniar pentru prejudiciile cauzate titularilor de drepturi prin reproducerea / copierea de c tre diverse persoane, n scop personal a unor opere protejate, cum ar fi creaii i prestaiicuprinse ntr-o fixare comercial4. Remuneraia este pl tit de c tre fabricanii sau importatorii de aparate ce permit reproducerea acestoropere sau de suporturi utilizabile pentru reproducerea operelor.Cuantumul remuneraiei se stabilete pe baza unei cote de 5% aplicatpreului de vnzare al aparatelor sau suporturilor care includ copiaprivat a operei protejate.Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate

individual contribuabilii nu sunt obligai s in evidena n partid simpl . Dac ns nu-i pot ndeplini obligaiile declarative pe baza

documentelor emise de pltitorul de venit, contribuabilii vor completa parteareferitoare la ncasri din Registrul-jurnal de ncasri i pli. Prin opiune iaceti contribuabili au dreptul pentru determinarea venitului net n sistemreal. Opiunea, obinut n baza unei cereri depuse la organul fiscal competent este obligatorie pentru contribuabil pe o perioad de doi ani consecutivi i se consider rennoit pentru o nou perioad dac nu se depune o cerere de renunare c tre contribuabil. Ct privete data limit pn la care se depune cererea de opiune pentru determinarea venitului net

n sistem real pentru un an fiscal, aceasta este de 31 ianuarie n cazulcontribuabililor care au desf urat activitate i n anul precedent. n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal, cererea sedepune n termen de 15 zile de la nceperea activit ii.

n vederea determin rii corecte a venitului net din drepturi de proprietate intelectual , obinut de contribuabili, acetia au obligaia arhiv rii i p str rii documentelor justificative aferente n limita termenului de prescripie.

Pentru sumele din veniturile obinute din activit ile independente, n cursul anului, pl titorii lor au obligaia de a calcula, reine i de a vira impozit prin procedeul reinerii la surs, reprezentnd pli anticipate.

Veniturile i cotitatea cu care se opereaz pentru determinarea pl ilor anticipate din veniturile pl tite pot fi sintetizate astfel:

Tipul venitului Cotitateaa) venituri din drepturi de proprietate intelectual 10% la venitul brut

4 Conform art. 69 din HG 44/2004 privind aplicarea Codului fiscal

13


14/38

b) venituri din vnzarea n consignaie a bunurilor 10% la venitul brutc) venituri din activit i desf urate pe baz de contract de agent, comision sau mandat comercial

10% la venitul brut

d) venituri din activitatea de expertiz contabil ,

tehnic , judiciar i extrajudiciar

10% la venitul brut

e) venituri din activit i desf urate n baza contractelor ncheiate potrivit codului civil

10% la venitul brut

f) venitul net obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o microntreprindere ce nu d natere unei persoane juridice

Cota de impunereprev zut pentru impozitul peveniturilemicrontreprinderilorla veniturile ce revinpersoanelor fizice din

asociere (n prezentcota este de 1,5%)

Impozitul anticipat se calculeaz i se reine n momentul efectu rii pl ii sumelor c tre beneficiarul venitului. Virarea la bugetul de stat a impozitului calculat se face pn la data de 25 a lunii urm toare celei n care se efectueaz plata venitului i reinerea impozitului, cu excepia celui de la punctual f, care se vireaz trimestrial.

Pentru alte surse de venit dect cele menionate mai sus care se

ncadreaz n categoria veniturilor din activiti independente, contribuabiliisunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit.Plile anticipate se stabilesc de ctre organul fiscal competent, pe

fiecare fel de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sauvenitul net realizat n anul precedent, dup caz.

Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale pn la data de 15inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Pentru stabilirea pliloranticipate de impozit, organul fiscal utilizeaz o cot de impozit de 16%.

n vederea determinrii corecte a bazei impozabile pentru venituriledin activiti independente contribuabilii trebuie s depun la organul fiscal

competent declaraii de venit.Astfel, acei contribuabili i asocieri fr personalitate juridic, ce-i

ncep o activitate n cursul anului fiscal sunt obligai s depun la organulfiscal o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realizapentru anul fiscal, n termen de 15 zile de la data nceperii activitii. Nu auaceast obligaie acei contribuabili care realizeaz venituri pentru careimpozitul se percepe prin reinere la surs.

14


15/38

De asemenea, depun declaraie estimativ de venit i aceicontribuabili care, n anul anterior au realizat pierderi sau au realizat venituripe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care din motiveobiective estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fade anul fiscal anterior.

n fine, declaraie estimativ de venit trebuie s depun icontribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, precumi cei pentru care cheltuielile se determin n sistem forfetar i opteazpentru determinarea venitului net n sistem real. Pentru acetia odat cucererea de opiune se depune i sdeclaraia de venit estimat.

Contribuabilii care obin venituri din activiti independente n modindividual sau dintr-o form de asociere depun la organul fiscal competentdeclaraii speciale pentru fiecare surs de realizare a venitului. Nu auobligaia depunerii declaraiilor speciale de venit acei contribuabili care

realizeaz venituri nete determinate pe baz de norme de venit.Odat cu declaraia special de venit, contribuabilii persoane fizice

rezidente romne cu domiciliul n Romnia care obin venituri din activitiindependente depun o declaraie de venit la organul fiscal competent, pentruvenitul realizat n ntreg anul fiscal.

Declaraiile de venit se depun pn la data de 15 mai inclusiv aanului urmtor celui de realizare a venitului.

Nu au obligaia depunerii declaraiilor de venit acei contribuabilicare realizeaz venituri nete determinate pe baz de norme de venit sauvenituri din alte suse a cror impunere este final.

O alt problem care se pune n legtur cu veniturile din activitiindependente este stabilirea venitului net anual impozabil. Astfel, acesta sestabilete pe fiecare surs din categoriile de venituri menionate prindeducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate:

Vnai= Vna - Pfr;

Pierderea fiscal anual nregistrat din activiti independente sepoate compensa cu rezultatele pozitive obinute din aceeai surs de venit.Pierderea rmas necompensat n cursul aceluiai an fiscal devine pierdere

reportat. Pierderile provenind din strintate ale persoanelor fizice rezidentese compenseaz cu veniturile de aceai natur i surs, din strintate, pefiecare ar, realizate n cursul aceluiai an fiscal, sau se reporteaz peurmtorii cinci ani asupra veniturilor realizate din ara respectiv.

Regulile de reportare a pierderilor prevd urmtoarea procedur:a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea

pierderii n urmtorii 5 ani consecutiv;

15


16/38

b) dreptul la report este personal i netransmisibil;c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea celor

cinci ani consecutivi reprezint pierdere definitiv acontribuabilului.

