Metode si tehnici fiscale Ecaterina BalabanTema 2: Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor agenilor economici.1. Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici.2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale.3. Reportarea pierderilor fiscale din perioadele precedente.4. nlesnirile fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici.5. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu).6. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe venit n RM.7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit.8. Depunerea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit de ctre persoanele juridice.9. Achitarea prealabil a impozitului pe venit. 10. Obligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs de la teri.11. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind impozitul pe venit.12. Studiu de caz. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru agenii economiciBibliografie:1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. Monitorul Oficial Nr. 13-14 din 13.01.20122. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din 24.04.1997. Monitorul Oficial Nr. 13-14 din 13.01.20123. Regulamentul cu privire la determinarea obligaiilor fiscale aferente la impozitul pe venit. Anex nr. 1 la Hotrrea Guvernului nr. 77 din 30.01.2008.4. Regulament cu privire la modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii aprobat aprobat prin HG nr. 289 din 14.03.20075. Regulamentului cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012 Monitorul Oficial Nr. 7-12 13.01.2012.6. Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut, aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998.7. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998.8. Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998.9. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998.

1. Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici.Subiecii i obiectul impuneriiSubieci ai impunerii fiscale se consider:1. Agenii economici-rezideni ce obin venituri din Republica Moldova i din strintate;2. Agenii economici-nerezideni ce obin venituri din Republica Moldova. (art. 13).

La impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscale l constituie venitul brut, care cuprinde: (art. 14)a) venitul obinut din toate sursele de venit din Republica Moldova b) venitul obinut din orice surs de venit de peste hotarele Republicii Moldova (din strintate). Cotele impozitului pe venit pentru antreprenori snt diferite:1. pentru persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor proporionale conform tabelului nr. 1.Tabelul nr. 1Dinamica cotelor impozitului pe venit aplicate agenilor economici19981999-200120022003200420052006-20072008-20112012-2013

32%28%25%22%20%18%15%0%12%

2. pentru gospodriile rneti se utilizeaz sistemul cotelor proporionale- 7%.

3. pentru ntreprinderile individuale se utilizeaz sistemul cotelor pregresive compuse: 7% de la venituil impozabil anual pn la 27852 lei, i 18% de la venitul impozabil anual mai mare de 27852 lei.

4. pentru veniturile estimate prin metode indirecte conform art. 2251 al CF cota este stabilit de 15%.Venituri impozabile i neimpozabile.La venituri impozabile pentru rezideni se refer: (art. 18) venitul din activitatea de ntreprinztor; venitul din chirie (arenda); creterea de capital dobndaDobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n urma:- Acordrii mprumuturilor- Depunerii mijloacelor bneti n conturile de depozit i alte conturi bancare;Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate (de exemplu, la depozite) sau au fost ndreptate la achitarea unor datorii. venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea termenului de prescripie (obligaiunile privind facturile comerciale), cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoretiExemplu: Caz n care agentul economic nu este pltitor al Taxei pe valoarea adugat. SRL Codru nu a achitat datoria fa de SA Globstar n sum de 15000 lei timp de 2 ani. Atunci aceste 15000 lei urmeaz s fie trecute la venituri pentru a fi impozitate. - Dividendele obinute;Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan juridic n folosul acionarului acestei persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu excepia dividendelor sub form de aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii complete a ntreprinderii. Sumele obinute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren.Exemplu: Acest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si pentru limitarea sau ncetarea activitii de ntreprinztor (conform unui acord ncheiat). Alte venituriLa venituri impozabile pentru nerezideni se refer: (art. 71) dobnzile pentru creanele unui agent economic rezident;- dividende achitate de un agent economic rezident venitul din chirie(arenda); creterea de capital; royalty; alte venituri;Reglementri privind veniturile:La venituri neimpozabile pentru persoanele ce practic activitatea de antreprenor se refer: sumele i despgubirile de asigurare (art. 22 CF) contribuiile la capitalul social al unui agent economic Dobnzile de la hirtiile de valoare de stat (HVS) emise n RM (art 24 Legea pentru punerea n aplicare a titlurile I i II ale CF) Penalitaile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpozabile Venitul obinut din neachitarea datoriei de ctre agentul economic n cazul insolvabilitaii agentului economic. (art. 18 CF) altele

Particulariti n determinarea unor venituriConform art. 21:1. Veniturile obinute sub form nemonetar se evolueaz la preurile de pia.2. Veniturile obinute n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul oficial de schimb stabilit de BNM la data tranzaciei.3. n cazurile cnd exist datorii sau creane n valut strin la sfritul perioadei fiscale ele se recalculeaz la cursul BNM la data de 31 decembrie i se determin veniturile sau pierderile de la tranzaciile n valut, care se iau n consideraie la determinarea impozitului.4. Donaiile fcute de contribuabil se consider pentru el drept venit impozabil (art. 42) n mrimea:a. suma mijloacelor bneti donateb. valoarea bunului donat ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat i preul de pia la momentul donrii. 5. Sumele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale deduse anterior din venit se includ n venitul brut al contribuabilului n anul fiscal n care aceste sume au fost ncasate. (art. 48).

