curs 4 impozitul pe venit (1)

8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)

1/35

ImpozitulImpozitul pepe venitvenit (1)(1)ImpozitulImpozitul pepe venitvenit (1)(1)Lect. univ.Lect. univ. dr.dr. DeliaDelia CataramaCatarama


2/35

Impozitul pe venit

Notiuni generaleContribuabiliCategorii de venituri impozabilePrincipii generale de impozitare

Impozitul pe veniturile din salarii

Impozitul pe veniturile din activităţiindependente


3/35

Notiuni generale

Contribuabili

• persoanele fizice rezidente, asupraveniturilor obţinute din orice sursă,

,României;

• persoanele fizice nerezidente pentruvenituri obtinute în România


4/35


5/35

Notiuni generale

Principii generale de impozitare

2013 2014

Obtin venituri

platesc impozit cand le obtin:

(i) Impozit finalSAU

(ii) Plati anticipate Definitivez impozitulpentru 2013 si

platesc diferentele


6/35

Notiuni generale


1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal.Pentru toate categoriile de venituri,beneficiarii de venituri au obligaţia să

, ,impozit. În funcţie categoriile de venituri,de natura şi sursa acestora, impozitul astfelplătit poate reprezenta:

A) impozit finalB) plăţi anticipate în contul impozitului


7/35

Notiuni generale


1.Impozitarea pe parcursul anului fiscalA) impozit final

• Reţinere la sursă = Plătitorul devenituri care plăteşte unei persoane

fizice un venit impozabil, are obligaţia săcalculeze, să reţină şi să vireze la bugetulde stat impozitul aferent.


8/35

Notiuni generale


1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal

A) impozit finalsalariile,

ven ur n ac v a n epen en epensiilepremiile,

câştigurile din jocuri de noroc,veniturile din investiţii,veniturile din cedarea folosintei bunurilor

veniturile in transferul proprietăţilor imobiliare,veniturile din alte surse


9/35

Notiuni generale


1.Impozitarea pe parcursul anului fiscalB) plăţi anticipate în contul impozitului

• reţinere la sursă, sau;

• plăţi directe efectuate de contribuabili.


10/35

Notiuni generale


1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal

veniturile din activităţi independente,veniturile din cedarea folosinţei bunurilor,

veniturile din investitiiveniturile din activităţi agricole


11/35

Notiuni generale


2. Impozitarea la sfârşitul anului fiscal

A Daca in tim ul anului = im ozit final el este total i

definitiv pentru întregul an fiscalB)Daca in timpul anului = plati anticipate impozitul

final se determina de către organul fiscal, la fineleanului, si se regularizeaza cu cel platit in timpul anului


12/35

Notiuni generale

CATEGORIILE DE VENITURI Impozitul plă tit pe parcursulanului fiscal La sfârşitul anului

- din activităţi independente; Plăţi anticipate/ impozit final se regularizează - din salarii; Impozit final -

- din cedarea folosinţei bunurilor; Plăţi anticipate /Impozit final

se regularizează

- din investiţii;

Plăţi anticipate /

Impozit final

se regularizează

-

- din pensii; Impozit final -

- din activităţi agricole; Plăţi anticipate se regularizează

- din premii şi din jocuri de noroc; Impozit final -

- din transferul proprietăţilor imobiliare; Impozit final -

- din alte surse; Impozit final -


13/35


Venituri din salarii = toate veniturile in bani si/sau innatura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara oactivitate in baza unui contract individual de munca saua unui statut s ecial revazut de le e

Conform codului muncii o persoană fizică poate avea maimulte contracte individuale de muncă. Dintre acesteaunul singur poate fi considerat loc de muncă de bază.


14/35


DETERMINAREA IMPOZITULUI LA FUNCTIADE BAZA

VENIT BRUT

CONTRIBUTII SOCIALE

minus

e al

VENIT NET

DEDUCERE PERSONALĂ

VENIT IMPOZABIL

IMPOZIT

minus

egal

ori 16%


15/35


Venitul brut include

- Veniturile in bani și sau natură acordate deangajator angajatului pentru munca prestată;- Avantajele.

Venitul brut nu va include sumele precizate

expres ca fiind neimpozabile


16/35


Exemple de avantaje impozabile:• a) utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din

patrimoniul afacerii, în scop personal, cu excepţia deplasării pe distanţă

dus-întors de la domiciliu la locul de muncă;• b) cazare, hrană, îmbrăcăminte, personal pentru munci casnice, precumşi alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un preţ mai mic decâtpreţul pieţei;

•

• d) anularea unei creanţe a angajatorului asupra angajatului;• e) abonamentele şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele

telefonice, în scop personal;• f) permise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în

scopul personal;• g) primele de asigurare plătite de către suportator pentru salariaţiiproprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plăţii primeirespective, altele decât cele obligatorii.

