problem impozit pe venit

7/23/2019 Problem Impozit Pe Venit

1/45

Instructiune privind modul de calculare si achitare a impozitului pevenit de catre persoanele ce desfasoara activitate de intreprinzator,

afacere (business)

Exemplul 1. Intreprinderea Alfa a realizat intreprinderii Betta 100 deactiuni cu valoarea totala de 10 000 lei in schimbul a 20 de obligatiuni la

valoarea totala de 4 000 lei si un teren cu o suprafata de 0, ha! "retul depiata al 1 ha de teren de acest fel in momentul schimbului constituie 12 000lei! #eci, pentru intreprinderea Alfa suma incasata va constitui 10 000 lei$4 000 % $12 000 & 0,''!

Exemplul 2.(!)!*! Ion a transmis fara recompensa cu titlu gratuit subforma de donatii un teren cu suprafata de 2 ha gospodariei taranesti Tarancuta. Baza valorica ajustataa terenului constituie 2 000 lei, iar pretulde piata in momentul donarii + 0 000 lei! In scopul determinarii cresteriisau pierderilor de capital pentru (!)!*! Ion suma incasata va constitui 0

000 lei!

Exemplul 3.Intreprinderea Alfa a procurat de la intreprinderea -mega200 de actiuni la un pret de 0 lei pentru o actiune! In afara de aceasta, laprocurarea actiunilor intreprinderea Alfa a achitat suplimentar un comisionde bro.er in suma de 400 lei! In asa mod, baza valorica a actiunilorprocurare va constitui 10 400 lei $$200 actiuni & 0 lei / actiune' %400 lei'!

Exemplul 4.In rezultatul unei tranzactii de barter, intreprinderea -lga atransmis intreprinderii *ada 0 de actiuni, baza valorica a carora constituie

4 000 lei $valoarea de piata + 000 lei' in schimbul a 20 de obligatiuni cubaza valorica de 2 00 lei $valoarea de piata + 000 lei' si o compensatiebaneasca in suma de 2 000 lei! onform rezultatelor schimbului efectuat,indicatorii, ce reflecta suma incasata, baza valorica a activelor de capitalsupuse schimbului si suma cresterii $pierderii' de capital constituie

$lei'

Indicatorii Intreprinderea -lga Intreprinderea *ada

1! (uma incasata 000 $ 000 %

2000'

000

2! Baza valorica 4 000 4 00 $2 00 % 2000'

! resterea $pierderi' decapital

1 000 00

Exemplul ! In anul 2000 (!)!*! *uceafarul a inregistrat urmatoarelerezultate din operatiunile cu activele de capital

a. la realizarea actiunilor crestere de capital in marime de 12 000 lei3b. schimbul obligatiilor + crestere de capital in marime de 000 lei3


2/45

c. la transmiterea actiunilor gaate in proprietatea bancii comerciale incontul creditului neachitat + pierderi de capital in marime de 5 000 lei3

d. la realizarea certificatelor de depozite si economii + pierdere de capitalin marime de 4 000 lei!

)eiesind din datele prezentate, suma totala a cresterii de capital constituie

1 000 lei $12 000 lei % 000 lei', a pierderii de capital 10 000 lei $5 000lei % 4 000 lei', iar suma cresterii de capital, ce urmeaza a fi inclusa invenitul impozabil, constituie 2 00 lei $1 000 lei + 10 000 lei' & 0 100'

Exemplul ". In anul 2000 in rezultatul realizarii de catre Intreprindereaindividuala 6(oare6 a 1000 de obligatiuni $procurate la valoare de 70 lei sirealizate la 100 lei fiecare' sa obtinut o crestere de capital in marime de 20000 lei [(1000 actiuni & 100 lei 1000 actiuni & 70 lei)]! #in celelalterealizari sau scoateri din uz a activelor de capital sau inregistrat pierderi de

capital in suma de 0 000 lei, care la determinarea obligatiunilor fiscaleprivind impozitul pe venit pot fi deduse numai in marimea cresterii de capitalinregistrate, adica 20 000 lei! (uma pierderilor in marime de 10 000 lei acaror deducere na fost permisa in anul 2000, va fi recunoscuta ca pierderede capital suportata in anul fiscal 2001, iar daca si in anul 2001 cresterea decapital nu va depasi pierderile de capital, atunci ele vor fi considerate capierderi de capital, suportate in anul 2002 etc!

Exemplul #.In conformitate cu conditiile contractuale intreprinderea A arealizat intreprinderii B un automobil $nu constituie un produs al activitatii

de baza a intreprinderii, deoarece a fost e&ploatat la intreprindere ca milocfi&' in schimbul a 2000 l de motorina!

8aloarea contractuala a constituit

varianta I + 12 000 lei3

varianta II + 7 000 lei!

"retul de piata a unui litru de motorina la momentul realizarii automobiluluiconstituie lei/l, iar la momentul primirii 9 lei/l!

)eiesind din datele e&puse, venitul brut, obtinut de catre intreprinderea Ade la realizarea $schimbul' automobilului va fi recunoscut

varianta I:

a. in momentul transmiterii automobilului la valoarea contractuala,adica 12 000 lei $2000 l & lei / l', deoarece ea nu este mai micadec:t cea de piata $12 000 ; 10 000'3

b! in momentul primirii motorinei la suma diferentei dintre valoarea de

piata a activelor primite in schimb si suma venitului recunoscuta inmomentul transmiterii automobilului, adica 2 000 lei $14 000 lei$2000l & 9lei/l' + 12 000 lei'!


3/45

(uma totala a venitului brut recunoscut de la realizarea $schimbul'automobilului in varianta I + 14 000 lei $12 000 lei % 2 000 lei'3

varianta II:a! in momentul transmiterii automobilului + la valoarea de piata a

activelor ce urmeaza a fi primite, adica 10 000 lei $2000l &lei/l', deoarece valoarea contractuala este mai mica dec:t cea

de piata 7 000 lei < 10 000 lei3b! in momentul primirii motorinei + la suma diferentei dintre

valoarea de piata a activelor primite in schimb si suma venituluirecunoscuta in momentul transmiterii activelor, adica 4 000 lei!

14 000 lei $2000l & 9 lei/l' + 10 000 lei!(uma totala a venitului de la realizarea $schimbul' automobilului in variantaII + 14 000 lei $10 000 lei % 4 000 lei'!

Exemplul 8.onform conditiilor contractuale (!)!*! =oldova a realizat

unui cumparator din )usia 20 000 tone de mere in suma de 200 000 rub!)>( conform facturii de e&peditie nr!& din 1!10!2000! ?iua livrariiproductiei a coincis cu ziua trecerii ei in posesia cumparatorului! #atoriacreata a fost achitata la contul valutar in luna noiembrie 2000, ceia ce esteconfirmat prin e&trasul de cont din 5!11!2000! onform datelor Bancii@ationale a =oldovei 1 rub )>( constituie la 1!10!00 +0, lei si la05!11!00 + 0,4 lei!

)eiesind din aceste date, in luna octombrie (!)!*!=oldova urmeaza sareflecte in componenta venitului o suma de 90 000 lei $200 000 rub )>( &

0, lei/1rub )>(', iar in noiembrie + suplimentar un venit in suma de 10000 lei $200 000 rub )>( & 0,4 lei /1rub )>(' + 90 000 lei!

Exemplul 9. (!A! (preranta la 12!0!2000 a realizat unui agenteconomic nerezident de peste hotarele )epublicii =oldova produse agricolein suma totala de 1000 dolari (>A! ursul 1 dolar (>A la 12!0!2000,conform datelor Bancii @ationale a =oldovei, a constituit 11,7 lei, in bazacaruia in luna martie (!A! (peranta a reflectat in componenta venitului osuma in marime de 11 700 lei $1 000 dol (>A & 11,7 lei/ 1 dol (>A'! *afinele anului fiscal, adica la 1!12!C7 cursul 1 dolar (>A, stabilit de Banca

@ationala a =oldovei a constituit 12, lei! #aca pe parcursul anului (A(peranta din anumite motive nu va reflecta in evidenta financiaraevaluarea datoriei create si respectiv rezultatele evaluarii, aceasta va fiefectuata la finele anului $la situatia din 1!12' in scopul determinariiimpozitului pe venit, in rezultatul caruia se va maora venitul impozabil cu900 lei $1 000 dol! (>A & 12, lei / 1 dol (>A + 11700 lei'!

Exemplul 10. In urma cutremurului de pamint a fost distrus depozitulcentral al intreprinderii, baza valorica $valoarea in scopuri fiscale' a caruiaconstituie 0 000 lei! (uma despagubirilor primite de la compania deasigurari constituie 27 000 lei, iar suma incasata de la realizarea deseurilor+ 000 lei! In acest caz venitul, nerecunoscut spre impozitare larespectarea conditiilor, stipulate in pct! 42 al prezentei Instructiuni vaconstitui 000 lei $$27 000 lei% 000 lei' + 0 000 lei'!


4/45

Exemplul 11.8aloarea proprietatii pierdute constituie 40 000 lei, sumacompensatiei primite 4 000 lei $sa primit in anul, in care sa produspierderea'! Intruc:t contribuabilul a decis sa nu efectueze inlocuireaproprietatii nici in primul si nici in al doilea an, venitul in marime de 000 lei$4000 lei + 40 000 lei' urmeaza a fi inclus in componenta venituluiimpozabil in anul, in care a fost primita compensatia, adica in primul an

fiscal! In caz daca venitul in marime de 000 lei va fi reflectat spreimpozitare numai in cel deal doilea an fiscal $termenul permis spreinlocuire', efectiv neinlocuind proprietatea pierduta, fata de contribuabiluldat vor fi aplicate sanctiunile respective $penalitate, amenda' din dataaparitiei obligatiunii, adica compensatiei !

Exemplul 12. (uma compensatiei primite in rezultatul iesirii fortate aproprietatii constituie 2 000 lei, iar baza ei valorica 20 000 lei! #in sumacompensatiei primite au fost indreptate pentru procurarea altei proprietati

azurile posibile

a! 2 000 lei3b! 17 000 lei!

In cazul a' compensatia nefolosita in suma de 2 000 lei $2 000 lei + 2 000lei' urmeaza a fi inclusa integral in componenta venitului impozabil!

In cazul b' compensatia nefolosita in suma de 9 000 lei $2 000 lei + 17 000lei' urmeaza a fi inclusa in componenta venitului impozabil numai in limita

diferentei dintre suma compensatiei primite si baza valorica a proprietatiipierdute, adica in marime de 000 lei $2 000 lei + 200 000 lei'

Exemplul 13.In anul 2002 in rezultatul accidentului suportat sia pierduttotalmente starea de functionare un autoturism, aflat la bilantulintreprinderii Ditan! In scopuri fiscale acest activ se raporta la a I8categorie de proprietate! #eoarece autoturismul in cauza a fost procurat inanul 1CC9 ca valoare initiala, pentru calcularea bazei valorice a activuluipierdut in mod fortat, va servi valoarea lui conform datelor contabilitatiifinanciare la 01!01!C7! onform datelor e&emplului ea constituie 0 000 lei!@orma uzurii pentru categoria a I8 de proprietate 20E! orectari pecategoria a I8 de proprietate au fost reflectate numai in anul 2001 in sumade 15 000 lei, valoarea careia la inceputul anului fiind de 150 000 lei!)eiesind din datele prezentate, baza valorica a autoturismului in scopurifiscale se va determina in modul urmator

1' se determina baza valorica a autoturismului pina la reflectareacorectarilor $pina in anul 2000' dupa forma indicata mai os

mii lei


5/45

Anul 8aloarea lainceputulanului

@ormauzurii$E'

orectari

(umauzurii

8aloarea la sf:rsitul anului

1CC7 0 20 10 40

1CCC 40 20 7 2

2000 2 20 5,4 2,5

2' se determina raportul dintre suma corectarilor, reflectate pe categoria I8de proprietate efectuate in anul 2001 si baza valorica a acestei categorii

15 000 lei 150 000 lei & 100 F 10E3

' se determina suma corectarilor, ce revine autoturismului3

2 500 lei & 10EF2 50 lei

4' se determina baza valorica a autoturismului pe anii 2001 2002, tinindcont de corectarile determinate conform punctului '!