Impozitul pe venitul net anual impozabil datorat este calculat dectre organul fiscal competent pe baza declaraiei de venit, prin aplicareacotei de 16% asupra venitului net anual impozabil din anul fiscal respectiv:

Id/Vnai = Vnai*16/100;Conform prevederilor Codului fiscal, contribuabilii pot dispune

asupra destinaiei unei sume de pn la 2% din impozitul pe venitul netanual impozabil datorat, pentru sponsorizarea organizaiilor nonprofit carefuncioneaz n baza Ordonanei Guvernului numrul 26/2000 actualizatreferitoare la asociaii i fundaii.

Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume revine organuluifiscal competent.

Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o decizie deimpunere n interesul i forma stabilite prin ordin al ministrului finanelorpublice.

Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei deimpunere anual se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la datacomunicrii deciziei de impunere. Peste acest termen, pentru impozitulneachitat din anul fiscal precedent se calculeaz penaliti i majorri de

ntrziere conform legislaiei n vigoare.

5.2. Impozitul pe veniturile din salarii

Prin venituri din salarii se neleg veniturile n bani i/sau n natur , obinute de o persoan fizic ce desf oar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prev zut de lege, indiferent de perioada la care se refer .

Detaliind coninutul veniturilor din salarii trebuie menionat c aici se includ: salariile de baz ; sporurile i adaosurile de orice fel;

indemnizaiile de orice fel (inclusiv cele pentru incapacitate temporar de munc ); recompensele i premiile de orice fel; participarea salariailor la profit; orice alte ctiguri n bani i natur primite de la angajatori de c tre angajai ca plat a muncii lor.

n vederea impunerii sunt asimilate salarilor i alte sume, n care seinclud:

16


17/38

a) indemnizaiile i alte drepturi din activit i desf urate ca urmare a unei funcii de demnitate public sau a unei funcii alese n cadrul persoanelor

juridice f r scop lucrativ; b) drepturile de sold lunar , indemnizaiile, primele, sporurile i alte drepturi primite de personalul militar;c) drepturile administratorilor obinute n baza contractului de administrare

ncheiat cu societ ile comerciale/regiile autonome la care statul este acionar majoritar i instituiile publice locale, cum ar fi: indemnizaialunar brut i participarea la profit; d) sumele primite de membrii fondatori ai societ ilor comerciale constituite prin subscripie public ;e) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie i n comisia de cenzori;f) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii;

g) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigur ri sociale;h) sumele acordate de organizaiile nonprofit i de alte entiti nepltitoarede impozit pe profit peste limita de 2,5 ori nivelul stabilit n mod legalpentru drepturile de delegare i detaare n ar i n strintate n interesulserviciului, pentru salariaii din instituiile publice;i) indemnizaia administratorilor precum i suma din profitul net cuvenitadministratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv saustabilite de adunarea general a acionarilor;

j) compensaiile b neti individuale acordate celor disponibilizai prin concedieri colective, din fondul de salarii;k) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc ;l) orice alte sume sau avantaje de natur salarial sau asimilate salariilor.

Avantajele n bani i n natur sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la teri sau ca urmare a prevederilor contractuluiindividual de munc sau a unei relaii contractuale ntre p ri. Cu titlu de exemplu, aceste avantaje se pot concretiza n: folosirea vehiculelor dinpatrimoniul afacerii, n scop personal; acordarea gratuit de produse

alimentare, mbr c minte, combustibil, energie sau la un pre mai mic dect preul pieei .a.; abonamente la radio i televiziune, telefon .a.; permise dec l torie pe diverse mijloace de transport folosite n interes personal; cadouri cu diverse ocazii; bilete de tratament i odihn ; folosirea unei locuine n scop personal i decontarea cheltuielilor de ntreinere aferente;cazarea i masa acordate n unit i de tip hotelier; primele de asigurare suportate de angajatori n numele angajailor proprii, cu excepia celor

17


18/38

obligatorii; anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului; alteavantaje.

Veniturile n natur precum i avantajele n natur primite cu titlu gratuit se evalueaz la preul pieei la locul i la data acord rii avantajului.

Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel:

- evaluarea folosinei gratuite a autovehiculului se face prinaplicarea unui procent de 1,7% pe lun la valoarea de intrare a acestuia. Dac vehiculul este nchiriat de o ter persoan , avantajul este evaluat la nivelul chiriei;

- evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face lanivelul chiriei practicate pentru suprafeele locative deinute destat iar a utilit ilor aferente la nivelul cheltuielilor efective;

- evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul

i locuina se face la nivelul totalului cheltuielilor aferentefiec rui bun pe unitate de m sur specific sau la nivelul preului practicat pentru teri.

n mod distinct, n Normele metodologice de aplicare a Coduluifiscal sunt prev zute unele servicii i cheltuieli f cute pentru salariai, dar care nu sunt considerate avantaje. Aici se includ:

- contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport ncomun pentru angajaii a c ror activitate presupune deplasarea frecvent n interiorul localit ii;

- reducerile de preuri practicate n scopul vnz rii, de care pot beneficia clienii persoane fizice;

- costul abonamentelor i convorbirilor telefonice efectuate,precum i utilizarea autoturismului de serviciu pentru

ndeplinirea sarcinilor de serviciu.Ca excepie de la cuprinderea n baza impozabil legiuitorul a

stabilit anumite sume care nu sunt incluse n veniturile salariale i nu suntimpozabile, astfel:a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru boli grave i incurabile,ajutoarele de natere, ajutoarele primite n contul pagubelor produse

gospod riilor persoanelor fizice ca urmare a calamit ilor naturale, contravaloarea transportului la i de la locul de munc , costul prestabilit pentru tratament i odihn precum i cadourile pn la un anumit plafon primite de salariai i/sau copiii minori cu ocazia diverselor s rb tori n limita unui plafon5;

5 Pentru anul 2005, plafonul pn la care aceste cadouri nu sunt impozabile sunt de 1.500.000 lei (art.56,alin. 4 din Codul fiscal)