• h) tichete-cadou acordate potrivit legii


17/35


Exemple de sume neimpozabile:• a) ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru pierderi

produse în gospodăriile proprii ca urmare a calamităţilor naturale,

ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile, ajutoarele pentrunaştere, veniturile reprezentând cadouri pentru copiii minori aisalariaţilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloareatransportului la şi de la locul de muncă al salariatului, costul

prestaţiilor pentru tratament şi odihnă, inclusiv transportulpentru salariaţii proprii şi membrii de familie ai acestora,acordate de angajator pentru salariaţii proprii sau alte persoane,astfel cum este prevăzut în contractul de muncă.

• Cadourile oferite de angajatori în beneficiul copiilor minori aiangajaţilor, cu ocazia Paştelui, zilei de 1 iunie, Crăciunului şi asărbătorilor similare ale altor culte religioase, precum şi cadourileoferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile,

în măsura în care valoarea cadoului oferit fiecărei persoane, cu

orice ocazie din cele de mai sus, nu depăşeşte 150 lei.•


18/35


Exemple de sume neimpozabile:• b) sumele primite de angajaţi pentru acoperirea cheltuielilor de

transport şi cazare a indemnizaţiei primite pe perioada delegării şi

detaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesulserviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate pestelimita de 2,5 ori indemnizaţia acordată salariaţilor din instituţiile publice;

•

localitatea în care angajaţii îşi au domiciliul şi localitatea unde se aflălocul de muncă al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentrusituaţiile în care nu se asigură locuinţă sau nu se suportă contravaloareachiriei, conform legii;

• d) indemnizaţiile de instalare ce se acordă o singură dată, la încadrarea într-o unitate situată într-o altă localitate decât cea de domiciliu, înprimul an de activitate după absolvirea studiilor, în limita unui salariu debază la angajare,


19/35


Exemple de sume neimpozabile:• e) veniturile din salarii realizate de către persoanele fizice cu handicap

grav sau accentuat;;

• f) veniturile din salarii, ca urmare a activităţii de creare de programepentru calculator;

• g) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregătirea profesională şiperfecţionarea angajatului legată de activitatea desfăşurată de acestapentru angajator;

• h) costul abonamentelor telefonice şi al convorbirilor telefonice, inclusiv

cartelele telefonice, efectuate în vederea îndeplinirii sarcinilor deserviciu.


20/35


Contributiile sociale retinute:

- 10,5% CAS din care 3,5% se duc la un fond depensii privat;

- , ;- 0,5% Somaj


21/35


Deducerea personala = sumă neimpozabilă acordatăcontribuabilului în fiecare lună la locul de muncă undeare activitatea de bază, în funcţie de valoarea venituluibrut şi numărul de ersoane în întreţinere, astfel:

VENIT Persoane inintretinere

Sub 1000 lei 1001-3000 lei Peste 3000 lei

Nici o

persoana

250 250 x 0

1 persoana 350 350 x 02 persoane 450 450 x 03 persoane 550 550 x 0

4 persoane simai mult

650 650 x 0

−−

000.2

000.11 VBL

−−

000.2

000.11 VBL

−−

000.2

000.11 VBL

−−

000.2

000.11 VBL

−

−

000.2

000.11 VBL


22/35


• Persoana în întreţinere poate fi:• - soţia/soţul, copiii sau alţi membri de

,

• - rudele contribuabilului sau alesoţului/soţiei acestuia până la gradul al

doilea inclusiv.•


23/35


• Persoanele de mai sus nu suntconsiderate în întreţinere, dacă::

– veniturile lunare, din orice sursă, depăşesc 250RON;– deţin terenuri agricole şi silvice în suprafaţă de

pes e . mp n zone e co nare ş e şes ş epeste 20.000 mp în zonele montane;– obţin venituri din cultivarea şi valorificarea florilor,

a legumelor şi a zarzavaturilor în sere, în solare

amenajate în acest scop şi în sistem irigat, aarbuştilor şi plantelor decorative, a ciupercilor şi dinexploatarea pepinierelor viticole şi pomicole,indiferent de suprafaţă.


24/35


• Atenţie! Copilul minor este considerat în întreţinere, cuexcepţia copilului minor cu vârsta între 16 şi 18 aniangajat cu contract individual de muncă.

• Atenţie! În cazul în care o persoană este în între inerea mai multor contribuabili, deducerea se

acordă unuia singur pe baza înţelegeri dintre ei.