2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale.DeducerilePentru determinarea venitului impozabil este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile efectuate de ctre persoana juridic se permit spre deducere din venitul brut.Se deduc cheltuielile ordinare si necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor (art. 24). Cheltuielile ordinare i necesare rezult din profilul de activitate a agentului economic. Unele tipuri de cheltuieli pentru unii ageni economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i necesare, iar pentru ali ageni economici cheltuieli, care nu sunt recunoscute n scopuri fiscale.Se cunosc trei grupuri (convenionale) de cheltuieli efectuate de ageni economici:

1. cheltuieli care se permit spre deducere n cuantum totala. salariu i premii din fondul de salariu calculate personaluluib. contribuii pentru asigurrile sociale de statc. contribuii pentru asigurarea obligatorie n medicind. cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap, etc.e. cheltuieli privind chiriaf. cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.)g. impozite i taxe (cu excepia impozitului pe venith. cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor.i. etc.

2. cheltuieli care se permit spre deducere n mrime limitata. uzura MF (diferena de metode de calculare a uzurii; autoturismele cu valoarea mai mare de 200 mii lei) (art. 26,27)b. cheltuielile de reparaie a MF n mrime de 15% de la valoarea lor. ( art. 27 pct.8)c. amortizarea activelor nemateriale; (art. 28)d. cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita normelor i normativelor stabilite de Guverne. donaiile fcute n scopuri filantropice n mrime de 10% din venitul impozabil (art. 36)f. cheltuielile documentar neconfirmate n mrime de 0,2 % din venitul impozabilg. dobnzile (art 25)h. pierderile fiscale ale anilor precedeni art 323. cheltuielicare nu se permit spre deducerea. cheltuieli personale i familiale.b. sumele achitate pentru terenuri i proprietatea pe care se calculeaz uzura.c. pierderile n urma vnzrii sau schimbului proprietii efectuate ntre persoanele interdependente.d. cheltuielile ce in de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul de pe urma creia este scutit de impozit.e. impozitul pe venit.f. penalitile i amenzile aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la bugetul de stat i a fondurilor extrabugetare.g. impozitele achitate n numele altei persoane.h. defalcrile n fondurile de rezerv cu excepia instituiilor financiare.i. pierderile de capital peste creterile de capital.n cazurile cnd n evidena financiar snt nregistrate cheltuieli din cele menionate mai sus, atunci n scopuri fiscale ele totalmente se exclud din cheltuieli. Prin urmare se va majora venitul impozabil i impozitul pe venit.

Reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale.Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF)Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n "Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii".Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii.Nu se calculeaz uzura pentru: - construciile capitale nefinisate; mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a funcionrii ntreprinderii; mijloacele fixe, care sunt conservate;- mijloacele fixe lichidate;- loturile de pmnt;- vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc);- plantaiile perene, care n-au intrat pe rod;- valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz la suma de 200 000 lei.

Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup termenul de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur, care se calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune. Tabelul nr. 2Clasificarea mijlocelor fixe conform perioadei de funcionare utilCategoriaNorma uzurii, %Termenii de exploatare, conform clasificatorului de MF, ani

I categorie5Mai mult de 40 ani

II categorie8De la 25 pn la 39 ani

III categorie12.5De la 20 pin la 24 ani

IV categorie20De la 10 pin la 19 ani

V categorie30De la 1 an pn la 9 ani

Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv.Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma din comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau lichidrii. Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect.Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea normei de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv).

Tabelul nr. 3Exemplu: Calculul uzurii n scopuri fiscale

Categoria MFNorma uzuriiValoarea rezidual la nceputul anului fiscalntrri de MF pe parcursul anuluiCorec-triIeiri de MF pe parcursul anuluiValoarea rezidual la sfritul anului fiscalUzura MF pentru anul fiscal respectivValoarea rezidual la nceputul anului fiscal urmtor

1234567=3+4+5-68=7*29=7-8

I5%25000001700025170001258502391150

II8%5900059000472054280

III12.5%8600033200125001067001333893362

IV20%1180001180002360094400

V30%9600024000720002160050400

Total280000092200170003650028727001891082683592

Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de momentul ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz.Dac la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fixe nu se afl nici o proprietate sau valoarea celor rmase este mai mic de 6000 lei, atunci valoarea restant urmeaz a fi redus.Tabelul nr. 4Exemplu: Ttrecerea valorii mijloacelor fixe totalmente la uzurCategoria MFNorma uzuriiValoarea rezidual la nceputul anului fiscalntrri de MF pe parcursul anuluiCorec-triIeiri de MF pe parcursul anuluiValoarea rezidual la sfritul anului fiscalUzura MF pentru anul fiscal respectivValoarea rezidual la nceputul anului fiscal urmtor