$mii lei'

2001 2,5 20 2,5 ,5 22,

2002 22,53

Exemplul 14.Baza valorica a autoturismului in scopuri fiscale distrus inrezultatul accidentului constituie 22 0 lei! ompania de asigurari a achitatsub forma de despagubire de asigurare 0 000 lei! *a procurarea unui nouautoturism sau folosit

azurile posibile

a! 0 lei

b! 27 000 lei3c! 000 lei3d! 20 000 lei

Baza valorica a autoturismului nou in scopuri fiscale se va determina in bazaindicatorilor din tabelul nr!1!

Dabelul nr!1

Determinarea venitului impozabil din neinlouirea !au inlouirea

partiala a autoturi!mului !i re!petiv apreierea bazei valorie a


6/45

autoturi!mului inlouit "nou# in !opuri $i!ale

$mii lei'

(ituatiile

(umacompensatiei

Bazavalorica

aautoturis

muluiiesit inmod

fortat

"%&p.#

(umamiloacelor

indreptate

pentruprocurarea unui nouautoturis

m

(umavenitului

recunoscut spre

impozitare

"' ven.re.#

$col 1 +

col 'G

(umainvestitii

lorsuplimentare

"' inv.adau.#

"ol 3 (ol 1#

(umacompensa

tieineinves

tite

")neinv.#

$col 1col '

Bazavalorica aautoturismuluinou

"%&n.#

$col2%

col 4% col +

col 5'

A 1 2 4 5 9

a' 0 22, - 9,49 0 0 H

b' 0 22, 27 2 0 2 22,

$22, % 2% 0 +2'

c' 0 22, 0 0 29,

$22,

% 0% +0'

d' 0 22, 20 9,49 0 10 20

$22, %9,49% 0 +10'

G se indica numai rezultatul pozitiv, dar nu mai mult de 9,49 $vezi pct! 4 alprezentei Instructiuni'!


7/45

Exemplul 15. In urma utremurului de pamint a $o!t di!tru!a o partea ladirii, a$late la bilantul intreprinderii. &aloarea pa*ubelor,determinate de atre un expert independent, an*a+at de atreintreprindereapatima!, a on!tituit 35 000 lei. De la ompania dea!i*urari !a primit o de!pa*ubire de a!i*urare in marime de 40 000lei. -entru reparatia ladirii !au eltuit:

)azurile po!ibile

a. 0 lei/b. 3 000 lei/c. 43 000 lei/d. 30 000 lei.

'uma, u are urmeaza a $i oretata baza valoria a ate*orieire!petive de proprietate "in azul dat a ladirea !e raporta la I

ate*orie de proprietate, evidenta aruia in !opuri $i!ale !ee$etueaza pe $ieare ate*orie in parte# !e va determina in bazaindiatorilor tabelei nr.2

abelul nr.2

preierea !umei oretarilor re$letate la ma+orarea

bazei valorie a ladirii in le*atura u reparatia e$etuata

"mii lei#

(ituatiile

(umacompensatiei

8aloareapagubelo

r

"& p. #

(umamiloacelor

indreptate

pentru

reparatiacladirii

Suavenituluirecunoscut spreipozitare

"' ven.re. #

(col. 1 $col. 3)%

(umainvestitii

lorsuplimen

tare

"( inv!adau!!'

$col +col! 1'

ompensatia

neinvestita

")

nein. #

$col 1col! '

(umacorectarilor,

"' . #

$col! 2% col!4 %

col! +col! 5'

A 1 2 4 5 9

a' 40 - 0 40 H

b' 40 9 0

$ % % 0 +


8/45

'

c' 40 4 0 0 7

$ % 0

% +0'

d' 40 2 0 7 2

$ % % 0 +7'

G se indica numai rezultatul pozitiv, dar nu mai mult de $vezi pct!4 alprezentei Instructiuni'

Exemplul 1.In luna martie 1CCC sa incasat datoria de debitor in suma de10 000 lei, care in anul 1CC7 a fost dedusa din venitul brut ca datoriecompromisa! Astfel, pentru anul 1CCC suma de 10 000 lei urmeaza a fiinclusa in componenta venitului brut si supusa impozitului pe venit!

Exemplul 1. )ompania % a donat !oiatiei veteranilor ( potentialbene$iiar al a+utorului $ilantropi un automobil &az6, a arui bazavaloria on!tituie 12 000 lei, pe 7nd valoarea de piata a unui ativanalo*i on!tituie 14 000 lei. In ae!t az ativul donat

"automobilul# !e va on!idera v7ndut in !uma de 14 000 lei, venitulimpozabil ( 2 000 lei "14 000 lei ( 12 000 lei#.

Exemplul 18: In alitate de donatie intreprinderea -rim a tran!mi!altei intreprinderi un autoturi!m, e !e re$era la ate*oria a I& deproprietate a mi+loalor $ixe. %aza valora a autoturi!mului on!tituie2 000 lei "!e determina prin alul#. &aloarea de piata aautomobilului la momentul donarii on!tituie 30 000 lei. In ae!t azde la aea!ta operatiune in !opuri $i!ale !e va reunoa!te venit in!uma de 3 000 lei "30 000 lei ( 2 000 lei#.

Exemplul 19. %aza valoria a unui lot de teren de 0,5 a donat de'... rem altei intreprinderi on!tituie 10 000 lei. -retul depiata la momentul donarii ae!tui lot on!tituie 13 000 lei. In a!amod re!terea de apital on!tituie 3 000 lei "13000 lei ( 10 000lei#, iar in omponenta venitului brut !e va inlude 1 500 lei "3 000lei x 50:100#.

Exemplul 20. -retul de piata a mar$urilor tran!mi!e de atreompania altei per!oane la momentul donarii on!tituie 000

lei. )eltuielile, le*ate de prourarea ae!tor mar$uri 5 000 lei. Ina!a mod, venitul, e urmeaza a $i !upu! impozitarii, on!tituie 2 000lei " 000 lei 5 000 lei#.


9/45

Exemplul 21: In anul 2000 (A -ctavia a donat miloace banesti unuiagent economic in suma de 10 000 lei, care conform prevederilor (@ incontabilitatea financiara au ca cheltuieli a perioadei! *a determinareaobligatiunii fiscale privind impozitul pe venit si completarea #eclaratieirespective suma cheltuielilor, legate cu donarea miloacelor banesti urmeazaa fi aditionata la baza impozabila $maorarea venitului impozabil, micsorarea

pierderilor fiscale'!

Exemplul 22.()* 6-mega6 a transmis ()* 6om6 sub forma de contributiila capital $participare la fondul statutar ca fondator' utila in schimbul unuipachet de actiuni in valoare de 40 000 lei, prin care a obtinut o cota departicipatie in fondul statutar de 72 E! Baza valorica a utilaului transmisconstituie 2 000 lei! #eoarece in urma contributiilor efectuate ()* 6-mega6a obtinut controlul $cota de participatie ; 70 E' asupra ()* 6om6, venitulin suma de 7 000 lei $40 000 lei +2 000 lei' este considerat pentru ()*-mega neimpozabil3

Exemplul 23.*a arenda cladirii cu doua etae, unde primul eta servestepentru gestionarea activitatii de business, al caror cheltuieli de arendaalcatuiesc 90 E din suma totala catre plata, iar etaul doi serveste calocuinta, arenda se plateste cu o suma unica! heltuielile pentru inchiriereaspatiului locativ nu se deduc! #eci, este necesar de determinat prin calculsuma de arenda pentru incaperea, care este recunoscuta ca deducere ladeterminarea venitului impozabil3

Exemplul 24. Intreprinderea 6A6 emite hirtii de valoare cu o valoare

nominala de 1000 lei si pe un termen de ani! -bligatiile sunt vindute lavaloarea de 700 lei si peste ani pentru fiecare obligatie restituita seplateste 1000 lei! "entru intreprinderea 6A6 in fiecare perioada gestionara$an fiscal' la deducere se permite cheltuieli in marime de 40 lei, adicapentru fiecare obligatiune vindutata discontul 200 lei se imparte la perioadade valabilitate a obligatiunei ani3

Exemplul 25.Baza valorica a resurselor naturale zacam:ntul pietrei deconstructie la inceputul anului 1CC7 alcatuieste 4 000 lei! 8olumul total alpietrei de constructie prognozat 00 m!c! "e parcursul anului 1CC7 volumul

e&tractiei alcatuieste 100 m!c! (uma cheltuielilor legate de e&tractie pe anul1CC7 constituie C 000 lei $10000&4 000'! (pre deducere la calculareavenitului impozabil in anul 1CC7 se permit C 000 lei! In anul 1CCC volumule&tractiei alcatuieste 10 m!c! heltuielile legate de e&tractie pe anul 1CCCvor constitui de 1 00 lei $10400&5 000'! In anul 1CCC se permit sprededucere la calcularea venitului impozabil 1 00 lei!

Dabela nr!1

!erioadade

Bazavalorica a

"oluulresurselor

"oluule#tractiei

$heltuielilelegate de

Bazavalorica a

"oluulrezidual


10/45

gestiune resurselornaturale

lainceputulperioadei

degestiune

naturalela

inceputulperioadeigestionare

resurselornaturale

peparcursulperioadei

degestiune

e#tractiaresurselornaturale inperioada

degestiune

(col.2 #col.% &col.')

resurselornaturalela fineleperioadei

degestiune

(col. 2 col.)

prognozata

resurselornaturalela fineleperioadei

degestiune

(col.' col.%)

* 2 ' % + ,

*-- %/// // *// -///

(*//&//

0 %///)

'+/// %//

*--- '+/// %// */ *'//

(*/&%//0 '+///)

22// 2/

2/// 22// 2/ *, *,/

(*,&2/0 22//)

+,/ ,

2//* +,/ , , +,/ 1 1

#aca depozitul natural continua sa fie e&ploatat dupa intreaga epuizare abazei valorice a resurselor naturale, pentru determinarea cheltuielilor sprededucere suma cheltuielilor legate de e&tractia resurselor naturale nu secalculeaza si baza valorica a resurselor naturale se egaleaza cu zero!

#aca e&tractia resurselor naturale din depozitul natural sa terminat p:na ladeducerea totala a cheltuielilor legate de e&plorarea si e&ploatarearesurselor naturale, valoarea reziduala a resurselor naturale se deduce inperioada gestionara curenta si baza valorica a resurselor naturale seegaleaza cu zero3

Exemplul 2. In e&emplul nostru utilizam informatia din e&emplul 2privind zacam:ntul pietrei de constructie! "resupunem ca intreprinderea vasuporta in viitor cheltuieli pentru recultivarea terenului, unde se afla zacam:ntul dat! "rognoza privind cheltuielile respective constituie 7000 lei!#educerea cheltuielilor pentru recultivarea terenului se permite incep:nd cuanul 2000 si constituie 500 lei $7000 lei20 & 19'! "e anul 2001cheltuielile pentru recultivarea terenului alcatuiesc 2400 lei $2400 lei 9 &

9'!


11/45

Exemplul 2. In e&emplul curent utilizam aceeasi baza de date dine&emplul 21! )ecunoasterea la deducere a cheltuielilor viitoare privindrecuperarea pierderilor productiei agricole va fi posibila numai in cazul incare terenurile, unde se afla zacam:ntul sunt atribuite prin hotar:re deuvern, si incep:nd cu anul 2000! "resupunem ca cheltuielile viitoareprivind recuperarea pierderilor productiei agricole au fost evaluate in marime

de 000 lei! In perioada de gestiune 2000 la deducere se recunoaste sumade 00 lei $000 lei20 & 19'! "entru 2001 suma cheltuielilor respectiveconstituie 100 lei $100 lei9 & 9'!