18


19/38

b) tichetele de mas i drepturile de hran acordate n conformitate cu legislaia n vigoare (alocaiile zilnice de hran pentru activitatea sportiv de performan pe categorii de aciuni, alocaia de hran pentru consumurile colective din unit ile sanitare publice, alocaia de hran acordat donatorilor onorifici de snge, drepturile de hran n timp de pace primite de personalul militar, de ordine public i siguran naional i alte asemenea);c) contravaloarea folosirii locuinei de serviciu sau a locuinei din incintaunit ii conform legii i specificului activit ii (de exemplu, activitatea n zone izolate sau care necesit supravegherea permanent a utilajelor i instalaiilor) precum i a chiriei/diferenei de chirie, suportate de persoanafizic , n conformitate cu legile speciale;d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziiaoficialit ilor publice i a corpului diplomatic ce lucreaz n afara rii, n

conformitate cu legislaia n vigoare;e) contravaloarea echipamentelor de protecie i de lucru, a alimentaiei deprotecie i a altor drepturi de protecie a muncii precum i a drepturilor deechipament (uniforme obligatorii) i altele asemenea, conform legii;f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare la i de la locul de munc la nivelul unui abonament lunar pentru cazurile n care angajaii i audomiciliul n alt localitate dect aceea n care este situat locul de munc i nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei;g) cheltuieli de delegare i detaare n ar i str in tate n limita plafonului legal stabilit, dac ele sunt fcute n interesul serviciului;h) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesulserviciului;i) indemnizaia de instalare acordat la angajarea ntr-o unitate situat n alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup terminarea studiilor, n limita unui salariu de baz , precum i indemnizaia de instalare cuvenit personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localit i din zone defavorizate, stabilite potrivit legii,

n care i au locul de munc ;j) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor

medii nete pe unitate n cazul concedierilor colective;k) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza soldelorlunare nete acordate personalului trecut n rezerv, restructurat din sectorulde aprare naional, ordine public i siguran naional;l) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap gravi accentuat, ncadrate cu contrct individual de munc; aceast msur esteaplicabil ncepnd cu data de 1 mai 2005;

19


20/38

m) veniturile din salarii ca urmare a activitii de creare de programe pentrucalculator, n baza reglementrilor legale;n) sumele primite de persoanele fizice din activiti independentedesf urate ntr-un stat strin, indiferent de regimul fiscal din statul respectiv. Fac excepie de la aceast regul salariile pltite de ctre unangajator rezident n Romnia cu sediul permanent n Romnia, care suntimpozabile indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate;o) cheltuielile efectuate de un angajator pentru pregtirea i perfecionareaprofesional a angajatului legat de activitatea defurat la angajator ;p) costul cartelelor telefonice, al abonamentelor i convorbirilor telefoniceefectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;q) avantajele sub forma dreptului de stock options plan6 la momentulangajrii i implicit la momentul acordrii;r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere

i dobnda practicat pe pia pentru credite i depozite.

Stabilirea impozitului pe venitul din salarii

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar final,care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.Calcululvenitului impozabil difer n funcie de locul unde se afl funcia de baz acontribuabilului.

Astfel, algoritmul general de calcul pentru venitul impozabil dinsalarii la locul unde se afl funcia de baz a contribuabilului este de forma:

Vi = Vb (Cs + Csd + Csfpo + Dpl) n care:

Vi - venitul impozabil;Vb - venitul brut realizat din salarii la locul funciei de baz;Cs - contribuiile sociale reinute prin procedeul stopaj la surs. Aici seinclud: contribuia de 9,5% asupra venitului brut realizat de ctre angajatdestinat sistemului public de pensii i alte asigurri sociale, contribuia lasistemul public de sntate obligatorie a salariatului, calculat cu o cot de

6,5% asupra ctigului brut realizat i contribuia de 1% la fondulasigurrilor de omaj, calculat asupra salariului de ncadrare;Csd cotizaiile sindicale, reinute acelor salariai care sunt nscrii ntr-unsindicat;

6 Stock options plan ofert fcut salariailor ntreprinderii de a cumpra la un pre preferenial, dinanintefixat, aciuni ale unei societi, la o scaden determinat conform Bernard & Coli Vocabular economici financiar, pag. 307, Ed. Humanitas, 1994

20


21/38

Csfpo - contribuii la schemele facultative de pensii ocupaionale n limitaechivalentului n lei a 200 /an;Dpl deduceri personale lunare, aplicate asupra venitului brut lunar dinsalariul obinut la locul unde se afl funcia de baz. Cuatumul deducerilorpersonale lunare este degresiv n funcie de venitul brut lunar din salarii i denumrul de persoane aflat n ntreinere astfel:

a) Pentru un venit lunar brut de pn la 10.000.000 lei, deducereapersonal legal (Dpl1) este de:

- 2.500.000 lei, pentru contribuabilii care nu au persoane nntreinere;

- 3.500.000 lei, pentru contribuabilii care au o persoan nntreinere;

- 4.500.000 lei, pentru contribuabilii care au 2 persoane nntreinere;

- 5.500.000 lei, pentru contribuabilii care au 3 persoane nntreinere;

- 6.500.000 lei, pentru contribuabilii care au 4 sau mai mult de 4persoane n ntreinere;

b) Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salariicuprinse ntre 10.000.001 lei i 30.000.000 lei, cuantumul deduceriipersonale lunare (Dpl2) se stabilete n funcie de numrul depersoane aflate n ntreinere, astfel:

Dpl2 = Dpl1 * (1 - 000.000.20000.000.10Vbl

);

De exemplu, pentru un contribuabil care obine un venit brut lunarde 12.500.000 fr a avea nici o persoan n ntreinere, deducerea personallunar rezultat din calcul este de 2.187.500 lei.

n fapt ns, deducerea acordat n acest caz va fi de 2.200.000 leintruct legiuitorul prevede rotunjirea deducerii la 100.000 lei, n favoareacontribuabilului7.

Peste venitul brut lunar de 30.000.000 lei nu se acord deducerilegale personale, indiferent de numrul persoanelor aflate n ntreinere.

Persoanele aflate n ntreinere pot fi soia/soul sau ali membrii defamilie, rudele oricruia dintre soi pn la gradul II inclusiv, ale crorvenituri impozabilei neimpozabile nu depesc 2.500.000 lei lunar.

Dac o persoan este ntreinut de ctre mai muli contribuabili,suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil,la nelegerea prilor.7 Conform art.4 al Ordinului Ministerului Finanelor Publice nr.19/7.01.2005 privind aprobarea deducerilorpersonale lunare pentru contribuabilii care realizeaz venituri din salarii la funcia de baz

21


22/38

Copiii minori, n vrt de pn la 18 ani mplinii ai contribuabiluluisunt considerai de asemenea ntreinui.

Suma reprezentnd deducerea personal pentru persoanele aflate nntreinere se acord pentru acea perioad impozabil din anul fiscalrespectiv, ct persoanele s-au aflat n ntreinerea contribuabilului,rotunjindu se la luni ntregi.

De asemenea, nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice de

peste 10.000 m2 n zonele colinare i de es i de peste20.000 m2 n zonele montane;

b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea ivalorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, aplantelor decoraive, ciupercilor, exploatarea pepinierelorviticole i pomicole, indiferent de suprafa.