1234567=3+4+5-68=7*29=7-8

V30%66401840480048000

Cheltuielile de reparaie a mijloacelor fixe reglementate conform art. 27 pct. 8, 9 al Codului Fiscal.Cheltuielile de reparaie a MF se permit n limita de 15% de la baza valoric la nceputul anului fiscal pentru fiecare obiect din categoria I i a grupului respectiv pentru categoriile II-V. n caz c suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma depirii se reflect la majorarea valoarii MF pe obiectul sau grupul respectiv.Exemplu: Din tabelul 3 avem: Valoarea oficiului a SRL Codru este de 2500 000 lei. Pe parcursul anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 392 000 lei. Norma de cheltuieli constituie 375 000 = (2500 000*15%). Depirea normei constituie 17000 = (392000 375 000). Cu suma depirii s-a majorat baza valoric a mijloacelor fixe pe grupa respectiv (vezi tabelul nr. 3, col. nr. 5). Dac mijloacele fixe snt arendate atunci se permite s fie deduse ca cheltuieli curente 15% din plata pentru arend (ce revine arendaului conform contractului de arend)

Cheltuielile de delegaii.Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele prevzute Regulamentul cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012.Exemplu: S.R.L. Codru a delegat D-l Gartea in Germania pentru a ncheia un contract de colaborare cu furnizorii. Durata deplasrii 4 zile. Normativele pentru cazare i deurne constituie 160 i 45 Euro n zi respectiv. La rentoarcere n ar D-l Gartea a prezentat decont de avans i nota de plat la hotel de 900 euro. Normativul fiind de 160 euro/zi*4zile=640 euro. Depirea cheltuielilor de cazare constituie 260 euro. Cursul de schimb al BNM este 16,3500. Depirea cheltuielilor de cazare n valut naional constituie 4251 lei. Cu aceast sum urmeaz s fie diminuate cheltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale.

Cheltuielile de reprezentan.Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut, aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998.La aceste cheltuieli se atribuie: Cheltuielile de primire a delegaiilor; Cheltuielile de ncheiere a contractelor, etc.Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint:- 0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor; l % din alte tipuri de venit brut fr TVA i acciExemplu: Veniturile din vnzri ale S.R.L. Codru au costituit 4250 mii lei. Veniturile din darea n chirie a proprietii 35 mii lei. Dividende de la agenii economici nerezideni -14 mii lei. Diferene de curs valutar 22 mii lei.4250 mii lei*0,5%=21250 lei(35+14+22)mii lei*1%= 710 leiLimita cheltuielilor de reprezentan total 21250+710=21960lei.

Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice se efectueaz n conformitate cu Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998.Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut aferente activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii. Ele constituie 3% din venitul brut obinut de ntreprindere.

Cheltuieli pentru donaii n scopuri filantropiceDonaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n modul stabilit prin "Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice" aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998. Se permite de a deduce nu mai mult de 10% din venitul impozabil.

Venitul ajustat x 10 Suma permis spre deducere = --------------------------------100

Cheltuielile neconfirmate documentarDeducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz conform Hotrrii Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998Se permite de a deduce nu mai mult de 0,2% din venitul dup efectuarea ajustrilor.

Venitul ajustat x 0,2 Suma permis spre deducere = -------------------------------- 100

3. Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitorConform articolului 32 al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, atunci suma pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat n mrimi n limita profitului obinut. n diferite perioade fiscale reportarea s-a efectuat diferit. Pierderile fiscale obinute n perioada 2003-2006 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe urmtorii trei ani de gestiune. n perioada 2007-2011 pierderile fiscale se reporteaz n mrimi egale pe urmtorii 5 ani, n limita profitului obinut. ncepnd cu perioada 2012 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe urmtorii trei ani de gestiune n limita profitului obinut.Tabelul nr.5Modul de reportare a pierderilor fiscale n viitorAnii cu pierderi fiscalePerioadele fiscale n care se permit deducerea pirderilor fiscale ale anilor precedeni

20052006200720082009201020112012201320142015

20041/31/31/3

20051/31/31/3

20061/31/31/3

20071/51/51/51/51/5

20081/51/51/51/51/5

......................................................................................................................................................

20121/31/31/3

Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani, atunci suma acestor pierderi se reporteaz n ordinea n care au aprut.

Tabelul nr. 6Exemplu: Reportarea pierderilor fiscaleAnul fiscalRezultat financiarPerioada de reportare a pierderilor fiscale

20102011201220132014

2009-30000-6000-6000-6000-6000-6000

2010-45000-9000-9000-9000-9000

20118800088000

2012-33000-11000-11000-11000

20132400024000

201412000012000

Total report01700002400026000

Venit spre impozitare0710000094000

4. nlesniri fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici.