Exemplul 28. &enitul impozabil $ara !umele donatiilor pe perioada de*e!tiune alatuie!te 134 825 lei. Donatiile e$etive in !opuri$ilantropie 10000 lei. a deduere !e reunoa!te donatia in !umanu mai mare de 8 820 lei "134825x;# : 10;.

!t$el, venitul impozabil pe perioada de *e!tiune va alatui 12005

lei "134825 8820#/

Exemplul 29.

@ deart!

Indicatori 8arianta I 8arianta II 8arianta III

1 2 4

1 cresterea de capital 000 000 000

2 venit din roJaltJ 1 00 1 00 1 00

total venit din investitii 5 00 5 00 5 00

4 cheltuieli pentru dob:ndaplatita

000 5 900 000

cheltuieli pentru serviciide consultatii

100 2 000

5 cheltuieli pentrupastrarea actiunilor

1 000 1 000 2 000

9 total cheltuieli 00 9 900 9000

7 venit impozabil dininvestitii

1 000

C pierderi din investitii 1 200 00

10 suma cheltuielilor recunoscute pentru dob:nda platita

000 5 00 000

11 pierderile ce vor fi compensate din contulvenitului din investitii al

1 000 00


12/45

urmatoarei perioade degestiune

In varianta II pierderile formate din cheltuielile pentru plata dob:nzii $200'se compenseaza din venitul dupa impozitare! "ierderile rezultate din alte

cheltuieli $1000' vor fi compensate din venitul investitional al perioadei degestiune urmatoare! In varianta III pierderile indicate $00' se compenseazadin contul venitului investitional al urmatoarei perioade de gestiune3

Exemplul 30.

!erioadele Suapierderii

aportarea pierderilor "enitul ipoza3illu4nd

de

gestiune

sau venitului

ipoza3il

pentru care

perioadagestionara

(5)

sua raportata in consideratie

raportareapierderilor

1 2 4 7

1CC7 1 100

1CCC %400 1CC7 $1' 400

2000 00

2001 %400 1CC7 $' 400 00

2002 %00 2000 $2' 00

$@' perioadele raportarii3

Exemplul 31. In perioada de *e!tiune urenta ompania


13/45

In urmatoarea perioada de *e!tiune, in azul 7nd !e e$etueazaaitarea obli*atiunii $ata de !peiali!tul dat, u aea!ta !uma !eoreteaza "!e mi!oreaza u 800 lei# venitul impozabil/

Exemplul 32.#aca venitul este scutit de impozitare, de e&emplu venituldin h:rtiile de valoare de stat, toate cheltuielile legate de obtinerea acestui

venit, nu se permite la deducere ca cheltuieli3

Exemplul 38.)ezultatul financiar al intreprinderii 6A6 pe perioada anului2000 constituie 43 00 lei! *a determinarea venitului impozabil sicalcularea obligatiunii fata de buget privind impozitul pe venit pe anul 2000,rezultatul corespunzator se corecteaza cu devierile $abaterile' pe venituri sicheltuieli conform prevederilor prezentului capitol $vezi tabelul nr!KK'!

abelul====

Determinarea obli*atiunii $i!ale privind impozitul pe venit

lei

$onstatat in 6iferenta7

8ndicatori evidentafinanciara

scopurifiscale

(col. '1col.2)

* 2 ' %ezultatul de la operatiunile cu activele decapital

2 // * %// 1* %//

"enitul de la realizarea ijloacelor fi#e *2 /// * // 1*/ 2//

6ividende7 cu e#ceptia celor priite de lanerezidenti

% +// 1 1% +//

Sua copensatiei priite la inlocuireafortata a proprietatii

// 1 1//

9verea priita ca donatie / 1 1/

Soldul fondurilor de rezerva la '*.*2.-,7forate din contul 3eneficiului p4na laipozitare (tin4nd cont de e#ceptiileprevazute)

1 * 2// * 2//

6o34nda de la h4rtiile de valoare de stat /// 1 1 ///

&uma corectarilor pe venituri x x ' 4 3

:zura ijloacelor fi#e * // 2' /// , //

$heltuieli de delegatii ' // 2 /// 1* //

$heltuieli pentru arenda incaperii ce 2 /// 1 12 ///


14/45

serveste ca locuinta

$heltuieli pentru reparatie + /// % // 1* //

$heltuieli suportate privind h4rtiile devaloare de stat

* *// 1 1* *//

9enda cu privire la ipozitul pe venit %// 1 1%//

&uma corectarilor pe cheltuieli x x 1

"ornind de la datele din tabel obiectul impozabil constituie 7 0 lei $4900 lei % $4 0 lei' + 1 000 lei'!

Exemplul 39! Intreprinderea de producere si comert ()* )iscon la 2martie 2001 sa adresat la inspectoratul fiscal teritorial cu cererea de aincheia acordul privind scutirea de plata impozitului pe termen de ani!onform documentelor prezentate au fost stabiliti urmatorii indicatori peanul 2000

v:nzarile nete + 2 402,5 mii lei3

numarul scriptic mediu al salariatilor la 1!12!2000 + 12 persoane3

impozitul pe venit indicat in #eclaratie si achitat in termen p:na la 20!0!2001 $data prezentarii #eclaratiei' a constituit 22,2 mii lei!

Inspectoratul fiscal teritorial reiesind din prevederile art! 4C al odului fiscal

si conform )egulamentului mentionat in pct! C5 al prezentei Instructiuni, intermen de trei zile a perfectat acordul privind scutirea de plata impozitului a()* )iscon pe termen de ani $de la 01!04!2001 p:na la 1!0!2004'!

Exemplul 40. >o!podaria taranea!a ?Ion E!anu@ in baza art. 49 al)odului $i!al, la data de 2 martie 2001 !a adre!at la or*anul $i!alteritorial u ererea de a $i !utita de impozitul pe venit pe termende 3 ani.

Din doumentele prezentate la data de 20.03.2001"Delaratia u

privire la impozitul pe venit !i alte doumente on$irmative privindeltuielile e$etuate !i !uportate#, in!petoratul $i!al teritorial aon!tatat urmatorii indiatori pe anul 2000:

membrii > "membrii $amiliei# 5 per!oane/

volumul produtie a*riole 5250 lei/

venitul impozabil 2310 lei/

impozitul pe venit aitat 185 lei.

)on$orm onditiilor !uplimentare prevazute in pt. 101 al prezenteiIn!trutiuni in!petoratul $i!al teritorial a analizat aitarea de


15/45

atre !oliitant a impozitului $uniar pe perioada preedenta !i a!tabilit, a la momentul adre!arii in or*anul $i!al > re!tanta nuare.

in7nd ont de indiatorii inre*i!trati de > ? Ion E!anu@ in anul2000, preum !i de lip!a re!tantei la impozitul $uniar pe aeia!i

perioada, in!petoratul $i!al teritorial a ineiat aordul privind!utirea de impozitul pe venit pe termen de 3 ani "de la 01.04.2001p7na la 31.03.2004#.

Exemplul 41. 8aloarea de bilant a activelor $miloace fi&e si marfuri'ramase dupa achitarea tuturor datoriilor, ce urmeaza a fi distribuitefondatorilor intreprinderii conform cotelor sale de participatie constituie 0mii lei, pretul de piata la momentul distribuirii 4 mii lei! In cazul datdiferenta de 1 mii lei $4 mii lei 0 mii lei' se considera ca venit, ceurmeaza a fi impozitata pe principii generale!

Exemplul 42. *a momentul lichidarii in activul bilantului ()* = s:nturmatoarele active

miloace fi&e + 10 000 lei3

materiale 000 lei3

active de capital

h:rtii de valoare 12 000 lei3

terenuri 0 000 lei3

miloace banesti la contul de decontare 000 lei

"retul de piata al acestei proprietati la momentul lichidarii respectivconstituie la

miloace fi&e 12 000 lei3

materiale 9 000 lei3

activele de capital

hirtii de valoare 12 000 lei3

terenuri 50 000 lei!

In acest caz inainte de distribuirea proprietatii intre fondatori $actionari'urmeaza a se determina obligatiunile fiscale al agentului economic ca

rezultat a realizarii acestei proprietati!

)ezultatul in urma acestei realizari va constitui


16/45

1' la miloace fi&e si materiale $12 000 lei % 9 000 lei' $10 000 lei % 000lei' F 4 000 lei3

2' la activele de capital $12 000 lei % 50 000 lei' $12 000 lei %0 000 lei'F 10 000 lei lei3

8enitul impozabil constituie 4 000 lei % $10 000 lei & 0E' suma cresteriide capital' F C 000 lei3

Impozitul pe venit C 000 lei & 27 E F 2 20 lei

#upa transferarea la buget a impozitului respectiv in marime de 2 20 lei,activele ramase urmeaza a fi distribuite $fondatorilor' actionarii sai conformcotelor de participatie

Exemplul 43. &enitul din ativitatea de intreprinzator a a*entului

eonomi a on!tituit 120 000 lei, inlu!iv venitul $inaniar obtinutpe!te otare ( 21 000 lei.

)eltuielile le*ate de obtinerea !umei totale de venituri a on!tituit5 000 lei, inlu!iv eltuielile e tin de obtinerea venitului $inaniarpe!te otare ( 12 000 lei.

&enitul impozabil on!tituie in total 45 000 lei "120 000 lei (5 000lei#, inlu!iv din venitul $inaniar obtinut pe!te otare ( 9 000 lei"21 000 lei ( 12 000 lei# !au 20; "9 000 lei : 45 000 lei# din !uma

totala.

'uma totala a impozitului pe venit a on!tituit 12 00 lei "45 000 leix 28;#, inlu!iv !uma impozitului are revine venitului $inaniarobtinut pe!te otare on!tituie 2 520 lei "12 00 lei x 20;#.

Daa ontribuabilul va aita pe!te otare impozitul pe venit in!uma de 3 00 lei, apoi pentru treerea in ont va $i luat impozitule*al u 2 880 lei, iar daa pe!te otare vor $i platite 2 500 lei,aea!ta !uma a impozitului va $i treuta inte*ral i n ont, Adia !umaompen!arii impozitului pe venit, aitata in alta tara, nu trebuie !adepa!ea!a !uma impozitului, alulata din venitul $inaniar "inexemplul no!tru ( 2 520 lei#, obtinut pe!te otare.

Exemplul 44. Din exemplul 42 urmeaza a !uma impozitului pe venit,alulata din venitul impozabil 45 000 lei a on!tituit 12 00 lei.

Datele din exemplul dat !e $olo!e! la de!rierea a doua varianteprivind modul de treere in ont a impozitului pe venit.

&arianta 1. -e parur!ul anului $i!al ontribuabilul a primit deizia

!a aite antiipat ationarilor !ai dividende in !uma de 20 000 lei.


17/45

Impozitul pe venit retinut din !uma repartizata pentru platAdividendelor on!tituie 500 lei.

Dupa deduerea din !uma impozitului pe venit, alulat din !umatotala a venitului impozabil (12 00 lei a !umei impozitului,raportat la venitul $inaniar, obtinut pe!te otare in !uma de 2 520

lei, !e ia !pre treere in ont !i !e dedue impozitul, retinut dindividendele platite ( 5 00 lei. a bu*et urmeaza a $i var!ata !umaimpozitului pe venit e*ala u 4 480 lei "12 00 lei (2 520 lei (5 00lei#.

&arianta 2. -e parur!ul anului $i!al ontribuabilul a primit deizia!a aite antiipat ationarilor !ai dividende in !uma de 50 000 lei.

'uma impozitului pe venit, retinuta din !uma repartizata pentruplatA dividendelor, e!te e*ala u 14 000 lei.