Pe celelalte locuri de realizare a veniturilor (cu excepia funciei debaz ) baza de calcul pe impozit se determin ca diferen ntre venitul brut realizat ntr-o lun i contribuiile obligatorii reinute pe fiecare loc de realizare a venitului. Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma indemnizaiei lunare a asociatului unic, precum i pentru drepturile denatur salarial acordate de angajator persoanelor fizice ulterior ncet rii raporturilor de munc .

O meniune special este f cut de legiuitor cu privire la definirea locului unde se afl funcia de baz , astfel:

- pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc acesta este ultimul loc nscris n cartea de munc ;

- n cazul cumulului de funcii este vorba de locul declarat sau ales depersoanele fizice;

- locul de munc n care salariatul realizeaz venituri din salarii n baza unui contract individual cu timp parial.

Impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 16% asupra bazeiimpozabile determinate cum s-a artat pentru cele dou situaii, respectivpentru venitul din salariu obinut la locul funciei de baz i pentru veniturileobinute n celelalte cazuri:

Ivs = Vi * 16%;

Pl titorii de salarii i venituri asimilate acestora au obligaia de a calcula i a reine prin procedeul stopaj la surs , impozitul anual pentru fiecare contribuabil. De asemenea, ei sunt obligai s vireze impozitul

22


23/38

calculat aferent fiecrei luni la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urm toare celei pentru care se pl tesc veniturile salariale.

Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentndpn la 2% din impozitul stabilit, pentru sponsorizarea entitilor nonprofitcare funcioneaz n condiiile Ordonanei Guvernului nr.26/2000modificat cu privire la asociaii i fundaii.

Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume revine organuluifiscal competent.

Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile dinsalarii se cuprind n fiele fiscale, pe care pltitorul de venituri are obligaiade a le completa i pstra pe toat durata de efectuare a plii salariilor.

De asemenea, pltitorul salariilor are obligaia de a transmite copiafiei fiscale a fiecrui salariat organului fiscal competent pentru fiecare anpn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.

O meniune special trebuie fcut cu privire la plile anticipate deimpozit efectuate de contribuabilii care desfoar activitatea n Romnia iobin venituri sub form de salarii din strintate care se impun n Romnia,precum i de persoanele fizice angajate ale misiunilor diplomatice i aleposturilor consulare acreditate n Romnia pentru care angajatorul nu

ndeplinete obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pesalarii. Aceti contribuabili au obligaia de a declara i de a plti impozitlunar la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru cares-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. Legea prevede

ns i posibilitatea ca persoanele juridice la care i desfoar activitateacontribuabilii menionai ca s preia prin opiune obligaiile privindcalculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii. Angajatoruleste obligat s ofere informaii organului fiscal competent referitoare la data

nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i respectiv, a ncetriiacesteia, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.

5.3. Impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor

O alt categorie de venituri obinute de persoanele fizice i supusimpozitrii n baza codului fiscal (L571/2003 modificat) o reprezintveniturile din cedarea folosinei bunurilor. Acestea includ veniturile n banii natur din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile, precum iveniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal.Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile sunt cele

23


24/38

din cedarea folosinei locuinei, caselor de vacan, garajelor, terenurilor ialtele asemenea, precum i a unor pri din acestea n scop de afiaj, reclami publicitate. n vederea determinrii venitului brut, la sumele reprezentndchiria sau arenda n bani i/sau la echivalentul n lei al veniturilor n naturse adaug, dac este cazul, i valoarea cheltuielilor ce cad, conformdispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina proprietarului,uzufructuarului sau a altui deintor legal, dar sunt efectuate de cealalt partecontractant.Cu caracter de exemplu, astfel de cheltuieli care cad n sarcinaproprietarului se refer la:

- ntreinerea in bune condiii a elementelor structurii de rezistena cldirii, elementelor de construcie exterioar a cldirii, cum arfi: acoperi, faad, curile i grdinile, precum i spaii comunedin interiorul cldirii, cum ar fi: casa scrii, casa ascensorului ialtele asemenea;

- ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii cldirii,respectiv ascensor, hidrofor, instalaii de alimentare cu ap, decanalizare, instalaii de inclzire central i de preparare a apeicalde, instalaii electrice i de gaze;

- repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare i defuncionare a cldirii pe toat durata nchirierii locuinei.

n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea se face n lei pebaza preurilor medii ale produselor agricole stabilite prin hotrri aleConsiliilor judeene/ Consiliul general al municipiului Bucureti, lapropunerea direciilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii,Pdurilor i Dezvoltrii Rurale. Hotrrile respective trebuie emise icomunicate nainte de nceperea anului fiscal direciilor generale alefinanelor publice judeene i a municipiului Bucureti.

Determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor prezintdeosebiri notabile ntre anii 2004 i 2005. astfel, n anul 2004 venitul net dincedarea folosinei bunurilor se stabilea prin deducerea din venitul brut aurmtoarelor cheltuieli:

a) n cazul construciilor, o cot de cheltuieli deductibile aferentevenitului, n sum de 50% din venitul brut;

b) n celelalte cazuri, o cot de cheltuieli deductibile aferentevenitului, n sum de 30% din venitul brut.

Cheltuielile deductibile aferente venitului, cuprinse n coteleforfetare de 50% sau 30% aplicate la venitul brut, reprezint uzura bunurilor

nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i repararea acestora,impozitele i taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul reinutde intermediari, primele de asigurare pltite pentru bunul cedat spre

24


25/38

folosin, respectiv eventuale nerealizri ale veniturilor din arendarescontate, generate de condiii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina,seceta, inundaii, incendii i altele asemenea.

ncepnd cu anul 2005, venitul net din cedarea folosinei bunurilorse stabilete prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prinaplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Cheltuielile deductibileaferente venitului determinate cu cota forfetar de 25% au drept scopacoperirea acelorai destinaii menionate pentru anul 2004.

Documentul pe baza cruia se determin venitul net estimate dincedarea folosinei bunurilor l constituie declaraia privind venitul estimat pecare contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor dinpatrimoniul personal au obligaia s o depun la organul fiscal competent, ntermen de 15 zile de la ncheierea contractului ntre pri. Acest ultimdocument trebuie nregistrat pentru urmrire n evidenele organului fiscal.

Legiuitorul prevede ns n mod expres i posibilitateacontribuabililor de a opta pentru determinarea venitului net din cedareafolosinei bunurilor pe baza datelor din contabilitate n partid simpl.

Asupra veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, cu excepiaveniturilor din arendare, contribuabilii datoreaz pli anticipate n contulimpozitului pe venit ctre bugetul de stat. Plile anticipate pentru venituriledin cedarea folosinei bunurilor, cu excepia celor din arend se stabilesc aacum s-a artat de ctre organul fiscal, fie pe baza contractului ncheiat ntrepri, fie pe baza veniturilor determinate, potrivit opiunii, n sistem realutiliznd datele din contabilitatea n partid simpl.