Prin acordarea nlesnirilor fiscale se urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate pentru unele categorii de contribuabili. n acest mod statul susine rezidenii Zonelor economice libere i agenii din micul business.Impozitarea rezidenilor zonelor economice libere are urmtoarele particulariti (art. 49 CF): a) impozitul pe venitul rezidenilor obinut de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 50% din cota stabilit n Republica Moldova, adic se impoziteaz cu 6%; b) impozitul pe venitul de la activitatea rezidenilor n zona economic liber, cu excepia celei stabilite la lit.a), se percepe n proporie de 75% din cota stabilit n Republica Moldova, adic se impoziteaz cu 9%; c) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin un milion de dolari SUA snt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o perioad de 3 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins volumul indicat de investiii; d) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin 5 milioane de dolari SUA snt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins volumul indicat de investiii.

Impozitarea agenilor economici din micul business (art.541, 542, 543, 544).Persoanele juridice ageni ai micului business, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali, care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. vor plti impozit pe venit n mrime de 3% din venitul din activitatea operaional. Calcularea impozitului se va efectua trimestrial. Termenul de plat este o lun calendaristic dup expirarea trimestrului de gestiune. Declaraia cu privire la impozitul pe venit Forma IVAO se prezint pin la 31 martie anului urmtor perioadei fiscale de gestiune. La veniturile din activitatea operaional se refer: Venitul din vnzarea mrfurilor, produselor Venitul din prestarea serviciilor, executarea lucrrilor Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente Venituri din vnzri i alte ieiri de materiale, obiecte de mic valoare i scurt durat i alte active curente (cu excepia produselor i mrfurilor) Venituri aferente plusurilor de active curente constatate la inventariere Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri Venituri din decontarea datoriilor ca urmare a expirrii termenului de prescripie Venituri din depirea valorii realizabile nete a stocurilor de mrfuri i materiale conform evalurii precedent Alte venituri operaionale

Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile publice finanate din: Bugetul de stat; Bugetul unitilor administrativ-teritoriale; Bugetul asigurrilor sociale de stat. Conform art. 52 al Codului Fiscal organizaiile necomerciale sunt scutite deimpozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine: Sunt nregistrate n conformitate cu legislaia; n documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate concrete, desfurate de aceast organizaie necomercial; n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului sau proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare; ntregul venit din activitatea prevzut se folosete n scopul prevzut de documentele de constituire; Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organizaiei, fondator sau persoane particulare; Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia.Organizaiile necomerciale, pentru a obine dreptul la scutire privind impozitul pe venit, trebuie s depun o cerere laorganul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat pn la data de 31 decembrie a anului de gestiune.Organizaiile necomerciale care utilizeaz contrar destinaiei mijloacele cu destinaie special sau folosesc proprietatea, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar n scopuri neprevzute n statut, n regulament sau n alt document de constituire calculeaz i achit impozitul pe venit la cota de12% din suma utilizat contrar destinaiei.

5. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu. Vezi studiul de caz).

6. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe venit n Republica Moldova.Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venit achitat n orice stat strin, n cazul n care veniturile pentru care s-a achitat impozitul urmeaz a fi impozitat i n Republica Moldova. Impozitul achitat va fi recunoscut n Republica Moldova doar dac contribuabilul deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin, certificat de organul competent al statului strin respactiv. Acest document trebuie s fie tradus n limba de stat.Mrimea trecerii n cont (recunoaterii) a impozitului achitat n strintate nu poate depi suma impozitului, care ar fi fost calculat la cotele aplicate n Republica Moldova la acest venit.Trecerea n cont a impozitului achitat n al stat se efectueaz n anul n care venitul respectiv a fost supus impozitrii n Republica Moldova.Exemplu: Codru SRL a obinut dobnd bancar pentru depunerile efectuate n Federaia Rus. Suma dobnzii constituie echivalent n lei 75 000 lei. Impozitul reinut la surs n Federaia Rus constituie 11 250 lei. Codru SRL deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin. Venitul impozabil calculat la momentul depunerii declaraiei constituie 5270 000 lei. Cota impozitului este de 12%. Conform cotei suma impozitului calculat va fi de 630 400 lei=(5270 000*12%)Calculm ponderea venitului obinut n strintate n total venit impozabil 1,4231% =(75000/5270000)*100%Apoi suma impozitului calculat se nmulete cu ponderea determinat pentru a obine suma maxim a impozitul achitat n strintate i care este recunoscut n Republica Moldova 9 000 lei=(630 400*1,4231%).Deci, din suma impozitului reinut n Federaia Rus 11 250 lei va fi recunoscut doar 9 000 lei.