Dupa deduerea din !uma impozitului pe venit, alulat din !umatotala a venitului impozabil ( 12 00 lei a !umei impozitului,raportat la venitul $inaniar obtinut pe!te otare in !uma de 2 520lei, pentru treere in ont !e ia in on!iderare !i !e !ade impozitulretinut din dividendele platite in !uma de 10 080 lei, adia numai inlimitele di$erentei rama!e "12 00 lei 2 520 lei#. 'uma depa!iriiimpozitului pe venit a!upra !umei treute in ont ( 1 400 lei, are !a $ormat a di$erenta dintre impozitul pe venit e$etiv retinut !i elplatit din dividende 14 000 lei !i impozitul treut in ont 10 080

lei , !e on!idera !upraplata, in limitele !umei impozitului aitatpe!te otare, adia in !uma de 2 520 lei, iar di$erenta rama!a de 1400 lei "3 920 lei 2 520 lei# urmeaza a $i treuta in ontul anuluiimediat urmator elui in are a aparut ae!t exedent.

Exemplul 45. In anul 2000 ontribuabilul a obtinut un venit dinativitatea inve!titionala pe!te otare in !uma de 20 000 lei.)eltuielile le*ate de obtinerea venitului au on!tituit 000 lei.&enitul impozabil on!tituie 14 000 lei. 'uma impozitului areurmeaza de a $i var!ata la bu*etul epubliii Boldova on!tituie 3920 lei.


&arianta 1. Impozitul din venitul impozabil aitat pe!te otareon!tituie 3 920 lei "in limitele otei are e!te in vi*oare inrepublia#. -e parur!ul anului 2000 ontribuabilul a aitatationarilor !ai dividende in !uma de 14 000 lei, a retinut !i aitatdin dividendele platite impozitul pe venit e*al u 3 920 lei.

'uma impozitului pe venit aitata pe!te otar7rile tarii ( 3 920 lei inte*ral !e tree in ont. De a!emenea !e tree in ont !umaimpozitului retinuta din dividendele aitate antiipat ( 3 920 lei,


18/45

are "in baza exemplului prezentat# !e on!idera a !upraplata !i !ere!tituie ontribuabilului "inlu!iv dob7nzile# dupa e$etuareaalulelor reiproe.

&arianta 2. Impozitul pe venit din venitul impozabil aitat pe!teotare on!tituie 5 000 lei. -e parur!ul anului 2000 ontribuabilul a

platit ationarilor dividende in !uma de 20 000 lei, a retinut !i aplatit din ae!te dividende impozit pe venit in !uma de 5 00 lei.

Din !uma impozitului pe venit aitata pe!te otare !e tree in ontnumai !uma alulata on$orm ratei in vi*oare in republia !au e*alau 3 920 lei.

Impozitul pe venit retinut din dividendele platite antiipat, !e treeinte*ral in ont, totodata !uma impozitului in limitele impozituluialulat 3 920 lei , !e on!idera a !upraplata !i !e re!tituie

ontribuabilului potrivit ererii lui in !ri! "inlu!iv proentele#, iar!uma depa!irii impozitului a!upra !umei treute in ont in marimede 180 lei "500 lei ( 3920 lei#, are !a $ormat a di$erenta dintreimpozitul retinut (500 lei !i impozitul, treut in ont (3920 lei ,!e raporteaza pentru treere in ont in anul imediat urmator anului,in are a aparut exedentul.

Exemplul 4. &enitul din ativitatea de intreprinzator a on!tituit120 000 lei, inlu!iv 21 000 lei venit $inaniar obtinut pe!te otare,23 000 lei venit obtinut din pre!tarea !erviiilor.

'uma impozitului pe venit din venitul impozabil a on!tituit 12 00lei.


&arianta 1. 'uma impozitului pe venit atribuita la venitul $inaniarobtinut pe!te otare !i treuta in ont a on!tituit 2 520 lei.

Impozitul pe venit retinut din dividendele platite antiipat !i treutin ont a on!tituit 5 00 lei.

-otrivit art. 90 al )odului, la !ur!a de plata pentru !erviiilepre!tate, la aitare !a retinut din !uma platii 5; !au 1150 lei "23000 lei x5:100#.

-e parur!ul anului $i!al ontribuabilul a aitat in rate impozitul in!uma de 3 000 lei.

In total urmeaza a aita !uplimentar impozitul in !uma de 330 lei

"12 00 lei ( 2 520 lei ( 5 00 lei ( 1 150 lei 3 000 lei#.


19/45

&arianta 2. 'uma impozitului pe venit alulata din venitul $inaniarobtinut pe!te otare !i treuta in ont a on!tituit 2 520 lei.

Impozitul pe venit retinut din dividendele platite antiipat !i treutin ont a on!tituit 5 00 lei.

In on$ormitate u art. 90 al )odului, la !ur!a de plata pentru!erviiile pre!tate, la aitare !au retinut 5; !au 1 150 lei.

-e parur!ul anului $i!al ontribuabilul a platit in rate impozit inmarime de 4 500 lei.

In azul dat impozitul platit in plu! a on!tituit 1 10 lei "12 00 lei(2 520 lei (5 00 lei ( 1 150 lei ( 4 500 lei# !i poate $i re!tituit !autreut in ontul !tin*erii datoriilor pe alte tipuri de impozite,on$orm ererii in !ri! a ontribuabilului.

Exemplul 54. )ontribuabilul a prezentat delaratia u privire laimpozitul pe venit pe anul 2000 la 25.03.01. 'uma de$initiva aobli*atiunilor $i!ale a impozitului pe venit a on!tituit 2 000 lei. Indeur!ul anului 2000 au $o!t var!ate la bu*et 11 000 lei "tin7nd ontde treerile in ont#. Impozitul pe venit in !uma de 15 000 lei urma a$i aitata p7na la 31.03.01, adia nu mai t7rziu de termenul !tabilitde le*i!latie. In!a !uma data de 15 000 lei a $o!t var!ata la bu*etnumai pe data de 25.0.01. Cumarul zilelor int7rziate de la 01.04.01p7na la 25.0.01 on!tituie 115 zile, !au 3 luni !i 25 de zile.

ata de baza, !tabilita prin otar7reai %anii Cationale nr.351 din23.11.00, la reditele pe termen !urt !i mediu, e!te in marime de2,5 ;. Barimea penalitatii pe anul 2001 on!tituie 33; "285#

-entru neplata in termen a impozitului pe venit ontribuabilului i !eva alula:

penalitate in !uma de 1 559 lei "33; : 35 zile x 115 zile x 15 000lei#F100; !i

amenda in marime de 1 141,92 lei, inlu!iv:

pe trei luni "aprilie, mai !i iunie# 900 lei "; x 15 000 lei#F100;/

pe luna a patra "iulie# (241,92 lei "2; x "25 zile:31 zile#x 15 000lei#F100;.

In total pentru neplata in termen a impozitului pe venitontribuabilului i !e vor aplia !antiuni in marime de 2 00,92 lei.

2. menda pentru neplata in intre*ime a impozitului pe venit in rate


20/45

)on$orm art. din e*e, ontribuabilul pentru neplata in intre*ime aimpozitului pe venit in rate e!te !antionat u o amenda.

1# menda !e aplia pentru o perioada uprin!a intre data !tabilitapentru plata ae!tui impozit !i data prezentarii delaratiei $i!ale, uonditia a impozitul pe venit, alulat on$orm ae!tei delaratii, !a

$ie aitat inte*ral p7na la data prezentarii delaratiei, in az ontraramenda !e aplia p7na la data !tabilita pentru prezentareadelaratiei 31 martie.

2# menda pentru neplata in intre*ime a impozitului pe venit in ratee!te e*ala u marimea penalitatii, are !e !tabile!te pornind de larata de baza "ma+orata !au diminuata u o mar+a#, !tabilita de %anaCationala a Boldovei in luna noiembrie a anului e preede anul$i!al de *e!tiune, la reditele pe termen !urt !i mediu, ma+orata u5 punte !i rotun+ita p7na la urmatorul proent intre*.

Exemplu 55.In urma controlului sa stabilit ca contribuabilul in anul 2000p:na la 0!0C! si 1!12! na achitat in intregime impozitul pe venit in rate!Impozitul pe venit, calculat conform declaratiei prezentate la 1!02!01organului fiscal a fost achitat la 1!0!01! (uma neplatii la data de 0!0C aconstituit 1 00 lei si la data de 1!12! + 1 000 lei! Impozitul pe venit,calculat conform declaratiei fiscale a fost achitat in intregime la 1!0!01!

=arimea penalitatii stabilita pe anul 2000 constituie 35 la !utasi pe anul2001 33 la !uta!

Amenda pentru neplata in intregime a impozitului pe venit in rate latermenul 0!0C! se aplica pe perioada cuprinsa intre0!0C! si 1!12!$urmatorul termen de achitare a impozitului pe venit in rate'! Astfel,perioada data include C2 de zile!

Amenda pentru neplata in intregime a impozitului pe venit in rate latermenul de 1!12! se aplica pe perioada cuprinsa intre 1!12 si 1!0!01$conform prezentului e&emplu data achitarii impozitului pe venit', careinclude C0 de zile!

Amenda pentru neplata impozitului pe venit in rate va constitui in total 21lei, inclusiv

pentru neplata in intregime a impozitului la termenul de 0!0C +12 lei

$35;5 zile & C2 zile &1 00 lei'/100E3o pentru neplata in intregime a impozitului catre termenul de

1!12 + 71 lei $33;5 zile & C0 zile &1 000 lei'/100E!

Exemplu 5. Impozitul pe venit, sau obligatiunea fiscala privind impozitul

pe venit pentru anul 1CCC constituie 7 200 lei!


21/45

Impozitul pe venit, ce urmeaza a fi achitat in buget pe anul 2000, calculatconform declaratiei fiscale, prezentate la 2 martie 2001, constituie 2 50lei!

(uma impozitului pe venit, retinut la sursa de plata conform art!C0 din od,care se trece in cont, in anul 2000 a constituit C 200 lei! *a inceputul anului

2000 contribuabilul a luat decizia de a achita impozitul pe venit in ratepornind de la suma impozitului pe venit ce urma a fi achitata in anul 1CCC +7 200 lei , sau la fiecare termen de plata contribuabilul urma sa achitesume egale cu C 0 lei $7 200 lei &1/4'!

#atele din e&emplul dat se folosesc la descrierea a doua variante privinddeterminarea neplatii in intregime a impozitului pe venit in rate!

&arianta 1.pe parcursul anului el a achitat in buget ca impozit in rate 1900 lei si anume la 1!0 + 000 lei, 0!05! + 4 00 lei, 0!0C +2 C0 lei,

1!12 + 9 00 lei!

#eoarece suma egala cu 70E din obligatiunea fiscala definitiva acontribuabilului pe anul 2000 C 920 lei $2 50 lei & 70E'/100E + C 200lei este mai mica dec:t suma impozitului pe venit ce urma a fi achitata inanul 1CCC 7 200 lei, contribuabilul in anul 2000 urma sa achite in rate unimpozit in marime de C 920 lei, sau la fiecare termen sume egale cu 2 430lei $C 920 lei &1/4'!

In cazul dat, cu toate ca contribuabilul na achitat in intregime impozitul,

calculat conform metodei alese, amenda pentru neplata in intregime aimpozitului pe venit in rate nu se va aplica, deoarece la fiecare termen deplata, contribuabilul a achitat sume mai mari dec:t urmau a fi achitate $vezitabelul ce urmeaza'!

Dabelul nr!KKKKK

Determinarea !umei neplatii impozitului pe venit in rate

lei

ermenuldeachitare

&uma impozitului ceurma a fi achitat in rate

&uma impozituluiachitat

&umaneplatiiimpozitului

(col.3'col.)

latermenulrespectiv

cu totalcumulativ

incep*nd cuprimul

termen deplata

achitareacurenta

cu totalcumulativ

de lainceputul

anului


22/45

* 2 ' % +

1!0 240 240 000 000

0!05 240 4750 400 900

0!05 240 92C0 2C0 1040

1!12 240 C920 900 1900

&arianta 2.In cazul in care contribuabilul la 1!0! a achitat un impozit inmarime de 1 00 lei, la 0!05 +1 000 lei, la 0!0C + 9 C0 lei si la 1!12! +900 lei, cu toate ca la finele anului fiscal contribuabilul a achitat ca impozitpe venit in rate o suma mai mare dec:t urma a fi achitata, lui i se va aplicao amenda in marime de 27C lei pentru neachitarea in intregime a impozituluipe venit in rate la termenul de 1!0 si 0!05, calculul careia se reflecta intabelul K

Dabelul nr!KKKK

)alulul !umei amenzii pentru neplata in intre*ime

a impozitului pe venit in rate

"lei#

Teren deachitare

8pozitul pevenit ce uraa fi achitat inrate

8pozitul pevenit achitat

Suaneplatiiipozitului(col.1col.')