Cuantumul plilor anticipate se determin prin aplicarea unei cote de16% asupra venitului net stabilit cum s-a artat, iar vrsmintele seefectueaz trimestrial n rate egale pn la data de 15 a ultimei luni dinfiecare trimestru. Excepia de la aceast regul apare n cazul venitului netdin activiti agricole (arendare), plile anticipate de impozit pe venitul netestimat fiind fcute n dou trane egale, astfel: 50% din impozit pn la 1septembrie inclusiv i 50% din impozit pn la 15 noiembrie inclusiv.

n cazul n care contractul privind cedarea folosinei bunurilor sencheie n valut, determinarea venitului anual estimat se efectueaz pe baza

cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziuaprecedent celei n care se efectueaz impunerea.

Procedura de depunere a declaraiei de venit estimate, a declaraieispeciale i i a declaraiei de venit la finele anului fiscal descris lasubcapitolul venituri din activiti independente este valabil i n cazulveniturilor din cedarea folosinei bunurilor.

25


26/38

De asemenea pentru determinarea venitului net anual impozabil dincedarea folosinei bunurilor i a impozitului datorat asupra venitului netanual impozabil procedurile i algoritmul de calcul sunt similare cu celepentru veniturile din activiti independente.

5.4. Impozitul pe veniturile din investiii

Veniturile din investiii cuprind:1. venituri din dividende;2. venituri impozabile din dobnzi;3. ctiguri din transferul titlurilor de valoare;4. venituri din operaiuni de vnzare cumprare de valut la termen pe

baz de contract precum i orice alte operaiuni similare;5. venituri din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice.

1. Dividendele cuprind sumele primite ca urmare a deinerii titlurilorde participare la fondurile nchise de investiii, a aciunilor i a altor titlurisimilare la societile comerciale. Acestea se supun separat impozitrii, cotade calcul pentru impozit fiind de 10% din suma acestora.

Impozitul calculat i reinut prin procedeul stopaj la surs esteimpozit final i se vars de ctre pltitorii dividendelor (persoane juridice)pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se efectueaz platadividendelor. Dac dividendele distribuite nu se pltesc acionarilor pn lafinele anului n care s a aprobat bilanul contabil, termenul de plat aimpozitului pe dividende este data de 31 decembrie a anului respectiv.

2. Veniturile din dobnzi nsumeaz totalitatea veniturilor obinutedin titlurile de crean de orice natur precum i orice fel de sume cuvenitepentru folosirea banilor mprumutai, cu trei excepii i anume:

a) venituri din dobnzi la depozitele la vedere i conturile curentepentru care rata dobnzii este mai mic sau egal cu nivelul ratei medii adobnzii pe piaa interbancar8, precum i dobnzile la depunerile la caselede ajutor reciproc;

b) venituri din dobnzi aferente titlurilor de stat, precum i

obligaiunilor municipale, ale Ageniei Naionale pentru Locuine i ale altorentiti emitente de obligaiuni, care vizeaz construcia de locuine.

c) venituri sub forma dobnzilor bonificate la depozitele clienilorconstituite n baza legii 541/2002 modificat privind economisirea i creditarea nsistem colectiv pentru domeniul locativ se impun cu o cot de 10% din suma

8 Este vorba de rata dobnzii BUBID la o lun, n vigoare n prima zi lucrtoare a lunii pentru care se facecalculul.

26


27/38

acestora ncepnd cu data de 1 iunie 2005. Pn la aceast dat cota de impunere afost de 1%. Pentru veniturile sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz i sereine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contulcurent sau n contul de depozit al titularului, n cazul dobnzilor capitalizate,respectiv la momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire. nsituaia sumelor primite sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate nbaza contractelor civile, calculul impozitului datorat se efectueaz la momentulplii dobnzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar, pnla data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii, n cazul unorinstrumente de economisire, respectiv la momentul plii dobnzii, pentru venituride aceast natur pe baza contractelor civile.

3. Ctigurile din transferul titlurilor de valoare (Cttv) reprezintdiferena pozitiv dintre preul de vnzare (Pv) i preul de cumprare (Pc) petipuri de titluri diminuat cu comisioanele datorate intermediarilor (Cd):

Cttv= Pv Pc Cd (5)

De la regula general privind determinarea acestor ctiguri exist ianumite excepii. Astfel, n cazul transferului dreptului de proprietate asupratitlurilor de participare la fondurile deschise de investiii, ctigul sedetermin ca diferen pozitiv ntre preul de rscumprare (cuvenit laretragerea din fond) i preul de cumprare/subscriere (preul pltit deinvestitorul persoan fizic pentru achiziionarea titlului).

n cazul transferului de proprietate asupra prilor sociale, ctiguldin nstrinarea prilor sociale se determin ca diferen pozitiv ntre preulde vnzare i valoarea nominal/preul de cumprare. ncepnd cu a douatranzacie, valoarea nominal se nlocuiete cu preul de cumprare, careinclude i cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente tranzaciei i altecheltuieli similare justificate cu documente.

n cazul tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice cu titlugratuit, n cadrul Programului de Privatizare n mas preul de cumprare laprima tranzacionare va fi asimilat cu valoarea nominal a acestora.

n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre preferenial, n

cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin ca diferen ntrepreul de vnzare i preul de cumprare preferenial, diminuat cucomisioanele datorate intermediarilor.

Impozitarea ctigurilor obinute din transferul titlurilor de valoare acunoscut modificri importante, aduse prin completarea Codului Fiscal cuOrdonana de Urgen nr.24/24 martie 2005, ale crei prevederi vor intra nvigoare la data de 1 iunie 2005.

27


28/38

Pn la data menionat impozitul asupra ctigurilor din transferultitlurilor de valoare se calcula prin aplicarea unei cote de 1% asupractigurilor respective.

ncepnd cu data intrrii n vigoare a actului normativ menionatimpozitul asupra ctigurilor obinute din transferul titlurilor de valoare secalculeaz diferit, astfel:

- cu o cot de 10% aplicat asupra ctigului rezultat din transferultitlurilor de valoare, nstrinate ntr-o perioad mai mic de 365de zile, socotite de la data dobndirii;

- cu o cot de 1% aplicat asupra aceleiai baze de calcul dactitlurile de valoare sunt nstrinate ntr-o perioad mai mare de365 de zile, socotite de la data dobndirii.