7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit

Venitul impozabil reprezint acea mrime a venitului asupra creia se aplic cota impozitului pentru a fi determinat cuantumul impozitului (suma impozitului).Pentru determinarea venitului impozabil trebuie de respectat urmtoarea ordine de calcul:

1. Se determin rezultatul din activitatea economic-financiar (rezultat financiar - RF) pe parcursul anului fiscal.

RF=Venituri totale (Clasa a VI-a de conturi contabile)-Cheltuieli totale (clasa a VII a de conturi contabile)

2. Se ajusteaz veniturile. Toate veniturile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr. 1D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit.3. Se ajusteaz cheltuielile. Toate cheltuielile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr. 2D4. Se determin rezultatul financiar ajustat (RFajust.), obinut ca rezultat al modificrii profitului din activitatea economic-financiar cu ajustrile veniturilor i cheltuielilor.

RFajust=Rezultatul din activitatea economic-financiar +Suma ajustrilor veniturilor-Suma ajustrilor cheltuielilor

5. Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite de Codul Fiscal de sponsorizare, filantropice.6. Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite a cheltuielilor documentar neconfirmate care se exclud din venitul ajustat.7. Se determin trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dac au avut loc asemenea pierderi) permise pentru perioada fiscal curent.8. Se determin veniturile scutite de impozit (facilitile acordate din venit). (Anexa 3.1 D).9. Se determin venitul impozabil (Vimp)

Vimp=RFajust-cheltuielile de sponsorizare si filantropice-cheltuielile documentar neconfirmate-perderile fiscale ale anilor precedeni-facilitaile acordate din venit

10. Se calculeaz impozitul pe venit

Impozit pe venit=VimpxCota

11. Se calculeaz facilitile acordate din suma impozitului pe venit (anexa 3.3).12. Se determin sarcina fiscal a contribuabilului la impozitul pe venit.Sarcina fiscal=Impozit pe venit-Facilitile acordate din impozit

13. Se determin trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat, dac reinerile respective sunt confirmate prin documentele necesare. (anexele nr. 4D i nr.5D). Impozitul pe venit reinut la sursa de plat cuprinde:a. Impozitul reinut la sursa de plat n Republica Moldova, care se trece n cont n mrime deplin.b. Impozitul reinut la sursa de plat n strintate, care se trece n cont n limita ponderii venitului obinut peste hotare n totalul venitului impozabil.Exemplu: SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 000 lei. Venitul reinut la surs n ara de origine a venitului este de 2 000 lei. Venitul impozabil este de 540 000 lei. Cota impozitului constituie 12%. Impozitul pe venit constituie 64 800 lei =(540 000 lei X 12%). Determinm ponderea veniturilor obinute n strintate n totalul venitului impozabil : 20000/540000 x 100%* =3,7037% Determinm limita impozitului pe venit achitat n strintate, care poate fi trecut n cont la plata impozitului n RM: 64 800*3,7037%=2 400 leiPrin urmare, suma impozitului pe venit achitat peste hotare 2000 lei va fi recunoscut n Republica Moldova totalmente, deoarece se ncadreaz n limita de 2400 lei.14. Se i-a n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal (conform art.84 al CF).15. Se determin relaiile contribuabilului cu bugetul la sfritul anului fiscal prin diminuarea sarcinii fiscale cu trecerile n cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal.

Impozitul pe venit spre plat (sau spre restituire)=Sarcina fiscal-Impozitul achitat la sursa de plat-Impozitul achitat n rate

8. Achitarea impozitului pe venit n rate Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venituri din activitatea de ntreprinztor sunt obligai s achite nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal impozitul pe venit n avans n mrimea:1. sumei impozitului pe venit din anul precedent, n cazul cnd aceste obligaiuni fiscale ale contribuabilului depesc suma de 400 lei. Achitrile se efectueaz n rate n mrimi egale cu din suma respectiv .2. sumei impozitului pe venitul impozabil efectiv obinut pentru fiecare perioad de dare de seam statistic (I trimestru, II trimestru, III trimestru IV trimestru)

ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape: 1/4 din suma impozitului pe venit - pn la 31 martie i 3/4 din aceast sum -pn la 31 decembrie ale anului fiscal.

9. Prezentarea Declaraiei fiscale privind impozitul pe venit.La impoyitul pe venit pentru contribuabilii care desfoar activitate antreprenorial se prezint trei tipuri de Declaraii:1. VEN 122. UNIF 073. IVAOPrezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit forma VEN 12 se efectueaz de urmtorii contribuabili, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind achitarea impozitului:1) persoane juridice rezidente societi pe aciuni societi cu rspundere limitat cooperative ntreprinderi de arend ntreprinderi de stat i municipale fonduri de investiii instituii private din domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii asociaii obteti asociaii ale patronilor fundaii organiaii social-politice organizaii sindicale organizaii religioase organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor alte organizaii prevzute de legislaie

2) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic ntreprinderile individuale gospodriile rneti3) reprezentanele permanente ale nerezidenilor Republicii Moldova4) socieile, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat care are cel mult 20 de membri rezideni i corepunde repartizrii proporionale ale veniturilor i pierderilor ntre proprietari.Termenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit pn la 31 martie a anului fiscal urmtor celui de gestiune.n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie a unor informaii sau a greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are dreptul s prezinte o dare de seam corectat nu mai trziu de data anunrii a unui contro fiscal total .Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe o perioad supus unei verificri documentare sau dup ea.n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale despre acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la luarea deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit.

ntreprinderile individuale (.I.) i Gospodriile rneti (G.) care: nu snt nregistrai n calitate de pltitor de TVA numrul mediu anual de salariai nu depete 3 unitiprezint Declaraia cu privire la impozitul pe venit n cadrul Raportului fiscal anual forma UNIF 07.

Agenii economici din cadrul micului business (cu exepia .I. i G.) prezint Declaraia cu privire la impozitul pe venit forma IVAO

10. Obligaiile agenilor economici la rezinerea impozitului pe venit la surs de la teriOrice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea persoanelor fizice-rezidente, care nu desfoar activitate de antreprenoriat:1. pli salariale (inclusiv faciliti acordate), conform scutirilor solicitate de angajat i cotelor n vigoare stabilite pentru veniturile peroanelor fizice.2. n mrime de 7 % din toate plile efectuate n folosul persoanelor fizice,3. n mrime de 15 % din dobnzi 4. n mrime de 12% din royalty,5. n mrime de 10% din plata pentru locaiune, leasing, uzufruct, darea n arend a proprietii mobilare i imobiliare6. n mrime de 18% din plata pentru ctigurile de la jocurile de noroc.7. n mrime de 18% din ctigurile de la campaniile promoionale i loterii, n partea n care valoarea fiecrui ctig depete 10% din scutirea personal simpl, dar nu depete 50 mii lei.8. n mrime de 25% din ctigurile de la campaniile promoionale i loterii, n partea n care valoarea fiecrui ctig este egal sau depete 50 mii lei

Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea rezidenilor:1. n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-20112. n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012.

Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea nerezidenilor:

1. n mrime de 12% - din plile direcionate spre achitatre n form monetar i nemonetar , a cror sum nu este deductibil n scopuri fiscale2. n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-20113. n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012 i perioadelor ulterioare.

Impozitul reinut la sursa de plat de ctre agenii economici se achit la buget n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plileAgenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat prezint dri de seam lunare i anuale privind plile efctuate i impozitul reinut.Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din acesta (forma IRV 09), unde se indic impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr-o categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni) pe tipuri de pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc.Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune.Anual se prezint :1. Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli , efectuate de patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAL 09)2. Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit, altele dect plile salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAS 09)3. Not de informare reinut la sursele de venit, altele dect plile salariale, achitate persoanelor nerezidente (Forma INR 09). n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare persoan n folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajuli la surs.Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31 ianuarie a anului urmtor).11. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind impozitul pe venit.Pentru nclcarea legislaiei fiscale privind impozitul pe venit contribuabilii poart rspundere conform prevederilor Codului fiscal.

Conform art 260 din Codul Fiscal neprezentarea Declaraiei fiscale (Forma VEN08) i a drilor de seam (Formele IRV 09, IAL 09, IAS09, INR 09) se sancioneaz cu o amenda n mrime de 1000 lei pentru fiecare. Prezentarea tardiv a drilor de seam se sancioneaz cu o amenda n mrime de 200 lei pentru fiecare.

n cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul care aplica cota zero la impozitul pe venit pentru perioada 2008-2011, se aplica o amenda n marime de 15% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil.n cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul ncepnd cu anul 2012 se aplica o amenda n marime de 30% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil.

Conform art. 261 din Codul Fiscal neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate se sancioneaz cu penalitate determinat n funcie de rata de baz, rotunjit pn la urmtorul procent ntreg, stabilit de Banca Naionala A Moldovei n luna noiembrie a anului precedent anului de gestiune, aplicat la politicile de politic monetar pe termen scurt, majorat cu 5 puncte. Penalitatea se determin pentru perioada cuprins ntre data stabilit pentru plata acestui impozit i data stabilit pentru prezentarea declaratiei fiscale. Suma neplatit a impozitului pe venit se determina ca diferena dintre impozitul calculat i pltit de contribuabil i impozitul pe care acesta era obligat s-l plteasc. Impozitul pe venit care urmeaz a fi pltit reprezint cea mai mic mrime din impozitul calculat care urma s fie pltit n anul precedent sau 80% din suma definitiv a impozitului din anul curent, scazndu-se trecerile n cont (cu exceptia impozitului platit n rate). Sanciunea nu se aplic n cazul n care impozitul pe venit ce urmeaz a fi pltit este mai mic de 1000 de lei.