;ariea

aenzii

(


23/45

'/./-)

2#('&*//&'+))

'/./-

2 %'/ , 2-/ , -/ */ %/ 1 1 1 1 1 1

'*.*2

2 %'/ - ,2/ , // *, // 1 1 1 1 1 1

otal amenda pentru neplata in intre*ime a impozitului pe venitin rate

2-

Exemplul 5. Impozitul pe venit !au obli*atiunea $i!ala privindimpozitul pe venit, pentru anul 1999 on!tituie 15 000 lei.

Impozitul pe venit, e urmeaza a $i aitat in bu*et pe anul 2000,

alulat on$orm delaratiei $i!ale prezentate la 2 $ebruarie 2001on!tituie 35 000 lei, are a $o!t inte*ral aitat la 31.03.01.

'uma impozitului pe venit retinut la !ur!a de plata on$orm art.90din )od "treere in ont# in anul 2000 a on!tituit 250 lei.

-e parur!ul anului ontribuabilul a aitat in bu*et in rate unimpozit in !uma de 10 000 lei, !i anume:

la1!02

la2!0

la 01!0 la0!05

la 27!09 la 20!07 la 1!12 la 27!12

00 lei 2 000lei

00 lei 1 000lei

1 000 lei 2 00 lei 1 00 lei 1 000 lei

*u:nd in considerare, ca suma impozitului ce urma a fi achitata in anul 1CCC1 000 lei este mai mica dec:t suma de 70E din suma obligatiunii fiscaledefinitive a contribuabilului pe anul 2000, scaz:nduse trecerile in cont + 2190 lei $ 000 lei &70E' / 100E 5 20 lei, contribuabilul urma sa achitein buget ca impozit pe venit in rate suma de 1 000 lei, sau la fiecaretermen de plata c:te 3 50 lei + 1 000 lei &1/4!

alculul sumei neplatii in intregime a impozitului pe venit in rate si a amenziipentru neplata in intregime a acestuia se reflecta in tabelul KKK

Dabelul KKKK

alculul sumei amenzii pentru neplata in intregime

a impozitului pe venit in rate

$lei'


24/45

Terendeachitare

8pozitulpe venit ceura a fiachitat

8pozitul pe venitachitat

Suaneplatiiipozitului(col.+1col.')

;arieaaenzii(


25/45

1 **2/

*.*2 *//

-///

22/

' *.*21

2.*2

*% (22/#*%#('&*//&'+))

'/

1 **

2/

2.*2 *

///

*/

///

*

2/

' 2.*

21'*.*2

% (*2/#

%#('&*//&'+

))

31.12

',/

*///

1 1 *////

///

'' /*./*1

'*./'

-/ (///#-/#(''&*//&'+))

%/,

Dotal amenda pentru neplata in intregime a impozitului pe venit in rate -%

Astfel, in cazul dat contribuabilul este sanctionat pentru neplata in intregimea impozitului pe venit in rate cu o amenda in marime de C47 lei!

Exemplu 58. Impozitul pe venit sau obligatiunea fiscala privind impozitul pevenit pe anul 1CCC constituie 00 lei!

Impozitul pe venit, ce urmeaza a fi achitat in buget pe anul 2000, calculatconform declaratiei fiscale prezentate la 29 februarie 2001 constituie 20 lei!

"e parcursul anului contribuabilul na achitat impozitul pe venit in rate!

In cazul dat acesta nu este amendat pentru neplata impozitului pe venit inrate, deoarece suma impozitului ce urma a fi platita pe parcursul anului estemai mica dec:t suma de 00 lei!

Exemplul 59. Delaratia $i!ala privind impozitul pe venit pe anul2000 ompletata in on$ormitate u artiolul 83 al )odului !iprezentata de atre ontribuabil la 12 iunie 2001, adia u o int7rziere de 2 luni !i 12 zile. Impozitul pe venit "!uma de$initiva aobli*atiilor $i!ale minu! treerile in ont, inlu!iv impozitul in rate#a$erent var!arii la bu*et on!tituie, on$orm delaratiei prezentate,9 000 lei.

menda pentru prezentarea u int7rziere a delaratiei $i!ale va $ialulata in modul urmator:

a# daa !uma data nu e!te var!ata la bu*et p7na la 31.03.01,amenda va on!titui 1080 lei, inlu!iv:

pe doua luni "aprilie, mai# 900 lei G"9 000 lei x10;:100;H,

pe luna a treia "iunie# 180 lei G"9 000 lei x 5;: 100;# x "12 zile :30 zile#H.


26/45

b# daa !uma data a impozitului pe venit e!te var!ata la bu*etpartial in !uma de 3 000 lei, p7na la 31 martie 2001, adia intermenul !tabilit pentru prezentarea delaratiei $i!ale, pentrudeterminarea amenzii, !uma impozitului mentionat 9 000 lei !emi!oreaza u partea impozitului, platita in termen.

In exemplu !uma impozitului pe venit, luata a baza pentrualularea amenzii, va on!titui 000 lei "9 000 lei ( 3000 lei#, iaramenda va $i alulata in !uma de 20 lei, inlu!iv:

pe doua luni "aprilie, mai# 00 lei " 000 lei x 10 ;:100;#,

pe luna a treia "iunie# 120 lei G" 000 lei x 5 ;:100; x"12 zile :30 zile#H/

# daa !uma data a impozitului pe venit e!te var!ata partial, in

!uma de 3 000 lei, in!a dupa 31 martie 2001, adia u inalareatermenului de prezentare a delaratiei, amenda va $i alulata $ara atine ont de impozitul platit !i va on!titui 1 080 lei.

d# daa impozitul pe venit in !uma de 9 000 lei !a var!at la bu*etinte*ral p7na la 31 martie 2001, amenda nu va $i apliata pentruprezentarea u int7rziere a delaratiei $i!ale.

Exemplul 0. ontribuabilul a prezentat declaratia fiscala pentru anul 2000la 01!0!2001! Impozitul pe venit $suma definitiva a obligatiilor fiscale minus

trecerile in cont, inclusiv impozitul achitat in rate', conform declaratiei aconstituit 000 lei, care a fost integral achitat la 1!0!01! #upaprezentarea declaratiei, amenda pentru neprezentarea declaratiei intermenul stabilit de legislatie na fost aplicata, deoarece contribuabilul aachitat integral suma impozitului pe venit la 1 martie 2001!

Insa, in urma controlului efectuat in noiembrie 2001 sa stabilit ca in anul2000 contribuabilul a diminuat impozitul pe venit cu 10 000 lei, adicaobligatiunea fiscala a contribuabilului pe anul 2000 urma sa fie 1 000 lei $000 lei %10 000 lei'! In cazul dat contribuabilului trebuie sa i se apliceamenda pentru neprezentarea declaratiei in termenul stabilit de legislatie!(uma impozitului pe venit luata ca baza pentru calcularea amenzii, vaconstitui 10 000 lei $1 000 lei + 000 lei', iar amenda va fi calculata insuma de 00 lei $10 000 lei & E 100E'

Exemplul 2. a'ontribuabilul na prezentat la data de 0 ianuarie 2001nota informativa privind retinerea impozitului pe venit din platile salariale aleangaatilor pe anul 2000! "entru neprezentarea documentului datcontribuabilului i se va aplica o amenda de 1 000 lei!

Exemplul 3. )ontribuabilul a prezentat la 30 ianuarie 2001

in!petoratului $i!al nota in$ormativa privind impozitul pe venitretinut din !ur!e altele de7t !alariul, aitate rezidentilor pe anul2000 are ontine 10 pa*ini. ieare pa*ina ontine in$ormatia


27/45

privind retinerea impozitului din veniturile a 20 de rezidenti. In totaldoumentul in auza ontine in$ormatia de!pre 2 000 rezidenti.

In adrul ontrolului doumentar !a on!tatat a pentru 5 rezidentiontribuabilul a prezentat o in$ormatie neautentia !i pentru 15rezidenti in$ormatia a $o!t prezentata inomplet.

menda pentru prezentarea in$ormatiei neautentie va $i alulata in!uma de 2 000 lei "100 lei x "5 per!.15 per!.##.

Exemplul 4.ontribuabilul a prezentat la 0 ianuarie 2001 inspectoratuluifiscal nota informativa privind impozitul pe venit, retinut din alte surse dec:tsalariul, achitate rezidentilor pe anul 2000! *a 1 februarie a aceluiasi an ela depistat ca in aceasta nota na fost inclusa informatia pentru persoanefizice si la data de 20 februarie 2001 contribuabilul a prezentat o noua notainformativa in care au fost introduse si datele despre aceste persoane! In

cazul dat, inspectoratul fiscal este in drept sa nu aplice amenda pentruprezentarea informatiei neautentice, deoarece contribuabilul sia corectat desinestatator eroarea!

Exemplul 5. a 15.02.2001 ontribuabilul a prezentat delaratia$i!ala, on$orm areia impozitul pe venit a$erent var!arii la bu*et peanul 2000 a on!tituit 12 000 lei.

In timpul ontrolului doumentar !a !tabilit, a in rezultatulindeplinirii inorete a delaratiei prezentate nu !au luat in

on!iderare veniturile impozabile in !uma de 000 lei, are au $o!tre$letate in evidenta ontabila. Din ae!t motiv impozitul pe venit,a$erent var!arii la bu*et a $o!t diminuat u 1 80 lei.

menda pentru pre*atirea inoreta a delaratiei $i!ale trebuie !a$ie alulata in !uma de 33 lei "1 80 lei x 20;: 100;#.

Exemplul . In adrul ontrolului doumentar, preum !i dinin$ormatia primita de la or*anele de drept !a !tabilit a $irma ?@ inurma tainuirii venitului impozabil, na alulat !i na platit in bu*etimpozitul pe venit in !uma de 100 000 lei.

menda pentru tainuirea impozitului pe venit va on!titui 5 000 lei"100 000 lei x 5; : 100;#.

Exemplul . *a 2!02!01 contribuabilul a prezentat declaratia fiscala,conform careia impozitul pe venit aferent varsarii la buget pe anul 2000 aconstituit 1 000 lei!

In timpul controlului documentar, efectuat in luna aprilie 2001 sa stabilit,ca in urma completarii incorecte a declaratiei prezentate nu sau luat inconsiderare veniturile impozabile in suma de 10 000 lei, care au fost


28/45

reflectate in evidenta contabila! #in acest motiv impozitul pe venit aferentvarsarii la buget a fost diminuat cu 2 700 lei, care a fost achitat in buget la01!09!01!

"entru pregatirea incorecta a declaratiei fiscale contribuabilul este sanctionatcu o amenda in marime de 50 lei $2 700 lei & 20E100E'!

"entru neachitarea impozitului pe venit la termenul stabilit de legislatie $1martie 2001', contribuabilului i se aplica penalitate in marime de 20 lei 2700 lei & C1 zile L $ E100E5 zile'!

#e asemenea contribuabilul este sanctionat si cu o amenda pentruneachitarea in termen a impozitului pe venit in marime de 157 lei $2 700 lei& 5E 100E'!