Determinarea ctigului din transferul titlurilor de valoare seefectueaz la data ncheierii tranzaciei pe baza contractului ncheiat ntre

pri.Calculul, reinerea i vrsarea impozitului cad n sarcina

intermediarilor sau pltitorilor de venit din aceast surs, respectivsocietilor de administrare a investiiilor ori dobnditorului de pri sociale.

Impozitul reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 alunii urmtoare celei n care a fost reinut, iar n cazul ctigului rezultat dinoperaiuni cu pri sociale termenul de virare a impozitului este pn la datala care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietateasupra prilor sociale la Registrul Comerului.

4. Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni devnzare cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i dinorice alte operaiuni de acest gen, reprezint diferenele de curs favorabilerezultate din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii ievidenierii n contul clientului.

Cursul de schimb utilizat pentru transformarea n lei a sumelorexprimate n valut este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat deBanca Naional a Romniei pentru ziua anterioar efecturii plii venitului.

Impozitul se calculeaz i n acest caz de ctre pltitorul de venit pebaza unei cote de 1% pn la 31 mai 2005, respectiv 10% ncepnd cu 1

iunie 2005 asupra ctigului rezultat din operaiunile de vnzare cumpraren valut la termen pe baz de contract i orice alte operaiuni similare, sevireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentrucare se calculeaz.

5.Venitul impozabil realizat din lichidare/dizolvarea fr lichidare aunei persoane juridice reprezint excedentul distribuiilor n bani sau nnatur peste aportul la capitalul social al persoanei juridice beneficiare.

28


29/38

Impozitul se calculeaz n acest caz prin aplicarea unei cote de 10% asupravenitului impozabil menionat. Obligaia calculrii i reinerii impozituluirevine persoanei juridice. Termenul de virare a impozitului este pn la datadepunerii situaiei financiare finale la Oficiul Registrului Comerului, naintede lichidatori.

Cteva nuanri n legtur cu impozitul pe ctigurile din investiiise impun.

Astfel, impozitul de fa este final. Eventualele pierderi nregistratedin transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare i dinoperaiuni de vnzare cumprare de valut la termen, pe baz de contract ialte operaiuni similare nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal,reprezentnd pierderi definitive ale contribuabilului.

Legiuitorul prevede c n cazul ctigurilor din dobnzi i dintransferul titlurilor de valoare, cota de impozit utilizat la calculul

impozitului se determin pe baza pro ratei temporis, lundu-se n calcul ocot de impunere de 1% pentru perioada de pn la 31 mai 2005 i,respectiv, cota de impozit prevzut de lege dup aceast dat.

n fine, este de precizat c ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, cotade impozit practicat pentru calculul impozitului pe veniturile realizate depersoanele fizice din investiii este de 16%.

5.5. Impozitul pe veniturile din pensii

Aceste venituri sunt definite ca sumele primite drept pensii din sistemulasigurrilor sociale de stat, din schemele facultative de pensii ocupaionale i celefinanate de la bugetul de stat. Pentru determinarea venitului lunar impozabil, dinpensii se deduce o sum neimpozabil. Pentru anul 2005 aceast sum a fost stabilitla valoarea de 9.000.000 lei.

Impozitul se calculeaz lunar de ctre pltitorul de venituri dinpensii, prin aplicarea unei cote de impunere de 16% asupra venituluiimpozabil din pensii.

Impozitul astfel calculat i reinut prin stopaj la surs este considerat

final i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare celeipentru care se face plata pensiei.

Dac pensia nu se pltete lunar, impozitul ce trebuie reinut sestabilete prin mprirea pensiei pltite la fiecare din lunile crora le esteaferent pensia.

29


30/38

n cazul drepturilor restante de pensie, acestea sunt defalcate pelunile la care se refer i apoi asupra sumelor lunare se efectueaz calcululimpozitului datorat.

Veniturile din pensiile de urma se individualizeaz n funcie denumrul acestora, iar impozitarea se va face n raport cu drepturile cuvenitefiecrui urma.

5.6. Impozitul pe veniturile din activiti agricole

n aceast categorie se includ veniturile din urmtoarele activiti:a) cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor,

n sere i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n

sistem irigat;b) cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i

ciupercilor;c) exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i alte asemenea.

Venitul net din activitile agricole se stabilete pe baza normelor devenit pe unitatea de suprafa stabilite de ctre Ministerul Agriculturii,Pdurilor i Dezvoltrii Rurale i aprobate de ctre direciile generale alefinanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Normele devenit se stabilesc i se public pn la data de 31 mai a anului pentru care seaplic aceste norme de venit.

Dac un contribuabil desfoar activitate agricol pe perioade maimici dect anul calendaristic, norma de venit aferent acesteia se corecteazpentru a reflecta doar perioada de an calendaristic pe parcursul creia sedasfoar activitatea.

n cazul n care contribuabilii nregistreaz pierderi din activitateaagricol, ca urmare a producerii unor calamiti naturale, norma de venitaferent activitii se reduce, astfel nct s reflecte aceast pierdere.

Contribuabilii care desfoar activitile agricole ale cror venituriaferente se determin pe baza normelor de venit pot opta pentru

determinarea venitului net din aceste activiti pe baza datelor dincontabilitatea simpl.

Impozitul pe venitul net din activiti agricole se calculeaz prinaplicarea unei cote de 16% asupra venitului net, determinat pe baz denorme de venit sau n sistem real, impozitul fiind final.

Contribuabilii care desfoar activiti agricole pentru care venitulse determin pe baz de norme de venit au obligaia de a depune anual o

30


31/38

declaraie de venit la organul fiscal competent pn la data de 30 iunie aanului fiscal, pentru anul n curs, sau n 15 zile de la data nceperii activitiidac activitatea debuteaz dup aceast dat.

Contribuabilii care au optat pentru determinarea venitului dinactiviti agricole pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl suntobligai s efectueze pli anticipate aferente acestor venituri. Impozituluidatorat n dou trane anuale i anume:

- 50% pn la data de 1 septembrie inclusiv;- 50% pn la data de 15 noiembrie inclusiv.

Impozitul final de plat se regularizeaz n acest caz pn la data de 31 maia anului urmtor celui pentru care se calculeaz.

5.7. Impozitul pe venituri din premii i jocuri de noroc

Prin aceast sintagm sunt definite veniturile obinute din concursuri ijocuri de noroc, case de pariuri altele dect cele realizate n urma participrii lajocuri de tip cazinou, maini electronice cu ctiguri i altele asemenea.