12. Studiu de caz Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru agenii economici.

SRL Galactica n anul 2013 a realizat urmtoarele venituri:Tabelul nr. 1VenituriIndicatoriCont contabilSuma, mii lei

Venit din vnzarea mrfurilorVenit din prestarea serviciilor61161110460,0830,0

Alte venituri operaionale,Inclusiv din darea n chirie a patrimoniului612265,0240,0

Venit brut din dividende obinute de la AE rezideni pentru anul 2010Venit brut din dividende obinute de la AE din RomniaVenit din vinzarea terenului de pamintVenit din vinzarea actiunilor621

621621621148,0

260,0430,0550,0

Venituri financiare, Inclusiv:Diferene pozitive de curs valutarDobnzi de la depunerile bancare cu termen de 48 luniDobinzi de la valorile mobiliare de stat 622470,0

202,0214,054,0

Not 1. S-au vindut 5000 aciuni nominalul crora constituia 100 lei/aciunea. Valoarea de procurare 90 lei/actiunea. Valoarea de vinzare 110 lei/aciunea.

Tabelul nr. 2Costuri si consumuri

IndicatoriCont contabilSuma, mii lei

Costul mrfurilor vnduteCostul serviciilor prestate7117719,0645,0

Cheltuieli comerciale712403,0

Cheltuieli generale si administrative7131424,0

Alte cheltuieli operationale714115,4

Valoarea de procurare a terenuluiValoarea de procurare a aciunilor 721721180,0????

Diferente negative de curs valutar722192,7

Tabelul nr. 3Descifrarea unor cheltuieli curenteIndicatoriSuma, mii lei

Cheltuieli calculate, dar neachitate pentru servicii acordate de o persoan interdependent88,0

Cheltuieli de delegaii325,0

Cheltuieli de reprezentan100,32

Cheltuieli documentar neconfirmate14,0

Cheltuieli de sponsorizare i binefacere330,0

Cheltuieli privind asigurarea benevol a patrimoniului240,6

Reparaia MF din categoria a II-adin categoria acV-a18,236,4

Uzura MF pentru toate categoriile654,0

Servicii de audit8,3

Publicitate12,4

Cheltuieli personale ale directorului25,0

Not 2. Depirea cheltuielilor reglementate de delegaii a constituit 104230 lei.

ntreprinderea are n proprietate urmtoarele mijloace fixe: Tabelul nr.4Extras din registrulprivind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscaleleiCategoria MFValoarea rezidual la nceputul anului fiscalIntrri de MFAjustarea valorii MFIeiri de MFValoarea rezidual la sfritul anului fiscaleUzura MF

I20144340

II

III24150066000

IV7680076800

V89209

Total

Not 3 n anul curent s-au procurat urmtoarele mijloace fixe la categoria: a II-a utilaj pentru procesul de ambalare a productiei 534000 lei a V-a autotuism de serviciu cu valoarea - 440000 lei.

n anul 2008 ntreprinderea a nregistrat pierderi fiscale n sum de 460 mii lei.

Achitarile in avans pe parcursul anului au fost urmtoarele: 28.03.2012 - 35000 lei; 30.06.2012 - 50000 lei; 27.09.2012 45000 lei, 24.12.2012 30000 lei. Reinerile impozitului la sursa de plat din venitul obinut din dividende de la AE din Romnia a constituit 26000 lei, care sint confirmate de documentele necesare.Se cere:1. De ajustat venturile conform prevederilor Codului fiscal.2. De ajustat cheltuielile conform prevederilor Codului fiscal.3. De determinat venitul impozabil.4. De calculat impozit pe venit5. De ntocmit Declaraia cu privire la impozitul pe venit.

Rezolvare.1. Total venituri =10460000+830000+265000+148000+260000+430000+550000+470000=13413000 lei. (Declaratie P.1 rind 0101).2. Total cheltuieli = 7719000+645000+403000+1424000+115400+180000+450000+192700= 11129100 lei (Declaratie P.1 rind 0102)3. Rezultatul financiar al perioadei de gestiune 13413000-11129100=2283900 lei (Declaratie P.1 rind 010)4. Se ajusteaz veniturileExtras din anexa 1D la Declaraie forma VEN 12

N.0IndicatoriCod rind din declaraieConform evidenei contabileConform codului fiscalAbateri

123456=5-4

1Dobnzi de la depunerile bancare pe un termen mai mare de 3 ani02022140000-214000

2Dobinzi de la valorile mobiliare de stat0203540000-54000

3Rezultatul obinut din operaiunile cu activele de capital0208350000175000-175000

4.Dividende obinute de la AE rezideni020181480000-148000

5.Total ajustri venituri020xx-591000

Total ajustri venituri -591000 lei se indic n Declaratie p.1 rind 020.