• Atenţie! În cazul în care o funcţia de bază este un loc

de muncă cu timp parţial, deducerea se acordă integral,nu fracţionat în raport de timpul de lucru.

•


25/35


DETERMINAREA IMPOZITULUI LA ALTELOCURI DE MUNCA DECAT FUNCTIA DE

BAZA

minus

e al

VENIT BRUT

CONTRIBUTII SOCIALE

egal

ori 16%

VENIT NET

VENIT IMPOZABIL

IMPOZIT


26/35


27/35

Impozitul pe veniturile din

activitati independente

• Venituri impozabile:– venituri comerciale

– venituri din profesii libere– venituri din drepturi de propietate intelectuală


28/35


activitati independente

I. Impozitarea in timpul anuluia) prin reţinere la sursă

Venit pentru care se plătesc plăţi anticipateprin reţinere la sursă de către plătitorii de

Cota deim unere

Baza deim unere

venituri din drepturi de proprietate intelectuală

10%

(Sepoateopta sipentru16% careva fiimpozit

final)

Venitulbrut –contributiisociale

(sauvenitulbrut dacasepopteazapentru16%)

venituri din vânzarea bunurilor în regim deconsignaţie

venituri din activităţi desfăşurate în baza

contractelor de agent, comision sau mandatcomercial

venituri din activităţi desfăşurate în bazacontractelor/convenţiilor civile încheiate potrivitCodului civil

venituri din activitatea de expertiză contabilă şitehnică, judiciară şi extrajudiciară


29/35


activitati independenteI. Impozitarea in timpul anuluib) prin plăţi directe efectuate de

contribuabil: pentru alte venituri decât celepentru care se face reţinere la sursă

a ncepu u anu u se s a eş e un ven neestimat (Declaratie de venit net estimat)

Impozit sub formă de plăţi anticipate= 16% x Venit net estimat

Termene de plată = 25 martie, 25 iunie,25 septembrie şi 25 decembrie


30/35


activitati independenteII. Impozitarea la sfârşitul anului

Regula generală:

contribuabilul trebuie să depună Declaraţiade venit realizat (Formular 200)

Impozitul final = 16% x Venit net realizat

Diferenta de impozit = Impozit final –

Impozit sub formă de plăţi anticipate.


31/35



Determinarea venitului net:Metoda de stabilire a venitului net Pentru ce tip de venit se foloseşte

Pe bază de cheltuieli forfetare Venituri din drepturi deproprietate intelectuală

Pe bază de norme de venit Venituri obtinute din activităţilecuprinse in Nomenclatoarelorstabilite de fiecare DGFPJ*

În sistem real Alte venituri decât cele de mai sus

Cele de mai sus, dacă se opteazăpentru sistemul real

*Nota: Daca acesti contribuabili au personal salariat sunt obligati sacalculeze venitul net in sistem real

l l d


32/35



a) Determinarea venitului net pe bază decheltuieli forfetare (pentru veniturile dindrepturi de proprietate intelectuală):

Venit net = Venit brut – Cheltuieli forfetare –Contribuţii sociale obligatorii

Cota de cheltuieli forfetare:25% din venitul brut, în cazul lucrărilor de artă monumentală;

20% din venitul brut în cazul altor opere de artă.0% pentru moştenirea drepturilor de autor.

I i l i il di


33/35



b) Determinarea venitului net pe bază denorme de venit (pentru veniturile prevăzute înNomenclatorul MEF):

Venit net = Norma de venit

Normele de venit sunt stabilite de către direcţiile generale alefinanţelor publice teritoriale cu consultarea Consiliilor Local.

Direcţiile Generale ale Finanţelor Publice teritoriale au obligaţiade a comunica aceste norme de venit până la data de 1 ianuarie a

anului pentru care acestea sunt stabilite

I it l it il di


34/35



b) Determinarea venitului net în sistem realVenit net = Venit brut – Cheltuieli deductibile

Pentru a ţine evidenţa veniturilor şi cheltuielilor, contribuabiluleste obligat să ţină contabilitate în partidă simplă.

TEMĂ!! De conspectat ce intră încomponenţa venitului brut şi care suntcheltuielile deductibile la calculul venituluinet (Art. 48 Cod Fiscal)

I it l it il di


35/35



b) Determinarea venitului net în sistem realPierderea fiscală înregistrată într-un an poate fi compensată numai

de cel mult cinci ani consecutivi.

Regulile de reportare a pierderilor sunt următoarele:• reportul se efectuează cronologic, în funcţie de vechimea

pierderii, în următorii 5 ani consecutivi;• dreptul la report este personal şi netransmisibil;• pierderea reportată, necompensată după expirarea celor cinci

ani consecutivi, reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului

curs 4 impozitul pe venit (1)

Documents