Venitul net reprezint diferena dintre venitul din astfel de premii i jocuride noroc i suma reprezentnd venitul neimpozabil, care, de exemplu pentru anul2005 a fost stabilit la suma de 6.000.000 lei pentru fiecare ctig realizat de laacelai organizator sau pltitor ntr o singur zi.Venitul net astfel calculat seimpoziteaz prin aplicarea urmtoarelor cote:

a)20% pentru venitul net care nu depete cuantumul de 100milioane lei;

b)25% pentru veniturile nete care depec cuantumul de 100milioane lei;

Obligaia calculrii,reinerii si virrii impozitului revine pltitorilor devenituri.Termenul de vrsare le bugetul de stat este i in acest caz pana la 25 a luniiurmtoare celei in care a fost reinut.

Impozitul calculat astfel este final.

5.8. Impozitarea veniturilor din transferul proprietilor imobiliare din

patrimoniul personal

Venitul impozabil din transferul proprietilor imobiliare,cu excepiaoperaiilor de schimb sau aport in natur la capitalul social al unei societicomerciale, este reprezentat de diferena favorabil dintre suma realizat din

nstrinarea proprietilor imobiliare (Ppi),terenuri si/sau construcii i valoarea debaz a acestora (Vb):

31


32/38

Vi=Ppi-Vb

Valoarea de baza a proprietilor imobiliare este diferit,n funcie demodalitatea de dobndire a imobilului.Astfel poate fi vorba de:

1.Pretul de achiziie.Acesta se determin,la alegerea contibuabilului,ntre:a)preul cu care a fost dobndit imobilul,majorat cu 5%;

b)preul cu care a fost dobndit imobilul,la care se adaug costullucrrilor si serviciilor de natur s creasc valoarea imobilului,la data efecturiiacestora ,dovedite prin raport de expertiz,ntocmit de un expert autorizat.

2.Costul construciilor realizate de contribuabil.Acesta se determin,laalegerea contribuabilului,ca fiind oricare dintre:

a)costul construciilor la data realizrii ,dovedit prin raport de expertiz,ntocmit de un expert autorizat;

b)preul orientativ minim al proprietilor imobiliare la data finalizriiconstruciei,utilizat de camera notarilor publici,n circumscripia creia este situatimobilul,majorat cu 5%.

3.Preul orientativ minim al proprietilor imobiliare la datadobndirii,utilizat de camera notarilor publici n circumscripia careia este situatimobilul,pentru acele proprieti imobiliare obinute de contribuabil ntr-omodalitate din care nu rezult valoarea la care a fost dobndit imobilul.

Pentru tranzaciile cu bunuri imobiliare,altele dect construciile cudestinaia de locuina si terenul aferent acestora deinute de proprietar o perioadmai mare de 3 ani,valoarea de baz se actualizeaz de la data dobndirii, cu ratainflaiei pe economie,din ultima lun a trimestrului expirat,comunicat de InstitutulNational de statistic.

Exist anumite venituri din transferul proprietilor imobiliare care facexcerie de la regula impozitrii.n aceast categorie se incadreaz:

a)venitul obinut din transferul proprietii asupra imobilelor,construiilori terenului pentru care contribuabilului i-a fost reconstituit dreptul deproprietate ,n baza legii.

b)venitul obinut din transferul proprietii asupra construciilor cu

destinaie de locuin si terenul aferent,daca transferul s-a efectuat dup o perioadde deinere a respectivei proprieti de cel puin 3 ani;

c)venitul obinut din transferul bunurilor imobiliare dobndite decontribuabil prin motenire legal sau donaie ntre rude pna la gradul al patruleainclusiv, dac transferul este efectuat n termen de 3 ani de la dobndirea bunurilorimobiliare .

32


33/38

ncepnd cu data de 1 iunie 2005 impozitul pe veniturile din transferulproprietilor imobiliare se calculeaz prin aplicarea cotei de 10% asupra venituluiimpozabil determinat aa cum s-a artat mai sus.ncepnd cu anul 2006 impozitulpe veniturile din transferul proprietilor imobiliare se va determina prin aplicareaunei cote de 16% asupra bazei de calcul menionate.

Sarcina calculrii i ncasrii impozitului le revine n acest caz notarilorpublici care autentific actele privind transferul dreptului de proprietate.Deasemenea,notarii publici au obligaia virrii la bugetul de stat a impozitului calculati reinut,pna la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fostautentificat actul.

Dac transferul dreptului de proprietate imobiliar are loc prin altprocedur dect cea notarial,contribuabilul are obligaia de a declara venitulobinut organelor fiscale n a cror circumscripie este situat imobilul nstrinat,nmaximum 3 zile de la data nstrinrii bunului.

Pentru urmrirea ncasrii impozitelor pe veniturile din transferulproprietilor imobiliare, notarii publici au obligaia s depun semestrial,laorganul fiscal teritorial ,o declaraie informativ privind transferurile de proprietiimobiliare,cuprinznd urmtoarele elemente pentru fiecare tranzacie:

-prile contractante;-valoarea nscris n documentul de transfer;-impozitul pe venitul din transferul propietilor imobiliare din patrimoniul

personal;-taxele notariale aferente trasferului.

5.9. Impozitul pe venituri din alte surse

n categoria de venituri din alte surse se includ:1)primele de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de

ctre orice alt entitate pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorulacestor prime nu are o relaie generatoare de venituri din salarii;

2)ctiguri primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului deasigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare;

3)venituri primite sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri siservicii,de ctre persoanele fizice-foti salariai,potrivit clauzelor contractului demunca sau n baza unor legi speciale;

4)venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitateade arbitraj comercial;

33


34/38

5)alte venituri impozabile stabilite ca atare prin normele elaborate deMinisterul Finanelor Publice.

Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs de ctre pltitorii devenituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut.

Impozitul astfel calculat i reinut se consider final i se vireaz la bugetulde stat pna n data 25 a lunii urmtoare realizrii venitului.

6. Impunerea veniturilor obinute din proprietatea comun i asociaiile frpersonalitate juridic

Venitul net obinut din exploatarea bunurilor i drepturilor de oricefel,deinute n comun,este venitul obinut de proprietari,uzufructari ori ali

deintori legali i se atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein nacea propietate.n situaia n care cotele-pri nu se cunosc,venitul obinut seatribuie n mod egal propietarilor, uzufructarilor sau deintorilor legali.

Ct privete asociaiile fr personalitate juridic,n vederea determinriiregimului fiscal i a sarcinilor care survin fiecrui participant la asociere,asociaiiau obligaia sa ncheie contracte de asociere n form scris,la ncepereaactivitii,care s cuprind date referitoare la:

-prile contractante;- obiectul de activitate i sediul asociaiei;-contribuia asociaiei n bunuri i drepturi;-cota procentual de participare a fiecrui asociat la veniturile sau

pierderile din cadrul asocierii corespunztoare contribuiei fiecruia;-desemnarea asociatului care s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor

asociaiei fa de autoritile publice;-condiiile de ncetare a asocierii.Contractul de asociere,astfel ntocmit se nregistreaz la organul fiscal n

raza cruia i are sediul asociaia,n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia.n legtur cu venitul obinut din asociere,asociatul desemnat prin contract

are obligaia s depun la organul fiscal competent,pna la data de 15 martie a

anului urmtor,declaraii anuale de venit,care s cuprind i distribuia venituluinet,respectiv a pierderii pe asociai.