Exemplul 8. onform declaratiei fiscale prezentate de catre contribuabil

organului fiscal la 2!02!00, impozitul pe venit pe anul 1CCC a constituit 7000 lei!

onform declaratiei fiscale pe anul 2000 prezentate de catre contribuabilorganului fiscal la 1!0!01, obligatiunea fiscala definitiva a constituit 2 000lei, suma impozitului pe venit retinuta la sursa de plata conform art!C0 dinod a constituit C 00 lei!

"e parcursul anului 2000 contribuabilul a achitat ca impozit pe venit in rate osuma de 17 000 lei si anume la 1!0 + 000 lei, la 0!05 + 4 000 lei, la

0!0C 00 lei si la 1!12! +00 lei!

In cadrul controlului efectuat in luna octombrie 2001 sa depistat ca in urmadeducerii neintemeiate a unor cheltuieli, in anul 2000 contribuabilul adiminuat venitul impozabil cu 4 000 lei, si respectiv impozitul pe venit cu12 500 lei $4 000 lei &27E'!

Astfel, obligatiunea fiscala a contribuabilului pe anul 2000 constituie 9 500lei, si respectiv contribuabilul urma sa achite in anul 2000 in buget impozitulpe venit in rate in suma de 20 70 lei $2 000 lei %12 500 lei'&70E C00 lei sau c:te 14 lei la fiecare termen de plata, deoarece 70E dinsuma obligatiunii definitive a contribuabilului, scaz:nduse trecerile in conteste mai mica, dec:t obligatiunea fiscala a contribuabilului pe anul 1CCC 7000 lei!

In cazul dat contribuabilul este sanctionat cu o amenda in marime de 415 leipentru neachitarea in intregime a impozitului pe venit in rate, calculul careiase prezinta in tabelul nr!KK!

Dabelul nr!KKK

)alulul amenzii pentru neplata in intre*ime a impozitului pe venit inrate


29/45

$lei'

Tere

nul deachitare

8pozitul pe

venit ce uraa fi achitat

8pozitul pe

venit achitat

Sua

neplatiiipozitului(col.'1col.)

;ari

eaaenzii

(


30/45

./*) /&'+))

otal %*+

Exemplul 9. -bligatiunea fiscala a contribuabilului pe anul 1CCC, conform

declaratiei fiscale prezentate organului fiscal la 1!0!00, a constituit 10 000lei!

-bligatiunea fiscala a contribuabilului pe anul 2000, conform declaratieifiscale prezentate organului fiscal la 24!02!01, a constituit 000 lei! Incursul anului contribuabilului i sa retinut la sursa de plata conform art!C0un impozit in marime de 000 lei!

In cursul anului 2000 contribuabilul a achitat impozitul pe venit in rateconform obligatiunii fiscale a anului precedent +1CCC si anume 10 000 lei,

care a fost achitat in parti egale la fiecare termen de plata c:te 2 00 lei!

In urma controlului sa stabilit ca in anul 1CCC contribuabilul a diminuatvenitul impozabil cu 91 lei si respectiv impozitul pe venit a fost diminuatcu 10 000 lei! Astfel, obligatiunea fiscala privind impozitul pe venit pe anul1CCC a urma sa fie 20 000 lei!

#eoarece suma obligatiunii fiscalM pe anul 1CCC + 20 000 lei este mai micadec: t suma de 70E din suma obligatiunii fiscale definitive pe anul 2000,scaz:nduse trecerile in cont + 2 000 lei $ 000 lei &70E' + 000 lei,

contribuabilul urma sa achite in anul 2000 in buget impozitul pe venit in ratein suma de 20 000 lei, sau la fiecare termen de plata c:te 000 lei!

"entru neachitarea in intregime a impozitului pe venit in rate contribuabiluleste sanctionat cu o amenda in marime de 21 lei, calculul careia esteprezentat in tabelul KK

Dabelul nr!KK

alculul neplatii in intregime a impozitului pe venit in rate si amenzii pentruneplata in intregime a impozitului pe venit in rate

$lei'

Terenuldeachitare

8pozitulpe venit

ce ura afi achitat

8pozitulpe venitachitat

Suaneplatiiipozitului(col.'1col.)

;ariea

aenzii7

(


31/45

respectiv

ulativ7incep4ndcupriulterendeplata

ariicurente

ulativ delainceputulanului

da

1 2 3 4 " # + 1 11

'*./'

///

///

2//

2//

2// ' (/*./%.2//

/1

'/./+.2///

)

-* (2//#-*#('&*/

/&'+))

2*

'/./+

///

*////

2//

///

/// ' (/*./,.2//

/1'/./-.2///

)

-2 (///#-2#('&*//&'+

))

%%*

'/./-

///

*///

2//

,//

,// ' (/*./-.2//

/1'*.*2.2///

)

-2 (',//#-2#('&*//&'+))

++2

'*.*2

///

2////

2//

*////

*//// '' (/*./*.2//

*1'*./'.2//*

)

-/ (*////#-/#(''&*//&'+))

*%

otal amenda pentru neaitarea impozitului pe venit in rate 2 *'

Exemplul 0. )ontribuabilul a prezentat delaratia privind impozitulpe venit, neindiind odul $i!al. )on$orm art. 10 din e*e, urmeaza!a $ie apliata o amenda in !uma de 100 lei/

Exemplul 1. ontribuabilul a prezentat nota informativa privind retinerea

impozitului pe venit din sursele altele dec:t platile salariale in care pentru 2persoane na indicat codul fiscal! In conformitate cu art! 10 din *ege


32/45

contribuabilul este sanctionat cu o amenda in marime de 200 lei $100 lei &2pers!'!

Exemplul 2. Agentul economic na indicat in contractul de v:nzarecumparare a imobilului codul fiscal! "entru neindicarea codului fiscalcontribuabilul este sanctionat cu o amenda in marime de 100 lei!

Exemplul 3. *a furnizarea marfii partenerului contribuabilul nu a indicat infactura de e&peditie codul sau fiscal! onform art! 11 al *egii contribuabiluleste sanctionat cu o amenda in suma de 100 lei!

or*anului $i!al la 15.02.01 urmeaza de platit la bu*et impozitul pevenit in !uma de 20 000 lei, e$etiv !au platit in bu*et 25 000 lei,plata in plu! in !uma de 5 000 lei a $o!t re!tituita, on$orm ererii in

!ri! a ontribuabilului la 25.0.01. &enitul !ub $orma de dob7ndapentru !uma platita in plu! !e va alula in modul urmator:

1. Daa impozitul pe venit in !uma de 25 000 lei e!te var!at in bu*etla 14.02.01, venitul !ub $orma de dob7nda "u onditia a rata debaza e!te !tabilita in marime de 28;# va $i alulat pe!te 30 de zilede la termenul !tabilit pentru prezentarea delaratiei $i!ale de la01.05 p7na la 25.0.01, pentru 55 de zile de plata i n plu!, !i vaon!titui 210,95 lei G"5 000 lei J 55 zile J "28; : 100; : 35 zile#.

2. Daa impozitul pe venit in !uma de 25 000 lei e!te platit in bu*etla 30.03.01, venitul !ub $orma de dob7nda va $i alulat pe!te 30 ziledupa termenul !tabilit de prezentare a delaratiei $i!ale "31 martie# de la 01.05 p7na la 25.0.01, pentru 55 de zile de plata i n plu! !iva on!titui 210,95 lei G"5 000 lei J 55 zile J "28; : 100; : 35zile#.

3. Daa impozitul pe venit in !uma de 25 000 lei e!te platit in bu*etpartial in !uma de 15 000 lei la 15.02.01, iar 10 000 lei !7nt platitila 01.04.01, venitul !ub $orma de dob7nda la plat in plu! in !uma de5 000 lei nu va $i alulat.

Instructiunea cu privire la retinerea impozitului pe venit la sursa deplata

Exemplul 1. 8n anul 2001 intreprinderea a transferat Academiei de (tudiiNconomice pentru studiile angaatului sau in baza contractului 4 00 lei inluna august 2 000 lei si in luna octombrie 2 00 lei! Astfel, aceste plati se


33/45

includ de catre patron in componenta venitului brut al angaatului respectivin lunile august si octombrie a anului 2001!

"enitul de la acordarea creditului sau ipruutului se calculeaza conforuratoarei forule&

- b ' - p

/ & x 0 x '''''''''' ! 1 ,

3" zile

unde ? 1 sua facilitatii7 acordate de catre patron@

S 1 sua ipruutului@

5 1 nuarul de zile in luna pe parcursul carora lucratorul s1a folosit deipruut@

3 1 rata do3inzii sta3ilita de B5; la creditele pe teren scurt7 ediu silung (rotunjite pina la uratorul procent intreg) in luna noie3rie a anuluicalendaristic precedent anului fiscal de gestiune@

p 1 rata do3inzii calculata pentru ipruutul acordat de catre patron.

Exemplul 2. *a cererea lucratorului, la 20 februarie 2001 patronul iaacordat un imprumut fara dobinda in suma de 000 lei, pe un termen de 12luni! )ata dobinzii la creditele pe termen mediu si scurt stabilita de B@= inluna noiembrie a anului 2000, constituie 29, E $rotunita pina la urmatorulprocent intreg + 27 E'!

"e data de 27 martie 2001 lucratorul a rambursat partial in contulimprumutului suma de 00 lei!

In acest caz suma facilitatii acordate de patron lucratorului, care se includein componenta venitului lui brut, se calculeaza in modul urmator

pentru luna februarie $20!02!27!02!' + C zile

$ 000 & C zile' & $27E 0E' / 5 zile / 100E F 4,2 lei 3

pe perioada 129 martie + 29 zile

$ 000 & 29 zile' & $27E 0E' / 5 zile / 100E F 10,5 lei 3

pe perioada 271 martie + 4 zile

$4 00 & 4 zile' & $27E 0E' / 5 zile / 100E F 1,71 lei!


34/45

In total pentru luna martie suma facilitatii constituie 119,9 lei$10,5%1,71'!

In scopul aprecierii impozitului pe venit sumele de 4,2 lei si 119,9 lei seinclud in venitul brut al lucratorului respectiv in lunile februarie si martie aanului 2001!

Exemplul 3. In baza cererii lucratorului patronul pune la dispozitia lui pe operioada de 12 zile, autoturismul propriu, valoarea caruia la inceputul anuluifiscal este de 2 00 lei! Autoturismul dat este raportat la categoria I8 deproprietate! (uma facilitatii, care se include in venitul salariatului, constituie14,4 lei $2 00 & 12 zile & 0,047E' / 100E3

1 in cazul in care 3unurile nu sint proprietate a patronului 1 cheltuielileacestuia pentru o3tinerea dreptului de folosinta asupra 3unurilor7 pentrufiecare zi de folosinta $vezi e&emplul 4'!

Exemplul 4. In baza cererii angaatului patronul pune la dispozitiaangaatului pe o perioada de 9 zile un autoturism, arendat de la un alt agenteconomic! (uma anuala a platii pentru arenda constituie 17 000 lei! In cazuldat suma facilitatii, care se include in venitul brut al angaatului constituie4,2 lei $17 000 5 zile & 9 zile'!

Exemplul . *ucratorul a depus ererea privind acordarea scutiriipersonale$2 20 lei anual', pentru sot $sotie' $2 20 lei anual', pentru 2persoane intretinute $cite 120 lei anual pentru fiecare' si pentru o persoana

intretinutainvalid din copilarie $2 20 lei anual'! (uma scutirii anuale totalein acest caz este de 9 700 lei $2 20 % 2 20 % 2 & 120 % 2 20' sicorespunde categoriei "(2O! )espectiv, literele categoriei vor indica scutireapersonala, scutirea pentru sot $sotie', scutirea pentru persoana intretinutainvalid din copilarie, iar cifra 2 numarul de persoane intretinute, cue&ceptia persoanei intretinute + invalid din copilarie!

Exemplul ". *ucratorul se considera angaat pe parcursul intregului anfiscal! "Pna la inceputul anului fiscal 2001 lucratorul a depus ererea privindacordarea scutirii personale! "e data de 24 februarie angaatul a depus onoua erere, in care a cerut scutirea personala si scutirea pentru sot $sotie',iar pe data de 2 noiembrie 2001 el a depus ererea, in care a cerutscutirea personala, scutirea pentru sot $sotie' si scutirea pentru o persoanaintretinuta!