5. Se determin veniturile supuse impozitrii din creterea de capitalExtras din anexa 1.2D la Declaraie forma VEN 12Nr. /oActive de capitalCod rind din declaraieVenit din vinzarea creterii de capital conform evidenei financiareIeirea activelor de capitalSuma cresterii de capitalSuma cresterii de capital supusa impozitrii

Baza valoricSuma ncasat din vnzare

12345678=7*50%

1.Aciuni02081550000450000550000100000X

2.Terenuri02084430000180000430000250000X

3.Totalx980000630000980000350000175000

6. Se ajusteaz cheltuielileExtras din anexa 2D la Declaraie forma VEN 12

N.0IndicatoriCod rind din declaraieConform evidenei contabileConform codului fiscalAbateri

123456=5-4

1.Cheltuieli personale ale directorului0301250000-25000

2.Cheltuieli de delegaii0302325000220770-104230

3.Cheltuieli de asigurare03032406002406000

4.Cheltuieli de reprezentan030410032075920-24400

5.Cheltuieli calculate, dar neachitate pentru servicii acordate de o persoan interdependent0307880000-88000

6.Cheltuieli de reparaie a proprietii030115460013381-41219

7Uzura mijloacelor fixe030126540001166999512999

8.Cheltuieli de sponsorizare i binefacere030253300000-330000

9Cheltuieli documentar neconfirmate03026140000-14000

4.Total ajustri cheltuili030xx-113850

Venitul brut de la care se calculeaz normativul cheltuielilor de asigurare i cheltuielilor de reprezentan13413000-591000= 12822000 lei

Limita cheltuielilor de asigurare n scopuri fiscale12822000 x 3%=384660 lei

Normativul cheltuielilor de reprezentan n scopuri fiscale:a) de la venitul din vnzarea mrfurilor:10460000 x 0,5%= 52300 leib) de la celelalte venituri (12822000-10460000) x 1%=23620 leiLimita cheltuielilor de reprezentan n scopuri fiscale 52300+23620=75920 lei.

Limita cheltuielilor de reparaie a proprietiia) pentru categoria a II-a de MF 0x15% = 0 leib) pentru categoria a V-a de MF 89209x15% =13381 leiTotal cheltuieli de reparaie n scopuri fiscale 13381 lei

Depirea cheltuielilor curente de reparaie a proprietii, care vor ajusta valoarea mijloacelor fixea) pentru categoria a II-a de MF 18200-0=18200 leib) pentru categoria a V-a de MF 36400-13381= 23019 lei

Uzura MF n scopuri fiscaleExtras din registrulprivind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscaleleiCategoria MFNorma anuala de urura Valoarea rezidual la nceputul anului fiscalIntrri de MFAjustarea valorii MFIeiri de MFValoarea rezidual la sfritul anului fiscaleUzura MF

I 520144340201443401007217

II85340001820055220044176

III12.52415006600017550021938

IV20768007680000

V30892092000002301931222893668

Total1166999

Total ajustri cheltuieli de -113850 lei se indic n Declaratie p.1 rind 030.

7. Se ajusteaz rezultatul financiar2283900+(-591000)-(-113850)= 1806750 lei se indic n Declaratie p.1 rind 0408. Se calculeaz limita cheltuielilor de sponsorizare i binefacere1806750x10%=180675 lei se indic n Declaratie p.1 rind 050

9. Se calculeaz limita cheltuielilor documentar neconfirmate10. 1806750 x0,2%=3614 lei se indic n Declaratie p.1 rind 060

11. Se calculeaz suma venitului supus impozitrii efectuarea reportului pierderilor fiscale

1806750-180675 -3614= 1622461 lei se indic n Declaratie p.2 rind 070

12. Se calculeaz suma reportului pierderilor fiscale din anii precedeni460000/5= 92000 lei se indic n Declaratie p.2 rind 080

13. Se calculeaz suma venitului supus impozitrii pn la acordarea scutirilor fiscale1622461-92000=1530461 lei se indic n Declaratie p.2 rind 091 i se repet la rind 09014. Se calculeaz suma impozitului pe venit1530461x12%= 183655 lei se indic n Declaratie p.2 rind 120 i se repet la rind 15015. Se calculeaz limita impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plat n Republica Moldova. Anexa nr. 7D260000/1530461*183655=31200 lei Comparm cu suma impozitului achitat de facto 26000.Se recunoaste suma cea mai mic, adic 26000 lei, care se indica n Declaratie p.2 rind 1601

16. Se calculaz suma achitat n rate pe parcursul anului35000+50000+45000+30000=160000 lei se indica n Declaratie p.2 rind 1801 apoi se repeta in rind 180.

17. Se determin relaiile cu bugetul. Din suma calculata a impozitului pe venit se excld sumele de impozit reinut la surs si achitat preventiv. 183655-160000-26000= - 2345 lei.n cazul nostru avem o supraplat n sum de 2345 lei, care o indicm n Declaratie p.2 rind 200.

25