Repartizarea venitului net/a pierderii pe asociai se face proporional cucota de participare corespunztoare contribuiei,prevzute n contractul de asociere.

Tratamentul fiscal al venitului realizat din asocierea ntre persoane fiziceeste stabilit n aceeai manier ca i pentru categoria de venituri la care este

ncadrat venitul din asociere,supus impozitrii.

34


35/38

Venitul cuvenit unei persoane fizice dintr-o asociere cu o persoan juridicromn-din categoria microntreprinderilor,care nu genereaz o nou persoan

juridic,este asimilat n vederea impunerii cu venitul din activiti independente ise impoziteaz dup aceleai reguli,cota de impunere aferent n acest caz fiind de1,5%.

Impozitul reinut de persoana juridic n contul persoanei fizice pentruveniturile din asociere,reprezint plata anticipat n contul impozitului anual pevenit.Obligaia calculrii,reinerii i virrii plilor anticipate de impozit precum ia impozitului final revine microntreprinderilor cu care este asociat persoanafizic.

7. Particulariti privind impozitarea persoanelor fizice nerezidente

7.1. Impozitarea veniturilor persoanelor fizice nerezidente din activiti

independentePersoanele fizice nerezidente care desfaoar o activitate independent prin

intermediul unui sediu permanent n Romnia,sunt impozitate la venitul net anualimpozabil din activitatea independent,ce este atribuibil sediului permanent.Prinurmare,n calculul venitului net realizat de persoanele fizice nerezidente in cauzse au n vedere numai veniturile impozabile atribuibile sediului permanent,din carese scad numai cheltuielile deductibile aferente realizrii respectivelor venituri.

7.2. Impozitarea veniturilor persoanelor fizice nerezidente din activitidependente

Persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente nRomnia sunt impozitate n aceleai condiii cu persoanele fizice rezidente careobin venituri din salarii i asimilate acestora ,cu condiia ndeplinirii a cel puinuneia din urmtoarele condiii:

a)persoana nerezident s fie prezent n Romnia o perioad compact saumai multe perioade de timp care n total s depeasc 183 de zile ntr-o perioadde 12 luni consecutive,care se ncheie n anul calendaristic avut n vedere;

b)veniturile salariale s fie pltite de ctre sau n numele unui angajatorrezident;

c)veniturile salariale s reprezinte cheltuial deductibil a unui sediupermanent n Romnia.

7.3. Impozitarea altor venituri ale persoanelor fizice nerezidenten afara veniturilor menionate mai sus,persoanele fizice nerezidente pot

obine i venituri din alte surse,care din punct de vedere fiscal au un regimasemntor veniturilor obinute de ctre persoanele fizice rezidente.

35


36/38

Veniturile menionate mai sus,supuse impozitrii,se determin pe fiecaresurs,potrivit regulilor specifice fiecrei categorii de venit-aa cum au fost eletratate,impozitul fiind final.

Persoanele fizice nerezidente care realizeaz venituri n Romnia,auobligaia s declare i s plteasc impozitul corespunztor fiecrei surse devenit,direct sau printr-un reprezentant fiscal. Fac excepie de la aceast regulpersoanele fizice care obin venituri pentru care impozitul este calculat prin stopajla surs.

8. Impozitarea veniturilor obinute din strintate

Persoanele fizice romne care obin venituri din strintate,cu excepiaveniturilor din activiti independente,a veniturilor din cedarea folosinei bunurilor

i a veniturilor din activiti agricole,datoreaz impozit pentru astfel de venituri.Regimul fiscal al veniturilor realizate din strintate este cel aplicat pentru

veniturile obinute de contribuabilii din Romnia,respectiv cel corespunztorfiecrei surse de venit,n funcie de natura acestuia.

Contribuabilii care obin venituri din strintate au obligaia s ledeclare,ntocmind o declaraie specific pn la data de 15 mai a anului urmtorcelui de realizare a venitului.

n baza acestei declaraii organul fiscal competent stabilete impozitulanual datorat i emite o decizie de impunere,n intervalul stabilit prin ordin alministerului finanelor publice.

Diferenele de impozit rmase de achitat,conform deciziei de impunereanual, se pltesc ntr-un termen de 60 de zile de la data comunicrii deciziei deimpunere.Dup acest termen se aplic penaliti i majorri de ntrziere pentruimpozitul rmas neachitat.

9. Creditul fiscal extern

Persoanele fizice rezidente care pentru acelai venit i n cursulaceleiai perioade impozabile sunt supui impozitului pe venit att pe

teritoriul Romniei ct i n strinatate, au dreptul la deducerea din impozitulpe venit datorat n Romnia a impozitului pltit n strintate. Cuantumuldeducerii respective poart denumirea de credit fiscal extern i se acorddac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii:

1. impozitul pltit n strinatate, pentru venitul obinut n strintate,a fost efectiv pltit n mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul su

36


37/38

legal, ori prin reinere la surs de ctre pltitorul venitului. Plata impozituluin strintate trebuie dovedit cu documente justificative eliberate de:

- autoritatea fiscal a statului strin respectiv;- angajator, n cazul veniturilor din salarii;- alt pltitor de venit, pentru alte categorii de venituri.

2. venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din categoriilede venit impozabil n Romnia.

Creditul fiscal se acord la nivelul impozitului pltit n strintate,aferent venitului din sursa din strintate, fr a depi partea de impozit pevenit datorat n Romnia aferent venitului impozabil din strintate. nsituaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din maimulte state, creditul fiscal extern admis a fi dedus din impozitul datorat nRomnia se calculeaz pentru fiecare ar i pe fiecare natur de venit.

Pentru calculul creditului fiscal extern, sumele n valut setransform la cursul de schimb mediu anual al pieei valutare, comunicat deBanca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile dinstrintate realizate de persoanele fizice rezidente precum i impozitulaferent exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care nusunt cotate de Banca Naional a Romniei se transform nti din monedastatului de surs ntr-o valut de circulaie internaional, cum ar fi dolariSUA sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs i apoi dinvaluta de circulaie internaional n lei, conform procedurii expuse mai

nainte.

Ct privete pierderile fiscale externe obinute de contribuabiliipersoane fizice rezidente dintr-un stat strin, se compenseaz numai cuveniturile

tema 7_impozitul pe venit

Documents