"e parcursul anului fiscal 2001 angaatul a obtinut urmatoarele venituri

ataachitariivenitului

ipul venitului &uma(lei)

*/./*. Salariu %'/


35/45

*/./2. 9vans 2//

/./'. 9jutor aterial //

*2./%. $oncediale 2 2/

*./. Salariu %/

*+./+. Salariu //

*,./,. 9chitarea din contul patronului a platii pentrudeservirea counala a apartaentului angajatului

,/

22./. 9vans 2%

*-./-. Salariu ''/

22.*/. Salariu +//

*,.**. 9jutor aterial %/

*.*2. Salariu /

um se determina in acest caz impozitul pe venit retinut la sursa de platadin platile salariale $inclusiv prime, facilitati etc!', este indicat mai os, in

e&trasul din Qisa personala a acestui angaat!

Extras din isa personala de evidenta a veniturilor sub forma desalariu si alte plati efectuate de catre patron in folosul anaatuluipe anul 21, precum si a impozitului pe venit retinut din aceste

plati

$in lei'

4. Informatia privind suma scutirilor care se acorda conform leislatieipentru anul curent

ata prezentarii5ererii privind

acordareascutirilor

2.*2.2///2%./2.2//*

2.**.2//*

&uma scutirii 2 2/ /%/ *+/

. &uma scutirilor aferenta fiecarei luni a anului curent6unil

I II III I7 7 7I 7II7IIII8 8 8I8


36/45

eanului

fiscal

II

&cutireanefolosita in anulpreceden

t

&cutireapentru Iluna aanuluicurent

otal

&uma

lunara a

scutirilor

2*/ 2*/ 2*/ %2/ %2/ %2/ %2/ %2/%2/ %2/%2/%2/%'/

". &uma totala a scutirilorpentru anul curent

% +'/

+. Informatia privind venitul indreptat spre achitare sau platileefectuate in folosul anaatului si impozitul pe venit retinut din acesteplati

ataefectuariiplatii infolosulanaatului

&umavenitului

indreptat spreachitare sau

platii

efectuate infolosul

anaatului

0umarul deluni

&umascutirilor

7enitulimpozabil

Impozitulcalculat

din venitulimpozabil

Impozitul pevenit

aferentretiner

ii9restitui

rii(:9')

5urenta

totala

+.1. +.2. +.3. +.4. +.. +.". +.#. +.+.

*/./*. %'/ %'/ * 2*/ 22/ 22 22

*/./2. 2// +'/ 2 %2/ 2*/ 2* 1*

/./'. // * *'/ ' %/ 2-/ 2-

*2./%. 22/

' +/ % * 2+/ 2 '-/ 2'- 2*/

*./. %/ % *// * +/ 2 %2/ 2%2 '

*+./+. // % +// + 2 *// 2 // 2/

*,./,. ,/ %,/ , 2 2/ 2 -/ 2- %


37/45

22./. 2% ,* 2 -%/ 2 ,, 2,, 1*

*-./-. ''/ + /% - ' '+/ 2 + 2+ 1-

22.*/. +// + +% */ ' ,/ 2 + 2+ *

*,.**. %/ , /- ** % 2// 2 - 2- '

*.*2. / , -% *2 % +'/ ' '* ''*7 %27

'%. 8n cazul cind pe parcursul lunii sau in aceeasi zi patronul achitaangajatului citeva tipuri de plati salariale7 inclusiv si plati in avans7 in ?isapersonala fiecare plata se indica separat cu acordarea scutirii care revinelunii date7 respectind etoda calculului cuulativ (vezi e&emplul 9'.

Exemplul #. "atronul in luna februarie a 2001 a achitat angaatului platasalariala in avans in suma de 25 lei, iar in luna martie a aceluiasi an salariu in suma de 45 lei si o prima in suma de 74 lei! ererea privindacordarea scutirii a fost prezentata in decembrie 2000! (uma scutirilorsolicitate pentru anul 2001 a constituit 2 20 lei!

"e parcursul perioadei ianuariemartie a anului 2001 angaatul a obtinuturmatoarele venituri

ataachitariivenitului

ipul venitului &uma(lei)

*./* Salariu %/

*'./2 9vans 2+

/,./' Salariu %+

/,./' !ria %

In Qisa personala patronul efectueaza urmatoarele inscrieri

Extras din isa personala de evidenta a veniturilor sub forma desalariu si alte plati efectuate de catre patron in folosul anaatului

pe anul 21, precum si a impozitului pe venit

retinut din aceste plati

$in lei'


38/45

+. Informatia privind veniturile indreptate spre achitare sau platileefectuate in folosul anaatului si impozitul pe venit retinut din acesteplati

ata

efectuariiplatii infolosulanaatului

&uma

venituluiindreptat

spre achitaresau platii

efectuate infolosul

anaatului

0umarul

de luni

&uma

scutirilor

7enitul

impozabil

Impozitul

calculatdin

venitulimpozabil

Impozitulpe venitaferent

retinerii9

restituirii

(:9')

5urentatotala

+.1. +.2. +.3. +.4. +.. +.". +.#. +.+.

*./* %/ %/ * 2*/ ''/ '' ''

*'./2 2+ / 2 %2/ ' '

/,./' %+ * 2,/ ' +'/ +%/ +% 2+

/,./' % 2 ** ' +'/ * % *% %

s.a..d.

Prezentarea declaraiei de ctre persoanele fizice

Exemplul 1. Contribuabilul - rezident a obtinut pe parcursul anului

fiscal un venit in suma totala de 12600 lei, din care 9600 lei - din

salariul de la locul de munca de baza si 3000 lei - din darea in cirie

a imobilului.

!mpozitul pe venit retinut la sursa din salariu "tinind cont de

scutirea personala - 2#20 lei pe an$ a alcatuit %0& lei, iar din plata

pentru cirie - 1#0 lei. 'otal - & lei "la calcularea impozitului pe

venit au fost aplicate cotele de impozitare stabilite prin Cod$.

!mpozitul pe venit calculat din suma anuala a venitului "tinind cont

de scutirea personala in marime de 2#20 lei si celtuielile suportate

pentru obtinerea venitului din cirie - &00 lei$ alcatuieste 92& lei

"92&0 x 0,1$.

(espectiv contribuabilul este obli)at sa prezinte *eclaratia,

deoarece este obli)at sa acite impozitul pe venit in marime de %0 lei

"92& - &$.

Exemplul 2. Contribuabilul-rezident a primit pe parcursul anului

fiscal plati salariale la locul de munca de baza in suma de 9200 lei,din care la sursa de plata a fost retinut impozitul pe venit in suma de664 lei si plati sub forma de royalty (de la darea in folosinta a

drepturilor de autor editurii "Luceafarul") in suma de 7800 lei, din


39/45

care a fost retinut impozitul pe venit in suma de 160 lei! n total la

sursa de plata a fost retinut impozitul pe venit in suma de ###4 lei!

$enitul total anual al contribuabilului, conform datelor din

%eclaratie constituie 17000 lei, iar impozitul pe venit calculat din

venitul dat, tinind cont de scutirea personala anuala a contribuabilului

in marime de ##0 lei, constituie 16& lei, respectiv suma impozitului

pe venit retinuta in plus constituie 661 lei (###4 ' 16&)!

emplul &! *uma impozitului pe venit retinuta in plus constituie

661 lei (###4 ' 16&)!

+onform %eclaratiei, contribuabilul a dispus trecerea a 8 lei in

contul acitarii datoriei la plata impozitului pe bunurile imobiliare si

110 lei in contul acitarilor ulterioare ale impozitului pe venit!

-stfel, suma impozitului pe venit ce urmeaza a fi rambursata din

bu.et constituie 466 lei (661 ' 8 ' 110)!

1! $enitul sub forma de dobinda pentru orice plata in plus a

impozitului pe venit, care urmeaza a fi rambursat de la bu.et, se

calculeaza dupa formula/

% *r (2b3&6) / 100,

unde/ % ' venitul sub forma de dobinda pentru orice plata in plus a

impozitului pe venit care urmeaza a fi restituit de la bu.et5

*r ' suma impozitului pe venit retinut si3sau acitat in plus, ce

urmeaza a fi rambursata de la bu.et5

' numarul de zile pentru care se calculeaza dobinda! umarul de

zile se apreciaza pentru perioada ce incepe peste &0 de zile de la

termenul stabilit pentru prezentarea %eclaratiei sau dupa primirea

%eclaratiei de catre or.anele *erviciului iscal de *tat (in cazul cind

%eclaratia se prezinta dupa termenul stabilit) si se termina in ziua

rambursarii impozitului pe venit retinut si3sau acitat in plus si a

dobinzii!

2b ' rata dobinzii stabilita, conform prevederilor alin! () din

art!1 al Le.ii, de anca ationala a oldovei in luna noiembrie a anuluice precede anul fiscal de .estiune la creditele pe termen scurt si mediu

(rotun9ita pina la urmatorul procent intre.)!

emplul 4! *uma impozitului pe venit solicitata spre rambursare din

bu.et, conform %eclaratiei prezentate la # martie #001, constituie 466

lei!

2ata dobinzii stabilita in luna noiembrie #000 constituie #8 pe an!

+alculul venitului sub forma de dobinda s'a efectuat reiesind din

considerentele ca suma impozitului pe venit solicitata spre rambursare

si a dobinzii se indreapta spre acitare pe data de #0 iunie #001!

:erioada pentru care se calculeaza dobinda alcatuieste 1 de zile

(de la 1 mai inclusiv ' pina la #0 iunie)!

-plicind formula indicata mai sus se apreciaza suma dobinzii/

% 466 lei 1 (#83&6) / 100 18,#& lei!

emplul ! +ontribuabilul a obtinut pe parcursul anului fiscal

precedent venit din cirie, obli.atiunile fiscale la impozitul pe venit,

din care au depasit 400 lei!

n anul fiscal declarat, acest contribuabil a acitat, conform

alin!(1) litera b) din art!84 al +odului, impozitul pe venit in rate, in

suma de 780 lei! 2espectiv suma de 780 lei se considera impozit acitat

de sine statator!

emplul 6! +ontribuabilul ' rezident obtine pe parcursul anului

fiscal venit din cirie in suma de #400 lei (cite #00 lei lunar), din

care la sursa de plata i se retine impozitul pe venit in marime de 1#0

lei (cite 10 lei lunar)!

Luind in consideratie, ca contribuabilul in anul fiscal de asemenea

obtine venit sub forma de salariu, el a decis sa'si diminueze o parte

din obli.atiunile sale fiscale pe parcursul anului fiscal, in care

obtine acest venit!

-stfel, la #0 mai si 1 au.ust contribuabilul a acitat cite 10 lei


40/45

impozit pe venit! *uma de &00 lei se considera drept impozit acitat de

sine statator!

emplul 7! +ontribuabilul - a efectuat o tranzactie cu

contribuabilul , in rezultatul careia i'a oferit un apartament (baza

valorica a9ustata ' 14100 lei, valoarea apreciata la preturile de piata

' &700 lei) in scimbul unui automobil (baza valorica a9ustata ' &&400

lei, valoarea estimata la preturile de piata '11&00 lei) si al unei sumede bani in marime de lei!

n acest caz cresterea (pierderile) de capital se determina in modul

urmator/

+ontribuabilul - ; +ontribuabilul

'''''''''''''''''''''''''''''''''''';'''''''''''''''''''''''''''''''''''

*uma incasata 4&&00 (11&00


41/45

emplul =! +ontribuabilul ' rezident a fost raportat la .radul

de invaliditate pe data de 1# iulie a anului fiscal!

n acest caz el are dreptul la scutirea personala in marime de ##0

lei pe an pe parcursul primelor 7 luni ale anului fiscal! ncepind cu

luna au.ust el are dreptul la scutirea personala in marime de 10000 lei

pe an!

%eci, scutirea personala a contribuabilului in cauza pentru intre.ulan fiscal va alcatui 6&6,6 lei (#10 7


42/45

emplul 14! $enitul din investitii obtinut pe parcursul anului

fiscal de catre contribuabil in strainatate alcatuieste &1000 lei!

+eltuielile aferente suportate pentru obtinerea acestui venit au

constituit 7#00 lei, iar impozitul pe venit acitat in strainatate '

6800 lei! $enitul impozabil al contribuabilului (pozitia & din

%eclaratie) obtinut pe parcursul anului fiscal este de 178000 lei, iar

impozitul pe venit ' 4&000 lei! $enitul impozabil obtinut in strainatate constituie #&800 lei

(&1000 ' 7#00) lei!

*e determina raportul procentual al venitului impozabil din

investitii obtinut in strainatate fata de venitul impozabil total/

#&800 / 178000 @ 100 1&,&7!

*e determina obli.atiunea fiscala a contribuabilului raportata la

venitul din investitii obtinut in strainatate/

4&000 @ 1&,&7 74= lei!

n acest caz trecerea in cont a impozitului acitat peste otarele

2epublicii oldova din venitul din investitii obtinut in strainatate va

constitui 74= lei, deoarece se permite trecerea in cont a impozitului

acitat peste otare numai in limita obli.atiunilor fiscale in 2epublica

oldova!

emplul 1! +ontribuabilul, care are dreptul la scutirile personale

in suma de ##0 lei pe an si #760 lei pentru & persoane intretinute, din

care una este invalid din copilarie, pe parcursul anului fiscal #000 a

obtinut din munca salariala urmatoarele venituri/

''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''

*ursa de venit ;:erioada;$enitul;*cutirile;$enitul;mpozitul co'

; ; brut ;acordate ;impoza';respunzator

; ; ; ; bil ;venitului din

; ; ; ; ; col!

'''''''''''''''''''''';'''''''';''''''';''''''''';''''''';''''''''''''''

1 ; # ; & ; 4 ; ; 6

''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''

*alariul la locul de

munca de baza 1# luni 7800 #80 ##0 ##

*alariul pentru luc'

rul prin cumul 6 luni 4#00 0 4#00 4#0

2emunerarile pentru

lucrul in baza cont'

ractelor de drept

civil & luni 400 0 400 #1#,

> ? > - L @ 1600 #80 11##0 884,

''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''

n acest caz, in col! & din rindul 1!1 din %eclaratie se indica suma

totala a veniturilor salariale ' 1600, iar in col! 4 ' suma totala a

impozitului pe venit retinut de catre patroni la sursa de plata ' 884,

lei!

#) 2indul 1!# se completeaza in baza nformatiei cu privire la

persoanele, ce practica activitatea de antreprenoriat in componenta

a.entului economic ' persoana fizica, conform modelului aneat la

%eclaratia cu privire la impozitul pe venit a persoanei, ce practica

activitatea de antreprenoriat/

' in col! & se indica suma venitului, care revine contribuabilului

conform cotei de participatie, dupa deducerea celtuielilor le.ate de

activitatea de intreprinzator a a.entului economic persoana'fizica,

' in col! 4 ' suma impozitului pe venit, acitat de intreprinderea

individuala sau .ospodaria taraneasca (de fermier), ce revine

proportional cu cota de participatie a contribuabilului! emplul 16 %atele privind venitul obtinut si impozitul acitat de

catre .ospodaria taraneasca (de fermier), fondata de doua persoane on


43/45

si %an at, conform modelului aneat la %eclaratia cu privire la

impozitul pe venit a persoanei ce practica activitatea de

antreprenoriat, sint epuse in tabelul ce urmeaza/

'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''

r!;umele si;+odul fiscal;-dresa;+o';+orespunzator cotei de participa'

d3o;prenumele; ;domici;ta ; tie

; ; ;liului;de ;'''''''''''''''''''''''''''''''''''''

; ; ;perma';par;*uma ;*uma ;*uma ;*uma ;*uma ;*uma

; ; ; nent ;ti';veni';scu' ;veni';calcu;inles;impo'

; ; ; ;ci';tului;tirii;tului;lata ;niri';zitu'

; ; ; ;pa';dupa ; ;impo';a im';lor ;lui

; ; ; ;tie;dedu'; ;zabil;pozi';con' ;pe

; ; ; ; ;cerea; ; ;tului;form ;venit

; ; ; ; ;cel'; ; ;pe ve;art! ;spre

; ; ; ; ;tuie'; ; ;nit ;4= al;plata

; ; ; ; ;lilor; ; ; ;+odu';(col!

; ; ; ; ; ; ; ; ;lui ;='col!

; ; ; ; ; ; ; ; ;fis' ;10)

; ; ; ; ; ; ; ; ;cal ;

''';''''''''';'''''''''''';'''''';''';''''';''''';''''';''''';''''';'''''''

1 ; # ; & ; 4 ; ; 6 ; 7 ; 8 ; = ; 10 ; 11'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''

1 on at 0=614#46 s!Almu, 17600 ' 17600 #4&8 =7,# 146#,8

& 9!La'

pusna

# %an at 0=6.#& s!Almu, 4 14400 040 =&60 =&6 &74,4 61,6

7 9!La'

pusna

>otal 100 #6=60 &&74 1&4=,6 #0#4,4

'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''

-stfel, in baza datelor din tabel la completarea rindului 1,# al

%eclaratiei in col!& si 4 on va indica sumele de 17600 lei si 146#,8

lei, iar %an respectiv ' 14400 lei si 61,6 lei!

&) n rindul 1!& se indica/

' in col! & ' suma venitului obtinut de la darea in arenda (cirie)

a proprietatii,

' in col! 4 ' suma impozitului retinut la sursa de plata din venitul

indicat in col! &!

4) n rindul 1!4/

' col! & se indica suma impozabila a cresterii de capital obtinuta

pe parcursul perioadei declarate (se determina in modul stabilit in

capitolul $ al prezentei nstructiuni) si corespunde datelor indicate

la pozitia & din nota la anea nr!# la %eclaratie,

' col! 4 ' impozitul pe venit retinut la sursa de plata numai in

cazul cind activele de capital au fost realizate unui a.ent economic,care a retinut din suma destinata acitarii impozitul pe venit in marime

de , conform prevederilor art! =0 al +odului fiscal!

) n rindul 1!/

' col! & se indica suma venitului obtinut sub forma de dobinda, atit

de la persoanele 9uridice cit si de la cele fizice! La aceasta pozitie

se indica si sumele dobinzilor acitate in folosul persoanelor in virsta

de 60 de ani si mai mult din care la sursa de plata n'a fost retinut

impozitul pe venit! n venitul brut al contribuabilului se includ toate

sumele dobinzilor indiferent de virsta acestuia,

' col! 4 ' suma impozitului pe venit retinut la sursa de plata din

veniturile sub forma de dobinda!

:ina in anul #00, in acest rind nu se indica veniturile obtinute

sub forma de dobinzi de la depozitele bancare si de la irtiile devaloare de stat, care conform prevederilor articolului #4 al Le.ii "+u

privire la administrarea impozitului pe venit si pentru punerea in

aplicare a titlurilor si ale +odului fiscal" nr!1164'@ din #4


44/45

aprilie 1==7 (cu modificarile si completarile ulterioare), nu se supun

impozitarii pina la 1 ianuarie #00!

6) n rindul 1!6/

' col! & se indica suma veniturilor obtinute sub forma de royalty,


veniturile acitate sub forma de royalty!

7) n rindul 1!7/

' col! & se indica suma anuitatilor, cu eceptia pensiilor si

indemnizatiilor primite de la bu.etul asi.urarii sociale de stat sau in

baza acordurilor (conventiilor) interstatale,


veniturile indicate in alineatul precedent!

8) n rindul 1!8/

' col! & se indica suma dotatiilor de stat, primelor si premiilor,

care nu sint specificate ca neimpozabile in le.ile prin care se

stabilesc aceste plati,



=) n rindul 1!=, col! & se indica suma venitului din investitii si

financiar obtinut in strainatate!

10) n rindul 1!10/

' col! & se indica suma veniturilor obtinute din fondurile deinvestitii, cu eceptia dividendelor primite de la rezidentii 2epublicii

oldova! *e completeaza in baza otei de informare privind sursele de

venit obtinute de la fondurile de investitii pentru perioada declarata,

in forma aneata la %eclaratia cu privire la impozitul pe venit a

persoanei ce practica activitatea de antreprenoriat,

' col! 4 ' suma impozitului retinut la sursa de plata din veniturile

indicate in alineatul precedent!

11) n rindul 1!11/

' col! & se indica suma altor venituri obtinute din surse de venit

impozabile, altele decit cele indicate la pozitiile 1!1 ' 1!10,



emplul 17! $enitul din investitii, obtinut pe parcursul anului

fiscal de catre contribuabil in strainatate alcatuieste #000 lei!

+eltuielile suportate pentru obtinerea acestui venit au constituit 8400

lei, iar impozitul pe venit acitat in strainatate ' #00 lei! $enitul

impozabil al contribuabilului (pozitia & din %eclaratie) obtinut pe

parcursul anului fiscal este de 80600 lei, iar impozitul pe venit '

#0800 lei!

$enitul impozabil, obtinut in strainatate constituie 16600 lei

(#000 ' 8400) lei!

*e determina raportul procentual al venitului impozabil din

investitii obtinut in strainatate fata de venitul impozabil total/

16600 / 80600 @ 100 #0,60!

*e determina obli.atiunea fiscala a contribuabilului raportata la

venitul din investitii obtinut in strainatate/

#0800 @ #0,60 4#8 lei!

2espectiv, in acest caz trecerea in cont a impozitului acitat peste

otarele 2epublicii oldova din venitul din investitii obtinut in

strainatate va constitui 4#8 lei, deoarece se permite trecerea in cont

a impozitului acitat peste otare numai in limita obli.atiunilor

fiscale in 2epublica oldova!

#) n pozitia !# se indica suma impozitului pe venit acitat in

rate si3sau de sine statator, care se trece in contul micsorarii

obli.atiunii privind impozitul pe venit pentru perioada declarata!

&) *e determina suma totala a impozitului pe venit destinata

trecerii in cont, care include suma impozitului pe venit retinut la

sursa de plata (rindul 1!1#) si sumele indicate la pozitiile !1 si !#!2ezultatul obtinut se indica in pozitia !

emplul 18! +ontribuabilul a acitat suma impozitului pe venit in


45/45

marime de 00 lei la data de &1 au.ust, care de fapt urma a fi varsata

la bu.et pina la data de &1 martie a anului urmator anului fiscal

.estionar! n cazul dat penalitatea se determina dupa formula/

*p (p3&6 z *in)3100 , unde/

*p ' suma penalitatii5

p ' marimea penalitatii, care reprezinta suma dintre puncte

procentuale si rata de baza (ma9orata sau diminuata cu o mar9a),

stabilita in luna noiembrie a anului ce precede anul fiscal de .estiune

la creditele pe termen scurt si mediu de catre anca ationala a

oldovei (rotun9ita pina la urmatorul procent intre.)5

z ' numarul de zile al perioadei pentru care se calculeaza

penalitatea5

*in ' suma impozitului neacitat in termenul stabilit!

-stfel, daca rata de baza (ma9orata sau diminuata cu o mar9a),

stabilita la creditele pe termen scurt si mediu in luna noiembrie a

anului ce precede anul fiscal .estionar de catre anca ationala a

oldovei, constituie #7, , penalitatea se aplica in marime de &&,

sau #7, < ' rotun9ite pina la urmatorul procent intre. si

constituie ,6 lei (&&3&6 1#& 00 lei )3100!

emplul 1=! +ontribuabilul a prezentat %eclaratia, ce urma a fi

prezentata pina la data de &

problem impozit pe venit

Documents